B) Deﬁ nición de coste amortizado de un instrumento ﬁ ... · nuendo) y el valor de...

VII. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO

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B) En ciertas operaciones, el rendimiento se produce a lo largo de un plazo de tiempo que se extiende por más de un ejercicio. Así, la renta generada por activos fi nancieros de rendimiento implícito, determinada por la diferencia entre el futuro valor de reembolso (mi-nuendo) y el valor de suscripción o de adquisición o razonable (sustraendo); o los intereses cargados a un cliente por una operación comercial que se ha de liquidar en varios plazos que se prolongan por varios ejercicios.

En todos estos casos, las Normas de Registro y Valoración contenidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad y en el de PYMES (recordemos que esta segunda parte del PGC es de aplicación obligatoria, conforme al Art. 2.º, RD 1514/2007 y RD 1515/2007 respectivamente, de 16 de noviembre) imponen la imputación temporal de estas rentas de acuerdo con criterios fi nancieros; el criterio de coste amortizado establecido en el Marco Conceptual del PGC (apartado 7 de la Norma 6º del Marco Conceptual), que consiste:

– Defi nición de coste amortizado de un instrumento fi nanciero: es el importe al que inicialmente fue valorado un activo fi nanciero o un pasivo fi nanciero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos fi nancieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

– Defi nición de tipo de interés efectivo: es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento fi nanciero con los fl ujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones fi nancieras que se carguen por adelantado en la concesión de fi nanciación.

En defi nitiva, el importe invertido: I (inversión) + G (gastos), se igual actualizadamente con los fl ujos contractuales a recibir: X, z,…R, de forma que:

I+G = X(1+i)^-1 + Z(¡+I) ^-2…..R(1+i) ^-n;

De donde se extrae que el «i» es el interés efectivo que iguala el polinomio.

Este «i» efectivo, es el ingreso fi nanciero que se registra en cada ejercicio.

De acuerdo con lo anterior no se acepta, por tanto, estimaciones sencillas y cómodas de aplicar, como los repartos lineales, progresivos o degresivos del rendimiento: no pueden entenderse comprendidos en la exigencia contable de «criterios fi nancieros».

C) En el caso particular de instrumentos fi nancieros que han de valorarse a valor ra-zonable, la cartera de negociación, por ejemplo, el ingreso o gasto que se «devenga» por variación de su valor razonable, viene refrendado por la defi nición del principio de devengo establecida en el Marco Conceptual del PGC cuando indica: «Los efectos de las transaccio-nes o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refi eran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro». Al incorporar los efectos de los hechos económicos, parece referirse, entre otros, al hecho de que varíe el valor razonable, incorporándose vía devengo.

La Ley del Impuesto, en el Art. 15.1 de su TR, dispone que el sujeto pasivo deba integrar en su base imponible las variaciones de valor razonable imputadas a la cuenta de pérdidas y ganancias.

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EL PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE Y EL PRINCIPIO DE INDEPENDENCIA DE EJERCICIOS

D) Debemos recordar aquí también el apartado 10 del Art. 19 del TR, que dispone que cuando la sociedad, sujeto pasivo del Impuesto, sea benefi ciaria de un contrato de seguro de vida, o tenga reconocido el derecho de rescate, si además asume el riesgo de inversión, debe integrar en su base imponible, en cada ejercicio, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la póliza al fi nal y al comienzo de él, salvo que se trate de seguros que instrumenten compromisos por pensiones asumidos en los términos previstos en la Dis-posición Adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones.

Con este criterio se eleva a su más alto exponente técnico el criterio de devengo: la renta debe computarse a medida que el aumento de valor de los activos fi nancieros se va generan-do, no en el momento de su realización fi nal.

3. EL PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE Y EL PRINCIPIO DE INDEPENDENCIA DE EJERCICIOS

El apartado tercero del artículo 19 del TR establece el principio de inscripción contable: «no serán fi scalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas o ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria,...». Resulta palmario, al menos aparentemente, porque, como después veremos, acepta, en este mismo apartado, el efecto fi scal de gastos que todavía no han sido contabilizados, siempre que de esa «anticipación» del gasto fi scal respecto del gasto contable no se deduzca «una tributación inferior a la que hubiera correspondido» de haberse efectua-do el registro contable correctamente.

Inmediatamente establece una excepción a esta genérica exigencia de la «inscripción contable» del gasto: la libertad de amortización. Es taxativa la LIS. Cuando un activo puede acogerse a la libertad de amortización la efi cacia del gasto fi scal no queda condicionada a que simultáneamente se contabilice tal gasto. Es lógico. La contabilidad debe registrar, tal como ordena el PGC, el importe de la depreciación efectiva. Nada más. El exceso de amorti-zación respecto del mismo es un benefi cio tributario que no ha de tener otro registro contable que el exigido para llevar cuenta del «Impuesto diferido».

Ahora bien, bajo aquella limitada expresión legal a los «elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente» debemos entender comprendidos, también, aquellos otros modelos de amortización que acepta el Impuesto para su base imponible, y que no están vinculados a la efectividad de la depreciación, tal como la amortización de los activos adqui-ridos bajo el régimen especial de arrendamiento fi nanciero del artículo 115, o las amortiza-ciones aceleradas para las empresas de reducida dimensión de los artículos 111 y 113.

Este artículo 19 acoge también el principio de independencia de ejercicios ordenado por los artículos 35.2 y 38. d)) del CCo: «Se imputará al ejercicio al que las cuentas anuales se refi eren los ingresos y los gastos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o cobro». Esta requerida imputación temporal se ajustará al principio de devengo comentado en el apartado anterior.

Pero en este mismo apartado 3 del artículo 19, la Ley contempla y regula las consecuen-cias de una contabilidad llevada con cierto desenfado; con cierta despreocupación de las normas mercantiles. Y así dispone:

N_TSOC_2010.indb 409N_TSOC_2010.indb 409 25/03/2010 11:06:2425/03/2010 11:06:24

VII. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO

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A) Cuando el gasto se ha refl ejado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas, antes de que sea procedente, es decir, antes de su devengo, el gasto lo será para el Impuesto en el ejercicio del devengo.

Ejemplo:

Una Sociedad paga el 1 de octubre de 2009 una prima de seguro que le cubre de un determinado riesgo hasta el 30 de septiembre de 2010. Su importe, de 1.200 euros, se ha contabilizado con cargo a los resultados de 2009.

En 2009 el gasto contable (a efectos de la solución, por lo que suponemos un error que no corrige a efectos de la explicación) es 1.200 y el gasto fi scal 300. Será preciso realizar una corrección positiva en la declaración del Impuesto por 900.

En 2010 el gasto contable sería de 0 euros y el gasto fi scal de 900. Este año deberá realizarse una corrección negativa por 900.

B) Cuando el gasto se ha refl ejado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en ejercicio posterior a aquél de su devengo, fi scalmente será aceptado como tal gasto en el ejercicio de su contabilización. Se aceptan, por tanto, las con-secuencias de una contabilidad incorrecta; una contabilidad que no ha respetado el principio del devengo.

Ahora bien, si el efecto que deriva de este «retraso» en el cómputo del gasto es una «tributación inferior» a la que se habría producido en caso de imputar tal gasto al momento de su devengo, entonces la Ley impone este segundo criterio; aunque el gasto no se haya contabilizado todavía.

Ejemplo:

Una Sociedad, por problemas de liquidez, no ha pagado los alquileres de la nave que ocupa, correspondientes a 2009. Tampoco ha registrado contablemente, de forma errónea, su importe, que asciende a 12.000 euros.

En el año 2010 paga y contabiliza 25.000 euros por este concepto: los alquileres de 2009, por importe de 12.000 y los de 2010, por 13.000.

La regla general indica que el gasto de 12.000 (además del gasto de 13.000) será gasto fi scal en 2010.

La regla especial exige comparar la tributación conjunta de 2009 y 2010, primero con el gasto de 12.000 imputado a 2010 y después con el mismo imputado a 2009; si tras esta comparación la tributación conjunta es inferior con el gasto imputado a 2010 no se aceptará tal imputación. El gasto de 12.000 lo será de 2009; aunque contablemente no se haya registrado como tal.

C) Cuando un ingreso se ha imputado contablemente en ejercicio posterior al de su de-vengo, en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas, para el Impuesto tal ingreso debe anticiparse al ejercicio del devengo.



OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO

Ejemplo:

Una Sociedad ha facturado y contabilizado en enero de 2010 los suministros realizados a determinado cliente en el mes de diciembre de 2009, por importe de 4.000 euros.

Este ingreso debe ser imputado fi scalmente al ejercicio 2009.

D) Cuando el ingreso se ha refl ejado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganan-cias o en una cuenta de reservas en ejercicio anterior a aquel de su devengo, fi scalmente será aceptado como tal ingreso en el ejercicio de su contabilización. Obsérvese que éste es el caso simétrico del descrito en la letra B) anterior. También aquí se aceptan las consecuencias de una contabilidad incorrecta que no ha respetado el principio del devengo.

Pero también aquí opera la misma norma cautelar de la «tributación inferior». Si la im-putación del ingreso al ejercicio de su contabilización en vez de al ejercicio de su devengo determina una tributación inferior, entonces no se aceptará la regla anterior: el ingreso se imputará al ejercicio del devengo.

