Caracteristicas Del IETU

5/11/2018 Caracteristicas Del IETU - slidepdf.com

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Impuesto Empresariala Tasa Única (IETU)

Lo que todos debemossaber del IETU



Impuesto Empresariala Tasa Única

¿Qué es el IETU?Características



Diseño del IETU

Es el primer impuesto transexual dela historia.

Fue concebido comoLA Contribución Empresarial a TasaÚnica (CETU) y nació comoEL Impuesto Empresarial a TasaÚnica (IETU).



Diseño del IETU

Según la Exposición de MotivosPresidencial, El Impuesto Empresariala Tasa Única (IETU) es un impuestodirecto a la retribución a losfactores de la producción de laempresa entendiéndose como

factores de producción el trabajo ycapital.



Factores de la Produccióngravados en la fuente,

es decir en la empresa, segúnExposición de Motivos.Factores de la producción Trabajo Capital

Salarios Intereses

Previsión social

Aport. Seg. Social

Retribución a los factores de

la producción que grava el

IETU

Percepciones gravadas para ISR ( 1 )

Aport. Seg. Social ( 1 )

Intereses que formen parte del precio

Excepciones a los

gravamenes

Dividendos o retiros

( 1 ) Se exceptúan a través de un crédito fiscal el cual puede

perderse si no hay una adecuada administración de la base fiscal



Diseño del IETU

De esta manera, el IETU no grava sólo lautilidad de la empresa, sino “lageneración de flujos económicos

destinados a la retribución total de losfactores de la producción”

Como quedó establecido lo grava

-en la fuente y no en el destinatario -



Diseño del IETU

Para algunos autores como Juan CarlosAlonso y Enrique Gómez, El ImpuestoEmpresarial a Tasa Única (IETU) es un

impuesto que debe de ser ubicado enuna revolucionaria concepción de unimpuesto directo al consumo,entendiendo consumo como ladiferencia entre el ingreso y la

inversión – donde el ingreso que no sea invertido será consumo y por endegravado -



Diseño del IETU

Para mí, el IETU es un impuesto

directo con alma de IVA.

Es directo porque no se traslada,

afecta al patrimonio del contribuyente,

porque se grava en la fuente todo el

ingreso que se destina al consumo.



Diseño del IETU

Tiene alma de IVA porque funciona enbase a flujo de efectivo y, sin decirlo

formalmente, grava el valor agregadoque el contribuyente pone en elproducto o servicio.



Diseño del IETU

Según el Ejecutivo, el diseño del IETUestá basado en un impuesto que

existe en otros países llamado “FLAT TAX”, aunque el Flat Tax es unimpuesto muy sencillo y el IETU no

resultó así.



Enunciados Del Impuesto Plano(Flat Tax)

Una tasa única Bajo un impuesto plano, la renta se grava con una tasa

baja, lo que promoverá un crecimiento más rápidoreduciendo al mínimo la carga del impuesto contra eltrabajo, los riesgos tomados y el espíritu emprendedor.

Ningún gravamen contra el ahorro y la inversión Un impuesto plano elimina cargas contra la formación de

capital, asegurándose de que no se grava ninguna rentamás de una vez.

Simplificación El impuesto plano elimina tratos preferenciales del

impuesto o cargas fiscales a ciertos comportamientos y

actividades, bajando los costos del papeleo y decumplimiento. Deducción total de las inversiones cada ejercicio fiscal. Ningún impuesto mínimo alternativo Ningún impuesto sobre las herencias ni a los donativos. Ningún gravamen doble sobre los dividendos.



Diseño del IETU

Hay información reciente de señalaque el IETU se parece más al

Impuesto Mínimo Alternativo queexiste en los Estados Unidos.



Diseño del IETU

El IETU es un gravamen mínimorespecto del ISR de la empresa.



Diseño del IETU

Al entrar en vigor el IETU se Abrogó elIMPAC que también era un Impuesto

Mínimo respecto del ISR, con ladiferencia de que el IETU es unimpuesto sobre ingresos y con unmínimo de exenciones y el IMPAC era ungravamen sobre activos y conexenciones



Diseño del IETU

Por el nombre parecería que elIETU sólo grava a empresas y

empresarios, pero no es así,también grava a Prestadores

de Servicios y Arrendadoresde muebles e inmuebles.



Diseño del IETU

El IETU tiene un carácter extrafiscal, esdecir no está destinado a cubrir el Gasto

Público está diseñado simplemente pararecaudar MÁS y además en la Ley deIngresos para 2008 el Presidente noprevió recaudación alguna para esteImpuesto, situación irregular que elCongreso trata de remediar. ¿Lologrará?



