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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN COLOMBIA, OPORTUNIDADES DE GESTION E INVERSION AMBIENTAL EN LAS EMPRESAS CUNDIBOYACENSES UNIVERSIDAD DISTRITAL FRANCISCO JOSÈ DE CALDAS Facultad de Medio Ambiente y Recursos Naturales Maestría en Desarrollo Sustentable y Gestión Ambiental
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN COLOMBIA, OPORTUNIDADES DE GESTION E INVERSION AMBIENTAL EN LAS EMPRESAS CUNDIBOYACENSES
UNIVERSIDAD DISTRITAL FRANCISCO JOSÈ DE CALDAS Facultad de Medio Ambiente y Recursos Naturales
Maestría en Desarrollo Sustentable y Gestión Ambiental
1
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN COLOMBIA, OPORTUNIDADES DE GESTION E INVERSION AMBIENTAL
EN LAS EMPRESAS CUNDIBOYACENSES
Proyecto de Tesis para Optar al Título de:
Magister en Desarrollo Sustentable y Gestión Ambiental
Elvia Pilar Rodríguez Cely Director: Jaime Alberto Moreno
UNIVERSIDAD DISTRITAL FRANCISCO JOSÈ DE CALDAS Facultad de Medio Ambiente y Recursos Naturales
Maestría en Desarrollo Sustentable y Gestión Ambiental
Año 2015
2
Dedicatoria
A mi madre TERESITA CELY, que me ilumina desde el cielo y siempre estará en mi corazón.
A mi hija SOFÍA, quien es mi aliento y mi inspiración de vida,
3
AGRADECIMIENTOS
A mis maestros de postgrado, en especial a mi director de tesis, Dr. Jaime Moreno, por sus
valiosas orientaciones, oportunas para el desarrollo de la presente investigación.
4
Contenido SUMARIO EJECUTIVO ..................................................................................................... 10
1. INTRODUCCION ............................................................................................................ 11
2. OBJETIVO .................................................................................................................... 12
2.1. General ....................................................................................................................... 12
2.2. Específicos ................................................................................................................. 12
2.3. Planteamiento del Problema .................................................................................. 13
2.3.1. Antecedentes ....................................................................................................... 13
2.3.2. Pregunta de Investigación ................................................................................... 14
2.4. Justificación ............................................................................................................... 14
3. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL .......................................................................... 19
3.1.Bases Teóricas de los Costos Ambientales ................................................................. 19
3.1.1. Internalización de Costos Ambientales ............................................................... 20
3.1.2. Visión Pigouviana y Coasiana Frente a la Internalización de las Externalidades
....................................................................................................................................... 21
3.2. Conceptualización de los Instrumentos Tributarios Ambientales ............................. 22
3.2.1. La Política Fiscal y su Consideración Ambiental ............................................... 22
3.2.2. Las Políticas Ambientales en Colombia ............................................................. 25
3.2.3. La Política Ambiental y los Instrumentos Económicos ...................................... 28
3.3. Impuestos Sobre los que Aplican Beneficios Ambientales ....................................... 30
3.3.1. Beneficios Tributarios Ambientales sobre IVA .................................................. 30
3.3.2. Deducción de Renta por Inversiones Ambientales ............................................. 32
3.3.3. Ventajas y Desventajas de los Incentivos Tributarios en la Gestión Ambiental . 33
4. METODOLOGÍA............................................................................................................. 35
4.1 Elementos Metodológicos ........................................................................................... 35
4.2. Entrevistas a Expertos ................................................................................................ 37
4.3. Encuestas a Empresarios ............................................................................................ 38
4.3.1. La encuesta .......................................................................................................... 38
4.3.2. Ámbito de Aplicación de la Encuesta ................................................................. 43
5. INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA EL MEJORAMIENTO AMBIENTAL EN
COLOMBIA ......................................................................................................................... 45
5
5.1 Incentivos Tributarios a la Inversión Ambiental ........................................................ 46
5.2. Incentivos Tributarios para el Mejoramiento Ambiental Establecido en el Estatuto
Tributario Colombiano ..................................................................................................... 48
5.2.1 Incentivos a la Producción Limpia ....................................................................... 48
5.2.2 Incentivos por Desarrollo de Actividades Forestales - Presunción del Costo de
Venta en Plantaciones de Reforestación (Disminución de la Base Gravable del Impuesto
de Renta) ....................................................................................................................... 52
5.2.3 Incentivos para el Impulso a las Actividades de Investigación en Medioambiente
....................................................................................................................................... 53
5.2.4 Donaciones ........................................................................................................... 53
5.2.5. Deducciones para la Promoción del Uso y Desarrollo de Energías Renovables 54
5.3. Procedimiento para la Solicitud de Certificación de Beneficios Tributarios ............. 56
5.3.1. Trámites para Solicitar la Exclusión Sobre el Impuesto a las Ventas ................. 57
5.3.2. Trámites para Solicitar la Deducción de Renta ................................................... 59
6. INFORME SOBRE LOS RESULTADOS DE LA GESTIÓN AMBIENTAL EN LAS
EMPRESAS COLOMBIANAS ........................................................................................... 62
6.1. Encuesta Ambiental Industrial EAI, del Departamento Administrativo Nacional de
Estadística, DANE ............................................................................................................ 62
6.1.1 Desarrollo de la Encuesta. .................................................................................... 64
6.2. Informe Evaluación y Trámites Realizados por la Autoridad Nacional de Licencias
Ambientales – ANLA- ...................................................................................................... 67
6.2.1 Informe de la ANLA Sobre las Solicitudes y Trámites para Certificar Deducciones
de Renta por inversiones ambientales ........................................................................... 68
6.2.2. Informe de la ANLA Sobre las Solicitudes y Trámites para Certificar Exclusiones
de IVA por Adquisición de Equipos Para Control y Monitoreo Ambiental. ................ 69
6.3. Observaciones Generales de los Resultados Presentados en los Informes del DANE
y ANLA ............................................................................................................................ 72
7. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE ENCUESTAS
(ESTUDIO DE CASO STAKEHOLDERS CUNDIBOYACENSES) ................................ 76
7.1. Aspectos del Universo de la Encuesta. ...................................................................... 76
7.2. Resultados Obtenidos de la Encuesta por Empresa ................................................... 78
7.2.1. Acerías Paz del Río – Planta Belencito ............................................................... 78
7.2.2. Carbones Andinos S.A.S – Samacá .................................................................... 80
7.2.3. Caja de Compensación Familiar de Boyacá, Comfaboy ..................................... 81
6
7.2.4. Corporación Autónoma Regional- Corpoboyacá ................................................ 82
7.2.5 Gerdau Diaco S.A. – Planta Tuta ......................................................................... 83
7.2.6 Empresa de Energía de Boyacá S.A.- EBSA ....................................................... 84
7.2.7 Colombo Italiana de Curtidos S.A.S .................................................................... 85
7.2.8 Fundequidad ......................................................................................................... 86
7.2.9 Imel Ltda. ............................................................................................................. 88
7.2.10. Ladrillos el Zipa ................................................................................................ 89
7.2.11. Mina2 LTDA ..................................................................................................... 90
7.2.12 Proactiva Aguas de Tunja .................................................................................. 91
7.2.13 Universidad Santo Tomás- Ustatunja ................................................................. 92
7.2.14. Servigenerales ................................................................................................... 93
7.2.15.100% Recuperable. S.A.S .................................................................................. 94
7.2.16. La Bugueña S.A. ............................................................................................... 95
7.2.17. Frigorodeo S.A.S.- Bogotá ................................................................................ 96
7.2.18. Autoservicio Chía Ltda. .................................................................................... 98
7.2.19. Servientrega S.A- Tunja .................................................................................... 99
7.3. Resultados Generales Obtenidos Por Empresa ........................................................ 100
7.4 Perfiles Económicos de Boyacá y Cundinamarca - Aspectos Relevantes ................ 102
7.4.1. Departamento de Boyacá .................................................................................. 102
7.4.2. Departamento de Cundinamarca ....................................................................... 103
7.5. Principales Resultados por Categorías ..................................................................... 104
7.6. Análisis de Resultados por Áreas: ........................................................................... 107
7.6.1. Ética Empresarial .............................................................................................. 107
7.6.2. Protección del Medioambiente .......................................................................... 108
7.6.3. Información Financiera ..................................................................................... 109
7.6.4. Conocimiento Tributario ................................................................................... 110
7.6.5. Aplicación de Beneficios Tributarios Ambientales .......................................... 111
7.7. Análisis de Correlación - Áreas Evaluadas en la Encuesta...................................... 112
8. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS .......................................................... 115
8.1 Aspectos del Sistema Tributario Colombiano que Incentivan la Incorporación de la
Responsabilidad Ambiental en las Empresas ................................................................. 115
7
8.2. Beneficios Tributarios Ambientales Vigentes en Colombia y su Nivel de Aplicabilidad
........................................................................................................................................ 117
8.2.1 Beneficios Tributarios Ambientales Vigentes en Colombia .............................. 119
8.3. Aplicabilidad de los Beneficios Tributarios Ambientales en las Empresas
Cundiboyacenses Encuestadas. ....................................................................................... 121
8.3.1. Resultados por empresas ................................................................................... 121
8.3.2. Resultados Generales obtenidos ........................................................................ 121
9. CONCLUSIONES .......................................................................................................... 124
10. RECOMENDACIONES .............................................................................................. 127
11. BIBLIOGRAFIA .......................................................................................................... 128
12. ANEXOS INCLUIDOS EN CD
12.1. Empresas Encuestadas
12.2. Entrevistas a Expertos
12.3. Estados Financieros Empresas Encuestadas
12.4. Informes de entidades de vigilancia y control
12.5. Normatividad
12.6. Procedimientos para certificar
12.7. Varios
8
Ilustraciones
Ilustración 1. Mapa conceptual Metodología ....................................................................... 35
Ilustración 2. Esquema de Incentivos a la producción Limpia ............................................. 49
Ilustración 3 procedimiento para Certificar Exclusión de IVA por beneficios Tributarios
Ambientales .......................................................................................................................... 57
Ilustración 4. Proceso de Solicitud Beneficios Tributarios Renta ........................................ 59
9
Tablas
Tabla 1. Instrumentos Económicos de la Política Ambiental ............................................... 29
Tabla 2. Descripción de la Metodología a Realizar en la Investigación ............................. 36
Tabla 3.Puntos de Referencia y Niveles Involucrados en el Instrumento de encuesta ........ 39
Tabla 4. Ponderaciones a las Preguntas de la Encuesta ........................................................ 42
Tabla 5.Puntajes del instrumento de Encuestas Según Niveles ........................................... 42
Tabla 6.información General de la Unidad de Análisis o Muestra No probabilística .......... 44
Tabla 7.Normatividad Aplicable a los procesos de la ANLA para trámites Referentes a la
Exclusión de IVA y Deducción de Renta ............................................................................. 56
Tabla 8. Ficha Técnica de la Encuesta Ambiental Industrial ............................................... 63
Tabla 9.Monto de las Inversiones en Gestión Ambiental sujetas al Beneficios Tributarios
Ambientales de IVA y Renta ................................................................................................ 70
Tabla 10. Información General de la Muestra o Unidad de Análisis ................................... 76
Tabla 11. Resultados Generales de la Encuesta por Empresa ............................................ 101
Tabla 12 Composición de las Categorías o Grupos Industriales ........................................ 104
Tabla 13. Análisis de Correlación de Pearson - Áreas evaluadas en la Encuesta. ............. 113
10
SUMARIO EJECUTIVO
Esta investigación, es un acercamiento a la aplicabilidad de los beneficios tributarios
ambientales en Colombia. Se analizan los fundamentos de la política ambiental, política
fiscal, las bases para la creación de los procedimientos de certificación y se referenciaron los
informes emitidos por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística - DANE y la
Autoridad Nacional de Licencias Ambientales - ANLA sobre los niveles de aplicabilidad en
las empresas a nivel nacional.
También, se realizaron encuestas a 19 empresas cundiboyacenses pertenecientes a 13
sectores económicos para determinar actuaciones en cinco áreas fundamentales: ética
empresarial, protección del medio ambiente, información financiera, conocimiento tributario,
conocimiento y aplicación de beneficios tributarios. Los resultados generales de la
investigación, evidencia que la unidad de análisis estudiada (19 empresas), el 31,6%, tienen
conocimiento y aplicación de los beneficios tributarios ambientales en IVA y renta, y el
68,4%, no hacen uso de esta exención tributaria ambiental.
11
1. INTRODUCCION
El presente estudio se refiere a los beneficios tributarios ambientales vigentes en
Colombia y su nivel de aplicabilidad en las organizaciones cundiboyacenses. El análisis se
centra en diversas industrias ubicadas en la región, el grado de conocimiento y aplicación de
dichos beneficios, en contraste con las inversiones ambientales realizadas, de acuerdo con
las estrategias y políticas de gestión ambiental organizacional autónoma e inducida.
Inicialmente, se presenta un análisis sobre los principales fundamentos de costos, de
los conceptos y principios que rigen el comportamiento de las políticas ambientales basadas
en instrumentos fiscales, estableciendo su efectividad en el cumplimiento de los objetivos
para mejorar la calidad ambiental.
Igualmente, se tratan aspectos específicos de los beneficios tributarios ambientales en
Colombia, en el cual se muestran los procedimientos y tramites que las empresas deben seguir
para acceder a beneficios tributarios de exclusión de IVA y deducción de Renta.; también se
analizan los resultados de la Encuesta Ambiental Industrial EAI, que realizó el DANE, sobre
las inversiones y gastos ambientales 2010 - 2011; y se abordan los resultados del Informe de
Gestión sobre Beneficios Tributarios en Colombia, exclusión de IVA y deducción de Renta,
elaborado por la ANLA en los períodos del 2005 al 2013; los cuales brindan información
pertinente del nivel de acceso y aplicación en las empresas colombianas.
Por otra parte, se presenta la información de los resultados obtenidos en el trabajo de
campo realizado en 19 empresas de Cundinamarca y Boyacá, a través de una investigación
analítica y descriptiva, aplicando encuestas y entrevistas semiestructuradas, que permiten
tener respuestas de empresarios y profesionales especialistas con experiencia y conocimiento
en el tema, para poder adelantar la descripción de la situación encontrada en las empresas
cundiboyacenses. Finalmente, se adelanta el análisis y la discusión de los resultados y de los
principales aportes de esta investigación en las áreas académicas.
12
2. OBJETIVO
Los objetivos en esta investigación se basan en determinar el propósito del estudio,
haciendo una aproximación a los aspectos relacionados con la aplicabilidad de los beneficios
tributarios de carácter ambiental y las oportunidades que estos generan para la inversión
interna en las empresas cundiboyacenses.
Por otro lado, estos objetivos, marcan el camino a seguir para determinar los aspectos
más evidentes del objeto del estudio buscando sinergias que permitan la construcción de
criterios de comparación y análisis basados en el planteamiento del problema.
2.1. General
Analizar el conocimiento y la aplicabilidad de los beneficios tributarios vigentes en Colombia
para la producción limpia, por parte de las empresas cundiboyacenses como oportunidades
de gestión ambiental de las organizaciones.
2.2. Específicos
Establecer los aspectos del sistema tributario colombiano que apalancan el desarrollo
de las estrategias de la política pública ambiental orientada a incentivar la
incorporación de la gestión ambiental en las empresas.
Reconocer los beneficios tributarios ambientales vigentes en Colombia y los
procedimientos para su aplicación.
Analizar el uso de los beneficios tributarios ambientales en las empresas
cundiboyacenses, de acuerdo con la ética empresarial, protección del medioambiente
y conocimiento tributario, que desarrollen como parte de la gestión ambiental interna
13
2.3.Planteamiento del Problema
2.3.1. Antecedentes
La política fiscal colombiana, desde los años 90, ha otorgado beneficios tributarios
para empresas que realicen inversiones ambientales. La razón de ser del instrumento consiste
en reconocer un beneficio tributario mediante la exclusión del IVA, o deducción de renta por
adquisición de equipos y elementos que se destinen al control y monitoreo necesarios para el
cumplimiento de la normatividad ambiental.
La descripción de beneficios tributarios y conceptos anexos, fueron establecidos con
base en el “Informe Evaluación de la Aplicación de los Beneficios Tributarios para la Gestión
e Inversión Ambiental en Colombia” (Ruiz, Viña, Barbosa, & Prada, 2005), donde se
determinaron 18 beneficios vigentes para ese entonces; los aspectos de la aplicabilidad de la
norma en Colombia se analizó, tomando como base el estatuto tributario de 2015 y la última
reforma tributaria (Ley 1739 de diciembre de 2014), realizada a la fecha de esta
investigación.
La normatividad ambiental existente en Colombia, busca el cumplimiento de sus
metas, con la utilización de instrumentos e incentivos que logren eficiencia y eficacia
ambiental y económica; Un ejemplo de estos instrumentos son las tasas retributivas; según
los estudios de la CEPAL1, desde su creación en Colombia (1998), ha logrado una
disminución del 27% de los vertimientos DBO, desde 117.000 toneladas por semestre a
85.000 toneladas; los sólidos suspendidos totales SST, han disminuido en 45%, desde
162.000 toneladas a 88.000 toneladas. A pesar de los resultados positivos, este instrumento
es controvertido debido a que las tasas retributivas son bastante bajas, estimulando que en la
mayoría de los casos el contaminador prefiera pagarla a asumir los costos de limpiar.
Con respecto a los Beneficios tributarios que aplican sobre IVA y Renta, se ha
evidenciado que la ausencia de planes concretos de prevención y control de la autoridad
competente desestimula a las empresas a que realicen inversiones ambientales y vean en los
1 Memorias de la 1ra conferencia Internacional de Impuestos Verdes – Medellín 24 y 25 de septiembre de 2015- Aplicación de Instrumentos
Económicos En la Gestión ambiental de América Latina, - Jean Acquatella
14
beneficios tributarios, una fuente de financiación adecuada para la reconversión a tecnologías
limpias, prevenir o reducir fuentes de emisiones y vertimientos, manejos de residuos sólidos,
entre otros. (Quintero, 2011).
En un estudio realizado por la Universidad de los Andes2, sobre las inversiones
ambientales impulsadas por el uso de incentivos ambientales – Exclusión del IVA en
Colombia, evidenció que a pesar que el efecto de la exclusión del IVA como incentivo
tributario a las inversiones en activos fijos destinados a la protección ambiental tienen un
efecto positivo en el sector manufacturero, su uso se concentra en empresas grandes, lo cual
puede relacionarse con los costos de transacción por trámites para aprobación del incentivo.
Lo expuesto, ha generado la idea de realizar esta investigación que nos permita
realizar un análisis sobre la situación de la aplicación de los beneficios tributarios, en el
contexto de las empresas encuestadas. Se pretende explorar y dar una idea de la percepción
que estas empresas tienen sobre los beneficios tributarios de carácter ambiental, su
conocimiento y aplicación de los mismos. Este ejercicio es una descriptiva que no permite o
no responde a un cuadro de representatividad estadística que se enmarque en una situación
generalizada de las empresas cundiboyacenses.
2.3.2. Pregunta de Investigación
El interrogante que se plantea en este estudio es:
¿Cuál es el conocimiento y aplicabilidad de los beneficios tributarios vigentes en
Colombia, en cuanto a la exclusión del impuesto al valor agregado - IVA y deducción
de sobre el impuesto a la Renta que generan oportunidades de inversión en las empresas
cundiboyacenses orientadas a una gestión ambiental?
2.4. Justificación
2 Quintero Montoya, O. (2011). Efecto de los Incentivos Tributarios sobre las decisiones de inversión ambiental del sector manufacturero
en Colombia. Universidad de los Andes
15
En el contexto nacional, el altiplano Cundiboyacense es un importante centro
industrial en el cual confluyen actividades productivas de todo tipo, por la variedad de sus
climas, la riqueza de sus tierras y la cercanía con la capital del país; permitiendo el desarrollo
de actividades tales como la ganadería lechera, explotación minera y cultivos diversos,
destacándose los de papa, maíz y viveros de flores. Se ubican reconocidas industrias de
diferentes sectores económicos como transporte, alimentos y de construcción–cemento,
siderurgias y metalmecánicas-, entre otras.
Por su cercanía y debido a que comparten un mismo origen geológico y algunos
procesos ambientales y ecológicos, esta región agrupa los territorios de la sabana de Bogotá,
el valle de Ubaté y Chiquinquirá, el altiplano de Samacá - Villa de Leyva y Tunja –Sogamoso,
y el lago de Tota.
Como consecuencia de esta gama de actividades agrícolas e industriales, la
contaminación ambiental es evidente. Los cerros y los páramos del altiplano se ven afectados
por la minería; la contaminación de agua, por las diversas actividades agrícolas e industriales
que han secado progresivamente lagunas y ríos; todo esto generado por los manejos
inadecuados de los recursos naturales por parte de sus pobladores y las empresas.
En el año 2014, se dio a conocer los resultados de un estudio realizado por la
Universidad de Boyacá, en la población de Iza - Boyacá, sobre la situación de contaminación
ambiental de la laguna de Tota y se comprobó que este afluente hídrico, ha sido afectado por
las actividades agrícolas de las principales industrias aledañas.
Ejemplo de ello son los cultivadores de cebolla de Aquitania que lanzan a las aguas
los residuos de los abonos; la sobrepesca que trae consigo la escasez de trucha y el despilfarro
de agua calculado en 300 litros por segundo en verano y de 700 litros por segundo en invierno
por la siderúrgica Paz del Rio, entre otras empresas. (Agenda Ciudadana Uniboyacá (2010)
Otro caso donde se manifiesta la grave amenaza de la contaminación en la región,
sucede en el Rio Bogotá. Estudios realizados por la Contraloría General de la República en
16
el año 2008, evidenciaron que la contaminación del Río Bogotá genera impactos negativos
para las poblaciones rivereñas e impide que se constituya en un eje de desarrollo y
crecimiento de la región en la cual habitan casi la cuarta parte de la población colombiana
(Contraloria General de la Republica, 2008).
Este estudio evidenció la compleja situación de contaminación ambiental del Rio
Bogotá que se han incrementado por la ineficacia de la gestión cumplida por los autores
públicos y privados responsables de afrontar esta situación. Los principales hallazgos del
estudio es que no existen inventarios y caracterización de los agentes contaminantes en el
77% de los municipios pertenecientes a la cuenca; de los 42 municipios, solo tres cuentan
con un plan de saneamiento y manejo de vertimientos aprobado. Los demás están en revisión
o en aprobación (26) y sin información al respecto (13).
Como consecuencia de lo anterior, en el rio Bogotá no se ha determinado la cantidad
ni el impacto, los múltiples riesgos asociados a esta problemática; las pérdidas asociadas a
las limitaciones en el desarrollo socio - económico de la región, no se han cuantificado y los
recursos necesarios para garantizar la adecuación técnica y los asentamientos no se han
proyectado.
Lo anterior, muestra que los resultados del estudio son muy desalentadores, por
cuanto se denota una gestión ineficiente y una falta de control en los temas ambientales por
parte de las organizaciones y las comunidades; las falencias en la administración del recurso
hídrico esencial para el desarrollo económico de Cundinamarca, constriñe la inversión. Al
respecto (Uribe, Coronado, García, Panayotou, & Faris, 2001), consideran que la inexistencia
de índices de control de la autoridad ambiental y la divulgación de la información sobre el
desempeño ambiental, aseguran un fracaso en la gestión de un país ya que el uso y aplicación
de estos factores incentivan las inversiones ambientales de la industria y aportan al
reconocimiento de un adecuado desarrollo socioeconómico.
Además, en la región Cundiboyacense, existe contaminación de aire y suelo originada
por la intensa actividad industrial y artesanal que se realiza en zonas urbanas y rurales. Por
ejemplo, en el municipio de Sogamoso, las industrias son responsables de emitir más de
17
40.000 toneladas de material particulado a la atmosfera, generando infecciones respiratorias3.
La extracción minera, entre otras industrias, han aportado a la degradación de tierras tanto en
Cundinamarca como en Boyacá.
Para contrarrestar esta situación, el Gobierno Nacional ha implementado una serie de
medidas que permiten incentivar a las empresas a adoptar comportamientos amigables con
el medio ambiente (Incentivos de tipo fiscal y tributario) e internalizar las externalidades que
ellas producen en el desarrollo de sus actividades agrícolas e industriales.
(Hernandez, Soto, Prada, & Ramirez, 2000) Justifica la utilización de incentivos
tributarios, cuando su aplicación hace más equitativa la estructura impositiva o cuando
promueven la internalización de externalidades negativas, como las ambientales, que en los
casos antes expuestos son relevantes en la región Cundiboyacense.
Es importante acotar que el éxito de la aplicación de estos instrumentos recae en que
los contaminadores inviertan en la mejora de la calidad ambiental de los procesos
productivos, bien sea para mejorar la producción disminuyendo residuos, vertimientos o
desperdicios o para mejorar la forma de la disposición de residuos. Al respecto, (Ortega, y
otros, 2000) recalca que los incentivos tributarios como la exenciones de IVA y las
deducciones de renta por aspectos medioambientales, cumplirán su objetivo en el momento
en que dichos ahorros sean invertidos en tecnologías limpias de los agentes contaminantes.