Ejemplo:

Una Sociedad ha contabilizado erróneamente en 2009 los ingresos derivados de la venta de una nave que va a construir y entregar en el año 2010.

La regla general indica que el ingreso fi scal lo será en 2009, aunque todavía no se haya producido el devengo.

La regla especial exige efectuar la misma comparación de la tributación conjunta 2009 y 2010. Si es superior imputando el ingreso al ejercicio del devengo, el ejercicio 2010, éste será el criterio que domine. En otro caso se aceptará fi scalmente la imputa-ción incorrecta efectuada contablemente.

4. OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO

Son aquellas ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se percibe, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega y el venci-miento del último o único plazo sea superior al año.

En estos casos, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los cobros correspondientes, salvo que la entidad decida imputarlos al momento del devengo.

Ello supone que, pese a que contablemente se impute el benefi cio al ejercicio en que se devengue la operación, fi scalmente, de una manera opcional y sin trámite alguno, se vaya imputando el benefi cio o pérdida en función de los pagos.

Otras reglas a tener en cuenta en las operaciones a plazo son:

– Los ingresos a cuenta percibidos con anterioridad a la entrega del bien o servicio ten-drán el carácter de anticipo hasta que ésta se realice.


IX. LIQUIDACIÓN (I). CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE

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Atención:

– La norma no precisa la extensión de los servicios a que alude. Previsiblemente, la Administración tributaria pretenderá restringirlos a los defi nidos en el subgrupo 62 del PGC, «Servicios exteriores», excluyendo, entre otros, los gastos derivados de operacio-nes fi nancieras. En puridad, cabría incluir en aquel concepto todas las actividades que tengan la consideración de servicios, con arreglo a las normas del IVA.

– Si la entidad residente en un paraíso fi scal está sujeta al régimen de transparencia fi scal internacional y realiza operaciones con entidades residentes en territorio español, con independencia de que estas entidades sean o no las obligadas a incluir en sus bases imponibles las rentas positivas obtenidas por aquélla, prevalece la no deducibilidad del gasto frente a la transparencia. En otros términos, no son objeto de inclusión en la base imponible de las sociedades residentes que reúnan los requisitos para imputarse rentas por transparencia fi scal internacional, aquellas rentas positivas obtenidas por entidades residentes en paraísos fi scales que correspondan a gastos no deducibles de sociedades residentes en territorio español que operen con dicha entidad extranjera. Para ello, di-chos gastos no deducibles deben refl ejarse en esta casilla.

22. OTROS GASTOS NO DEDUCIBLES (ART. 14.1.C) Y D)

En esta casilla se acogen los gastos no deducibles a que se refi ere el art. 14 del TRLIS, en su apartado 1.c) y 1.d): Multas y sanciones penales y administrativas, recargo de apremio y recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones (no se incluyen, por tanto, los intereses de demora) y pérdidas del juego.

Las partidas contabilizadas como gasto por estos conceptos determinarán los aumentos anotados en esta casilla.

23. REVALORIZACIONES CONTABLES (ART. 15.1)

Los elementos patrimoniales de la empresa pueden ser objeto de revalorización como consecuencia de la aplicación del criterio de «valor razonable».

En este caso, sus efectos se anotan:

– En cuentas de patrimonio, como los «activos fi nancieros disponibles para la venta». Esta revalorización no trasciende, por el momento y hasta su realización, en los resultados contables y tampoco en la base imponible (art. 15.1 TRLIS). No deben originar, por tanto, corrección alguna.

– En cuentas de pérdidas y ganancias, como los «activos fi nancieros mantenidos para ne-gociar». En este caso la revalorización registrada contablemente se incluye, por el imperativo del art. 10.3 del TRLIS, en la base imponible. Pero tampoco debe dar lugar a correcciones al resultado contable.

La revalorización contable puede tener su respaldo en una norma legal o reglamentaria que la autorice y que obligue a incluir su importe en pérdidas y ganancias. Su tributación se produce también por la inclusión del saldo de esta cuenta en la base imponible por disposi-ción del art. 10.3.



REVALORIZACIONES CONTABLES

Ahora bien, si la revalorización se practica voluntariamente, es decir, sin el amparo de aquella «norma legal o reglamentaria» que la permita, y al margen de la exigencia del PGC sobre la aplicación del criterio del valor razonable, esta revalorización no se integra en la base imponible. No existe para el Impuesto. Si se ha registrado en resultados del ejercicio debe ser objeto de una corrección negativa mediante la anotación de su importe en «dismi-nuciones» en esta casilla.

Es oportuno recordar que el art. 135 del TRLIS establece que, en este caso de revaloriza-ción practicada voluntariamente, sin incluir su importe en la base imponible, el sujeto pasivo deberá mencionar en la memoria anual el importe de dicha revalorización, los elementos afectados y el período o períodos impositivos en que se practicaron. Menciones que deberán mantenerse en todas y cada una de las memorias correspondientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del sujeto pasivo.

Esta revalorización voluntaria no integrada en la base imponible debe tenerse en cuenta en los ejercicios posteriores: a efectos fi scales se tiene por no realizada. Esto exige que cuan-do se amortice o se estime el deterioro del bien revalorizado, o cuando se produzca su enaje-nación, deberán corregirse los resultados contables mediante los correspondientes aumentos. La amortización o deterioro, o el resultado de la enajenación deben calcularse, fi scalmente, sobre el valor anterior a la revalorización.

Atención especial nos merece el efecto de los «cambios de criterios contables».

El principio de uniformidad (Marco Conceptual. Primera parte de PGC) exige que, una vez que se ha adoptado un criterio, dentro de las distintas opciones ofrecidas, deberá man-tenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para todas las operaciones similares, en tanto que no se alteren los supuestos que motivaron su elección.

En respeto a este principio, los cambios contables solo podrán realizarse cuando se ha-llan modifi cado esos «supuestos que motivaron su elección» y, desde luego, solo dentro de las distintas alternativas ofrecidas.

Los efectos de los cambios contables se miden retroactivamente (NRV 22ª). Han de regis-trarse desde el ejercicio más antiguo del que se disponga información. Y su efecto acumulado se anota en el patrimonio neto, en una cuenta de reservas, salvo que el ingreso o gasto se afectara en su momento a otra partida de patrimonio.

Si el cambio de criterio determina un mayor ingreso este efecto se anota en forma de abono a reservas. Si produce un mayor gasto determinará un cargo a la misma cuenta. En am-bos casos entendemos que el devengo se ha producido en este ejercicio como consecuencia del «cambio de criterio» y deben por tanto, integrarse en la base imponible de este mediante el correspondiente ajuste, «aumentos» o «disminuciones».

Ejemplo:

El almacén de existencias se ha valorado con el criterio FIFO. Consideremos que se han modifi cado los «supuestos que motivaron esta elección» y la empresa decide aplicar el criterio PMP. Con consecuencia de este cambio de criterio se anota este asiento, para registrar el mayor valor calculado por importe de 3.500:

.../...



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.../...

3.500 Mercaderías a Reserva voluntaria 3.500

Deberá practicarse una corrección de valor-aumentos por este importe.

Si el cambio de criterio determina un menor ingreso su efecto se anota en forma de cargo a reservas. Si se produce un menor gasto determinará un abono a la misma cuenta. En este caso la opinión administrativa tiende a considerar que el ajuste extracontable a practicar en la base imponible, negativo en el primer caso y positivo en el segundo, deberá serlo en el momento en que, probablemente ya en un ejercicio posterior, vuelvan a devengarse aquel ingreso o aquel gasto

Ejemplo:

Si, con el mismo ejemplo anterior, el cambio de criterio requiere un asiento como:

3.500 Reservas voluntarias a Mercaderías 3.500

El ajuste extracontable, en este caso «disminución», deberá practicarse en el ejerci-

cio en que se vendan esas mercaderías.

24. APLICACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO (ARTS. 15.2, 16, 17 Y 18)

En ciertas operaciones, ya sean transmisiones de bienes o prestación de servicios, el pre-cio convenido libremente entre las partes no es aceptado por las normas del Impuesto. La LIS establece para ellas, imperativamente, un criterio distinto: el valor de mercado.

Ciertamente, el PGC, en la NRV 21ª, establece el criterio general de valoración, es decir, el valor razonable, para contabilizar las operaciones entre empresas del mismo grupo, lo que parece apuntar a una coincidencia de criterio valorativo entre la norma fi scal y la norma contable.

Pero realmente no es así. No coinciden los conceptos de «empresas del mismo grupo» del PGC y «personas o entidades vinculadas» del TRLIS. No coinciden los criterios o reglas de valoración establecidos en una y otra norma. Y, en ciertas operaciones, el PGC se aleja del criterio del «valor razonable», como hace con las aportaciones no dinerarias de un negocio o con ciertas operaciones de fusión y escisión.

Se produce o puede producirse, pues, como consecuencia de estas normas, una diferen-cia entre los valores que registra la contabilidad y los que trascienden para el Impuesto.



APLICACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO

Pues bien, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades el valor contabilizado debe sus-tituirse por el valor objetivo o de mercado, valor que tendrá su trascendencia tanto para la entidad transmitente como para la adquirente, y que se defi ne como el valor que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, modifi có el contenido del art. 16 del TR que se ocupa de la valoración de estas operaciones. Posteriormente, la Ley 16/2007, de 4 de julio, ha modifi cado su apartado 3, que se ocupa de delimitar el perímetro de las «entidades vinculadas». Sus normas son las siguientes:

I. Supuestos de aplicación del valor de mercado.

En ejercicios anteriores distinguíamos, en este epígrafe, dos supuestos. Unos, aquellos en los que la valoración a valores de mercado solo podía hacerla la Administración, y otros los casos en los que tal valoración debía hacerla también el sujeto pasivo. Pues bien, esta doble consideración desaparece a partir del 1 de diciembre de 2006. Con el nuevo texto legal la utilización del criterio de mercado es imperativa en todo caso; el sujeto pasivo, al confeccio-nar su declaración del Impuesto debe someterse al mismo y efectuar la oportuna corrección en la base imponible.

Vamos a distinguir ahora, teniendo presente en todo caso la anterior consideración, los siguientes supuestos:

A) Operaciones vinculadas reguladas en el artículo 16 del TR.

Éstas son las realizadas entre personas o entidades ligadas por alguno de los vínculos que describe el TR en su artículo 16.3. Son los siguientes:

a) Una sociedad y sus socios o partícipes, cuando el porcentaje de participación es igual o superior al 5% con carácter general, o del 1% si se trata de sociedades cuyos valores coti-cen con un mercado regulado.

b) Una sociedad y sus consejeros o administradores, teniendo en cuenta, entre estos, tanto a los administradores de derecho como a los de hecho.

c) Una sociedad y los cónyuges o personas unidas por vínculos de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afi nidad hasta el tercer grado, de los socios o partí-cipes, consejeros o administradores.

d) Dos sociedades que pertenezcan al mismo grupo. Existe grupo, a estos efectos, cuan-do una sociedad ostenta o puede ostentar el control de otra, según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.

Atención:

La Ley 16/2007, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Eu-ropea, prescinde del concepto «unidad de decisión» como determinante de la existencia de «grupo» para apoyarse en la idea de «control»; control que ejerce la sociedad domi-nante sobre las sociedades dependientes, exista o no una participación de aquella sobre estas.

El Código de Comercio presume que existe tal «control» cuando una sociedad, la domi-nante, se encuentra en relación con otra, la dependiente, en alguna de estas situaciones:



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– Posee mayoría de los derechos de voto.

– Tiene facultad para nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración.

– Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de los derechos de voto.

– Ha nombrado, exclusivamente con sus votos, a la mayoría de los miembros del órgano de administración que permanezcan en su cargo cuando se formulan las cuentas consolida-das y en los dos ejercicios anteriores. Y, en particular, se produce esta circunstancia cuando la mayoría de los miembros del órgano de administración de la dominada sean miembros del órgano de administración o altos directivos de la dominante.

A estos efectos, a los derechos de voto de la entidad dominante se añadirán los que po-sea a través de otras sociedades dependientes o a través de personas que actúen en su propio nombre pero por cuenta de la entidad dominante o de otras dependientes, o aquéllos de los que disponga concertadamente con cualquier otra persona.

e) Una sociedad y los socios o partícipes, consejeros o administradores de otra sociedad, o los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afi nidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas sociedades forman parte del mismo grupo según el artículo 42 del Código de Comercio ya reseñado.

f) Una sociedad y otra participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25% de su capital social.

g) Dos sociedades en las que los mismos socios o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afi nidad hasta el tercer grado participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25% del capital social.

h) Una sociedad residente en España y sus establecimientos permanentes en el ex-tranjero.

i) Una sociedad residente en el extranjero y sus establecimientos permanentes situados en España.

j) Dos entidades que forman parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades cooperativas.

En todos estos casos, las operaciones realizadas, ya sean transmisiones de bienes de activo fi jo, de mercaderías, prestaciones de servicios, alquileres, préstamos, etc., se deberá aplicar el valor de mercado.

B) Otros supuestos de valoración a valor de mercado.

Podemos sistematizar estas operaciones atendiendo a la sociedad en la que se ha de efectuar la corrección de valor, son:

1. Correcciones en sede de la sociedad transmitente, cuando se produce la transmisión de un bien o de un conjunto de bienes como consecuencia de:

– Una transmisión lucrativa. Así, si una sociedad realiza una donación de un activo ma-terial tendrá una plusvalía fi scal determinada por diferencia entre el valor de mercado de la cosa donada y su valor contable.



APLICACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO

Atención:

Esta norma no opera en las donaciones efectuadas a las fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro a que se refi ere el artículo 23, y las disposiciones adicionales 5.ª (Cruz Roja y ONCE) y 9.ª (Iglesia Católica y otras iglesias, confesiones y comunidades religio-sas) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, sobre el régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos.

Ejemplo:

Una entidad fi nanciera regala una escultura religiosa a una parroquia y un cuadro de temas deportivos a una Sociedad Anónima Deportiva. El valor con que fi guraban en su contabilidad estos bienes era: escultura: 5.000, cuadro: 3.000.

El valor de mercado de estos bienes es de 6.600 la escultura y 6.700 el cuadro.

A la base imponible de la entidad donante debe incorporarse solamente:

6.700 – 3.000 = 3.700

– La entrega de bienes a otra Sociedad en desembolso de las acciones de ella que se han suscrito, ya sea en el acto de su constitución o en una ampliación de capital. También se aplica el valor de mercado para valorar las acciones recibidas.

Ejemplo:

Una sociedad MAT, SA suscribe acciones en la ampliación de capital de otra socie-dad FIL, SA por un importe nominal de 7.000. La emisión es «a la par».

En desembolso de esta suscripción se entrega una nave industrial cuyo valor conta-ble es de 5.500 y valor de mercado 8.800.

La sociedad MAT, SA tiene, fi scalmente, un incremento de patrimonio de:

8.800 – 5.500 = 3.300

Las acciones recibidas se valoran fi scalmente en 8.800.

– La entrega de bienes a los socios como consecuencia de una reducción de capital con devolución de aportaciones, disolución o separación de algún socio, reparto de la prima de emisión o reparto de benefi cios.

Ejemplo:

Una sociedad ha obtenido un benefi cio contable de 90.000. Su Junta General deci-de repartir la mitad a los accionistas en concepto de dividendo.

El dividendo se abona, en junio del ejercicio siguiente, mediante la entrega de ac-ciones de otras compañías que cotizan en bolsa. El valor contable de las acciones entre-gadas es de 45.000. Su valor de mercado es de 85.000. La sociedad tiene un incremento de patrimonio, en el ejercicio, de:

85.000 – 45.000 = 40.000



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– El desplazamiento de un patrimonio de una sociedad (absorbida o escindida) a otra (absorbente o benefi ciaria) como consecuencia de una operación de fusión, absorción o es-cisión realizada fuera del régimen especial del Capítulo VIII del Título VII del TR.

La diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de la parte del patrimonio aportado, en caso de escisión parcial, o de la totalidad del mismo en caso de fusión es el incremento de patrimonio fi scal.

2. Correcciones en sede de la sociedad adquirente. También prevalece el valor de mer-cado cuando se produce la adquisición de un bien o de un conjunto de ellos como conse-cuencia de:

– Una adquisición lucrativa. Un bien adquirido sin contraprestación, una donación, se integra, a efectos del Impuesto, en el patrimonio de la sociedad adquirente por su valor de mercado, en el mismo ejercicio en que se produce la adquisición.

Contablemente, en la adquisición lucrativa (NRV 18ª del PGC), se registra el bien recibido por su valor razonable, imputándose directamente al patrimonio neto. Posterior-mente se reconocerán como ingresos y pérdidas y ganancias, sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la misma. Pero la integración en la base imponible de la sociedad adquirente, mediante la correspondiente corrección de valor se realiza en la casilla siguiente, «Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros».

Atención:

Esta norma no opera en las adquisiciones a título gratuito de las fundaciones y aso-ciaciones sin ánimo de lucro a que se refi ere el Capítulo II del Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, sobre el régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos.

– Una reducción de capital con devolución de aportaciones, el reparto de la prima de emisión, la entrega de bienes a los socios con ocasión de su separación de la sociedad o la disolución de ésta, o el reparto de benefi cios mediante la entrega de bienes. Queremos destacar que aquí estamos considerando la plusvalía que, en su caso, se produce en sede del socio que percibe los bienes, cuya valoración se ha de producir con el criterio del «valor de mercado», como consecuencia de aquella devolución, reparto, etc.

Ejemplos:

1. Una sociedad FIL, SA ha obtenido un benefi cio contable de 90.000 euros. Su Junta General decide repartir la mitad a los accionistas en concepto de dividendo.

El dividendo se abona, en junio del año siguiente, mediante la entrega de acciones de otras compañías que cotizan en bolsa. El valor contable de las acciones entregadas es de 40.000 euros. Su valor de mercado es de 45.000 euros.

Otra sociedad MAT, SA posee el 20% de las acciones de FIL, SA.

MAT, SA integrará en su base imponible:

20% s/45.000 = 9.000

.../...



