CAPÍTULO ÚNICO

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALASeminario Casos de Auditora Grupo No. 1

CAPTULO I NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 3000 TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORA O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA Un trabajo para atestiguar es un trabajo en el que un contador pblico expresa una conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal contra los criterios. 1.1 PROPSITO La Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) establece principios bsicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a, los contadores profesionales en la prctica pblica, para el desempeo de trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por Normas Internacionales de Auditoras (NIAs) o Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITRs). La NITA utiliza los trminos trabajo:

Trabajo para atestiguar con certeza razonable: es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del contador pblico.

Trabajo para atestiguar con certeza limitada: es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo. Pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del contador pblico.


1.2 RELACIN CON EL MARCO DE REFERENCIA, CON OTRAS NITAs, NIAs, Y NITRs El contador pblico deber cumplir con la NITA y otras NITAs relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea una auditora o revisin de informacin financiera histrica cubiertas por NIAs o NITRs. El Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar, define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar e identifica los trabajos a los que se aplican las NITAs. Aunque las NIAs y NITRs no se apliquen a trabajos cubiertos por NITAs, pueden sin embargo, dar lineamientos a los contadores pblicos. 1.3 REQUISITOS TICOS El contador pblico deber cumplir con los requisitos de las partes A y B del Cdigo de tica para contadores profesionales de IFAC. El Cdigo proporciona un marco de referencia de principios que los miembros de los equipos, firmas y redes de firmas para atestiguar usan para identificar amenazas a la independencia, evaluar la importancia de dichas amenazas y, si las amenazas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa la independencia mental y la independencia en apariencia. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha dictado un Cdigo de tica Profesional y promueve su aplicacin por parte de todos los contadores pblicos del mundo. Este Cdigo de tica Profesional establece las reglas de conducta para todos los contadores y determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesin,

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adems establece que estos principios son igualmente vlidos para todos los contadores ya sea que trabajen en el sector pblico, privado o en la docencia. El Cdigo de tica de la Federacin Internacional de Contadores, reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar al ms alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias bsicas: credibilidad, profesionalismo, calidad del servicio y confianza. La parte A del Cdigo de tica establece los principios ticos fundamentales que se requiere que observen todos los contadores profesionales, lo que incluye:

Integridad: El contador pblico debe ser honesto y directo en la ejecucin de su trabajo profesional. Objetividad: El contador pblico debe ser justo y no dejar que un prejuicio o la influencia de otros anulen su objetividad. Competencia Profesional y Cuidado Suficiente: Todo contador pblico debe poseer conocimiento, habilidad y experiencia, para poderlos aplicar con razonable cuidado y diligencia, debe solicitar consejo y asistencia cuando lo requiera para asegurar que los servicios profesionales que presta sean ejecutados satisfactoriamente y debe negarse a ejecutarlos cuando no tenga la calificacin tcnica necesaria para ello. El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un informe profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional de contador pblico o equivalente, legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado, as como capacidad profesional para la funcin de atestiguar.

Carcter Confidencial: Los contadores pblicos debern respetar el carcter confidencial de la informacin que obtengan y no revelarla sin autorizacin a menos que haya una obligacin legal o profesional que los obligue.

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Comportamiento Profesional: El contador pblico debe actuar de manera consistente cuidando la buena reputacin de la profesin y abstenerse de cualquier comportamiento que pudiera desacreditar a una persona o a la profesin.

Normas Tcnicas: El contador pblico deber llevar a cabo sus servicios profesionales en concordancia con las tcnicas y normas profesionales pertinentes. Tendr la obligacin de ejecutar con cuidado y habilidad los requerimientos del cliente o empleador en cuanto sean compatibles con los requisitos de integridad, independencia y objetividad, y deber cumplir con las normas de contabilidad y de auditora establecidas internacionalmente.

La parte B del Cdigo de tica, que se aplica slo a los contadores profesionales, incluye un enfoque conceptual sobre la independencia que toma en cuenta, para cada trabajo para atestiguar, las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el inters pblico. Requiere que las firmas y los miembros de los equipos de atestiguar identifiquen y evalen las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia y que emprendan la accin apropiada para eliminar estas amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas. En Guatemala el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA) emiti las Normas de tica que son de observancia para los Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas universidades del pas.

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1.4 CONTROL DE CALIDAD El contador pblico deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, una firma de contadores profesionales tiene la obligacin de establecer un sistema de control de calidad diseado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales, y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Adems, los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, los requisitos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos, asignacin de equipos de trabajo, desempeo del trabajo y monitoreo. 1.4.1 Aceptacin y continuacin del trabajo El contador pblico deber aceptar (o continuar donde sea aplicable) un trabajo para atestiguar slo si el asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o el contador pblico. El Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar indica que la parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el nico. El reconocimiento por la parte responsable de evidencia de que existe la relacin apropiada y tambin establece una base para un entendimiento comn de la responsabilidad de cada parte. Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad, el contador pblico considera:

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a) Si es apropiado o no aceptar el trabajo. Aceptarlo puede ser apropiado cuando, por ejemplo, otras fuentes, como la ley o un contrato, indican la responsabilidad; y b) Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstancias en el informe de atestiguar. El contador pblico deber aceptar (o continuar donde sea aplicable) un trabajo para atestiguar slo si, con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo, no llega a la atencin del contador pblico nada que indique que no se satisfarn los requisitos del Cdigo o de las NITAs. El Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar indica las circunstancias bajo las cuales un contador pblico debe aceptar un trabajo para atestiguar, dentro de las cuales se incluyen: a) Se satisfarn requisitos ticos relevantes, como independencia y competencia profesional, y b) El trabajo presenta todas las siguientes caractersticas: i) ii) El asunto principal es apropiado; Los criterios que se van a usar son adecuados y estn disponibles a los presuntos usuarios; iii) El contador pblico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusin del contador pblico; iv) La conclusin del contador pblico, en la forma apropiada ya sea a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe por escrito; y v) El contador pblico queda satisfecho de que hay un propsito racional para el trabajo. Si hay una limitacin importante en el

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alcance del trabajo del contador pblico, puede ser poco probable que el trabajo tenga un propsito razonable. Tambin, un contador pblico quiz crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del contador pblico con el asunto principal de alguna manera inapropiada. vi) El contador pblico deber aceptar (o continuar donde sea aplicable) un trabajo para atestiguar slo si queda satisfecho de que las personas que van a desempear el trabajo poseen colectivamente las competencias profesionales necesarias. 1.5 ACUERDO SOBRE LOS TRMINOS DEL TRABAJO El contador pblico deber acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos, los trminos convenidos se registran en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que contrata no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato. La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los trminos del trabajo. Aun en esas situaciones, puede ser til una carta compromiso tanto para el contador pblico como para la parte que contrata. Un contador pblico deber considerar si es apropiada una peticin, hecha antes de completar un trabajo para atestiguar, de cambiar el trabajo a uno que no sea de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada, y no deber estar de acuerdo con un cambio sin una justificacin razonable. Un cambio de circunstancias que afecte los requerimientos de los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificar una peticin de un cambio en el trabajo. Si se hace este cambio, el contador pblico no deja de considerar la evidencia que se obtuvo del cambio.