Características del IETU: Elimina regímenes preferenciales y

desalienta la planeación fiscal en ISR Se amplía la base al limitar las deducciones

autorizadas, disminuyendo la tasa Simplifica el cálculo ya que:

La base se determina a flujo de efectivo, no haycálculo de ajuste anual por inflación

Se deducen compras por lo que no se determinacosto de lo vendido

Se deducen las inversiones, por lo que no secalculan depreciaciones y amortizaciones nihistóricas ni reexpresadas.



Características del IETU:

Alienta la inversión ya que: Grava los ingresos hasta que son cobrados La acumulación de inventarios es deducible

Las inversiones se deducen al 100% cuando sepagan

Es complementario al ISR; se paga el queresulte mayor de los dos

Elimina al IMPAC Se pretende que en el futuro se elimine el

ISR



Características del IETU:

No tiene período de exención No reconoce el efecto de estímulos,

acreditamientos o reducciones Subsidio al empleo Créditos por consumo de diesel Crédito por pago de casetas (Transportistas) Reducción de tasas ISR actividades primarias

Deducción ciega arrendadores No se vincula con CUFIN Se causa a flujo de efectivo



Sujetos, Objeto y Tasa delImpuesto (Art. 1)

Actividades que grava (según LIVA): Enajenación de bienes Prestación de servicios independientes

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienesSujetos: Las personas físicas y las morales residentes en

territorio nacional, Los residentes en el extranjero con establecimiento

permanente en el país (según LISR o tratados paraevitar la doble tributación Art. 3-III LIETU)



Sujetos del IETU

El IETU es un impuesto extraterritorial, esdecir grava los ingresos mundiales que

tengan las personas físicas y moralesresidentes en México. Respecto a losresidentes en el extranjero conestablecimiento permanente en México,sólo grava los ingresos atribuibles a dichoestablecimiento.



Tasa del Impuesto(Art. 1 y 4º Tr.)

16.0%

16.5%

17.0%

17.5%

TASA IETU

TASA IETU

TASA IETU 16.5% 17.0% 17.5%

2008 2009 2010



Impuesto EmpresarialA Tasa Única

Impuesto del Ejercicio, PagosProvisionales y Acreditamientos

Artículos 7 a 10



Impuesto del Ejercicio yPagos Provisionales

IMPUESTO DEL EJERCICIO: Se calcula por ejercicios Se paga mediante declaración que se

presenta en el mismo plazo que la deISR

PAGOS PROVISIONALES:

Se calculan por mes y con base real Se paga el que resulte mayor entre

este y el de ISR



Impuesto del Ejercicio yAcreditamientos (Arts. 7 y 8)

Fund. Op. Conceptos1 y 2 10,000,000

4 ( - ) 1,000,000

2 ( = ) 9,000,000

( - )

5 y 6 Del ejercicio efectivamente pagadas 6,000,000

5 Tr. 1er y 3er

Pf. ( - )

1/3 Deducción por erogaciones pagadas porinversiones nuevas efectuadas de sep a dic de

2007 223,167

5 Tr. 4to Pf. ( - )

Pagos efectuados a partir de ene 2008 de las

inversiones nuevas realizadas de sep a dic de

2007 100,000 6,323,167

( = ) 2,676,8331, 3er Pf. y 4

Tr. ( x ) 16.5%

( = ) 441,678

Deducciones Autorizadas

Resultado

Tasa

IETU del ejercicio

ImportesIngresos efectivamente cobrados

Ingresos Exentos

Ingresos Gravados



Impuesto del Ejercicio yAcreditamientos (Arts. 7 y 8)

Fund. Op. Conceptos11 primer Pf. ( - ) 0

( = ) 441,678

6 Tr. 5to. Pf. ( - ) Crédito fiscal de Inversiones al 31-dic-07 12,438

Decreto 5Nov ( - ) Créditos fiscales Decreto 5-Nov-07 15,351 27,789

8, 2do, penúlt y

últ Pf.s ( - )

Importe pagado (deducible para ISR) 920,000Por Tasa IETU 16.5% 151,800

( = ) 262,0888, 2do, 5to y

6to Pf.s. ( - ) 151,000

( = ) 111,088

9 y 10 ( - ) 100,000

( = ) 11,088

Importes

Crédito fiscal de IETU por pérdidas de 10 ejercicios anteriores

Diferencia

Crédito fiscal por salarios gravados, asimilables y aport.