SUMARIOCAPÍTULO I. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1. EL HECHO IMPONIBLE ......................................................................................... 34

2. SUJETO PASIVO ..................................................................................................... 36

2.1. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades ........................................ 362.2. No son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades .................................. 38

3. DOMICILIO FISCAL ............................................................................................... 39

4. ENTIDADES EXENTAS ............................................................................................ 40

4.1. Entidades totalmente exentas .......................................................................... 404.2. Entidades parcialmente exentas ...................................................................... 42

5. RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE ....................................................... 43

5.1. Del resultado contable a la base imponible .................................................... 435.2. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades como gasto .......................... 49

5.2.1. La cuota del Impuesto sobre Sociedades como gasto ........................... 495.2.2. Cuentas que intervienen en la contabilización del IS ........................... 68

6. DOCUMENTOS CONTABLES ................................................................................ 80

7. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO .......................................... 81

7.1. Caso especial de SOCIMI ............................................................................... 81

8. DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES ......................................................... 82

8.1. Obligación de declarar ................................................................................... 828.2. Modelos de declaración ................................................................................. 838.3. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias ..................................... 838.4. Lugar de presentación de las declaraciones .................................................... 84

9. REGÍMENES ESPECIALES ........................................................................................ 85

9.1. Obligación real de contribuir. Rentas de establecimientos permanentes ......... 859.2. Regímenes especiales por razón del territorio ................................................. 88

9.2.1. País Vasco ............................................................................................. 889.2.2. Navarra ................................................................................................ 969.2.3. Canarias ............................................................................................... 979.2.4. Ceuta y Melilla ..................................................................................... 1069.2.5. Illes Balears .......................................................................................... 107

9.3. Entidades exentas ........................................................................................... 1079.3.1. Entidades totalmente exentas ................................................................ 1079.3.2. Entidades sujetas a tipo 0 ..................................................................... 108


TODO SOCIEDADES 2010

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9.3.3. Entidades a las que es aplicable el régimen fiscal regulado en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, sobre el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos ................................................................................ 108

9.3.4. Otras entidades parcialmente exentas. Comunidades titulares de mon-tes vecinales en mano común. Partidos políticos .................................. 114

9.3.5. Entidades residentes en el extranjero, exentas a condición de recipro-cidad .................................................................................................... 117

9.3.6. Uniones Temporales de Empresas que operan en el extranjero ............. 1179.4. Agrupaciones de Interés Económico y Uniones Temporales de Empresas ....... 1179.5. Transparencia Fiscal Internacional (TFI) .......................................................... 120

9.5.1. Objetivo legal ....................................................................................... 1209.5.2. Rentas netas ......................................................................................... 1209.5.3. Requisitos para su aplicación ............................................................... 1219.5.4. Sistema operativo del modelo .............................................................. 1239.5.5. Obligaciones formales .......................................................................... 123

9.6. Cooperativas ................................................................................................... 1249.6.1. Especialidades de la fiscalidad de las cooperativas ............................... 1249.6.2. Cálculo de la Base Imponible ............................................................. 1289.6.3. Tipos de gravamen y otros beneficios tributarios en el Impuesto sobre

Sociedades ........................................................................................... 1319.7. Tributación consolidada .................................................................................. 1339.8. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores .................... 1349.9. Instituciones de Inversión Colectiva ................................................................ 135

9.9.1. Régimen de la Institución de Inversión Colectiva ................................. 1369.9.2. Régimen de los socios o partícipes ....................................................... 137

9.10. Entidades de Capital-Riesgo y Sociedades de Desarrollo Industrial Regional 1389.11. Régimen especial de la minería y de la investigación y explotación de hidro-

carburos ......................................................................................................... 1409.12. Sociedades Laborales .................................................................................... 1429.13. Empresas de reducida dimensión .................................................................. 1429.14. Entidades de tenencia de valores extranjeros ................................................ 145

9.14.1. Introducción ....................................................................................... 1459.14.2. Requisitos y condiciones de aplicación .............................................. 1459.14.3. Distribución de beneficios. Transmisión de la participación ............... 149

9.15. Entidades Navieras en función del tonelaje .................................................. 1509.15.1. Estimación objetiva ............................................................................ 1509.15.2. Estimación directa .............................................................................. 1529.15.3. Impuesto a pagar ................................................................................ 1529.15.4. Aplicación de este régimen ................................................................ 152

9.16. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas ..................................... 1539.17. Entidades deportivas ..................................................................................... 1569.18. Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario

(SOCIMI) ........................................................................................................ 1569.18.1. Características mercantiles de las SOCIMI .......................................... 1569.18.2. Régimen fiscal de las SOCIMI ............................................................ 1609.18.3. Obligaciones de información ............................................................. 1659.18.4. Régimen fiscal de la entrada-salida de este régimen especial ............. 1669.18.5. Pérdida del régimen fiscal especial .................................................... 167


SUMARIO


CAPÍTULO II. CARACTERÍSTICAS DE LA DECLARACIÓN

1. DELEGACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE LA AEAT ................................................. 171

2. IDENTIFICACIÓN................................................................................................... 172

2.1. Etiqueta identificativa ...................................................................................... 1722.2. Ejercicio .......................................................................................................... 1722.3. CNAE .............................................................................................................. 172

3. CARACTERES DE LA DECLARACIÓN .................................................................... 173

3.1. Tipo de entidad ............................................................................................... 1733.1.1. Entidad sin ánimo de lucro acogida régimen fiscal Título II Ley

49/2002 ............................................................................................... 1733.1.2. Entidad parcialmente exenta ................................................................ 1733.1.3. Sociedad de inversión de capital variable o fondo de inversión de

carácter financiero ............................................................................... 1743.1.4. Sociedad de inversión inmobiliaria o fondo de inversión inmobiliaria . 1743.1.5. Comunidades titulares de montes vecinales en mano común............... 1753.1.6. Entidad de tenencia de valores extranjeros ........................................... 1753.1.7. Agrupación de interés económico española o Unión temporal de

empresas .............................................................................................. 1753.1.8. Agrupación europea de interés económico .......................................... 1763.1.9. Cooperativas ......................................................................................... 1763.1.10. Establecimiento permanente ............................................................... 1763.1.11. Gran empresa ..................................................................................... 1763.1.12. Entidad de crédito .............................................................................. 1773.1.13. Entidad aseguradora ........................................................................... 1773.1.14. Entidades de capital-riesgo ................................................................. 1773.1.15. Sociedad desarrollo industrial regional ............................................... 1773.1.16. Sociedades de Garantía Recíproca ..................................................... 1773.1.17. Fondos de Pensiones Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de

noviembre ............................................................................................ 1773.2. Regímenes aplicables ..................................................................................... 178

3.2.1. Incentivos empresa de reducida dimensión .......................................... 1783.2.2. Entidad ZEC ......................................................................................... 1783.2.3. Régimen de entidades navieras en función del tonelaje ....................... 1783.2.4. Tributación conjunta Estado/Diputaciones-Comunidades forales .......... 1783.2.5. Entidades sometidas a la normativa foral .............................................. 1783.2.6. Regímenes especiales de normativa foral ............................................. 1793.2.7. Régimen especial de Canarias .............................................................. 1793.2.8. Régimen especial Minería .................................................................... 1793.2.9. Régimen especial Hidrocarburos .......................................................... 1793.2.10. Entidad dedicada al arrendamiento de viviendas ................................ 1793.2.11. Entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el extranje-

ro con presencia en territorio español .................................................. 1793.2.12. SOCIMI .............................................................................................. 1803.2.13. Otros regímenes especiales ................................................................ 180

3.3. Otros caracteres .............................................................................................. 1803.3.1. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo 180



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3.3.2. Inclusión en base imponible de rentas positivas, artículo 107 .............. 1803.3.3. Opción artículo 107.6 TR ..................................................................... 1813.3.4. Sociedad dominante o entidad cabeza de grupo .................................. 1813.3.5. Sociedad dependiente .......................................................................... 1813.3.6. Opción artículo 51.2.b) TR ................................................................... 1813.3.7. Entidad inactiva .................................................................................... 1813.3.8. Base imponible negativa o cero............................................................ 1813.3.9. Transmisión elementos patrimoniales arts. 26.2.d) y 84.1 LIS ............... 1823.3.10. Opción art. 43.1 RIS ......................................................................... 1823.3.11. Opción art. 43.3 RIS .......................................................................... 1823.3.12. Entidad que forma parte de un grupo mercantil ................................. 1833.3.13. Obligación información art. 15 RIS .................................................... 1833.3.14. Obligación información art. 45 RIS .................................................... 1843.3.15. Inversiones anticipadas reserva inversiones en Canarias ..................... 185

4. OTRA INFORMACIÓN .......................................................................................... 185

4.1. Estados de Cuentas ......................................................................................... 1854.2. Grupo fiscal .................................................................................................... 1864.3. Personal asalariado ......................................................................................... 186

4.3.1. Personal fijo ......................................................................................... 1864.3.2. Personal no fijo .................................................................................... 187

4.4. Declaración complementaria .......................................................................... 187

5. DECLARACIÓN DE LOS REPRESENTANTES LEGALES DE LA ENTIDAD ............... 188

CAPÍTULO III. RELACIÓN DE ADMINISTRADORES Y PARTICIPACIONES DIRECTAS

1. RELACIÓN DE ADMINISTRADORES ..................................................................... 191

2. PARTICIPACIONES DIRECTAS DE LA DECLARANTE EN OTRAS SOCIEDADES Y DE OTRAS PERSONAS O ENTIDADES EN LA DECLARANTE A LA FECHA DE CIERRE DEL PERÍODO DECLARADO .................................................................... 192

