Clculo de la depreciacinPara poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta: El valor a depreciar El valor de recupero La vida til El mtodo a aplicarValor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad ( nos referimos al posible valor de recupero).El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:Costo de adquisicin del bien

-Valor de recupero estimado al finalizar el uso

Valor a depreciar

Valor de recupero:Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.Vida til:Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:Tiempo : aos

Capacidad de produccin: produccin total

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.Mtodos de depreciacin:Una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base para la determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo de para distribuir ese valor.Vida til:Aos Lnea recta

Creciente

Decreciente

Produccin totalUnidades de produccin

Horas de trabajo

Mtodos de DepreciacinMtodo de depreciacin en lnea recta: tambin recibe el nombre de mtodo "lineal" o "constante", admite que la depreciacin es una funcin constante del tiempo y que las causas que la provocan tienen efectos continuos y homogneos.

El clculo que debe efectuarse es el siguiente:Valor a depreciar= Cuota de depreciacin

Vida til estimada

Mtodo de depreciacin creciente: este mtodo supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros aos y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.

a. Creciente por suma de dgitos:este mtodo establece que la cuota de un perodo es igual a la proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n, siendo n el total de aos estimados de vida til.Si la vida til se estimo en cinco ( 5 ) aos, la suma de los nmeros de "1 a n" es la siguiente:1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15y la proporcin que corresponde a cada ao es:Ao Proporcin ( ao/15 )1 1/15 = 6,67 %2 2/15 = 13,33 %3 3/15 = 20,00 %4 4/15 = 26,67 %5 5/15 = 33,33 %b. Creciente por porcentajes anuales progresivos:este mtodo consiste en la elevacin creciente del porcentaje anual sobre el valor a depreciar.Supongamos que se calcular la depreciacin aplicando en el primer ao un porcentaje del 18 % que ir aumentando un punto en cada perodo sucesivo, hasta llegar al 22 % en el quinto ejercicio.Ao Porcentaje1. 18 %2. 19%3. 20%4. 21%5. 22%Mtodo de depreciacin decreciente:Este mtodo determina cuotas de depreciacin con disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til.a. Decreciente por suma de dgitos:la tcnica es la misma que en el mtodo de depreciacin creciente, pero se aplica en sentido inverso.b. Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el clculo de la cuota no se considera el valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que se utiliza con el mtodo de lnea recta, se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial.El bien no llega a ser depreciado totalmente, si bien el saldo que permanece se va acercando a cero.

Contabilizacin de inmovilizado en curso

DescripcinAsiento- Caso A- Caso BAsientos Relacionados

DescripcinLa empresa debe distinguir contablemente el inmovilizado del inmovilizado en curso (aquel que no est finalizado).Podemos distinguir dos situaciones: La empresa adquiere el inmovilizado en curso de terceros La propia empresa genera el inmovilizado en cursoAsiento

CASO ALa empresa "X" compra a un tercero un Inmovilizado en curso por la suma de 20.000 euros, paga de contado la suma de 10.000, gira un cheque por 5.000 euros a 180 das y los restantes 5.000 euros sern pagados a la entrega del inmovilizado, lo cual esta planteado dentro de dos aos.

DebeHaber

20.000(23x) Inmovilizaciones Materiales en curso

a(57x) Tesorera10.000

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p5.000

(173) Proveedores de inmovilizado a l/p5.000

Utilizar una o varias de estas cuentas dependiendo de la forma de pago

Cuando se termina la obra

20.000(21x) Inmovilizado Material

a(23x) Inmovilizaciones Materiales en curso20.000

CASO BLa empresa "X" genera un inmovilizado cuyo valor asciende a 15.000 euros, de los cuales paga 8.000 euros por concepto de materiales, los restantes 7.000 euros corresponden a proveedores.

