CARTILLA [1]

CONTABILIDADES ESPECIALES CONTABILIDAD TRIBUTARIA

2 [ POLITÉCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]

INDICEGENERAL

PRIMERAPARTE:

1. Quéescontabilidadtributaria2. Quéeslaobligacióntributaria

2.1. Cumplimientodeprestacionestributarias2.2. Clasificacióndelaobligacióntributaria2.2.1. Obligacióntributariasustancial2.2.2. Obligacióntributariaformal2.2.3. Elementosdeltributo

3. ClasificacióndelosImpuestos3.1. Directos3.1.1. definiciónimpuestosobrelarenta3.1.2. definiciónimpuestoalgravamenfinanciero3.1.3. definiciónimpuestoalpatrimonio

3.2. ImpuestoIndirectos3.2.1. definiciónimpuestosobrelasventas

4. RetenciónenlaFuente4.1. Concepto4.1.1. DefiniciónUVT4.1.2. QuevaloresseexpresanenUVT4.1.3. ¿Cómoseoriginólaretenciónenlafuente?4.1.4. ¿Cuáleslafinalidaddelaretenciónenlafuente?4.1.5. ¿Cuálessonloselementosdelaretenciónenlafuente?4.1.6. ¿Quiénessonlosagentesderetenciónenlafuente?4.1.7. Agentesderetenciónporrenta4.1.8. AgentesderetenciónporIVA4.1.9. AgentesderetenciónporICA4.1.10. Agentesderetenciónporgravamenfinanciero4.1.11. Responsabilidadesyobligacionesdelosagentesderetención4.1.12. Quepasasinoseretiene4.1.13. Otrasobligacionesdelagenteretenedor4.1.14. SistemadeAutorretención4.1.15. Quienespuedesserautorizadoscomoautorretendores4.1.16. Casosenlosqueoperalaautorretención

3 [ CONTABILIDADES ESPECIALES ]

4.2. Procedimientoderetenciónenlafuentesobreingresoslaborales4.2.1. Sepuedecambiarunmétododeretenciónduranteunperíodogravable4.2.2. Cuálessonlospagoslaborales4.2.3. ProcedimientoretenciónpagoslaboralesN°14.2.4. EsquemadedeterminaciónretenciónenlafuenteprocedimientoN°14.2.5. Aportesobligatorios4.2.6. DepósitosencuentasdeahorroparaelfomentodelaconstrucciónAFC4.2.7. Rentasexentas4.2.8. Deduccionesparaasalariados4.2.9. Tabladeretenciónparaasalariados4.2.10. EjemploretenciónenlafuenteprocedimientoN°24.2.11. ProcedimientoretenciónsalariosN°24.2.12. Cómosedeterminaelporcentajefijoderetención4.2.13. Cómosedeterminaelingresomensualpromedio4.2.14. EsquemadeterminaciónretenciónenlafuenteprocedimientoN°24.2.15. CómosedeterminalatarifaderetenciónenlafuenteprocedimientoN°24.2.16. EjemploprocedimientoretenciónenlafuenteN°2

4.3. Retenciónenlafuenteporotrosconceptos.4.3.1. Honorarios4.3.2. Comisiones4.3.3. Servicios4.3.4. Arrendamientos4.3.5. Ejemplosderetenciónenlafuentehonorarios,comisionesyservicios4.3.6. Rendimientosfinancieros4.3.7. Enajenacióndeactivosfijosenpersonasnaturales4.3.8. Pagosalexterior4.3.9. OtrosIngresostributarios

5. Retenciónenelimpuestosobrelasventas

SEGUNDAPARTE:

6. ConceptoImpuestosobrelasVenta

6.1. Generalidadesimpuestosobrelasventas

6.2. ElementosBásicos

6.3. Elementosdelhechogenerador


6.4. Quéseconsideraventadeunbiencorporalmueble

6.4.1. Queesventa

6.5. Clasificacióndelosbienes

6.6. ClasificacióndelosbienescorporalesmueblesparaefectosdeIVA

6.6.1. Contabilizacióndeunbiencorporalmuebleexcluido

6.6.2. Contabilizacióndeunbiencorporalmuebleexento

6.7. Quéseconsideraprestacióndeservicios

6.8. Clasificacióndelosservicios

6.9. Quesonlosbienesyserviciosgravados

6.10. Quesonlosbienesexentos

6.11. Quesonlosbienesexcluidos

6.12. TarifasdelImpuestosobrelasventas

6.13. Régimensimplificado

6.14. RégimenComún

6.15. Quesonlosimpuestosdescontables

6.16. LimitacionesdelIVAdescontable

6.17. EjercicioprorrateodelIVADescontable

TERCERAPARTE

7. ConceptosBásicosImpuestosobrelarenta

7.1. ¿Quéeselimpuestosobrelarenta?

7.2. Elementosdelaobligaciónsustancialdelimpuestosobrelarenta

7.3. Elementosdeladeclaraciónderenta


7.3.1. Definiciónpatrimoniobruto

7.3.2. Definiciónpasivos

7.3.3. Definiciónpatrimoniolíquido

7.3.4. Definicióningresos

7.3.5. Definicióncostos

7.3.6. Definicióndeducciones

7.3.7. Definiciónrentalíquidaordinaria

7.3.8. Definiciónpérdidalíquidadelejercicio

7.3.9. Definiciónrentapresuntiva

7.3.10. Definiciónrentaexenta

7.3.11. tarifaImpuestosobrelarenta


PRIMERAPARTE

ConceptosBásicos

1. QueesContabilidadTributaria?

Es un sistema de información contable orientado a dar cumplimiento a las obligacionestributariasdemaneraoportunadeunaorganización.

2. QueesObligaciónTributaria

Laobligacióntributariaesunaespeciedelgénerorelaciónjurídicotributaria,entendidaéstacomounvínculo jurídicodeDerechoPúblicopormediodelcualsedanlossujetos(deudory/oacreedor)alcumplimientodedeterminadasprestacionesdecarácter tributario.Dentrodeestarelaciónjurídico‐tributariaseencuentralaobligacióntributaria,que,enlostérminosdeAlbiñana,“puedeserdefinidacomoelvínculo jurídicoestablecidopor ley,envirtuddelcual el sujeto (deudor) ha de pagar una cantidad (cuota) a otro sujeto (acreedor), que estitular de la potestad tributaria, como consecuencia de producirse el sujeto el sujeto dehechoprevistoenlapropialey”1.

2.1. Cumplimientodeprestacionestributarias

Sellamanprestacionesalasconductasocomportamientosprevistosoreguladosporlaleyyquedebencumplirlossujetosdelasobligacionesseclasificanen2:

a) Prestación de dar: Corresponde a la obligación de entregar lo que se debe. EntérminosconcretosenelderechoenGeneralyeneltributarioenparticular,hablamosdelaprestacióndedarcomolaobligacióndepagar,osealaobligacióndecancelareltributo.

b) Prestacióndehacer:Comporta laobligacióndeejecutarodesarrollarunaconductapositiva,comoporejemplo,presentardeclaraciónderenta,expedirfacturas,solicitarNIT,einscribirseenelRUT,llevarcontabilidadentreotras.

1 . ALBIÑADA, César. Sistema tributario Español y comparado, 2ª ed., Madrid, Editorial Tecnos, 1992 p 124. 2 . Corredor Alejo, Jesús Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurídico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 37


c) La prestación de no hacer: Implica la abstención de conductas, dentro de lasobligaciones negativas encontramos, por ejemplo, la obligación de no evadir elimpuesto, entendiendo por evasión la burla (violación o disminución ficticia) deltributo.

d) Prestacióndesoportar:Ladoctrinatributariamencionacomoprestaciónpropiadelarelaciónjurídicotributaria,ladesoportar,bajoelentendidoquecorrespondealsujetopasivode laobligacióndepermitir accesoa sus libros,permitir visitas yatenderengeneral a los funcionarios del órgano fiscalizador, permitiendo que ellos puedancumplirsusfacultadesdeverificaciónycontrol.

2.2. ClasificacióndelaObligaciónTributaria

Laobligacióntributaria3,sedesenvuelvenendosnivelesdiferenciados

2.1.1Obligacióntributariasustancial4

La obligación sustancial es la obligación de pagar el impuesto. Esta obligación seencuentra definida por el artículo 1 del E.T.5dice: “La obligación tributaria sustancial seoriginaalrealizarseelpresupuestoolospresupuestosprevistosenlaleycomogeneradoresdelimpuestoyellatieneporobjetoelpagodeltributo”.

Comosepuedeentenderse,elobjetodelaobligaciónsustancialeselpagodelimpuesto,esdecir,quedesarrollalatípicaprestacióndedar.

2.2.2Obligacióntributariaformal

El título II del libro quinto del Estatuto Tributario (E.T), en donde precisamente sedenomina Deberes y Obligaciones Formales, para comprender todas aquellasprestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto, dentro de estasobligaciones,señaladasenelE.T.,artículos5716ysiguientes,sepuededestacar

• Certificar• Informaryatenderrequerimientos• Facturar• Informarladirecciónylaactividadeconómica

3 Un estudio profundo y completo sobre este tema requeriría un texto extenso, aquí será abordado con fines de concepto básicos. 4 Corredor Alejo, Jesús Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurídico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 37 5 Estatuto Tributario Colombiano, Editorial Legis, Pag, 62. 6 Estatuto Tributario Colombiano, Editorial Legis, Pag, 205


• Certificar• Conservardocumentos• InscribirseenelregistrotributarioRUT• Llevarcontabilidad• DescontarypagaralaDIANlaretenciónenlafuentes• Reportarinformaciónenmediosmagnéticos.

2.2.3 ElementosdelaObligaciónTributaria7

Loselementosdeltributoson:

• Sujetoactivo• Sujetopasivo• Hechogenerador• Basegravable• Tarifa

SujetoActivo:sellamasujetoactivoalenteadministrativoque,enrepresentacióndelEstado,tiene la facultad y capacidad para administrar, fiscalizar, y recaudar el impuesto, paraColombia el ente administrativo es la DIAN, por intermedio de cada una de susadministraciones.

Sujeto Pasivo: el sujeto pasivo de la obligación sustancial para el Derecho Tributario es eljurídicamentedebepagar ladeuda tributaria, ya sea suya,ode terceraspersonas,8.En losartículos 2 y 279 del Estatuto tributario, en la misma línea de la doctrina, definen elcontribuyente como el sujeto de quien se realiza el hecho generador de la obligaciónsustancial,esdecir lapersonaqueatravésdesusactuacionesqueda inmersodentrode larealización del hecho generador, derivándose de ello un principio de aplicación general:todos los sujetos que realicen el hecho generador del impuesto, son contribuyentes delimpuesto.

HechoGenerador:eselpresupuestolegaloeconómicoprevistoenlaleycomodeterminantepara que surja la obligación, es de la descripción típica que hace una norma legal, y cuyarealización en cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligación de pagar elimpuesto.ConformealexpresomandatodelArtículo228delaConstituciónNacional,laley

7 Corredor Alejo, Jesús Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurídico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 43 8 Pugliese, Mario, Instituciones cit, p 54.


debefijardemaneradirectalos“hechos”generadoresdelaobligacióntributaria,loquesenota,sinduda,enelimpuestosobrelasventas,enelGMFyenelimpuestodetimbre.

BaseGravable:eselmontosobreelcualsecuantificaodeterminael impuestoyresultadedepurarlosingresosdelsujetoconsuscostosygastosydemáspartidasautorizadasporlaley.Labasegravableconfiguraelvalormonetarioounidaddemediadelhecho imponiblesobreelcualseaplicalatarifaotipoimpositivoparaestablecerelvalormonetariodelcréditofiscal.

Tarifa:eselporcentajeovalorqueaplicandoa labasegravabledeterminadaelmontodelimpuestoquedebesoportarelsujetopasivo.Lastarifaspuedenser:

• Fijas:lasqueseestimanenunmontoúnico,sinconsideracióndelabase.• Progresivas: son aquellas que aumenten en cuanto aumenta la base gravable, por

ejemplo, la tarifaaplicableen rentaparapersonasnaturales (artículo241deE.T)escrecienteoprogresivayaqueaumentaenel impuestoencuantovaaumentando labase,yeseaumentoescadavezmayor,bajoelentendidodequequiénmásriquezatiene,mayorsacrificiotributariodebehacer.

• Proporcionales:sontarifasporcentualesúnicasaplicablesalabase,sinconsideraciónaquelamismaseagrandeopequeña.comoejemplotenemosel impuestoderentaparasociedadesydemáspersonasjurídicas.

3. ClasificacióndelosImpuestos

Impuestos Exigencia del Estado en virtud de supoderjurídico

ImpuestosIndirectos:Eseltributoquerecaeogravasobre el contribuyente directamente, Ejemplo;Impuestosobrelarenta

ImpuestosIndirectos:Eseltributoendondeelsujetojurídico no es mismo sujeto económico, ejemplo;Impuesto sobre las ventas (IVA), en donde sujetojurídicoesquiendeclaraysujetoeconómicoesquienrealizarlacompra.

ContribucionesCompensaciónPagadaconcarácterobligatorio a un ente público, con ocasión de unaobra realizada por el Estado , para uso público, oventajasdevalorizaciónaparticulares

C.Social:AportesParafiscales.

C.Corporativas:(serviciosEspecíficos)PagosCámaradecomercio,Superintendencias,Contralorías

C.Económicas:PagosObligatorios:Valorización

OtrasContribuciones:ImpuestodeGasolina


Tasas: Tributo con menor grado de obligatoriedadVoluntario

TimbreFiscal,servicioconsular

3.1. Impuestosdirectos

ImpuestosNacionales ImpuestosTerritoriales;Departamentales

‐ImpuestoRenta

‐ImpuestoSobrelasVentas

‐ImpuestoalGravamenFinanciero

‐ImpuestoTimbre

‐ImpuestoalPatrimonio

‐ImpuestoLoterías

‐ImpuestoalConsumo

‐ImpuestoCigarrillo

‐ImpuestoConsumoGasolina

‐ImpuestoRegistro

‐ImpuestoVehículos

‐ImpuestoIndustriaycomercio

‐Impuestoavisosytableros

‐Impuestopredial

3.1.1. DefiniciónImpuestosobre larenta:9Esunimpuestodelordennacional,directo,denaturalezapersonalydeperíodo.EsImpuestoporqueseestableceencabezadeloscontribuyentessincomprometerningunacontraprestacióndirectaafavordelsujetoquepaga.Esdeordennacionalporquetienecoberturaentodoelpaísyseaplicabajolas mismas reglas de juego para todos los sujetos. Es directo porque grava losrendimientos o las rentas10. Es personal porque atiende la situación propia de laspersonas,comopagadorasdelimpuesto,porqueacumulalatotalidaddesusrentas,sin consideraciónde suorigen, para aplicarles a ellas una sola tarifa. Esdeperíodoporque para la completa realización del hecho generador y por ende, para su

9 Corredor Alejo, Jesús Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurídico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 38 10 A diferencia de los indirectos que grava el consumo.


cuantificaciónserequiereestablecerlautilidad(renta)generadaporeldesarrollodeactividadesduranteunaño(enero–diciembre).

3.1.2. Definición Impuesto al Gravamen Financiero: Art 870 E.T11Créase como un nuevoimpuesto,apartirdelprimero(1°)deenerode2001,elgravamenalosmovimientosfinancieros,a cargode losusuariosdel sistema financieroyde lasentidadesque loconforman. El hecho generador del gravamen a los movimientos financieros loconstituye la realización de las transacciones financieras, mediante las cuales sedispongade recursosdepositadosen cuentas corrientesodeahorros, así comoencuentasdedepósitoenelBancodelaRepúblicaylosgirosdechequesdegerencia.

3.1.3. Definición Impuesto al Patrimonio: es un tributo de carácter directo que grava la

riquezadelaspersonasnaturalescomojurídicas.

3.2. ImpuestosIndirectos

Es el tributo en donde el sujeto jurídico no es mismo sujeto económico, ejemplo:Impuesto sobre las ventas (IVA), en donde sujeto jurídico es quien declara y sujetoeconómicoesquienrealizarlacompra.

3.2.1DefiniciónImpuestosobrelasVentas12:esunimpuestoindirectosobreelconsumo,esdecirfinanciadoporelconsumidorfinal.