CAPÍTULO IV. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS

1. PORCENTAJE DE IMPUTACIÓN DE BASES IMPONIBLES Y DEMÁS CONCEPTOS LIQUIDATORIOS ................................................................................................... 201

2. MODELO DE INFORMACIÓN ............................................................................... 202

2.1. Resultado contable y Base imponible ............................................................. 2022.2. Deducción para evitar la doble imposición interna ........................................ 2042.3. Deducción para evitar la doble imposición internacional ............................... 2052.4. Base de las bonificaciones .............................................................................. 2052.5. Base de las deducciones para incentivar la realización de determinadas acti-

vidades .......................................................................................................... 2062.6. Retenciones e ingresos a cuenta ..................................................................... 207


SUMARIO


2.7. Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas ... 2072.8. Relación de socios existentes a la fecha de cierre del período impositivo que

deban soportar las imputaciones, en orden decreciente de grado de participa-ción, con sus datos identificativos y grado de participación en dicha fecha... 207

CAPÍTULO V. BALANCE DE SITUACIÓN: ACTIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE...................................................................................... 211

1. INMOVILIZADO INTANGIBLE ............................................................................... 212

1.1. Concepto ........................................................................................................ 2121.2. Reglas de valoración, a efectos fiscales del inmovilizado intangible ............... 2121.3. Partidas incluidas ............................................................................................ 213

1.3.1. Desarrollo ............................................................................................ 2131.3.2. Concesiones ......................................................................................... 2161.3.3. Patentes, licencias, marcas y similares .................................................. 2181.3.4. Fondo de comercio .............................................................................. 2191.3.5. Aplicaciones informáticas ..................................................................... 2211.3.6. Investigación ........................................................................................ 2221.3.7. Otro inmovilizado intangible ............................................................... 224

1.3.7.1. Derechos de traspaso ........................................................... 2261.3.7.2. Anticipos para inmovilizaciones intangibles ........................ 2271.3.7.3. Derechos de emisión de gases de efecto invernadero .......... 227

1.3.8. Resto .................................................................................................... 2281.3.9. Deterioro de valor del inmovilizado intangible .................................... 2291.3.10. Amortizaciones .................................................................................. 230

2. INMOVILIZADO MATERIAL .................................................................................. 232

2.1. Concepto ........................................................................................................ 2322.2. Reglas de valoración general de los bienes del inmovilizado material ............ 2322.3. Correcciones valorativas ................................................................................. 2422.4. Partidas incluidas ............................................................................................ 243

2.4.1. Terrenos y construcciones ..................................................................... 2432.4.2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material.............................. 244

2.4.2.1. Instalaciones técnicas .......................................................... 2442.4.2.2. Maquinaria .......................................................................... 2452.4.2.3. Utillaje ................................................................................. 2452.4.2.4. Otras instalaciones............................................................... 2462.4.2.5. Mobiliario ............................................................................ 2462.4.2.6. Equipos para procesos de información ................................ 2472.4.2.7. Elementos de transporte ....................................................... 2472.4.2.8. Otro inmovilizado material .................................................. 248

2.4.3. Inmovilizado en curso y anticipos ........................................................ 2482.4.4. Deterioro de valor del inmovilizado material ....................................... 2502.4.5. Amortizaciones .................................................................................... 251

3. INVERSIONES INMOBILIARIAS ............................................................................. 252

3.1. Concepto ........................................................................................................ 2523.2. Reglas de valoración general de las inversiones inmobiliarias ........................ 252



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3.3. Partidas incluidas ............................................................................................ 2523.3.1. Terrenos ................................................................................................ 2523.3.2. Construcciones ..................................................................................... 2533.3.3. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias .............................. 2533.3.4. Amortización de las inversiones inmobiliarias ...................................... 253

4. INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO ...... 253

4.1. Concepto ........................................................................................................ 2534.2. Calificación de grupo, multigrupo y asociada ................................................. 2544.3. Reglas de valoración de las inversiones entre empresas del grupo, multigrupo

y asociadas .................................................................................................... 2554.4. Partidas incluidas ............................................................................................ 262

4.4.1. Instrumentos de patrimonio .................................................................. 2624.4.2. Créditos a empresas ............................................................................. 2624.4.3. Valores representativos de deuda .......................................................... 2634.4.4. Derivados ............................................................................................. 2634.4.5. Otros activos financieros ...................................................................... 2644.4.6. Otras inversiones .................................................................................. 2644.4.7. Resto .................................................................................................... 2644.4.8. Correcciones de valor por deterioro ..................................................... 265

5. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO ................................................... 265

5.1. Concepto ........................................................................................................ 2655.2. Reglas valorativas de las inversiones financieras ............................................. 2675.3. Partidas incluidas ............................................................................................ 277

5.3.1. Instrumentos de patrimonio .................................................................. 2775.3.2. Créditos a empresas ............................................................................. 2785.3.3. Valores representativos de deuda .......................................................... 2785.3.4. Derivados ............................................................................................. 2795.3.5. Otros activos financieros ...................................................................... 2805.3.6. Otras inversiones .................................................................................. 2815.3.7. Resto .................................................................................................... 281

6. ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO ................................................................... 282

7. DEUDORES COMERCIALES NO CORRIENTES .................................................... 283

B) ACTIVO CORRIENTE ............................................................................................. 283

8. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA ............................... 284

9. EXISTENCIAS ......................................................................................................... 286

9.1. Concepto ........................................................................................................ 2869.2. Reglas de valoración de las existencias ........................................................... 2869.3. Partidas incluidas ............................................................................................ 289

9.3.1. Comerciales ......................................................................................... 2899.3.2. Materias primas y otros aprovisionamientos ......................................... 2909.3.3. Productos en curso ............................................................................... 2919.3.4. Productos terminados ........................................................................... 291


SUMARIO


9.3.5. Subproductos, residuos y materiales recuperados ................................. 2929.3.6. Anticipos a proveedores ....................................................................... 2929.3.7. Correcciones por deterioro de valor de las existencias ......................... 293

10. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR .............................. 294

10.1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios ............................................. 29410.2. Clientes empresas del grupo y asociadas ...................................................... 29610.3. Deudores varios ............................................................................................ 29710.4. Personal ........................................................................................................ 29710.5. Activos por impuesto corriente ..................................................................... 29810.6. Otros créditos con las Administraciones Públicas ......................................... 29810.7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos .............................................. 30110.8. Otros deudores ............................................................................................. 30210.9. Deterioro del valor ....................................................................................... 302

11. INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO .... 304

11.1. Instrumentos de patrimonio .......................................................................... 30711.2. Créditos a empresas ...................................................................................... 30811.3. Valores representativos de deuda .................................................................. 30811.4. Derivados ..................................................................................................... 30911.5. Otros activos financieros ............................................................................. 31011.6. Otras Inversiones ......................................................................................... 31011.7. Resto............................................................................................................. 31011.8. Deterioro del valor de inversiones financieras .............................................. 311

12. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO ................................................. 312

12.1. Instrumentos de patrimonio .......................................................................... 31712.2. Créditos a empresas ..................................................................................... 31812.3. Valores representativos de deudas ................................................................ 31812.4. Derivados .................................................................................................... 31912.5. Otros activos financieros ............................................................................. 32012.6. Otras Inversiones ......................................................................................... 32112.7. Resto............................................................................................................. 32112.8. Deterioro del valor de inversiones financieras .............................................. 322

13. PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO ............................................................. 323

14. EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES ................................ 325

14.1. Tesorería ...................................................................................................... 32514.2. Otros activos líquidos equivalentes a la tesorería ......................................... 326

15. TOTAL ACTIVO ................................................................................................... 326

CAPÍTULO VI. BALANCE DE SITUACIÓN: PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO ............................................................................................. 331

1. FONDOS PROPIOS .............................................................................................. 333

1.1. Capital ........................................................................................................... 334



14 © CISS

1.1.1. Capital escriturado .............................................................................. 3381.1.2. Capital no exigido (figura con signo negativo, minorando) .................. 338

1.2. Prima de emisión ........................................................................................... 3391.3. Reservas ......................................................................................................... 340

1.3.1. Legal y Estatutarias .............................................................................. 3401.3.2. Otras reservas ...................................................................................... 340

1.4. Acciones y participaciones en patrimonio propias ......................................... 3441.5. Resultados de ejercicios anteriores ................................................................ 345

1.5.1. Remanente .......................................................................................... 3451.5.2. Resultados negativos de ejercicios anteriores ...................................... 345

1.6. Otras aportaciones de socios ......................................................................... 3461.7. Resultado del ejercicio .................................................................................. 3471.8. Dividendo a cuenta ....................................................................................... 3481.9. Otros instrumentos de patrimonio ................................................................. 348

2. AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR ..................................................................... 350

2.1. Activos financieros disponibles para la venta ................................................. 3502.2. Operaciones de cobertura ............................................................................. 3522.3. Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta ................. 3532.4. Diferencias de conversión ............................................................................. 3542.5. Otros ............................................................................................................. 3552.6. Ajustes de patrimonio neto ............................................................................ 358