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1.5.1 Relacin con la Norma Internacional de Auditora 210, Trminos de los Trabajos de Auditora El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente o usuario; y b) La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora, trabajo para atestiguar u otra forma apropiada de contrato. Conviene a los intereses tanto del cliente como del contador pblico que el contador pblico enve una carta compromiso, preferiblemente antes de comenzar el trabajo, para ayudar a evitar malentendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del contador pblico del nombramiento, el objetivo y alcance de la auditora, o del trabajo para atestiguar, el grado de las responsabilidades del contador pblico hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. a) Contenido principal de la carta compromiso La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: El objetivo del trabajo para atestiguar. El alcance del trabajo para atestiguar. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados

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del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contable y del control interno, hay un riesgo inevitable de que pueden quedar sin descubrir incluso alguna representaciones errneas de importancia relativa. Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con el trabajo para atestiguar. b) El auditor puede tambin desear incluir en la carta Arreglos respecto del trabajo para atestiguar. Expectativas de recibir de la administracin una confirmacin por escrito concerniente a representaciones hechas en conexin con el trabajo para atestiguar. Solicitud que el cliente o el usuario confirme los trminos del trabajo mediante acuse de recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el contador pblico espere emitir para el cliente, o usuario. La bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin. c) Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos del trabajo para atestiguar. Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente, o del usuario. Cualquiera restriccin de la responsabilidad del contador pblico9


cuando exista tal posibilidad. Referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el contador pblico y el cliente. Aceptacin de un cambio en el trabajo, un contador pblico a quien, antes de la terminacin del trabajo, se le pide que cambie el trabajo para que d un nivel menor de seguridad, deber considerar si hacer esto es apropiado.

Una peticin de un cliente para que el contador pblico cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El contador pblico debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente solicitado, ordinariamente debiera considerarse una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, no se considerara un cambio si pareciera que el cambio se relaciona con informacin que, de algn otro modo, sea incorrecta, incompleta o, no satisfactoria. Cuando los trminos del trabajo se cambien, el contador pblico y el cliente o usuario debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. El contador pblico no deber acordar un cambio del trabajo donde no haya justificacin razonable para hacerlo as. Si el contador pblico no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no

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se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hagan necesario el retiro. 1.5.2 Relacin con la Norma Internacional de Trabajo de Revisin 2400, Trabajos para Revisar Estados Financieros El propsito de esta Norma Internacional de Trabajo de Revisin (NITR) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre: Trminos del trabajo: El contador pblico y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de atestiguar. Ser de inters tanto del contador pblico como del cliente que el contador pblico enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del contador pblico del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos, respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador pblico y la forma de informes que se deben emitir. 1.5.3 Relacin con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410, Revisin de Informacin Financiera Intermedia Desempeada por el Auditor Independiente de la Entidad El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR) es establecer normas y dar lineamientos sobre: El contador pblico y el cliente debern acordar los trminos del trabajo: Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una

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carta compromiso. Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la naturaleza del trabajo y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin, responsabilidades de la administracin, la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y forma del informe. 1.6 PLANEACIN Y DESEMPEO DEL TRABAJO El contador pblico deber planear el trabajo de modo que se desempee de manera efectiva. La planeacin implica desarrollar una estrategia global para el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del trabajo, y un plan de trabajo consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia que se van a realizar y las razones para seleccionarlos. La planeacin adecuada ayuda a dedicar la atencin apropiada a reas importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de manera oportuna y organizar y administrar de manera apropiada el trabajo para que se desempee de manera efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda al contador pblico a asignar de modo apropiado el trabajo a los miembros del equipo del trabajo, y facilita la direccin y supervisin de los mismos as como la revisin de su trabajo. Ms aun, ayuda, donde sea aplicable, a la coordinacin del trabajo hecho por otros contadores pblicos y expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variar con las circunstancias del trabajo; por ejemplo, el tamao, complejidad de la entidad y la experiencia previa del contador pblico con la misma. Ejemplo de los principales asuntos por considerar incluyen: Los trminos del trabajo. Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados. El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia.

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El entendimiento del contador pblico de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la informacin del asunto principal puede estar representada de una manera de importancia relativa.

Identificacin

de

presuntos

usuarios

y

sus

necesidades,

y

consideraciones de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar. Requisitos de personal y pericia, incluyendo la naturaleza y extensin de la implicacin de expertos. La planeacin no es una fase discrecional, sino ms bien un proceso continuo y repetitivo a lo largo del trabajo. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia obtenida de los resultados de procedimientos de compilacin de evidencia, es posible que el contador pblico necesite revisar la estrategia total y el plan del trabajo, y, por lo tanto, la naturaleza, oportunidad y extensin resultantes planeadas de los procedimientos adicionales. El contador pblico deber planear y desempear un trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que se represente errneamente, en una forma de importancia relativa, la informacin sobre el asunto principal. Una actitud de escepticismo profesional significa que el contador pblico hace una valoracin crtica, con una actitud mental inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia que contradiga o haga cuestionar la confiabilidad de los documentos o representaciones de la parte responsable. El contador pblico deber obtener un entendimiento del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se represente errneamente de una forma de importancia relativa, el

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asunto principal, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de compilacin de evidencia. Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo es parte esencial de planear y desempear un trabajo para atestiguar. Dicho entendimiento da al contador pblico un marco de referencia para ejercer el juicio profesional a lo largo del trabajo; por ejemplo, para: Considerar las caractersticas del asunto principal; Evaluar lo adecuado de los criterios; Identificar dnde puede ser necesaria una consideracin especial, por ejemplo, factores que indiquen fraude, y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un experto; Establecer y evaluar la continua adecuacin de niveles cuantitativos de importancia relativa (donde sea apropiado), y considerar factores cualitativos de importancia relativa; Desarrollar expectativas del uso cuando desempea procedimientos analticos; Disear y desempear procedimientos adicionales de compilacin de evidencia para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel apropiado; y Evaluar evidencia, incluyendo lo razonable de las representaciones orales y por escrito de la parte responsable. El contador pblico usa juicio para determinar el grado de entendimiento que se requiere del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo. El contador pblico considera si el entendimiento es suficiente para evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal pueda representarse errneamente en una forma de importancia relativa. El contador pblico ordinariamente tiene un entendimiento menos profundo que la parte responsable.