Este estudio es un acercamiento que permite analizar el nivel de aplicabilidad de los
beneficios tributarios ambientales en Colombia, el conocimiento de los mismos en las
empresas cundiboyacenses encuestadas y la efectividad del instrumento. Analiza los avances
normativos, los trámites para acceder al beneficio por exclusión del IVA y la deducción de
renta, determinando el nivel en que éstos impulsan y orientan a los sectores productivos en
sus inversiones, políticas y programas de gestión ambiental.
3Agenda Ciudadana Uniboyacá. “Sogamoso Convive con una contaminación ambiental que pese a los esfuerzos no ha logrado ser
superada”. Año 2010
18
Los resultados de esta investigación, pueden ser utilizados en la docencia en
asignaturas de economía ambiental y contabilidad ambiental, como parte de análisis de la
aplicación de los beneficios tributarios ambientales en Colombia. Además será base de una
investigación que a futuro permita el establecimiento de una metodología que pueda ser
aplicada a otros beneficios tributarios.
Esta investigación impacta en las comunidades involucradas en distintos frentes, pero
atendiendo siempre a la línea de investigación hacia la cual se inscribe, ya que la región, la
economía y el campo de conocimiento contable reciben aportes cuando se plantea un
conocimiento serio y responsable de los impuestos e incentivos ambientales y las entidades
que regulan su cumplimiento en Colombia.
En cuanto al campo del conocimiento contable se hace necesario reconocer el manejo
de la legislación y los trámites necesarios para la certificación de incentivos ambientales, los
efectos en la internalización de costos ambientales por medios impositivos, así como la
incidencia en el gasto fiscal de cada país (Informes ANLA y DANE).
Por último, con la construcción de un análisis basado en los resultados de las
encuestas aplicadas a las 19 empresas, se evidencia el conocimiento y aplicación de
beneficios tributarios de carácter ambiental en cada una de ellas, se obtiene un documento de
rigor teórico que permite dar una mirada a la situación en dichas empresas, relacionada con
los beneficios tributarios, su aplicación y su nivel de aceptación por parte de las
organizaciones.
19
3. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL
Para asimilar la lógica de los beneficios tributarios de carácter ambiental, se analizará,
desde lo conceptual, tres aspectos fundamentales: el primero se refiere a la postura teórica de
los costos ambientales, en la cual se analizan las teorías fundamentales que aplican para la
internalización de costos; el segundo aspecto, se refiere a los desarrollos conceptuales desde
la política fiscal y la política ambiental que reconocen y regulan los comportamientos de los
contaminadores en sus actividades económicas, y el tercero, se refiere a las posibilidades de
utilizar instrumentos tributarios en la búsqueda de incentivar actividades industriales
amigables con el medioambiente.
3.1.Bases Teóricas de los Costos Ambientales
Los impactos ambientales negativos generados por actividades antrópicas, representan
un problema de difícil manejo para las organizaciones. La economía de consumo ha
conducido al deterioro ambiental, debido a la acumulación de desechos y la sobreexplotación
de recursos naturales, tendientes a satisfacer las necesidades de una población en crecimiento.
Moreno &Ussa, (2008) afirman que las organizaciones deben buscar mecanismos de gestión
ambiental que permitan incorporar herramientas económicas eficientes para la toma de
decisiones. Las afectaciones ambientales requieren de acciones inmediatas por parte de las
organizaciones.
Por lo tanto, el no incluir las afectaciones ambientales, generan errores en la información
de los costos de producción. Field &Azqueta, (1996) aseguran que el sistema económico de
libre mercado, se ha distorsionado en la evaluación de los costos de producción al no
considerar el gasto o el deterioro del medioambiente. Lo anterior se debe a que no existen
mecanismos adecuados que permitan cuantificar bienes ambientales por cuanto no tienen
valor de mercado, que es la base fundamental de la imputación de costos en las empresas.
A este respecto, Cammarano, (2004) reitera que la razón por la cual los bienes
ambientales no son valorados adecuadamente se debe, a que no existe un mercado definido,
20
por lo tanto carece de la dinámica que permita asignarle precio a un bien que puede obtenerse
gratuitamente, ya que los recursos ambientales no son de propiedad privada.
Lo anterior es reiterado por Rodríguez, Moreno, & Zafra (2015), quienes desarrollan la
postura de que la economía convencional ha considerado los recursos naturales como bienes
de acceso común carentes de un precio que regule su utilización. Por tal razón, no quedan
incorporados con su valor real dentro de los costos de producción en los que están
involucrados.
Dichos costos no se internalizan y las consecuencias de los mismos son asumidas por
terceros quienes no tienen relación directa con las organizaciones. El concepto de
externalidades está ligado a esta realidad en la cual una actividad de producción o consumo
afecta a otros que no participan en su dinámica de mercado y cuyos costos no se reflejan en
los precios del bien. Cammarano, (2004).
Es decir, que la identificación de las externalidades ambientales originadas en las
actividades de producción, representa el paso fundamental para la identificación y
cuantificación de los mismos al igual que la inclusión en los informes financieros para
realizar actividades de mitigación.
Es importante tener en cuenta que las estrategias de internalización de costos
ambientales, brindan herramientas de análisis valiosas para la gestión ambiental de las
organizaciones.
3.1.1. Internalización de Costos Ambientales
El desarrollo de una economía consistente, basada en la realidad social ambiental y
financiera reconoce sus costos reales sin ocultamientos. Se reitera que la internalización de
las afectaciones ambientales que los agentes contaminadores generan, deben incluirse dentro
de los informes financieros. A este respecto, Rodríguez, Moreno, & Zafra, (2015) consideran
que una adecuada internalización de costos ambientales fundamenta la creación de estrategias
21
y planes de acción que permitan el desarrollo de una gestión ambiental adecuada para medir
los impactos negativos ocasionados por las actividades productivas.
Según Mendezcarlo, Medina, & Becerra, (2010), las organizaciones aceptan la
externalidad sólo cuando está el daño hecho ya que existen un nivel de tolerancia hacia
contaminar. Desgraciadamente los efectos negativos sólo se advierten hasta que alcanzan
niveles que son difíciles de revertir.
3.1.2. Visión Pigouviana y Coasiana Frente a la Internalización de las Externalidades
La existencia de externalidades originadas por las actividades de producción y venta
de bienes, servicios y las dinámicas de mercado de oferta y demanda, tienen afectaciones en
el entorno. Según León & Castiblanco, (2012) Los enfoques más usados en la economía
ambiental para internalizar las externalidades son el enfoque Pigouviano y el enfoque
Cousiano. La solución Pigouviana, habla de la intervención estatal inmediata por medio de
los impuestos a la actividad contaminadora, buscando encontrar el “óptimo económico”, que
está claramente definido en las políticas ambientales sin errores. Por otro lado, Coase busca
soluciones de negociación entre el nivel de actividad económica y la relación beneficio costo;
tiene como premisa tres temas importantes: los derechos de propiedad, la negociación entre
las partes involucradas y los aspectos de carácter institucional.
Para Torregrosa, (2010), Pigou considera que el origen de la externalidad en relación
con los fallos del mercado, es la ausencia de los derechos sobre la externalidad relacionada
con la actividad. Pigou defiende la intervención del sector público como institución capaz de
corregir este fallo de mercado mediante el uso de impuestos y subvenciones.
Por otro lado, Rodríguez, Moreno, & Zafra, (2015) consideran que Coase, determina
que las externalidades deben ser asumidas por el agente económico según los derechos de
propiedad. Sin embargo, los inconvenientes se encuentran en la calidad de la información
que se tenga para asignar costos eficientes al daño, al igual que puede ser usado de manera
estratégica por el agente, buscando un beneficio particular y distorsionar las negociaciones
en su propio beneficio. León, (2006).
22
Coase, asume que puede internalizarse las externalidades por medio de negociaciones
entre las partes involucradas; Otra alternativa de internalización de impactos ambientales es
la intervención directa del Estado. Coase considera que la intervención del Estado puede
llegar a ser onerosa pero que podría mejorar la eficiencia del funcionamiento del sistema
económico, sin lograr desaparecer la externalidad. Allí es importante analizar la relación
beneficio costo entre hacer la intervención o no hacer nada. León & Castiblanco, (2012).
3.2. Conceptualización de los Instrumentos Tributarios Ambientales
Siguiendo los postulados teóricos sobre la internalización de las alteraciones
ambientales, se ha desarrollado a partir de la política fiscal colombiana, instrumentos
económicos para apoyar la gestión ambiental derivada de las políticas en ese campo,
modelando comportamientos ambientalmente amigables a través de incentivos o beneficios
tributarios.
3.2.1. La Política Fiscal y su Consideración Ambiental
La política fiscal considera un gasto los beneficios tributarios, por cuanto disminuyen
los tributos que un agente económico tendría la obligación de cancelar en otras circunstancias
Yori, Albarracín, & Sierra, (2010). Por otro lado, autores como Parra, Rodríguez, & Sierra,
(2012) complementan esta afirmación, considerando que los gastos tributarios están
establecidos por aquellas deducciones, exenciones y tratamientos especiales, presentes en la
legislación tributaria que involucran una reducción de la obligación tributaria, generando
disminuciones en los ingresos de El Estado.
Por otro lado, Lozano, (2011), relaciona tres posturas de la política fiscal: La primera
es frente al ciclo económico que analiza el balance estructural del producto, comparando el
crecimiento en la economía y su nivel potencial. La segunda postura se refiere a la volatilidad
económica, que representan decisiones exógenas que el gobierno ha tomado pero que no
estaban consideradas en el nivel de deuda inicial ni en el ciclo de la economía actual. Y por
último, la postura sobre la Sostenibilidad en el medio y largo plazo que parte de la premisa
que un país es sostenible cuando es consciente de su restricción presupuestaria lo cual implica
que sus decisiones entre ingresos y gastos deben producir ahorros a través del tiempo. Esta
23
postura es respaldada por Fatas&Milhov,(2009) quienes están de acuerdo con Lozano al
manifestar que una política fiscal es adecuada, cuando es sostenible en el tiempo y cuando
no es fuente de volatilidad macroeconómica.
Otro aporte importante de Lozano (2011), es la clasificación de la política fiscal en
Colombia en dos factores: el primero se refiere a las reformas tributarias para el recaudo de
recursos económicos y la minimización el gasto público. El segundo factor trata sobre el
crecimiento económico basado en estrategias para mantener niveles adecuados del producto
interno bruto PIB.
La recaudación de impuestos permite no solo aumentar los niveles de ingresos
públicos sino también regular los comportamientos de los agentes económicos; Por lo tanto,
el principio de que “quien contamina Paga”, ha cobrado mayor relevancia, debido al
incremento acelerado de la explotación de los recursos naturales, como fuente de materias
primas para las diferentes industrias; sin embargo, este concepto está siendo reevaluado desde
la perspectiva de la protección del medioambiente, no como base imponible sino para
preservar y proteger la especie humana de la autodestrucción. Los impuestos ambientales no
han logrado evitar los daños ambientales que se pretenden minimizar por medio de
mecanismos económicos.
Ahora bien, los instrumentos fiscales obligan a los contaminadores a pagar impuestos
que reflejen los costos de contaminación como compensación a las sociedades que
perjudican. Para Acquatella & Bárcena (2005), establecer el nivel de compensación a las
sociedades que son perjudicadas por una afectación ambiental, abarca una gran gama de
ámbitos que van desde afectaciones globales como el cambio climático, hasta afectaciones
locales como la calidad de aire en un lugar determinado; cabe resaltar que este planteamiento,
no considera la opción de beneficio tributario como oportunidad de inversión ambiental, por
cuanto sólo se refiere a los efectos en el cobro de un tributo de carácter ambiental y no de los
incentivos que permite la norma tributaria.
Así pues, no solo los impuestos ambientales son contemplados en la norma tributaria;
también se encuentran los mecanismos preventivos al daño, donde el Estado, ha
24
implementado instrumentos de regulación que buscan alterar directamente los costos y/o
los beneficios que perciben los agentes económicos por la explotación, extracción o uso de
los recursos naturales y el medioambiente, proporcionando incentivos para que analice la
relación beneficio-costo de controlar sus emisiones, bien sea incorporando tecnologías
limpias o modificando sus procesos productivos.
El fin último, es incorporar el deterioro del capital natural a los productos y servicios. Dicha
incorporación, reitero, se desarrolla a partir de un análisis económico–ambiental. La visión
de Buarque, (1990) respalda este postulado, ya que considera los costos ambientales dentro
de una visión económica, que busca la incorporación o internalización de los impactos
ambientales en el proceso productivo pasando por la evaluación, la adición y formación del
valor de los bienes obtenidos. Ruiz, Viña, Barbosa, & Prada, (2005), plantea que mecanismos
tales como las licencias ambientales e incentivos económicos, las tasas, deducciones y
exclusiones tributarias, son complementarias para alcanzar las metas de mejoramiento de la
calidad ambiental.
A partir de lo expuesto, las organizaciones podrán optar por pagar el impuesto que
corresponde por sus emisiones o aprovechar beneficios tributarios para incentivar la
disminución de afectaciones ambientales en sus procesos productivos. Teniendo como base
la racionalidad económica, Usaquén Chía, (2008) plantea que la organización preferirá pagar
el impuesto cuando éste sea inferior al costo marginal social, de lo contrario, la organización
optará por descontaminar e invertir en tecnologías limpias.
Las decisiones económicas de las organizaciones orientadas a dar cumplimiento a las
políticas ambientales están basadas en la conveniencia particular que las llevará a actuaciones
contaminantes, cuando el instrumento de comando y control no altera sus costos de
producción, pero si el instrumento genera valores superiores al establecido en sus costos, la
empresa podrá considerar acciones de minimización de impactos ambientales negativos que
le permitan afectar dos aspectos claves, el económico y el que se refiere a su imagen frente a
los distintos grupos de interés.
25
3.2.2. Las Políticas Ambientales en Colombia
Lo dicho hasta aquí, supone que el ser humano se encuentra en la búsqueda del
equilibrio entre una adecuada productividad y la protección del medio ambiente. La
problemática ambiental y la responsabilidad de las organizaciones en las afectaciones
negativas sobre los ecosistemas vitales para la supervivencia de especies vegetales y
animales, al igual que el detrimento de la calidad de vida humana (externalidades), son sin
duda, una preocupación que genera un sin número de movimientos sociales mundiales en pro
del cuidado del medio ambiente.
Por lo tanto, una política ambiental sólida está basada en determinar adecuadamente
las afectaciones reales, los impactos ambientales en el presente y en el futuro, y la aplicación
de instrumentos de comando y control, que permitan monitorear las actuaciones
empresariales de forma general; es allí donde las autoridades ambientales tienen una gran
relevancia, en cuanto al establecimiento de una legislación ambiental acorde a la realidad de
nuestro país.
La legislación ambiental no es un tema nuevo en Colombia. La creación del Código
de Recursos Naturales Renovables y Protección del Medioambiente, regulado por el decreto
ley 2811 de 1974, busca la preservación y el manejo sostenible de los recursos naturales en
Colombia y por lo tanto, los instrumentos económicos que se aplican actualmente en el país,
se fundamentan en éste documento. La CEPAL & Deutsche GesellschaftFlûr, (2005) calificó
éste código como el más avanzado en América Latina en su momento, cabe destacar, que
gran parte del documento está a la fecha vigente.
De otra parte, la ley 99 de 1993, que crea el Sistema Nacional Ambiental SINA,
establece mecanismos de participación ciudadana en temas medioambientales, determina
instrumentos económicos y financieros, asume la función policiva y reorganiza y recopila las
funciones ambientales de muchas otras entidades. CEPAL & Deutsche GesellschaftFlûr,
(2005)
26
También, el informe sobre las Evaluaciones de Impacto Ambiental, elaborado por la
OCDE, (2014), hace un análisis sobre la evolución de la política ambiental en Colombia, en
la cual se resalta para el interés de esta investigación, la importancia de la inclusión de un
marco político e institucional dado en la Constitución Política de 1991 y reglamentado en la
misma ley Ambiental de 1993, que descentralizó la gestión ambiental.
La CEPAL & Deutsche GesellschaftFlûr, (2005), por su parte, analiza el aporte de la
Constitución Política del 91, en temas medioambientales y concluye que existen más de 60
artículos que hacen referencia a una serie de mandatos al Estado para la protección y gestión
ambiental, con el objetivo de garantizar el derecho a un ambiente sano; entre ellos se destaca,
el establecimiento del Ministerio del Medio Ambiente, el cual ha sufrido diferentes
reestructuraciones, hasta que en el año 2011 se transformó en el Ministerio de Ambiente y
Desarrollo Sostenible (MADS) acompañado de la creación de Autoridad Nacional de
Licencias Ambientales (ANLA), que tienen como fin recuperar el equilibrio perdido por la
creciente presión sobre el medioambiente, ocasionada por el crecimiento económico
derivado del incremento de las actividades productivas y de infraestructura (mineras y
energéticas entre otras) en nuestro país.
La misma Ley asignó a las 33 Corporaciones Autónomas Regionales (CAR), la
responsabilidad de velar por la aplicación del cumplimiento de las políticas ambientales en
las regiones; el legislativo les otorgó un alto grado de autonomía en temas fiscales y
administrativos, con pocos controles y restricciones, pero según las conclusiones del informe
de la CEPAL, dichas corporaciones se han sometido a grandes presiones políticas que las han
vuelto vulnerables.
La OCDE, (2014) comparte con la CEPAL esta tesis, al considerar que en Colombia
las leyes medioambientales incluyen normas sobre la responsabilidad ambiental, pero con un
marco legislativo frágil que limita su avance. Propone que las políticas ambientales sean
construidas priorizando y remediando situaciones que afecten la salud humana y el
medioambiente.
27
A este respecto, Rodríguez (2008) especifica que las prioridades en la construcción
de políticas ambientales, deben estar basados en cinco principios que la justifican:
Principio del causante: Busca internalizar las externalidades negativas, imputando
dichos valores a los costos internos en el cálculo económico del responsable de la
contaminación ambiental. Este principio es vital para la construcción de objetivos
medioambientales.
Principio del contribuyente: Los responsables de los costos de protección ambiental
son el Estado y la comunidad en general. Este principio se utiliza cuando no se puede
identificar el contaminador, cuando deben evitarse los efectos distributivos
indeseados - los cuales también incluyen los efectos negativos del empleo - o cuando
debe hacerse frente a estados críticos de emergencia.
Principio de previsión: se basa en la determinación de política ambiental y demás
medidas estatales para evitar el daño al medio ambiente y emplearlos de forma
sostenible.
Principio de cooperación: considera que la intervención social es vital para alcanzar
las metas ambientales propuestas en la política ambiental.
Principio “Quien usa los recursos naturales paga”: Este principio pretende
remodelar el sistema económico teniendo en cuenta los costes ambientales en las
decisiones privadas de producción y consumo; así mismo, pretende actuar no sólo
sobre el fenómeno final de la contaminación, sino también sobre el uso de recursos y
sistemas naturales de forma anticipada. Constanza, Cumberland, Daly, Goodland,
&Norgaard, (1999)
El sistema productivo busca estrategias para internalizar sus costos externos, con el
objetivo de alcanzar la eficiencia económica o lograr el balance entre los costos marginales
de reducción de contaminación y los daños marginales. Rodríguez, (2008), lo resume
28
diciendo que se logrará la internalización cuando el costo por descontaminar sea igual al daño
marginal ocasionado por la contaminación.
3.2.3. La Política Ambiental y los Instrumentos Económicos
En política ambiental existe una diversidad de instrumentos que tienen como objetivo
establecer herramientas que permitan incentivar comportamientos ambientales adecuados de
los diferentes agentes contaminadores; sin embargo, la construcción de las mismas están
enmarcadas en el reto de diseñar instrumentos de gestión ambiental que puedan ser efectivos
y económicamente eficientes en el logro de metas ambientales que se hayan planteado desde
la política ambiental. Se impone la premisa de lograr los objetivos de mejora de la calidad
ambiental al menor costo económico posible (Acquatella, Jean, 2001).
Si bien en Colombia, se ha avanzado en la construcción de instrumentos económicos,
existe la percepción de que dichos esquemas regulatorios no han sido exitosos para responder
adecuadamente a los procesos de deterioro de la calidad ambiental; por otro lado, las
autoridades ambientales ven limitadas sus posibilidades de incrementar mayores partidas
presupuestales para incentivos tributarios de carácter ambiental, debido a las restricciones
fiscales que enfrenta nuestro país por temas tales como la caída de los precios del petróleo y
las negociaciones de Paz.
No obstante, los instrumentos económicos han permitido complementar los esquemas
tradicionales de regulación directa, ya que dan una mayor flexibilidad mediante incentivos
basados en precios - costos y posibilitan la financiación con recursos propios de inversiones
ambientales; En Colombia y en general en América Latina la utilización de estos
instrumentos han sido escasos (Acquatella, Jean, 2001).
Así mismo, los instrumentos económicos ofrecen opciones financieras y de inversión
innovadoras, por cuanto el agente económico puede aprovechar del incentivo o beneficio
tributario cuando genera externalidades ambientales positivas, o se enfrenta al pago de
impuestos o tasas cuando éste genera externalidades ambientales negativas. Las opciones van
29
desde los mecanismos coercitivos, hasta negociaciones basados en el mercado. (Véase Tabla
1).
Tabla 1. Instrumentos Económicos de la Política Ambiental
INSTRUMENTO ECONOMICOS DE
POLITICA AMBIENTAL
GENERALIDADES
Por control directo:
Regulaciones y Sanciones - Regulación Directa
Por el tipo y cantidad de contaminación permitido y por el
acceso de ciertos usuarios a recursos. V.g. Regulaciones
tecnológicas, licencias o permisos de operación.
Requiere: Sistemas de monitoreo, fiscalización de
cumplimiento y sanción (multas, clausuras y prisión)
Cargos, Impuestos, tasas, Tarifas Incentivos.
Diseñados para modificar comportamientos de los
agentes económicos o para recuperar costos
Cargos por efluentes o por uso: cobros por:
a. Unidad de contaminación emitida
b. Por uso de recursos
Incentivos fiscales y subsidios: Dirigidos a inversiones en
producción limpia, reforestación entre otras.
Beneficios tributarios aplicados a impuestos nacionales:
a. incentivos por exclusión de IVA por compra de equipos para
la función ambiental o de minimización de impactos ( control y
monitoreo)
b. Incentivos por deducción de renta por las inversiones de tipo
ambiental en los procesos industriales, durante o al final de la
producción. (control y monitoreo ambiental)
Instrumentos de Mercados:
Permisos Transables
Establece cantidades máximas de emisiones o
utilización de un recurso por un determinado
periodo
Elabora permisos cuotas entre usuarios que pueden transar
libremente :
a. Determina cantidad máxima de uso,
b. Asigna derechos de participación y
c. Crea un mercado entre los usuarios
Regulación Informal
Clasificación por desempeño
Etiquetado o certificación
Revela información sobre el desempeño ambiental, procesos de
producción, gestión ambiental y características del producto
final.
a. ISO 14000
b. Eco etiquetado
c. Certificaciones Internacionales y Nacionales V.g. (SAC-
sello Ambiental Colombiano)
Fuente. Propia, con referencia a (Acquatella, Jean, 2001)
En el cuadro 1. Se observa la clasificación de instrumentos económicos aplicables a
la gestión ambiental ordenados en cuatro grupos: -control directo - cargos, impuestos, tarifas
e incentivos - Instrumentos de mercado y Regulación informal. En el primero se condensan
las regulaciones y sanciones por niveles de contaminación, multas y sanciones penales, que
se basan en los mecanismos que aplica la política ambiental para regular comportamientos
ambientales adecuados.
30
Los cargos, Impuestos y tarifas e incentivos (fila 2), muestra por un lado, la
importancia del impuesto como el instrumento para la recaudación de recursos fiscales
creados para modificar comportamientos ambientales negativos; y por el otro lado, los
subsidios o beneficios de tipo fiscal, que buscan premiar comportamientos adecuados con el
medioambiente e incentivar la inversión de tipo ambiental. Los incentivos, basados en los
mecanismos para internalizar las externalidades negativas ambientales sobre impuestos –
deducción de Renta y exclusión de IVA son la base de esta investigación.
Los instrumentos de creación de mercado, (fila 3) también buscan incentivar la
explotación racional de los recursos naturales; sin embargo no tiene una aplicación
generalizada en las economías emergentes como la nuestra. En los países desarrollados son
usadas especialmente para limpiar la carga contaminante en aire en una determinada zona
geográfica. (Acquatella, Jean, 2001).
Por último, la regulación informal es un instrumento interno de las organizaciones
con sistemas de gestión ambiental que busca, además de cumplir con la normatividad
ambiental, mejorar su reputación o su imagen pública frente a sus diferentes grupos de
interés, especialmente los clientes. La aplicación de sistemas de gestión ambiental tales como
la ISO 14000, tienen como objetivo certificarse y obtener un sello ambiental.
3.3. Impuestos Sobre los que Aplican Beneficios Ambientales
En Colombia, el sistema tributario ha establecido que los beneficios ambientales se
aplican sobre el pago del impuesto a las ventas IVA o del impuesto a la renta. Según lo
expuesto por Ruiz, Viña, Barbosa, & Prada, (2005) el beneficio referente al IVA, es una
exclusión del pago y, en el beneficio de renta es una reducción de la base gravable sobre la
cual se calcula el impuesto.