3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS ................................. 359

B) PASIVO NO CORRIENTE ..................................................................................... 363

4. PROVISIONES A LARGO PLAZO ........................................................................ 363

4.1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal ............................... 3634.2. Actuaciones medioambientales ..................................................................... 3644.3. Provisiones por reestructuración .................................................................... 3654.4. Otras provisiones ........................................................................................... 365

4.4.1. Provisiones para impuestos ................................................................. 3654.4.2. Provisión para responsabilidades ......................................................... 3664.4.3. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de terrenos ............ 3674.4.4. Provisión por transacciones con pagos basados en acciones ............... 3674.4.5. Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero .......... 368

5. DEUDAS A LARGO PLAZO .................................................................................. 369

5.1. Obligaciones y otros valores negociables ...................................................... 3705.2. Deudas con entidades de crédito .................................................................. 3745.3. Acreedores por arrendamiento financiero ...................................................... 3745.4. Derivados ...................................................................................................... 3755.5. Otros pasivos financieros ............................................................................... 3765.6. Otras deudas a largo plazo ............................................................................ 377

6. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO .......... 378


SUMARIO


7. PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO ................................................................... 379

8. PERIODIFICACIONES A LARGO PLAZO .............................................................. 379

9. ACREEDORES COMERCIALES NO CORRIENTES .................................................. 380

10. DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES A LARGO PLAZO .................... 381

C) PASIVO CORRIENTE ............................................................................................. 382

11. PASIVOS VINCULADOS CON ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA ........................................................................................................... 382

12. PROVISIONES A CORTO PLAZO ....................................................................... 383

13. DEUDAS A CORTO PLAZO ................................................................................ 384

13.1. Obligaciones y otros valores negociables .................................................... 38513.2. Deudas con entidades de crédito ................................................................ 38613.3. Acreedores por arrendamiento financiero .................................................... 38713.4. Derivados .................................................................................................... 38713.5. Otros pasivos financieros ............................................................................. 38813.6. Otras deudas a corto plazo .......................................................................... 389

14. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO ....... 391

15. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR ............................ 391

15.1. Proveedores ................................................................................................. 39215.2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas ............................................. 39315.3. Acreedores varios ........................................................................................ 39315.4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) ........................................... 39415.5. Pasivos por impuesto corriente .................................................................... 39415.6. Otras deudas con las Administraciones Públicas ......................................... 39515.7. Anticipos de clientes .................................................................................... 39615.8. Otros acreedores ......................................................................................... 396

16. PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO ............................................................ 397

17. DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES A CORTO PLAZO .................... 398

18. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO ................................................................ 398

CAPÍTULO VII. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO

I. CRITERIOS FISCALES DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS .. 403

1. REGLA GENERAL DEL DEVENGO ......................................................................... 404



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2. REGLAS DE PERIODIFICACIÓN............................................................................. 406

3. EL PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE Y EL PRINCIPIO DE INDEPENDEN-CIA DE EJERCICIOS ............................................................................................... 409

4. OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO ........................................ 411

5. CRITERIO DE IMPUTACIÓN PARA LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ..................... 415

6. CRITERIO DE IMPUTACIÓN EN LAS SUBVENCIONES ......................................... 416

7. OPCIÓN A CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DISTINTOS DEL DE DEVENGO ........... 419

7.1. Contenido de la solicitud ................................................................................ 4207.2. Plazo de presentación de la solicitud ............................................................. 4207.3. Instrucción y puesta de manifiesto de expediente ........................................... 4207.4. Terminación .................................................................................................... 421

7.4.1. Desistimiento ....................................................................................... 4217.4.2. Resolución ........................................................................................... 421

7.5. Órgano competente para instruir y resolver .................................................... 421

8. CRITERIO DE CORRELACIÓN ENTRE INGRESOS Y GASTOS ............................... 422

II. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS .......................................................... 422

1. REGLA DE VALORACIÓN ESPECÍFICA PARA TODOS LOS INGRESOS SOMETI-DOS A RETENCIÓN .............................................................................................. 423

2. CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS A EFECTOS FISCALES .............. 424

3. CONDICIONES GENERALES DE DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LOS GASTOS ....... 424

III. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EN EL MODELO 200 ....................... 426

A) OPERACIONES CONTINUADAS .......................................................................... 426

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ........................................................................ 427

1. IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS .................................................... 427

1.1. Ventas ............................................................................................................ 4271.2. Prestaciones de servicios ............................................................................... 430

2. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y EN CURSO DE FABRICACIÓN ...................................................................................................... 431

3. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA SU ACTIVO ........................... 432

4. APROVISIONAMIENTOS ...................................................................................... 433

4.1. Consumo de mercaderías .............................................................................. 435


SUMARIO


4.2. Consumo de materias primas y otras materias consumibles ........................... 4364.3. Trabajos realizados por otras empresas .......................................................... 4384.4. Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos ......... 438

5. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN ................................................................. 439

5.1. Ingresos accesorios y otros de gestión corriente ............................................ 4395.1.1. Ingresos por arrendamientos ............................................................... 4405.1.2. Resto ................................................................................................... 440

5.2. Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio ............ 441

6. GASTOS DE PERSONAL ....................................................................................... 442

6.1. Sueldos, salarios y asimilados ........................................................................ 4436.2. Indemnizaciones ........................................................................................... 4456.3. Seguridad Social a cargo de una empresa ..................................................... 4456.4. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación o prestación

definida ........................................................................................................ 4466.5. Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio ..................................... 4506.6. Otros gastos sociales ..................................................................................... 4526.7. Provisiones .................................................................................................... 455

7. OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN .................................................................... 456

7.1. Servicios exteriores ........................................................................................ 4567.1.1. Gastos de investigación y desarrollo .................................................... 4567.1.2. Arrendamientos y cánones ................................................................... 4577.1.3. Servicios de profesionales independientes ............................................ 4577.1.4. Transportes ........................................................................................... 4587.1.5. Primas de seguros ................................................................................. 4587.1.6. Servicios bancarios y similares ............................................................. 4587.1.7. Publicidad, propaganda y relaciones públicas ...................................... 4587.1.8. Suministros ........................................................................................... 4597.1.9. Reparaciones y conservación ............................................................... 4597.1.10. Otros servicios ................................................................................... 459

7.2. Tributos .......................................................................................................... 4607.3. Pérdidas, deterioro y variación de las provisiones por operaciones comercia-

les ................................................................................................................. 4637.3.1. Pérdidas de créditos comerciales incobrables ...................................... 4647.3.2. Deterioro de créditos por operaciones comerciales .............................. 4647.3.3. Variación de otras provisiones por operaciones comerciales ................ 466

7.4. Otros gastos de gestión corriente ................................................................... 471

8. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO ............................................................... 475

8.1. Principios contables que rigen las amortizaciones del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias ............................................................................... 475

8.2. Principios contables que rigen las amortizaciones del inmovilizado intangible.... 476

9. IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES DE INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y OTRAS .................................................................................................................. 477



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10. EXCESOS DE PROVISIONES ............................................................................... 480

11. DETERIORO Y RESULTADO POR ENAJENACIONES DEL INMOVILIZADO ........ 481

11.1. Deterioro y pérdidas .................................................................................... 48111.1.1. Deterioros ......................................................................................... 48111.1.2. Reversión del deterioro ..................................................................... 483

11.2. Resultados por enajenaciones y otras .......................................................... 48411.2.1. Beneficios ......................................................................................... 48411.2.2. Pérdidas ............................................................................................ 487

12. DIFERENCIA NEGATIVA DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS ....................... 488

13. OTROS RESULTADOS ......................................................................................... 488

A.2) RESULTADO FINANCIERO ................................................................................ 492

14. INGRESOS FINANCIEROS .................................................................................. 492

14.1. De participaciones en instrumentos de patrimonio ...................................... 49214.1.1. En empresas del grupo y asociadas ................................................... 49214.1.2. En terceros ....................................................................................... 495

14.2. De valores negociables y otros instrumentos financieros ............................. 49514.2.1. De empresas del grupo y asociadas .................................................. 49514.2.2. De terceros ........................................................................................ 496

14.3. Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero . 497

15. GASTOS FINANCIEROS ...................................................................................... 498

15.1. Por deudas con empresas del grupo y asociadas ......................................... 49815.2. Por deudas con terceros ............................................................................... 49915.3. Por actualización de provisiones ................................................................. 500

16. VARIACIÓN DE VALOR RAZONABLE EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS ....... 501

16.1. Cartera de negociación y otros .................................................................... 50116.2. Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para

la venta ......................................................................................................... 504

17. DIFERENCIAS DE CAMBIO ................................................................................. 505

18. DETERIORO Y RESULTADO POR ENAJENACIONES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS ................................................................................................... 506

18.1. Deterioros y pérdidas ................................................................................ 50618.1.1. Deterioros empresas del grupo y asociadas a largo plazo ................. 50818.1.2. Deterioros, otras empresas ................................................................ 50918.1.3. Reversión deterioros empresas del grupo y asociadas a largo plazo .. 51018.1.4. Reversión deterioros, otras empresas ................................................. 511