Seguridad social

IETU antes de acreditamiento de ISR

ISR propio del ejercicioIETU a cargo del ejercicio

Pagos provisonales de IETU

IETU a enterar



Acreditamientos o ReduccionesQue No Son ISR Propio:

CONCEPTO FUNDAMENTO LEGAL

Agapes; reducción a la tasa ISR en un 32.14% Art. 81 Penúltimo Pf. LISR

Acreditamiento IEPS diesel consumido en maquinaria Art. 16-IV, V, VI LIF

Acreditamiento IEPS diesel marino Art. 16-IX LIF

Acreditamiento IEPS diesel Art. 16-VII LIF

Acreditamiento 50% casetas y peajes Art. 16-VIII LIF

Subisdio al empleo (antes crédito al salario) Decreto 2-Oct-07

OTROS

SECTOR AUTOTRANSPORTE

SECTOR AGAPES



Crédito Fiscal Por Salarios y Aport.Seguridad Social (Art.8 Penúltimo Pf)

Pagos conceptos art. 110Gravados LISR mas

AportacionesDe seguridad social

PorFactor 0.175

Igual a:

Crédito a restar a IETUDespués de restarle el

Crédito por “pérdidas”

Requisitos para el acreditamiento:

•Que las erogaciones sean efectivas y correspondan al ejercicio•Que se cumpla con lo dispuesto en el art. 113 de la LISR o.•Tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio parael empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dichosubsidio corresponda a sus trabajadores.

0.165 para 2008



Repecos (Art. 17) Son contribuyentes del IETU Para ello se les estiman los ingresos

acumulables y deducciones autorizadas a la

diferencia se le aplica la tasa y el resultadose divide entre 12 Al IETU determinado se le compara contra

el ISR; se paga el mayor de los dos

Hasta que no haya revisión por lasAutoridades, el pago actual que hace elRepeco considera incluida la cuota de IETUestimada (Art. 18º Tr.)



Impuesto Empresarial aTasa Única

Efectos del inicio de la LeyPeríodo de Transición



Período Transición;Datos al 31-Dic-07

(Partidas Monetarias)

Efectivo 2,000

( + ) Cuentas por cobrar 8,500Suma 10,500

( - ) Cuentas por pagar 4,500

( = ) Diferencia 6,000( X ) Tasa 16.5%

( = ) Impuesto Evitado 990

POSICIÓN FAVORABLE PARA IETU



Período TransiciónDatos al 31-Dic-07

(Partidas Monetarias)

Efectivo 1,000

( + ) Cuentas por cobrar 1,500Suma 2,500

( - ) Cuentas por pagar 6,500

( = ) Diferencia -4,000( X ) Tasa 16.5%

( = ) Impuesto NoAprovechado -660



Efecto de Inventarios al31-Dic-07

Cuando se vendan en 2008, el ingreso seacumula y causa IETU a la tasa del 16.5%(el costo de ventas no es deducible)

Puede neutralizarse este efecto si serepone en 2008 hasta el 94% delinventario vendido

A las personas morales del régimengeneral se les reconoce “un deducible” del6% del saldo de inventario al 31-dic-07



Efecto de Inventariosal 31-Dic-07

CONCEPTO CASO 1 CASO 2Inventario inicial al 1-Ene-08 3,500 3,500

( + ) Compras de ejercicio 12,100 12,100

( - ) Ventas al costo del ejercicio 12,310 14,000( = ) Inventario final al 31-Dic-08 3,290 1,600

Inventario inicial 3,500 3,500

( - ) Inventario final 3,290 1,600

( = ) disminución del inventario 210 1,900

( - ) 6% del inventario inicial 210 210

( = ) Base fiscal 0 1,690( x ) Tasa Impuesto 16.5% 16.5%

( = ) Impuesto 0 279



Efecto de Inversiones porDeducir al 31-Dic-07

La depreciación fiscal de estasinversiones no es deducible para IETU

Puede neutralizarse este efecto si seinvierte en 2008 hasta el 95% delmonto de la depreciación fiscal

A los contribuyentes se les reconoce “un deducible” del 5% del saldo deinversiones por deducir al 31-dic-07



Efecto de Inversiones porDeducir al 31-Dic-07

CONCEPTO CASO 1 CASO 2Saldo de inversiones por deducir al 31-

dic-07 7,550 7,550

Deducción fiscal ISR por inversiones al

31-dic-07 (no deducible IETU) 820 820( - ) Inversiones realizadas en 2008 779 0

( = ) Diferencia 41 820( - ) 5% de la deducción fiscal por

inversiones al 31-dic-07 41 41

( = ) Base fiscal 0 779( x ) Tasa Impuesto 16.5% 16.5%( = ) Impuesto 0 129



Créditos Fiscales; Transición:

APLICA A: MONTO:

Inventarios no deducidos 31-Dic.07 6% de su valor durante 10 años

Inversiones por deducir 31-Dic-07 5% de su valor durante 10 años

Inversiones Sep-Dic/07 El 100% de su valor en los próximos 3 años

Pérdidas por amortizar régimen

simplificado (31-dic-01)

5% de su valor durante 10 años

Cuentas por pagar Nov-Dic/07

(quienes vendan a público en gral.)

El 100% disminuyendo las mercancías no

vendidas



Ley del ImpuestoEmpresarial a Tasa Única

Transitorios



Se Deroga LIMPAC(Art. 1º 2º Tr)

Esta Ley entra en vigor el 1° de enerode 2008.