3.3.1. Beneficios Tributarios Ambientales sobre IVA
31
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) genera beneficios tributarios por la presencia
en la legislación de bienes exentos y excluidos, que se calcula para cada uno de los 61 grupos
de productos desagregados según la Matriz Insumo-Producto de Cuentas Nacionales del
DANE. (Parra, Rodríguez, & Sierra2012).
Para el caso de los beneficios de carácter ambiental, el estatuto tributario establece en
sus artículos 424 numeral 7 y 428 literales f e i, los equipos y elementos nacionales o
importados sujetos a exclusión del IVA que se destinen a la construcción, instalación,
montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de
las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes.
A ese respecto, el decreto 2532 de 2001, establece las definiciones sobre las cuales se
sustenta la aplicabilidad de dichos artículos:
Sistema de control ambiental: Representa el grupo de equipos, elementos, o
maquinaria nacionales o importados, que se utilizan bien sea para disminuir la
demanda de recursos naturales renovables, o reducir el volumen de residuos líquidos,
emisiones atmosféricas o residuos sólidos. Éste puede darse al interior de un proceso
o actividad productiva lo que se denomina control ambiental en la fuente o al finalizar
el proceso productivo, en cuyo caso se hablará de control ambiental al final del
proceso.
Sistema de monitoreo ambiental. Se tiene en cuenta los elementos, equipos o
maquinaria nacionales o importados, según sea el caso, destinados a la obtención,
verificación o procesamiento de información sobre el estado, calidad o
comportamiento de los recursos naturales renovables, variables o parámetros
ambientales, vertimientos, residuos y/o emisiones.
Programa ambiental. Son las acciones orientadas al desarrollo de los planes y
políticas ambientales nacionales previstas en el Plan Nacional de Desarrollo y/o
formuladas por el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible – MADS- así como
32
también las que correspondan a la implementación de los planes ambientales
regionales definidos por las autoridades ambientales.
Para tener acceso al beneficio, se debe solicitar ante la Autoridad nacional de licencias
ambientales – ANLA- la certificación correspondiente, previa revisión del cumplimiento de
requisitos- (ver procedimientos para certificar capítulo 5 de este documento). La vigencia de
la certificación para la exclusión del IVA será de un año desde su fecha de expedición.
3.3.2. Deducción de Renta por Inversiones Ambientales
Las deducciones de renta, generadas por las inversiones ambientales para el control y
mejoramiento del medio ambiente están contemplados en el artículo 158-2 del Estatuto
Tributario ET; allí se especifica que las personas jurídicas que realicen directamente
inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir
anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo
año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual
deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.
El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al veinte por ciento
(20%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la
inversión.
A este respecto, el decreto 3172 de 2003, establece las definiciones generales sobre
las cuales se sustenta el análisis del artículo 158-2:
Inversiones en control del medio ambiente. En estas se contemplan las inversiones
orientadas a la implementación de sistemas de control ambiental tendientes a la
disminución de la demanda de recursos naturales renovables, o de prevención y
reducción en la generación y mejoramiento de la calidad de residuos líquidos,
emisiones atmosféricas o residuos sólidos. Dichas inversiones pueden efectuarse
dentro de un proceso productivo, lo que se denomina control ambiental en la fuente,
33
o al terminar el proceso productivo, en cuyo caso se tratará de control ambiental al
final del proceso.
Inversiones en mejoramiento del medio ambiente. Son Inversiones que tengan por
objeto la restauración, regeneración, repoblación, preservación y conservación de
los recursos naturales renovables y del medio ambiente.
Beneficios ambientales directos. En los casos de inversiones directamente
relacionadas con el control del medio ambiente, los beneficios ambientales directos
se entienden como el conjunto de resultados medibles y verificables que se alcanzan
con la implementación de un sistema de control ambiental que originan la
disminución en la demanda de recursos naturales renovables, la prevención y
reducción en la generación de residuos líquidos, emisiones atmosféricas o residuos
sólidos.
Las inversiones sobre las que se pretendan realizar deducciones de renta por inversiones
ambientales son acreditadas por la ANLA (ver capitulo cinco, procedimientos para certificar
en Renta), quien deberá enviar copia de las certificaciones, a la Subdirección de Fiscalización
Tributaria o a la dependencia que haga sus veces de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales - DIAN, antes del 31 de marzo de cada año.
3.3.3. Ventajas y Desventajas de los Incentivos Tributarios en la Gestión Ambiental
Una de las mayores ventajas de los incentivos tributarios es la de promover el
crecimiento de actividades económicas e impulsar un desarrollo en regiones específicas, que
aunado a la premisa de la protección ambiental permite que su estructura sea más equitativa
ya que promueven la internalización de externalidades negativas ambientales.
Según (Ortega, y otros, 2000), los incentivos tributarios en Colombia cumplen con su
objetivo, siempre y cuando los recursos que se dejan de recaudar, sean efectivamente
utilizados en inversiones de tipo ambiental. Un incentivo ambiental adecuado debe reflejar
transparencia y mínimos costos de transacción.
34
La aplicación de incentivos tributarios de carácter ambiental, incentiva la reducción
de emisiones contaminantes y el agente económico decide la estrategia para la disminución
de impactos ambientales. El contaminador puede tomar decisiones para la disminución de
sus costos y para la inversión en nueva tecnología y ser partícipe de los incentivos
ambientales.
Igualmente, estimula el consumo y la producción de bienes amigables con el
medioambiente e incentiva la inversión en ciertos sectores o actividades. El subsidio actúa
como un estímulo para reducir emisiones.
La principal desventaja de los incentivos ambientales es el alto grado de
incertidumbre sobre su nivel de eficacia en la disminución de impactos ambientales. Por
ejemplo, la adopción de subsidios para promover inversiones ambientales, no necesariamente
implica que efectivamente se realicen.
En el caso de los beneficios tributarios que se aplican sobre impuestos, es evidente la
premisa de tener una base imponible cuyo valor sea representativo, para que el agente
económico se incentive a acceder. Si el IVA o la renta no es considerable, el beneficio no es
relevante y por lo tanto preferirá seguir contaminando que realizar los trámites para
certificarlos. Esto acurre especialmente con las PYMES.
Por otro lado, existen incentivos viciados, que algunos agentes económicos
manipulan para generar algún tipo de bienes que alcance la base que permita el subsidio pero
sin cambios reales en la generación de impacto negativo; por el contrario desincentiva el
cambio de tecnología y no crea conciencia ambiental en los consumidores finales.
Otra dificultad que se presenta con respecto al Estado, es la evidente falencia en
actividades de monitoreo y seguimiento sobre la efectividad del incentivo ambiental, que
permita verificar el cumplimiento de las políticas ambientales debido a la carencia de
información fiable, falta de infraestructura y personal idóneo.
35
4. METODOLOGÍA
Para el desarrollo de la metodología, se realizaron encuestas a los empresarios
cundiboyacenses, escogidos por conveniencia por el método no probabilístico, entrevistas a
expertos de la oficina oficina de Negocios Verdes y Sostenibles del Ministerio de Medio
Ambiente y Desarrollo Sostenible y a la Subdirección de Gestión y Análisis Operacional de
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. La información recolectada y el
procesamiento de los resultados de los instrumentos aplicados, permitieron la construcción
de esta investigación. (Véase Ilustración 1)
Ilustración 1. Mapa conceptual Metodología
4.1 Elementos Metodológicos
La metodología empleada en la presente investigación se basó en un análisis
descriptivo con enfoque Mixto lo que representa una integración de los métodos cuantitativos
36
y cualitativos en un solo estudio, con el fin de obtener una “fotografía” más completa del
fenómeno. (Sampieri, Fernandez, & Baptista, 2010)
Se recolectó de 19 empresas información primaria y entrevistas a expertos que
permite dar fuerza al marco teórico de la investigación; el trabajo de campo se basó en la
aplicación de encuestas, mediante las cuales se establecieron las principales conclusiones y
aportes de la investigación. (Véase Tabla 2)
Tabla 2. Descripción de la Metodología a Realizar en la Investigación
ELEMENTO
METODOLÓGICO
DESCRIPCIÓN
Enfoque Metodológico
Investigación Analítica y Descriptiva con muestreo no probabilístico por conveniencia
y enfoque mixto. Se elaboraron categorías por grupos de empresas encuestadas y los
resultados se analizaron por medio de análisis de correlación de algunas variables
elaborado en el aplicativo SPSS y la construcción de gráficas analíticas de tipo
cuantitativo en Excel.
Se realizó análisis comparados de la documentación recolectada, los resultados de las
entrevistas a expertos, el análisis de la Encuesta Ambiental Industrial EAI del DANE,
y el Informe de la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales ANLA sobre
beneficios tributarios.
Instrumentos
Metodológicos
Instrumentos de recolección de la información – matriz, gráficos y análisis
estadísticos.
Entrevistas especializadas: método cualitativo de información que permite obtener
respuestas de personas con experiencia y conocimiento en el tema que brindarán la
opción de realizar un análisis descriptivo de la situación encontrada.
Se emplea esta herramienta ya que la normatividad ambiental, no es de conocimiento
generalizado por parte de los empresarios y el análisis de expertos permitirá afianzar la
tesis expuesta.
Encuesta específica con propósito descriptivo: método cuantitativo de información.
Encuesta dirigida a empresarios cundiboyacenses que podrían beneficiarse de los
incentivos tributarios ambientales. La encuesta es aplicada en cinco áreas
fundamentales; ética empresarial, protección del medioambiente, información
financiera, conocimiento tributario, conocimiento y aplicación de beneficios tributarios
ambientales
Las respuestas permitirán establecer los conocimientos y la aplicabilidad de los
beneficios tributarios de carácter ambiental.
Procesos o fases
Metodológicas
1. Exploración: La elección del tema surge del interés y la necesidad de conocer el
nivel de aplicación de los beneficios tributarios ambientales en IVA y renta, en las
empresas cundiboyacenses encuestadas. Inicialmente se ha planteado la pregunta, el
objetivo general y los objetivos específicos que permitirán puntualizar los aspectos a
tratar en la investigación. El marco de la investigación retoma lo planteado en el marco
teórico (Sobre internalización de costos ambientales e instrumentos económicos). De
esta manera y habiendo definido los temas que se acercan al desarrollo del trabajo, se
procede a la revisión del estado del arte y bibliografía para explicar el tema de estudio
desde el conocimiento que ya existe.
2. Ejecución: se clasificaron datos y fuentes recolectadas. Para el análisis descriptivo
de los documentos sobre legislación ambiental de Colombia, la presente investigación
opta por el método cualitativo, con momentos cuantitativos, porque este permite
acercarse al objeto de estudio a través de la recolección y análisis de la información,
facilitando y validando su posterior interpretación.
37
El análisis comparativo sobre la existencia y aplicación de los beneficios tributarios
ambientales de IVA y renta, recurre a la documentación como fuente para el desarrollo
de la investigación. Los documentos específicos a analizar serán los generados por las
entidades de vigilancia y control tales como el MADS, ANLA, DANE, DIAN. Otras
fuentes a analizar son los estudios estadísticos con interés descriptivo, estudios
empresariales realizados por revistas especializadas, libros y fuentes bibliográficas de
tipo académico
3. Análisis de la información y resultados Finales : Una vez finalizada la primera y
segunda fase de la investigación se procedió al análisis de la información y la
elaboración del informe final
Análisis de los Resultados
Se analizará la información de acuerdo a los resultados que arrojó la aplicación de
instrumentos estadísticos descriptivos para determinar variables cualitativas y
cuantitativas que permitan responder a las inquietudes de conocimiento y aplicabilidad
de los beneficios tributarios vigentes en Colombia -exclusión del IVA y deducción de
renta- y las oportunidades de gestión e inversión ambiental, en las empresas
cundiboyacenses.
Los resultados obtenidos no pretenden generalizar la situación del empresariado
cundiboyacense, por cuanto la unidad de análisis o muestra no tiene una
representatividad estadística, pues ese no era el propósito. No se consideró las
características de inclusión de los sujetos como representativos de toda la población por
cuanto no se hace un estudio inferencial.
Elaboración Propia
4.2. Entrevistas a Expertos
Representante del Ministerio de Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible -Visión
de especialista ambiental-.
Objetivo de la entrevista: Dar soporte como experto de la importancia del conocimiento
y aplicabilidad de los beneficios tributarios vigentes en Colombia -Exclusión del IVA y
Deducción de Renta- y las oportunidades de gestión e inversión ambiental, en las empresas
cundiboyacenses.
A través de la Oficina de Comunicaciones del Ministerio de Medio Ambiente y
Desarrollo Sostenible que manejan la dependencia de solicitudes, quejas y reclamos, se
solicitó la entrevista con un experto en el tema de beneficios tributarios, enviando el
cuestionario previamente revisado por el director de tesis.
38
A los diez días se realizó la entrevista con el doctor Luis Fernando Ospina Reyes asesor
y (e) de la oficina de Negocios Verdes y Sostenibles del Ministerio de Medio Ambiente y
Desarrollo Sostenible.
En el momento de la entrevista, previamente concertada para una hora, el Dr. Ospina
Reyes manifestó que sólo contaba con 15 minutos, siendo necesario priorizar las preguntas.
Las mismas hacen parte de los anexos de la presente investigación.
Representante de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN -
Visión de especialista de impuestos, tributario
Objetivo de la entrevista: Dar soporte como experto de la importancia del conocimiento y
aplicabilidad de los beneficios tributarios vigentes en Colombia -Exclusión del IVA y
Deducción de Renta- y las oportunidades de gestión e inversión ambiental, en las empresas
cundiboyacenses.
Se elevó la solicitud formal ante la DIAN para la entrevista con un experto en
beneficios tributarios ambientales. Se envió el cuestionario previamente revisado por el
Director de tesis, sin embargo, no se obtuvo respuesta, por lo tanto se interpuso un Derecho
de Petición el cual contestaron afirmando que responderían 3 preguntas vía email, ya que las
restantes eran del ámbito de políticas y eran de competencia del Ministerio de Ambiente y
Desarrollo Sostenible. Las preguntas, fueron respondidas por Natasha Avendaño García,
Subdirectora de Gestión y Análisis Operacional el 14 de enero de 2015. Las respuestas hacen
parte de los anexos de esta investigación.
4.3. Encuestas a Empresarios
4.3.1. La encuesta
El instrumento aplicado a los empresarios está conformado por cinco áreas de
evaluación y cada una contiene ocho preguntas, para un total de 40. Las áreas evaluadas son:
I. Ética Empresarial, II. Protección de Medio Ambiente, III. Información Financiera, IV.
39
Conocimiento Tributario y V. Conocimiento y Aplicación de Beneficios Tributarios
Ambientales.
Para realizar el análisis de las áreas involucradas en el instrumento, se tomaron como
base las políticas ambientales, cumplimiento normativo fiscal, contable y ambiental (véase
Tabla 3):
Tabla 3.Puntos de Referencia y Niveles Involucrados en el Instrumento de encuesta
PUNTO DE REFERENCIA PARA EL
INSTRUMENTO
NIVELES INVOLUCRADOS EN EL INSTRUMENTO
Políticas Ambientales
Producción limpia Protección del Medioambiente (área II)
Información Financiera (área III)
Gestión integral de residuos Protección de Medioambiente (área II)
Gestión integral de aguas : Protección de Medioambiente (área II)
Seguridad industrial Ética Empresarial (área I)
Cumplimiento Normativo, Fiscal, Contable Y
Ambiental
Información Financiera (área III)
Conocimiento Tributario (área IV)
Conocimiento y Aplicación de Beneficios Tributarios Ambientales (área V)
Elaboración Propia
Las preguntas de políticas ambientales, permiten analizar la gestión ambiental para
prevenir, mitigar, corregir, controlar y compensar problemas o situaciones de carácter
ambiental en las actividades productoras de las empresas encuestadas.
De igual forma, se analizó la motivación de las empresas para realizar inversiones
ambientales, tales como adquisición de maquinaria y equipo para procesos de producción
limpia o monitoreo ambiental. Esta información es esencial para determinar si la empresa
aplica o podría aplicar los beneficios tributarios a los que se refiere el artículo 424-7 del
Estatuto Tributario.
Con respecto a las áreas involucradas en las políticas ambientales referente a los
niveles de producción limpia, gestión integral de residuos, gestión integral de aguas y
seguridad social, se analizaron los siguientes aspectos:
40
Protección de Medioambiente: En esta área, se consideraron aspectos generales
sobre la gestión ambiental interna de la empresa encuestada, sus estrategias y
controles ambientales, haciendo hincapié en:
o Nivel de conocimiento sobre los topes permitidos por la ley ambiental,
o Manejo de residuos,
o Difusión de las acciones de desempeño ambiental a sus grupos de interés,
o Control de la contaminación en su propiedad planta y equipo,
o Políticas de adquisición de maquinaria tendiente a disminuir los niveles
de contaminación o para actividades de monitoreo ambiental
o Nivel de capacitaciones y generación de conciencia ambiental en sus
empleados, entre otros.
Información Financiera: los aspectos que se analizaron en esta área fueron
prácticas presupuestales, contables y financieras en aspectos siguientes:
o Inclusión de rubros ambientales en los presupuestos empresariales
o Interpretación de estados financieros basados en gestión de cuentas
ambientales para internalizar las externalidades ambientales.
o Análisis de costos ambientales como base de decisiones financieras
o Obligatoriedad en el pago de los impuestos nacionales de IVA y renta.
o Estrategias internas para evitar la evasión y elusión de impuestos
o Manejos contables específicos tales como provisiones a impuestos
o Uso de beneficios tributarios, para exclusión o deducción de impuestos.
Ética Empresarial: en este nivel se analizaron aspectos referentes a la adopción
de principios corporativos y éticos en los cuáles está basado todas las actividades
de la organización, teniendo en cuenta los siguientes aspectos relevantes :
o Adopción de programas de bienestar y estrategias de protección industrial
a sus empleados
o Adecuados procesos productivos para proteger el medioambiente
o Definición de órganos de regulación y control para el cumplimiento de
estándares ambientales
o Nivel de Cumplimiento de la normatividad ambiental
o Sistemas de gestión medioambiental implementados y/o certificados.
41
Así mismo, las áreas involucradas en el Cumplimiento Normativo, Fiscal, Contable
y Ambiental son: Información Financiera – también incluida y explicada en políticas
ambientales-, Conocimiento Tributario y Conocimiento y Aplicación de Beneficios
Tributarios Ambientales.
Conocimiento Tributario: en esta área se analizaron los siguientes aspectos
relevantes para esta investigación
o Conocimiento sobre la aplicabilidad de beneficios tributarios ambientales
en la organización.
o Aplicación de beneficios tributarios de exclusión de IVA y renta en la
empresa
o Niveles de adquisición de equipos y elementos nacionales o importados
para la construcción, instalación o montaje para sistemas de control y
monitoreo para el cumplimiento de las regulaciones y estándares
ambientales.
o Niveles de importación de maquinaria y equipo destinados a reciclar y
procesar desperdicios, tratamientos de aguas residuales o emisiones
atmosféricas.
o Nivel de inversiones para el control y mejoramiento del medioambiente.
o Desarrollo de Sistemas de Control Ambiental en sus equipos, elementos o
maquinaria para ser utilizados en el desarrollo de monitoreo ambiental.
Conocimiento y Aplicación de Beneficios Tributarios Ambientales: en esta
área se analizaron aspectos relacionados al conocimiento legal específico del
Estatuto Tributario vigente para acceder a los beneficios tributarios ambientales.
Los aspectos más relevantes son:
o Trámites para certificar beneficios tributarios de exclusión de IVA y
deducción de renta.
o Aplicación de los beneficios tributarios ambientales bajo la perspectiva de
la gestión ambiental interna
o Aplicación de alianzas estratégicas para invertir o trabajar en el
medioambiente
42
o Difusión de informes de sostenibilidad o información relevante al tema
ambiental.
o Los beneficios tributarios como mecanismos para desincentivar la
contaminación ambiental en las organizaciones
Para determinar los valores de cada área analizada, se ponderaron las respuestas con
una puntuación de 5.0 como la máxima o techo y 0,0 como la más baja o piso. Los criterios
que se determinaron están basados en respuestas tales como “Si” – máximo 5,0 mínimo 3,0-
“No” – Máximo 2,0 mínimo 1,0 - “No aplica” -ponderación única de 0,0- Para cada una de
las cuarenta preguntas del instrumento (véase Tabla 4)
Tabla 4. Ponderaciones a las Preguntas de la Encuesta
CONTESTACIONES TIPOS DE RESPUESTAS PONDERACION APLICADA A
CADA PREGUNTA
SI
Está en planeación 3,0
Está en ejecución 4,0
Está en evaluación y mejoramiento 5,0
NO
No es Relevante para la Empresa 2.0
Vale la pena considerarlo 1.0
No aplica (N/A) 0,0
Fuente. Formato Aplicado de encuestas a Empresarios
Con base en la ponderación anterior, se definieron cinco niveles que ubican el estado
actual de la empresa frente a la incorporación de prácticas en materia de beneficios tributarios
para la gestión e inversión ambiental (véase Tabla 5)
Tabla 5.Puntajes del instrumento de Encuestas Según Niveles
NIVELES PUNTAJES
Mínimo Máximo
Nivel De Fortalecimiento 151 200
Nivel De Mejoramiento 101 150
Nivel De Alerta 51 100
43
Nivel Crítico 0 50
Fuente. Elaboración propia
Nivel de Fortalecimiento: (de 100% a 75,5%, de respuestas afirmativas) Este
intervalo, representa las empresas tienen programas de gestión ambiental que están en
ejecución o en evaluación, Por lo tanto, se puede inferir que presenta un alto compromiso
con prácticas ambientales. La empresa ha trazado un camino consistente de liderazgo que le
permitirá ser referenciada por otras.
Nivel de Mejoramiento:(entre 75% a 50,5%, de respuestas afirmativas) Este
intervalo, representa las empresas que han incorporado en su gestión algunas prácticas de
cuidado ambiental, sin embargo, éstas se encuentran en etapa de implementación o de
estudio.
Nivel de Alerta: (de 50,4% a 25.5%, de respuestas afirmativas) en este intervalo, la
empresa tiene un bajo número de prácticas implementadas en las áreas de gestión y se
evidencia poco interés en desarrollar un proceso de inversión ambiental basado en la
aplicación de beneficios tributarios ambientales.
Nivel Crítico:(de 25,4% a 0%, de respuestas afirmativas) Es el intervalo más bajo de
la tabla, lo que representa que la empresa aunque realiza algunas actividades de cuidado
ambiental, no corresponde a una decisión estratégica ni formal. Se evidencia falta de interés
en desarrollar inversiones ambientales
4.3.2. Ámbito de Aplicación de la Encuesta
La encuesta fue aplicada a 19 empresas ubicadas en los departamentos de
Cundinamarca y Boyacá, de diferentes sectores económicos, incluyendo pymes y gran
empresa (véase Tabla 6). Cabe aclarar que la muestra permite dar una descriptiva que no
responde a una representatividad estadística, sino a una exploración sobre las empresas que
voluntariamente participaron.
44
Tabla 6.información General de la Unidad de Análisis o Muestra No probabilística
No EMPRESAS ENCUESTADAS SECTOR TAMAÑO
1 Acerías Paz del Río Acero Gran Empresa
2 Carbones Andinos Minería –Carbón Pyme
3 Comfaboy Caja Compensación Familiar Gran empresa
4 Corpoboyacá Entidad de El Estado - CAR
Empresa de El
Estado
5 Gerdau Diaco Construcción –Acero Gran empresa
6 Empresa de Energía de Boyacá S.A. Ss. públicos domiciliarios Gran empresa
7 Colombo Italiana de Curtidos S.A.S. Curtiembre Pyme
8 Funda Equidad Sin Ánimo de Lucro Gran empresa
9 Imel Ltda. Eléctricos Pyme
10 Ladrillos el Zipa Construcción Pyme
11 Mina2 Ltda.
Minería – Carbón Pyme
12 Proactiva Aguas de Tunja Ss. Públicos domiciliarios Gran empresa
13 Universidad Santo Tomás - Usta Tunja Educación superior Gran empresa
14
Servigenerales Ciudad De Tunja S.A.
Recolección de Basuras Ss. Públicos domiciliarios Gran empresa
15 100% Recuperable S.A.S. Reciclaje Pyme
16 La Burgueña S.A.S. Alimentos Pyme
17 Frigorodeo S.A.S. Alimentos Pyme
18 Autoservicio Chía S.A.S. Lavadero de carros Pyme
19 Servientrega S.A. Servicios de Mensajería Gran Empresa
Elaboración Propia
Las encuestas fueron realizadas por un grupo de estudiantes de la Universidad Santo
Tomás, quienes recibieron capacitación en el uso del instrumento. Por medio de contactos
personales, llamadas y solicitudes escritas, se lograron los acercamientos para realizar las
visitas. El trabajo de campo se realizó del 8 al 30 de septiembre de 2014.
El instrumento de encuesta - con la hoja de presentación de la empresa, el instructivo
a seguir, el instrumento y los resultados con la ponderación y la gráfica respectiva-, se
encuentra en los anexos de esta investigación.