11 Estatuto Tributario Colombiano, Libro Sexto; Editorial Legis, P 289. 12 Estatuto Tributario Colombiano Libro III. Art 420 hasta Art 520, Editoral Legis, p 161-191


4. RetenciónenlaFuente4.1. Concepto:Enprincipioesunmecanismoderecaudoanticipadoquetieneporobjetoconseguir que el impuesto se recaude dentro delmismo ejercicio gravable. Es precisoaclaraquelaretenciónenlafuentenoesunimpuesto,sinounmecanismopormediodelcual se facilita, acelera y asegurael recaudodel impuesto13. Permitiendoqueel Estadoreciba un flujo constante de ingresos fiscales, que garantiza la prestación de serviciospúblicos.

4.1.1. DefiniciónUVT?14Con la entrada en vigencia de la Ley 1111 de 2006, se estableció la unidad de valortributario(UVT),comomedidadevalorquepermiteajustarlosvalorescontenidosenlasdisposicionesrelativasalosimpuestosyobligacionesadministradorporlaDIAN.

AÑO UVT DisposiciónLegal

2006 $20.000 Ley111/2006Art50

2007 $20.974 DIAN,Res.15652/2006

2008 $22.054 DIAN,Res,15013/2007

2009 $23.763 DIAN,res.1063/2008

2010 $24.555 DIAN,Res12115/2009

2011 $25.132 DIAN;res12066/2010

13 Manual de retención en la fuente 2011; Editorial Legis, P. 37 14 Estatuto Tributario, Art 868; Editorial Legis, pag 281- 282


4.1.2. ¿QuévaloresseexpresanenUVT?ApartirdelavigenciadelaLey1111de2006,todaslascifrasyvaloresabsolutosaplicablesaimpuestosysancionestributariasseexpresanenlaunidadtributaria(UVT)Cuando las normas tributarias expresadas en UVT se convierten en valores absolutos, sedebe emplear el procedimiento de aproximaciones, para obtener cifras enteras y fáciloperación:

- Se prescinde de las fracciones de peso, tomando el número entero más próximocuandoelresultadoseadecienpesos($100)omenos.

- Seaproximaalmúltiplodecienmáscercano,sielresultadoestuviereentrecienpesos($100)ydiezmilpesos($10.000)

- Seaproximaalmúltiplodemilmáscercano,cuandoelresultadofueresuperioradiezmilpesos($10.000)15

4.1.3. ¿Cómoseoriginólaretenciónenlafuente?

Surge como un mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta parainversionistasextranjerossindomicilioenColombia,porconceptodedividendo.AntecedentesMediante decreto extraordinario 1651 de 1961 Art 99, expedido en uso de lasfacultadesextraordinariasotorgadasalPresidentedelaRepúblicaenvirtuddelaLey81de1960,endondeautorizóalGobiernoparaestablecerretencionesenlafuenteconelfindeasegurarelrecaudodelimpuestosobrelasrenta.

Ley 38 de 199: Señalo un estatuto legal sobre la retención en la fuente, enprincipioparaloscasosdesalariosydividendos.Endondeigualmenteseñalandolosobligadosencalidaddeagentesretenedores,indicandolospagosnossujetosaretención.

Decreto624de1989:EstatutoTributarioLibroIITítuloI,artículos365‐419.

4.1.4. ¿Cuáleslafinalidaddelaretenciónenlafuente?

Lafinalidadfundamentalesquepermiterecaudarenformasimultáneaelimpuestoconlaobtencióndelingreso,dentrodeunmismoperiodogravable.

• Ventajas• Comodidadyeconomíaenelrecaudo.

15 Estatuto Tributario, Art 868; Editorial Legis, pag 281


• Facilitaelcontroldelostributos,dadoquepermiteelrecaudodelosimpuestosgenerados, en cabeza de sujetos que podrían pasara inadvertidos para lasautoridades fiscales, permite efectuar información que coadyuvan en ladisminucióndelosnivelesdeevasión.

4.1.5. ¿Cuálessonloselementosdelaretenciónenlafuente?

Paraquepuedaexistir legalmenteesterecaudoanticipadodel impuestodebetener lossiguienteselementos:

a) Agenteretenedor:Eslapersonanaturalojurídica,contribuyenteonocontribuyente,sobreelcualelEstadodescargalaobligacióndeconsignarasunombrelosdineromateriadeltributo.

b) SujetoPasivo:Sonlapersonasbeneficiariasdelpagooabonoencuenta,quetenganlacalidaddecontribuyentesdelimpuestosobrelarentasintenerencuentasisononodeclarantes.

c) Pago o Abono en Cuenta: la causación de la retención surge por la ley cuando sepresentaelconceptocontabledepagooabonoencuenta.

a. Pago:eslaprestacióndeloquesedebe,extinguiéndoseparcialototalmentelaobligación,ejemplo:elpagodelossalarios.

b. Abono en cuenta: es reconocer contablemente una obligación a favor de untercero,locualsignificaqueelcostoogastosecausó,esdecir,quehanacidola obligación de efectuar el pago, aún cuando efectivamente este no se hahecho.

d) Base:Generalmenteeslatotalidadovalorbrutodelpagooabonoencuenta,sobreelcualdebeaplicarselatarifayasíseobtieneelvaloraretener.Losingresosquenoseconsideran de fuente nacional, los ingresos que no son constitutivos de renta nigananciaocasionalylasrentasexentasnosesometenaretención,tampocoformanparte de la base los descuentos efectivos no condicionados que consten en larespectivafactura.

e) Tarifa:es el factor aritmético que aplicado a la base determina elmonto o valor aretener,Progresiva:alossalarios,Proporcional:paralosdemáspagos.EnelcasodelosNodeclaranteslatarifadebeserfijadaporlaley.


4.1.6. ¿Quiénessonlosagentesderetenciónenlafuente?

Los agentes de retención, también llamados agentes retenedores, son las personas y/oentidadesobligadasaefectuarlaretenciónenlafuentecuandorealicenlospagosoabanosencuentaseñaladosenlaley.

Sonpersonasy/oentidadesquedetraen,delospagosoabonosencuentaquerealizan,unasumadeterminadaatítulodeanticipodeimpuestos,conformealaley,lacalidaddeagenteretenedordelimpuestosobrelarentanoesextensivaalimpuestosobrelasventas(IVA),nialimpuestodetimbre,todavezquesetratadetributosautónomoseindependientes.16

Sonagentesderetenciónodepercepción,lasentidadesdederechopúblico,losfondosdeinversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, losconsorcios, uniones temporales, las comunidades organizadas y las demás personasnaturales y jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funcionesintervengan en actos u operaciones en los cuales deben por expresa disposición legal,efectuarlaretencióndeltributocorrespondiente.17

Paraelimpuestosobrelasventas,IVA,elmecanismoderetenciónenlafuenteseencuentraprevistoenelartículo437‐1delEstatutoTributario,quedice,“conelfindefacilitar,aceleraryasegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, establécele la retención en la fuentesobreeste impuesto, lacualdeberápracticarseenelmomentoenqueserealiceelpagooabono en cuenta, lo que ocurra primero. La retención en la fuente será equivalente alcincuentaporciento(50%)delvalordelimpuesto.Noobstante,elgobiernonacionalquedafacultadoparaestablecerporcentajesderetencióninferiores”18.

MedianteelDecreto493del23deFebrerode2011,elcual reglamenta losartículos437‐1y437.2delEstatutoTributario,“Queserequiereasegurarelrecaudodelsetentaycintoporcieno(75%), del valor del impuesto sobre las ventas en las operaciones que se realizan entre losproveedores de las Sociedades de Comercialización Internacional y los proveedores de estosintermediarios para la adquisición de bienes y servicios gravados” Decreta en su Artículoprimero: A partir de la vigencia del presenteDecreto, la tarifa de la retención en la fuente atítulo sobre impuesto a las ventas aplicable a todos los pagos en cuenta, que se realicenporpartedelosresponsablesdelrégimencomún,aquealudelelnumeral7delartículo437‐1delE.T.en la adquisicióndebienes y servicios gravados, serádel setenta y cincopor ciento (75%)delvalordelimpuesto.

4.1.7. AgentesdeRetenciónporRenta

16 Manual de retención en la fuente 2011; Editorial Legis 17 Estatuto Tributario Colombiano, Editorial Legis Art. 368, p. 150 18 Estatuto Tributario Colombiano, Editotal Legis, Art 437-1, p. 172


EntidadesdeDerechoPublico Pagosqueconstituyeningreso

PersonasJurídicasySociedadesdeHecho Pagosqueconstituyaningreso

PersonasNaturalesySucesiones Todasporpagoslaborales

Comerciantes Ingresos o patrimonio bruto > (30.000 UVT)$753.056Millones

Porhonorarios,comisiones,arrendamientosyotrosingresos.

FondosdeInversión,valoresycomunes Rendimientosycomisionesporadministración

Consorcios,UnionesyComunidadesOrganizadas Pagosqueconstituyaningreso

NotariosyTransito En laenajenacióndeA.FdePN,noaplicaenenajenacióndeP.J

ContratosdeFiduciaMercantil Porlospagosoabonosdeloscontratosqueadministren

4.1.8. AgentesdeRetenciónporIVA

EntidadesEstatales Cuandoadquieranbienesoserviciosgravados,exceptoconG.C , otras estatales y régimen simplificado si no esresponsable

GrandesContribuyentes(G.C) Independiente de su calidad de responsable no aplica conG.Cyentidadesestatales

RégimenComúnotraspersonasoentidades Por adquisición al régimen simplificado, cuando contratencon personas o entidades sin residencia o domicilio en elpaís.

Entidadesemisorasdetarjetasdébitoycrédito

LaAeronáuticacivil VentadeAerodinos


4.1.9. AgentesdeRetenciónporICA

4.1.10. AgentesdeRetenciónporGravamenFinanciero

BancodelaRepública

LosvigiladosporlaSuperintendenciaFinancieraenlosqueseencuentrelacuentacorrienteolacuentadeahorros,oexpidanchequesdegerencia,oserealicentrasladoscontablesqueimpliquendisposiciónderecursos

Losentesvigiladosporlasuperintendenciadeeconomíasolidaria

Losfondosdeempleadosquecaptan

4.1.11. ResponsabilidadesyObligacionesdeAgentedeRetención

Losagentesderetencióntienenobligacionescomunesqueaplicanparatodoslosimpuestos,encontramos:

ObligaciónPrincipal:

• Practicarlaretenciónenlafuente.

Las entidades de Derecho Público Quienes se encuentren catalogados como Grandes

Contribuyentes por la DIAN Los que se designen mediante resolución del Director

Distrital de Impuestos Consorcios y Uniones Temporales en pagos o abonos a

régimen común y/ o régimen simplificado Contribuyentes del Régimen común en pagos o abonos al

régimen simplificado Los intermediarios que intervengan en operaciones

económicas gravadas con ICA Empresas de transporte Contratos de mandato


ObligacionesSecundarias:

• Presentarladeclaraciónderetenciónenlafuente

• Cancelarlaretencionespracticadas

• Expedirloscertificadosderetención

• Llevar los registros contables en una cuenta de retención en lafuenteporpagar

• Conservarlosdocumentos

• SuministrarinformaciónalaDIAN

Ausenciadeagentederetención

•PersonaNatural,Autorretenedor,Pagosdenoobligados(extranjeros)

Beneficiariosnocontribuyentesdelimpuesto

•Art.22:Losentidadesestatales,fondosparafiscales•Art.23:sindicatos,asociaciones,universidades,juntasdedefensacivil,accionescomunal,AA,hospitalesetc.•Art.23‐1:Fondosdeinversión,valoresycomunes•Art.23‐2:Fondosdepensiones•ExtranjerosoNacionalesnoresidentesporpagosdefuenteextranjera•Lasentidadessinanimodelucro•Cajasdecompensaciónfamiliaryasociacionesgremiales

Elpagonoesobjetodegravamen

•Ingresonoconstitutivosderenta•Rentasexentas

Excepciónnormativa

4.1.12. QuépasasiNOretiene•Elagenteretenedoresresponsabledelasumanoretenida.Aunquepuedeexigirlevíaordinariaalsujetopasivodelaretenciónelcobrodeloretenido(impuesto)unavezcanceladalaobligación.


•Lassancionesimpuestasporelincumplimientodesusdeberessondesuexclusivaresponsabilidad.ObligacionesdelAgenteRetenedorResponsabilidadSolidaria•Existeresponsabilidadsolidariaporelpagodelimpuesto:cuandohayvinculacióneconómicaentreretenedor y retenido, si el contribuyente no presenta a la administración el certificado respectivosalvocuandoelagentederetenciónhayademoradosuentrega

•Por el pago de las sanciones: Entre la persona natural encargada de efectuar la retención y lapersonajurídicaresponsable,dueñodelaempresaosociedaddehechoConsignarloretenido

• Sedebeconsignarloretenidoenloslugaresyplazosfijadosporelgobiernonacional.• SanciónPenal(Art42Ley633/00,Art402Ley599/00)• Lamoraenlaconsignacióndeloretenidocausainteresesmoratoriosdiarios.

Decretoreglamentario1189de1988.• Reintegrar,previasolicitudacompañadadelaspruebas.• Descontardelasretencionesaconsignar.• Insuficienciaenelmonto,seguiraperíodosiguientes

Impuesto ObligacionesdelAgentedeRetenciónRentayComplementarios

•Sedebenexpedirenmarzodelsiguienteañoporconceptodesalariosyporpagosdiferentesdelarelaciónlaboral•Esposiblesustituirloconlafacturaodocumentodondeconsteelpago•Asolicitudpuedeexpedirseunoporcadaoperación

Timbre

•Porcadaoperacióndentrodelmesssacuandosecausoelimpuesto

GMF

•Anualparaladeduccióndel25%sedebeemitirenelmesdemarzo

4.1.13. Otrasobligacionesdelagentederetención

Certificadodeingresoslaborales


•Añogravableyciudaddondeseconsignolaretención

•Apellidosynombresdelasalariado

•CedulaoNITdelasalariado

•Apellidosynombreorazónsocialdelagenteretenedor

•CedulaoNITdelagenteretenedor

•Direccióndelagenteretenedor

•Valoresdelospagosoabonosefectuadosafavoroporcuentadelasalariado,conceptodelosmismosymontodelasretencionespracticadas

•Firmadelpagadoroagenteretenedor

•ValordelosaportesasaludypensionesyfondosdepensionesyAFC

4.1.14. SistemadeAutorretención

La figura de la autorretención opera en el impuesto sobre la renta, y consiste en que elagente retenedor se abstiene de practicar la retención en la fuente para que sea elmisobeneficiariosdelpagoquien respondapor losvalores sujetosa retenciónen sucalidaddeautorretenedor,segúnlosconceptosytarifasquecorrespondanlapagooabonoencuenta.RadicaenelDirectorde Impuestos yAduanasNacionales la competenciapara autorizarodesignara a la personas y/o entidades que deben actuar como autorretenedores y parasuspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valoresautorretenidos.

Laautorretenciónoperaporexpresadisposicióndelaley,ocuandoexistaautorizacióndelaDIANparaqueunsujetoderetenciónseaautorretenedor19.

4.1.15. Quienespuedenserautorizados?20

1. Serpersonasjurídicas

2. Haberobtenidoingresosporventasbrutasenelaño2010superioresa130.000UVT,equivalentes a $ 3.192.150.000 o en la fracción del año 2011, a 130.000 UVTequivalentesa$3.267.160.000alafechadelasolicitud.

3. Tenerunnúmerosuperioracincuenta(50)clientesque lepractiquenretencióna lasociedad, discriminados entre personas jurídicas, sociedades de hecho, y personas

19 Manual de retención en la fuente 2011; Editorial Legis 20 Resolución DIAN 4074 de 2005


naturales comerciantesqueenel año inmediatamenteanterior viereunpatrimoniobrutoounosingresosbrutosinferioresaunacifrafijadaanualmenteporelgobiernonacional(Art368E.T)

4. Estarinscritosenelregistroúnicotributario,RUT

5. Noencontrarseenprocesodeliquidación.

6. Encontrarsealdíaenelcumplimientodesusobligacionestributarias

7. No haber sido sancionado en el último año por incumplimiento de los deberes defacturar e informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante actodebidamenteejecutoriado.

Exoneracionesdeciertosrequisitos

En el evento que la sociedad solicitante acredite que los ingresos por ventas brutasexcedieronenelaño201,de630.000UVT,equivalentea$15.469.650.000oenlafraccióndeaño2011,excedende130.000,equivalentesa$ 15.833.160.000,podráserautorizadacomoautorretenedor,sintenerencuentaelnúmerodeclientesmínimosexigibles.