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1.6.1 Relacin con la Norma Internacional de Auditora 300, Planeacin de una Auditora de Estados Financieros El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: Las actividades preliminares que el contador pblico debe desempear al inicio del trabajo: Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora. Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia. Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo. El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar que el contador pblico ha considerado cualquier evento o circunstancia que pueda afectar, de manera adversa, la capacidad del contador pblico de planear y desempear el trabajo de atestiguar para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Desempear estas actividades preliminares ayuda a asegurar que el contador pblico planee un trabajo de auditora para el que: El contador pblico conserve la independencia y capacidad necesarias para desempear el trabajo. No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la disposicin del contador pblico a continuar el trabajo. No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.

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La estrategia general fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan ms detallado. El establecimiento de la estrategia general implica: Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance. Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran. Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiados de la importancia relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el contador pblico puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes importantes especficos por entidad. Al desarrollar la estrategia general, el contador pblico tambin considera los resultados de actividades preliminares del trabajo. El proceso de desarrollar la estrategia general ayuda al contador pblico a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo. Una vez se ha establecido la estrategia general, el contador pblico puede comenzar el desarrollo de un plan de trabajo ms detallado para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia general. El plan es ms detallado que la estrategia general e incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada

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para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales. El plan de trabajo incluye: Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa. Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo. La planeacin de estos procedimientos tiene lugar durante el curso del trabajo, al irse desarrollando el plan de trabajo. La estrategia general y la planeacin debern actualizarse y cambiarse segn sea necesario durante el curso del trabajo, como resultado de eventos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia obtenida de los resultados de los procedimientos, el contador pblico puede necesitar modificar la estrategia general y la planeacin, y por lo tanto, la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas resultantes de los procedimientos del trabajo. Puede llegar a la atencin del contador pblico, la informacin que difiera de modo importante de la disponible cuando el contador pblico plane los procedimientos del trabajo. En esas circunstancias, el contador pblico reevala los procedimientos del trabajo planeados, con base en la consideracin revisada de los riesgos evaluados a nivel transaccin. de aseveracin para todas o algunas de las clases de

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El contador pblico deber documentar la estrategia general y la planeacin, incluyendo cualquier cambio importante hecho durante el trabajo. La documentacin por el contador pblico de la estrategia general, registra las decisiones claves que se consideran necesarias para planear, de manera apropiada, y comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo. La documentacin del plan por el contador pblico es suficiente para demostrar la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de evaluacin del riesgo, y los procedimientos adicionales a nivel de aseveracin por cada clase de transaccin, saldo de cuenta y revelacin de programas estndar. La documentacin del contador pblico de cualquier cambio importante en la estrategia general planeada originalmente y al plan de trabajo, incluye las razones para los cambios importantes y la respuesta del contador pblico a los eventos, condiciones o resultados de los procedimientos producto de dichos cambios. 1.6.2 Relacin con la Norma Internacional de Trabajo de Revisin 2400, Trabajos para Revisar Estados Financieros El contador pblico deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos. El contador pblico necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y

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partes relacionadas. El contador pblico requiere esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida. 1.7 EVALUACIN DE LO APROPIADO DEL ASUNTO PRINCIPAL El contador pblico deber evaluar lo apropiado del asunto principal. El Marco de Referencias Internacional para Trabajos para Atestiguar define que un asunto principal apropiado es: a) Identificable y susceptible a una evaluacin o medicin consistente contra los criterios identificados; y b) Aqul cuya informacin puede sujetarse a procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una conclusin de seguridad razonable o de seguridad limitada, segn sea apropiado. El contador pblico tambin identifica las caractersticas del asunto principal que sean particularmente relevantes a los presuntos usuarios, las cuales deben describirse en el informe de atestiguar. Despus de aceptar el trabajo, sin embargo, si el contador pblico concluye que el asunto principal no es apropiado, expresa una conclusin con salvedad o adversa, o una abstencin de conclusin. trabajo. 1.8 EVALUACIN DE LO ADECUADO DE LOS CRITERIOS Los criterios son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la preparacin de estados financieros, los criterios pueden ser Normas de Informacin Financiera Internaciones o Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico; cuando se informa sobre control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia establecido de control interno u objetivos individuales En algunos casos, el contador pblico considera retirarse del

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de control diseados especficamente para el trabajo, y cuando se informa sobre cumplimiento, los criterios pueden ser la ley, reglamento o contrato aplicable. Ejemplos de criterios menos formales con un cdigo de conducta desarrollado internamente o un nivel convenido de desempeo (como el nmero de veces que se espera que un comit particular se rena en un ao). El contador pblico deber evaluar lo adecuado de los criterios para evaluar o medir el asunto principal. Los criterios adecuados segn el Marco de Referencia Internacional caractersticas: a) Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. b) Integridad: Los criterios son suficientes completos cuando no se omiten los factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. c) Confiabilidad: Los criterios confiables permiten la evaluacin o medicin razonable consistente del asunto principal incluyendo, cuando sea relevante, la presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por contadores pblicos con calificaciones similares. d) Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de parcialidad. e) Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras, integrales y no estn sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. para Trabajos para Atestiguar presentan las siguientes

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Despus de aceptar el trabajo, sin embargo, si el contador pblico concluye que los criterios no son adecuados, expresa una conclusin con salvedad o adversa, o una abstencin de conclusin. considera retirarse del trabajo. Para algunos asuntos principales, es probable que no existan criterios establecidos. En esos casos, los criterios se desarrollan especficamente. El contador pblico considera si los criterios especficamente desarrollados dan como resultado un informe de atestiguar que sea equvoco para los presuntos usuarios. El contador pblico procura hacer que los presuntos usuarios o la parte que contrata reconozcan que los criterios especficamente desarrollados son adecuados para los fines de los presuntos usuarios. El contador pblico considera cmo afecta la ausencia de dicho reconocimiento a lo que se va a hacer para evaluar lo adecuado de los criterios identificados, y a la informacin proporcionada sobre los criterios en el informe de atestiguar. 1.9 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DEL TRABAJO PARA En algunos casos, el contador pblico

