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Beneficios Tributarios Aduaneros en Zonas Francas.

Recomendaciones Comisión de reforma estrutural

Pedro Sarmiento

Santa Marta, Abril 2016 Abogado de la Universidad de los Andes

BENEFICIOS RÉGIMEN DE

ZONA FRANCA


Pedro Sarmiento.

Tarifa especial de impuesto sobre la renta


Pedro Sarmiento.

Renta

Los usuarios operadorese industriales pagarán el 15% como tarifa única

del impuesto de renta sobre los ingresos obtenidos en zona franca.

Puede liquidarse renta celular?

Beneficios otorgados.


Pedro Sarmiento.

Comisión de expertos para la equidad y competitividad tributaria

• Considera beneficios excesivos, y distorsiones por estar dirigidos a un grupo –(600).

• No hace análisis de fondo aunque manifiesta que tiene un alto costo fiscal (200 mil/12; 218 mil/13).

• Propone para todas las ZF que la base gravable del IVA en mercancías importadas de ZF al resto del TAN se calcule sobre el monto total de la operación sin que se descuente el agregado nacional o el valor de los bienes en libre disposición.

• Muchas empresas no desarrollan procesos productivos sino pequeñas trasformaciones o productos elaborados.


Pedro Sarmiento.

OCDE y la Zona Franca

• Se trata de un régimen de difícil supervisión

• Se han presentado problemas de contrabando

• Manipulación de precios de trasferencia.


Pedro Sarmiento.

Decreto De Políticas de ZF

• El gobierno esta comprometido con las políticas que promuevan la generación de inversión y desarrollo económico y social

• Que las ZF deben ofrecer condiciones que permitan competir con eficiencia.

• Los criterios de interpretación de las normas de zona franca:• Constitución Nacional

• Código de procedimiento administrativo ( primera Parte)

• Código de los Contencioso Administrativo

• Principios generales que ordena ley marco de Aduanas ( Ley 1609 21013)


Pedro Sarmiento.

El IVA y la zona francaCorrecto aprovechamiento del impuesto descontable


Pedro Sarmiento.

Definiciones generales del Estatuto Tributario

Hecho Generador Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina

el nacimiento de la obligación tributaria.

Hechos generadores del IVA

Venta de bienes corporales muebles que no hayan

sido excluidas expresamente.

Art. 420 del E.T.

La prestación de servicios en el territorio

nacional

La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente

La circulación, venta u operación de juegos de

suerte y azar con excepción de las loterías.

Pedro Sarmiento.


Definiciones generales del Estatuto Tributario

Clasificación de los bienes y servicios para efectos de IVA

Bienes y servicios gravados

Bienes y servicios exentos

Bienes y servicios excluidos

Bienes y servicios no gravados

Causan el impuesto

y se les aplica la

tarifa general o una

tarifa diferencial,

según sea el caso.

Causan el impuesto

pero se encuentran

gravados a la tarifa

cero (0%).

Son aquellos que por

expresa disposición

de la ley no causan

IVA.

Quién los comercializa no es

responsable del impuesto.

Son aquellos que no

son gravados, ni

excluidos, ni exentos

y por tanto, están por

fuera del alcance de

ese tributo.

Los ingresos obtenidos sobre

estos se denominan ingresos no gravados

Dan derecho a IVA descontable

5%, 16%(35% Alcohol de la partida arancelaria

22.08)


Pedro Sarmiento.

IVA’s que dan derecho a Descontable

Facturado al responsable por la

adquisición de bienes

corporales muebles y servicios

Pagado en la importación de

bienes corporales muebles

Condiciones para que procedan los impuestos descontables

Que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.

Deben ser bienes y servicios necesarios para ello.

Que resulten computables como costo o gasto de la empresa de acuerdo con las disposiciones

del impuesto a la renta.

Deben ser proporcionales a la actividad

que desarrolla el contribuyente.

Deben tener relación de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente


Pedro Sarmiento.

Son ventas exentas desde el TAN a ZF Base gravable importaciones al TAN desde ZF

Las ventas de materias primas, insumos y

bienes terminados, siempre que estos sean

necesarios para el desarrollo del objeto social

del usuario.

Literal e) del articulo 481 del E.T.)

Aplicación de los derechos e impuestos

Regulación aduanera Art. 24 y 26 ( 390/16)

La base gravable se establecerá a partir del

valor en aduana adicionando el valor de los

derechos de aduana, conforme lo previsto en

el art 459 del ET deduciendo del mismo el

valor agregado nacional y/o el valor de los

bienes nacionalizados incorporados en ZF.

La base gravable del IVA será la misma que se

tiene en cuenta para liquidar los derechos de

aduana, adicionados con el valor de este

gravamen. (Art. 459 E.T.)

Definiciones generales del Estatuto Aduanero y Estatuto Tributario

El arancel aplicable corresponde al de la subpartida del bien final que se importa al TAN


Pedro Sarmiento.

CREE Mediante la expedición de la Ley 1670 de 2012, se creó

el Impuesto Sobre la Renta para la Equidad (CREE) a la

tarifa del 9%, para los años gravables 2013, 2014 y 2015

y del 8% para los periodos siguientes.

las Zonas Francas que hayan sido declaradas, o que

hayan presentado la solicitud de declaratoria al Comité

Intersectorial de Zonas Francas, antes del 1 de enero de

2013, así como los usuarios que se encuentre

calificados o se califiquen a futuro en zonas francas

permanentes ya existentes, no serán contribuyentes del

CREE.

Beneficios otorgados


Pedro Sarmiento.