Si lasociedadsolicitanteposee inversiónestatalycuentaconunpatrimoniosuperioradiezmilmillonesdepesos($10.000.000.000)podráserautorizadacomoautorretenedor,sinconsiderarlosrequisitosestablecidosenlosnumerales2y3.

Silasociedadhasidodeclaradacomozonafrancapermanenteespecial,deacuerdoconlosrequisitosseñaladosenlaley1004del2005yeneldecreto383del2007,podránserautorizadas como autorretenedores, igualmente sin considerar los requisitosestablecidosenlosnumerales2y3referidosanteriormente.

4.1.16. Casosenloscualesoperalaautorretención

• OperacionesrealizadasporpersonasdeclaradasporlaDIANcomoautorretenedoras.

• Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la superfinanciera (art 1D.R. 1742/92)

• Remuneracióndelasociedadadministradoradelosfondos7%(Art13D.R836/91)

• Rendimientosfinancierosentítulos(Art38D.R700/97yResoluciones1460/97DIAN:


4.2. Procedimientosderetenciónenlafuentesobrepagoslaborales

Para efectos de determinar la retención en la fuente sobre los pagos que efectúen altrabajador por concepto de una relación laboral, legal o reglamentaria, la normatividadColombia Tributaria estableció dos procedimientos que el empleador puede aplicar,independientementedelamodalidaddelpagoodesisetratadesalariointegralono.

Esdecirqueaunostrabajadoresdelamismaempresaselespuedeaplicardurantetodoelañooperíodogravableelprocedimientouno,yaotrosselespuedeaplicardurantetodoelperíodogravableelprocedimientodos.Perounavezelegidoelsistemaderetenciónquesehadeaplicaracadaunode los trabajadores se ledebeseguiraplicandoelmismosistemadurantetodoelañogravable.

Elprocedimientoderetenciónqueseapliqueylascircunstanciaspropiasdecadatrabajadorhacenqueapesardequedosasalariadostengaingresosmensualesiguales,noselesapliqueelmismomontoderetención,esporelloquenoesexactodecirqueapartirdedeterminadasuma se aplicará retención y quienes tengas salarios inferiores no se les aplica. Debentenerse en cuenta cada caso los ingresos no gravados, las rentas exentas, los pagosdeduciblesderetenciónyelprocedimientoelegidoparacadatrabajador.21

Constituyeun ingreso laboralparaefectos fiscales toda remuneraciónque se recibecomocontraprestación de una relación laboral, legal o reglamentaria, que sea susceptible deincrementarelpatrimoniodeltrabajadorasínosecapitalice

Paraestablecersielpagoefectuadoporelempleadorconstituyepagolaboralsedebetenerencuenta:

1. Queseaunpagoretributivo:correspondealapresentacióndeunserviciopersonal

2. Esuningresopersonal:lospagosingresanalpatrimoniodeltrabajador

3. Continuadependenciaosubordinación

Salario:contraprestacióndirectadelservicio(sueldo,bonificacioneshabituales,horasextras,recargos,comisiones,porcentajessobreventas)

Daunenriquecimientopatrimonialal trabajador,ypuedecalificarseen:salarioordinario,osalariointegral.

SalarioOrdinario:remuneraciónordinariaquenoincluyeprestacionessociales

- Esbaseel100%paraaportesparafiscales21 Concepto DIAN 5895, Marzo6/87


- Esbaseel100%paraseguridadsocial,hastalostopesdeley(25salariosmínimosmensuales)

- Baseseparafiscalessinlímite.

SalarioIntegral:sumaqueremuneraeltrabajoordinarioyqueincluyeprestacionessocialesyotrosbeneficiosexceptovacaciones

- Nopuedeserinferiora10salariosmínimosmensuales,máselfactorprestacionaltampocoinferioral30%

- Labasede seguridad social es del 70% (salvoque supere los 25 salariomínimoslegalesmensuales)

- Labaseseparafiscalesesel70%sinlímite

- Elsalariointegralparaelaño2011sedeterminadelasiguientemanera:

o SalarioMínimo$535.600*10=5.356.000*30%=1.606.800

o Totalsalariomínimointegral2011=$6.962.800

INGRESOLABORAL SALARIO

EFECTOSTRIBUTARIOS EFECTOSLABORALES

Todoloquerecibeeltrabajadordirectaoindirectamentedelempleadorsusceptible

deproducirunincrementonetodelpatrimonioenelmomentodesu

percepción.

Todoloquerecibeeltrabajadorendinerooenespeciecomocontraprestacióndirectadelservicioyqueestepactadocomosalarioenelcontratodetrabajo


• Depuracióngeneraldelabasederetenciónyrentaensalarios

• PagosIndirectos: Pagosquerealizaelempleadoraterceraspersonascondestinoaltrabajador

No se someten a retención en la fuente si corresponde a pagos de salud, educación yalimentaciónsicumpleconlossiguientesrequisitos:Programapermanente,reconocidosala generalidad de los trabajadores, valor promedio del reconocimiento. Para lostrabajadoresdeclarantes(impuestosobre larenta)estospagos indirectossonun ingresofiscal.

4.2.1. Sepuedecambiarelmétododeretenciónduranteunperíodogravable?

Una vez elegido el procedimiento de retención que se ha de efectuar a cada uno de lostrabajadores,seledebeseguiraplicandodurantetodoelaño(período)gravable.Aceptarelcambiodeprocedimientoduranteunmismoañogravableesconvertirelimpuestoderentaeninstantáneo,cuandoenrealidadesunimpuestodeperíodoquecomienzael1°deEneroyfinalizael31deDiciembre,ademásdepermitirquedeestamanerasedebelaprogresividadde la tabla del impuesto, autorizando que muchos pagos se queden sin retención segúnconvengaaltrabajador.22

4.2.2 Cuálessonlospagosgravables?

Todos los pagos percibidos en virtud de la relación laboral, legal o reglamentaria, songravados,salvoaquellosquenorepresentanunincrementoenelpatrimoniodeltrabajador,los que expresamente se consideran como ingresos no constitutivos de renta y gananciaocasionalylasrentaexentas.23

22 Concepto DIAN 2340, Enero/93 23 Estatuto Tributario, Art 385 a 387, Editoral Legis, Pag 154

Σ Ingresos por pagos laborales (-) Ingresos No constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional (Aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y AFC = INGRESOS NETOS (-) Renta exenta del 25% (-) Deducciones (Salud, educación o Intereses y aportes obligatorios) = Base sujeta a retención procedimiento 1 o 2


4.2.3 ProcedimientoderetenciónpagoslaboralesN°1

Esunaformadedeterminacióndelabasesujetaaretenciónenlafuenteporconceptodelospagoslaborales.Elvalormensualaretenersedeterminaaplicandolatablaalatotalidaddelos pagos directos o indirectos realizados al trabajador en el mes, una vez efectuada sudepuración24

4.2.4 Esquemadeterminacióndelaretenciónporpagoslaborales–ProcedimientoN°1

24 Estatuto Tributario, Art 385, Editorial Legis, pag 153- 154

DirectosoIndirectosTotalPagosLaboralesMes EndinerooEspecies

Seanonofactorsalarial,vacaciones,viáticospermanentes

Menos:IngresosNoconstitutivosderentaogananciaocasional

Aportespensionalesobligatorios

Aportesvoluntarioshastalímitelegal

AhorroencuentaAFChastaellímitelegal

Menos:Rentasexentas

Indemnizacionesporaccidentedetrabajooenfermedad

Oqueimpliqueprotecciónalamaternidad

Gastosdeentierrodeltrabajador

Gastosderepresentacióndealgunosfuncionarios

Oficiales

Exencionesparamiembrosdelasfuerzasarmadas

(Art206;Estatutotributario) Menos:25%rentasdetrabajoexentas,hastaellímitelegalmensual 240UVTequivalentes$6.032.000(Art206E.T)


4.2.5 Aporteobligatorios:

Artículo126‐1delEstatutoTributario.Artículo135delaley100de1993

Enelaño2011,elaporteapensioneses16%+1%ingresosuperiora4SMLV

5 12%acargodelempleador

6 4%acargodeltrabajador

Ingresossuperioresa16SMLVaporteadicionalafondodesolidaridad

Límite

• elmontodelosaportesobligatoriosnoestálimitado

• sumatoria de los aportes voluntarios, obligatorios, fondo de solidaridad, ahorrocuentasAFC,esel30%desalariooingresotributariodelaño

Aportesvoluntariosdelempleadorodeltrabajador

Fondo de pensiones: fondo de pensiones de que trata el Decreto 2513 de1987, segurosprivadosdepensiones,fondosprivadosdepensionesengeneral.

Menos:Deduccionesproporcionalporpagosporvivienda,ocorrecciónmonetariaoporsaludyeducación Menos:Aporteobligatorioparalasalud. BASEDERETENCIONENPESOSCONVERTIDAAUVT UBICACIÓNENLATABLEDERETENCIONSEGÚNRANGOENUVT MULTIPLARPORELVALORENPESOSDELAUVTAÑO2011 IGUALVALORARETENERENPESOS


Límite

30%delingresolaboraloingresotributariodelaño.

PérdidadelBeneficio:

Retiroderecursosyrendimientosfinancieros,concargoaaportesquehayanpermanecidomenos de 5 Años en el fondo. Excepción retiro para adquisición de vivienda (Ley 1111 de2006).

LostrasladosaunacuentaAFCnogeneranretención.

4.2.6DepósitosencuentasdeahorroparafomentodelaconstrucciónAFC

Son cuentas que tienenpor finalidad incentivar el sector de la construcción a través debeneficios tributarios para los compradoresdeviviendanueva yusada,Art 126‐1delE.T.,decretoreglamentario2577/99.

Beneficios:

Losaportesquenoexcedanel30%delingresolaboralseránconsideradoscomoingresoNoconstitutivo de renta no sometido en principio a retención, sumados con los aportesobligatoriosyfondodesolidaridad.

Laretencióncontingentenosecausarásilosdinerospermanecenenlascuentaspor5años,(igualquelosfondosdepensiones)

PérdidadelBeneficios

Retiroderecursoseinteresesantesde5años,apartirdelaconsignación

Retiroconfinesdistintosalacancelacióndelacuotainicialycuotasparaatendercréditoshipotecariosnuevosparaadquisicióndevivienda.

4.2.7RentasExentas25

- indemnizaciónporaccidentedetrabajo

- indemnizaciónporprotecciónalamaternidad

- gastosdeentierrodeltrabajador

25 Estatuto Tributario, Art 206, Editorial Legis, pag 114- 117


- elauxiliodecesantíaseinteresesalascesantías,segúnreglamento

- el 25%del total de los pagos laborales limitados mensualmente a 240 UVT($6.031.680),baseaño2011.

- Pensiones de jubilación, vejez, invalidez, y sobrevivientes y sobre riesgosprofesionaleshasta1.000UVTmensuales.

4.2.8DeduccionesparaAsalariados

1. Deducciónporinteresesocorrecciónmonetariapréstamosvivienda

- Noserequieretopedeingresos

- Aloptarporestadeducción,excluyeladeducciónporsaludyeducación

- Operaúnicamenteparacréditosdeviviendadondehabiteelempelado(Art119–387deE.T)

- Sepuedededucir interesesdevarioscréditossiempreycuandoseandeviviendadelempleado

- Eltopemáximodeducibleactualmenteesde100UVT($2.513.200)Año2011

- El empleadopuede cederel derechoa ladeduccióna su cónyugeo compañeropermanente,cuandoelcréditoseaconjunto

- Se admiten que le crédito sea con un entidad no vigilada siempre que estégarantizadaconhipoteca.

- VíaconceptoDIANadmite laprocedenciade ladeducciónaúnenloscréditosdelibreinversión.26

2. Costofinancieroleasinghabitacional

- Losasalariadospuedenoptarpor ladeduccióndeloscánonesdearrendamientoenlasoperacionesdeleasinghabitacionalparalaadquisicióndeviviendafamiliar.

- Enesteeventoelinmuebleespropiedaddelaentidadfinanciera,eltrabajadornoreflejaelactivoyenvirtuddelcontratotienelatenenciadelbienduranteelplazo

26 Concepto DIAN 15492


delcontrato,alvencimientodelcontratoexistelaopciónqueelbienserestituyaasupropietarioosetransfieraallocatario.

- Eltopemáximodeducibleactualmenteesde100UVT$2.523.200,Año2011.

3. Gastosporconceptodesaludyeducación

Lostrabajadorespuedenoptarpordisminuirsubasederetenciónconpagosqueimpliquenprotección a lasaludo losdeeducacióndelpropiotrabajador,suconyugue,ocompañerapermanenteyhastadoshijos

- Nosepuedentomarestadeduccióncuandosehubiereoptadopor ladeduccióndeinteresesdevivienda.

- Elmontomáximodeducibleesel15%deltotaldeingresosgravadosdelempleador

- Los pagos de salud deben ser cancelados en entidades vigiladas por lasuperintendenciadesalud.

- Lospagosdesegurosdesaluddebenserexpedidosporcompañíasvigiladasporlasuperintendenciafinanciera

- Los pagos por concepto de educación deben ser cancelados a entidadesreconocidosporelICFESoentidadcompetente

- Pagos obligatorios de salud27, el valor a cargo de trabajador en los aportesobligatorios al sistema general de seguridad social es deducible. Para ladisminución de la base de retención en la fuente a título de impuesto sobre larenta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir al aporte totalrealizado por el trabajador asalariado en el año inmediatamente anterior o elaporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, pordoce(12)oporelnúmerodemesesaquecorrespondasiesinferioraunaño.

4. Otrasdeducciones

- El25%delgravamenalmovimientofinancierodebidamentecertificado

- Elvalordelasdonacionesefectuadasenelañosiemprequenoexcedael30%delarentalíquida.

27 Decreto 2271 y 3655de 2009


4.2.9TabladeRetenciónparaasalariados

UVTAÑO2011=25.132

4.2.10Ejemplo:retenciónenlafuenteensalarios,procedimientoN°1.

CálculoSalario:MesFebrero2XXX Empleado CarolinaGonzález Máximo Subtotales TotalSalarioMes 6.800.000Auxilionoconstitutivosalario 350.000Incentivonoconstitutivosalario 200.000Bononoconstitutivosalario 600.000TotalIngresosDevengados 7.950.000 AportesObligatoriospensiones $6.800.000*4% 272.000Aportesobligatoriosalfondodepensiones $6.800.000*2% 136.000Aportaalfondodepensionesvoluntarios Máximo30%deltotaldevengado $7.950.000*30% 2.385.000

Menosaporteobligatoriopensiones 272.000

menosaporteafondopensiones 136.000 Máximopermitidoparabajarretenciónenlafuentepensionesvoluntarias 1.977.000 Totalingresosnoconstitutivosderentaygananciaocasional 2.385.000 Subtotal 5.565.000 Menosrentasexentas $5.565.000*25% 1.391.250Limitadomensualmentea240UVT $6.032.000 TotalIngresosGravados 4.173.750

RANGOSUVT TARIFA IMPUESTO

>0a95 0% 0

>95a150 1% (BaseUVTmenos95UVT)*19%

>150a360 28% (BaseUVTmenos150UVT)*28%+10UVT

>360yss 33% (BaseUVTmenos360UVT)*33%+69UVT


Menos:Pagosporsaludyeducación $4.173.750*15% 626.063Limiteal15% Menos:pagosporsaludoblitaria $6.800.000*4% 272.000 Basederetenciónenpesos 3.275.688 BaseretenciónUVT $3.275.688/25.132 130,34 UVT2011$25.132 UbicaciónenlatablaelrangoenUVT(mayode95a150UVT) Aplicacióndelafórmulaparaobtenerelvaloraretener ((130,34UVT‐95UVT)*19% BaseretenciónimpuestoUVT 6,71 Valoraretenerenpesos $168.748

4.2.11 PROCEDIMEINTORETENCIÓNENLAFUENTEN°2

ElprocedimientoN°2consisteenqueelvalorderetenermensualmenteeselqueresultedeaplicaralatotalidaddelospagosgravablesefectuadosaltrabajadorenelrespectivomes, directa o indirectamente, el porcentaje fijo de retención semestral que lecorrespondaaltrabajador,calculadodeconformidadconlassiguientesreglas:28

- Lo retenedores calcularán en los meses de Junio y Diciembre de cada año elporcentajefijoderetenciónquedeberáaplicarsealosingresosdecadatrabajadordurantelosseismesessiguientesaaquelenelcualsehayaefectuadoelcálculo.