..ATESTIGUAR El contador pblico deber considerar la importancia relativa y el riesgo del trabajo para atestiguar al planear y desempear un trabajo para atestiguar. El contador pblico considera la importancia relativa cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia, y al evaluar si la informacin del asunto principal est libre de representacin errnea. Considerar la importancia relativa requiere que el contador pblico entienda y evalu qu factores podran influir en las decisiones de los presuntos usuarios. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentacin de la informacin del asunto principal, el

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contador pblico considera cmo podra influir la presentacin adoptada en las decisiones de los presuntos usuarios. La importancia relativa se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud relativa, la naturaleza y extensin del efecto de estos factores en la evaluacin o medicin del asunto principal, y los intereses de los presuntos usuarios. La evaluacin de la importancia relativa y el relativo significado de los factores cuantitativos y cualitativos en un trabajo particular son asuntos de juicio del contador pblico. El riesgo del trabajo para atestiguar es el riesgo de que el contador pblico exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa. En general, el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes, aunque no todos stos estarn necesariamente presentes o sern importantes para todos los trabajos para atestiguar: a) El riesgo de que la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa, el que a su vez, consiste de: i) Riesgo inherente: La susceptibilidad de la informacin del asunto principal a una representacin errnea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados; y ii) Riesgo de control: El riesgo de que una representacin errnea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga, detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal, existir siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseo y operacin de los controles internos; y

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b) Riesgo de deteccin: El riesgo de que el contador pblico no detecte una representacin errnea existente. El grado en que el contador pblico considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, por la naturaleza del asunto principal y si se desempea un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada. 1.10 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO Se puede pedir a un contador pblico que desempee trabajos para atestiguar en una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimientos especializados ms all de los que ordinariamente posee un contador pblico particular. En algunos casos el contador pblico puede satisfacer este requisito usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, a quienes se llama expertos. Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de evidencia, el contador pblico y el experto debern, de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los criterios para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada. El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden incluir aspectos que requieran conocimiento y habilidades especializados en la compilacin y evaluacin de evidencia. En estas situaciones, el contador pblico puede decidir usar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, conocidos como expertos, quienes tienen el conocimiento y habilidades requeridos.

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El debido cuidado es una cualidad profesional que se requiere para todos los individuos, incluyendo expertos, implicados en un trabajo para atestiguar. A las personas implicadas en trabajos para atestiguar se les asignarn diferentes responsabilidades. El grado de destreza requerido para desempear dichos trabajos variar con la naturaleza de sus responsabilidades. Mientras que los expertos no requieran la misma destreza que el contador pblico al desempear todos los aspectos de un trabajo para atestiguar, el contador pblico determina que los expertos tengan un entendimiento suficiente de las NITAs que les permita relacionar la tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo. El contador pblico adopta procedimientos de control de calidad que se ocupan de la responsabilidad de cada persona que desempea el trabajo para atestiguar, incluyendo el trabajo de cualesquier expertos que no sean contadores profesionales, para asegurar el cumplimiento con la NITA y otras NITAs relevantes en el contexto de sus responsabilidades. El contador pblico deber implicarse en el trabajo y entender el trabajo para el que se usa a un experto, en un grado que sea suficiente para permitir al contador pblico aceptar la responsabilidad de la conclusin sobre la informacin del asunto principal. El contador pblico considera el grado en que sea razonable usar el trabajo de un experto para formar su conclusin. No se espera que el contador pblico posea el mismo conocimiento y habilidades especializados que el experto. Sin embargo, el contador pblico tiene suficiente habilidad y conocimiento como para: a) Definir los objetivos del trabajo asignado y cmo se relaciona este trabajo con el objetivo del mismo;

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b) Considerar lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente usados por el experto; y c) Considerar lo razonable de los resultados del experto en relacin con las circunstancias del trabajo y la conclusin del contador pblico. El contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada de que el trabajo del experto es adecuado para los fines del trabajo para atestiguar. Al evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia proporcionada por el experto, el contador pblico evala: a) La competencia profesional, incluyendo experiencia, y objetividad del experto; b) Lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente usados por el experto; y c) Lo razonable y la importancia de los resultados del experto en relacin con las circunstancias del trabajo y la conclusin del contador pblico. 1.10.1 Relacin con la Norma Internacional de Auditora 620, Uso del Trabajo de un Experto El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el uso que puede hacer el contador pblico del trabajo de un experto: Un experto es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora. Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el contador pblico deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es

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adecuado para los fines de la auditora. La educacin y experiencia del contador pblico capacitan al contador pblico a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el contador pblico tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero. Un experto puede ser; a) contratado por la entidad; b) contratado por el contador pblico; c) empleado por la entidad; o d) empleado por el contador pblico. Cuando el contador pblico usa el trabajo de un experto empleado por el mismo, ese trabajo es usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora segn se contempla en NIA 220 "Control de Calidad para el Trabajo de Auditora." Consecuentemente, en tales circunstancias el contador pblico necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y resultados del empleado pero ordinariamente no necesitar evaluar para cada compromiso la pericia y competencia del empleado. Al planear el uso del trabajo de un experto, el contador pblico deber evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicar considerar: La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano profesional apropiado; y Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el contador pblico est buscando evidencia de auditora.