Ventas Exentas de IVA

Las ventas que se realicen desde el resto del país a usuarios industriales de materias primas, insumos y

bienes terminados, siempre que estos sean necesarios para el desarrollo del objeto social del

usuario. ( literal f) articulo 481 del E.T.)


Pedro Sarmiento.

Tratamiento de Impuesto de Industria y Comercio

Las operaciones comerciales que se desarrollen entre compañías ubicadas en el TAN, y los usuarios de zona franca están sujetas al tratamiento general establecido para el Impuesto de Industria y Comercio establecido por cada entidad territorial.


Pedro Sarmiento.

Sentencia 19041 fechada febrero 18 de 2016

La venta de mercancías realizada desde el exterior por la Casa Matriz de una entidad que tiene filial en Colombia, no causa el impuesto de industria y comercio:Cuando:

los elementos esenciales de la venta fueron definidos en la sede de la Casa Matriz, aunque la filial colombiana haya cumplido la función de tomar pedidos.

Consejo de Estado ratifica la línea jurisprudencial en lo concerniente al hecho generador del ICA cuando una entidad comercializa bienes en una jurisdicción municipal diferente al lugar en donde se configuran los elementos esenciales del contrato de compra venta.

No olvidar en Test de establecimiento Permanente.

Impuesto de Industria y Comercio

sc Pedro Sarmiento Consultor

Ventas ZFPE, Usuarios de Servicios turísticos

• Factura servicios de alojamiento

• Servicios de Agencias de viaje

• Restaurantes, Organización de Congresos

• Servicios de Trasporte , actividades deportivas, artísticas y culturales y recreacionales

• Venta de mercancía al detal de los U comerciales

Causa IVA o impuconsumo. ICA por ser venta de bienes corporales muebles gravados a las tarifas de Ley

Conserva para los usuarios la Tarifa del 15%

Ventas ZFPE de la salud, Usuarios de Servicios de salud

• Se permite venta venta al detal con factura de bienes conexos del servicio de salud

• Por parte de empresas que no gozan del régimen franco

Causa IVA o impuconsumo por ser venta de bienes corporales muebles gravados a las tarifas de Ley

Conserva para los usuarios la Tarifa del general de renta y CREE e ICA

Zonas Francas Transitorias

• Area delimitada del territorio nacional donde se celebran ferias, exposiciones, congresos, y seminarios de carácter nacional e internacional que revistan importancia para la economía y gozan del tratamiento tributario, aduanero y de Comercio exterior

Además de los bienes exhibidos se autoriza el ingreso, consumo o distribución gratuita de muestras sin valor

comercial, Impresos y catálogos, publicidad. Materiales de decoración, artículos para demostraciones, alimentos y

bebidasNo se autoriza venta de mercancía ni elementos

Tarifa del renta 15%

Zonas Francas Transitorias

• Art. 84 Nueva legislación:

• Los bienes destinados a un evento de una ZF Transitoria que no se vendan ….. Deberán ser destinados a la importación o reenviados al exterior

Es una autorización tasita para permitir la venta en ZF Transitorias?

Libre acceso de los

bienes producidos en

Zonas Francas

al mercado nacional,

lo cual se considera

una importación

Las mercancías de

origen extranjero se

pueden almacenar

en Zona Franca por

tiempo ilimitado

Procesamiento parcial

fuera de la Zona

Franca sin causar

arancel ni IVA

Acceso Almacenaje Procesamiento

No pago de

Tributos

aduaneros

Introducción desde el exterior de materias primas, insumos o productos y maquinaria entre otros sin el pago

de tributos aduaneros (Arancel e IVA)



Pedro Sarmiento.

El principio de Exclusividad y los costos y deducciones

Art. 6

Estatuto Tributario


Pedro Sarmiento.


Pedro Sarmiento.

Exclusividad ….

• Los usuarios de Zona Franca

• Deben estar instalados exclusivamente en el área

• Garantizar el desarrollo del objeto social y actividad generadora de renta se produzca dentro de la ZF

• Costos y Gastos causados fuera• Oficinas y órganos de gobierno• Los que incurran por servicios en cumplimiento de garantía de fabricación,

con relación directa con Renta• ZFPE de salud y Usuarios salud se aceptan los que se causen a pacientes

que fue atendido o continuación de tratamiento incluso ambulancias con el limite Art 107 ET.

Exclusividad…

• Los causados en trasporte de servicios de turistas a aeropuerto o terminal de trasporte

• Costos y gastos de causados fuera de la zona franca a través de un tercero, de bienes vendidos al TAN, cumplido el desaduanamiento, como ventas que incluyan instalación y mantenimiento en garantía.

• No es deducible los costos de Show Room, almacenamiento aun a través de contratos de mandato, además de las sanciones especiales.


Pedro Sarmiento.

Precios de transferencia

Cuando se desarrollen operaciones entre una compañía ubicada en el TAN, y un usuario de zona franca vinculado, la primera deberá presentar un estudio de precios de transferencia de acuerdo a lo establecido en el artículo 260-2 del Estatuto Tributario.


Pedro Sarmiento.

Transacciones zona franca –Comercializadora internacional

La venta se considera una

importación

Se deben liquidar tributos

aduanero

No procede emisión del CP

Próximas modificaciones

normativas


Pedro Sarmiento.

Canalización de reintegros por exportación

• Obligatoriedad de canalización por salida de bienes al exterior

• Intermediarios del mercado cambiario o cuentas de compensación


Pedro Sarmiento.


GRACIAS.Pedro Sarmiento

Consultor tributario aduanero y legal

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