- Elporcentajefijoderetenciónseráelquefigureenlatabladeretenciónfrentealintervaloalcualcorrespondaelresultadodedividirpor13 lasumatoriadetodoslos pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durantelosdoce(12)mesesanterioresaaquelenelcualseefectúaelcálculo,sinincluirlosquecorrespondaalacesantíayalosinteresessobrealacesantías

¿Quésucedesielempleadohatrabajadomenosde12meses?

Cuandoeltrabajadorllevelaborandomenosdedocemesesalserviciodelempleador,el porcentaje fijo de retención será el que resulte de la aplicación de la tabla deretenciónenlafuenteparaingresoslaboralesgravados.

28 Estatuto Tributario; Art 386, Editorial Legis, pag, 154- 155


Enel cadodehaber trabajadorvariosmesesyademásunperíodo inferiora treintadías,elvalorpagadoenelrespectivoperíodo(inferioralmes)sedivideporelnúmerodedíasaquecorrespondeelpagoy semultiplicapor20paraobtenerelpromediomensualquecorrespondeestepagoinferioratreintadíaslafindeobtenerconesteresultadoylosdemásmeseslaboradoselporcentajefijoderetenciónsemestral.

Si el trabajador lleva laborandomásdedocemesesperopor alguna razónno tuvoremuneraciónenalgunos,porhabersidosuspendido,setomaránlospagosdelos12mesesanterioresperosedividenporelnúmerodemesesdevengados.

4.2.12 ¿Cómosedeterminaelporcentajefijoderetención?

ParaefectosdelprocedimientoN°2,losretenedorescalcularánenlosmesesdeJunioyDiciembrede cadaañoelporcentaje fijode retenciónquedeberáaplicarse a losingresosde cada trabajador durante los seismeses siguientes a aquel en el cual sehayaefectuadoelcálculo.

Elporcentaje fijoderetenciónseobtienedeconvertirel ingresomensualpromediogravadoenUVT,equivalenteparaelaño2011$25.132,paraposteriormenteysegúnelrangodeubicaciónenlatabladeretenciónenlafuente,aplicarlaformulaindicadaenlacolumnaimpuesto,elresultadosedivideporelingresomensualpromediogravadoenUVTysemultiplicapor100;elporcentajefijoderetención,seexpresarácondosdecimales.

El resultado es el porcentaje fijo aplicables al ingreso mensual en los seis mesessiguientes.

Si este porcentaje resulta ser cero, en los siguientes seis meses no se practicaráretención,independientementedelmontopagadoencadames.

4.2.13 ¿Cómosedeterminaelingresomensualpromedio?

Elingresomensualpromedioequivalentealresultadodedividirpor13lasumatoriadetodoslospagosgravablesefectuadosaltrabajador,directaoindirectamente,durantelos 12 meses anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo, sin incluís los quecorrespondanalacesantíayalosinteresessobrecesantías.

SielcálculoseefectúaenelmesdeJunio,los12mesesanterioresserándesdeelmesdeJuniodelañoanteriorhastaelmesdemayodelañoenqueserealizaelcálculo.

SielcálculoseefectúaeneldeDiciembre,los12mesesanterioresserándesdeelmesdeDiciembredelañoanteriorhastaelmesdenoviembredelañoenqueseefectúaelcálculo.


Todoslospagosrecibidosenvirtuddelarelaciónlaboral, legal,oreglamentariasongravados, salvo aquellos que no representan un incremento en el patrimonio deltrabajador, como los reembolsodegastos, o lospagos a tercerospor conceptodealimentación,losqueexpresamenteseconsiderancomoingresosnoconstitutivosderentaygananciaocasional,aportesafondodepensiones,olasrentasexentas29.

Porloanteriorlospagosquenoseangravadosdebenexcluirseenelprocedimiento2,tantodelcálculodelingresomensualpromedio,comodelospagosqueserealicenyalosqueselesaplicaelporcentajefijoderetención30.

Porotrolado,cuandoelasalariadollevamásde12mesesdevinculaciónlaboralperohalaboradomenosde12meses,sesumanlospagosgravableshechosenlos12mesesanterioresalafachadelcálculo,perolasumatoriasedivideporelnúmerodemesesefectivamentelaborados,ynopor13,puesenesecasohubomesesenloscualesnose efectuó ningún pago y lo que pretende, la hallar el porcentaje fijo de retenciónsemestral,esdeterminaruningresomensualpromedio,paraenfrentarloalatabla.31

4.2.14 Esquemadeterminacióndelaretenciónporpagoslaborales–procedimientoN°2

29 Estatuto Tributario, Art 206 30 Decreto Reglamentario, 3750/86 Art 3 31 Concepto DIAN 36642; Junio 26/2003

DirectosoIndirectosTotalPagosLaborales12mesesanteriores EndinerooEspecies

Seanonofactorsalarial,vacaciones,viáticospermanentes

Menos:Cesantías,interesessobrelacesantías(rentaqueindependientementedesucarácterdeexentaono,esobjetoderetenciónenlafuente(Arts206,num4°y386delE.T)ylospagosindirectosporsaludyeducaciónquecumplanconlosrequisitoslegales(D.R:3750/86,Art5°

Menos:IngresosNoconstitutivosderentaogananciaocasional Aportespensionalesobligatorios Aportesvoluntarioshastalímitelegal

AhorroencuentaAFChastaellímitelegal


Menos:Rentasexentas

Indemnizacionesporaccidentedetrabajooenfermedad

Oqueimpliqueprotecciónalamaternidad

Gastosdeentierrodeltrabajador

Gastosderepresentacióndealgunosfuncionarios

Oficiales

Exencionesparamiembrosdelasfuerzasarmadas

(Art206;Estatutotributario)

Menos:25%rentasdetrabajoexentas,hastaellímitelegalmensual240UVTequivalentes$6.032.000(Art206E.T) Igual:resultado/13,onúmerodemesesdevinculaciónlaboralsillevalaborandomenosde12meses Menos:Deduccionesproporcionalporpagosporvivienda,ocorrecciónmonetariaoporsaludyeducación Menos:Aporteobligatorioparalasalud. INGRESOMENSUALPROMEDIO PAGOMENSUALTOTAL Menos:Cesantías,interesessobrelascesantíasy/opagosindirectosporsaludyeducaciónMenos:IngresosNoconstitutivosderentaogananciaocasional Menos:rentasexentas Menos:25%rentasdetrabajoexentas,limitadasal240UVTequivalentesal$6.032.000Menos:deducciónproporcionalporpagosdeviviendaoelcostofinancieroleasinghabitacionalMenos:aportesdesaludobligatorio


4.2.15 ¿CómosedeterminalatarifaderetenciónparaelprocedimientoN°2?

El porcentaje fijo de retención para el procedimiento 2 se obtiene de convertir el ingresomensual promedio gravado en UVT, para posteriormente y según el rango de la tabla deretenciónenlafuente,aplicarlafórmulaindicadaenlacolumna“impuesto”,elresultadosedivideporelingresomensualpromediogravadoenUVTysemultiplicapor100,elporcentajefijoderetenciónseexpresarácondosdecimales.

Esteprocedimientosepuedeesquematizardelasiguientemanera:

Tarifaderetenciónaplicable =

ELvalordelimpuestoenUVTsegúntabladeretención

alingresomensual (ingresomensualpromediogravadoenUVTubicadosegún

tabla)‐(XXUVT)x(tarifamarginal))+(XXUVT) x 100

IngresolaboraltotalgravadoconvertidoaUVT

(ingresomensualpromediogravadoenUVT)

4.2.16 Ejemplo:retenciónenlafuenteensalarios,procedimientoN°2.

IGUALBASEDERETENCIÓNPORPORCENTAFIJODERETENCIÓNIGUALALTOTALDERETENER

Cálculosalario:Diciembre2XXX

Empleado CarolinaGonzález

DatosNoviembre2XX1aNoviembre2XXX2

SalarioOrdinario

Mes Anual

SalarioMensual 17.350.000 13 225.550.000

DosIncentivosJunioyNoviembre 6.750.000 2 13.500.000

AuxilioMensual 1.160.000 12 13.920.000

Cesantías 17.350.000 17.350.000

TotalIngresosdevengados12mesesanteriores 270.320.000


DatosAdicionales

Aportaanualaunfondodepensionesvoluntarias 7.800.000

Presentacertificadoseducaciónanual 15.000.000

1Paso:PorcentajeFijodeRetención

TotalIngresos 270.320.000

MenosCesantías 17.350.000

Subtotal 252.970.000

Menos:AportePensionesObligatoriox12meses13.390.000*4%*12 6.427.200 6.427.200

Máximo25SMLV $25*535.600

BaseSeguridadSocial 13.390.000

Menos:Fondosolidaridadpensional13.390.000*2%*12 3.213.600

MenosAporteVoluntarioapensiones

Limitadoal30%$252.970.000*30% 75.891.000 7.800.000

TotalIngresosnoconstitutivosderentaygananciaocasional 17.440.800

Subtotal2 235.529.200

MenosRentasExentas

Limitadamensualmentea240UVT$6.032.000 58.882.300

Subtotal3 176.646.900

Divididoen13meses 13.588.223

Menos:Aporteasaludobligatorio $13.390.000*4% 535.600

Menos:Aporteaeducación $15.000.000/12 1.250.000

Limiteal15% $13.588.223*15% 2.038.233


Baseretenciónenpesos 11.802.623

BaseUVT$25.132 469,63

UbicaciónenlatablaelrangoenUVT(mayor360UVT)

Aplicacióndelafórmulaparaobtenerelvaloraretener 469,63‐360 110

Segúntablalaubicaciónde110UVT*19% 20,83

SEGÚNTABLADEMAYORA360UVTSELESUMASLASADICIONALES 90

DIVIDIDASOBRELAUVTPRINCIPAL469,63UVT 0,1913

PORCIEN:PORCENTAJEFIJO 19,13

2.Pasodeterminarlaretenciónenlafuente

SalarioMensual 17.350.000

Incentivos 4.650.000

Otrospagos 4.000.000

Totalpagos 26.000.000

Menos:Aportesapensionesobligatorias $13.390.000*4% 535.600

Menos:Aportealfondosolidaridad $13.390.000*2% 267.800

MenosAportepensiónvoluntaria

Límiteal30% $26.150.000*30% 7.800.000 6.996.600

TotalIngresosquenoconstituyenrentanigananciaocasional 7.800.000

Subtotal1 18.200.000

Menos:rentasexentas25% $18.200.000*25% 4.550.000

Sinqueexcedalos240UVT$6.032.000

Subtotal2 13.650.000

Menos:Aportesaludobligatoria $13.390.000*4% 535.600

Menos:educación $15.000.000/12 1.250.000

Sinqueexcedael15%delabase $13.650.000*15% 2.047.500

BaseGravable 11.864.400

SeAplicaelporcentajefijo 19,13% 2.269.660

Impuestoquesedescontarádesdeeneroamayo2XX2 2.269.660


4.3 Retenciónenlafuenteporotrosconcepto

4.3.1 Honorarios

Paraefectosdelaretenciónenlafuente,seentiendeporhonorariosaquellaretribuciónportoda actividad, labor o trabajo prestadopor una persona natural o jurídica sin vinculaciónlaboral,queseconsideracalificado,esdecirenelquepredominaelfactorintelectualsobreelmanualomaterial,pudiéndoseenmarcardentrodeestadefinición lageneralidadde lasprofesiones liberales, así como las actividades que desarrollen los técnicos, especialistas,artistasoexpertos,personasqueaunquenotenganunapreparaciónacadémicasimilaralasdelasprofesionesliberales,síaplicansusconocimientosyexperienciasenunaformatal,quesuactividadadquiereunaconnotaciónespecial.

La retención en la fuente se efectúa sobre los pagos o abonos en cuneta, la tarifa deretenciónen la fuenteparahonorarios y comisiones,percibidospor los contribuyentesnoobligados a presentar declaración de renta y complementarios es el 10% (diez) del valorcorrespondiente del pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a los pagos oabonos en cuenta de los contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos deadministracióndelegada32.

Concepto AgenteRetenedor SujetoPasivo BaseSometida %

Honorarios Personas Naturales, jurídicas,sociedades de hecho y demásagentes de retención queefectúen el pago o abono encuenta

Persona natural beneficiariadelpagooabonoencuenta.

La totalidaddelpagooabonoencuenta

10%

Persona natural beneficiariadelpagooabonoencuenta,cuando del contrato sedesprenda que los ingresosqueobtendránsuperanenelaño gravable el valor de los3.300 UVT$ 82.936.000 año2011


11%

Persona jurídica beneficiariadelpagooabonoencuenta


11%


Contratos deconsultoría

Personas Naturales, jurídicas,sociedades de hecho y demásagentes de retención queefectúen el pago o abono encuenta

Persona natural beneficiariadelpagooabonoencuenta.


10%

32 Estatuto Tributario, Art 392, inc 3°, Editorial Legis, pag 156


Persona natural beneficiariadelpagooabonoencuenta,cuando del contrato sedesprenda que los ingresosqueobtendránsuperanenelaño gravable el valor de los3.300 UVT$ 82.936.000 año2011


11%

Persona jurídica beneficiariadelpagooabonoencuenta


11%

4.3.2 Comisiones

Paraefectosdelaretenciónenlafuentelacomisiónesunaespeciedemandatoporelcualseencomiendaaunapersonaquesededicaprofesionalmenteaello, laejecucióndeunoovariosnegociosennombrepropio,peroencuentaajena.

Engeneralestodaactividadretribuidapor laejecucióndeunatareade intermediación.Seconsideran como comisiones, todas las actividadesque impliquen la ejecucióndeun acto,operaciones, gestiones etc., por cuenta de otra persona, tengan o no carácter de actoscomerciales,seanejecutadosporpersonascomerciantesono,siemprequenohayavínculolaboral.


Comisiones engeneral

Personas Naturales,jurídicas, sociedades dehechoydemásagentesderetención que efectúen elpagooabonoencuenta

Persona naturalbeneficiaria delpago o abono encuenta.

Latotalidaddelpagooabonoencuenta

10%,porreglageneral.

11%enlossiguientescasos:

Cuandoelcontratosedesprendaquelosingresosqueobtendrásuperanenelañogravableelvalorde3.300UVT.$82.936.000paraelaño2011.

Cuandolospagosoabonosencuentarealizadosduranteelejerciciogravableporunmisoagenteretenedorsuperen

Persona naturalbeneficiaria delpago o abono encuenta, cuandodelcontrato sedesprenda que losingresos queobtendrán superan


11%


en el año gravableel valor de los3.300UVT$ 82.936.000año2011

Persona jurídicabeneficiaria delpago o abono encuenta


11%

4.3.3 Servicios

Con el fin de determinar la tarifa de retención aplicable, se entiende por servicio todaactividad,laborotrabajoprestadoporunapersonanaturalojurídicasinvínculolaboral,quecontengaunaobligacióndehacer,enlapredominaelfactormanual,materialomecánicoyenlosqueelfactorintelectualnotienerelevancia.

Se enmarca dentro de esta denominación los trabajos simples, que correspondan aldesarrollodeprofesionesliberalesodeespecializacionestécnicasoartísticas.


Servicio engeneral33

Personas Naturales,jurídicas, sociedades dehechoydemásagentesderetención que efectúen elpagooabonoencuenta

Personanaturalnodeclarantebeneficiaria del pagoo abonoencuenta

La totalidad del pago oabonoencuenta

6%

Persona natural declarantebeneficiaria del pagoo abonoencuenta


4%

Persona naturalindependiente con un solocontrato de prestación deservicios que no exceda los300UVT$7.540.000año2011


Tasasderetencióndeasalariados

estipuladasenlatabladeretención“salario”

¿Cuálessonlascuantíasmínimasnosometidasaretenciónenlafuenteporservicio?

Cuando se tratede laprestaciónde serviciospara al año 2011no se aplica retenciónen lafuenteatítuloderentaalospagosoabonosencuentacuyovalorindividualseainferioral

33 Estatuto Tributario, Art 392; Editorial Legis, pag 156


equivalentede4UVT,queparaelaño2011esde$101.000,esdecir,quesielpagoesigualomayoraestacuantíahaylugarapracticarlaretenciónenlafuenteporrenta.

Noobstante,elagenteretenedortienelaopcióndepracticarlaretenciónenlafuenteporrenta sobre estas cuantías mínimas, cuando lo estime conveniente para facilidad en sumanejoadministrativo.

