CAP6. Asientos de ajuste

[email protected] INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD (ADE) www.adefacil.com TEMA 6. Asientos de ajuste 1

CAPÍTULO 6. ASIENTOS DE AJUSTE

ÍNDICE

6.1. El ciclo contable 6.2. Justificación de los asientos de ajuste 6.3. Los ajustes de periodificación 6.4. Ajustes de reclasificación y ajustes de rectificación 6.5. Balance de saldos ajustados


6.1. El ciclo contable 6.1.1. Ejercicio contable y estados financieros En el ámbito de la Contabilidad financiera o externa la vida de la empresa se divide en períodos iguales de tiempo, con una duración de doce meses consecutivos, denominados ejercicios económicos o ejercicios contables. Lo más habitual es que el ciclo contable vaya de 1 de enero a 31 de diciembre, aunque existen excepciones (por ejemplo, el Corte Inglés cierra sus cuentas el último día de febrero). Los estados contables que la empresa elabora al cierre del ejercicio se denominan cuentas anuales o estados financieros anuales, y contienen la información económica más relevante que la empresa comunica a terceros. Adicionalmente, algunas empresas preparan informes referidos a períodos de tiempo inferiores al año, por ejemplo, mensuales, trimestrales o semestrales. Estos informes se denominan estados financieros intermedios y pueden tener como destinatarios tanto la propia dirección como usuarios externos. 6.1.2. Etapas del ciclo contable Ciclo contable à conjunto de tareas o funciones que el sistema de información contable desarrolla, de manera recurrente, a lo largo de cada uno de los ejercicios en que se divide la vida de la empresa. Etapas del ciclo contable:

Con la 3ª etapa se inicia el proceso de cierre de la contabilidad que se realiza al término de cada ejercicio contable. La finalidad de estos asientos es depurar los saldos que presentan ciertas partidas, al objeto de adecuar los registros contables a los datos más representativos que se conozcan en ese momento.


Las etapas 4ª y 5ª se estudiarán en el capítulo 7. 6.2. Justificación de los asientos de ajuste Asientos de ajuste à anotaciones realizadas con la finalidad de corregir o regularizar determinadas partidas al final del ejercicio. La necesidad de practicar estos ajustes es consecuencia de la división de la vida de la empresa en ejercicios económicos, así como de la existencia de numerosas operaciones que afectan a más de un ejercicio. Situaciones que requerirán que determinadas partidas tengan que ser ajustadas en la fecha de cierre del ejercicio:

- Activos: Los elementos de inmovilizado son adquiridos en un ejercicio y utilizados durante varios años.

- Pasivos: al cierre del ejercicio, ciertas deudas pueden haber generado intereses no registrados que se pagarán en ejercicios posteriores.

- Gastos: Al cierre del ejercicio, puede que se haya incurrido en determinados gastos, pendientes de registro, que se pagaran en el siguiente ejercicio.

- Ingresos: Al cierre del ejercicio la empresa ha podido prestar servicios no facturados ni cobrados.

Al tratarse de apuntes contables que no representan transacciones con terceras personas ajenas a la empresa, se dice que estas anotaciones reflejan transacciones internas y se les denomina asientos de ajuste o asientos de regularización. Se anotan en el libro diario y libro mayor y llevan por fecha el último día del ejercicio. Mediante la realización de estos asientos, se persiguen dos objetivos fundamentales:


6.3. Los ajustes de periodificación La mayor parte de los ajustes pueden clasificarse en alguna de estas cuatro categorías generales:

1. Conversión de activos en gasto à El coste de los recursos adquiridos en el ejercicio pero que serán utilizados o consumidos en el futuro, se registra en una cuenta de activo (materiales, equipos informáticos…). A medida que se vayan consumiendo, se convertirá en activo en gasto, en el ejercicio contable que se produzca.

Efecto sobre la ecuación del balance:

2. Conversión de pasivos en ingresos à Las empresas pueden cobrar por adelantado servicios o entregas de productos que realizará en períodos posteriores (usando las cuentas: ingresos anticipados o anticipo de clientes). El pasivo creado se convertirá en ingreso cuando se preste el servicio o se entreguen los productos.