DebeHaber

15.000(60x) Compras y gastos necesarios para la construccin del inmovilizado en curso

a(57x) Tesorera8.000

(4x) Proveedores7.000

Utilizar una o varias de estas cuentas dependiendo de la forma de pago

Si a 31/12 la obra est inacabada

15.000(23x) Inmovilizado Material en curso

a(731) Trabajos para el Inmovilizado Material en curso15.000

Cuando se finaliza la obra

15.000(21x) Inmovilizado Material

a(23x) Inmovilizado en curso15.000

Contabilizacin de Ampliaciones y Mejoras de inmovilizado

DescripcinAsientoAmpliacinMejoraAsientos Relacionados

DescripcinEl coste de la ampliacin o mejora incrementa el coste de adquisicin del inmovilizado afectado. La reparacin, sin embargo, como no aumenta la capacidad productiva del inmovilizado o no mejora sustancialmente la productividad ni alarga su vida til no incrementa el coste de adquisicin.AsientoAmpliacinA una maquinaria que figura en el Balance se le ha incorporado un nuevo elemento que hace que se prolongue su vida til. el coste de la instalacin, que se paga a travs de la cuenta bancaria, asciende a 30.000 euros.DebeHaber

30.000(213) Maquinaria

a(572) Bancos30.000

MejoraSe hace una reparacin a una maquinaria que cuesta 50.000 euros. Su importe se pagar a los dos meses. La mquina queda en perfecto estado de funcionamiento, igual que cuando se adquiri.

DebeHaber

50.000(622) Reparaciones y conservacin

a(410) Acreedores por prestaciones de servicio50.000

Contabilizacin de provisiones para el inmovilizado material e inmaterial

DescripcinAsientoAsientos Relacionados

DescripcinEste tipo de provisiones se dotan para cubrir posibles depreciaciones o prdidas "reversibles" estimadas al finalizar el ejercicio en el inmovilizado material, inmaterial.Dentro de este tipo de provisiones englobaremos las que afectan a las cuentas siguientes, indicando adems las cuentas con cargo a las que se abonan por las estimaciones de los devengos anuales: 291. Provisin por depreciacin del inmovilizado inmaterial, se abona con cargo a la cuenta691. 292. Provisin por depreciacin del inmovilizado material, se abona con cargo a la cuenta692.Se cargarn de la siguiente forma: Inmovilizado inmaterial:Cuando desaparezcan las causas que dieron lugar a la provisin con abono a la cuenta791.Cuando el inmovilizado inmaterial se enajene o se d de baja en e inventario por cualquier otro motivo con abono a cuentas delsubgrupo 21. Inmovilizado material:Cuando desaparezcan las causas que dieron lugar a la provisin con abono a la cuenta792.Cuando el inmovilizado inmaterial se enajene o se d de baja en e inventario por cualquier otro motivo con abono a cuentas delsubgrupo 22.La forma de contabilizar los asientos correspondientes a la dotacin de alguna de estas provisiones es igual para las dos cuentas.

Pondremos un ejemplo para su mejor comprensin con las cuentas correspondientes al inmovilizado material : La empresa "Z" dota una provisin por depreciacin del inmovilizado material (1erasiento) por la suma de 1.000 euros, transcurrido un periodo de tiempo damos de baja el bien en el inventario por siniestro (2 asiento) y anulamos la provisin (3erasiento).

Cuando queramos dotar o abonar una provisin por cualquier otro concepto solo tendremos que sustituir las cuentas que correspondan a dicha provisin por las del ejemplo.AsientoDebeHaber

1.000(691) Prdidas por deterioro del inmovilizado material

a(291) Deterioro de valor del inmovilizado material1.000

1.000(678) Gastos excepcionales

a(21) Inmovilizado material1.000

1.000(291) Deterioro de valor del inmovilizado material

a(791) Reversin del deterioro del inmovilizado material1.000

Asiento de la cuenta 280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

DescripcinAsiento

Descripcin:Una empresa compra software por 5.000 euros y se dispone a amortizarlo a 5 aos al 20% anual. Su valor residual al cabo de los 5 aos ser 0. Por los que la amortizacin anual ser de 1.000 euros. La amortizacin se contabilizara as cada uno de los 5 aos:DebeHaber