No está prevista en la ley la exclusión de retenciones por concepto de honorarios ocomisiones en razón de cuantías mínimas, por lo tanto cuando haya lugar a practicarretenciónenlafuenteporestosconceptos,noseatenderáalacuantíaparasustraersedeldeberretener.34

¿Quétarifaseaplicacuandohayvariosconceptosdepagooabonoencuenta?

Conrelaciónalosserviciosqueinvolucrenmásdeunconcepto,siesposibleidentificarcadaunodeellos,seaplicaránlastarifascorrespondientes,delocontrarioseestablecerácuáldelosconceptospredominaysedeterminaráunasolabasegravable.35

Tarifaserviciosdetransporte

34 Decreto Reglamentario 782/96 Art 1° 35 Concepto DIAN, 80062/98

Tarifa NormaTerrestre1% D.R.1189/88,Art14Aéreo1% D.R.399/87,Art2Marítimo1% D.R.399/87Art2

Terrestre3.5% D.R.1512/85Art5Aéreo1% D.R.399/87,Art2Marítimo1% D.R.399/87Art2

ServiciodeTransporte

Terrestre1% D.R.1189/88,Art14Aéreo0% D.R.399/87,Art2,ParMarítimo0% D.R.399/87Art2,Par

Terrestre3.5% D.R.1512/85Art5Aéreo0% D.R.399/87,Art2,ParMarítimo0% D.R.399/87Art2,Par

Carga

Pasajeros

Nacional

Carga

Pasajeros

Internacional


4.3.4 Arrendamientos


Bienes diferentes a losbienesraíces36

Personas Naturales,jurídicas, sociedades dehecho y demás agentesde retención queefectúen el pago oabonoencuenta.

Persona natural nodeclarante beneficiaria delpagooabonoencuenta


4%

Debienesraíces37 Personas Naturales,jurídicas, sociedades dehecho y demás agentesde retención queefectúen el pago oabonoencuenta.

Persona natural declarantebeneficiaria del pago oabonoencuenta

Latotalidaddelpagooabonoen cuenta, se exceptúan lospagos inferiores a 27 UVT,$679.000,año2011

3.5%

Maquinaria paraconstrucción,mantenimiento oreparación de obrasciviles en desarrollo decontratos que hayansido objeto delicitaciones públicasinternacionales38

ConstructoresColombianos

Beneficiaros del pago queseansociedadesoentidadesextranjeras sin domicilio enColombia, personasnaturales extranjeras sinresidencia en Colombia, osucesiones íliquidas deextranjeros que no eranresidentesenColombia.39


2%

4.3.5 Ejemplosderetenciónenlafuentehonorarios,comisiones,serviciosyarrendamientos

Honorarios

LaSociedad"Aprendiendo ImpuestoS.A.S",contratacon lasociedadXYZS.A., laconstruccióndeledificioWenelPolitécnicoGrancolombiano,atravésdelsistemadeadministracióndelegada.El valor total de la obra es $ 3.350.000.000, para lo cual pactan que el 15% corresponde ahonorariosdeconstructor.¿Cuáleselmontoderetención?

Descripción Tarifa TotalValorTotalContrato 3.350.000.000Honorarios 15% 502.500.000RetenciónenlaFuente 11% 55.275.000 36 Decreto Reglamentario, 1626/2001 Art 2°, Decreto Reglamentario 1300/2005, Art 1° 37 Estatuto Tributario, Art 401, Editorial Legis, pag, 158, D.R 1512/85 Art 5 38 Estatuto Tributario, Arts 248, 414, Editorial Legis, Pag 124- 160 39 Estatuto Tributario, Art 406, Editorial Legis, Pag, 159


Comisiones

LaagenciadeviajesXYGSA,vende80pasajesparalaCiudaddeSantiagodeChile(Chile),delaaerolínea "Vuelos Seguros" por valor de $ 1.000.000 c/u, las dos empresas acuerdan unacomisióndel8%delvalordecadapasajequesevenda:¿Cuáleselmontodelaretención?

Descripción Tarifa TotalValorPasajes$1.000.000x80 80.000.000ValorComisión 8% 6.400.000RetenciónenlaFuente 11% 704.000 Servicios LasociedadXYZSA,contratalosserviciosdelseñorPedroPérez,declarantedelimpuestosobrelarenta,lainstalacióndelosvidriosdelEdificioW,trabajoporelcualelSr.Pérezcobralasumade$5.200.000

Descripción Tarifa TotalValorServicio 5.200.000RetenciónenlaFuente 4% 208.000 Arrendamientos

La sociedad XYZ SA, para la construcción del edificio W, arrienda una retroexcavadora al Sr.FelipeMontañés,pactandoelcanondearrendamientolasumade$7.000.000.¿Cuáleselmontoaretener?

Descripción Tarifa TotalValorArrendamiento 7.000.000RetenciónenlaFuente 4% 280.000

4.3.6 RendimientosFinancieros

Sonrendimientosfinancieroslosintereses,descuentos,beneficios,ganancias,utilidadesyengeneral,locorrespondientearendimientosdecapitaloadiferenciasentrevalorpresenteyvalor fututodeeste, cualesquierasean lascondicionesonominacionesquesedeterminenparaelefecto.

Los pagos o abonos en cuenta que por esto conceptos realicen las personas jurídicas,sociedadesdehechoypersonasnaturalesquetenganelcarácterdeagentesderetención,


estánsujetosaretenciónenlafuentealatarifaquedetermineelgobiernoyquenopuedasobrepasarel15%delrespectivopagooabonoencuenta.

Latarifaquesedeterminepuedeaplicarsesobreelvalorbrutodelpagooabonoencuentacorrespondientealrespectivorendimiento.40

Concepto AgenteRetenedor

SujetoPasivo BaseSometida %

RendimientoenGeneralydecuentasdeahorrodiferentesdeUVR41

PersonasNaturales,jurídicas,sociedadesdehecho

Beneficiariodelpagooabonoencuenta

70%delrespectivopagooabonoencuenta,cuandoelrendimientodiariosea0,055UVT,esdecir$1.400omás,año2011

10%

Detítuloscondescuentoy/ointeresesanticipados42


SegúnlosdispuestoenelD.R.700/97

7%

Interesesprovenientesdevaloresdecesióndetítulosdecapitalizaciónoparticipacióndeutilidadesensegurosdevida43

70%delrespectivopagooabonoencuenta,cuandoelrendimientodiariosea0,035UVT,esdecir$900omás,año2011

10%

Rendimientosquepaguenoabonenencuentalosfondosmutuosdeinversión44

Fondosmutuosdeinversión

Suscriptorobeneficiado

70%delpagooabonoencuenta,rendimientofinancieromensual,igualosuperiora8UVT,$201.000,año2011

10%

DeinteresespagadosporentidadessometidasacontrolyvigilanciadeDansolcial45

PersonasnaturalesoentidadessometidasalcontrolyvigilanciadeDansocial


Valortotaldelpagooabonoencuentaparainteresesdiariosde0,055UVT,$1.400omás,año2011

10%del70%

Provenientesdetítulosemitidosporentidadesvigiladasporlasuperfinanciera,otítulosdedesarrollodeoperacionesdedeudapública,cuyoperíodode


RendimientoObtenido 4%

40 Estatuto Tributario, Arts 395, 396, Editorial Legis, Pag, 157 41 L.1111/06 Arts 50 y ss, D.R. 3715/86, Art 3, D.R. 2715/83 Art 1 42 L.383/97; Art 25, D.R. 700/97, D.R. 3050/97 Art, 18 a 21 43 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 3715/86 Art 3°, D.R: 2775/83, Art 2 44 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 108/88, Art 3 45 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 1189/88, Art 13


redenciónnoseainferiora5años46

DecuentasdeahorrodeUVR47

Personasnaturalesquesean agentes deretención, personasjurídicas y sociedadesdehecho


60% de los intereses quesean de 0,015 UVT, $ 400diarios o más, año 2011, laretenciónnopuedeexcederdel 7% del total delrendimiento

60%

4.3.7 EnajenaciónActivosFijosenPersonasNaturales

¿Quéseentiendeporenajenación?

Paraefectosderetenciónenlafuente,seentiendeporenajenacióntraspasarotrasmitiraotrodominiodeunacosaoalgúnderechosobreella.

Enestesentido,eltraspasodeldominiopuededarseatítulogratuito,otítulooneroso.Enelprimer caso, se considera una donación puesto que la persona efectúa la transmisión deldominioenformagratuitaeirrevocableaotraquelaacepta.48

Enelsegundocaso,lapersonaquetransfiereeldominiorecibeunaretribuciónendinerooenespecie,comoladacióndepago.

¿Quéseentiendeporactivofijo?

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y losincorporablesquenoseenajenandentrodelgiroordinariodelnegociodelcontribuyente.49

Concepto AgenteRetenedor BaseSometida %

Persona naturalqueenajenaelbien

Enestecasolapersonaqueenajenaelbien debe consignar la retencionesante:

Elnotario,tratándosedebienesraíces

Las oficinas de tránsito, e el cado deautomotoresy

Las entidades autorizadas pararecauda,enlosdemáscasos50

100%delvalordelaenajenación 1%

Esteporcentajepuedeserdisminuidocuandosetratedelaenajenacióndela

casaoapartamentodehabitacióndelcontribuyente.

46 Estatuto Tributario, Art 397-1; Editorial Legis, Pag 157 47 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 2715/83, Art 1; D.R. 3715/86, Art 3 48 Código Civil Colombial, Art 1443 49 Estatuto Tributario, Art 60, Editorial Legis, pag 78


¿Cómosereducelaretencióncuandoseenajenalacasaoapartamentodehabitación?

Siseenajenalacasaoapartamentodehabitación,adquiridosconanterioridaddel1deenerode1987,elporcentajederetencióneslafuentesedisminuyedelasiguientemanera:51

10% Sifueadquiridoduranteelaño1986









100% Sifueadquiridoantesdel1deenerode1978

¿Cuálessonlascondicionesparadisminuirelporcentajederetenciónenlafuente?

Paraefectosdedisminuirelporcentajederetenciónenlafuenteenlaenajenacióndelacasaoapartamentodehabitación,debeseguirselassiguientesreglas:

- Cuandolacasadehabitacióndelcontribuyenteseencuentreubicadaenunpredioruralcutaáreatotalnoexcedadetres(3)hectáreas,dichopredioseconsiderarácomoparteintegraldelacasaohabitación.

- Cuando la casaoapartamentodelhabitación sehayaadquiridoen sucesiónporcausademuerte, lafechadeadquisiciónparaelasignatarioserá ladeejecutoriadelasentenciaaprobatoriadelapartición

- Cuando se trate del apartamento o casa de habitación, recibido por uno de loscontribuyentesatítulodegananciales,setoarácomofechadeadquisiciónladel

50 Estatuto Tributario, Art 398 y 606 parágrafo 4; Editorial Legis, pag 157 - 216 51 Estatuto Tributario, Art 399; Editorial Legis, pag, 158


títulodebidamenteregistradomedianteelcualfueadquiridoporcualquieradeloscónyuges,antesdedisolverselasociedadconyugal.

- En los casos de adjudicación de vivienda por parte del instituto de créditoterritorial u otros organismos similares de promoción de vivienda popular, setendrácomofechadeadquisicióndelapartamentoocasadehabitación lade laentregarealymaterialdelmismocuandoantecedaalotorgamientodelrespectivotítulo,segúncertificaciónexpedidaporlaentidadqueadjudicólavivienda.

- Cuandounaedificacióndeunmismopropietarioestéconstituidapordosomásunidades habitacionales, se tendrá como apartamento o casa de habitación,únicamenteelhabitadoporelcontribuyentequeenajena.

- En el caso de que el enajenante de un apartamento o casa de habitación hayaefectuadosuconstrucciónconposterioridadalaadquisicióndelterreno,setoarácomofechadeadquisiciónladelafinalizacióndelaconstrucción.

Para tal efecto, bastará conqueel enajenante informeal notario la respetiva fechadedeterminacióndelaconstrucción.52

4.3.8 Pagosalexterior

Concepto AgenteRetenedor

SujetoPasivo BaseSometida %

Dividendosyparticipaciones Sociedades querepartendividendos oparticipaciones

Socios beneficiarios del pago quesean sociedades o entidadesextranjerasindomicilioenColombia,personas naturales extranjeras sinresidenciaenColombia,osucesionesíliquidasdeextranjerosquenoeranresidentesenColombia53

Utilidades que de repartirse aun residente o un domiciliadoenelpaísnoestaríagravadas

0%

Utilidades que se repartirse aun residente o domiciliado enelpaísestuvierengravadas

33%

Intereses,comisiones,honorarios,regalías,arrendamientos,compensacionesporservicios

Quien efectúe elpago o abono encuenta

Beneficiarios del pago que seansociedades o entidades extranjerassin domicilio en Colombia, personasnaturalesoextranjerassinresidencia


33%

52 D.R. 2595/79; Art 13 53 Estatuto Tributario, Art 407; Editorial Legis, pag 159


personales,oexplotacióndetodaespeciedepropiedadindustrialodel“knowhow”,beneficiariosoregalíasprovenientesdelapropiedadliteraria54

en Colombia, o sucesiones íliquidasde extranjeros que no erasresidentesenColombia55

Cualquier concepto queconstituyaingresogravado

Quién efectúe elpago o abono encuenta

Beneficiario del pago que searesidente o se encuentreconstituido, localizado o enfuncionamientoenparaísosfiscales


33%

Consultorías, serviciostécnicos y asistencia técnica,bienseaqueseprestenenelpaísodesdeelexterior56

Quién efectúe elpago o abono encuenta

Beneficiarios del pago que seansociedades o entidades extranjerassin domicilio en Colombia, personasnaturalesoextranjerassinresidenciaen Colombia, o sucesiones íliquidasde extranjeros que no erasresidentes en Colombia, dichoscontratos deben estar con el llegodelosrequisitosexigidosporlaleyyestar registrados ante el ministeriodecomercioexterior


10%

4.3.9 Otrosingresostributarios

TABLADERETENCIÓNENLAFUENTEAÑOGRAVABLE2011

PORCENTAJE

RUBRO CONCEPTOBASE

MINIMAPERSONAJURIDICA

PERSONANATURAL

BienesInmuebles 679.000 3,5% 3,5%

Arrendamiento BienesMuebles 100% 4,0% 4.0%

EnGeneral 679.000 3,5% 3.5%

BienesRaíces 100% 1.0% 1.0%

Compra Combustible 100% 0,1% 0.1%

Productosoinsumosagrícolasopecuarios 2.312.000 1,5% 1.5%

Vehículos 100% 1.0% 1.0%

ContratodeConstrucción 679.000 1.0% 1.0%

Contrato MantenimientooReparacióndeObrasCiviles 100% 2.0% 2.0%

54 Estatuto Tributario, Art 408, Editorial Legis, pag 159, D.R. 2123/75 Art 1 55 Estatuto Tributario; Art 406; editorial Legis, pago 159 56 Estatuto Tributario, Art 408, Editorial Legis, pag 159; D.R. 2123/75; Art 2


ConsultoríaenObrasPublicas 100% 6.0% 10.0%

ConsultoriaenObrasPublicas>$82.936.000 100% 6.0% 6.0%

ConsultoriayAdministraciónDelegada 100% 11.0% 10%

InteresesyCorrecciónMonetariadeCDTenUPAC 100% 7.0% 7.0%

Intereses EncuentasdeahorrosdiferentesaUPAC 1400día 7.0% 7.0%

EncuentasdeAhorroUPAC(UVR) 400día 60.0% 60.0%

RendimientosFinancierosatítuloscondescuento 1400día 7.0% 7.0%

Retención CompradeBienes 679.000 50.0% 50.0%IVA Servicios 101.000 50.0% 50.0%

Salarios SobrepagosLaboralesGravables 2.388.001 N/A Art.383E.T.