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El contador pblico deber evaluar la objetividad del experto. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto: Sea empleado por la entidad; y Est relacionado en algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente dependiente de, o tener una inversin en, la entidad. El contador pblico deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin del trabajo que est siendo considerado. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada de manera apropiada, y la consideracin de: Datos fuentes usados; Supuestos y mtodos usados y su consistencia con periodos anteriores; y Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global. Al considerar si el experto ha usado datos fuentes que son apropiados en las circunstancias, procedimientos: Hacer investigaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables. Revisar o probar los datos usados por el experto. 1.10.2 Relacin con la Norma Internacional de Trabajo de Revisin el contador pblico debera considerar los siguientes

2400, Trabajos para Revisar Estados Financieros Esta norma indica que cuando el contador pblico use el trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin. 1.11 OBTENCIN DE EVIDENCIA

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El contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada en la cual basar la conclusin. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; o sea, su relevancia y su confiabilidad. El contador pblico considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, la cuestin de dificultad o gasto implicados no es en s una base vlida para omitir un procedimiento de compilacin de evidencia para el que no haya alternativa. El contador pblico usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia, y de este modo, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar. Un trabajo para atestiguar rara vez implica la autenticacin de la documentacin, y el contador pblico ni est enterado como, ni se espera que sea, expuesto en dicha autenticacin. Sin embargo, el contador pblico considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados, digitalizados o electrnicos de otro tipo, incluyendo consideracin de los controles sobre su preparacin y conservacin cuando sea relevante. La evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemtico del trabajo que implica; a) Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que, dependiendo del asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno; b) Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa;

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c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales; d) Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados, usando e una combinacin Estos de inspeccin, observacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, procedimientos analticos investigacin. procedimientos adicionales implican procedimientos sustantivos, incluyendo obtener en fuentes independientes de la entidad informacin que ratifique, y dependiendo de la naturaleza del asunto principal, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y e) Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia. Certeza razonable es menos que certeza absoluta. Rara vez puede lograrse reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a cero o tener un beneficio en cuanto a costo como resultado de factores como los siguientes: El uso de pruebas selectivas. Las limitaciones inherentes del control interno. El hecho de que mucha de la evidencia disponible al contador pblico sea persuasiva ms que conclusiva. El uso del juicio al compilar y evaluar la evidencia y formar conclusiones con base en dicha evidencia. En algunos casos, las caractersticas del asunto principal.

Tanto los trabajos con certeza razonable como certeza limitada requieren de la aplicacin de habilidades y tcnicas para atestiguar y la compilacin de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetitivo y sistemtico, que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo. La naturaleza, oportunidad y extensin de los

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procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada en un trabajo con certeza limitada son, sin embargo, deliberadamente limitadas en relacin con un trabajo con certeza razonable. Para algunos asuntos principales, puede haber NITAs especficas que proporcionen lineamientos sobre los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para un trabajo para atestiguar con certeza limitada. En ausencia de una NITA especfica, los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada variarn con las circunstancias del trabajo, en particular; el asunto principal, y las necesidades de los presuntos usuarios y la parte que contrata, incluyendo restricciones relevantes de tiempo y costo. Tanto para trabajos con certeza razonable limitada, si el contador pblico se da cuenta de un asunto que haga que cuestione si debe hacerse o no una modificacin de importancia relativa a la informacin del asunto principal, el contador pblico prosigue el asunto desempeado otros procedimientos suficientes para permitir su informe. 1.11.1 Relacin con la Norma Internacional de Auditora 500, Evidencia de Auditora La NIA tiene como propsito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia que se tiene que obtener y los procedimientos para obtener dicha evidencia.

Segn la NIA algunos procedimientos para obtener evidencia de auditora son: Inspeccin La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Observacin

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La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros Investigacin y confirmacin La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Cmputo El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible. La confiabilidad de la evidencia es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Ordinariamente, el contador pblico encuentra necesario confiar en evidencia que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.

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El contador pblico considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, la cuestin de dificultad o gasto implicados no es en s una base vlida para omitir un procedimiento de compilacin de evidencia para el que no haya alternativa. El contador pblico usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia, y de este modo, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar.1.12

EPRESENTACIONES POR LA PARTE RESPONSABLE

La parte responsable es la persona (o personas) que: En un trabajo de informe directo, es responsable del asunto principal; o En un trabajo con base en una aseveracin, es responsable de la informacin del asunto principal (la aseveracin), y puede ser responsable del asunto principal. El contador pblico deber obtener representaciones de la parte responsable, segn sea apropiado. La confirmacin por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el contador pblico y la parte responsable. En particular, el contador pblico pide a la parte responsable una representacin escrita que evale o mida el asunto principal contra los criterios identificados, ya sea que vaya a ponerse a disposicin o no como una aseveracin a los presuntos usuarios. El no tener representacin por escrito pueda dar como resultado una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin sobre la base de una limitacin en el alcance del trabajo. El contador pblico puede tambin incluir una restriccin sobre el uso del informe de atestiguar. Durante un trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer representaciones al contador pblico, ya sea sin que se le solicite o en respuesta a interrogatorios especficos. Cuando estas representaciones se relacionan con

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asuntos que son de importancia relativa para la evaluacin o medicin del asunto principal, el contador pblico: a) Evala si son razonables y si su consistencia con otra evidencia obtenida, incluyendo otras representaciones; b) Considera si se puede esperar que quienes hacen las representaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares; y c) Obtiene evidencia de corroboraciones en el caso de un trabajo con certeza razonable. El contador pblico puede tambin buscar evidencia de ratificacin en el caso de un trabajo para atestiguar con certeza limitada. Las representaciones por la parte responsable no pueden sustituir otra evidencia que el contador pblico pudiera esperar, razonablemente, que estuviera disponible. La imposibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia relativa en la evaluacin o medicin del asunto principal, cuando dicha evidencia ordinariamente estara disponible, constituye limitacin al alcance del trabajo, aun si se ha recibido una representacin por la parte responsable sobre el asunto. 1.13 CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES El contador pblico deber considerar el efecto en la informacin del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar. El grado de consideracin de los hechos posteriores depende del potencial de que dichos hechos afecten la informacin del asunto principal y afecten la propiedad de la conclusin del contador pblico. La consideracin de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser relevante debido a la naturaleza del asunto principal. Por ejemplo, cuando el trabajo

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requiere una conclusin sobre la exactitud de un informe estadstico en un punto en el tiempo, los hechos que ocurran entre dicho punto en el tiempo y la fecha del informe de atestiguar, pueden no afectar la conclusin, o requerir revelacin en el informe estadstico o el informe de atestiguar.

