avdt.msinfo.infoavdt.msinfo.info/bases/biblo/texto/50 AÑOS DE LA...jesús Sol Gil Serviliano Abachc...

1028
50 años dela Revista de Derecho Tributario Compilación de Esludios publicados en las Revistas N 5 i a la [jas jllfl 1 1 taiíiciiíiil'iiiirailíiiia ft | | J ili: lli!i'i!i:liii Tiiliiihirín

Transcript of avdt.msinfo.infoavdt.msinfo.info/bases/biblo/texto/50 AÑOS DE LA...jesús Sol Gil Serviliano Abachc...

  • 50 años de laRevista de Derecho TributarioCompilación de Esludios

    publicados en las RevistasN5i a la

    [jas jllfl 1 1 taiíiciiíiil'iiiirailíiiia ft | | J ili: lli!i'i!i:liii Tiiliiihirín

  • jesús Sol GilServiliano Abachc Carvajal COMITÉ DE SELECCIÓNJesús Sol GilServiliano Abache Carvajal Xabier Escalante ElquczabalAUTORESGermán Acedo Payare/.Pietro Adonnino Antonio Alvarado YVetfcr Betty Andradc Rodríguez Rubén O. Asorcy Geraldo Ataliba |osé Rafael Belisario Rincón Alberto Blanco-Uribe Juan Cristóbal Carmona B.Juan Carlos Colmenares Zulcta Jesús Córdova Vásquez I IumbertoD 'Ascoli Centeno Juan José Delgado Al vare/. Ronald Evans Márquez Luis Fraga Pittaluga Addv Mazz Massimo Melone C.José Andrés Octavio B.Marco Antonio Osorio Ch. Rosa Amalia Páez Pumar Leonardo Palacios Márquez Carlos Enrique Paredes Jaime Parra Pérez Gabriela Rachadcll Alejandro Ramírez María Alejandra Ríos G. Emilio J. Roche 1 Iumberto Romero- Muci Jesús Sol Gil Ramón Valdés Costa Moisés Vallcnilla Tolosa IlscvandcrVelde Adriana Vigilanza (María Luisa Vives Carlos E. VVe fie 11.

    C O O R D IN A D O R E S

  • 50 AROS Di U REVISTA DE IEIECHO TRIBUTARIO

  • Primera Edición 2014

    © Asociación Venezolana de Derecho Tributario © Legislación Económica, C.A.

    Queda prohibida la reproducción total o parcial de este libro,por cualquier proceso reprográfico o fónico, por fotocopia, microfilme,offset o mimeògrafo, sin previa autorización del Autor (L. 23/82).

    LEGISPresidente: Diego BarreroGerente General Legis Venezuela: Ismael UrribarriEditor Jurídico: Yudith Valarino UriolaDiseño y Diagramación: Legislación Económica, C.A.Impresión: Gráficas Uregón, C.A.

    Depósito Legal: If11520143401554 ISBN: 978-980-387-254-0

    Impreso en Venezuela

  • 50 A ñ o s D e L a R e v is t a D e D e r e c h o T r ib u t a r io

    Compilación de Estudios publicados en las Revistas N° 51 a la N° 100

    1.a Edición

    ASOCIACIÓN VENEZOLANA DE DERECHO TRIBUTARIO

    LEGISwcrmaoún asomares

    CARACAS • BOGOTÁ • MÉXICO D.F. . BUENOS AIRES • LIMA • SANTIAGO

  • C o n s e j o d i r e c t i v o D e l a A s o c i a c i ó n v e n e z o l a n a D e d e r e c h o t r i b u t a r i o

    2013-2015

    Principales:

    Dr. Jesús A lberto Sol Gil Presidente

    Dr. Leonardo Palacios Márquez Vicepresidente

    Dr. Juan Carlos Castillo Carvajal S ecre tario General

    Dra. Am alia Octavio Tesorera

    Dr. Carlos E. Weffe H. Vocal

    Suplentes:

    Ingrid García Pacheco de l V icepresidente

    Serviliano Abache Carvajal del Secretario General

    M arco Osorio Uzcáteguí de l Tesorero

    Diego Barboza de l Vocal

  • INDICE GENERAL

    PRESENTACIÓN............................................................................................................. XXXI

    LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES ANTE LA PRESIÓN DEL CONJUNTO DE TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE EL SUJETO CONTRIBUYENTE Por: José Andrés Octavio

    I. DISPOSICIONES GENERALES............................................................................... 2Impugnación J u d ic ia l.............................................................................................. 4Titularidad de la acción ......................................................................................... 5

    II. DERECHO POSITIVO EN VENEZUELA.................................................................. 6Las Garantías Constitucionales.............................................................................. 6Legislación Tributaria General................................................................................ 8Impugnación Judicial de Tributos Confiscatorios 9Vías Procesales......................................................................................................... 10Competencia............................................................................................................. 12Litis-Consorcio Pasivo Necesario.......................................................................... 12Efectos del F a llo ....................................................................................................... 12Titularidad de la Acción............................................................................................ 13

    III. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES........................................................... 14Conclusiones............................................................................................................. 14Recomendaciones.................................................................................................... 14

    INFLACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN IBEROAMÉRICA Por: Rubén 0. AsoreyI. Antecedentes.................................................................................................... 19II. Los principios constitucionales de la tributación y la inflación 21

    1. Principio de legalidad............................................................................. 222. Principio de equidad............................................................................... 233. Principio de capacidad contributiva.................................................... 24

  • 4. Principio de igua ldad ............................................................................ 255. Principio de no confiscatoriedad........................................................ 256. La garantía innominada de razonabilidad.......................................... 25

    III. Medidas fiscales que contemplan los efectos de la in flac ión ................... 26IV. España................................................................................................................ 27V. Brasil.................................................................................................................. 29VI. C h ile .................................................................................................................. 31VII. México ' . . ............. 32VIII. Perú..................................................................................................................... 34IX. Uruguay.............................................................................................................. 36X. Argentina........................................................................................................... 37

    1. Antecedentes generales............................................................................ 372. Régimen de actualización de créditos y débitos fiscales.................... 38

    2a. Naturaleza jurídica de la actualización im p o s itiva 392b. Cuestiones de competencia................................................. 402c. Suspensión de la actualización para el caso de situación

    concursa l................................................................................ 412d. Carácter del privilegio de la actualización........................... 412e. Actualización de los a n tic ip o s ............................................. 412f. Otras cuestiones originadas por la actualización 41

    3. Ajustes por inflación............................................................................... 42XI. Venezuela.......................................................................................................... 46XII. Conclusiones..................................................................................................... 48

    BREVES COMENTARIOS ACERCA DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL ABOGADO ASESOR EN MATERIA FISCAL Por: Juan Carlos Colmenares ZuletaI Responsabilidad de los profesionales........................................................... 52

    1.1. Generalidades......................................................................................... 521.2. Antecedentes......................................................................................... 52

    II. Responsabilidad penal tributaria del abogado asesor en materia fiscal . 532.1. Antecedentes de Derecho Penal C o m ú n .......................................... 532.2. El abogado asesor: “ Instigador o Inductor” de la infracción según

    el Código Orgánico Tributario............................................................... 54

    VI

  • III. Los casos especia les...................................................................................... 54IV. Conclusiones..................................................................................................... 57V. Bibliografía consultada............................................................................ 57

    LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA EN EL MARCO DEL DERECHO TRIBUTARIO VENEZOLANO Y LA INTEGRACIÓN ANDINA Por: Dr. Jaime Parra Pérez

    I. In troducc ión ............................................................................... 61II. Bases doctrinarias de la armonización f is c a l.............................................. 63

    1. Fiscalidad y d is to rs ión .................................................................................... 632. El problema de la armonización fiscal in te rn a ................................ 653. El problema de la armonización fiscal externa................................... 66