EnGeneral 101.000 4.0% 6.0% EnGeneral>$82.936.000(*) 101.000 4.0% 4.0% Empresasdeserviciostemporales 101.000 1.0% N/AServicios Empresasdevigilanciaoaseo 101.000 2.0% N/A Restaurante,hotelyhospedaje 101.000 3.5% 3.5% ServiciosPúblicos 100% 2.5% N/A

NacionalCarga(terrestre,aéreo,marítimo) 101.000 1.0% 1.0%

NacionalPasajeros(terrestre) 679.000 3.5% 3.5%Transporte NacionalPasajeros(aéreo,marítimo) 101.000 1.0% 1.0% InternacionalCarga(terrestre) 101.000 1.0% 1.0% InternacionalCarga(aéreomarítimo) 100% 0.0% 0.0% InternacionalPasajeros(terrestre) 679.000 3.5% 3.5%

InternacionalPasajeros(aéreomarítimo) 100% 0.0% 0.0%

DividendosGravados 100% 20.0% 33.0% HonorariosyComisiones 100% 11.0% 10%

HonorariosyComisiones>$82.936.000(*) 100% 11.0% 11.0%

Otros ImpuestodeTimbre 150.792.000 0.0% 0.0%Ingresos Loterías,rifas,apuestasysimilares 1.206.000 20.0% 20.0%Tributarios RendimientosFinancieros(Intereses) 100% 7.0% 7.0% OtrosIngresosTributarios 679.000 3.5% 3.5%

¿Cuáleslatarifaderetenciónsobreotrosingresostributarios?

Todoslospagosoabonosencuentasusceptiblesdeconstruiringresotributarioparaquienlosrecibe,queefectúen laspersonas jurídicasysociedadesdehechoyquenotenganunatarifa especial de retencióndeberán someterse a una retencióndel 3,5% sobre el total del


pagoo abonoen cuenta57. Lo anterior sinperjuiciode aquellos conceptosque tienenunatarifaderetenciónespecíficaoqueseencuentrenosometidosaretención.

5. Retenciónenlafuenteenelimpuestosobrelasventas

Con la entrada en vigencia de la ley 223de 1995, el sistemade retención en la fuente fueimplementadoparafacilitar,aceleraryasegurarelimpuestosobrelasventas(IVA)58.

Enprincipioelsistemaderetenciónen la fuentede IVAserigepor las reglasgeneralesdeestemecanismoderecaudo,sinembargodadaslascaracterísticaspropiasylanaturalezadelimpuesto,existendisposicionesparticularesquerigensuaplicación

¿CuándosecausalaretenciónenlafuentedeIVA?

Conformea la reglageneral, la retenciónen la fuentedel impuesto sobre las ventasen laadquisición de bienes y servicios gravados, se causa en elmomento del pagoo abono encuenta, loqueocurraprimero, conexcepciónde lasentidadesejecutorasdelpresupuestogeneralde lanaciónqueparaefectosdelretenciónen lafuenteoperanbajoelsistemadecaja.59

¿EnquécasosseefectúalaretenciónenlafuentedeIVA?

AGENTEDERETENCIÓN/

SUJETOPASIVO(

VENDEDOR)

EntidadesEstatales

responsablesdelIVA

EntidadesEstatalesnoresponsables

delIVA

Grandescontribuyentesresponsablesde

IVA

Grandescontribuyentesnoresponsables

deIVA

Entidadesemisorasdetarjetasdecréditoy

débitoysusasociaciones

Responsablesdelrégimen

común

Responsablesdelrégimensimplificado

Noresponsablesresidentesodomiciliadosenelpaís

EntidadesEstatales

Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene

GrandesContribuyentes

Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene

ResponsablesdelRégimen

Común

retienetarifadel50%

retienetarifadel50%

retienetarifadel50%

retienetarifadel50%

retienetarifadel10% Noretiene Noretiene Noretiene

ResponsablesdelRégimenSimplificado

asumeretencióndel

50%Noretiene asumeretención

del50% Noretiene Noretieneasume

retencióndel50%

Noretiene Noretiene

Otraspersonasnoresidentesnidomiciliadas

enelpaís

asumelaretenciónaunatarifadel

100%


100%

asumelaretenciónaunatarifadel100%



100%




100%

57 Estatuto Tributario, Art 401, Editorial Legis, pag 158, D.R. 1512/85, Art 5; D.R. 260/ 2001, Art 4 58 Estatuto Tributario, Art 437-1, Editorial Legis, pag 172; L 863/2003, Art 13 59 L.633/2000, Art 76


¿CuálessonlascuantíasmínimasnosometidasaretenciónenlafuenteporIVA?

ParaefectosdeaplicarlaretenciónenlafuenteporIVA,seconsideranlascuantíasmínimasno sujetas a retención en la fuente a título sobre impuesto sobre las renta. El agenteretenedornotienelaopcióndepracticarretenciónenlafuentedeIVApordebajodeestascuantíasmínimas, situaciónque si sepresentaen la retenciónen la fuenteenel impuestosobrelarenta.

Cuando se tratede la prestaciónde servicios, para el año 2011, no se aplica retenciónporconcepto de IVA a los pagos o abonos en cuenta cuyo valor individual sea inferior alequivalentea41UVTcorrespondientes$101.000(año2011).

Cuandosetratedecomprasdebienesgravados,paraelaño2011noseaplicaretenciónenlafuenteporconceptodeIVAalospagosoabonoencuentacuyacuantíadelaoperaciónseainferioralequivalentea27UVT,correspondientes$679.000(año2011).

Para establecer los montos mínimos de los pagos o abonos en cuenta antes indicado seconsideran individualmente lasoperacionessinqueproceda laacumulación,así se realicenvariascomprasaunmismovendedorenunamismafecha.60

¿CuálessonlosporcentajesderetenciónenlafuenteporIVA?

EnmateriaderetenciónenlafuenteporconceptodeIVA,existendiferentestarifasasaber:

TarifaGeneral 50%(D.R.2502/2005,Art1)

TarifasEspeciales

100%delvalordel impuestoparapagosporprestacióndeserviciosgravadosenelterritorionacional,cuyosbeneficiariosseanpersonasoentidadessinresidenciaenColombia.(E.T.Art437‐1).

100%delvalordelimpuestoquesecauseenlaventadeaerodinoslacualdebeserpracticadapor laUnidadAdministrativaEspecialde laAeronáuticaCivil (E.T.Art437‐2,L.788/2002,Art93).

10%delvalordel IVAen lasoperacionescanceladascontarjetasde créditoy/odébito,quedebe ser efectuada por las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito sobre IVAcausado(D.R.1626/2001;art1).

75%delvalordel impuestopara lospagosquerealicen losadquirientesdehojadetabacoaloscultivadores(D.R.2286/2007,Art1).

75% del valor del impuesto sobre las ventas en las operaciones que se realizan entreproveedoresdelassociedadesdecomercializacióninternacionalylosproveedoresdeestosintermediariosparalaadquisicióndebienesyserviciosgravados(D.R.493/2011)

60 D.R. 782/1996, Art 2; modificado por D.R. 2224/2004; Art 1


EjemplocontabilizacióndelaretenciónenlafuentedeIVA

La compañía XYZ S.A. Se dedica a la compra y venta de electrodomésticos, esresponsabledelrégimencomúncompra$1.000.000enmercancíasgravadasconIVAdel16%alSeñorJuanMontañés,responsabledelrégimensimplificado. RegistroComprador

Cuenta Descripción Tarifa DB CR1435 Inventarios 1.000.000

2408 IVAporpagar$1.000.000*16%*50% 80.000

236540 RetenciónporCompras $1.000.000*3,5% 35.000

2367 IVAretenido$1.000.000*16%*50% 80.000

1110 Bancos 965.000 1.080.000 1.080.000 RegistroVendedor(RégimenSimplificado)

Cuenta Descripción Tarifa DB CR1105 Caja 965.000 1355 AnticipodeImpuesto 35.000

4135Comercioalpormayorymenor $1.000.000*3,5% 1.000.000

1.000.000 1.000.000La compañía XYZ S.A. Se dedica a la compra y venta de electrodomésticos, esresponsabledelrégimencomúncompra$6.000.000enmercancíasgravadasconIVAdel16% a la empresa Distribuimos Ltda., Régimen común, no designado como agenteretenedor RegistroComprador Cuenta Descripción Tarifa DB CR1435 Inventarios 6.000.000 2408 IVAporpagar $1.000.000*16% 960.000 236540 RetenciónporCompras $1.000.000*3,5% 210.0002367 IVAretenido $1.000.000*16%*50% 480.0002205 Proveedores 6.270.000 6.960.000 6.960.000


RegistroVendedor Cuenta Descripción Tarifa DB CR1305 Clientes 6.270.000 135517 AnticipoImpuestosIVA 480.000 135515 AnticipoImpuestosRenta 210.000

4135Comercioalpormayoromenor 6.000.000

2408 IVAporpagar 960.000 6.960.000 6.960.000


SEGUNDAPARTE

IMPUESTOSOBRELASVENTAS

6. DefiniciónImpuestosobrelasventas

Esungravamenalconsumo,deordennacionalydenaturaleza indirecta,queenColombiaseahaestructuradobajolamodalidaddevaloragregadoencadaunadelasetapasdelcicloeconómico del bien o servicio. Para efectos del recaudo por parte del Estado, la ley haconferido la calidadde responsables a algunos sujetosque intervienenen las operacioneseconómicas.Bajoestamodalidad,elimpuestosobrelasventasúnicamenterecaeenelvaloragregado al producto por cada responsable, bien sea por el mayor valor que adquiere altransformarseoporlautilidadquerecibeelresponsablealenajenarlo.61

6.1. GeneralidadesImpuestosobrelasVentas

Elimpuestosobrelasventastienelassiguientescaracterísticas:

• Indirecto: Recae sobre el consumo y los costos de producción, es trasladable alconsumidorfinalatravésdelosprecios.

• Real: Ladescripcióndel hecho imponible nohace referencia al elemento sujetivoopersonadelimpuesto

• Instantáneo:Elpresupuestodehechoserealizaenunaacciónaisladaqueseagotaensímisma,portantoenestrictosentidonoexisteunperíodoimpositivoenelimpuestosobrelasventas

• Proporcional: Las operaciones sujetas se gravan con una tarifa fija,independientementedelacuantíaomagnituddelabasegravable

• Objetivo: No tiene en cuenta las calidades personales del sujeto pasivo paradeterminacióndelgravamen

• General:Recaesobretodosloshechosqueconstituyenhechogenerador

• Sujeto Pasivo: El sujeto jurídico responsable de la obligación y el sujeto económicoquesoportaeltributo(comprador)sondiferentes

61 Manual IVA 2011, Editorial Legis, pag 38


6.2. ElementosBásicos

• Responsables62:

o Loscomerciantes,oquienessinserlorealicenhabitualmenteactossimilares

o Losimportadores

o Quienesprestenserviciosgravados

o Elquecircule,vendayoperejuegosdesuerteyazar

• HechosGenerador63:

o Venta de bienes corporalesmuebles no excluidos, que no formen parte delactivofijo.Salvolosactivosfijosquesevendanhabitualmenteanombreyporcuentadeterceros

o Importacióndebienescorporalesmueblesnoexcluidos

o Laprestacióndeserviciosenelterritorionacional

o La circulación, venta y operación de juegos de azar con excepción de lasloterías

• Causación:

o En comerciantes, en la fecha de la emisión de la factura o documentoequivalenteyafaltadeestos,enelmomentodelaentrega

o Enelcasodelaimportaciones,enlafechadenacionalización

o Losqueprestanserviciosenel territorionacional,en la fechadelhechoqueocurraprimero,Facturación,terminación,pagooabonoencuenta

o En los juegos de azar, en el momento de la realización de la apuesta oexpedicióndeldocumento,elformulario,boleta,billeteoinstrumentoquedaderechoaparticipareneljuego

• BaseGravable:

62 Estatuto Tributario, Art 437 Editorial Legis, pag 171 63 Estatuto Tributario, Art 420, Editorial Legis, pag 161


o Encomercianteslabasegravableseráelvalortotaldelaoperación

o Importadores,valortotaldelamercancíamáslosderechosdeaduana

o Prestadoresdeservicio,valortotaldelaoperación

o Juegosdeazar,valordelaapuestaoinstrumentoquedaderechoaparticipareneljuego

6.3. ElementosdelHechoGenerador

Elhechogeneradordelimpuestosobrelasventasestácompuestoporvarioselementos,loscualespermitenestudiarelimpuestodeunamanerasistemática.

o ElementoObjetivoomaterial: Es el hechoprevisto en la ley comogenerador de laobligacióntributaria.Enelimpuestosobrelasventasdebienescorporalesmuebles,laprestaciónde serviciosenel territorionacional la importacióndebienes corporalesmuebles y la circulación, ventauoperaciónde juegosdeazar conexcepciónde lasloterías,(Art420E.T.)

o Elemento Subjetivo: Se refiere a los sujetos que intervienen en la relación jurídicotributaria, siendoaquellosque adquierenderechosque contraenobligaciones, esteelementodebeencontrarsedefinidoenlaley,razónporlacualelestatutotributarioseñalademaneraexpresalosresponsablesdelimpuestosobrelasventas.

o ElementoTemporal:Elimpuestosobrelasventasesdecausacióninstantáneaporquede cada hecho generador que se realice se genera el impuesto. Para una eficazadministración del mismo la declaración se presenta por períodos bimestrales,consolidando operaciones realizadas durante el lapso previsto en le ley, paraconformarlabasedeautoliquidacióndelimpuesto64

o Elemento Espacial: Busca establecer en dónde se entiende realizado el hechogenerador, para lo cual es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio. EnColombiaseacogecomoprincipiodeterritorialidaddelasleyes,entendiendoquelasleyesnoobliganmásalládelasfronterasdelpaís,porlotantoelservicioseconsideraprestado en la sede del prestador del mismo, con las excepciones indicadas enartículo420deEstatutoTributario.

64 Estatuto Tributario, Art 429 a 436, Editorial Legis, pag 170-171


6.4. Quéseconsideraventadeunbiencorporalmueble?

6.4.1 Venta65

Define la venta como “todo acto” que implique la transferencia de dominio de bienes acualquiertítulo,gratuitouoneroso,ventanoeslatransferenciadeldominio.

Venta es el acto jurídico, es la manifestación de voluntad de las personas encaminada aproducir efectos en derecho. Aquí es suficiente la realización del acto que implica latransferenciadelapropiedadsinquenecesarioquesetransfieralapropiedad,esosepuedeverenelaspectotemporaldehechogeneradorcuandoelliterala)delartículo429delE.T.,sobrelacausacióndelIVA,señalaladisposiciónquesecausaelIVAenlaventa,enlafechadeemisióndelafacturaodocumentoequivalenteasísepactereservadedominio66

Para efectos del IVA, el concepto de venta no elmismo que consagra el Código Civil y elCódigo de Comercio, dado que es más amplio y se consideran dentro del concepto lossiguientesactos

a) los que impliquen transferencia de dominio o propiedad de bienes corporalesmuebles,atítulogratuitouoneroso,independientementedeladesignaciónqueseledé a las negociaciones y a las condiciones pactadas entre las partes, sea que serealicenanombrepropio,porcuentadetercerosanombrepropio,oporcuentayanombredeterceros;enelcasode lapermuta,el IVAsecausaen relaciónconcadauno de los bienes corporales muebles permutados, es decir, cada bien genera elgravamen y cada permutante es considerado vendedor del bien, cuyo justo precioquepagaporloquerecibeacambio.67

b) Los retiros de inventarios de bienes corporales muebles efectuados por elresponsable,parasuusooparaformarpartedelosactivosfijos;esdecir,cuandounresponsablededicadoa laventademobiliario, tomaunescritorioparacolocarloensusinstalacionesoenlaoficinadelcontador.LabajaoretirodemercancíasporhurtonoconstituyeunhechogeneradordelIVA68

c) Laincorporacióndebienescorporalesmueblesainmuebles,oaserviciosnogravados,así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes nogravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados y/oprocesadosporquienefectúalaincorporaciónotransformación,esdecir,cuandouna

65 Estatuto Tributario, Art 421, Editorial Legis, pag 163 66 Aplicación del IVA en Colombia, Estudios Fiscales Ltda., pag, 18 67 Concepto Unificado DIAN,1, jun 19/2003, Tít VII, Num 1.1.1 68 Concepto DIAN 62603 Agosto 3/2009


compañíaconstructoratambiénfabricapuertasy las instalaen lasedificacionesqueestáconstruyendo.

d) NoseconsideraventaparaefectosdeIVA,latransferenciadebienesenlafusiónylaescisióndesociedades.Laventadeinmueblesydebienesincorporalesqueconsistenenmerosderechos,comoloscréditosylasservidumbresactivas69

6.5. Clasificacióndelosbienes

BIENINCORPORAL(Lasqueconsistenenmerosderechos)

BIEN

BienCorporalInmueble Inmuebles:sonlosquenosepuedentransportarsedeun

ladoaotro

BIENCORPORAL

BienCorporalMuebleExcluido

(Tienen un ser real y pueden serpercibidas por los sentidos: casa ‐carro)

BienCorporalMueble Art422E.T.