45
5. INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA EL MEJORAMIENTO
AMBIENTAL EN COLOMBIA
El establecimiento de instrumentos económicos y financieros para la gestión ambiental
en Colombia, se convierten en desarrollos a los planteamientos establecidos en la
Constitución Política Colombiana, cuyo artículo octavo hace referencia a la “obligatoriedad
del Estado y de las personas para proteger las riquezas culturales y naturales de la nación.”.
Al respecto la carta magna desarrolla tres conceptos fundamentales: el primero se refiere a
los deberes del Estado para generar mecanismos de cambio en la conducta de los individuos
desde la perspectiva ambiental; el segundo, es el diseño y aplicación de instrumentos; y el
tercero, es la designación de rubros presupuestales para lograr este fin.
En el artículo 58 la Constitución se garantiza la propiedad privada y demás derechos
civiles, aclarando que éstos últimos tendrán prioridad sobre los derechos individuales;
además, específicamente plantea que la propiedad es una función social que tiene implícita
funciones ecológicas.
Otro aspecto importante que justifica la protección al medioambiente, es garantizar
una producción adecuada de alimentos y de materia prima para la preservación del hombre,
auspiciando las actividades investigativas, la inyección de tecnología, entre otros aspectos
(Artículo 65) además, los artículos 79 y 80 establecen el derecho que tienen los ciudadanos
colombianos a gozar de un medio ambiente sano, así como la obligatoriedad del Estado en
planificar el manejo y aprovechamiento de los recursos naturales, prevenir y controlar los
factores de deterioro ambiental para garantizar el desarrollo sostenible.
La Constitución Nacional igualmente, relaciona el tema de la explotación de recursos
naturales en territorios indígenas con la garantía de la protección integral de dichas
comunidades, así como la prioridad de la orientación del gasto público en la búsqueda del
bienestar general, considerando dentro de sus objetivos fundamentales el saneamiento
ambiental y agua potable.( Art. 330 y 366 CPC)
46
La inclusión que hace la Constitución Política del 91 sobre el tema ambiental, ha sido
vital para la protección del medioambiente y ha generado cambios en la forma de hacer y de
pensar, no sólo de las sociedades, sino de las empresas. La existencia de más de 60 artículos
que hacen referencia al tema, constituye el fundamento más importante sobre el cual se
sustenta la construcción de políticas públicas para incentivar gestión ambiental.
5.1 Incentivos Tributarios a la Inversión Ambiental
Por definición, los incentivos como instrumento de gestión ambiental se constituyen,
según la Red de Desarrollo Sostenible en Colombia (2001), como una estrategia de
mejoramiento continúo de los servicios y procesos productivos, para reducir el impacto
ambiental, mejorar las empresas en términos competitivos y avanzar hacia el desarrollo
sostenible. Estos incentivos pretenden llevar a los agentes productores de contaminación a
reducir los residuos de todo tipo, aumentar el rendimiento del uso de los recursos naturales y
energéticos y mejorar la eficacia de los procesos y utilización de tecnología.
A este respecto, Field &Azqueta (1996), determinan dos tipos de políticas de incentivo,
los impuestos y subsidios. Dicho mecanismo consiste en que la entidad controladora aplique
un programa que se encargue de manejar las relaciones con los contaminadores, como una
acción centralizada en el Estado.
La política de impuestos y subsidios de carácter ambiental, tiene como objetivo
incentivar comportamientos amigables de los contaminadores por medio de pagos o cobros
económicos en los cuales está directamente incluido los recursos del Estado. En primer lugar,
los impuestos se aplican con el objetivo de recaudar dinero; la obligatoriedad de pago se
encuentra contemplada en la norma tributaria que incluye impuestos ambientales cuando se
genera impactos negativos al entorno. Por principio general, los impuestos representan los
ingresos públicos principales de la nación.
Hablando de los subsidios, estos tienen un tratamiento contrario a los impuestos, por
cuanto representan estímulos económicos que El Estado ofrece para incentivar una
47
producción o un consumo, por tanto son gastos públicos y afectan de manera negativa los
ingresos del Estado.
Así mismo, impuestos y subsidios, son incentivos financieros que vistos desde aspectos
ambientales pretende modificar las emisiones contaminantes. La importancia de este
enfoque, es lograr que los contaminadores por sí mismos, busquen mecanismos lo más
eficientes posibles para reducirlos, en vez de tener un regulador que determine como debería
llevarse a cabo esta labor.
Es importante resaltar que para establecer adecuadamente un impuesto se debe conocer
la función del daño marginal, a partir del cual la estrategia es establecer un impuesto y luego
hacer seguimiento para determinar si se logró mejoramientos en la calidad ambiental. Field,
Barry &Azqueta, Diego, (1996). Si la calidad ambiental no mejora, se incrementa el
impuesto, pero si mejora, el impuesto debería disminuir, todo en función del costo marginal
de reducción de contaminantes que genera la función de daño marginal, así las decisiones se
basan en la respuesta de los contaminadores frente al impuesto, debido a que existen impactos
económicos de dos tipos, en los precios, y en la producción.
De manera directa el impuesto genera un incremento en costos, sea por la
implementación de acciones conducentes a la reducción de emisiones contaminantes como
por el pago real del tributo. Si la dinámica de mercado lo permite y si el impuesto es aplicado
a toda la industria, estos costos adicionales los asumiría el consumidor final por medio del
precio; pero si el impuesto se aplica a una sola empresa o a un pequeño grupo, éste no se
transferiría vía precios y el incremento de los costos tendría que absorberse, por lo tanto el
impacto lo experimentará completamente las empresas sacrificando utilidad.
Con respecto a los subsidios, estas son estrategias que adoptan las autoridades para
aumentar la eficiencia del gasto en descontaminación, así ellas premian el esfuerzo efectivo
realizado por un contaminador por determinada cantidad de emisiones que reduzcan a partir
de un punto de referencia, así el subsidio se convierte en una recompensa por reducir
emisiones, y se configura una situación en la cual cuando una empresa escoge contaminar
48
entonces renuncia al potencial subsidio que podría obtener si decide restringir la
contaminación, lo que presenta esta alternativa como un costo de oportunidad.
De acuerdo con lo anterior, la legislación colombiana, establece instrumentos tendientes
a modificar actitudes de los contaminadores, al incentivar comportamientos amigables con
el medioambiente por medio de impuestos, incentivos o subsidios, afectando de manera
positiva o negativa los balances al interior de las organizaciones, teniendo que pagar más
impuestos si sus acciones contaminantes no disminuyen, o mitigando costos aprovechando
los incentivos que pueden llegar a ser de tipo fiscal o tributario.
En la normatividad nacional, existen tres acciones que se favorecen en aras de incentivar
la protección del medio ambiente, por un lado está la producción limpia y la adquisición de
equipos y sistemas que controlan la contaminación, por el otro están los incentivos hacia las
actividades forestales y el último se refiere al impulso de las actividades de investigación en
medio ambiente.
5.2. Incentivos Tributarios para el Mejoramiento Ambiental Establecido en el Estatuto
Tributario Colombiano
Para efectos de esta investigación, se procede a analizar los incentivos de tipo tributario,
es decir los que afectan directamente un tributo, sin desconocer que existen incentivos
fiscales o pagos directos a los beneficiarios, los cuales no se tendrán en cuenta debido a que
se alejan de la pregunta de investigación.
5.2.1 Incentivos a la Producción Limpia
La normatividad colombiana, permite el acceso a incentivos tributarios de carácter
ambiental en impuestos nacionales, tales como el impuesto a las ventas y el impuesto a la
renta y a nivel regional, al impuesto sobre vehículos.(véase Ilustración 1).
49
Ilustración 2. Esquema de Incentivos a la producción Limpia
(Elaboración Propia)
50
La ilustración muestra la clasificación de incentivos basados en la producción limpia.
Dentro de este grupo, se encuentran incentivos como exenciones, descuentos y deducciones
sobre impuestos del IVA y la renta, en la medida que los equipos mejoran la calidad del
medio ambiente y ayudan a su monitoreo. Para los entes territoriales aplican incentivos
contemplados en la ley 44 de 1990, la cual tiene vigente el artículo 20 que especifica
descuentos sobre impuestos de vehículos cuando cumplan con las disposiciones ambientales
y demuestren que han bajado sus emisiones contaminantes. Esta exención puede ser hasta
del 20%. Los municipios, podrán decretar estos beneficios tributarios de acuerdo a lo
establecido en dicha ley.
Exención en el IVA por Inversiones en Mejoramiento de Medio Ambiente y
Sistemas de Control
El estatuto tributario en su artículo 158, establece las deducciones por amortización en el
sector agropecuario para los desmontes de obra de riego y desecación y especifica que dicha
deducción será reconocida por la administración tributaria previa certificación del Ministerio
de Ambiente y Desarrollo Sostenible o de las CAR. Para los beneficios tributarios, el
gobierno fijará las inversiones a que se refiere este artículo y fijará la forma en que se
realizarán estas deducciones.
Por otro lado, el artículo 424, establece los bienes que no causan impuesto de IVA o que
están excluidos. Dichos bienes se refieren a los equipos y elementos nacionales o importados
que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y
monitoreo que cumplan con la legislación ambiental vigente, para lo cual deberá acreditarse
tal condición ante el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible - MADS.
La importación de maquinaria o equipo, también tiene un beneficio tributario siempre
que no se hayan producido en el país, y que estén destinados al manejo de residuos sólidos,
tratamiento de aguas, vertimientos y emisiones atmosféricas, no obstante, hagan parte de un
51
programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Las especificaciones se
encuentran en el artículo 428, literal f.
Podrán acceder a estos beneficios todos los agentes de IVA: Municipio, CAR, Institutos,
entidades oficiales, sector productivo, etc.
Deducción en el Impuesto de Renta y Complementarios para Inversiones en
Control y Mejoramiento del Medioambiente
Con respecto a la renta, las deducciones establecidas en el estatuto tributario son las
Siguientes:
o Inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos: Según el artículo
157 dará derecho a deducir anualmente de la Renta el valor de dichas
inversiones efectuadas en el año gravable respectivo, pero no podrá exceder
del 10% de la Renta líquida del contribuyente que haga la inversión.
o Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medioambiente
según lo establecido por la ley 788 de 2002, que modificó lo consignado en el
artículo 158-2 del ET. Las personas jurídicas, tendrán derecho a deducir
anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en
el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad
ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios
ambientales directos asociados a dichas inversiones, pero no podrá ser
superior al veinte por ciento (20%) de la Renta líquida del contribuyente.
Los beneficiarios de estos incentivos son todos los agentes responsables del
Impuesto de renta y complementarios. Se excluyen las entidades y entes públicos.
Descuento en el Impuesto de Circulación y Tránsito (Incentivo del Nivel
Territorial)
52
El artículo 20 de la Ley 44 de 1990, especifica que los municipios y los departamentos
podrán tener un descuento tributario hasta del 20% en el valor de los impuestos de
vehículos que sean de su competencia, en aquellos casos en que se demuestre que
cumplen con los dispositivos que disminuyan la contaminación.
Los Beneficiarios de este incentivo son las personas naturales o jurídicas, propietarias
de vehículos y que sean responsables de este impuesto.
5.2.2 Incentivos por Desarrollo de Actividades Forestales - Presunción del Costo de
Venta en Plantaciones de Reforestación (Disminución de la Base Gravable del Impuesto
de Renta)
El artículo 83 del ET, determina la presunción de costos en plantaciones de reforestación
como el 80% de la venta. Dichos costos son deducibles en cada ejercicio gravable. Sin
embargo, la norma específica las siguientes condiciones: Que el contribuyente no haya
solicitado en años anteriores ni solicite en el mismo año gravable, deducciones por concepto
de gastos o inversiones efectuados para reforestación, incluidos los intereses sobre créditos
obtenidos para dicha actividad, con la exigencia que los planes de reforestación hayan sido
aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.
La deducción por inversiones en nuevas plantaciones, están especificadas en el
artículo 157, así como las personas naturales o jurídicas que realicen directamente
inversiones en nuevas plantaciones de reforestación, de coco, de palmas productoras de
aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de árboles frutales, tendrán derecho a deducir
anualmente de su Renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo
año gravable. Esta deducción no podrá exceder del 10% de la renta líquida del contribuyente
que realice la inversión.
Los beneficiarios de este incentivo son para todos los agentes responsables de impuesto sobre
la renta.
53
Los demás incentivos forestales, tales como los certificados de incentivo forestal CIF,
y de preservación, son de tipo fiscal y por lo tanto no se tienen en cuenta para esta
investigación.
5.2.3 Incentivos para el Impulso a las Actividades de Investigación en Medioambiente
La Ley 1286 de 2009, en su artículo 31 creó el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, CNBT, como el organismo adscrito a
Colciencias, especializado en impulsar y analizar los temas de beneficios tributarios por
actividades de investigación en todas las áreas del conocimiento.
Según Colciencias (2015), el CNBT, es el encargado de calificar proyectos
científicos, tecnológicos o de innovación, incluyendo los proyectos de tipo ambiental, de
acuerdo con lo establecido en los artículos 158-1, 57-2 y 428-1 del Estatuto Tributario.
Además, tiene entre otras funciones, la asignación, vigilancia y control de recursos
económicos asignados a los proyectos previamente aprobados y certificar nuevas
innovaciones.
Entre los incentivos tributarios de carácter ambiental por actividades de investigación,
establecidos en el Estatuto Tributario, se encuentran las donaciones y las deducciones para
la promoción del uso y desarrollo de energías renovables.
5.2.4 Donaciones
Las deducciones de la renta gravable por donaciones a las entidades ambientales y de
carácter científico, están contenidas en el artículo 125-2 del estatuto tributario y el artículo
31 de la ley 488 de 1998. Las entidades que tienen derecho a estas deducciones son las
asociaciones, corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro, cuyo objeto social
correspondan a actividades de salud, educación, cultura, investigación científica, la ecología
y la inversión ambiental entre otros.
54
El artículo 36 de la Ley 1450 de 2011 “Plan Nacional de Desarrollo 2010 – 2014”,
modificó el artículo 158-1 del Estatuto Tributario, el cual habla sobre las deducciones por
inversiones en investigación y desarrollo tecnológico según los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación (COLCIENCIAS); con ésta modificación tendrán derecho a deducir de su renta
hasta el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en
el período gravable en que se realizó la inversión, pero esta deducción no podrá exceder del
cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la
inversión. Para que proceda esta deducción, se deberá tener en cuenta los criterios de impacto
ambiental.4
Los Beneficiarios son los Institutos de investigación, ONG, fundaciones e
instituciones sin ánimo de lucro dedicados al medio ambiente.
5.2.5. Deducciones para la Promoción del Uso y Desarrollo de Energías Renovables
Para promover el desarrollo y la utilización de fuentes no convencionales de energía,
especialmente las renovables, el gobierno creó la ley 1715 del 13 de mayo de 2014, que busca
incentivar el uso y promoción de fuentes no convencionales de energía y fomentar la
inversión, investigación y desarrollo de tecnologías limpias para la producción de energía.
Como fomento a la investigación, desarrollo e inversión los obligados a declarar renta
que realicen directamente inversiones tendrán derecho a reducir anualmente por los 5 años
siguientes al primer año gravable en que hayan realizado la inversión, el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la inversión realizada. El valor a deducir por este concepto, en ningún
caso podrá ser superior al 50% de la renta líquida del contribuyente determinada antes de
restar el valor de la inversión.
4
Esta modificación fue formalizada en el estatuto tributario por medio de la ley 1739 del 23 de diciembre de 2014 en su artículo
32.
55
Para obtener este beneficio tributario, dicha inversión deberá tener la certificación de
beneficio ambiental expedida por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales - ANLA
o por el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible MADS, en concordancia con lo
establecido en la ley 788 de 2002 y el decreto 3172 de 2003 expedido por la Presidencia de
la Republica Colombiana, que modifica y reglamenta el artículo 158-2 del Estatuto
Tributario.
Cabe destacar que los incentivos tributarios para la inversión ambiental fueron
introducidos mediante distintas reformas al estatuto tributario. Sin embargo, estos estímulos
no han sido utilizados de manera generalizada.
Con respecto a la afirmación anterior, el Doctor Luis Fernando Ospina Reyes, Asesor
de Negocios Verdes y Sostenibles, del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, en
entrevista personal, manifiesta que tanto los incentivos tributarios como los impuestos son
necesarios para salvaguardar los recursos naturales en Colombia, dada la relevancia de las
inversiones que realicen el sector empresarial o los municipios para la protección ambiental.
“Por supuesto, los incentivos tributarios, jalonan la inversión en control y mejoramiento
ambiental, contribuyen al mejoramiento del medio ambiente y mejoran las finanzas de los
municipios o de las empresas que inviertan en este sentido”.
De igual modo, afirma que la difusión de estos beneficios es una tarea continúa “yo
he recorrido el país 4 veces, y por lo menos 10 veces he visitado las principales ciudades. Es
una tarea continua contarles a los empleados sobre los beneficios tributarios a los que
pueden acceder, pero desafortunadamente las empresas tienen mucha rotación y el que se
va, se lleva consigo la información y no le cuentan a su sucesor. No todo el mundo accede a
los beneficios tributarios. Hacen grandes inversiones teniendo la posibilidad de acceder a
estos beneficios tributarios sin que se beneficien… no lo hacen por desconocimiento.
Nosotros sí estamos en la labor de constante divulgación y de hacer publicaciones… y de
socializar estos incentivos, pero no todos los conocen realmente”.
56
En síntesis, éste conjunto de incentivos constituye un aspecto importante para orientar
decisiones de inversión de algunos contribuyentes, por cuanto pueden afectar de manera
positiva los flujos de caja, dados los posibles ahorros que en pago de impuestos pueden
generar, de realizarse inversiones ambientalmente sanas, frente a aquellas que pudieran
responder exclusivamente a mejoras en productividad a costa de deteriorar el medio
ambiente, no obstante, se requiere la divulgación de su existencia, y apropiación por parte de
los empresarios para lograr niveles significativos de aplicabilidad.
5.3. Procedimiento para la Solicitud de Certificación de Beneficios Tributarios
Para acceder a los beneficios tributarios se debe realizar un trámite de certificación
que se solicita directamente a la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales -ANLA,
quienes resuelven en un término no mayor a 75 días, si se otorga o no, el beneficio tributario.
La ANLA, fue creada mediante el Decreto 3573 del 27 de septiembre de 2011, como
un organismo técnico con autonomía administrativa y financiera, que se encarga del estudio,
aprobación y expedición de licencias, permisos y trámites ambientales.
La normatividad que aplica la solicitud de los certificados ambientales para acceder
a la exclusión de IVA y deducción de renta contempla dos artículos de configuración del ET,
decretos reglamentarios y resoluciones, una de ellas expedida con anterioridad a la creación
de la ANLA. (Véase Tabla 7)
Tabla 7.Normatividad Aplicable a los procesos de la ANLA para trámites Referentes a la
Exclusión de IVA y Deducción de Renta
NORMATIVIDAD APLICABLE PARA
SOLICITAR EXCLUSIÓN DE IVA
NORMATIVIDAD APLICABLE PARA
SOLICITAR DEDUCCIÓN DE RENTA
Artículo 424 numeral 7, artículo 428
literales f) e i) del Estatuto
Tributario
Decreto 2532 de 2001
Resolución 778 de 2012
Artículo 158-2 del Estatuto
Tributario
Decreto 3172 de 2003
Resolución 136 de 2004
Resolución 779 de 2012
Fuente. www.alna.gov.co
57
Cabe aclarar que para solicitar las exclusiones de IVA y deducciones de renta, se
deben realizar trámites por separado y diligenciar los formatos correspondientes establecidos
por la ANLA. Formatos incluidos en los anexos.
5.3.1. Trámites para Solicitar la Exclusión Sobre el Impuesto a las Ventas
La solicitud de certificación de deducción de IVA, es autorizado por la ANLA, con el
lleno de los requisitos, documentos y formatos correspondientes (véase Ilustración 3)
Ilustración 3 procedimiento para Certificar Exclusión de IVA por beneficios Tributarios Ambientales
(Tomado de www.anla.gov.co 24-10 2014)
La solicitud de certificación la presenta directamente la persona natural o jurídica que
adquiera el bien y/o quien lo haya importado para destinarlo en forma exclusiva al control o
monitoreo ambiental. La siguiente es la información básica que se debe anexar:
58
Nombre o razón social del solicitante, sector productivo o actividad a la que se dedica,
cédula de ciudadanía si es persona natural o NIT si es persona jurídica, domicilio,
dirección, teléfono, fax y dirección electrónica.
Establecer si la solicitud de exclusión de impuesto a las ventas aplica por el artículo
424-5 numeral 4º o por el artículo 428 literal f del Estatuto Tributario, y si los
elementos, equipos o maquinaria por los que solicita la exención son nacionales o
importados.
Relación de las normas, regulaciones, disposiciones o estándares ambientales a las
que se procura dar cumplimiento con la implementación del sistema de control o
monitoreo ambiental al que se destina el equipo, elemento o maquinaria.
Según la ANLA, (2013) Si la solicitud es para la obtención de la certificación para la
exclusión del IVA de elementos, equipos y/o maquinaria destinados a programas, proyectos
o actividades de reducción en el consumo de energía y/o eficiencia energética, además se
deberá anexar la información descrita a continuación de acuerdo a lo establecido en la
Resolución 778 de 2012
Certificación de autorización emitida por la UPME - Unidad de Planeación Minero
Energética -que contenga el Subprograma y/o Línea de acción en el que se enmarca
la solicitud y La contribución de los elementos, equipos y/o maquinaria objeto de la
solicitud a las metas ambientales. Según la resolución 563 de 2012, el procedimiento
y los requisitos para evaluar y conceptuar sobre las solicitudes que se presenten con
miras a obtener la exclusión del impuesto sobre las ventas IVA, los procedimientos
básicos son los siguientes :
o Radicar ante la UPME, la solicitud de incentivo tributario en físico o por mail.
o Anexar los soportes que incluyen memorias de cálculo, catálogos, etc. La
UPME, verificará las condiciones de seguridad, calidad y desempeño.
(UPME, 2015)
59
Con la información anterior, pasa a comité de evaluación quienes emiten su concepto
técnico. Si dicho concepto es positivo, se procederá a realizar el certificado, de lo contrario
se devolverán los documentos al solicitante.
5.3.2. Trámites para Solicitar la Deducción de Renta
Al igual que en IVA, el procedimiento para solicitar la certificación de deducción de Renta
se debe realizar ante la ANLA, previa revisión de documentos y cumplimiento de los
requisitos generales (véase Ilustración 4).
Ilustración 4. Proceso de Solicitud Beneficios Tributarios Renta
Tomado de www.anla.gov.co 24-10 2014
Según lo establecido por la ANLA, los requisitos básicos que debe cumplir una solicitud
de certificación para deducción de renta son los siguientes:
Que quien realice la inversión sea persona jurídica.
60
Que la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente sea efectuada
directamente por el contribuyente.
Que la inversión se realice en el año gravable en que se solicita la correspondiente
deducción.
Que se acredite mediante Certificación del Representante legal y del Revisor Fiscal
y/o Contador Público según el caso, el valor de la inversión en control y mejoramiento
del medio ambiente así como el valor de la deducción por dicho concepto.
Que previamente a la presentación de la declaración de renta y complementarios en
la cual se solicite la deducción de la inversión, se obtenga certificación de la autoridad
ambiental competente, en la que se acredite que la inversión corresponde a control y
mejoramiento del medio ambiente y que la inversión no se realiza por mandato de
una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o
actividad objeto de una licencia ambiental.
Las solicitudes de certificaciones para deducción de renta y exclusión de IVA, serán
sujetos a una evaluación por parte de la ANLA en la cual se cubrirán los siguientes
procedimientos:
Revisión de los requisitos legales: se verifica el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la solicitud de certificación.
Evaluación Técnica: Se revisan los equipos y maquinaria que se van a incorporar,
los requisitos técnicos ambientales tales como programas y normativa, se verifica el
monto del beneficio y se genera el concepto que recomienda la viabilidad, no
viabilidad o viabilidad parcial de la solicitud
Comité Beneficios Tributarios: allí se presentan las solicitudes y los conceptos
evaluados, los cuales se ponen a discusión para ser aprobados o no aprobados.
Los trámites ante la ANLA, tienen un tiempo aproximado de 75 días desde el
momento en que reciben a conformidad los documentos y emiten la certificación.
61
En entrevista con (Reyes, 2014), funcionario del Ministerio de Ambiente y Desarrollo
Sostenible, asegura que “durante los últimos 10 años, el Ministerio ha jalonado inversiones
en el sector ambiental por 1.6 billones de pesos, se han entregado más de 225 mil millones
de pesos en incentivos tributarios en IVA y en renta”.
62
6. INFORME SOBRE LOS RESULTADOS DE LA GESTIÓN AMBIENTAL EN
LAS EMPRESAS COLOMBIANAS
Para medir la eficiencia de los beneficios tributarios ambientales en las
organizaciones como parte de su gestión ambiental, se han realizado diferentes estudios que
muestran de manera general el nivel de aplicabilidad de la exención del IVA y la deducción
de renta.
El Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, y la Autoridad
Nacional de Licencias Ambientales ANLA, han presentado los principales avances en esta
materia, mostrando estadísticas sobre el comportamiento de los gastos tributarios
concernientes a los incentivos de tipo ambiental.