1.14 DOCUMENTACIN El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el informe de atestiguar y de que el trabajo se desempe de acuerdo con NITAs. La documentacin incluye un registro del razonamiento del contador pblico sobre todos los asuntos importantes que requieren el ejercicio de juicio, y las conclusiones respectivas. La existencia de cuestiones difciles de principio o juicio, requieren que la documentacin incluya los hechos relevantes que se conocieron por el contador pblico al momento de llegar a la conclusin. No es ni necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el contador pblico considere. Al aplicar el juicio profesional en la evaluacin de la extensin de la documentacin que se debe preparar y retener, el contador pblico puede considerar lo que sea necesario para proporcionar un entendimiento del trabajo desempeado y la base de las decisiones principales que se tomaron (pero no los aspectos detallados del trabajo) a otro contador pblico que no tenga experiencia previa con el trabajo. Esto otro contador pblico quiz solo obtenga un entendimiento de los aspectos detallados del trabajo discutindolos con el contador pblico que prepar la documentacin.

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1.14.1 Relacin con la Norma Internacional de Auditora 230, Documentacin de. Auditora Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora o trabajo, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el informe del contador pblico. Es probable que la documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente. Adems de estos objetivos, la documentacin del trabajo sirve para un nmero de fines, incluyendo: a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear el trabajo. b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsable de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica. c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo. d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuros trabajos. e) Habilitar a un contador pblico con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. f) Habilitar a un contador pblico con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales de regulacin y otros aplicables.

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Documentacin

del

trabajo:

Significa

el

registro

de

procedimientos

desempeados, la evidencia relevante obtenida y las conclusiones a las que lleg el contador pblico (a veces se usan trminos como papeles de trabajo). Naturaleza de la documentacin del trabajo: La documentacin del trabajo

puede registrarse en papel o en forma electrnica u otros medios, incluye por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte de la documentacin del trabajo. Sin embargo, sta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentacin para un trabajo especfico se rene en un archivo. El contador pblico normalmente excluye de la documentacin del trabajo los borradores sustituidos de papeles de trabajo y estados financieros, las notas que reflejan razonamientos incompletos o preliminares, las copias previas de documentos corregidos por errores de mecanografa u otros errores, y los duplicados de documentos. Forma, contenido y extensin de la documentacin del trabajo: El contador pblico deber preparar la documentacin del trabajo de modo que facilite que un contador pblico con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, entienda: a) Los resultados de procedimientos del trabajo y la evidencia obtenida. b) Los asuntos importantes que se originan durante el trabajo y las conclusiones alcanzadas en la misma.

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La forma, contenido y extensin de la documentacin del trabajo dependen de factores como: La naturaleza de los procedimientos del trabajo que se van a desempear. Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa. El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados. La importancia de la evidencia obtenida. La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas. La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo desempeado o la evidencia obtenida. La metodologa y herramientas de auditora empleadas. Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el contador pblico durante la auditora. Las explicaciones verbales del contador pblico, en s mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo que desempe o de las conclusiones que alcanz, pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en la documentacin del trabajo. El contador pblico deber documentar oportunamente las discusiones y asuntos importantes con la administracin y con otros. La documentacin del trabajo incluye registro de los asuntos importantes que se discutieron, y cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones no se limita a registros preparados por el contador pblico, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el

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personal de la entidad. Otros con quienes el contador pblico puede discutir asuntos importantes incluyen a los encargados del gobierno corporativo, otro personal dentro de la entidad y partes externas, como personas que presten asesora profesional a la entidad. Identificacin del Preparador y del Revisor: Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del trabajo desempeado, el contador pblico deber registrar: a) Quin desempe el trabajo y la fecha en que se termin este trabajo. b) Quin revis el trabajo desempeado y la fecha y extensin de dicha revisin. El requisito de documentar quin revis el trabajo que se desempe no implica la necesidad de que cada papel especfico del trabajo incluya evidencia de la revisin. La documentacin del trabajo, sin embargo, da evidencia de quin y cundo revis elementos especificados del trabajo que se desempeo. Compilacin del archivo final del trabajo: El contador pblico deber completar oportunamente la compilacin del archivo final despus de la fecha del informe del contador pblico. La NICC (ISQC) 1, requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la terminacin oportuna de la compilacin de los archivos. Como indica la NICC 1, 60 das despus de la fecha del informe del contador pblico es ordinariamente un lmite apropiado dentro del cual completar la compilacin del archivo final.

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Completar la compilacin del archivo final despus de la fecha del informe del contador pblico es un proceso administrativo que no implica el desempeo de nuevos procedimientos ni la elaboracin de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentacin del trabajo durante el proceso final de compilacin, si son de naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen: Suprimir o desechar la documentacin reemplazada. Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo. Dar por terminadas las listas de verificacin relativas al proceso de compilacin del archivo. Despus de completarse el archivo final de la auditora o trabajo, el contador pblico no deber suprimir o descartar documentacin de la auditora o del trabajo antes del final de su perodo de retencin. La NICC (ISQC) 1, requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin del trabajo. Cuando el contador pblico encuentra necesario modificar la documentacin de auditora o del trabajo existente, o aadir nueva documentacin despus de que la compilacin del archivo final de la auditora o trabajo contador pblico deber documentar: a) Cundo, quin hizo y revis (cuando sea aplicable) estas modificaciones; b) Las razones especficas para hacerlas, y c) Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del contador pblico. 1.15 PREPARACIN DEL INFORME DE ATESTIGUAR que se ha terminado, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones, el

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El contador pblico deber concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusin expresada en el informe de atestiguar. Al desarrollar la conclusin, el contador pblico considera toda la evidencia relevante obtenida, sin importar si parece corroborar o contradecir la informacin del asunto principal. El informe de atestiguar deber ser por escrito y deber contener una clara expresin de la conclusin del contador pblico sobre la informacin del asunto principal. La expresin oral y otras formas de expresin de las conclusiones pueden entenderse errneamente sin el soporte de un informe por escrito. Por esta razn, el contador pblico no informa de manera oral, o con el uso de smbolos, sin proporcionar tambin un informe de atestiguar definitivo por escrito, que est fcilmente disponible siempre que se d el informe oral o se usen smbolos. Por ejemplo, podra hipervincularse un smbolo a un informe de atestiguar en Internet. La NITA no requiere de un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. En vez de eso, identifica los elementos bsicos que debe incluir el informe de atestiguar. Los informes de atestiguar se ajustan a la medida de las circunstancias especficas del trabajo. El contador pblico escoge un estilo de informe de formato breve o formato largo para facilitar la comunicacin efectiva a los presuntos usuarios. Los informes de formato breve ordinariamente incluyen slo los elementos bsicos. Los informes de formato largo a menudo describen en detalle los trminos del trabajo, los criterios que se usan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del trabajo y, en algunos casos, recomendaciones, as como los elementos bsicos. Cualesquier resultados y recomendaciones se separan claramente de las conclusiones del contador pblico sobre la informacin del asunto principal, y