3. Reconocimiento de gastos devengados à Ciertos gastos incurridos en el período actual es posible que no se paguen hasta un periodo posterior. Estos gastos devengados implican un asiento de ajuste donde se carga una cuenta de gasto (sueldos y salarios) y abonamos una cuenta de pasivo (Remuneraciones pendientes de pago).


4. Reconocimiento de ingresos devengados à Los ingresos pueden devengarse en el periodo corriente y cobrarse en un periodo posterior. Se debe realizar un asiento de ajuste abonando la cuenta de ingreso (ingresos por servicios) y cargando la cuenta de activo por ese derecho de cobro (clientes).



A continuación, se analizan estos cuatro tipos de ajustes utilizando cuentas que figuran en el Balance se saldos no ajustados recogidos en el cuadro siguiente:

6.3.1. Conversión de activos en gastos Mediante la realización de este tipo de ajuste se consiguen dos objetivos:

- Registrar los gastos correspondientes al período actual que tienen su origen en activos adquiridos en períodos anteriores.

- Conseguir que los saldos de las cuentas de activo involucradas reflejen el coste imputable a ejercicios futuros.


§ Materiales consumibles à Durante el ejercicio contable la empresa va a ir utilizando y

consumiendo dichos materiales, pero no registrará tales consumos hasta el final del período, mediante el correspondiente asiento de ajuste.

El coste de los materiales utilizados, que debe ser un gasto del período en que se consumen, se determina en todos los casos aplicando esta formula:

Es necesario hacer un inventario de los materiales disponible en la fecha del cierre del ejercicio. En nuestro ejemplo, si suponemos que el inventario realizado ha determinado que las existencias finales de materiales a fecha 31 de diciembre asciende a 10.000€, el consumo durante el año X1:

Asiento de ajuste:

Una vez realizado el asiento de ajuste, la cuenta Materiales presenta un saldo deudor por 10.000€, importe que coincide con el coste de las existencias disponibles.

§ Gastos pagados por anticipado (o Gastos anticipados): En nuestro ejemplo, el importe registrado por CopySol en la cuenta Seguros pagados por anticipado es el coste satisfecho por la única póliza de seguros que esta empresa tiene en vigor, que cubre el período 1 de mayo de 20X1 a 30 de abril de 20X2. El gasto de seguro correspondiente al 20X1 = 4.800€/12 x 8 = 3.200€ Asiento de ajuste:


El saldo de la cuenta seguros pagados por anticipado será: 4.800 – 3.200 = 1.600€, que representa el coste de la póliza correspondiente a los cuatro primeros meses del 20X2: 4.800/12 x 4 meses = 1.600€.

§ Registro de activos directamente en cuentas de gastos Hemos aplicado lo que se denomina enfoque de balance en la contabilidad de CopySol, ya que las compras de materiales y el coste de la póliza se registraron en cuentas de activo, que es el tratamiento conceptualmente correcto. Sin embargo, en la práctico muchas empresas cargan directamente este tipo de adquisiciones en las cuentas de gasto en los que aquellos activos se convertirán (gasto de materiales y gastos de seguros), es decir, aplican el llamado enfoque de resultados. Cuando usamos este último enfoque el asiento de ajuste será diferente, consistirá en cargar la cuenta de activo y abonar la de gastos, por un importe igual al coste de materiales disponibles en la fecha de cierre o por la parte de la póliza no vencida.

§ Activos no corriente o inmovilizado: ajustes de amortización Los activos inmovilizados son adquiridos con la intención de utilizarlos durante varios ejercicios. Se trata de bienes de uso o activos con valor de uso, se pueden agrupar en dos categorías:

- Materiales o tangibles: terrenos, edificas, maquinaria, mobiliario… - Intangibles: patentes, marcas, programas de ordenador…

A excepción de los terrenos, el resto de estos activos se deprecian, pierden valor, debido al uso o por el paso del tiempo, depreciación que debe imputarse a cada uno de los ejercicios contables. El reparto del coste de estos activos entre los ejercicios en los que son utilizados se denomina proceso de amortización, y se usa la partida de gasto: Amortizaciones o Gastos de amortización. La cuota de amortización se calcula de la siguiente forma:

Valor residual = importe que se espera recuperar cuando, al término de la vida útil, la empresa se desprenda del activo.