18.2. Resultados por enajenaciones y otras ........................................................ 51218.2.1. Beneficios empresas del grupo y asociadas a largo plazo ................. 51218.2.2. Beneficios, otras empresas ................................................................. 51318.2.3. Pérdidas empresas del grupo y asociadas a largo plazo .................... 51318.2.4. Pérdidas otras empresas .................................................................... 514


SUMARIO


A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ................................................................. 518

19. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ......................................................................... 518

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE LAS OPERACIONES CONTINUADAS ............................................................................................... 519

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS ........................................................................ 520

20. RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPI-DAS NETO DE IMPUESTOS ............................................................................... 520

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ............................................................................. 521

IV. OPERACIONES INTRAGRUPO (VINCULADAS) ................................................... 521

CAPÍTULO VIII. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL EJERCICIO .............. 527

1. RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ............................... 528

A.1) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO .... 528

2. POR VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS .................................... 529

2.1. Activos financieros disponibles para la venta ................................................. 5292.2. Otros ingresos/gastos ..................................................................................... 531

3. POR COBERTURAS DE FLUJOS DE EFECTIVO .................................................... 531

4. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ..................................................... 532

5. POR GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES Y OTROS AJUSTES ..................... 533

6. POR ACTIVOS NO CORRIENTES Y PASIVOS VINCULADOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA ................................................................................................... 534

7. DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN .......................................................................... 535

8. EFECTO IMPOSITIVO ........................................................................................... 536

9. TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO ..................................................................................................................... 539

A.2) TRASFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ........................ 539

10. POR VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS .................................. 539

10.1. Activos financieros disponibles para la venta ............................................... 539



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10.2. Otros ingresos/gastos ................................................................................... 541

11. POR COBERTURAS DE FLUJOS DE EFECTIVO .................................................. 542

12. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ................................................... 542

13. POR ACTIVOS NO CORRIENTES Y PASIVOS VINCULADOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA ................................................................................................... 544

14. DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN ........................................................................ 545

15. EFECTO IMPOSITIVO ......................................................................................... 546

16. TOTAL TRASFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS .............. 549

A.3) TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS ................................................ 549

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ................................. 549

17. COLUMNAS: ELEMENTO DEL PATRIMONIO AFECTADO .................................. 550

18. FILAS: OPERACIÓN, HECHO O MOVIMIENTO PRODUCIDO ........................... 553

CAPÍTULO IX. LIQUIDACIÓN (I). CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE

I. RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ................................ 564

1. CORRECCIONES POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ...................................... 564

II. DETALLE DE LAS CORRECCIONES AL RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDI-DAS Y GANANCIAS (EXCLUIDA LA CORRECCIÓN POR IS) ............................... 565

2. DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL .............................. 565

3. AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO AFECTO A ACTIVIDADES DE INVESTIGA-CIÓN Y DESARROLLO .......................................................................................... 581

4. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO .. 584

5. OTROS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN ..................................... 585

6. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN: LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN ........... 587

7. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN: AMORTIZACIÓN ACELERADA ............. 591

8. CESIÓN DE BIENES CON OPCIÓN DE COMPRA ................................................. 593

9. ARRENDAMIENTO FINANCIERO: RÉGIMEN ESPECIAL......................................... 595


SUMARIO


10. PÉRDIDAS POR DETERIORO NO JUSTIFICADAS DE VALOR DE FONDOS EDI-TORIALES, FONOGRÁFICOS Y AUDIOVISUALES .............................................. 597

11. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS DERIVADOS DE INSOL-VENCIAS DE DEUDORES ................................................................................... 598

12. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ-DITOS INSOLVENCIAS........................................................................................ 599

13. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO COTIZADAS Y EMPRESAS DEL GRUPO ....................................................... 600

14. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA ...... 604

15. ADQUISICIÓN DE PARTICIPACIONES DE ENTIDADES NO RESIDENTES ........... 605

16. DEDUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO ....................................................... 607

17. DEDUCCIÓN DEL INTANGIBLE DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA ............................. 608

18. PROVISIONES Y GASTOS POR PENSIONES ........................................................ 609

19. OTRAS PROVISIONES NO DEDUCIBLES FISCALMENTE..................................... 611

20. GASTOS POR DONATIVOS Y LIBERALIDADES ................................................... 614

21. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES .................................... 615

22. OTROS GASTOS NO DEDUCIBLES ..................................................................... 616

23. REVALORIZACIONES CONTABLES ...................................................................... 616

24. APLICACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO ........................................... 618

25. INGRESOS POR DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR TERCEROS .... 628

26. CORRECCIÓN DE RENTAS POR EFECTO DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA 628

27. GASTOS POR OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS, COMO GASTOS DE EMISIÓN, HONORARIOS, COMISIONES, ETC. .................................................. 634

28. ERRORES CONTABLES ........................................................................................ 634

29. OPERACIONES A PLAZOS ................................................................................... 636

30. REVERSIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES .. 638

31. OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS ... 639



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32. SUBCAPITALIZACIÓN ......................................................................................... 640

33. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS .......................................... 642

34. GASTOS NO DEDUCIBLES POR INCOMPATIBILIDAD CON LA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN ............................................................................................. 652

35. EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL .................................. 652

36. REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES ...................................................................................................... 655

37. OBRA BENÉFICO-SOCIAL DE LAS CAJAS DE AHORRO ..................................... 656

38. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS ........................................................................................................... 657

39. SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARRO-LLO INDUSTRIAL REGIONAL ............................................................................. 658

40. VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS. RÉGIMEN ESPECIAL DE OPERACIO-NES REESTRUCTURACIÓN ................................................................................. 659

41. MINERÍA E HIDROCARBUROS: FACTOR AGOTAMIENTO ................................. 664

42. HIDROCARBUROS: AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES INTANGIBLES Y GAS-TOS DE INVESTIGACIÓN ................................................................................... 668

43. RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS .... 668

44. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ....................................................... 669

45. RÉGIMEN DE ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ......................................... 671

46. APORTACIONES Y COLABORACIÓN A FAVOR DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ...................................................................................................... 672

47. RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ............................... 673

48. 33ª COPA DEL AMÉRICA ..................................................................................... 673

49. MONTES VECINALES EN MANO COMÚN ......................................................... 674

50. RÉGIMEN DE ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE ................. 675

51. COOPERATIVAS: FONDO DE RESERVA OBLIGATORIO ..................................... 676

52. COOPERATIVAS: FONDO DE EDUCACIÓN Y PROMOCIÓN ............................ 677

53. RESERVAS PARA INVERSIONES EN CANARIAS ................................................... 678


SUMARIO


54. DIFERIMIENTO PLUSVALÍAS PROCESOS DE CONCENTRACIÓN EMPRESARIAL ... 681

55. IMPLANTACIÓN DE EMPRESAS EN EL EXTRANJERO ......................................... 682

56. ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL .............................. 683

57. CORRECCIONES ESPECÍFICAS DE ENTIDADES SOMETIDAS A NORMATIVA FORAL ................................................................................................................. 684

58. RÉGIMEN FISCAL SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIONES EN EL MERCADO INMOBILIARIO: RENTAS EXENTAS ............................................. 684

59. INTEGRACIÓN DE RENTAS SOCIOS SOCIMI ..................................................... 685

60. INTEGRACIÓN BASES SALIDA RÉGIMEN SOCIMI .............................................. 686

61. OTRAS CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE ........................................ 687

62. SALDO NETO DE LOS AJUSTES DE PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC INTEGRA-DOS EN EL PERIODO IMPOSITIVO.................................................................... 689

63. TOTAL OTRAS CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE ............................ 689

III. ENTIDADES NAVIERAS EN RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN EN FUNCIÓN DEL TONELAJE ............................................................................................................ 689

IV. BASE IMPONIBLE ................................................................................................. 691

1. BASE IMPONIBLE ANTES DE LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS ........................................................................................................... 691

2. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES ........................................................................................................ 691

2.1. Régimen general ............................................................................................. 6912.2. Sociedades cooperativas ................................................................................. 6982.3. Agrupaciones Españolas de Interés Económico y Uniones Temporales de

Empresas ........................................................................................................ 6992.4. Sólo entidades ZEC: base imponible a tipo de gravamen especial .................. 6992.5. Sólo SOCIMIS ................................................................................................. 699

CAPÍTULO X. LIQUIDACIÓN (II). DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA A INGRESAR

1. TIPO DE GRAVAMEN ............................................................................................ 703

2. CUOTA ÍNTEGRA PREVIA ..................................................................................... 708



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3. CUOTA ÍNTEGRA .................................................................................................. 711

3.1. Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas .................................. 7113.2. Cuota íntegra .................................................................................................. 711

4. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN. CUOTA ÍNTE-GRA AJUSTADA POSITIVA .................................................................................... 711

4.1. Bonificaciones ................................................................................................ 7124.1.1. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla .......................... 7124.1.2. Bonificación por actividades exportadoras y de prestación de servi-

cios ..................................................................................................... 7144.1.3. Bonificación por rendimientos por ventas de bienes corporales produ-

cidos en Canarias ................................................................................. 7174.1.4. Bonificaciones a sociedades cooperativas ............................................ 7184.1.5. Bonificaciones a entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. 7194.1.6. Otras bonificaciones............................................................................. 719

4.2. Deducciones por doble imposición ................................................................ 7214.2.1. Transparencia fiscal internacional ......................................................... 7224.2.2. Doble imposición interna intersocietaria al 5/10% ............................... 723