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la redaccin usada para presentarlos deja claro que no tienen la intencin de afectar la conclusin del contador pblico. El contador pblico puede usar encabezados, nmeros de prrafos, ayudas tipogrficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar. 1.15.1 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deber incluir los siguientes elementos bsicos: a) Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de

atestiguar independiente: un ttulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza de informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos ticos que el contador pblico. b) Un destinatario: un destinatario identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios, pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios. c) Identificacin y descripcin de la informacin i) ii) iii) del asunto principal, y cuando sea apropiado, el asunto principal: esto incluye, por ejemplo: El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluacin o medicin del asunto principal; Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto principal: y Una explicacin de las caractersticas del asunto principal o de la informacin del asunto principal que debieran conocer los presuntos usuarios, y como dichas caractersticas pueden influir en la precisin de la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios identificados, o la persuasividad de la evidencia disponible. Por ejemplo;

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iv)

El grado en que la informacin del asunto principal es cualitativa vs. cuantitativa, objetiva vs. subjetiva, histrica vs. prospectiva.

v)

Cambios en el asunto principal de un periodo siguiente.

principal u otras circunstancias del

trabajo que afecten la comparabilidad de la informacin del asunto Cuando la conclusin del contador pblico se redacta en trminos de una aseveracin de la parte responsable, la aseveracin se incluye como apndice en el informe de atestiguar, se reproduce en el informe de mismo a una fuente que est de atestiguar identifica los atestiguar o se hace referencia en el disponible a los presuntos usuarios. d) Identificacin de los criterios: el informe criterios contra los que el asunto principal se evalu o midi, de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusin del contador pblico. El informe de atestiguar puede incluir los criterios o referirse a ellos, si se contienen en una aseveracin preparada por la parte responsable que est disponible a los presuntos usuarios, o si de algn otro modo estn, disponibles en una fuente fcilmente accesible. El contador pblico considera si es relevante a las circunstancias el revelar: La fuente de los criterios, y si estn incorporados o no en leyes o regulaciones, o si son emitidos por organismos de expertos autorizados o reconocidos que sigan un debido proceso transparente; es decir, si son criterios establecidos en el contexto del asunto principal ( y si no los son, una descripcin de por qu se consideran adecuados); ii) Mtodos de medicin utilizados cuando los criterios permiten la opcin entre nmero de mtodos; iii) Cualesquier interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo; y

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iv) Si es que ha habido cambios en los mtodos de medicin usados. e) Donde sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente importante asociada con la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios: mientras que en algunos casos se puede esperar las limitaciones inherentes sean bien atendidas por los lectores de un informe de atestiguar, en otros casos, puede ser apropiado hacer referencia explcita en el informe de atestiguar. Por ejemplo, en un informe de atestiguar relacionado con la efectividad del control interno, puede ser apropiado hacer notar que la evaluacin histrica de la efectividad no es relevante para los futuros periodos debido al riesgo de que el control interno pueda volverse deteriorarse. f) Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles slo a presuntos usuarios especficos, o sean relevantes slo para un propsito especfico, una declaracin restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o a dichos propsito: adems, siempre que el informe de atestiguar est dirigido slo a presuntos usuarios especficos o a un propsito especfico, el contador pblico considera declarar este hecho en el informe de atestiguar. Esto da un aviso precautorio a los lectores de que el informe de atestiguar est restringido a usuarios especficos o para propsitos especficos. g) Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del contador pblico: sta informa a los presuntos usuarios que la parte responsable es responsable del asunto principal en el caso de un trabajo de informe directo, o la informacin del asunto principal en el caso de un trabajo con base en aseveraciones, y que el papel del contador pblico es expresar de inadecuado por cambios en condiciones, o de que el grado de cumplimiento con polticas o procedimientos pueda

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manera independiente una conclusin sobre la informacin del asunto principal. h) Una declaracin del que el trabajo se realiz de acuerdo con NITAs: cuando haya una NITA especfica en cuanto al asunto principal, dicha NITA puede requerir que el informe de atestiguar se refiere especficamente a ella. i) Un resumen del trabajo realizado: el resumen ayudar a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe atestiguar. La NIA 700 El dictamen del auditor sobre los Estados Financieros y la NITR 2400, Trabajos para Revisar Estados Financieros, proporcionan una gua para el tipo apropiado de resumen. Cuando no haya NITA especfica que proporcione lineamientos sobre procedimientos de compilacin de evidencia para un particular asunto principal, el resumen podra incluir una descripcin ms detallada del trabajo realizado. Porque en un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para compilacin de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusin expresada en forma negativa, el resumen del trabajo realizado:i)

Ordinariamente, es ms detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que ordinariamente se realizaran en un trabajo para atestiguar con certeza razonable; y

ii) Declara que los procedimientos para compilar evidencia son ms limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable, y

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que, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. j) La conclusin del contador pblico: cuando la informacin del asunto principal est compuesta de un nmero de aspectos, pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto. Mientras que no todas estas conclusiones necesitan estar relacionadas con el mismo nivel de procedimientos de compilacin de evidencia, cada conclusin se expresa en la forma que sea apropiada a un trabajo para atestiguar, ya sea con certeza razonable o con certeza limitada. Cuando sea apropiado, la conclusin deber informar a los presuntos usuarios del contexto en que se debe leer la conclusin del contador pblico: por ejemplo, la conclusin del contador pblico puede incluir un texto como: Esta conclusin se ha formado con base en, y est sujeto a las limitaciones inherentes planteadas en otra parte de este informe de atestiguar independiente. Esto sera apropiado, por ejemplo, cuando el informe incluya una explicacin de las caractersticas particulares del asunto principal, de las cuales debieran tener conocimiento los presuntos usuarios. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusin deber expresarse en forma positiva: por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ o En nuestra opinin, la aseveracin de la parte responsable de que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ, est declarada de manera razonable.