En nuestro ejemplo, el único activo amortizable son los equipos informáticos, que sabemos que se adquirió a principios del año 20X0 por 15.000€, y que se amortiza en 5 años sin valor residual. Cuota anual por amortización = 15.000€ / 5 = 3.000€.

Este procedimiento de amortización se denomina método indirecto, la depreciación del activo amortizado se contabiliza en una cuenta separada (Amortización acumulada de…), que es una cuenta compensadora o correctora que registra el coste del activo. Cuando se presenta el balance de situación, estas cuentas aparecen de esta forma:

Una alternativa al método indirecto es el método directo, dónde directamente abonamos el importe de la depreciación estimada en la cuenta que registra el activo:

Aunque los dos métodos son igualmente válidos desde un punto de vista conceptual, en la práctica el más utilizado es el método indirecto debido a que proporciona mayor información. Este método suministra tres datos esenciales:

- Precio de adquisición de los activos: en nuestro caso; 15.000€. - Amortización acumulada: parte del coste cargado a resultados hasta la fecha; en nuestro ejemplo:

3.000 + 3.000 = 6.000€. - Valor contable o valor según libros: diferencia entre el precio de adquisición y la amortización

acumulada: en nuestro caso: 15.000 – 6.000 = 9.000€.


6.3.2. Conversión de pasivos en ingresos: Los importes cobrados por anticipado no representan ingresos cuando se cobran, porque todavía no se ha realizado la actividad que genera el ingreso, se debe contabilizar una cuenta de pasivo como: Ingresos cobrados por anticipados o ingresos anticipados. Ejemplo: el 1 de octubre de 20X1, CopySol cobró 6.000€ de su cliente Doña Manolita SL, que es el precio acordado por un servicio que se prestará hasta el 30 de septiembre el siguiente año interrumpidamente, e hizo el siguiente asiento:

El 31 de diciembre será necesario imputar la parte correspondiente al ingreso de este ejercicio; 6.000€/12 x 3 meses = 1.500€

§ Registro de los cobros anticipados directamente en cuentas de ingresos à el tratamiento expuesto es el correcto des de un punto de vista conceptual, pero a veces las empresas registran directamente en cuentas de ingresos los importe cobrados por anticipado, y por tanto, aún no ganado (enfoque de resultados).

Por ejemplo, si CopySol hubiese aplicado este procedimiento, a fecha 1 de octubre de 20X1:

Y el asiento de ajuste a 31 de diciembre:


6.3.3. Reconocimiento de gastos devengados Los gastos en los que ha incurrido la empresa durante el ejercicio contable, pero que en la fecha de cierra no se han pagado ni contabilizado, son los gastos devengados que deben ajustarse.


6.3.4. Reconocimiento de ingresos devengados Los ingresos “ganados” por la empresa en fecha de cierre del ejercicio, y que no ha cobrado ni registrado, son los ingresos devengados que deben reconocerse mediante un ajuste. Ejemplo à CopySol se ha comprometido a prestar un servicio a una agencia de publicidad, siendo la duración del contrato desde el 15 de diciembre de 20X1 al 15 de enero de 20X2, su importe total 1.500€ y se cobrará el 20 de enero. A fecha 31 de diciembre, debe reconocerse el ingreso del 50%:

Cuando a 20 de enero de 20X2 se produzca el cobro de la totalidad:


6.3.5. Resumen y conclusiones Los ajustes analizados permiten distribuir correctamente, entre ejercicios consecutivos, determinadas partidas de ingresos y gastos, por lo que también se llaman ajustes de periodificación. A modo de resumen, vemos en el cuadro 6.9. los tipos de ajustes de periodiciación:


6.4. Ajustes de reclasificación y ajustes de rectificación 6.4.1. Ajustes de reclasificación


6.4.2. Ajuste de rectificación (operaciones incorrectamente registradas)


6.5. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS El balance de saldos ajustados puede obtenerse a partir de los saldos que presentarían las cuentas en el mayor después de los asientos de ajuste correspondientes. Balance de saldos ajustados CopySol S.A.:


EJERCICIO DE RECAPITULACIÓN ENUNCIADO


SOLUCIÓN


b) Libro mayor


c) Balance de saldos ajustados

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