6.1. Encuesta Ambiental Industrial EAI, del Departamento Administrativo Nacional de
Estadística, DANE
El DANE, realiza la Encuesta Industrial Ambiental -EAI- con el objetivo de
establecer el comportamiento sostenible de las industrias colombianas tendientes a minimizar
impactos ambientales que se generan por sus actividades. A continuación se presentan los
resultados correspondientes a las inversiones y gastos ambientales 2010-2011.
Dicha encuesta, recoge la información de 10.534 establecimientos organizados en
divisiones industriales, tales como: Alimentos bebidas y tabaco; Coquización, fabricación
de productos de la refinación del petróleo y combustible nuclear; Fabricación de productos
de caucho y plástico; Fabricación de sustancias y productos químicos, industria de la madera,
corcho, fabricación de papel y actividades de edición e impresión; Industrias de otros
productos minerales no metálicos, metalurgia y fabricación de productos metálicos; Textiles,
confección, calzado y pieles y otras divisiones industriales.
Para efectos del análisis de resultados, la encuesta clasificó el país en seis grandes
regiones: Pacífica, Atlántica, Central, Oriental, Bogotá D.C y por último la región de la
63
Amazonía y Orinoquía. Estas regiones se analizan de acuerdo con los resultados globales en
porcentajes y en pesos.
La razón fundamental de la encuesta es determinar las acciones que han realizado las
empresas colombianas en temas ambientales desde la perspectiva de la inversión y el gasto.
La ficha técnica metodológica de la Encuesta Ambiental Industrial 2011, contiene la
información básica del universo de la encuesta, indicadores y demás aspectos generales.
(Véase Tabla 8)
Tabla 8. Ficha Técnica de la Encuesta Ambiental Industrial
CONCEPTO O VARIABLE DESCRIPCIÓN
Nombre De La Investigación Encuesta Ambiental Industrial
Sigla De La Investigación EAI
Objetivo General Obtener información de la inversión, costos y los gastos
asociados a la protección del medio ambiente, la
generación de residuos sólidos, el manejo del recurso
hídrico y los instrumentos de gestión ambiental de la
industria manufacturera.
Alcance Temático Determina el gasto en protección ambiental y la gestión
ambiental de los establecimientos industriales que
hacen parte de la población objetivo de estudio, por
regiones y por grupos de divisiones industriales a 2
dígitos – División Industrial, de acuerdo a la CIIU Rev.
3 A.C.
Tipo De Investigación Encuesta por muestreo probabilístico
Variables E Indicadores Variable de clasificación: Actividad económica con
base en CIIU Rev. 3 A.C., área geográfica.
Parámetros A Estimar Total inversión en protección ambiental
Total costo y gastos en protección ambiental
Fuente. Ficha técnica metodológica de la Encuesta Ambiental Industrial 2011 Ajustado a partir de la información de la
Encuesta Ambiental Industrial 2011 - DANE
64
6.1.1 Desarrollo de la Encuesta.
Los resultados arrojados en la EAI fueron entregados en julio de 2013, con hallazgos
importantes sobre las inversiones en gestión ambiental en las industrias. Los aspectos
analizados y los resultados obtenidos fueron los siguientes:
Inversión en Protección ambiental. El primer tema se desarrolló de acuerdo al
número de establecimientos industriales que realizaron compras de maquinaria y
equipo, tierras, construcciones y edificaciones, para prevenir, mitigar o evitar daños
ambientales. La encuesta arrojó información acerca de los montos invertidos
determinando las actividades ambientales relevantes en términos de aire, agua, suelo.
La información se entrega por sector industrial y regiones.
Según la EAI, para el año 2011, “… las inversiones en protección ambiental fueron de
$290.320 millones de pesos; las mayores inversiones fueron protección del aire y del clima
(55,7%), seguida por la gestión de las aguas residuales (29,6%) y la gestión de residuos
(10,0%)”.En contraste con las inversiones del año 2010 que hicieron inversiones y gastos
ambientales por $570.079 millones corrientes de los cuales 58,8% correspondió a gastos de
inversión.”
Gastos por finalidad ambiental: Se analizaron los montos realizados por las entidades
industriales encuestadas, representados en materias primas, mantenimiento,
herramientas, gastos operativos asociados con la gestión ambiental y otros gastos en
los cuales se incluyen, salarios y otros servicios relacionados.
El análisis de la información se realizó de acuerdo a los gastos por aguas residuales,
protección del aire, clima y gestión de residuos. Se establecieron los aspectos que más
representaron erogaciones en las industrias, los porcentajes de gastos por grupos industriales
y por región.
65
Por consiguiente, los gastos por finalidad ambiental en 2011 ascendieron a “$310.777
millones representados en materias primas, mantenimiento, pequeñas herramientas y gastos
operativos que realizaron los establecimientos industriales asociados al manejo del medio
ambiente”.
La generación de residuos sólidos convencionales: Se analizaron por toneladas
generadas y se clasificaron en residuos de carácter orgánico, residuos metálicos,
vidrio, plástico, cartón, madera, mezclados y caucho. El análisis de los resultados se
realizó por grupos de divisiones industriales y por región.
Por este concepto, “los establecimientos industriales generaron 5,6 millones de toneladas
de residuos sólidos convencionales en 2011. Los de carácter orgánico representan 3,4
millones de toneladas, seguido por otros residuos no metálicos, 0,8 millones de toneladas, y
por residuos metálicos, 0,7 millones de toneladas.”
Instrumentos de Gestión Ambiental – Beneficios Tributarios. La EAI, realizó el
análisis de la información que se produce por la aplicación de los instrumentos
económicos y de planeación implementados por la industria manufacturera durante
el año 2011, específicamente en cuanto a los beneficios tributarios de carácter
ambiental, tema central de la presente investigación.
Los Beneficios Tributarios de carácter ambiental obtenidos por los establecimientos
industriales fueron de “$11.125 millones, de los cuales $7.294,3 millones corresponden a la
categoría de incentivos aplicables a la producción limpia y a la disminución de residuos de
todo tipo; le sigue en importancia los incentivos aplicables a la reforestación y conservación,
con $3.818 millones”.
66
Gráfica 1.Beneficios Tributarios Ambientales
Fuente: DANE – Encuesta Ambiental Industrial 2011.
La producción limpia tiene un papel preponderante con 7.294 millones (65,6%) sobre
el total de beneficios tributarios a los que accedieron los industriales en el 2011. El restante
34.4% escogieron entre las opciones de incentivos por reforestación, conservación y
beneficios tributarios por investigación. (Véase Gráfica 1.Beneficios Tributarios
Ambientales).
Se observa una especial predilección por los beneficios tributarios que genera la
producción limpia, debido a que este mecanismo aplica de forma generalizada a todos los
sectores de la economía y tiene como ventaja la inversión ambiental que respalda las acciones
productoras de la industria, volviendo los procesos más eficientes en temas como la
reducción de residuos que genera una disminución de costos importante, al igual que permite
que dicha inversión sea deducible de pagos de impuestos o se excluyan algunos otros de
carácter nacional.
7294
3818
130
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
Incentivos aplicables a la producciónlimpia y a la disminución de residuos de
todo tipo
Incentivos aplicables a la reforestación yconservación
Incentivos para la investigación yelestablecimiento de entidades en pro
del ambiente
Beneficios Tributarios ambientales EAI -DANE (Millones de pesos)
67
La aplicación de mecanismos de producción limpia permite acceder a beneficios tributarios
ambientales, por la adquisición de maquinaria, equipos para reducción y monitoreo
ambiental, en IVA y deducción de renta, de acuerdo a lo establecido en el Estatuto Tributario.
Los otros beneficios tributarios que aplican a la reforestación, conservación e
investigación, son creados para sectores cuya especificidad lo hacen únicos para aplicación
a sectores específicos. A esto se debe la baja participación en los resultados de la encuesta.
6.2. Informe Evaluación y Trámites Realizados por la Autoridad Nacional de Licencias
Ambientales – ANLA-
La Autoridad Nacional de Licencias Ambientales -ANLA-, le corresponde evaluar
las licencias, permisos y trámites ambientales de competencia del Ministerio de Ambiente y
Desarrollo Sostenible, dentro de las que se incluyen las certificaciones para acceder a los
siguientes beneficios tributarios:
Exclusión del impuesto sobre las ventas IVA para la adquisición de elementos,
equipos y/o maquinaria requeridos para el control y monitoreo del medio
ambiente de acuerdo con los artículos 424 numeral 7 (antes 424-4 numeral 4) y
428 literales (f) e (i) del Estatuto Tributario, reglamentados por el Decreto 2532
de 2001 y las Resoluciones 978 de 2007 y 778 de 2012.
Deducción de renta para inversiones en control y mejoramiento del medio
ambiente previsto en artículo 158 del Estatuto Tributario, reglamentado por el
Decreto 3172 de 2003 y las Resoluciones 136 de 2004 y 779 de 2012.
Durante el periodo comprendido entre los años 2005 a 2013 se han evaluado y
resuelto 1915 solicitudes de certificación para la obtención de beneficios tributarios, de las
cuales 1862 corresponden a solicitudes para la exclusión del IVA y 53 a deducción de renta.
68
6.2.1 Informe de la ANLA Sobre las Solicitudes y Trámites para Certificar Deducciones
de Renta por inversiones ambientales
Con respecto a las solicitudes para certificar beneficios tributarios correspondiente a
la deducción de renta, de los años 2005 al 2013, la ANLA presenta la información desglosada
de acuerdo a los resultados en aprobadas, negadas, desistidas archivadas (véase Gráfica 2)
Gráfica 2. Solicitudes Para Acceder a Deducción de Renta Periodo 2005 al 2013 Fuente. Informe Solicitado por la Investigadora a la ANLA
El año 2005 fue el que más solicitudes de deducción de renta han recibido la autoridad
ambiental, con un total de 15. De éstas, 9 solicitudes fueron aprobadas (60%), 5 negadas y 1
desistida (6,7%).
El año 2007, fue el segundo periodo más representativo en solicitudes de deducción
de renta con 13, de las cuales 7 (53,8%) fueron aprobadas, 5 desistidas (38,5%) y una negada
(7,7%).
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
SOLICITUDES DE RENTA(Periodo 2005 al 2013)
Aprobadas Negadas Desistidas archivadas
69
Los años con más baja presentación de solicitudes de deducción de renta fueron el
2009, con una solicitud que fue aprobada y en los años 2010 y 2011 solo presentaron dos
solicitudes cada año de los cuales en el 2010 una fue negada, la otra aprobada y en el 2011
las dos fueron aprobadas.
Para el año 2013, se presentaron seis solicitudes de deducción de renta las cuales
fueron aprobadas en el 100%.
6.2.2. Informe de la ANLA Sobre las Solicitudes y Trámites para Certificar Exclusiones
de IVA por Adquisición de Equipos Para Control y Monitoreo Ambiental.
Las 1862 solicitudes presentadas en los periodos del 2005 al 2013, se relacionan por
año, según hayan sido aprobadas, negadas y desistidas (véase Gráfica 3)
Gráfica 3. Solicitudes de deducción de IVA periodo 2005 al 2013 Fuente. Informe Solicitado por la Investigadora a la ANLA
0
50
100
150
200
250
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
SOLICITUDES DE IVA(Periodo 2005 al 2013)
Aprobadas Negadas Desistidas archivadas
70
Con respecto a las solicitudes de exclusión de IVA, presentadas en los periodos del
2005 al 2013, se observa que el año con más solicitudes fue el 2011 con 238, de las cuales
200 (84%) fueron aprobadas, 28 fueron negadas (11,8%) y 10 desistidas o archivadas (4,2%).
Los periodos que le siguen en importancia son los años 2010 con 236 solicitudes de
las cuales 194 fueron aprobadas (82,2%) y el año 2008 con 254 solicitudes que muestran 190
aprobadas (74,8%).
Los periodos más bajos en solicitudes de exclusión de IVA fueron los años 2006 y
2012, con 185 y 152 solicitudes, respectivamente, de las cuales fueron aprobados en el 2006
149(80,5%) y del 2012, 124 solicitudes (81,6%).Los demás periodos oscilan entre 186 a 190
solicitudes por año.
Con respecto a los montos de las inversiones, la ANLA informa los valores
correspondientes a los años analizados (2005 -2013); Cabe aclarar que dicha institución no
aprueba valores, solamente acredita que las inversiones o en su defecto los elementos,
equipos y/o maquinaria se van a destinar al fin previsto de acuerdo a la normatividad
aplicable, de conformidad con las definiciones que tratan el Decreto 3172 de 2003 y el
Decreto 2532 de 2001, expedidos por la presidencia de la república. Sin embargo a modo
informativo la ANLA cuenta con información general sobre los montos aprobados (véase
Tabla 9)
Tabla 9.Monto de las Inversiones en Gestión Ambiental sujetas al Beneficios Tributarios
Ambientales de IVA y Renta
AÑO MONTO INVERSIÓN
RENTA
IVA
valor de la inversión antes de IVA IVA aprobado
2005 39.731.905.253 408.694.257.410
7.411.520.386
2006 16.460.209.408 96.535.552.944 15.589.245.158
2007 16.962.643.458 113.054.897.624 16.473.492.363
2008 7.774.631.373 211.556.777.235 27.377.584.006
2009 5.855.972.347 248.298.869.740 39.140.502.722
2010 89.809.800 536.173.154.940 68.930.211.874
71
2011 2.562.443.702 219.585.180.250 34.657.620.240
2012 146.391.451 220.183.846.336 33.012.340.039
2013 20.326.880.279 504.796.417.116 70.561.154.684 Fuente. Informe ANLA 2014
Se observan los valores aprobados por inversiones en gestión ambiental divididos en
los beneficios tributarios representados en los dos impuestos nacionales más relevantes: IVA
y renta.
Las inversiones realizadas y por las cuales se solicita la deducción de renta son más
altas en el año 2005 con un valor de $39.731.905.253, esto tiene relación con los resultados
de las solicitudes aprobadas por este concepto, ya que este fue el año con más solicitudes
aprobadas para deducciones de renta.
El año más bajo en este beneficio tributario fue el 2010 con $89.809.800, seguido del
2012 con $146.391.451 este comportamiento coincide con los años más bajos en
presentación de solicitudes de deducción de renta presentado en las gráficas anteriores.
Con respecto a las inversiones ambientales de las cuales se solicitó la exclusión de
IVA, se observa que el año 2010 es el más alto en este rubro. El valor de la inversión es de
$536.173.154.940, teniendo un valor de IVA aprobado de $68.930.211.874.
El siguiente año con más alta inversión ambiental objeto de exclusión de IVA fue el
año 2013 con $504.796.417.116 de los cuales tuvieron un IVA aprobado de $70.561.154.684.
Los años con más baja presentación de inversiones ambientales para solicitar
exclusión de IVA fueron el 2006 y 2007 con valores de $96.535.552.944 con un IVA
aprobado de $15.589.245.158 y $113.054.897.624 con IVA aprobado de $16.473.492.363,
respectivamente.
72
Los valores de las inversiones presentadas para la Exclusión del IVA, no tiene un
comportamiento similar al presentado en el número de solicitudes, por cuanto los niveles de
inversión no son directamente proporcional al número de certificaciones presentadas.
Por lo anterior, se observa que los años 2010 y 2013 no son los años de más alta
demanda de solicitudes de IVA, sin embargo son los años con más alta inversión ambiental,
al igual que los años 2006 y 2007 no son los más bajo en presentación de solicitudes.
6.3. Observaciones Generales de los Resultados Presentados en los Informes del DANE
y ANLA
Los informes analizados, EAI del DANE, y La ANLA muestran la evolución en el
control estadístico de los diferentes entes encargados sobre uso de los beneficios tributarios
de carácter ambiental en Colombia, el nivel de aprovechamiento y las áreas de aplicación.
El empresario colombiano accede a estos beneficios como parte de las gestiones no
sólo ambiental sino gerencial y financiero de las organizaciones, buscando la mejor
alternativa de inversión.
Para efectos de esta investigación, se ha realizado un análisis de cada uno de los
informes emitidos por las diferentes entidades relacionadas con estas actividades
encontrando lo siguiente:
La información que presenta el DANE, se basó en una serie de encuestas a
establecimientos industriales distribuidos y organizados de acuerdo con la base de datos de
la encuesta anual manufacturera del 2010. La EAI, fue realizada con un diseño muestral
probabilístico estratificado distribuido en diferentes regiones del país. Las preguntas estaban
relacionadas con aspectos tales como la inversión ambiental y afectaciones
medioambientales, beneficios tributarios ambientales y motivaciones para realizar
actividades de gestión ambiental entre otros.
73
Por otro lado, la ANLA muestra una serie de informes administrativos en los que lleva
un registro año a año sobre la cantidad de certificaciones solicitadas, aprobadas, rechazadas
o desistidas, para acceder a los beneficios tributarios por renta e IVA. Su papel fundamental
se basa en el monitoreo y control del acceso que las empresas tienen para acceder y sus
respectivos montos.
Estos dos informes no tienen punto de comparación porque sus bases y técnicas son
diferentes, sin embargo tienen un papel de complementariedad en su información. Estos dos
enfoques permiten vislumbrar el nivel de aplicabilidad de las empresas en temas de
incentivos tributarios ambientales – producción Limpia.
Al analizar la información del comportamiento sobre los beneficios tributarios
ambientales del 2011 del DANE, y del 2013 de la ANLA se puede determinar que:
La información presentada por la ANLA es global, mientras que la
información mostrada por el DANE presenta los resultados de las encuestas de 10.534
establecimientos industriales, pertenecientes a diferentes regiones en todo el territorio
nacional. Para efectos de análisis, se procede a contrastar los valores de los años 2010
y 2011, de los dos informes; se presenta la información de las inversiones ambientales
incluyendo montos totales (véase Gráfica 4).
74
Gráfica 4. Inversiones Ambientales ANLA-EIA
La gráfica muestra que para el año 2010, hubo inversiones ambientales, según la EIA,
por valor de 570.079 millones, en contraste con la información de la ANLA que publica un
valor de 536.173 millones. Se evidencia que los valores reportados por la ANLA son el
5,95% menores a los publicados por el DANE, esto se debe a que la información reportada
por ellos contiene los gastos generados por las inversiones, situación que no se presenta en
la información de la ANLA. Igual sucede con el año 2011, donde el porcentaje de diferencia
en los valores es de 14,2%.
Otros aspectos importantes a resaltar en estos dos informes son:
Las inversiones ambientales presentadas en el informe de la ANLA, tiene una
distribución específica en la cual se muestra del 2005 al 2013, los montos de las
inversiones por IVA y Renta, claramente definidos. Esta información es recopilada
por la ANLA, pero es reportada directamente por la DIAN
Se denota un avance importante en la aplicación de beneficios tributarios ambientales
en lo referente al IVA. Sin embargo, en renta los resultados son bajos en todos los
años, especialmente en el periodo del 2009 al 2010. Lo anterior se aclara en el informe
$570.079,00
$290.320,00
$536.173,00
$254.242,80
$- $100.000,00 $200.000,00 $300.000,00 $400.000,00 $500.000,00 $600.000,00
2010
2011
INVERSION EN MILLONES DE $
AÑ
OS
INVERSIONES AMBIENTALES - ANLA - EIA
ANLA EIA
75
de la ANLA que muestra que para dichos años, las solicitudes de deducciones de
Renta en el 2009 fue de solo una solicitud que se presentó y aprobó; En 2010, se
presentaron dos, una se aprobó y la otra fue negada.
Por otra parte, la Encuesta Ambiental Industrial año 2011 del DANE, muestra la
información de beneficios tributarios ambientales, dividiéndolos en tres grupos: El
primero relacionado con la producción limpia, el segundo referente a incentivos
forestales y el último en lo concerniente a inversiones para la investigación en temas
ambientales. El porcentaje más alto de participación lo tiene producción limpia con
el 65,6% sobre el total de los gastos tributarios.
76
7. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE ENCUESTAS
(ESTUDIO DE CASO STAKEHOLDERS CUNDIBOYACENSES)
7.1. Aspectos del Universo de la Encuesta.
El procedimiento utilizado para realizar las encuestas a los empresarios fue el
siguiente: se determinaron las empresas que cumplían el perfil establecido en la metodología
por sector económico, luego se realizó un primer contacto telefónico de acercamiento, para
solicitar las entrevistas con la gerencia o con la persona competente.
De forma alterna, se eligieron 5 estudiantes de la universidad Santo Tomás, quienes
fueron capacitados para apoyar la aplicación de la encuesta. Las visitas a las empresas, se
realizaron del 8 al 30 de septiembre de 2014.
Se contactaron 30 empresas de diferentes sectores productivos, para lograr un mínimo
de aceptación de 15. Se logró que 19 empresas se mostraran interesadas en la investigación
sobre aplicación de beneficios tributarios ambientales en sus organizaciones. (Véase Tabla
10). El criterio fundamental para la escogencia de las empresas fue el muestreo no
probabilístico por conveniencia, en el cual no se consideró las características de inclusión de
los sujetos como representativos de toda la población.
Tabla 10. Información General de la Muestra o Unidad de Análisis
No Empresas
Encuestadas
NIT Sector
Tipo De
Empresa
Actividad
Económica
Representante
Legal Dirección Teléfono
1 Acerías Paz Del
Rio S.A.
860.029.995
Siderúrgica Gran Empresa Siderúrgica Verónica
Montes Correa
Planta
Belencito, Nobsa
7730200
2 Carbones
Andinos S.A.S
830.142.761
Minería –
Carbón Gran empresa
Comercio Al Por
Mayor De Combustibles
Sólidos, Líquidos,
Gaseosos Y
Productos Conexos
Guillermo
León Cárdenas López
calle 6 No 4-
80 Samacá
7372015
3 Comfaboy
891.800.213
Caja Compensaci
ón Familiar
Gran empresa Recaudo Y Administración De
Aportes Parafiscales
Fredy
Giovanni
García Herreros
Cra. 10 No
16-81 Tunja
7441515
4 Corpoboyacá
800.252.843
Entidad del
Estado – CAR
Entidad del
Estado
Protección Del
Medioambiente
José Ricardo
Lope
antigua vía a
Paipa 53 -70 Tunja
7402178
5 Gerdau Diaco
891.800.111
Siderúrgica Gran empresa
Producto De Acero
Para La Construcción
Y La Industria
Km 27 vía
Tunja Paipa
Tuta
31033466
96
6
Empresa De
Energía De
Boyacá S.A.
891.800.219
Ss. públicos domiciliarios
Gran empresa
Comercialización Y
Distribución De
Energía
Roosevelt Mesa Martínez
Cra. 10 No
15 – 87
Tunja
7405000
77
7
Colombo Italiana
De Curtidos
S.A.S.
860.509.812
Curtiembre Pyme
Curtido Y Recurtido
De Cueros; Recurtido
Y Teñido De Pieles
José Manuel
Gil Torres
Km.70
Autop. Norte
Villapinzón
8565158
8 Funda Equidad
860.028.415
Sin Animo
de Lucro Gran empresa
Venta De Seguros De
Vida Y Generales
Henry
Castiblanco
Cra. 10 No
30-21 Tunja
7400042 ext 119
9 Imel Ltda.
820.003.355
Eléctricos – construcción
Pyme
Fabricación,
Comercialización Importación Y
Exportación De
Artículos Utilizados En El Sector Ecléctico
Y Mecánico
Pedro Antonio
Rodríguez
Farfán
Av. central
del norte Km 3 vía Paipa
Tunja
7456320
10 Ladrillos El Zipa
800.185.511
Construcció
n Pyme
Fábrica De Ladrillos
Y Bloques
Mauricio Iguavita
Bohórquez
Vereda Sativa Km 1
Paipa
7852396
11 Mina2 Ltda.
900.228.425
Minería –
Carbón Pyme
Explotación Y Comercialización De
Carbón Metalúrgico
Luis Guillermo
Mesa
Vereda el Vijal San
Mateo
3134222277
12 Proactiva Aguas
De Tunja
820.000.671
Ss. Públicos
domiciliarios Gran empresa
Prestación De
Electricidad, gas y agua
Jesús Ochoa
Cra. 2 este
No 11-20 Tunja
7440088
13
Universidad
Santo Tomás - Usta Tunja
860.012.357
Educación
superior Gran empresa
Servicios de
educación superior
Fray Carlos
Mario Álzate
calle 19 No
11-64 Tunja
7440404
14
Servigenerales
Ciudad De Tunja
S.A
900.159.283
Ss. Públicos domiciliarios
Gran empresa
Recolección y
disposición, residuos
solidos
Ingeniero Jorge
Humberto
González
Transv. 15
No 24-12
Tunja
7402791
15
100%
Recuperable
S.A.S.
900.407.115
Reciclaje Pyme
Recuperación
materias primas.
Compra y reproceso de material reciclado
para elaborar madera
plástica.
Luis Eduardo López
Transversal 1 A No 1- 24
Este. El
Lucero Mosquera
8298856
16 La Burgueña
S.A.S.
860.062.553
Alimentos Pyme
Producción y comercialización de
materias primas para
panadería y pastelería
Mario
Hernández
Calle 29 sur
No 25C 54 Bogotá
7207078
17 Frigorodeo S.A.S.
85.459.100
Alimentos Pyme
Comercio al Por
Menor de carne
incluyendo Aves de Corral, productos
cárnicos, pescados y
productos de mar
Rodrigo
Alonso Murcia
Calderón
Cra. 21 N o
166-25
Bogotá
7431777
18 Autoservicio Chía S.A.S.
860.037.110
Transporte de Pasajeros
Pyme Transporte de Pasajeros
William
Hernando
Molina Murcia
Cra. 7 No 13-03 Chía
8631152
19 Servientrega S.A
860512330
servicios logísticos de
mensajería
Gran Empresa empresa prestadora
de servicios logísticos
Sara Guavita
Moreno
Cra. 6 No 51 -174 bodega
6 Tunja
7444227
Fuente. El estudio
El 52,6% del total de las empresas encuestadas (10), son catalogadas como grandes
empresas, de sectores tales como: siderúrgica, minería, logística en mensajería, seguros y
empresas de electricidad, gas y agua, luz, y de recolección y disposición de residuos sólidos.
Igualmente, el grupo de las PYMES (8) representa el 42,1%, de las empresas
encuestadas, con actividades económicas correspondientes a minería (carbón), curtiembres,
78
fabricación de productos eléctricos para la construcción, fabricación de ladrillos, alimentos,
actividades de reciclaje y otros servicios tales como transporte de pasajeros.
7.2. Resultados Obtenidos de la Encuesta por Empresa
7.2.1. Acerías Paz del Río – Planta Belencito
Información General de la Empresa: Es una empresa Colombiana con más de 60
años de historia. Desde 1948 fue creada por el Gobierno Nacional para la explotación
de las minas de hierro y carbón en Boyacá, así como la construcción de la primera
planta siderúrgica con alto horno y laminación en el país, en los terrenos de la antigua
hacienda Belencito, en el municipio de Nobsa, Boyacá. La Misión de Acerías Paz del
Río, S.A, es explorar, explotar y transformar los minerales de hierro, caliza y carbón
en productos de acero y los derivados del proceso siderúrgico para su
comercialización y uso a nivel industrial, metalmecánico, construcción y agrícola.
Actualmente es la responsable de más del 30% de la producción nacional de acero en
Colombia.
Información Financiera: Los informes financieros disponibles están al corte de 2013
y se encuentran en los anexos de esta investigación. Los aspectos a destacar es el
comportamiento creciente en sus activos, debido al incremento en sus inversiones y
cuentas por pagar. El total activo con que cuenta la empresa es de 2.220billones de
pesos. Las ventas del año son de 595.563 millones, sin embargo, la compañía ha
venido afrontado pérdidas operacionales durante los dos últimos años debido a la baja
en los precios del acero en los mercados Mundiales y el crecimiento excesivo de las
importaciones que a su vez han afectado los flujos de caja y para el 2013, la pérdida
del ejercicio ascendió a 232.699 millones de pesos.
Desarrollo de la encuesta :
Persona encuestada: Ingeniera Lady Katherine Rojas Manrique
Cargo: Coordinadora Administración de Riesgos
79
Gráfica 5. Resultados Generales de la Encuesta por Áreas - Paz del Rio
Fuente. El estudio
Acerías Paz del Río S.A. –planta Belencito-, se encuentra en el nivel de mejoramiento con
un resultado general de 143 puntos, lo que indica que la empresa ha incorporado en su gestión
algunas prácticas de cuidado ambiental, sin embargo estas se encuentran en etapa de
implementación. (Véase
32
33
28 23
27
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
80
Gráfica 5)
Cabe resaltar, que el área que tuvo mayor ponderación con 33 puntos fue la protección
del medio ambiente y la de menos puntaje con 23 fue conocimiento tributario.
7.2.2. Carbones Andinos S.A.S – Samacá
Información General de la Empresa: Es una empresa dedicada a la “explotación,
producción y comercialización de coque y carbones metalúrgicos” con una
trayectoria de 50 años. Tiene una infraestructura instalada que produce 150 mil TM /
año, consolidándose como uno de los proveedores de coque más importantes del país.
Información Financiera: Los informes financieros disponibles en la superintendencia
de sociedades, muestran unos activos totales de 46.207 millones de pesos, con ventas
anuales de 94.414 millones y la utilidad al corte de 2012 es de 52,4 millones de pesos.
La información completa se encuentra en los anexos de esta investigación.
Desarrollo de la Encuesta:
Persona encuestada: Doctora. Ana Milena Gil
Cargo: Directora Contable, sede Samacá
Gráfica 6. Resultados Generales de la Encuesta por Áreas - Carbones Andinos
Fuente. El estudio
Carbones Andinos S.A.S obtuvo un puntaje general de 157 puntos, lo que representa
que está en el nivel de fortalecimiento, es decir, ya tiene implementados sistemas de gestión
32
33
31 32
29
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOSTRIBUTARIOSAMBIENTALES
81
ambiental que son medibles y evaluables; el área con mayor puntaje fue protección del
medioambiente con 33, seguido por ética empresarial y conocimiento tributario, cada una
con 32 puntos. El ítem con menor ponderación fue conocimiento y aplicación de beneficios
tributarios ambientales con 29. (Véase Gráfica 6)
7.2.3. Caja de Compensación Familiar de Boyacá, Comfaboy
Información General de la Empresa: Es una Corporación Autónoma de derecho
privado, sin ánimo de lucro, con patrimonio y personería jurídica propios creada en
agosto de 1961. Su radio de acción abarca todos los municipios de Boyacá. Su interés
principal se centra en contribuir al bienestar de afiliados y beneficiarios, en temas
como: subsidio familiar, de vivienda y desempleo, microcrédito, educación formal y
programas de recreación, enfocados a las necesidades primarias de sus usuarios.
Información Financiera: Los informes entregados por la empresa se encuentran en
los anexos de esta investigación. Los activos totales al 2012, ascienden 9.799.
millones de pesos, los ingresos operacionales 53.204 millones generando una utilidad
del ejercicio de 202,5 millones de pesos.
Información de la Encuesta:
Persona encuestada: Doctor Jorge Robinson Londoño
Cargo: Jefe Departamento de Contabilidad y Presupuesto
Gráfica 7. Resultados Generales de la Encuesta por Áreas - Comfaboy
Fuente. El estudio
26
11
17 6
7
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DEMEDIO AMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOSTRIBUTARIOSAMBIENTALES
82
El resultado general de la encuesta realizada a Comfaboy es de 67 puntos, ubicándola
en un nivel de alerta, esto quiere decir que la empresa tiene un bajo número de prácticas
implementadas en las áreas de gestión y se evidencia poco interés en desarrollar un proceso
de inversión ambiental basado en la aplicación de beneficios tributarios ambientales.
La ponderación de 26 fue más alta correspondiente al área de ética empresarial y los
más bajos puntajes fueron los ítems de conocimiento y aplicación de beneficios tributarios
ambientales con 7 puntos, seguido de conocimiento tributario con 6. (VéaseGráfica 7)
7.2.4. Corporación Autónoma Regional- Corpoboyacá
Información General de la Empresa: La misión de Corpoboyacá es la ejecución de
las políticas, planes, programas y proyectos sobre medio ambiente y recursos
naturales renovables, así como dar cumplida y oportuna aplicación a las disposiciones
legales vigentes sobre su administración, manejo y aprovechamiento, Según las
directrices del MADS.
Información Financiera: el informe de gestión al 2012, muestra activos que
ascienden a 23.404. millones de pesos, ingresos operacionales (fiscales, regalías,
transferencias entre otros) 26.815. millones que generaron excedentes por valor de
1.723,7 millones.(ver anexos)
Información de la Encuesta:
Persona encuestada: Doctora. Martha Lucía Moreno Parra
Cargo: Profesional Especializado, Sub Dirección Administrativa y Financiera
Gráfica 8. Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Corpoboyacá
83
Fuente. El estudio
Corpoboyacá se ubica en un nivel de mejoramiento con 108 puntos de resultado general. El
puntaje más alto lo obtuvo protección del medioambiente con 32 puntos, seguido de
conocimiento tributario con 25, información financiera con 19 y en el último lugar con igual
puntaje de 16, se encuentran los ítems de ética empresarial y conocimiento y aplicación de
beneficios tributarios ambientales. (Véase Gráfica 8)
7.2.5 Gerdau Diaco S.A. – Planta Tuta
Información General de la Empresa: Es una multinacional líder en el segmento de
aceros largos en América y una de las principales proveedoras de aceros largos
especiales del mundo. En Colombia, cuenta con plantas productivas en Muña,
Yumbo, Tocancipá, Duitama y Tuta; así como plantas que prestan servicio a
constructores en Cota, Cartagena, Santa Marta, Barranquilla, Bucaramanga, Pereira,
Medellín, Duitama, Ibagué, Manizales, Neiva, Yumbo y Tocancipá. Es la empresa de
acero de mayor cobertura a nivel nacional y principal reciclador de chatarra ferrosa.
Información Financiera: Los informes financieros presentados por la
superintendencia de sociedades (ver anexos) relaciona activos por 1.3 billones, las
ventas al corte de 2013 de 822.885 millones con una pérdida del ejercicio de 55.637
millones, originada por la crisis mundial del mercado del acero.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Yuber Acosta
16
32
19 25
16
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DEMEDIO AMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOSTRIBUTARIOSAMBIENTALES
84
Cargo: Ingeniero Ambiental, Planta Tuta
Gráfica 9.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Gerdau Diaco
Fuente. El estudio
Gerdau Diaco S.A. – Planta Tuta incorpora en su gestión |prácticas de cuidado ambiental,
según la ponderación general en la encuesta que fue de 148 puntos, ubicándola en el nivel de
mejoramiento. (Véase Gráfica 9). Las áreas de mayor ponderación fueron ética empresarial
y protección del medioambiente con 37 puntos cada una, mientras que las áreas de
conocimiento tributario y conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales
fueron las de menor puntaje con 26 y 14 puntos respectivamente.
7.2.6 Empresa de Energía de Boyacá S.A.- EBSA
Información General de la Empresa: La Empresa de Energía de Boyacá S.A. E.S.P.,
creada el 9 de febrero de 1955. Es una empresa de servicios públicos, domiciliarios,
con capital mixto y constituido como sociedad por acciones. Es catalogada como una
de las empresas más importantes de Boyacá. Comercializa energía, ejecutando
proyectos eléctricos beneficiando las áreas rurales y urbanas en los 123 municipios
de Boyacá con 377.206 clientes.
Información Financiera: El informe de gestión al 2013(anexos), muestra unos activos
de 1.2 billones de pesos, ventas anuales de 365.649 millones que generan una utilidad
del ejercicio de 80.339 millones.
Información de la encuesta :
37
37
34 26
14
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DEMEDIO AMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOSTRIBUTARIOSAMBIENTALES
85
Persona encuestada: Doctor. César Leonardo Escamilla Pérez
Cargo: Director de impuestos
Gráfica 10.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas –EBSA
Fuente. El estudio
La ponderación de los resultados generales de EBSA es de 137 puntos, lo que la ubica
en el nivel de mejoramiento. La empresa ha incorporado en su gestión, algunas prácticas de
cuidado ambiental de las cuales muchas de éstas se encuentran en etapa de implementación.
(Véase Gráfica 10). El mayor puntaje lo obtuvo el área de ética empresarial con 33 puntos,
seguido por protección del medioambiente e información financiera con 32 puntos cada una.
La ponderación más baja se calificó con 14 puntos y corresponde a conocimiento y aplicación
de beneficios tributarios ambientales.
7.2.7 Colombo Italiana de Curtidos S.A.S
Información General de la Empresa: Desde 1974, la empresa Colombo Italiana de
Curtidos S.A.S, trabaja en la curtición y acabado de pieles para las industrias
automotriz, de marroquinería, de muebles y calzado. La base fundamental de su
negocio es la elaboración del diseño y producción de pieles.
33
32
32 26
14
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
86
Información Financiera: La información entregada en base de datos por la
supersociedades al corte de 2013 (anexos), muestra activos de 5.425 millones, ventas
anuales de 3.424.millones que generaron utilidades de 207,5 millones.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Edgar Manuel Gil López
Cargo: Sub Gerente y representante legal
Gráfica 11.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Colombo Italiana de Curtidos
Fuente. El estudio
La empresa Colombo Italiana De Curtidos S.A.S, se encuentra en el nivel de mejoramiento
con 124 puntos, esto quiere decir que a pesar de tener implementadas prácticas de gestión
ambiental, éstas no son suficientes para lograr los objetivos ambientales de la organización.
(Véase
Gráfica 11). Las áreas con mayor puntaje es protección del medioambiente con 35 puntos, y
ética empresarial con 33. Los ítems de información financiera y conocimiento tributario son
de 24 puntos cada una y la de menor ponderación es el conocimiento y aplicación de
beneficios tributarios ambientales con 8 puntos.
7.2.8 Fundequidad
33
35
24 24
8
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOSTRIBUTARIOSAMBIENTALES
87
Información General de la Empresa: Es una entidad social creada por La Equidad
Seguros O.C, para desarrollar actividades de carácter integral a las comunidades. Esta
fundación promociona el cooperativismo, mediante el desarrollo de proyectos de
carácter cultural, científico, económico, ambiental y social.
Información Financiera: No se encontraron informes financieros independientes de
esta ONG, debido a que sus recursos provienen de Seguros Equidad, entidad que la
crea para actividades de tipo social como parte de los programas de responsabilidad
social corporativa. Por tal Razón, la información financiera que se presenta
corresponde a seguros la Equidad. El informe de gestión al corte de 2013, presenta
unos activos de 211.6 billones, con unos ingresos operacionales de 121.764 millones
que generan una utilidad de 2.930 millones.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Doctora. Nury Andrea Ortiz
Cargo: Tesorera
Gráfica 12.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas –Fundequidad
Fuente. El estudio
Fundequidad se ubica en un nivel de fortalecimiento con 153 puntos de resultado
general. El puntaje más alto lo obtuvo ética empresarial con 33 puntos y el puntaje más bajo,
con 26 puntos fue el de conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales.
(Véase Gráfica 12)
33
32
28 34
26
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOSTRIBUTARIOSAMBIENTALES
88
7.2.9 Imel Ltda.
Información General de la Empresa: Esta organización tiene como actividad
económica básica la contratación y ejecución de obras civiles y eléctricas, así como
la fabricación, comercialización, importación y exportación de artículos utilizados en
el sector eléctrico y metalmecánico, con 21 años de trayectoria.
Información Financiera: Los informes financieros fueron adquiridos en cámara de
comercio de la ciudad de Tunja al corte de 2013. Los activos totales ascienden a 98,3
millones, las ventas anuales 344.7 millones que generan una utilidad de 14,7 millones
de pesos
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Ingeniero Pedro Antonio Rodríguez Farfán
Cargo: Gerente y Representante Legal
Gráfica 13.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas –IMEL
Fuente. El estudio
Imel Ltda., logró una ponderación general de 90 puntos, ubicándose en el Nivel de
alerta, por cuanto tiene un bajo número de prácticas implementadas en las áreas de gestión
ambiental. (Véase Gráfica 13). La mayor ponderación la obtuvo el área de ética empresarial
con 30 puntos y los menores puntajes fueron los ítems de conocimiento tributario con 12
puntos y conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales con 5. Protección
de Medio Ambiente obtuvo un puntaje de 20.
30
20
23
12
5
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
89
7.2.10. Ladrillos el Zipa
Información General de la Empresa: Se dedica a fabricar materiales para
construcción, fabricación de productos de arcilla y cerámica no refractarias, para uso
estructural. Es una sociedad con 22 años de existencia, ubicada al norte del municipio
de Paipa y la zona del Tundama y el departamento del Casanare.
Información Financiera: Los balances fueron facilitados directamente por la empresa
al corte de 2014 (se encuentra en los anexos de esta investigación), los cuales
muestran activos de 1349 millones, ventas anuales de 1.516,8 millones que generan
una utilidad de 66.8 millones.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Doctor Pablo Hernán Martínez Cely
Cargo: Contador General
Gráfica 14.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Ladrillos el Zipa
Fuente. El estudio
El resultado general de la encuesta realizada a Ladrillos el Zipa – Paipa, es de 95
puntos, ubicándolo en un nivel de alerta, esto quiere decir que la empresa tiene un bajo
número de prácticas implementadas en las áreas de gestión y se evidencia poco interés en
desarrollar un proceso de inversión ambiental basado en la aplicación de beneficios
tributarios ambientales. (Véase Gráfica 14). Con 32 puntos se logró la ponderación más alta
correspondiente al área de protección de medio ambiente y los más bajos puntajes fueron los
ítems de conocimiento tributario con 9 y conocimiento y aplicación de beneficios tributarios
ambientales con 6 puntos.
26
32
22
9
6
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
90
7.2.11. Mina2 LTDA
Información General de la Empresa: Su objeto social es la exploración, perforación
exploratoria, extracción, producción, comercialización y transporte de carbón
metalúrgico. Sus clientes son personas naturales o jurídicas a nivel nacional e
internacional.
Información Financiera: Se realizaron búsquedas de los informes financieros por los
diferentes canales, entidades de vigilancia y control, cámara de comercio y
superintendencias sin éxito. La empresa no entregó información al respecto.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Luis Guillermo Mesa Higuera
Cargo: Gerente General
Gráfica 15.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Mina2
Fuente. El estudio
La ponderación de los resultados generales de la encuesta aplicada a la empresa
Mina2 Ltda. - San Mateo, es de 159 puntos, lo que la ubica en el nivel de fortalecimiento.
Los puntajes más altos lo obtuvieron en las áreas de ética empresarial, protección del
medioambiente y conocimiento tributario con 33 puntos respectivamente. No obtuvieron
puntajes bajos en ninguna de las áreas encuestadas. (Véase Gráfica 15)
33
33
32 33
28
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
91
7.2.12 Proactiva Aguas de Tunja
Información General de la Empresa: Presta los servicios públicos de acueducto,
alcantarillado y complementarios para la ciudad de Tunja. Además de su actividad
principal presta servicio de laboratorio de aguas y de medidores.
Información Financiera: Los balances fueron localizados en el sistema de
información unificado (SIU), al corte de 2012. Los soportes se encuentran en los
anexos de esta investigación. Dicha información Muestra activos por valor de 20.400
millones, ingresos operacionales 16.834 millones que generan utilidades por 2.183
millones.
Información de la Encuesta:
Persona encuestada: Doctora Mery Janeth Cely
Cargo: Jefe de Gestión Social y Comunicaciones
Gráfica 16.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Proactiva Aguas de Tunja
Fuente. El estudio
Proactiva, se encuentra en el nivel de mejoramiento con 140 puntos, esto quiere decir
que a pesar de tener implementadas prácticas de gestión ambiental, éstas no son suficientes
para lograr los objetivos ambientales de la organización. (Véase Gráfica 16). Las áreas con
22
32
27 26
33
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
92
mayor puntaje fueron conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales con
33 puntos y protección del medio ambiente con 32. Los ítems de conocimiento tributario (26)
y ética empresarial con (22) obtuvieron la menor ponderación.
7.2.13 Universidad Santo Tomás- Ustatunja
Información General de la Empresa: La Universidad Santo Tomás, fue fundada por
la Orden de Predicadores (Padres Dominicos) el 13 de junio de 1580. El 3 de marzo
de 1996, El Consejo de Fundadores y el Consejo Superior instauraron la seccional de
la Universidad Santo Tomás en la capital Boyacense. En la actualidad la seccional de
Tunja ofrece nueve programas profesionales, ocho especializaciones y siete
maestrías.
Información Financiera: Los balances fueron facilitados por el departamento de
contabilidad de la universidad seccional Tunja, al corte de 2014. (Anexos). Los
activos para la seccional Tunja son de 501,7 millones, ingresos operacionales del
197,3 millones que generan utilidades de 18,7 millones de pesos.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Jaime Gil Aguilar
Cargo: Director Departamento de Contabilidad
Gráfica 17.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas –USTATUNJA
Fuente. El estudio
39
40
30 28
10
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
93
La ponderación de los resultados de la encuesta general aplicada a la USTATUNJA,
es de 147 puntos, ubicándola en el nivel de mejoramiento. Por su carácter de entidad sin
ánimo de lucro, tiene la prioridad sobre aspectos más altruistas tales como la educación y las
prácticas internas ambientales, por ello, los puntajes más altos son los referidos a la
protección del medioambiente (40) y ética empresarial (39). El puntaje más bajo se presentó
en el conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales con 10 puntos. (Véase
Gráfica 17)
7.2.14. Servigenerales
Información General de la Empresa: Esta entidad se encarga de la prestación de
servicios públicos y complementarios, tales como los servicios de Aseo, Facturación
y Recaudo, Lectura, Corte y Reconexión, operación y disposición final de desechos,
para la ciudad de Tunja
Información Financiera: El informe de gestión, corresponde al periodo de 2013,
(anexos) muestra unos activos de 3.911 millones, ingresos operacionales 9.862
millones que generaron utilidades por 76,6 millones.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Luis Fernando Medina López
Cargo: Líder Administrativo
Gráfica 18.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas – Servigenerales
94
Fuente. El estudio
Servigenerales de la ciudad de Tunja, obtuvo un puntaje general de 158 puntos, lo
que representa que está en el nivel de fortalecimiento, es decir, ya tiene implementados
sistemas de gestión ambiental que son medibles y evaluables. (Véase Gráfica 18). Las áreas
con mayor puntaje fueron: protección del medioambiente, información financiera y
conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales con 32 puntos cada una,
seguido por ética empresarial y conocimiento tributario con 31 puntos.
7.2.15.100% Recuperable. S.A.S
Información General de la Empresa: Dedicada a los procesos de reciclaje familiar;
creada en 2009 convencidos de que en la basura se encontraban oportunidades de
negocio, de nuevas alternativas de trabajo y de mitigar el daño producido al medio
ambiente por el hombre. En el año 2012, tienen un gran retroceso al presentarse un
incendio que consumió sus bodegas ubicadas en el municipio de Mosquera,
Cundinamarca. Su producto principal es la “madera plástica” que la comercializa para
fabricar casas y pisos.
Información Financiera: En el incendió del año 2012 se perdió toda la información
financiera, administrativa y demás. Por tal razón no se tiene informes financieros.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Luis Eduardo López
31
32
32 31
32
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE BENEFICIOSTRIBUTARIOS AMBIENTALES
95
Cargo: Gerente
Gráfica 19.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -100% Recuperable
Fuente. El estudio
100% reciclable S.A.S obtuvo un puntaje general de 164 puntos, lo que representa
que está en el nivel de fortalecimiento, es decir, ya tiene implementados sistemas de gestión
ambiental que son medibles y evaluables. (Véase Gráfica 19). El área con mayor puntaje fue
conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales con 40, seguido por
conocimiento tributario con 35 puntos. El ítem con menor ponderación fue Ética empresarial
con 29.
7.2.16. La Bugueña S.A.
Información General de la Empresa: Es una PYME con 33 años en el mercado y con
experiencia en la fabricación y distribución de insumos alimenticios para la industria
panadera y pastelera, y cuenta con alrededor de 80 empleados directos; Tienen
experiencia y trayectoria en la fabricación y comercialización de productos de insumo
masivo. Su producto estrella es el arequipe tipo manjar.
29
30
30 35
40 -
10
20
30
40ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓNFINANCIERA
CONOCIMIENTOTRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
96
Información Financiera: Los balances fueron entregados directamente por la
empresa al corte de 2014 (información en anexos). Los activos ascienden a 2.727
millones, las ventas anuales 10.318 millones que genera una utilidad de 288 millones.
Información de la encuesta :
Persona encuestada: Doctor Mario Hernández
Cargo: Gerente
Gráfica 20.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas - La Bugueña
Fuente. El estudio
Según los resultados de la encuesta, La Bugueña S.A., es una empresa que ha
incorporado en su gestión algunas prácticas de cuidado ambiental. Los resultados generales
de la empresa dieron 131 puntos de calificación, que la ubica en un nivel de mejoramiento.
(Véase Gráfica 20). Las áreas con mayores puntajes son la protección del medioambiente
con 34 puntos, seguido de ética empresarial con 33. El puntaje más bajo fue en conocimiento
y aplicación de beneficios tributarios ambientales con 18 puntos.
7.2.17. Frigorodeo S.A.S.- Bogotá
Información General de la Empresa: Es una empresa familiar que fue creada en 1978,
en el mercado público de la ciudad de Santa Marta, dedicada a la comercialización
cárnica o venta de cortes de carne. Desde 1986, ofrece el servicio de sacrificio de
33
34
25 21
18
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
97
ganado en pie y refrigeración de canales. Y en la sede de Bogotá, provee de carne de
alta calidad a clientes como el Corral y restaurantes gourmet. También ofrece
alimentos suplentes como embutidos.
Información Financiera: Los balances se encuentran en la base de datos de la
superintendencia de sociedades (anexos), al corte del 2013. Los activos ascienden a
4.404 millones, las ventas anuales son de 417 millones y las utilidades que se
generaron son de 17,5 millones
Información de la encuesta :
Persona Encuestada: Rodrigo Alonso Murcia Calderón
Cargo: Representante Legal
Gráfica 21.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas –Frigorodeo
Fuente. El estudio
Frigorodeo S.A.S., se encuentra en el nivel de mejoramiento con un resultado
general de 108 puntos, lo que indica que la empresa ha incorporado en su gestión algunas
prácticas de cuidado ambiental, sin embargo estas se encuentran en etapa de implementación.
Cabe resaltar, que tres de los ítems obtuvieron un puntaje igual a 31, éstas son ética
empresarial, protección al medio ambiente y conocimiento financiero y las de menos puntaje
con 9 puntos es conocimiento y aplicación de beneficios tributarios, seguido de conocimiento
tributario con 6 puntos. (Véase Gráfica 21)
31
31
31
6 9
-
10
20
30
40ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE
BENEFICIOS TRIBUTARIOSAMBIENTALES
98
7.2.18. Autoservicio Chía Ltda.
Información General de la Empresa: Es una empresa creada en el año de 1.939, hace
72 años fue llamada inicialmente, Transportes el Cacique. Sólo hasta el año 1987 se
hizo la legalización total de la empresa, como Autoservicio Chía Ltda. Su portafolio
de Servicios ofrece Servicio Individual (taxi), Colectivo Urbano, Colectivo
intermunicipal, Servicio Especial y una Nueva Línea Dorada con la ruta: Chía-
Bogotá.
Información Financiera: La empresa entregó los balances al año 2014, en los cuales
se observan unos activos totales de 2.865 millones, ingresos operacionales de 876,8
millones que generan una utilidad de 59,8 millones de pesos.
Información de la encuesta :
Persona Encuestada: Doctor William Hernando Molina Murcia
Cargo: Gerente y Representante Legal
Gráfica 22.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas -Autoservicio Chía
Fuente. El estudio
Autoservicio Chía Ltda. logró una ponderación de general de 96 puntos, ubicándose
en el Nivel de alerta, por cuanto tiene un bajo número de prácticas implementadas en las
áreas de gestión ambiental. La mayor ponderación la obtuvo en ética empresarial con 30
puntos y los menores puntajes fueron los de los ítems de conocimientos tributarios con 11
puntos y conocimiento y aplicación de beneficios tributarios ambientales con 10. (Véase
Gráfica 22)
26
24
25
11
10
ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE BENEFICIOSTRIBUTARIOS AMBIENTALES
99
7.2.19. Servientrega S.A- Tunja
Información General de la Empresa: Es una empresa integradora de la cadena de
abastecimiento orientada a desarrollar soluciones de logística flexible. Ofrece
soluciones integrales de logística en recolección, transporte, almacenamiento,
empaque y embalaje, logística promocional, y distribución de documentos y
mercancías. Fue constituida jurídicamente el 29 de noviembre de 1982 y hoy cuenta
con sedes propias y por franquicias en la mayoría de municipios del País y su
expansión se centra actualmente, en abrir sedes en diferentes países de América.
Información Financiera: El informe de gestión de la empresa al 2014, muestra unos
activos de 257.252 millones, ingresos operacionales de 435.962 millones que generan
una utilidad de 25.080 millones de pesos.
Información de la encuesta :
Persona Encuestada: Carlos Andrés Menjura Grajales
Cargo: Investigador de Seguridad Regional Boyacá
Gráfica 23.Resultados Generales de la Encuesta por Áreas – Servientrega– Tunja
Fuente. El estudio
La ponderación de los resultados generales de la encuesta aplicada a Servientrega S.A. sede
Tunja, fue de 157, lo que la ubica en el nivel de fortalecimiento. Los mayores puntajes se
obtuvieron en las áreas de ética empresarial, protección del medioambiente e información
32
32
32 30
31 -
10
20
30
40ÉTICA EMPRESARIAL
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
INFORMACIÓN FINANCIERACONOCIMIENTO TRIBUTARIO
CONOCIMIENTO YAPLICACIÓN DE BENEFICIOSTRIBUTARIOS AMBIENTALES
100
financiera con 32 puntos cada una. Conocimiento y aplicación de beneficios tributarios
ambientales y conocimientos tributarios, obtuvieron porcentajes igualmente altos con 31 y
30 puntos respectivamente. (Véase Gráfica 23)
7.3. Resultados Generales Obtenidos Por Empresa
La información consolidada de las empresas muestran los diferentes niveles en los
que se encuentran, de acuerdo al nivel de aplicabilidad y conocimiento de los beneficios
tributarios ambientales por exclusión de IVA y deducción de renta, en el marco de la gestión
ambiental interna (Véase Tabla 11).
Los resultados recolectados en las encuestas, muestran que el 21,1% de las empresas
encuestadas (4) se encuentran en un nivel de alerta. Lo que permite concluir que dichas
empresas no presentan prácticas ambientales sólidamente constituidas en la organización. La
gestión ambiental que aplican es inconstante y superficial. El conocimiento de la aplicación
de beneficios tributarios ambientales es inexistente o mínimo. Se observa que tres de las
cuatro empresas que están en este nivel, (Imel Ltda, Ladrillos el Zipa y Autoservicio Chía)
son pymes que tienen un alto grado de afectación ambiental en sus actividades industriales.
Por otro lado, El 31,6% de las empresas encuestadas (6) están ubicadas en el nivel de
fortalecimiento. Dichas empresas son de los sectores de carbón, ONG´s, servicios públicos
de recolección de residuos sólidos y servicios logísticos; todas las empresas que están en este
nivel son grandes. En la aplicación de la encuesta se observa que tienen implementado y
fortalecido la gestión ambiental y que reconocen y aplican a beneficios tributarios
ambientales de IVA y renta. Tienen certificados de calidad ISO 9001 y algunas ISO 14000.
Por último, El 47,4% de las organizaciones encuestadas (9), están en el nivel de
Mejoramiento. En este grupo se encuentra, las acerías, empresas de servicios públicos –
energía eléctrica, acueducto y alcantarillado- frigoríficos y curtiembres. En este grupo se
encuentran seis grandes empresas y tres PYMES. Se evidencia que tienen sistemas de gestión
ambiental en implementación o que no están siendo operado plenamente. Les falta realizar
101
autoevaluaciones del sistema y revisión de impactos. Conocen de los beneficios tributarios
ambientales pero no los aplican.
Los resultados muestran que la unidad de análisis estudiada, solo el 31,6% aplica para
acceder a beneficios tributarios ambientales de IVA y renta, como parte de las estrategias de
su gestión ambiental. Por lo tanto el 68,42% no hace uso de este beneficio a pesar que algunos
de estas empresas admiten que lo conocen y que podrían tener acceso a este beneficio
Ninguna empresa encuestada se encuentra en un nivel crítico.
Tabla 11. Resultados Generales de la Encuesta por Empresa
EMP
RES
A
ETIC
A E
MP
RES
AR
IAL
PR
OTE
CC
IÓN
DE
MED
IO
AM
BIE
NTE
INFO
RM
AC
ION
FIN
AN
CIE
RA
CO
NO
CIM
IEN
TO T
RIB
UTA
RIO
CO
NO
CIM
IEN
TO Y
AP
LIC
AC
IÓN
DE
BEN
EFIC
IOS
TRIB
UTA
RIO
S
RES
ULT
AD
O G
ENER
AL
NIV
EL
COMFABOY 26 11 17 6 7 67 Alerta
IMEL LTDA 30 20 23 12 5 90 Alerta
LADRILLOS EL ZIPA LTDA 26 32 22 9 6 95 Alerta
AUTOSERVICIO CHIA SAS 26 24 25 11 10 96 Alerta
TOTAL EMPRESAS EN NIVEL DE ALERTA
4
CARBONES ANDINOS SAS 32 33 31 32 29 156 Fortalecimiento
FUNDAEQUIDAD 33 32 28 34 26 153 Fortalecimiento
MINA 2 LTDA 33 32 33 33 28 159 Fortalecimiento
SERVIGENERALES CIUDAD DE TUNJA S.A.
31 32 32 31 32 158 Fortalecimiento
100% RECUPERABLE S.A.S. 29 30 30 35 40 164 Fortalecimiento
SERVIENTREGA 32 32 32 30 31 157 Fortalecimiento
TOTAL EMPRESAS EN NIVEL DE FORTALECIMIENTO
6
102
ACERIAS PAZ DEL RIO S.A. 32 33 28 23 27 143 Mejoramiento
CORPOBOYACA 16 32 19 25 16 108 Mejoramiento
GERDAU DIACO s.a. 37 37 34 26 14 148 Mejoramiento
EMPRESA DE ENERGIA DE BOYACA S.A. 33 32 32 26 14 137 Mejoramiento
COLOMBO ITALIANA DE CURTIDOS SAS 33 35 24 24 8 124 Mejoramiento
PROACTIVA AGUAS DE TUNJA S.A. 22 32 27 26 33 140 Mejoramiento
USTA TUNJA 39 40 30 28 10 147 Mejoramiento
LA BUGUEÑA SAS 33 34 25 21 18 131 Mejoramiento
FRIGORODEO SAS 31 31 31 6 9 108 Mejoramiento
TOTAL EMPRESAS EN NIVEL DE MEJORAMIENTO
9
TOTAL EMPRESAS ENCUESTADAS
19
7.4 Perfiles Económicos de Boyacá y Cundinamarca - Aspectos Relevantes
Para desarrollar el análisis sobre la relevancia que tienen los sectores económicos a
los cuales pertenecen las empresas encuestadas, se presenta la información relevante en los
departamentos de Boyacá y Cundinamarca, de acuerdo al informe sobre “Perfiles
Económicos por Departamentos”, elaborado por la Oficina de Estudios Económicos del
Ministerio de Comercio Industria y Turismo (MinCIT), publicado el 01 de abril de 2015.(El
estudio completo se encuentra en los anexos de esta investigación)
7.4.1. Departamento de Boyacá
Boyacá, tiene una extensión territorial de 23.189 Km2que componen 123 municipios
con una población al 2014 de 1.274.615 habitantes. (MinCIT, 2015). La economía
boyacense, se constituye en sectores económicos tales como Servicios financieros, Industria
Manufacturera, minas y canteras, comercio y reparación, construcción, agropecuarios,
transporte electricidad, gas y agua entre otros. Los datos presentados el 01 de abril de 2015
por el DANE, muestra que el departamento aportó al PIB del 2013 el 2.7% del total.
103
Dicha participación porcentual del PIB, está claramente definida desde los sectores
económicos, de los cuales son relevantes destacar a minas y canteras que representa el 15,1%,
servicios sociales y comunales el 15% y la industria manufacturera con el 12,1%. Sectores
tales como la construcción (7,7%), electricidad, agua y gas (4,6%) y transporte,
almacenamiento y comunicaciones (6,4%), tienen porcentajes inferiores; sin embargo por la
importancia para el desarrollo de esta investigación, se hace relación a ellos.
Así mismo, se destacan las 10 principales ramas industriales por niveles de
producción, que en el 2012participaron con 99,9% del valor agregado total, correspondiente
al 55,1% de la producción bruta total. El sector del hierro y acero fue más representativo con
un 49.6%, seguido por los minerales no metálicos con un 28,1% y otras manufacturas con el
16,9%. Éste último corresponde al grupo CIIU 369 (Industrias Manufactureras).
Con respecto al sector primario, los cultivos permanentes, la caña panelera tiene el
43,80% mientras que los cultivos transitorios la papa tiene una participación del 61,52%. El
sector pecuario y avícola tiene el 80,7% en bovinos y 97% los gallos y gallinas.
7.4.2. Departamento de Cundinamarca
Cundinamarca, tiene una extensión de 22.434 Km2 y 116 municipios con una
población al 2014 de 2.639.059 habitantes y una participación en el PIB del 5%. A pesar de
que es más pequeño que Boyacá, en este departamento, confluyen diversas dinámicas
económicas, industriales y de servicios de gran importancia para la economía nacional. La
participación porcentual en el PIB de este departamento, lo compone la industria
Manufacturera con el 20,5%, seguida por servicios comunales con el 14,1% y agropecuarios
con el 11,8%. Los sectores de comercio y reparación y transporte almacenamiento y
comunicaciones, tiene una participación de 8,8% y 5,4% respectivamente, entre otros (datos
del DANE al 01 abril de 2015)
Con respecto al sector secundario, la producción industrial de la refinación de
petróleo es la más relevante con el 14,2%, seguida por bebidas 12,1% y lácteos el 11,8%. El
sector agrícola tiene mayor relevancia en los cultivos permanentes de caña panelera con el
28,99% y cultivos transitorios como la papa que representa el 70.73%. Es de destacar que el
104
departamento de Cundinamarca cuenta con 59.953 establecimientos en su sector económico
según secretaria de Desarrollo Económico del Departamento Y el DANE; dividiéndose en
Industria 4.365, Comercio 29.059, Servicios 19.529. Esta región representa un importante
eje comercial e industrial por su posición geográfica estratégica y porque allí se encuentra la
capital del país.
7.5. Principales Resultados por Categorías
Las empresas encuestadas se clasificaron en siete categorías o grupos industriales,
teniendo como referencia la clasificación realizada en el informe de categorización por
departamentos realizado por MinCIT. Para tal fin, se tuvo en cuenta las características afines
a sus actividades económicas: Alimentos; Curtiembre; Minería; Siderúrgica, construcción y
eléctricos, servicios sociales y Comunales, de electricidad gas y agua y otros servicios (Véase
Tabla 12)
Tabla 12 Composición de las Categorías o Grupos Industriales
CATEGORÍAS DESCRIPCIÓN EMPRESA
Alimentos
En esta categoría, se encuentran las empresas cuya
actividad económica es la transformación,
manipulación y comercio de productos alimenticios.
Las empresas incluidas son los frigoríficos, producción
de productos para panadería y pastelería
La Bugueña SAS
Frigorodeo SAS
Curtiembre En esta clasificación se incluyó la empresa dedicada al
curtido, Recurtido y teñido de cueros y pieles.
Colombo Italiana De
Curtidos SAS
Minería Incluye las empresas que desarrollan actividades, tales
como la explotación de carbón metalúrgico, la
comercialización de combustibles sólidos y afines.
Carbones Andinos SAS
Mina 2 Ltda.
Otros servicios Las empresas pertenecientes a esta categoría tienen
actividades económicas tales como, la prestación de
servicios logísticos de mensajería, transporte de
pasajeros, y manejos de reciclaje.
100% Recuperable SAS
Autoservicio Chía SAS
Servientrega
Lo componen las empresas que producen, acero,
productos eléctricos, ladrillos y bloques.
Acerías Paz Del Rio
S.A.
Gerdau Diaco S.A.
105
Siderúrgica,
construcción,
eléctricos
Imel Ltda.
Ladrillos El Zipa Ltda.
Servicios
Sociales y
Comunales
En este grupo se encuentran las entidades del Estado, las
de educación superior y las fundaciones de carácter
privado
Comfaboy
Corpoboyacá
Fundequidad
Usta Tunja
De Electricidad
Gas y Agua
Lo conforman actividades de Producción,
comercialización y distribución de energía, de
acueducto, alcantarillado y la recolección de residuos
sólidos.
Empresa De Energía De
Boyacá S.A. EBSA
Proactiva Aguas De
Tunja S.A.
Servigenerales Ciudad
De Tunja S.A.
Elaboración Propia
Con referencia a la clasificación anterior, y la construcción de las siete categorías, se realiza
un análisis porcentual para medir la participación por cada una (Véase Gráfica 24)
Gráfica 24. Participación Porcentual por Categorías de la Unidad de Análisis
Elaboración Propia
10%5%
11%
16%
21%
21%
16%
Alimentos curtiembre
Minería Otros servicios
siderurgica, construcción, eléctricos servicios sociales y Comunales
electricidad, gas y agua
106
En el gráfico se observa que las categorías más representativas, con un 21%, son las
de Siderúrgica, construcción y eléctricos y las servicios sociales y Comunales. Le sigue en
importancia, electricidad, gas y agua y otros servicios, cada uno con el 16%. En tercer lugar
se encuentra la minería con un 11% y por último los alimentos con un 10%.
De igual forma, para desarrollar el análisis general de las encuestas, estas arrojan
resultados ponderando en cuatro niveles: alerta, mejoramiento, fortalecimiento y nivel crítico
(Véase Gráfica 25).
Gráfica 25.Resultados porcentuales por Niveles Analizados
Elaboración Propia
El 15% de las empresas encuestadas se encuentran en el nivel de fortalecimiento,
esto quiere decir que se tiene un alto compromiso con la gestión ambiental. Estas
organizaciones realizan evaluaciones periódicas para medir el grado de avance y
mejoramiento de sus actividades y el nivel de afectación en sus estados financieros, al acceder
a los beneficios tributarios ambientales, como una estrategia para realizar inversión
ambiental.
alerta mejoramiento fortalecimiento nivel critico
Series1 31% 54% 15% 0%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
alerta
mejoramiento
fortalecimiento
107
En el nivel de mejoramiento se encuentran el 54% de las empresas encuestadas. Este
grupo de empresas han incorporado en su gestión algunas prácticas de cuidado ambiental que
están en etapa de implementación, por ello, no hay resultados concretos que se relacionen
con la gestión ambiental. También, estas empresas, conocen sobre beneficios tributarios
ambientales pero no los certifican ni aprovechan las exenciones de IVA y las deducciones de
renta.
Finalmente, el 31% restante, están en el nivel alerta, por lo tanto agrupa a las
empresas que tiene un bajo número de prácticas implementadas en las áreas de gestión, se
evidencia poco interés en desarrollar un proceso de inversión ambiental, basado en la
aplicación de beneficios tributarios ambientales.
Es de resaltar que ninguna de las empresas encuestas, están en un nivel crítico, que
mide el desconocimiento total sobre protección ambiental y que, por consecuencia, carecen
de procesos internos basados en la gestión ambiental.
7.6. Análisis de Resultados por Áreas:
Las categorías establecidas y previamente explicadas, se relacionaron con las cinco
áreas trabajadas en la encuesta: Ética Empresarial, Protección de Medio Ambiente,
Información Financiera, Conocimiento Tributario y, Conocimiento y Aplicación de
Beneficios Tributarios Ambientales.
7.6.1. Ética Empresarial
En esta área se analizaron aspectos puntuales sobre la adopción de principios
corporativos y éticos en el ámbito ambiental, tales como los niveles de cumplimiento de la
normatividad ambiental, sistemas de gestión medioambiental, entre otros. (Véase Gráfica
26)
108
Gráfica 26. Resultados por Categorías- Ética Empresarial
El puntaje más alto en la aplicación de las prácticas de ética empresarial con 125
puntos, lo obtuvieron las empresas que se encuentran en la categoría siderúrgica,
construcción y eléctricos, mientras que las entidades de la categoría Servicios sociales y
comunales sumaron 114 puntos.
Los puntajes medios se registraron en las categorías: otros servicios con 87,
electricidad, gas y agua con 86, minería con 65 y alimentos con 64 puntos. El nivel más bajo
de calificación por ética empresarial, lo obtuvo la categoría de curtiembre con 33 puntos.
7.6.2. Protección del Medioambiente
Los aspectos principales evaluados en esta área son manejo de residuos y actividades
de gestión ambiental tendientes prevenir, mitigar, corregir, controlar y compensar problemas
o situaciones de carácter ambiental. (Véase Gráfica 27)
Alimentos
curtiembre
MineríaOtros
servicios
siderurgica,
construcción,
eléctricos
Serviciossociales ycomunal
es
Electricidad, gas y
agua
ETICA EMPRESARIAL 64 33 65 87 125 114 86
64
33
65
87
125114
86
0
20
40
60
80
100
120
140
109
Gráfica 27.Resultados por categorías. Protección del Medioambiente
La categoría de siderúrgica, construcción y eléctricos, obtuvieron el mayor puntaje
con 122 puntos en el área de protección del medio ambiente. Las empresas de la categoría de
servicios sociales y Comunales, alcanzaron 115 puntos. Los puntajes medios los alzaron las
empresas en las categorías de electricidad, gas y agua con 96 puntos, otros servicios con 86,
minería y alimentos con 65 puntos cada una. El puntaje más bajo sobre protección del
medioambiente, se ve representado en el sector de las curtiembres con 35 puntos.
7.6.3. Información Financiera
En esta área se determinan las características financieras y fiscales que tiene cada una
de las empresas encuestadas. Las preguntas son específicas sobre estados financieros y temas
tributarios, especialmente en lo referente a renta e IVA. (Véase Gráfica 28)
Alimentos
curtiembre
MineríaOtros
servicios
siderurgica,
construcción,
eléctricos
Serviciossociales ycomunal
es
Electricidad, gas y
agua
PROTECCIÓN DE MEDIOAMBIENTE
65 35 65 86 122 115 96
0
20
40
60
80
100
120
140
110
Gráfica 28. Resultados por categorías. Información Financiera
Los resultados en esta área son similares a las antes evaluadas, ya que Siderúrgica,
construcción y eléctricos siguen teniendo las ponderaciones más altas con 107 puntos,
seguido por las servicios sociales y Comunales con 94, electricidad, gas y agua con 91 puntos
y otros servicios con 87 puntos. Los puntajes medios generales se observan en la categoría
de Minería con 64 puntos y alimentos con 56. El puntaje más bajo lo obtuvo, nuevamente,
curtiembres con 24 puntos.
7.6.4. Conocimiento Tributario
En conocimiento tributario, las preguntas se enfocaron en el nivel de reconocimiento
sobre el tema de los beneficios tributarios ambientales, específicamente los referentes a
Producción Limpia - Exclusión de IVA y deducción de renta. (Véase Gráfica 29)
Alimentoscurtiembr
eMinería
Otrosservicios
siderurgica,
construcción,
eléctricos
Serviciossociales ycomunale
s
Electricidad, gas y
agua
INFORMACION FINANCIERA 56 24 64 87 107 94 91
0
20
40
60
80
100
120
111
Gráfica 29. Resultados por categorías. Conocimiento Tributario
La categoría Servicios sociales y comunales tiene el puntaje superior con 93 puntos.
Es importante resaltar que al ser parte de este grupo Corpoboyacá, los resultados tienden a
subir por su amplio conocimiento en esta área. Otros puntajes relevantes los obtuvieron las
empresas de la categoría electricidad, gas y agua con 83 puntos y otros servicios con 76
puntos.
Los puntajes medios se reflejan en las categorías de siderúrgica, construcción y
eléctricos con 70 puntos, seguido de minería con 65 puntos y los bajos están en la categoría
de alimentos y curtiembre, con 27 y 24 puntos, respectivamente.
7.6.5. Aplicación de Beneficios Tributarios Ambientales
En esta área, se establece qué empresas conocen y certifican beneficios tributarios
ambientales del grupo de Producción Limpia, específicamente exclusión de IVA y deducción
de renta; También se determina si la empresa realiza análisis de tipo financiero para
determinar posibilidades de inversión desde la perspectiva de la gestión ambiental. (Véase
Gráfica 30)
Alimentoscurtiembr
eMinería
Otrosservicios
siderurgica,
construcción,
eléctricos
Serviciossociales y
comunales
Electricidad, gas y
agua
CONOCIMIENTO TRIBUTARIO 27 24 65 76 70 93 83
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
112
Gráfica 30. Resultados por categorías. Conocimiento y Aplicación de Beneficios Tributarios Ambientales
Estos resultados son los más bajos de todas las áreas evaluadas. La categoría Otros
servicios fue la de mayor puntaje con 81 puntos. El segundo puntaje más alto lo obtuvo la
categoría de electricidad, gas y agua con 79 puntos. Las ponderaciones medias se observan
en las categorías de servicios sociales y comunales con 59 puntos, minería con 57 y
siderúrgica, construcción y eléctricos con 52 puntos y los puntajes bajos los obtuvieron
alimentos y curtiembre con 27 y 8 puntos, respectivamente.
7.7. Análisis de Correlación - Áreas Evaluadas en la Encuesta
Se elaboró una matriz de correlación de Pearson, para medir el grado de afinidad entre
las respuestas obtenidas en cada una de las áreas evaluadas (Véase Tabla 13).
Los parámetros estimados en la matriz corresponden a los totales de las ponderaciones
de cada área evaluada en las encuestas a empresarios – Ética Empresarial EE – Protección de
Medioambiente PM – Información Financiera IF- Conocimiento Tributario CT –
Conocimiento y Aplicación de Beneficios Tributarios Ambientales BT -
Alimentos
curtiembre
MineríaOtros
servicios
siderurgica,
construcción,
eléctricos
Serviciossociales ycomunale
s
Electricidad, gas y
agua
CONOCIMIENTO Y APLICACIÓN DEBENEFICIOS TRIBUTARIOS
27 8 57 81 52 59 79
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
113
Tabla 13. Análisis de Correlación de Pearson - Áreas evaluadas en la Encuesta.
TOTAL_EE TOTAL_PM TOTAL_IF TOTAL_CT TOTAL_BT
TOTAL_EE Correlación de Pearson 1 0,441 0,679** 0,316 0,030
Sig. (bilateral) 0,059 0,001 0,188 0,902
N 19 19 19 19 19
TOTAL_PM Correlación de Pearson 0,441 1 0,598** 0,592** 0,282
Sig. (bilateral) 0,059 0,007 0,008 0,242
N 19 19 19 19 19
TOTAL_IF Correlación de Pearson 0,679** 0,598** 1 0,580** 0,499*
Sig. (bilateral) 0,001 0,007 0,009 0,030
N 19 19 19 19 19
TOTAL_CT Correlación de Pearson 0,316 0,592** 0,580** 1 0,769**
Sig. (bilateral) 0,188 0,008 0,009 0,000
N 19 19 19 19 19
TOTAL_BT Correlación de Pearson 0,030 0,282 0,499* 0,769** 1
Sig. (bilateral) 0,902 0,242 0,030 0,000
N 19 19 19 19 19
**. La correlación es significativa en el nivel 0,01 (2 colas).
*. La correlación es significativa en el nivel 0,05 (2 colas).
Del análisis de correlación, se observa que la variable EE, está relacionada
positivamente con IF que tuvo un peso de 0,679, indicando que a medida que la empresa es
más ética, la información financiera es más transparente, eficiente y adecuada para toma de
decisiones. La variable con menos correlación, es BT, con un peso de 0,030, resultado
coherente ya que los beneficios tributarios son operaciones técnicas basadas en
procedimientos contables y no éticos.
La variable PM, está altamente correlacionada con IF y CT con pesos de 0,598 y
0,592 respectivamente. Esto demuestra que existe un alto grado de afinidad entre las
decisiones financieras basadas en indicadores de costos de oportunidad y relación costo -
beneficio, como criterios básicos en la realización de inversiones ambientales y el manejo
tributario. Las empresas conocen las posibilidades de inversión ambiental y la existencia de
beneficios tributarios relacionados con las mismas, pero no acceden, situación que se
evidencia en la baja correlación con la variable BT, con un peso de 0,282.
114
La variable más destacada de la matriz es IF, dado que como se observa, los
coeficientes alcanzaron pesos de entre 0,499 y 0,679. Esta variable está altamente relacionada
con todas las demás observadas. Esta combinación coincide con la hipótesis de que dichas
variables representan la complejidad organizativa basada en aspectos financieros que mueven
y estimulan las inversiones ambientales.
El área de CT está correlacionado positivamente con las variables PM, IF y BT con
pesos de 0,592, 0,580 y 0,769 respectivamente. Se observa, que estas tres variables son
complementarias y afines, es decir, la información que se genera desde la política ambiental
sobre beneficios tributarios, tiene relevancia con la información financiera y por
consecuencia con el acceso a los beneficios tributarios. La alta correlación entre CT y BT,
está claramente definida.
115
8. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS
En este capítulo se presenta el análisis sobre las causas que explican el
comportamiento de las organizaciones con respecto al uso de beneficios tributarios por
inversión ambiental referente a producción limpia en el orden nacional: Exclusión de IVA,
la deducción de Renta y la relación de los mismos con las inversiones ambientales.
De acuerdo con el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible MADS (2014), la
mayoría de la gran industria cumple con la normativa ambiental. El Estado ha venido
incentivando comportamientos adecuados con el medioambiente, por medio del acceso a los
beneficios tributarios; sin embargo, las PYMES desconocen estos incentivos y por lo tanto
no los utilizan cuando realizan inversiones, desaprovechando las oportunidades financieras
que ofrecen estos mecanismos.
8.1 Aspectos del Sistema Tributario Colombiano que Incentivan la Incorporación de la
Responsabilidad Ambiental en las Empresas
La información tributaria se obtuvo gracias a los documentos emitidos por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, el Estatuto Tributario colombiano del
año 2014 y la ley 1739 de diciembre de 2014 (última reforma tributaria). Igualmente, fueron
valiosos para el desarrollo de esta investigación los manuales y documentos de información
general emitidos por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales ANLA.
En Colombia, las normas tributarias respaldan las dinámicas económicas que buscan
incentivar a las empresas contaminadoras a realizar actividades amigables con el
Medioambiente. A partir de lo encontrado en las normas vigentes, se determinan tres grupos
de incentivos: incentivos a la producción limpia, incentivos a actividades relacionadas con
recursos forestales e incentivos por donaciones a instituciones de carácter ambiental e
investigación científica.
La evolución de la norma desarrollada en el marco teórico de ésta investigación,
permite concluir que las reformas tributarias buscan la obtención de recursos fiscales,
116
(aumento de la recaudación - nuevos impuestos).Se encontró que en los años 2012 y 2014,
las reformas tributarias generaron cambios en los impuestos, no sólo por la creación de
nuevos tributos, sino en la forma de calcularlos y su finalidad específica.
Por ejemplo, en el año 2012, el impuesto de Renta, tuvo una disminución del 33% al
27%; Se crea un gravamen del 4% sobre las utilidades que reciban las personas naturales,
cuando aquellas sean superiores a sesenta millones; para el sector agropecuario, se bajó el
impuesto de renta del 33% al 15%, por un periodo de 10 años, excluyente con otros beneficios
de renta. (Contable, 2015). Otros aspectos a resaltar son la creación del Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional IMAN, y la creación de diferentes declaraciones de Renta, para
asalariados, contratistas, personas jurídicas y rentistas de capital.
El IVA en el 2012, se reduce para la compra de insumos agrícolas del 16% al 5%, y
productos que antes estaban excluidos pasaron a tener tarifa general, entre otros.
La reforma del 2014, trajo la Creación del “impuesto a la riqueza”, que tiene
aplicación desde el año 2015 hasta el 2018 para las personas jurídicas, naturales y sociedades
de hecho contribuyentes del impuesto sobre la Renta, la creación de la sobretasa al CREE del
9% que se aplica desde el 2015 hasta el 2018. Otros cambios son la aplicación del IMAS para
empleados, que tengan ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT5y hayan poseído un
patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT y el desmonte progresivo del gravamen a los
movimientos financieros (4*1000) que se inicia en el año 2019 en donde se pasará a una
tarifa del 3*1000.
De acuerdo con las conclusiones del Seminario de Actualización Tributaria realizado
por ESSE consultores el 30 de enero de 2015, se avecina otra reforma tributaria que sería
aplicable a partir del 2016. La razón fundamental se basa en el agrietamiento de las finanzas
públicas del país por la caída de los precios del petróleo que genera bajas en las Rentas
fiscales derivadas de los hidrocarburos, generando proyecciones de menores ingresos, que se
calculan en 9 billones para el 2015 y de 15 billones para el 2016.Lo anterior significa que el
5Unidades de Valor Tributario
117
incremento en impuestos, especialmente de Renta(impuesto a la riqueza, sobretasa del
CREE, entre otros), traerá consigo un interés particular por parte de las empresas para
explorar mecanismos que les permitan disminuir sus bases gravables por medio de incentivos
tributarios.
Esto sumado a que las anteriores reformas han respaldado las estrategias de las
políticas ambientales con la creación de artículos que buscan incentivar al empresariado
colombiano para que realice inversiones en el marco de la gestión ambiental interna y a las
campañas de divulgación que el MADS ha realizado a nivel regional de estos instrumentos
por medio de publicaciones en periódicos de difusión masiva, en las páginas de internet y en
programas televisivos de las CAR6, Sin embargo, estos esfuerzos por divulgar y popularizar
los beneficios tributarios de carácter ambiental han sido insuficientes y existe un gran número
de empresas que desconocen estos incentivos, especialmente las PYMES.
La norma tributaria es fundamental a la hora de orientar decisiones de inversión
empresarial, ya que la aplicación de los incentivos tributarios generaría ahorros en el pago de
impuestos, mejoras en la productividad y políticas ambientales congruentes a sus propias
afectaciones ambientales.
8.2. Beneficios Tributarios Ambientales Vigentes en Colombia y su Nivel de
Aplicabilidad
Entidades tales como el DANE y la ANLA, han realizado estudios sobre los niveles
de aplicabilidad de los beneficios tributarios ambientales en las empresas pertenecientes a
diferentes sectores de la economía nacional. Igualmente, se ha estudiado el interés de los
empresarios en tramitar directamente solicitudes para exclusión de IVA y deducción de renta,
incentivando la inversión.
6Diario El Universal “Minambiente ofrece incentivos tributarios a quienes inviertan en el medio ambiente” publicado el 23 de enero de
2012, http://www.colciencias.gov.co/beneficiostributarios, https://www.youtube.com/watch?v=E6j6D4LhgRc, Programa Territorio CAR TV entre otros
118
Los estudios estadísticos realizados en este tema se presentan en el capítulo 6. La
Encuesta Industrial Ambiental se desarrolla con una muestra de 10.534 establecimientos de
distintas divisiones industriales, que desde la perspectiva global del empresariado
colombiano, no es relevante para analizar la situación real en la aplicación de los beneficios
tributarios ambientales y su respectiva inversión.
Si se tiene en cuenta las cifras de crecimiento empresarial en Colombia, en el año
2013, se establecieron 63.504 empresas de las cuales 36.331 (57,21%) pertenecen a sectores
de tipo industrial, la construcción y otros sectores similares. Lozano (2014), todas ellas
potenciales beneficiarios de incentivos tributarios ambientales.
Además, en Colombia el 96% de las empresas son MIPYMES7, y según estadísticas
al 2011, 26.000 empresas están en esta categoría (El Espectador, 2011), reafirmando la baja
representación de las mismas en los procesos de solicitud de certificación para deducción de
Renta o Exclusión de IVA. Cabe aclarar que en Colombia las empresas que se consideran
micro son aquellas cuyos activos totales no superan los 500 SMLV8; se consideran pequeñas
empresas aquellas que tienen sus activos totales mayores a 500 pero inferior a 5.000 SMLV,
las medianas cuyos activos totales superen los 5.000 pero que sean inferiores a 30.000 SMLV
y las grandes empresas, se consideran aquellas que tienen más de 30.000 SMLV.
La ANLA, presentó los resultados del comportamiento de las solicitudes en el periodo
2005 – 2013, donde se muestran 1915 solicitudes recibidas para obtener certificados de
beneficios tributarios, de las cuales el 79% han sido aprobadas y sólo el 21% fueron negadas
o desistidas. De estas solicitudes, 1862 (97,2%) corresponden a exclusión del IVA y 53
(2,8%) a deducción de renta.
Si se analiza el nivel de certificaciones para beneficios tributarios de carácter
ambiental calculando una alícuota por año de 213 solicitudes, significa que sólo el 0,59% de
los empresarios colombianos están realizando los trámites para solicitar beneficios tributarios
7 MIPYMES, corresponde a la clasificación de microempresas, pequeñas y medianas empresas 8 SMLV- Salario Mínimo Legal Vigente que para el año 2015 es de $644.350 mensual
119
ambientales, dicho de otra forma, el 99,41% de ellos, no realizan la solicitud. Si bien es cierto,
que para acceder a los beneficios se requiere cumplir con requisitos específicos, tratados en
el capítulo quinto de esta investigación, las empresas tienen en sus inversiones propiedad,
planta y equipo que podrían ser base para la obtención de estos beneficios.
8.2.1 Beneficios Tributarios Ambientales Vigentes en Colombia
Los artículos relacionados a continuación se refieren a los vigentes a la fecha de esta
investigación, tomando como base la última reforma tributaria del 2014 con aplicabilidad a
partir del 2015.
8.2.1.1. Modificaciones a los artículos Referidos a la Producción Limpia:
El artículo 424-5 referente a “Bienes Excluidos del Impuesto sobre las ventas”.
Fue derogado por la ley 1607 de 2012 en su artículo 198, pero su contenido se
integra al artículo 424 llamado ahora “bienes que no causan impuesto”. Los
conceptos básicos de exclusión por adquisición de equipos para control y
monitoreo ambiental se conservan.
El artículo 428 literal f. No ha tenido cambios en su estructura en las últimas
reformas tributarias (2012-2014).
Artículo 425. “Bienes que no causan el Impuesto de Ventas. Gas natural”. Fue
derogado por la ley 1607 de 2012 art. 198. Este artículo fue reescrito, su contenido
modificado y ahora hace parte del artículo 38 de la misma ley. Se incluye en la
lista de la nomenclatura arancelaria andina vigente.
Artículo 468. “Tarifa general del impuesto sobre las ventas”, se conserva en el
16%. No ha tenido variación desde la ley 633 de 2000.
Artículo 158-2 “Deducción por Inversiones en Control y Mejoramiento del Medio
Ambiente”. Fue modificado por la ley 788 de 2002 art 78. Se incluyó la no
deducción del valor de las inversiones cuando sean por mandato de una autoridad
objeto de una licencia ambiental.
120
8.2.1.2 Incentivos a la enajenación de inmuebles con función ecológica:
Artículo 83 sobre la“Determinación del costo de venta en plantaciones de
reforestación” y Artículo 173, sobre la “Presunción de deducción en plantaciones
de reforestación”, no ha tenido modificaciones en las últimas reformas tributarias
2012-2014.
Artículo 157, “Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos
y silos”. En este artículo sólo se aclara el nuevo nombre del Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural.
Artículo 253, “Descuentos tributarios por reforestación”. No tuvo cambios en las
últimas reformas tributarias 2012 y 2014
8.2.1.3. Incentivos para hacer donaciones a instituciones de carácter ambiental e
investigación científica (contenidos en el Estatuto Tributario)
Los artículos 125,125-1, 125-2, 125-3, 125-4 referentes a donaciones, Modalidades
de las Donaciones, Requisitos de los Beneficiarios de las Donaciones, Requisitos para
Reconocer la Deducción, Requisitos de las Deducciones por Donaciones, no han
tenido modificaciones en las últimas reformas tributarias 2012-2014
Artículo 126-3, “Deducción por Inversiones o Donaciones para Proyectos de
Investigación o Desarrollo Científico o Tecnológico”. Fue derogado por la ley 633
del 2000 art. 134
Artículo 158-1. “Deducción por Inversiones en Investigaciones Científicas o
Tecnológicas”. Fue modificado por la ley 1450 de 2011 art 36. En dicha modificación
no existe diferenciación entre persona natural o jurídica para que accedan al beneficio
hasta del 175% del valor del proyecto invertido. Otro cambio relevante se refiere a la
entidad competente la cual pasó de ser el ICFES al Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios de Ciencia, Tecnología e Innovación. El monto máximo de la Renta
líquida a deducir pasó del 20% al 40%.
Artículo 126-3“Deducción por Inversiones o Donaciones para Proyectos de
Investigación o Desarrollo Científico o Tecnológico”. Este artículo fue derogado por
la ley 633 de 2000 art. 134
121
8.3. Aplicabilidad de los Beneficios Tributarios Ambientales en las Empresas
Cundiboyacenses Encuestadas.
Los resultados obtenidos en cada una de las empresas encuestadas permiten adelantar
un análisis general global sobre el comportamiento de las organizaciones frente a los aspectos
auscultados, para así poder establecer el nivel de incidencia en la gestión ambiental de las
empresas, de los instrumentos tributarios diseñados e implementados e igualmente se coligen
los factores incidentales, operacionales y sistémicos que podrían explicar el comportamiento
evidenciado.
8.3.1. Resultados por empresas
Los análisis de las 19 empresas encuestadas, muestran que el 21,1% se encuentran en
un nivel de alerta, ya que no presentan prácticas ambientales sólidamente constituidas
en la organización.
El 31,6% de las empresas encuestadas están ubicadas en el nivel de fortalecimiento,
esto quiere decir que tienen implementado y fortalecido la gestión ambiental y que
reconocen y aplican a beneficios tributarios ambientales de IVA y renta. Todas las
empresas incluidas en este grupo son grandes.
Por último, el 47,4%, están en el nivel de Mejoramiento, esto evidencia que tienen
sistemas de gestión ambiental en implementación o que no están siendo operado
plenamente.
Se destaca de la unidad analizada que ninguna se encuentra en un nivel crítico o de
carencia absoluta de gestión ambiental.
8.3.2. Resultados Generales obtenidos
Del total de empresas estudiadas, 10 (53%) pertenecen a la categoría de grandes
empresas, en tanto que las otras 9 (47%) son MIPYMES. De las 19 empresas, el
57.9% son responsables del IVA, y el 94,7% son responsables del pago de Renta, lo
que permite concluir que, según sus características y sus actividades, puedan acceder
al beneficio tributario de carácter ambiental para mejorar sus niveles de gestión
ambiental.
122
Gráfica 31. Resultados Obtenidos por Departamento
Al agrupar las empresas por departamento, se observa que en Boyacá, el 71,4% de las
empresas encuestadas están en el rango R+1, lo que significa que ellas conocen sobre los
beneficios tributarios ambientales y saben que pueden acceder a ellos, pero no los solicitan.
Una de las razones expresadas por los contadores es el temor a que la solicitud de
estos beneficios tributarios traería consigo la supervisión de la DIAN, y por eso prefieren no
acceder a ellos a pesar de tener gestión ambiental en sus organizaciones basadas en el
cumplimiento de la normatividad aplicable a cada una de ellas. En esta agrupación se
encuentran la gran empresa y servicios sociales y Comunales.
Por su parte, las PYMES de Boyacá (28,5%), presentaron calificaciones bajas(R-que
van de -1 a -3), ya que sus prácticas de gestión ambiental son incipientes y sólo cumplen la
normatividad ambiental; no conocen y por lo tanto no aplican los beneficios tributarios
ambientales. Igualmente, las inversiones que deben realizar son elevadas y representan un
golpe importante en sus flujos de efectivo, que podría optimizarse cuando se reconoce la
inversión como una oportunidad financiera basada en el aprovechamiento de los beneficios
tributarios que permite la ley colombiana.
Con respeto a las empresas encuestadas ubicadas en el departamento de
Cundinamarca (5), los resultados muestran que el 60% se encuentran ubicadas en el rango
entre (-2,0), evidenciando una baja gestión ambiental y un desconocimiento generalizado por
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
80,0%
(-3,-2) (-2,-1) (-1,0) (0;1) (1;2)
7,1%14,3%
7,1%
71,4%
0,0%0,0%
20,0%
40,0%
20,0% 20,0%P
orc
en
taje
s
Rangos por DepartamentosBOYACA CUNDINAMARCA
123
los temas de los beneficios tributarios de carácter ambiental. Estos resultados pueden
explicarse debido a que las encuestas elaboradas en el departamento, fueron a PYMES.
Sin embargo, existe una calificación del 40% en los rangos de (0 a 2), que ubica a
empresas cundinamarquesas en procedimientos de gestión ambiental adecuados y
potencializados con uso de beneficios tributarios de carácter ambiental. La razón
fundamental de este resultado es ocasionado por la actividad económica de la empresa 100%
recuperable, la cual se dedica al reciclaje y su mayor ingreso se debe a actividades de
producción limpia y Frigorodeo quien por su objeto social, se ve obligado a realizar una
gestión ambiental más exhaustiva.
Es importante resaltar que ninguna de las empresas encuestadas obtuvo calificación
de rango superior R+3 o de aplicación plena de los beneficios tributarios como alternativa de
inversión. De acuerdo a los resultados generales de la encuesta, se evidencia que no hay
parámetros definidos que liguen el uso de los beneficios tributarios ambientales con los
procesos de inversión ambiental.
Esto reafirma el compromiso que tiene el Estado de apropiar por parte de los
empresarios estos instrumentos fiscales de gestión ambiental que los incentiva a realizar
inversión basada en oportunidad financieras positivas en sus presupuestos internos. Estas
acciones ambientales amigables, son necesarias y urgentes, no sólo para cumplir con la
normatividad ambiental o como oportunidad de inversión; sino como un compromiso ético
del ser humano de salvaguardar el medioambiente que le garantice en un futuro la provisión
de alimentos y materia prima para los procesos.
124
9. CONCLUSIONES
De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación, se evidencia como para la
unidad de análisis estudiada (19 empresas), seis (31,6%), tienen conocimiento y aplicación
de los beneficios tributarios ambientales en IVA y renta, los cuales son incorporados en el
marco de gestión ambiental que desarrollan, e inclusive, tienen certificaciones ISO 9001 e
ISO 14000; es importante resaltar, como en este grupo se encuentran únicamente grandes
empresas. Ninguna de las PYMES encuestadas aplican para acceder a beneficios tributarios
ambientales de IVA y renta.
En la mayoría de las empresas estudiadas (13 empresas - 68,42%), no hacen uso de
la exención tributaria ambiental sobre IVA y renta, sin desconocer que en todas ellas, se
adelanta algún nivel de gestión ambiental en concordancia con su actividad económica.
Es evidente la baja utilización de estos instrumentos por parte de las empresas,
especialmente de las PYMES, al punto que cuatro de ellas no reportan prácticas ambientales
formalmente constituidas. La gestión ambiental que desarrollan es inconstante y superficial,
con desconocimiento sobre la existencia de los beneficios tributarios ambientales, y en
consecuencia no se utilizan. Se destaca que tres de las cuatro empresas que están en este
nivel, pertenecen a los sectores de acerías y construcción, las cuales tienen un alto grado de
afectación ambiental en sus actividades industriales.
Nueve de las empresas encuestadas, (47,4%) tienen en implementación o
parcialmente ejecutado sistemas de gestión ambiental, conocen de la existencia de
instrumentos económicos como los beneficios tributarios ambientales de IVA y renta, pero
no los aplican debido a que tienen reparos sobre los mismos, por considerar el proceso de
certificación engorroso y poco práctico; a nivel contable, temen ser auditados por la DIAN
si aplican y aprovechan estos incentivos tributarios. En dichas empresas, no se ha realizado
un estudio que permita medir la relación beneficio –costo, de hacer uso de estos incentivos,
desde la dirección, y en la mayoría de los casos, el gobierno corporativo desconoce de estos
125
instrumentos, dado que la información es someramente conocida por las áreas financieras
pero no se difunde a estos niveles.
Por otro lado, la aplicación del análisis de correlación de Pearson para las cinco áreas
analizadas en el instrumento de encuesta, permite concluir que de las áreas estudiadas, la de
mayor incidencia sobre la gestión ambiental es la información financiera, que tiene un
carácter transversal a todas las demás, evidenciado en las correlaciones positivas con cada
área; esto es explicable, por la importancia que los aspectos financieros tienen en el estimulo
en la aplicación de beneficios tributarios como alternativa de inversión ambiental.
El conocimiento tributario, en términos de correlaciones de Pearson, es
complementario a la protección del medioambiente, información financiera y conocimiento
y aplicación de beneficios tributarios; por lo tanto, se puede concluir, que la información que
se genera desde la política ambiental, es relevante en la medida en que sea correspondiente
con la posibilidad financiera de la empresa, dado que es la fuente de acceso a estos beneficios
tributarios.
Con respecto a los beneficios tributarios ambientales vigentes en Colombia, se
concluye que la normatividad ambiental vigente en el país, está planteada desde la CPC de
1991, donde existen más de 60 artículos que son base de las políticas públicas para incentivar
la gestión ambiental. El desarrollo tributario en éste campo, busca estimular en las empresas
la disminución del impacto ambiental en sus actividades, procurando acciones voluntarias de
producción limpia a cambio de un incentivo (exención o exclusión tributaria), que represente
nuevas oportunidades de inversión en contraste con la pretensión de pagar tributos para que
sea el Estado quien se encargue de esta labor.
Los beneficios tributarios ambientales existentes en Colombia, para producción
limpia se enmarcan en el estatuto tributario y la última reforma tributaria - ley 1739 de
diciembre de 2014, artículos 424- numeral 7 y artículo 428 literales f e i para exclusión de
IVA y artículo 158-2 para deducción de renta, por inversión ambiental. Los procedimientos
se aplican de acuerdo a lo establecido por las autoridades competentes ANLA, MADS y las
CAR, quienes determinan los documentos legales, especificaciones y soportes técnicos, así
126
como los mecanismos para obtener las certificaciones para acceder a los beneficios
tributarios ambientales.
El nivel de aplicabilidad de los beneficios tributarios y las inversiones ambientales,
mostradas en los dos estudios analizados del DANE y la ANLA, muestran el largo camino
que hay que recorrer por cuanto su nivel de reconocimiento por parte de las empresas es bajo.
En el caso del DANE su muestra representa el 29%, con respecto al crecimiento empresarial
industrial y el nivel de solicitudes presentado a la ANLA en este mismo periodo solo alcanza
el 5,3%.
127
10. RECOMENDACIONES
Los empresarios están obligados a mitigar las acciones contaminantes que generan
sus actividades, para lo cual deberían utilizar de manera más contundente las
exenciones tributarias ambientales que les brinda El Estado, exclusión del IVA y
deducción de Renta, para mejorar sus procesos hacia actividades más amigables con
el entorno, sin disponer de recursos propios.
Las entidades tales como las CAR. el MADS y la ANLA, deben mejorar las campañas
de divulgación sobre la existencia de beneficios tributarios ambientales, para lograr
un verdadero impacto en la inversión ambiental en las regiones, que para el caso
Cundiboyacense por tratarse de un importante corredor industrial, tiene problemas de
externalidades ambientales negativas, donde en su mayoría los empresarios no
conocen aspectos tributarios que les incentiven a ser ambientalmente responsables.
Buscar mecanismos o estrategias que permitan cambiar el imaginario de los
empresarios, con respecto a las consecuencias de inspección de la DIAN, que tanto
temen las organizaciones, de tal manera que los instrumentos tributarios ambientales
sean vistos como una oportunidad de consecución de recursos, para invertir en temas
medioambientales y por consiguiente en la gestión ambiental interna.
Impulsar en los sectores productivos del país, estrategias de inversión en producción
limpia basados en la utilización de beneficios tributarios ambientales de exclusión de
IVA y deducción de Renta, para popularizar estas prácticas como estrategias de alto
impacto positivo, tanto a nivel financiero como para el medioambiente.
128
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