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En un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la conclusin deber expresarse en forma negativa: por ejemplo: Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atencin nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ o Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atencin nada que nos haga pensar que la aseveracin de la parte responsable de que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ, no est declarada de manera razonable. Cuando el contador pblico exprese una conclusin que no sea libre, el informe de atestiguar deber contener una clara descripcin de todas las razones. k) Fecha del informe atestiguar: la fecha informa a los presuntos usuarios que el contador pblico ha considerado el efecto en la informacin del asunto principal y en el informe de atestiguar de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha. l) El nombre de la firma o del contador pblico, y un lugar especfico, que ordinariamente es la ciudad donde el contador pblico mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo: informa a los presuntos usuarios que la persona o la firma asumen la responsabilidad por el trabajo. El contador pblico puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra informacin y explicaciones que no pretenden afectar la conclusin del contador pblico. Los ejemplos incluyen: detalles de las calificaciones y experiencia del contador pblico y de otros implicados en el trabajo, revelacin de los niveles de importancia relativa, resultados relativos a aspectos particulares del trabajo, y recomendaciones. Si se ha de incluir o no dicha informacin, depende de su importancia para las necesidades de los presuntos usuarios. La informacin

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adicional es claramente por separado de la conclusin del contador pblico y se redacta de tal manera que no afecte dicha conclusin.

1.15.2 Conclusiones con salvedad, conclusiones adversas y abstenciones de conclusin El contador pblico no deber expresar una conclusin libre cuando existan las siguientes circunstancias y, a juicio del contador pblico, el efecto del asunto sea o pueda ser de importancia relativa: a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del contador pblico; es decir, las circunstancias impiden, o la parte responsable o la parte que contrata impone una restriccin que impide al contador pblico, obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar al nivel apropiado. El contador pblico deber expresar una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin; b) En aquellos casos en que: (i) La conclusin del contador pblico se redacte en trminos de la aseveracin de la parte responsable, y que la aseveracin no est declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante; o (ii) La conclusin del contador pblico est redactada directamente en trminos del asunto principal y de los criterios, y la informacin del asunto principal est representada errneamente en una manera de importancia relativa, el contador pblico deber expresar una conclusin con salvedad o adversa; o

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c) Cuando se descubra, despus de que se ha aceptado el trabajo, que los criterios son inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. El contador pblico deber expresar: (i) Una conclusin con salvedad o una conclusin adversa cuando sea probable que los criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equvocos para los presuntos usuarios; o (ii) Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en otros casos. El contador pblico deber expresar una conclusin con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta importancia relativa, o tan dominante como para requerir una conclusin adversa o una abstencin de conclusin. Una conclusin con salvedad se expresa como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. En los casos donde la conclusin libre del contador pblico se redactar en trminos de la aseveracin de la parte responsable, y que la aseveracin haya identificado y descrito de manera apropiada que la informacin del asunto principal est representada errneamente en una forma de importancia relativa, el contador pblico: a) Expresa una conclusin con salvedad o adversa redactada directamente en trminos del asunto principal y los criterios; o b) Si se le requiere especficamente por los trminos del trabajo que redacte la conclusin en trminos de la aseveracin de la parte responsable, expresa una conclusin libre pero enfatiza el asunto refirindose de manera especfica al mismo en el informe de atestiguar. 1.16 OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIN

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El contador pblico deber considerar otras responsabilidades de informacin, incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de inters del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar. En la NITA, mando describe el papel de las personas a las que se confa la supervisin, control y direccin de una parte responsable. Los encargados del mando (gobierno corporativo) ordinariamente son responsables de asegurar que una entidad logre sus objetivos y de informar a las partes interesadas. Si la parte que contrata es diferente de la parte responsable puede no ser apropiado comunicarse directamente con la parte responsable, o con los encargados del mando (gobierno corporativo) sobre la parte responsable. En la NITA, asuntos relevantes de inters del mando (gobierno corporativo) son los que surgen del trabajo para atestiguar y, en opinin del contador pblico, son tanto importantes como relevantes para los encargados del mando. Los asuntos relevantes de inters del mando (gobierno corporativo) incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la atencin del contador pblico mientras realiza el trabajo para atestiguar. Si los trminos del trabajo no lo requieren especficamente, no se requiere que el contador pblico disee procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando (gobierno corporativo).

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CONCLUSIONES1. La Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar 3000, Trabajos para

Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica, establece principios bsicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a los contadores pblicos en la prctica pblica. 2. El contador pblico debe cumplir con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar 3000, Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica y otras NITAs relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea una auditora o revisin de informacin financiera histrica cubiertas por NIAs o NITRs. 3. Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar dan al

contador pblico la oportunidad de proporcionar diferentes servicios profesionales ms all del examen o revisin de los estados financieros, sin estar sujeto a las restricciones especficas que establecen las Normas Internacionales de Auditora.

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4. El trabajo de atestiguar tiene como finalidad rendir un informe profesional independiente, el cual contiene una conclusin que transmite la seguridad obtenida sobre la informacin del asunto principal.

RECOMENDACIONES 1. Se debe dar a conocer la existencia y utilidad de las Normas

Internacionales de Trabajos para Atestiguar 3000, Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica, para acelerar su aplicacin dentro del campo profesional del contador pblico, y mejorar la calidad de servicios que presta el contador pblico. 2. El informe deber presentar con claridad y objetividad la conclusin del contador pblico, acerca de, si la aseveracin est presentada de conformidad con los criterios establecidos con los cuales se midi dicha aseveracin. 3. Que los contadores pblicos debern estar en constante capacitacin para conocer los nuevos lineamientos que establecen las Normas Internacionales de Auditora y as poder aplicar de mejor manera los procedimientos y principios bsicos de la Norma.

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4. El trabajo para atestiguar lo debe realizar un contador pblico que tenga entrenamiento tcnico adecuado, as como capacidad profesional para la funcin de atestiguar.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA. Novena edicin, octubre de 2007.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. REFERENCIA INTERNACIONAL PARA ATESTIGUAR. Novena edicin, octubre de 2007.

MARCO DE PARA

TRABAJOS

Instituto

Mexicano

de DE

Contadores TRABAJOS

Pblicos, PARA

A.C.

NORMA 3000.

INTERNACIONAL

ATESTIGUAR

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORA O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA. Novena edicin, octubre de 2007.

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. CDIGO DE TICA. PARA GRADUADOS EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, EMITIDAS POR EL INSTITUTO GUATEMALTECO DE

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CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES. Quinta edicin, febrero de 2004. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. OTROS INFORMES SOBRE EXMENES Y ATESTIGUAMIENTO. Mayo de 2007. BOLETN 7050, REVISIONES DE

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