1.000(680) Amortizacin de inmovilizado intangible

a(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible1.000

Contabilizacin de la dotacin para amortizaciones de inmovilizado

DescripcinAsientoAsientos relacionados

DescripcinNos podemos encontrar con dos casos distintos: Amortizacin del inmovilizado inmaterial. Amortizacin del inmovilizado material.Pongmonos en el caso de que queramos realizar el asiento contable correspondiente a cada uno de estos casos.El asiento ser igual para los dos, lo nico que tendramos que cambiar sera la ltima cifra de las cuentas de cada apunte del asiento, correspondiente al concepto que estamos amortizando, cifras que tal y como vienen reflejadas en el plan general contable serian la siguientes:Si quisiramos amortizar inmovilizado inmaterial cambiaramos las cuentas son la680y280, y si la amortizacin es de inmovilizado material las cuentas son la681y281.Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortizacin es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortizacin de 400 euros anuales, la contabilizacin de estos activos sera la siguiente:AsientoAsiento inmovilizado inmaterialDebeHaber

400(680) Amortizacin de intangible

a(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible400

Asiento inmovilizado materialDebeHaber

500(681) Amortizacin de inmovilizado material

a(281) Amortizacin acumuladade inmovilizado material500

Asiento de la cuenta 280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

DescripcinAsiento

Descripcin:Una empresa compra software por 5.000 euros y se dispone a amortizarlo a 5 aos al 20% anual. Su valor residual al cabo de los 5 aos ser 0. Por los que la amortizacin anual ser de 1.000 euros. La amortizacin se contabilizara as cada uno de los 5 aos:DebeHaber

1.000(680) Amortizacin de inmovilizado intangible

a(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible1.000

Asiento de la cuenta 282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias

DescripcinAsiento

Descripcin:Una empresa compra un local para utilizarlo como almacn (por lo tanto no es considerado mercadera, ya que esa no es la actividad desarrollada por la empresa). Deciden amortizarlo a un 3% anual, y su valor es de 150.000 euros. Por lo tanto la amortizacin se contabilizara tal que as:DebeHaber

4.500() Amortizacin de las inversiones inmobiliarias

a(282) Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias4.500

Asiento de la cuenta 221. Inversiones en construcciones

DescripcinAsiento

DescripcinUna empresa hace una inversin para iniciar una construccin sobre unos terrenos, para luego poder venderla o conseguir rentas a traves de ella. Esta empresa no se dedica a ello, sino que se dedica a la venta de componentes de automviles. La obra les cuesta 60.000 euros.