Muebles:puedentransportarsedeunladoaotro

BienCorporalMuebleGravado

69 Estatuto Tributario, Art 428-2; Editorial Legis, pag 170


6.6. ClasificacióndelosbienescorporalesmueblesparaefectosdelIVA

CLASIFICACIÓNDELOSBIENESCORPORALEMUEBLESPARAEFECTODELIVA

GRAVADOS

EXENTOS

EXCLUIDOS

ELEMENTOOBJETIVO

CausanelImpuesto

CausanelImpuesto

NocausanelImpuesto

ELEMENTOCUANTITATIVO

Tarifageneraloespeciales

Tarifa0%

Noexistetarifa

ELEMENTOSUBJETIVO

Quienesproduzcano

vendansonresponsablesdelIVA

Productoresy

ExportadoressonresponsablesdelIVA

Quienesproduzcanovendannosonresponsablesdel

IVA

DerechoadescontarelIVApagadoencompras


elIVApagado

constituyemayorvalordelcosto

NotienederechoaladevolucióndelIVAa

pagado

TienederechoaladevolucióndelIVAa

pagado

NotienederechoaladevolucióndelIVAapagado


6.6.1Contabilizacióndeunbiencorporalmuebleexcluido

Losbienesexcluidosestánporfueradelmanejodel IVAyenconsecuenciaensuprecioseamulatodoelIVAsoportadohastaesemomento.

LaspersonasquevendenestosbienesnorealizanelhechogeneradordelIVA.

Desdeelpuntodevistadelconsumidoryaparacomprenderestetratamiento,esnecesariosaberquesiunconsumidordebienesexcluidosestapagandoIVA?Endondelarespuestaes“si”loestápagando,elIVAqueestáacumuladoenelprecio.

Ejemplo:

Cuando un productor de medicamentos (excluidos) para hacer la producción, adquierecostos y gastos por valor de $ 100 más IVA del 16% (adquiere frascos, etiquetas, tapas,papeleríaetc).QuéhaceconhaceycomoregistraeseIVApagadoensusadquisiciones?Serámayorvalordelcostoodelgastorespectivo

COSTOSYGASTOS IVAPORPAGAR VENTAS100 0 0 11616

6.6.2Contabilizacióndeunbiencorporalmuebleexento

Ejemplo:

Siunproductordelibrosdecaráctercientíficoycultural(exentos),parahacerlaproducciónyventadedichoslibros,adquierecostosygastospor$100másIVAdel16%;(adquieretinta,papel,papelería, reparaciones, serviciosde teléfonoetc),Quéhaceycómose registraeseIVApagadoenesasadquisiciones?Enestecaso,serádescontable,esdecir,noseloacumulaalprecio,por lo tanto, le resultaráunsaldoa favorensucuentacorrientede IVA.DeestamismaformaperoporotrosmotivostrataráelIVAlosexportadores.

COSTOSYGASTOS IVAPORPAGAR VENTAS100 16 0 100


6.7. Quéseconsideraprestacióndeservicios

ParaefectosdeIVA, laprestacióndeserviciosesconsideradacomotodaactividad, laborotrabajoprestadoporelresponsable,sinqueexistaunarelaciónlaboral,sinimportarqueesamisma predomine el factor material o intelectual y que genera una contraprestación endinerooenespecieindependientementedeladenominaciónoformaqueestaadquiera.ElhechogeneradordelIVAeslaprestacióndeserviciosenelterritorionacional.

6.8. Clasificacióndelosservicios

CLASIFICACIÓNDELOSSERVICIOSPARAEFECTODELIVA

GRAVADOS

EXENTOS

EXCLUIDOS

ELEMENTOOBJETIVO

CausanelImpuesto

CausanelImpuesto

NocausanelImpuesto

ELEMENTOCUANTITATIVO

Tarifageneraloespeciales

Tarifa0%

Noexistetarifa

ELEMENTOSUBJETIVO

SonresponsablesdeIVA

SonresponsablesdeIVA

Noson

responsablesdeIVA



elIVApagado

constituyemayorvalordelcosto

Notienederechoala Tienederechoala Notienederechoa


devolucióndelIVAapagado

devolucióndelIVAapagado

ladevolucióndelIVAapagado

6.9. Bienesyserviciosgravados

Sonaquellosbienesquecausanelimpuestosobrelasventasysutarifaesmayoracero(0),esdecirsinoestáexpresamenteenlaleycomoexcluidooexento,seconsideraquelaventade un bien o la prestación de un servicio dentro del territorio nacional causa el hechogeneradordelimpuestosobrelasventas

6.10. Bienesexentos70

Sonaquellosbienesquecausanelimpuestosobrelasventasperosutarifaescero(0%),tienecalidad de responsables con derecho a los descuentos (impuesto descontable)71, a saberalgunodeellos:

• carnedeanimalesdelaespeciebovina,frescaorefrigerada

• carnedeanimalesdelaespeciebovina,congelada

• pescadofrescoorefrigerado,exceptolosfiletes

• quesofrescosinmadurar

• cuadernosdetipoescolar

6.11. Bienesexcluidos72

Son aquellos bienes que no causan el impuesto sobre las ventas y quien comercializa conellos exclusivamente, no es responsable ni tiene obligación alguna con el IVA, es decir notienentarifa,asaberalgunodeellos:

• Animalesvivosdelaespeciebovina

• Animalesvivosdelaespecieporcina

• Animalesvivosdelasespeciesovinaocaprina

• Gallos,gallinas,patos,gansos,pavos

70 Estatuto Tributario, art 481, Editorial Legis, pag 184 71 Estatuto Tributario, art 477, Editorial Legis, pag 182 - 183 72 Estatuto Tributario, art 424, Editorial Legis, pag 163 - 164


6.12. Tarifasdelimpuestosobrelasventas

Latarifaeselporcentajequedebeaplicarsealabasegravableparadeterminarlacuantíadeltributo, en Colombia por regla general debe aplicarse la tarifa del 16% y en casosexcepcionalesexpresamenteseñaladosporlaley,seaplicarántarifasdiferenciales73

BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL10%,Art468‐1E.TCafétostadoodescafeínado,cáscaraycascarilladecafé,cafésolubleTrigoymorcajo(tranquillón)MaízparausoindustrialArrozparausoindustrialHarinadetrigoLasdemásharinasdecerealesSemillasparacañadeazúcar

Embutidosyproductossimilares,decarne,dedespojoodesangre

lasdemáspreparacionesyconservasdecarne,dedespojoodesangreAzúcardecañaoremolachajarabedeglucosaLasdemásServiciodearrendamientodeinmueblesdiferentesalosdestinadosparaviviendaydeespaciosparaexposicionesymuestrasartesanalesnacionalesLosplanesdemedicinaprepagadaycomplementariosLosserviciosdeclubessocialesodeportivosdetrabajadoresydepensionadosElalmacenamientodeproductosagrícolasporalmacenesgeneralesdedepósitoElserviciodealojamientoprestadosporestablecimientoshotelerosodehospedajeexceptoelservicioprestadopormotelesEntreotros

BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL1.6%Art462‐1E.T

ServiciosdeaseoServiciosdevigilanciaautorizadosporlasuperintendenciadevigilanciaprivadaServiciodeempleotemporalprestadosporempresasautorizadasporelministeriodelaprotecciónsocialServiciosprestadosporlascooperativasyprecooperativasdetrabajo

BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL20%Arts470‐471‐1E.T

Loscamperosdelapartida87.03cuyovalorFOBseainferioraUSD30.000Serviciodetelefoníamóvil

73 Estatuto Tributario, art 468, Editorial Legis, pag 177


BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL25%Art471‐1E.T

Losvehículosautomotoresdelapartida87.03delaranceldeaduanascuyovalorFOBseainferioralUSD30.000Lasmotocicletasymotos,conmotorsuperiora185cc

BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL35%Art471‐1‐1E.T

Losvehículosautomotoresincluidosloscamperosdelapartida87.03delaranceldeaduanasylaspick‐up,cuyovalorFOBseaigualosuperioralUSD30.000

6.13. RégimenSimplificado74

Alrégimensimplificadodelimpuestosobrelasventaspertenecenlaspersonas:

• Naturalescomerciantes

• Artesanosminoristas

• Agricultoresoganaderosquerealicenoperacionesgravadas

• Prestadoresdeservicios

• REQUISITOSPARAPERTENERCERALREGIMENSIMPLIFICADO

• Haber obtenido en el año anterior ingresos brutos totales provenientes de laactividad,inferioresa4.000UVTAño2011$100.528.000

• Que tengamáximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negociodondeejercensuactividad

• Queenelestablecimientodecomercio,oficina,sede,localonegocionosedesarrolleactividadesbajofranquicia,concesión,regalíaocualquierotrosistemaque impliquelaexplotacióndeintangibles

• Quenoseanusuariosaduaneros

74 Estatuto Tributario, Art 505, Editorial Legis, pag 188


• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en cursocontratosdeventadebienesoprestacióndeserviciosgravadosporvalorindividualysuperiora3.300UVTaño2011$82.935.600

• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósito o inversiones financierasduranteelañoanterioroduranteelañoencursonosupera lasumade4.500UVT,paraelaño2011$113.094.000

6.14. RégimenComún

Por regla general, los responsables pertenecen al régimen común cuando no se cumplentodoslosrequisitosestablecidosparaperteneceralrégimensimplificado,siempreycuandolaactividadalaquesedediquenseconsideregravadaenIVA

EJEMPLODECOMPRAYVENTAREGIMENCOMUN

LaempresaAprendiendoImpuestosSAS,esunaempresadeasesoríastributariasrealizalasiguientetransacción

1.Prestasusserviciosparalaelaboracióndeladeclaraciónderentaaunodesusclientesporvalor$4.000.000másIVA DB CRIngresoOperacional 5,000,000IVAGeneradoporelservicio16% 800,000Retenciónenlafuente11% 550,000 Cuentaporcobrar 5,250,000

2.Realizaunacompradepapeleríaporvalorde$1.250.000másIVA DB CRGastopapelería 1,250,000 IVADescontable 200,000 Retenciónenlafuenteporcompras 43,750Cuentasporpagar 1,406,250

DETERMINACIÓNDELIMPUESTO IVA:Generadoenlaventa 800,000 MenosIVADescontable(compra) 200,000 TotalaPagarIVA 600,000


6.15. Quesonlosimpuestosdescontables

Estos impuestos constituyen un factor integrante del gravamen, ya que corresponde alamecánicadelsistemadelvaloragregadoadoptadoporlalegislaciónColombianayconformealacualencadaprocesodelaproducciónodelacomercializaciónsedescuentaelimpuestoyapagadoenlafaseanterioradichoproceso.

Al impuesto generado en las ventas, servicios e importaciones se le debe restar comodescontableslossiguientesimpuestos:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienescorporalesmuebles y servicios, hasta el límite que resulte de aplicar al valor de laoperaciónqueconsteenlasrespectivasfacturasodocumentosequivalentes,latarifadelimpuestoaqueestuvieresujetaslasoperacionescorrespondientes.Lapartequeexcedadeesteporcentajeconstituiráunmayorvalordelcostoodelgastorespectivo.

b) El impuestopagadoen la importaciónde losbienes corporalesmuebles.Cuando latarifa del bien que se importe fuere superior a la tarifa del impuesto a la queestuvieren sujetas las operaciones correspondientes, la parte que exceda de esteporcentajeconstituiráunmayorvalordelcostoodelgastorespectivo75

c) Losintermediariosqueactúencomocomisionistasoconsignatarioscalcularáncomodescuentoimputablealperíodofiscalenelqueserealizólaventagravada,elimporteque resultedeaplicar la tarifadel impuestosobreelvalorneto liquidadoal terceroporconceptodelaoperación.Paraqueprocedaeldescuento,eltercerodeberevestirlacondiciónderesponsableynoencontrarsedentrodelrégimensimplificado76

d) Cuandolosbienesyserviciossedestinenaoperacionesexentasdelimpuesto,habrálugaradescuento,únicamente,cuandoquienefectúelaoperaciónseaexportadordebienescorporalesmueblesoserviciosoproductordebienesexentos77

e) Cuando los bienes y servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas,exentasoexcluidasdelimpuestoynofuereposibleestablecersuimputacióndirectaaunasyotras,elcómputodedichodescuentoseefectuaráenproporciónalmontodelasoperacionesgravadasyexentasdelbimestreanterior78

75 Estatuto Tributario, art 485, Editorial Legis, pag 185 76 Estatuto Tributarios, art 497, Editorial Legis, pag 188 77 Estatuto Tributario; art 489, Editorial Legis, pag 187 78 Estatuto Tributario, art 490, Editorial Legis, pag 187


6.16. LimitacionesIVADescontable

En materia del IVA descontable, el estatuto tributario ha previsto limitaciones para suprocedencia,lascualespodemosresumirasí:

a) ElIVAdeberelevarseenlafacturaodocumentoequivalente

b) Soloprocedeel IVAdescontablehastael límiteque resultedeaplicarel valorde laoperación, la tarifa del impuesto a que estuvieran sujetas las operacionescorrespondientes.Elexcedenteconstituirácostoogasto

c) Laadquisiciónde losbieneso servicios, así como las importaciones,deben resultarcomputablescomocostosogastosde laempresa,conformea lasdisposicionesdelimpuestosobrelarenta,yademás,debendestinarseaoperacionesgravadasconIVA

d) Cuando los bienes y servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas,exentaso excluidasdel IVA, y no fuereposible establecer su imputacióndirecta, elcómputodeldescuentoseefectuaráenproporciónalmontodetalesoperacionesenelperíodofiscalcorrespondiente

6.17. EjercicioprorrateodeIVAdescontable

El prorrateo del IVA descontable consiste cuando una compañía en su actividad tieneingresosgravados,exentosyexcluidos,portalmotivosedebeprorratearelIVAdescontableparacadaactividad.