Se Abroga la Ley y Reglamento de

Impac a partir del 1-Ene-08 La presentación de declaraciones y en

su caso el pago de IMPAC que debahacerse en 2008 por obligacionesnacidas hasta el 31-dic-07, sonobligatorias



Impac Pagado en los Últimos10 Años (Art. 3º Tr.)

Impac pagado en los últimos 10 años es susceptiblede recuperación por la vía de la compensación odevolución

Cantidad a devolver resulta de comparar el ISR del

ejercicio de que se trate contra el IMPAC (ambosefectivamente pagados) menor de los ejercicios2005, 2006 y 2007, siempre que:

Esta diferencia no sea mayor al 10% del IMPAC porrecuperar actualizado

La cantidad a recuperar puede compensarse contraIETU cuando el ISR del ejercicio resulte menor a esteimpuesto



Deducción de InversionesPeríodo Sep-Dic/07 (Art. 5º Tr.)

Deducción adicional a restar a ingresosacumulables

Beneficia a inversiones deducibles paraLISR, nuevas (que se utilicen por primera

vez en México) adquiridas en el períodoSep-Dic/07 y efectivamente pagadas al 31-dic-07

Se deduce una 1/3 en 2008 hasta agotarse Para pagos provisionales aplica la 1/12

parte de la deducción anual La parte de la inversión pagada después del

31-dic-07 se deduce conforme esta Ley



Deducción de InversionesPeríodo Sep-Dic/07 (Art. 5º Tr.)

PARA DESDE HASTA

Impuesto anual Dic-07 Ult mes ejerc. De la deducción

Pagos provisionales Dic-07 Ult. Mes del pago provisional

Actualización del Monto de la Inversión



Facilidades Para ComprobarGastos Durante 2008 (Art. 13º Tr.)

Gastos con Auto factura: Se permite durante 2008 el uso de auto factura

para comprobar erogaciones conforme elcapítulo 2.5 de la RM publicada el 25-Abr-07

Pequeños Agapes: Cuando estos no se encuentren inscritos en elRFC gozarán de la exención prevista en el Art.4-IV de esta Ley, siempre que se inscriban endicho registro dentro del ejercicio de 2008 ycumplan con reglas que publique el SAT

mediante disposiciones de carácter general, lascuales deberán ser publicadas a partir del mesde agosto de 2008.



Facilidades Para ComprobarGastos Durante 2008 (Art. 13º Tr.)

Contribuyentes de Régimen Simplificado: Así mismo, mediante reglas de carácter

general, el SAT podrá otorgar facilidades

administrativas para el cumplimiento delas obligaciones fiscales correspondientesal ejercicio fiscal de 2008, a loscontribuyentes que cumplan susobligaciones fiscales, en materia del ISR,

conforme al régimen simplificadoestablecido en el Capítulo VII del TítuloII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.



Posible Eliminación de ISR ActividadesEmpresariales y Arrendamiento (Art. 19º Tr)

La SHCP deberá realizar y entregar a la Comisión deHacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputadosa más tardar el 30 de junio de 2011, un estudio quemuestre un diagnóstico integral sobre la convenienciade derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de laLey del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede reguladoúnicamente en la presente Ley. Para los efectos deeste artículo el SAT deberá proporcionar al área

competente de la SHCP, la información que tenga ensu poder y resulte necesaria para realizar el estudiode referencia.



¿A Quienes Afecta el IETU?

Empresas con pérdidas fiscales Empresas con crédito al salario u

otros estímulos fiscales Empresas con altos inventarios Empresas muy apalancadas Empresas que tienen planes de

previsión social agresivos Empresas con esquemas de

planeación fiscal para ISR



¿A Quienes Afecta el IETU?

Escuelas particulares (no donatarias) Clubes deportivos Agricultores, ganaderos, pescadores y

silvicultores Transportistas Arrendadores personas físicas

Sociedades cooperativas, en nombrecolectivo o en comandita simple Inmobiliarias que pagan intereses



¿A Quienes Beneficia?

Empresas ganadoras que crecen Empresas con posición financiera

larga (mas activo financiero quepasivo)

Empresas que acumulan inventariodel 31-dic-04



Ventajas del Impuesto:

La tasa es baja Es complementario al ISR

No tiene tratamientos diferenciados loque lo hace mas equitativo Manejado individualmente es más

sencillo que el ISR Promueve la inversión Grava a flujo de efectivo



Desventajas del Impuesto:

La base gravable no es un indicadorde capacidad económica

No aplica criterios de progresividad El régimen de transición perjudica a

algunos sectores de empresas Castiga el tener deducciones mayores

a ingresos en algún ejercicio Su pago no genera retiros dedividendos libres de impuesto



Dudas y Comentarios

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