AsientoDebeHaber

60.000(221) Inversiones en construcciones

9.600(472) H.P. IVA soportado

a(572) Bancos69.600

El IVA en las importaciones y exportacionesEL IVA EN LA IMPORTACIN DE BIENESEl Iva en las importaciones y exportacionesLos bienes procedentes de estados que no sean miembros de la unin Europea debern pasar por la aduana comunitaria, y en general, cada operacin estar instruida con tres documentos:1. Factura del proveedor,2. Factura del agente de aduanas3. DUA(Documento nico Administrativo).El DUA, necesario para el cumplimiento de las formalidades aduaneras requeridas para las operaciones de intercambio de mercancas, sirve como base para la declaracin tributaria, e incluye la cuota delIVA de importacin.La factura del agente de adunas, adems de sus servicios y el IVA asociado incluye otros conceptos a pagar como el IVA de importacin (documentado en el DUA) y tasas (sin IVA).Acciones que deberemos realizar: Contabilizamos la factura del proveedor extracomunitario:cargo a la cuenta de compras y abono a la cuenta del proveedor. Incorporacin a las previsiones de pago. No hay que hacer ninguna operacin fiscal. Contabilizamos la factura del agente de aduanas (transitario) que tendremos catalogado en nuestra empresa como un acreedor por prestacin de servicios. Se abona al proveedor el importe de la factura (servicios y su IVA) incrementado con el IVA de importacin y las tasas, se carga el importe de los servicios, tasas y parte proporcional de IVA no deduciblea la cuenta de compras correspondiente al producto importado, y las cuotas deduciblesde IVA de servicios y de importacin en sus correspondientes subcuentas de Hacienda Pblica IVA soportado. La previsin de pago es por el importe abonado al proveedor. Libro de Registro de Facturas Recibidas: incluir las facturas del agente de aduanas (sin IVA de importacin ni tasas), y del DUA como factura del proveedor (con el IVA de importacin). Modelo 303, Impuesto del Valor Aadido, autoliquidacin: se acumulan las bases y cuotas deducibles por losservicios del agente de aduanasen las casillas correspondientes a operaciones interiores corrientes, y las bases y cuotas deducibles por IVA de importacin, separando las correspondientes a bienes corrientes y a bienes de inversin, en las casillas de cuotas devengadas por importacin. No se incluyen ni tasas ni compra al proveedor. Modelo 340, Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro: Incluir las facturas del agente de aduanas (sin IVA de importacin ni tasas), y el DUA como equivalente a la factura del proveedor. Modelo 390, Declaracin anual del IVA: se acumulan las bases y cuotas deducibles por servicios y las bases y cuotas deducibles por los bienes corrientes importados desglosando por los tres tipos, y la misma informacin relativa a bienes de inversin en las casillas correspondientes.En las importaciones entendidas como adquisiciones de bienes de pases ajenos a la Unin Europea (este mismo procedimiento es aplicable a las compras realizadas a proveedores de Ceuta y Melilla o Canarias), el procedimiento de recaudacin del IVA no puede ser el mismo que en el rgimen general, ya que la Hacienda Pblica no tiene capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero.

En este caso la Hacienda Pblica exige la declaracin-liquidacin y el pago del impuesto al comprador, es decir al importador.En estos casos la declaracin-liquidacin del IVA se deber hacer en el momento en que se liquidan los derechos arancelarios en propia aduana.EJEMPLO PRCTICONuestra empresa Computing S.L. con domicilio en C/ Paz, 21 de 03600 ELDA (Alicante) ha realizado un pedido de ordenadores porttiles a la empresa Zhejiang Kaixun Elctrico Co., Ltd de Taipei (Taiwan). Se trata de un nuevo modelo de ordenador porttil, que fabrica esta empresa, el cual ofrece muy buenas prestaciones y a un buen precio. Se han pedido 200 unidades a 1.000 $ USA la unidad.Se han realizado los trmites necesarios para su importacin y para efectuar el pago de los mismos. La operacin se realiza al contado, en dlares USA (tipo de cambio 1 euro = 1.3862 $), asumiendo el fabricante los gastos de transporte y seguro hasta la aduana. Con fecha 28 de enero de 2014 nos comunica nuestro agente de aduanas del aeropuerto de Barajas. Se procede a recogerla con nuestra furgoneta, remitiendo nuestro agente la factura correspondiente al Iva de importacin, aranceles y los gastos por los servicios prestados por el agente que han ascendido a 600 euros + IVA.DOCUMENTOS Y SU CONTABILIZACINFACTURA DEL PROVEEDOR DE TAIWAN

1. La compra a la empresa de Taiwan, la contabilizaremos:

NFECHACUENTACONCEPTOIMPORTES

CDIGOTTULODEBEHABER

128-1600Compras de mercaderas(200.000/1,3862)=144.279,32S/Fra. A/19771.444.279,32

128-14009Proveedor de Taiwan (moneda extranjera)(200.000/1.3862)=144.279,32S/Fra. A/19771.444.279,32