Ejemplo:

Laempresa“aprendiendoimpuestoSAS”,enlosmesesdeeneroyfebrerodelaño1,tienenlossiguientesingresos:

IngresosGravadosalatarifadel10%$13.332.000

IngresosGravadosalatarifadel16%$45.500.000

IngresosExento$27.500.000

IngresosExcluido$1.200.000

IngresoGravado$1.500.000

Ytienegastoscomunesde:


GASTOSCOMUNES G.GRAVADOS 16% 3.850.000 24.062.500G.GRAVADOS 10% 1.250.000 12.500.000G.GRAVADOS.R.SIMPLIFICADO 8% 850.000 5.312.500G.GRAVADOS.R.SIMPLIFICADO 5% 430.000 4.300.000TOTALCOMPRAS 46.175.000

1. Sedebeencontrarelporcentajedeproporcionalidaddelosingresos:

INGRESOS % IVAGENERADOINGRESOTARIFA 10% 13.332.000 15,23% 1.333.200INGRESOTARIFA 16% 45.500.000 51,98% 7.280.000INGRESOEXENTO 27.500.000 31,42% INGRESOEXCLUIDO 1.200.000 1,37% INGRESONOGAVADO 1.500.000 0,00% TOTALINGRESO 89.032.000 100,00% (‐)INGRESONOGRAVADO 1.500.000 BASEDEPROPORCIONALIDAD 87.532.000

PRORRATEO

VALORCOMPRA EXCLUIDOS EXENTOS GRAVADOS GRAVADOS TOTAL

DETALLE 10% 16%

%TOTALINGRESOS 1,37% 31,42% 15,23% 51,98%

G.COMUNES16% 24.062.500 329.879 7.559.735 3.664.960 12.507.926 24.062.500

IVA16% 3.850.000 52.781 1.209.558 586.394 2.001.268 3.850.000

DESCONTABLE 1.209.558 366.496 2.001.268 3.577.322

NODESCONTABLE 52.781 0 219.898 0 272.678

G.COMUNES10% 12.500.000 171.366 3.927.135 1.903.875 6.497.624 12.500.000

IVA10% 1.250.000 17.137 392.714 190.388 649.762 1.250.000

DESCONTABLE 0 392.714 190.388 649.762 1.232.863

NODESCONTABLE 17.137 0 0 0 17.137

G.COMUNES8% 5.312.500 72.831 1.669.032 809.147 2.761.490 5.312.500

IVA8% 850.000 11.653 267.045 129.464 441.838 850.000

DESCONTABLE 267.045 80.915 441.838 789.798

NODESCONTABLE 11.653 0 48.549 0 60.202

G.COMUNES5% 4.300.000 58.950 1.350.935 654.933 2.235.183 4.300.000

IVA5% 430.000 5.895 135.093 65.493 223.518 430.000

DESCONTABLE 135.093 65.493 223.518 424.105

NODESCONTABLE 5.895 0 0 0 5.895


IVADESCONTABLE 6.024.088GASTODEIVA 355.912 DETALLE R,SIMPLIFICADO 1.213.903DESCONTABLE 4.810.185TOTAL 6.024.088 RETENCIONDEIVAPRACTICADA 1.250.000

FORMULARIOIVA INGRESOSBRUTOSPOREXPORTACION 27 0INGRESOSBRUTOSPOREXPORTACIONESEXENTAS(T.NACIONAL) 28 27,500,000INGRESOSBRUTOSOPERACIONESEXCLUIDAS 29 1,200,000INGRESOSBRUTOSPOROPERACIONESNOGRAVADAS 30 1,500,000INGRESOSBRUTOSPOROPERACIONESGRAVADAS 31 58,832,000TOTALINGRESOBRUTOS 32 89,032,000(‐)DEVOLUCIONESENVENTAS 33 0TOTALINGRESOSNETOS 34 89,032,000 IMPORTACIONESGRAVADAS 35 0IMPORTACIONESNOGRAVADAS 36 0COMPRASYSERVICIOSGRAVADOS 37 46,175,000COMPRASYSERVICIOSNOGRAVADOS 38 TOTALCOMPRASEIMPORTACIONESBRUTAS 39 46,175,000(‐)DEVOLUCIONESENCOMPRAS 40 0TOTALCOMPRASNETAS 41 46,175,000 IMPUESTOTARIFA1.6% 42 IMPUESTOTARIFA3% 43 IMPUESTOTARIFA5% 44 IMPUESTOTARIFA10% 45 1,333,000IMPUESTOTARIFA16% 46 7,280,000IMPUESTOTARIFA20% 47 IMPUESTOTARIFA25% 48 IMPUESTOTARIFA35% 49 IVARECUPERADPENDEVOLUCIONESENCOMPRAS 50 0TOTALIMPUESTOGENRADOPOROPERACIONESGRAVADAS 51 8,613,000 IMPUESTODESCONTABLEOPERACIONESDEIMPORTACION 52 IMPUESTODESCONTABLEOPERACIONESDEIMPORTACIONDIF 53 4,810,000IVARETENIDOCONOPERACIONESDER.SIMPLIFICADO 54 1,214,000IVARESULTAMTEPORDEVOLUCIONESENVENTASANUALDAS 55 0


TOTALIMPUESTODESCONTABLE 56 6,024,000 SALDOAPAGARPERIODOFISCAL 57 2,589,000SALDOAFAVOR 58 0SALDOAFAVORPERIODODFISCALANTERIOR 59 0RETENCIONESDEIVAPRACTICADAS 60 1,250,000 SALDOAPAGARIMPUESTO 61 1,339,000SANCIONES 62 0TOTALSALDOAPAGAR 63 1,339,000TOTALSALDOAFAVOR 64 0

TERCERAPARTE

CONCEPTOBASICOSIMPUESTOSOBRELARENTA

7.1. ¿Quéeselimpuestosobrelarenta?

ImpuestoOrdenNacional

Impuesto:seestableceenlacabezadeloscontribuyentes,coberturayreglasigualesentodoelterritorionacional

ImpuestoDirecto

Gravalosrendimientosolasrentas

NaturalezaPersonal

Atiendealasituaciónpropiadelaspersonas,comopagadorasdel impuesto,acumula la totalidaddesus rentas, sinconsideraciónorigenparaaplicarlesaellasunasolatarifa

ImpuestodePeríodo

paralacompletarealizacióndelHechoGeneradoryporendesucuantificaciónse quiere establecer una UTILIDAD (renta) generada en desarrollo de susactividadesduranteunaño(enero–dic)


7.2. Elementosdelaobligaciónsustancialdelimpuestosobrelarenta

SUJETOACTIVO

ESTADO:Capacidaddeadministrar,fiscalizaryrecaudarelimpuesto.

Enteadministrativo(DIAN)pormediodesusadministraciones

SUJETOPASIVO

Es el sujeto que jurídicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya o de terceraspersonas.Art2y792E.T.defineelcontribuyentecomoelsujetorespectodequienserealizaelhechogenerador.

HECHOGENERADOR

Descripción típica que hace una norma legal y cuya realización en cabeza de los sujetosoriginaelnacimientodelaobligacióndepagarimpuesto

BASEGRAVABLEOBASEIMPONIBLE

Monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y para el impuesto de renta,resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus costos y gastos y demás partidasautorizadasxlaley.

Enelimpuestoderenta,labasegravableeslarentalíquida(paraelllamadoimpuestobásicoderenta)ylagananciaocasional(paraelimpuestocomplementario)

TARIFA

FIJAS:Lasqueseestimanenunmontoúnico.Sinconsideracióndelabase,Noexistentarifasfijasenelimpuestoderenta.

PROGRESIVAS:SonaquellasqueaumentanencuandoaumentalaBaseGravable(rentapara personas naturales Art 241 E.T), bajo el entendimiento que quienmás riqueza tiene,mayorsacrificotributariodebehacer(equidadvertical)

PROPORCIONALES: Son tarifas porcentuales únicas aplicables a la base gravable, sinconsideraciónaquelamismaseagrandeopequeña.

Ejemplo:impuestoderentaparasociedadesydemáspersonasjurídicas:

2006:35%

2007:34%

2008yss:33%


UsuariosIndustrialesdebienesyserviciosdeZonasFrancas

Tarifaproporcionaldel15%yparaloscontribuyentesdelrégimenespecialdel20%.

TARIFAIMPUESTORENTAPARAPERSONASNATURALES(Art240–241E.T)

RANGOSUVT TARIFA IMPUESTO

>0a1.090 0% 0

>1.090a1.700 19% (RentaGravableogananciaocasionalUVTmenos1.090UVT)*19%

>1.700a4.100 28% (RentaGravableogananciaocasionalUVTmenos1.700UVT)*28%+116UVT)

>4.100yss 33% (RentaGravableogananciaocasionalUVTmenos4.100UVT)*33%+788UVT)

UVT2011$25.132

7.3. Elementosdeladeclaraciónderenta

7.3.1. DefiniciónPatrimonioBruto

Elpatrimoniobrutoestáconstituidoporel totalde losbienesyderechosapreciablesndineroposeídosporelcontribuyenteenelúltimodíadelañooperiodogravable.79

Dentrodelpatrimoniobrutoencontramoslassiguientescuentacontables:

• Efectivo,bancos,inversiones(Disponible)CuentasPUC11

• Cuentasporcobrar(cuentaPUC)13

• AccionesyAporte(cuentaPUC)1205

• Inventarios(cuentaPUC)14

• Activosfijos(cuentaPUC)15

• OtrosActivos(cuentaPUC)16–17

Lacuentadevalorizaciones(19)nosetieneencuentafiscalmente79 Estatuto Tributario, art 261, Editorial Legis, pag 135


7.3.2. DefiniciónPasivos

Lospasivossonsaldospendientesdepagoal31diciembredecadaaño,quedanlugaracostos ydeducciones, en los cuales se incluyen los intereses, ladiferenciaen cambioydemás costos financieros que se causen en el año y que se encuentrenpendientes depago.

Dentrodelpasivoencontramoslassiguientescuentas

• Obligacionesfinancieras(cuentaPUC)21

• Proveedores(cuentaPUC)22

• Cuentasporpagar(cuentaPUC)23

• Impuestos,Gravámenes(cuentaPUC)24

• Obligacioneslaborales(cuentaPUC)25

• Otrospasivos(cuentaPUC)28

Lospasivosconvinculadoseconómicosnosellevanaladeclaraciónderenta,yaqueesconsideradocomopatrimoniopropio.

Paraqueprocedalaaceptaciónfiscaldelospasivos,debenestarclaramenteidentificadaslas personas o entidades acreedoras con el nombre, NIT (número de identificacióntributaria)ycuantíadeladeuda.

Aquelloscontribuyentesnoobligadosallevarlibrosdecontabilidad,debenrespaldarlospasivos con documentos de fecha cierta para que sean aceptados como tales en ladepuracióndelpatrimonio.

Enlosdemáscasos,lospasivosdebenestarrespaldadospordocumentosidóneosyconelllenodetodaslasformalidadesexigidasparalacontabilidad,

Si los pasivos no se encuentran respaldados con los documentos enunciados, puedengenerarsurechazoporlasautoridadesfiscales.

Porfechaciertaseentiendeaquellaenlacualeldocumentosquecontieneladeudafuepresentadoanteunaautoridadadministrativaojudicial,oantenotariopúblico.80



7.3.3. DefiniciónPatrimonioLíquido

Elpatrimonio líquidosedeterminarestandoelpatrimonioposeídoporelcontribuyenteenelúltimodíadelañooperíodogravableelmontodelasdeudasacargodelosmismos,vigenteenesafecha.

PATRIMONIOBRUTO

(‐)DEUDAOPASIVOS

(=)PATRIMONIOLÍQUIDO

7.3.4. DefiniciónIngresos

Los ingresos son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan elactivo y/odisminuyenel pasivo, generando incrementosenel patrimoniobruto yhacerelación tantoa los ingresosordinarios como los ingresosextraordinariosoeventualesquetengaunapersonanaturalojurídicaenelperiodogravable.

Losingresossepuedenclasificarcomo:

• Ingresosoperacionales(resultadodelasactividadesgeneradorasderenta)

• Ingresos No operacionales (resultado de actividades diferentes de lasgeneradorasderenta

7.3.5. DefiniciónCostos

El costo es el conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumo de activos ( costosindirectos o directos), en que incurre una persona natural o jurídica en un períododeterminado, para la adquisición o producción de un bien o de un servicio con el fin degeneraringresosyobtenerutilidades.

Losprincipiosdecontabilidadestablecenlarelacióndeasociacióndeloscostosygastosconlos ingresosdevengadosencadaperíodo, registrandounoyotrossimultáneamenteen lascuentasderesultados.81

Loscostos legalmenteaceptablesseentienden realizadoscuandospeguenefectivamenteen dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo queequivalgalegalmenteaunpago.82

81 Guía Legis para la declaración de renta, Legis, paga 111 82 Estatuto Tributario, art 58, Editorial Legis, pag 77


Seentiendecausadoucostocuandonacelaobligacióndepagarlo,aunquenosehayahechoefectivoelpago83

COSTODEVENTAS

El costo de ventas es el monto asignado a los artículos y productos vendidos y/o a losserviciosprestadosduranteunejerciciofiscal.

Enlaactividadcomercialofinancieraexistentiposdecostos

• CostosAdministrativos,deventasyfinancieros

Cadaunode lostiposdecostossignificadesembolsosorientadosaresolver losproblemasdelaadministración,laventa,lafinanciaciónolaobtencióndecapitaldetrabajo.

En la empresa industrial ocurren además aquellos necesarios para la producción, que soncostospormateriales,salariosdeproducción,consumodeenergía,alquileres,etc.

Losgastosdeproducción se transformanen costosdeproducción, que sepuedendefinircomoundesembolsotransferidoainventariodeproductosterminadosparalaventa.

7.3.6. Definicióndeducciones

Deducciones son gastos en que incurre una persona natural o jurídica, contribuyente delimpuestosobrelarentaycomplementariosduranteelperiodofiscalyqueseannecesariosparaproducirrenta.

Se entiende realizadas las deducciones legalmente aceptadas, cuando se paguenefectivamenteendinerooenespeciesocuandosuexigibilidadtermineporcualquierotromodoqueequivalgalegalmenteaunpago.Porconsiguientelasdeduccionesincurridasporanticipadosólodededucenenelañooperiodogravablequesecausen.

Seexceptúade lanormaanterior lasdeducciones incurridasporcontribuyentesque llevencontabilidad por el sistema de causación, las cuales se entienden realizadas en el año operíodoenquesecausen,auncuandonosehayapagadotodavía.84

Se entiende causa la deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se hayahechoefectivoelpago85

Sondeducibleslasexpensasrealizadasduranteelañooperiodogravableeneldesarrollodecualquier actividadproductorade renta, siempreque tenga relaciónde causalidad con las

83 Estatuto Tributario, art 59, Editorial Legis, pag 78 84 Estatuto Tributario, art 104, Editorial Legis, pag 90 85 Estatuto Tributario, art 105; Editorial Legis, pag 90


actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionales de acuerdo concadaactividad.

Lanecesidadoproporcionalidadde lasexpensasdebedeterminarseconcriteriocomercialteniendoencuentalasnormalmenteacostumbradasencadaactividadyconlaslimitacionesestablecidasenlanormatividadtributariaactual.86

Dentro de lo que podemos llamar deducciones teniendo en cuenta lo establecido por elEstatutoTributarioencontramos:

• Gastospersonal(cuentaPUC)5105–5205–limitacionesfiscales

• Gasto Honorario (cuenta PUC) 5110 – 5210 – siempre que hayan sido sometidos aretenciónenlafuente

• Gasto Impuesto (cuenta PUC) 5115 – 5215, los únicos impuesto deducibles de rentasonloestablecidosenelartículo115E.T.

• GastosArriendos(cuentaPUC)5120–5220

7.3.7. Definiciónrentalíquidaordinaria

Eselresultadoderestaraltotaldelosingresosnetos,elvalordeloscostosyelvalordelasdeducciones,siemprequeelvalorseapositivo,esdecirmayodecero(0).Lacualconstituyelabaseparacalcularelimpuestosobrelarenta.

Encasodeobtenerunresultadodecero(0)onegativo,porsersuperiores loscostosy lasdeduccionesconrelaciónalosingresossediligenciaelvalordecero.

7.3.8. Definiciónpérdidalíquidadelejercicio

Eselresultadoderestaraltotaldelosingresosnetoselvalordeloscostosyelvalordelasdeducciones cuando el valor es negativo se registra en la casilla correspondiente en elformulario.

7.3.9. Definiciónrentapresuntiva87

LasRentaPresuntivaesunarentaliquidadademaneraespecial,debidoaquelasnormasdecarácter tributario consideran un nivel mínimo de rentabilidad del patrimonio de loscontribuyentesobligadosapresentardeclaraciónderentaycomplementarios. NOESUNA

86 Estatuto Tributario, art 107, Editorial Legis, pag 90 - 91 87 Estatuto Tributario, art 188, Editorial Legis, pag 110


RENTAGENERADAPORLAACTIVIDADDELCONTRIBUYENTE,SINOOPERAPORMANDATODELALEY(PresunciónLegal)

Loscontribuyentesquegeneranunarentainferioraaquellaquesepresumemínima,debencalcular el impuesto sobre la renta con base en la renta mínima presuntiva calculada deacuerdoconelpatrimoniolíquidodeclaradoenelañoinmediatamenteanterior,escalculadasobrelabasedelpatrimoniolíquidoaplicandoelporcentajedel3%alresultadodelmismoyadepurado.

7.3.10. Definiciónrentaexenta88

Rentasexentassonaquellos ingresosconstitutivosde renta,queporalgunacircunstancia,hadeterminadolaleyquesutarifadeimpuestosobrelarentaescero.

Tambiénsonrentasexentasaquellasqueporespecialescircunstanciassedeterminanporlaley,conelfindelogarlareconstrucciónorecuperacióndeunazonaafectadaporunagravecalamidad,talcomosucedeconlosbeneficiosotorgadosalasempresascreadasenlazonaafectadaporlaavalanchadelríopaezen1994oporelterremotoenelejecafeteroen1999.

7.3.11. Tarifadelimpuestosobrelarenta

La tarifa es el porcentaje de las rentas obtenidas durante un período gravable que debetransferirse al Estado comoaportede los contribuyentes a las cargaspúblicas del Estado,conformeloordenalaConstituciónPolítica.

La tarifa se calcula estableciendo la base gravable del impuesto, y a ella se la aplica elporcentajequelaleyhaordenadoparacadatipodecontribuyente,quesediferenciasegúncorrespondaacontribuyentesdelrégimenordinario(33%)régimenpersonasnatural(tabla),paracontribuyentesdelrégimenespecial(20%),contribuyenteszonafrancaespecial(15%)


CARTILLA [1]

Documents

Transcript of CARTILLA [1]