Carlos Eduardo Ruiz Díaz. Impuesto al patrimonio y su impacto en los Estados Financieros Agenda:...
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Carlos Eduardo Ruiz Díaz
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Impuesto al patrimonio y su impacto en los Estados Financieros
Agenda:
Antecedentes del registro contable.
Ley 1370 de 2009 y reglamentación.
Análisis de la normativa local.
Normas Internacionales de Contabilidad.
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Antecedentes del registro
Decreto
1838 de
2002
•Causación única
•Activo diferido y se amortizó en el tiempo
Ley 863 de
2003
•Causación anual
•Se llevó al gasto de cada ejercicio.
Ley 1111
de 2006
•Causación anual
•Se registró contra la revalorización del patrimonio o contra el gasto
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Decreto 1838 de 2002
Decreto 1838 de 2002
SB, SVy SNS
30/06/03
SES sin exceder
31/12/03
SSP5 años
S.S.31/12/03
CTCPConcepto 51 de 15/10/02
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Antecedentes del registro
Decreto
1838 de
2002
•Causación única
•Activo diferido y se amortizó en el tiempo
Ley 863 de
2003
•Causación anual
•Se llevó al gasto de cada ejercicio.
Ley 1111
de 2006
•Causación anual
•Se registró contra la revalorización del patrimonio o contra el gasto
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Ley 1370 de 2009• Inciso 2 del art. 1
• Art. 3 Causación
• Art. 5 Tarifa y forma de pago
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Decreto 514 de 16-02-2010• Adiciona parágrafo transitorio al artículo 78
del decreto reglamentario 2649– Imputación anual contra la revalorización– Cuotas exigibles en el respectivo período– Cuando la cuenta no tenga saldo o sea insuficiente
se podrá causar contra resultados.– Revelación en notas a los EEFF.
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DECRETO 2649 DE 1993• Art. 11 Esencia sobre forma• Art. 13 Norma básica de asociación• Art. 17 Norma básica de prudencia• Inciso 2 del numeral 4 del art.114
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los Estados Financieros
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Efectos en el registroConcepto Resultados Revalorización Concepto Renta
Ingresos 1.000 1.000 Ingresos 1.000 Costos y gastos (500) (500) Costos y deducciones (500) Impuesto al patrimonio (200) UAI 300 500 Renta Líquida gravable 500 Impuesto de renta 33% (165) (165) Impuesto a cargo 165
Utilidad neta 135 335 Utilidad no gravada para el accionista 335
Dividendos no gravados 135 335 Dividendos gravados - -
Revalorización en liquidación 200 -
Registro contable Declaración de renta
Impacto para el accionista
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Efectos en el registroSociedad con pérdidas acumuladas próxima a liquidarse
Concepto Resultados Revalorización Concepto RentaIngresos 1.000 1.000 Ingresos 1.000 Costos y gastos (500) (500) Costos y deducciones (500) Impuesto al patrimonio (200) Compensación de pérdidas (200) UAI 300 500 Renta Líquida gravable 300 Impuesto de renta 33% (99) (99) Impuesto a cargo 99
Utilidad neta 201 401 Utilidad no gravada para el accionista 201
Dividendos no gravados 201 201 Dividendos gravados - 200 Renta por dividendos gravados (66) Total dividendos al accionista 335 Revalorización en liquidación 200 - Efecto negativo en el accionista (66)
Registro contable Declaración de renta
Impacto para el accionista
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Método de participaciónContra revalorización
80%
Patrimonio contable Año 1 Año 2 DiferenciaCapital 1,000 1,000 - Año 1 1,280 Ingreso 240Revalorización del patrimonio 600 400 (200) Año 2 Gasto Provisión (160) Utilidad del ejercicio - 300 300 Incremento 240 Utilidad 80Total 1,600 1,700 100 Disminución (160)
Total Inversión 1,360
Contra resultados80%
Patrimonio contable Año 1 Año 2 DiferenciaCapital 1,000 1,000 - Año 1 1,280 Ingreso 80Revalorización del patrimonio 600 600 - Año 2 Gasto Provisión 0Utilidad del ejercicio - 100 100 Incremento 80 Utilidad 80
1,600 1,700 100 Disminución - Total Inversión 1,360
Accionista controlante con
Accionista controlante con
Registro contable
Registro contable
Inversión Resultados
Inversión Resultados
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Normas Internacionales de Contabilidad
• Marco Conceptual– Párrafo 35 Esencia sobre forma– Párrafo 36 Neutralidad– Párrafo 70 Gastos– Párrafo 98 Asociación de ingresos y gastos
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Normas Internacionales de Contabilidad
• NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentesReconocimiento:Condiciones: Existe una obligación presente
Es probable Se puede estimar
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Convergencia a NIC en Colombia
• Ley 1314 de 2009: Nuevo marco regulatorio de la contabilidad, la información financiera y el aseguramiento de la información en Colombia.
Art.1 Acción del EstadoArt.13 Plan de trabajo para su emisión
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Conclusiones:• Los principios de contabilidad tanto local como internacional
buscan el registro oportuno y adecuado de los hechos económicos conforme a su esencia y realidad .
• Reconocimiento total de la obligación en el momento de causación del impuesto en enero de 2011
• Las compañías deberán evaluar en cada caso sus implicaciones frente al registro del impuesto contra la revalorización.
• Se debe considerar la convergencia a NIC en Colombia