Hemos aplicado el tipo de cambio vigente en el momento de la operacin que es 1 euro= 1,3862 $ USA.FACTURA DEL AGENTE DE ADUANAS

En los gastos despacho de una mercanca de importacin, aparte de la factura del proveedor (sin IVA), se generan los siguientes conceptos:1)- IVA pagado en aduana liquida el agente de aduanas a nombre de la empresa. Este IVA es considerado como472- IVA Soportado de importaciny por lo tanto deducible en las liquidaciones de la empresa con Hacienda.2)- Aranceles aplicados segn el artculo comprado, que de la misma forma el agente liquida a nombre de la empresa. El arancel se deber considerar comomayor valor de la compra realizada en la importacin.3) Gastos de los servicios propios prestados por el agente: despacho, acarreos, transportes, etc. que es el servicio prestado el agente aduanas del que nos presentar factura con aplicacin del IVA (nacional). El coste de este servicio deber considerarse tambin como mayor valor de la compra realizada y el IVA soportado y deducible.1. La liquidacin y el pago en aduana del arancel y el IVA.NFECHACUENTACONCEPTOIMPORTES

CDIGOTTULODEBEHABER

228-1600Compras de mercaderas (Arancel: 7 % s/144.279,32)S/Fra. N 910.099.55

228-1472001H.P. Iva Soportado importaciones (sobre 144.279,32 + 10.099,55)S/Fra. N 932.419,56

228-1600Compras de mercaderas (honorarios del agenteS/Fra. N 9600,00

228-1472H.P. Iva soportado nacionalS/Fra. N 9126,00

228-1410Acreedores (Agente aduanas)S/Fra. N 943.245,11

Tanto el arancel como los dems gastos del agente se han considerado como mayor valor de las compras realizadas.En el nuevo modelo 303 aparecer la base y el Iva de importacin en las casillas 32 y 33 de la pgina 1, como puedes observar en la figura:

EL IVA EN LA EXPORTACIN

En el supuesto de exportacin a untercer pas no comunitario, la mercanca debe pasar por la aduana de exportacin. Los trmites que se llevan a cabo en la aduana se denomina despacho de exportacin , y tiene comoobjetivo controlar las mercancas que salen, liquidar los impuestos correspondientes y controlar que los productos cumplen con las normativas del pas dnde se deben comercializar o consumir.En las exportaciones, se debe confeccionar lafacturacon los datossuficientes por identificar correctamente las mercancas y las condiciones de venta durante el proceso de despacho, su clasificacin arancelaria (partida arancelaria o Cdigo TARIC), la cantidad, el peso, el volumen, el precio, las condiciones de pago y las condiciones de entrega o Incoterm.Enestecaso, no se necesario identificar fiscalmente al cliente. Para que la operacin est exenta y no debamos repercutir IVA, deberemosdisponer del documento acreditativo que la mercanca ha sido despachada de exportacin y que ha salido de la Comunidad. Este documento se denomina Documento nico Aduanero(DUA)y la empresa debe conservarlo, puesto que Hacienda puede exigir su presentacin en caso de inspeccin.EJEMPLO DUA DE EXPORTACIN

EJEMPLO PRCTICOVamos a suponer que la empresa espaola JUEGOS S.L. vende juguetes a Australia. La operacin se ha formalizado en la siguiente factura de venta:Las operacin es una exportacin y constituye una operacin exenta de IVA por lo tanto el asiento contable que realizaremos al contabilizar la factura anterior ser:NFECHACUENTACONCEPTOIMPORTES

CDIGOTTULODEBEHABER

x16-2430Cliente ToyWorld CompanyN/ Fra. 13000-Exportacin Australia34.475

x16-2700Ventas de mercaderasN/ Fra. 13000-Exportacin Australia34.475

En el nuevo modelo 303 deber aparecer el importe de las exportaciones realizadas por la empresa en la casilla 60 como vemos en la figura: