BENEFICIOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

MÁSTER EN FISCALIDAD EMPRESARIAL

DOMINGO CARBAJO VASCO

21/12/2015

INTRODUCCIÓN (1)

• 1. EL CONCEPTO DE “GASTO FISCAL” (TAX EXPENDITURE) EN LA DOCTRINA INTERNACIONAL.

• 2. EL CONCEPTO DE BENEFICIOS FISCALES EN EL ORDENAMIENTO FINANCIERO ESPAÑOL. • A) AUSENCIA DE UNA DEFINICIÓN UNITARIA, vgr. Exenciones, reducciones,

bonificaciones, deducciones “…y demás beneficios o incentivos fiscales.” Artículo 8, d) LGT.

• B) JUSTIFICACIÓN: FINES EXTRAFISCALES DE LOS TRIBUTOS, artículo 2.1, segundo párrafo, LGT. Concepto, ejemplo, al servicio del “…derecho a disfrutar de una vivienda digna y adecuada”, artículo 47 CE----ruptura del principio de generalidad de la imposición (artículo 31.1 CE)./….

INTRODUCCIÓN (2)

• …/….C) PRINCIPIO DE LEGALIDAD, artículos 133.3 CE, 8,d) LGT.

• D) PROBLEMAS DE LOS BENEFICIOS FISCALES: complejidad, falta de transparencia (necesidad de un Presupuesto de Beneficios Fiscales, artículo 134.2, “in fine” CE), costes indirectos, ineficiencia (análisis de coste-beneficio), utilización por grupos de presión (ej. los “defensores de la cultura” en España), etc.

• E) IMPORTANCIA. Ver el PBF 2015 y la información ”consolidada” sobre los PBF en España, (art.14.2 Directiva 2011/85/UE del Consejo, de 8 de noviembre de 2011),

• www.minhap.gob.es/es-ES/CDI/PresupuestosCuentaspublicasysistemasdefinanciacion/Paginas/Presupuestosdebeneficiosfiscales.aspx

• MUY IMPORTANTE. INTERPRETACIÓN JURÍDICA RESTRICTIVA, artículo 14 LGT.

• F) CONCLUSIONES. Los beneficios fiscales y los trade-offs de las Políticas Fiscales.

INTRODUCCIÓN (3)

• PRESUPUESTO DE BENEFICIOS FISCALES DEL ESTADO PARA 2016.

www.sepg.pap.minhap.gob.es/Presup/PGE2016Proyecto/MaestroTomos/PGE-ROM/doc/L_16_A_A2.PDF

MEMORIA DE BENEFICIOS FISCALES, tomo II del Informe Económico-Financiero.

Algunos datos, sobre unos ingresos previstos de 24.868 mill. de euros, los beneficios fiscales en el IS supondrán 3.840,9 mill. de euros, el 13,4%.

Beneficios fiscales más importantes: a) Tipos reducidos: 1.065,36 mill.; b) deducción por I+D+i: 1.065,36 mill., c) reserva de capitalización: 578,86 mill. Euros; d) reserva de nivelación: 477,6 millones de euros.

INTRODUCCIÓN (4)

• Datos estadísticos reales del IS: publicados por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), última publicación. Resultados IS 2013:

www.agenciatributaria.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Estadisticas/Publicaciones/sites/ispartidas/2013/home.html

Algunas conclusiones para los beneficios fiscales del IS:

OTRAS DEDUCCIONES Y CUOTA LÍQUIDA POSITIVA

PartidaNúmeroImporteMedia583. Apoyo fiscal a la inversión y otras

• 1.03426.837.70925.955585. Total deducciones art. 42 L.I.S.y art. 36 ter Ley 43/95.

• 2.843191.668.13667.418584. Total deducciones disposición transitoria octava L.I.S.

• 55731.20913.295588. Total deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S. Aplicado

• 17.438873.584.64550.09782. Deduducciones sin límite I+D+I

• 000565. Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49/2002).

• 7.908105.332.84813.320590. Total deducciones Inversiones en Canarias (Ley 20/1991).

• 4.384295.903.13267.496399. Deducciones específicas de las entidades sometidas a normativa foral.

• 13159.650.514455.347592. Cuota líquida positiva

• 368.82627.697.634.75975.097

• Notas

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (1)

• 1. Los diferentes instrumentos de los beneficios fiscales: exenciones (definidas, art.22 LGT; reducciones s/base imponible, art. 54 LGT; otros en cuota tributaria, art. 56.4, 5 y 6 LGT; etc.).

• 2. ESTRUCTURA EN LA NORMATIVA DEL IS: • Exenciones (varios casos, por ejemplo, artículo 9 Ley 27/2014, 27 nov. (LIS), totales y

parciales; desde el 1 de enero 2015, exenciones de rentas y plusvalías derivadas de participaciones significativas). ¿Pueden calificarse como beneficios fiscales?.

• REDUCCIONES BASE IMPONIBLE: art. 23 LIS (patent box), reservas de nivelación+ reserva de capitalización, art. 25 LIS.

• TIPOS REDUCIDOS, caso del régimen fiscal especial de PYME (25-28% en 2015). • DEDUCCIONES (varios supuestos: interna, caso del artículo 30 antiguo TRLIS; ¿es un

beneficio fiscal una deducción por doble imposición?; internacional, artículos 31 y 32 LIS). ¿ Son beneficios fiscales?.

• BONIFICACIONES: artículos 33 y 34 LIS./….

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (2)

• …/….DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES. CAPÍTULO IV, TÍTULO VI LIS, arts. 35 a 39. • OTROS SUPUESTOS: libertad de amortización, por ejemplo. • LOS “NUEVOS” INCENTIVOS FISCALES TRAS EL 1 DE ENERO DE 2015:

• A). RESERVA DE CAPITALIZACIÓN. • B) RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (sólo régimen fiscal especial

PYME). • CONCLUSIONES SOBRE LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS. • ALGUNOS DATOS ESTADÍSTICOS DE INTERÉS,

www.agenciatributaria.es/AEAT.Internet/datosabiertos/catalogo/hacienda/Estadistica_por_partidas_del_Impuesto_sobre_Sociedades.shtml

LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL IS Y LOS BENEFICIOS FISCALES.

ATENCIÓN. APLICACIÓN REDUCCIÓN PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN (DA 9 ª Y 10ª TRLIS, 2007/2013)

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS( 3)

• A. BONIFICACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA: • Cambio reciente más relevante: 2015, Ley 27/2014.

• Ámbito subjetivo: la relevancia de realizar actividades en esos territorios (domicilio fiscal + establecimiento permanente).

• Ámbito objetivo: rentas afectadas. Los nuevos límites. El concepto de “cierre del ciclo económico”.

• Aspectos particulares.

• Técnica: bonificación del 50% de la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas que se consideran obtenidas en tales territorios.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (4)

• B).BONIFICACIÓN POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES. • Finalidad: neutralidad con la exención total de los sujetos públicos.

• Contenido: bonificación del 99% de las rentas derivadas de ciertos servicios públicos (sólo de algunos).

• Relevancia del sujeto político, no aplicable en caso de empresas mixtas o de explotación por capital privado.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (5)

• DEDUCCIÓN EN LA CUOTA POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN, DESARROLLO E INNOVACIÓN (la tríada I+D+i): • Finalidad y resultados. Tendencias de la deducción y crítica de la misma. • Actividades que se impulsan y definición (Manuales Frascati y Oslo):

• Actividades de investigación. • Actividades de desarrollo. • Actividades de innovación. • I. Actividades de I+D: Base de la deducción: para gastos; para inversiones. Reducción de las subvenciones. Neutralidad: da igual dónde se realice el gasto, siempre que sea dentro de la Unión Europea/EEA. Porcentaje de la deducción: 1. En 2014 /……

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (6)

• …/….. 2. En 2015-6: • 25% de los gastos y porcentaje superior sobre la media de los dos últimos

ejercicios (42-50%)

• 17% deducción adicional de los gastos del personal investigador

• 8% en inversiones elementos de activo afectos a la actividad de I+D.

• II. Actividades de innovación tecnológica: • Base de la deducción.

• Porcentaje: 12%.

• Actividades excluidas de la deducción.

• Aplicación e interpretación de la deducción: /…..

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (7)

• …/….. • APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LA DEDUCCIÓN:

• El papel de las entidades certificadoras y el “success fee”.

• El Informe motivado del Ministerio de Economía y Competitividad y su relevancia. Características y efectos en el procedimiento inspector.

• Los acuerdos previos.

• La “monetización” de la deducción.

• CONCLUSIONES GENERALES ACERCA DE ESTA DEDUCCIÓN, SU ESTRUCTURA Y SU FRACASO EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (8)

• Artículo 37 TRLIS. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN BENEFICIOS (suprimida en 2015 y creada en 2013). Remisión a mi artículo en “Partida Doble”. Antecedente del “fondo de nivelación” de las PYME.

• DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS: • 1. La deducción “clásica”, artículo 36 LIS:

• Contenido: en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales.

• Porcentaje: d.1 /01/2015: 20% h. 1 millón de euros).

• El concepto de coproductor y su porcentaje de deducción. Remisión Ley del Cine.

• Base de la deducción./….

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (9)

• …/…..2. La deducción nueva de “Juego de Tronos”: • Finalidad.

• Base de la deducción y límites.

• Porcentajes.

• DEDUCCIÓN POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES, antiguo ARTÍCULO 39 TRLIS: • Algo de historia.

• Finalidad.

• Porcentaje (8%).

• Contenido.

• Razones para su eliminación. Ver Exposición de Motivos de la nueva LIS.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (10)

• DEDUCCIÓN PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS EN NUEVAS TECNOLOGÍAS, ANTIGUO ARTÍCULO 40.3 TRLIS.

• DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO, ART. 37 LIS: • Contratación de primer trabajador, contrato de “emprendimiento”, menor de 30

años: 3.000 euros • Contratos de trabajo por tiempo indefinido a trabajadores desempleados por

empresas <50 trabajadores, el 50% cuotas desempleo. DEDUCCIÓN POR CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS, ART. 38 LIS: -Los dos grados de minusvalía y su prueba. La relevancia del certificado. -La base de la deducción: incremento de plantilla media. El concepto de “plantilla media”. -Cuantía de la deducción: 9.000 /12.000 euros por unidad de incremento de plantilla.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (11).

• LA ANTIGUA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN, art. 42 TRLIS. • Su importancia.

• Finalidad.

• Mecánica de la deducción: reinversión de las rentas derivadas de transmisión onerosa de ciertos elementos patrimoniales: inmovilizado material, inmaterial o inversiones inmobiliarias afectas actv. Económica + participaciones significativas.

• Base de la deducción: rentas positivas derivadas de tales transmisiones.

• Condición: reinversión en elementos similares.

• Plazos de la reinversión, mantenimiento y condiciones formales.

• Porcentaje: 12%.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (12)

• NORMAS COMUNES A LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA, ARTÍCULO 39 LIS: • ¿Qué deducciones en la cuota se incluyen). En 2014 también la deducción por

reinversión.

• Límites generales. La excepción de la deducción por I+D+i.

• El “carry forward” de las cantidades en exceso: 15 ó 18 años.

• Otras reglas.

• El mantenimiento de las deducciones.

• La nueva regla sobre comprobación de las deducciones y prescripción tributaria.---10 AÑOS, ATENCIÓN REDACCIÓN LEY 34/2015, DE 21 SEPT., MODIFICACIÓN PARCIAL DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (13)

• LA NUEVA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN: • Objetivos.

• Mecánica: reducción del 10% s/base imponible incremento fondos propios del período impositivos (efecto en la alícuota de gravamen).

• Requisitos: • Mantenimiento en 5 años del incremento.

• Dotación de reserva por el incremento

• Límite_ 10% de la base imponible del ejercicio previa a la reducción.

Concepto y cálculo de los fondos propios y del incremento de los mismos.

CONCLUSIONES GENERALES.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IS (19)

• LA LLAMADA “RESERVA DE NIVELACIÓN”: • Objetivos teóricos frente a finalidades reales.

• Desarrollo normativo.

• Problemas.

LOS TIPOS REDUCIDOS:

Casos, a) En regímenes especiales, por ejemplo, de entidades sin fin lucro.

b) El régimen fiscal especial de PYME, 25% hasta base imponible <300.000 euros, desaparece en 2016.

c) Microempresas.

d) Empresas de nueva creación.

CONCLUSIÓN

• Conclusiones generales.

• PREGUNTAS.

LOS BENEFICIOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES.ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS. DOMINGO CARBAJO VASCO

MÁSTER DE FISCALIDAD EMPRESARIAL

MADRID, 11/01/2016

INTRODUCCIÓN-1-

• ALGUNAS CUESTIONES PREVIAS: • Realidad versus legalidad.

• Complejidad de los beneficios fiscales.

• Actuaciones en el marco de los procedimientos de inspección tributaria. En el procedimiento de comprobación limitada---justificación de los datos deducidos; probablemente, mayor relevancia tras la modificación Ley 34/2015, por presentación de la Contabilidad.

• Interpretación siempre restrictiva, art. 14 LGT.

INTRODUCCIÓN-2-

• -Coherencia datos contables con bases y cuantías de los beneficios aplicados. Relevancia doble de la Contabilidad (medio de prueba+ base del IS, art. 10.3 LIS).

• -Medios de prueba del beneficio (muy variados), aplicar reglas generales arts. 105 a 108 LGT.

• -Medios de prueba especiales en muchos beneficios fiscales, por ej. Deducciones I+D+i, vgr. Informe del Ministerio competente.

INTRODUCCIÓN-3-

• -Atender a la normativa que regula el beneficio fiscal. Muy variada y cambiante.

• -Compensaciones de beneficios. Atención a las nuevas reglas de prescripción tributaria (10 años), ¿ son obligaciones conexas?. Arts. 66 bis y 68 LGT.

• -Mucha discusión y debate. Doctrina amplia (consultas de la DGT). Abundante jurisprudencia.

• CONCLUSIONES.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-1-

• Límite de aplicación de deducciones:

• CUOTA ÍNTEGRA-DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL-BONIFICACIONES =“CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA” (CONCEPTO DEL MODELO DE DECLARACIÓN, MODELO 200) O “CUOTA ÍNTEGRA MINORADA”.

• Ejemplo. En el 2016 una entidad, cuyo ejercicio social coincide con el año natural, dispone de los siguientes datos:

• -Base imponible del ejercicio: +200.000

• -Base imponible negativa pendiente de compensar del período 2004: 100.000

• -Deducción por doble imposición internacional del ejercicio: 10.000

• -Bonificaciones Ceuta y Melilla: 10.000.

• -Deducción por I+D+I (concepto de innovación tecnológica, base de la deducción: 50.000).

• -Pagos fraccionados: 6.000

• -Retenciones: 10.000

• Liquidar el IS del ejercicio

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS -2-

• SOLUCIÓN:

• Base imponible del ejercicio: 200.000-100.000 = 100.000

• Cuota íntegra: 100.000 x25% = 25.000

• -Deducciones por doble imposición internacional: 10.000

• -Bonificaciones Ceuta y Melilla: 10.000

• Cuota íntegra minorada: 5.000

• Deducciones en la cuota: Deducciones I+D+i: 50.000 x 12% = 6.000

• Cuota líquida: 1.000

• -Pagos a cuenta: 10.000+6.000 =16.000

• A devolver: 15.000

• CUESTIONES A DISCUTIR:

• -¿Se puede comprobar la base imponible negativa pendiente de compensar?.

• -¿Qué pasaría si el ejercicio de liquidación es 2015?.

• Tema de las limitaciones de las deducciones en la cuota. El porcentaje del 25%, pero OJO en I +D+ i es del 50% bajo ciertas condiciones, ? Se cumplen?.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS -3-

• 2)I+D+i: • Una entidad financiera realiza importantes inversiones en proyectos de “software” destinados,

según la Memorias que presenta para justificar la inversión ante la Inspección de Hacienda, a gestionar los riesgos crediticios, elemento esencial en los momentos actuales para la actividad bancaria.

• La entidad presenta, asimismo, los datos contables donde aparecen recogidos los gastos, individualizados por proyectos de investigación, así como el Informe de una certificadora tecnológica, oficialmente registrada, donde se individualizan los proyectos, se sustenta su “novedad tecnológica”, se indican las innovaciones que suponen en el contexto del “estado del arte” en materia de gestión de riesgos, etc.

• Por último, aporta el Informe motivado del Ministerio, donde se aceptan …/….

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-4-

• …/….los gastos de personal y algunos elementos materiales dedicados a la realización del programa informático. También en el Informe se identifica el personal destinado a la realización del programa informático, las facturas correspondientes a los gastos, etc. Acepta todos los gastos aportados por la entidad y los identifica como “innovación tecnológica”.

• Sin embargo, la Inspección Tributaria discute la innovación.

• ¿En que puede basarse el debate sobre la legalidad de la deducción?:

• ¿Se puede discutir la calificación de la misma?.

• ¿Puede debatirse la existencia de “innovación tecnológica?”.

• ¿Se puede negar lo que afirma la “certificadora”?, ETC.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-5-

• TIPOS DE GRAVAMEN REDUCIDOS: • ¿Son beneficios fiscales?, ¿ cuál es la “benchmark situation”?.

• 1.Una entidad se constituye en el período impositivo 2015. Sus bases imponibles son: 150.000 euros, 2015; 200.000 euros, 2016. Determinar la cuota íntegra: • Es una entidad de nueva creación, tipo (15%).

• 2015: 150.000 x0,15 = 22.500

• 2016: 200.000x0,15=30.000

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-6-

• TIPOS DE GRAVAMEN REDUCIDOS:

• 2.¿Es un beneficio fiscal la alícuota del 25% de las entidades sin fines lucrativos?. Reflexionar.

• 3. Una entidad se constituye en 2015. Sus bases imponibles han sido: (100.000) (2015); 100.000 (2016) y 200.000 (2017). Cuota íntegra.

• 2015: 0, base imponible negativa a compensar en ejs. futuros: 100.000

• 2016: (100.000-100.000): 0, cuota íntegra: 0

• 2017: 200.000 x0,25 = 50.000 euros.

¿Es acertada esta estrategia fiscal?.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-7-

• 4. Una entidad X ha tenido en el ejercicio 2014 una cifra de negocios de 5 millones de euros. Sus bases imponibles en los períodos impositivos 2015 y 2016 han sido, respectivamente, 400.000 euros y 100.000 euros. Cuota íntegra.

• Se trata de una Entidad de Reducida dimensión.

• 2015: h. 300.000 x0,25= 75.000

• Resto: 100.000x0,28 = 28.000 Total C.I.=93.000 euros.

• 2016, 100.000 x0,25 = 25.000

• 5. La entidad anterior ha sido calificada como entidad patrimonial del art. 5 LIS. ¿Qué sucede?.

• No se aplica el régimen fiscal especial de entidades de reducida dimensión.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-8-

• BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA:

• 1)Una entidad X residente en Madrid dispone de un establecimiento permanente (EP) en Ceuta. Sus resultados en 2015 son los siguientes: • Resultado contable Península: 300.000 euros.

• Resultado contable EP: 100.000 euros.

• Ajustes al resultado contable EP: 10.000 euros.

Liquidación del IS.

1º)¿Es aplicable la bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla?. Sí.

2º) Las bases imponibles se separan: Península (300.000), Ceuta y Melilla (110.000)…/….

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-9-

• …/…pero, a efectos de la liquidación del IS, la base imponible es única: 410.000 euros.

• 3º) ¿ Qué ajustes particulares puede haber en el EP?.

• 4º) CI: 410.000 x0,28= 114.800.

• 5º) Bonificación Ceuta y Melilla. Sólo rentas del EP.

• 110.000x0,28x0,5 =15.400

• 6º) Cuota a ingresar: 114.800-15.400 =99.400

• 2).La misma entidad, en 2015 obtiene en el EP (20.000) y en la Península 50.000 euros de rentas. Liquidación.

• B imponible: 50.000-20.000 = 30.000 …/…..

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-10-

• ../…CI= 30.000 x0,28 = 8.400

• Bonificación Ceuta y Melilla: 0

• Cuota líquida: 8.400

• COMENTAR EL RESULTADO.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-11-

• BONIFICACIÓN PRESTACIÓN SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES.

• Problema central: servicios locales de competencia propia ¿y los denominados “impropios”?. Impacto de la Ley de Racionalización, “norma en blanco”.

• Ejemplos:

• Una sociedad de capital municipal al 100% realiza actividades de alojamiento de desahuciados y personas en riesgo de exclusión social. Tiene derecho, aunque sea una “sociedad”. Discusión. ¿Y si lo hace el Ayuntamiento y obtiene rentas, por ej. Una comisión por realojamiento de cada desahuciado?.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-12-

• Un Ayuntamiento presta el servicio de abastecimiento, tratamiento de aguas y alcantarillado. ?Es aplicable a las rentas obtenidas de estas actividades la bonificación?. En principio, sí, pues la gestión del agua potable es una competencia obligatoria municipal y la realiza la propia entidad pública.

• Cálculo de la bonificación: sobre la parte de las rentas derivadas de estas actividades, se bonifica el 99%. Ejemplo:

• Resultados: 10.000 euros, C.I.: 10.000 x0,28= 2.800; bonificación: 2.800 x0,99=2.772. Cuota a pagar por estas rentas: 28.

• DISCUSIÓN. FINALIDAD DE ESTA BONIFICACIÓN.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-13-

• PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA Y ESPECTÁCULOS EN VIVO.

• En el ejercicio 2015 se inicia la producción de una película española que termina en el año 2017. El coste total de la producción es de 10 millones de euros, divididos temporalmente de la siguiente forma: 1 millón en 2015, 7 millones de 2016 y 2 millones en 2017. Ha sido subvencionada por el ICAA (Instituto de la Cinematografía y las Artes Audiovisuales), www.mecd.gob.es/cultura-mecd/areas-cultura/cine/inicio.html en 500.000 euros. Los gastos de copia de la película han sido de 100.000 euros y la publicidad de 250.000 euros.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-14-

• 1º)¿Cómo y quién determina que una película es “española·”?. Ley del Cine, Registros del ICAA---certificado de nacionalidad de la película.

• 2º) La película tiene que estar terminada (soporte físico).

• 3º) ¿En quién recae el beneficio?. En el productor cinematográfico (ya no en el coproductor financiero).

• Base de la deducción: Cantidad total invertida (106 euros)- subvención (500.000)+ costes de postproducción (350.000)=9.850.000 euros.

• Importe de la deducción: (1.000.000x0,2)+(8.850.000x0,18)=1.793.000 …/…..

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-15

• …/….Como es una deducción art. 36.1 LIS, no se aplican límites art. 36.3 LIS. No aplicación artículo 45 RIS. La deducción no supera los 3 millones de euros

• ¿En qué ejercicio se aplica la deducción?. En 2017, cuando esté terminado y registrado el producto físico (película)

• COMENTARIOS

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-16-

• DEFINICIONES, LEY DEL CINE, LEY 55/2007, DE 25/12.

• Largometraje: PELÍCULA CINEMATÓGRAFICA QUE TENGA UNA DURACIÓN DE SESENTA MINUTOS O SUPERIOR,

ASÍ COMO LA QUE, CON UNA DURACIÓN SUPERIOR A 45 MINUTOS, SEA PRODUCIDA EN SOPORTE DE FORMATO 70 MM., CON UN MÍNIMO DE 8 PERFORACIONES POR IMAGEN.

• SERIE DE TV. LA OBRA AUDIOVISUAL FORMADA POR UN CONJUNTO DE EPISODIOS DE FICCIÓN, ANIMACIÓN O DOCUMENTAL CON O SIN TÍTULO GENÉRICO COMÚN, DESTINADA A SER EMITIDA O RADIODIFUNDIDA POR OPERADORES DE TELEVISIÓN DE FORMA SUCESIVA Y CONTINUADA, PUDIENDO CADA EPISODIO CORRESPONDER A UNA UNIDAD NARRATIVA O TENER CONTINUACIÓN EN EL EPISODIO SIGUIENTE.

• INDUSTRIAS TÉCNICAS: EL CONJUNTO DE INDUSTRIAS NECESARIAS PARA LA ELABORACIÓN DE LA OBRA CINEMATOGRÁFICA O AUDIOVISULA, DESDE EL RODAJE HASTA LA CONSECUCIÓN DE LA PRIMERA COPIA ESTÁNDAR O DEL ´MÁSTER DIGITAL, MÁS LAS NECESARIAS PARA LA DISTRIBUCIÓN O DIFUSIÓN DE LA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, ETC.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-17-

• Art. 36.3 LIS. Espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.

• Requisitos: Certificado del Instituto Nacional de las Artes Escénicas y Música +reinversión del 50% de los beneficios en 5 ejercicios.

• Base de la deducción: Costes directos de carácter artístico, técnico y promocional –subvenciones.

• Cuantía de la deducción: 20%.

• Límites: No podrá superar la deducción el importe de 500.000 euros por contribuyente y deducción+subvenciones <al 80% de los gastos.

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-18-

1) DEDUCCIÓN PARA CONTRATACIÓN TRABAJADORES DISCAPACITADOS.

2) Calcular la plantilla de cada ejercicio: 33 y 65%

3) Calcular el incremento

4) Multiplicar por 9.000 o 12.000

En el año 2013 una empresa tiene en plantilla 9 trabajadores, de los cuales uno de ellos es una persona con discapacidad que está contratado por tiempo indefinido y a jornada completa desde el 1 de julio. En el año 2014 contrata a 3 trabajadores más; uno de ellos es una persona con discapacidad y fue contratado por tiempo indefinido y a jornada completa el 1 de enero; todos los trabajadores citados permanecen en la empresa a fecha de 31-12-2014 y grado de discapacidad es inferior al 65%. La deducción a la que tales contratos otorgaría derecho se calcula de la siguiente forma:

Plantilla trabajadores con discapacidad 2013: 180/365= 0,5

Plantilla trabajadores con discapacidad 2014: 1 + 1 = 2

Incremento de plantilla: 2- 0,5= 1,5

Deducción en 2013: 9.000 x 1,5 = 15.000

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS- 19- ORDEN DE APLICACIÓN Y LÍMITES, ART. 39 LIS:

1) Deducciones (Cap. I del Título VI) Evitar la doble imposición interna e internacional

2) Bonificaciones (Cap. II) Ceuta y Melilla Entidades locales

3) Deducciones para incentivar actividades (Cap. III) Sin orden de prelación (opción del contribuyente)…/…

ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS-20-

Límite conjunto deducciones del Cap. III 25% de la cuota íntegra minorada en deducciones Cap. I y bonificaciones Cap.

II (EXCEPCIÓN: I+D+i) 35% de la cuota íntegra minorada en deducciones por inversión en empresas

de nueva creación y en protección del Patrimonio Histórico (art.69.2 LIRPF)

Deducciones no aplicadas: 15 años sucesivos (I+D+i: 18 años).

Inicio del cómputo. Otros problemas.