4.3. Bonificaciones a empresas navieras en Canarias ............................................. 7244.4. Cuota íntegra ajustada positiva ....................................................................... 724

5. OTRAS DEDUCCIONES. CUOTA LÍQUIDA POSITIVA .......................................... 724

5.1. Apoyo fiscal a la inversión y otras deducciones .............................................. 7255.2. Deducción art. 42 LIS ..................................................................................... 725

5.2.1. Plusvalías que se pueden acoger a esta deducción ............................... 7255.2.2. Requisito de reinversión. Plazo ............................................................ 7275.2.3. Utilización del criterio de caja ............................................................. 7285.2.4. Bienes en que debe realizarse la reinversión ........................................ 7305.2.5. Requisito de permanencia .................................................................... 7305.2.6. Base de la deducción ........................................................................... 7315.2.7. Importe de la deducción ...................................................................... 7315.2.8. Requisitos formales .............................................................................. 7325.2.9. Límites .................................................................................................. 732

5.3. Deducciones disposición transitoria octava LIS ............................................... 7345.4. Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI Ley 43/1995 ...................... 734

5.4.1. Gastos en I+D e innovación tecnológica .............................................. 7355.4.2. Fomento de tecnologías de la información y de la comunicación en

empresas de reducida dimensión ......................................................... 7425.4.3. Actividad exportadora .......................................................................... 7435.4.4. Bienes de interés cultural ..................................................................... 7465.4.5. Edición de libros y producciones cinematográficas .............................. 7475.4.6. Medidas de apoyo al sector del transporte ........................................... 7485.4.7. Inversiones y gastos de educación infantil ............................................ 7495.4.8. Protección del medio ambiente ............................................................ 7495.4.9. Gastos de formación profesional .......................................................... 7535.4.10. Deducción por creación de empleo: trabajadores minusválidos ........ 7565.4.11. Contribuciones empresariales a planes de pensiones o a mutualida-

des de previsión, o aportaciones a patrimonios protegidos de personas discapacitadas ...................................................................................... 757


SUMARIO


5.4.12. Otras inversiones ................................................................................ 7595.4.13. Normas comunes a las anteriores deducciones .................................. 762

5.5. Deducciones por donaciones a entidades sin fines de lucro ........................... 7635.5.1. Régimen general................................................................................... 7635.5.2. Actividades prioritarias de mecenazgo ................................................. 7645.5.3. Acontecimientos de excepcional interés público .................................. 774

5.6. Deducciones por inversión en Canarias .......................................................... 7745.7. Deducciones específicas de las entidades sometidas a normativa foral ........... 7765.8. Cuota líquida positiva ..................................................................................... 777

6. CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O DEVOLVER ............................................. 777

6.1. Retenciones e ingresos a cuenta/pagos a cuenta de participaciones en IIC ..... 7776.2. Retenciones e ingresos a cuenta/pagos a cuenta por participaciones en IIC

imputados por agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas ........................................................................................................ 788

6.3. Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver ..................................................... 788

7. CUOTA DIFERENCIAL ........................................................................................... 789

7.1. Pagos fraccionados ........................................................................................ 7897.2. Cuota diferencial ............................................................................................ 791

8. LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER ................................................................... 791

8.1. Incremento por pérdida de beneficios fiscales en períodos anteriores ........... 7918.2. Incremento por incumplimiento de requisitos SOCIMI ................................... 7928.3. Intereses de demora ........................................................................................ 7938.4. Importe ingreso/devolución de la declaración originaria ................................ 7948.5. Líquido a ingresar o a devolver....................................................................... 794

CAPÍTULO XI. INFORMACIÓN ADICIONAL

1. DETALLE DE LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS ............. 797

2. DEDUCCIONES DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA 2002-2009 ................................ 798

2.1. Deducción por doble imposición de dividendos ............................................ 7992.2. Deducción por doble imposición. Plusvalías de fuente interna....................... 8102.3. Estructura del impreso .................................................................................... 815

2.3.1. Doble imposición interna ejercicios anteriores ..................................... 8152.3.2. Doble imposición interna 2009 ............................................................ 817

3. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL 2000-2009 .............. 818

3.1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo ......................................................... 8193.2. Dividendos y participaciones en beneficios .................................................... 8223.3. Estructura del impreso .................................................................................... 824

3.3.1. Doble imposición internacional ejercicios anteriores ........................... 8253.3.2. Doble imposición internacional 2009 .................................................. 827

4. DEDUCCIÓN ARTS. 42 LIS Y 36.TER LEY 43/1995 ............................................... 827



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5. DEDUCCIONES DISPOSICIÓN TRANSITORIA OCTAVA DE LA LIS ...................... 828

6. RÉGIMEN ESPECIAL DE LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS ........... 829

7. DEDUCCIONES INVERSIÓN EN CANARIAS ......................................................... 831

8. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES .................. 831

9. DEDUCCIÓN DONATIVOS A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO ....................... 835

10. APLICACIÓN DE RESULTADOS ........................................................................... 836

10.1. Base de reparto ............................................................................................. 83610.1.1. Pérdidas y ganancias .......................................................................... 83610.1.2. Remanente ......................................................................................... 83610.1.3. Reservas ............................................................................................. 83610.1.4. Total ................................................................................................... 837

10.2. Distribución .................................................................................................. 83710.2.1. A reservas ........................................................................................... 83710.2.2. Intereses aportaciones al capital (Cooperativas) .................................. 83710.2.3. A dividendo ....................................................................................... 83710.2.4. A dotación OS (Cajas de Ahorro)........................................................ 83710.2.5. A FRO y a FEP (Cooperativas) ............................................................. 83710.2.6. A retornos cooperativos ...................................................................... 83810.2.7. Partícipes (IICC) .................................................................................. 83810.2.8. A remanente y otros ........................................................................... 83810.2.9. A compensación de pérdidas de ejercicios anteriores ........................ 83810.2.10. Total ................................................................................................. 838

11. DETALLE DE LAS CORRECCIONES FISCALES AL RESULTADO (EXCLUIDA LA CORRECCIÓN POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES) ...................................... 839

12. PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN PREVIA POR REGISTRO ELECTRÓNICO .. 842

13. OPERACIONES Y SITUACIONES RELACIONADAS CON PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS REGLAMENTARIAMENTE COMO PARAÍSOS FISCALES .............. 842

14. COMUNICACIÓN DEL IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS .............. 844

14.1. Grupos de sociedades. Art. 42 Código de Comercio. Incluidas Entidades de Crédito y Aseguradoras .................................................................................. 844

14.2. No residentes con más de un Establecimiento Permanente ........................... 84614.3. Entidades de crédito, Aseguradoras e Instituciones de Inversión Colectiva .... 846

15. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE .......... 846

16. OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS ......................... 847

17. RÉGIMEN DE COOPERATIVAS ............................................................................ 852

17.1. Determinación de la Base Imponible ............................................................ 85317.2. Detalle de compensación de cuotas ............................................................. 855


SUMARIO


18. OPERACIONES DE FUSIÓN, ESCISIÓN Y CANJE DE VALORES (RÉGIMEN ESPE-CIAL). OPCIÓN ART. 43.1 Y 43.3 RIS ................................................................. 855

19. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (RÉGIMEN ESPECIAL) .......................................................................... 857

19.1. Porcentaje de imputación de bases imponibles y demás conceptos liquida-torios ............................................................................................................. 857

19.2. Modelo de información ................................................................................ 85819.2.1. Resultado contable y Base imponible ................................................. 85819.2.2. Deducción para evitar la doble imposición interna ............................ 86019.2.3. Deducción para evitar la doble imposición internacional .................. 86119.2.4. Base de las bonificaciones ................................................................. 86219.2.5. Base de las deducciones para incentivar la realización de determina-

das actividades .................................................................................. 86219.2.6. Retenciones e ingresos a cuenta ......................................................... 86319.2.7. Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a

reservas ............................................................................................. 86319.2.8. Relación de socios existentes a la fecha de cierre del período impo-

sitivo que deban soportar las imputaciones, en orden decreciente de grado de participación, con sus datos identificativos y grado de participación en dicha fecha ............................................................. 863

20. RÉGIMEN ESPECIAL DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ................. 864

21. TRIBUTACIÓN CONJUNTA AL ESTADO Y A LAS ADMINISTRACIONES FORA-LES DEL PAÍS VASCO Y NAVARRA ...................................................................... 865

ANEXO

1. CLASIFICACIÓN NACIONAL DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ........................... 871

2. CLAVES DE FORMAS JURÍDICAS Y CLASES DE ENTIDADES. CLAVES DE PROVINCIAS ........................................................................................................ 872

3. ENTIDADES QUE PUEDEN REALIZAR LAS ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN EN LOS ÁMBITOS DE MICROTECNOLOGÍAS Y NANOTECNOLOGÍAS, GENÓ-MICA Y PROTEÓMICA Y ENERGÍAS RENOVABLES REFERIDAS A LA BIOMASA .. 874

4. CLAVES DE PAÍSES ................................................................................................. 877

4.1. Claves de países y territorios ........................................................................... 8774.2. Claves de países calificados como paraísos fiscales ........................................ 883


B) Deﬁ nición de coste amortizado de un instrumento ﬁ ... · nuendo) y el valor de...

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