    III. Armonización interna del sistema fiscal venezolano.................................. 721. Los entes dotados de potestad tributaria ............................................ 732. Entes dotados de competencia tributaria............................................ 753. Los dominios f is c a le s ........................................................................... 754. La Parafiscalidad.................................................................................... 785. Los Principios Constitucionales y el Control Juridiccional 79

    IV. La armonización externa del sistema venezolano en el marco del PactoSubregional Andino....................................................................................... 80

    1. Las soluciones de derecho interno venezolano................................ 80A. La adopción del criterio de la territorialidad de la fuente . 81

    a) El Impuesto sobre la R en ta .......................................... 81b) Los mecanismos cambiados........................................ 85

    2. Las soluciones del derecho subregiona l........................................... 86A. Los O bjetivos.......................................................................... 86B. El Derecho Subregional como fuente del Derecho en Vene

    zuela ......................................................................................... 87

    C. Análisis de la Decisión 40 del Acuerdo de Cartagena . . . 87D. Análisis de la Desición 292 en su parte f is c a l................... 90

    a) Las Disposiciones Fiscales.......................................... 91

    VII

  • b) Tratamiento igualitario............................................ 93c) Tratamiento de las E.M.A.’s del Sector Público 94

    V. Recomendaciones............................................................................................ 95

    ASISTENCIA FISCAL ENTRE PAÍSES MEDIANTE EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Por: Dra. María Luisa Vives1. In troducc ión ..................................................................................... 982. Antecedentes..................................................................................................... 99

    2.1. Congreso IFA1983..................................... 992.2. Aportes sobre el te m a ....................................................... 99

    3. Congreso IFA Estocolmo 1990 ...................................................................... 1023.1. Cláusulas de los Modelos de la OCDE y las N.U. y su Influencia

    sobre los tratados fiscales internacionales.................... 1033.2. Finalidad de la cláusula de los tratados fis c a le s ............. 1043.3. Límites de la obligación de prestar aux ilio ..................................... 1053.4 Protección del contribuyente.............................................................. 1053.5. Carácter confidencial........................................................................... 1063.6 Tratados fiscales m ultilatera les......................................................... 1063.7 Conclusiones de la ponencia general................................................ 107

    4. Resúmenes finales del 44 Congreso IFA.................................................. 1085. Observaciones personales acerca del debate.............................................. 1106. Informe preliminar del Congreso IFA BARCELONA 1991.............................. 112

    6.1 Del informe del Relator General......................................................... 1126.2 Del informe del Relator General de Argentina................................... 112

    7. Comentarios y conclusiones........................................................................... 113

    EL PRINCIPIO DE LA IGUALDAD DE LAS PARTES DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIAPor: Ramón Valdés CostaIn troducc ión ............................................................................................................. 117Precisiones juríd icas................................................................................................ 120Naturaleza de los vínculos jurídicos tributarios.................................................... 120Legitimidad de ciertas desigualdades................................................................... 121

    VIII

  • Derecho Tributario Material..................................................................................... 122Evolución de la d o c trin a ................................................................................ 122

    La doctrina contemporánea latinoam ericana...................................................... 124Discrepancias........................................................................................................... 125Aplicación del p rincip io ........................................................................................... 127Derecho administrativo tr ib u ta r io .......................................................................... 128Derecho Procesal T ribu ta rio ................................................................................... 130

    La tutela ju risd icc io n a l................................................................................... 130El postulado fundam enta l....................................................................................... 131Privilegios del e s ta d o .............................................................................................. 132Solve et re p e te ............................................................................................ 132La suspensión de la e jecuc ión .............................................................................. 133Juicio ejecutivo, cobro coactivo, vía de a p re m io ............................................... 134Derecho penal tr ib u ta rio ......................................................................................... 135Sanciones administrativas y penales .............................................................. 135Facultades punitivas de la administración............................................................ 136Experiencias legislativas.......................... 137C onclus ión................................................................................................................ 138

    PLANIFICACIÓN FISCAL Y ABUSO DE LAS FORMAS EN EL DERECHO TRIBUTARIO VENEZOLANO

    Trabajo de investigación presentado por los abogados Ronald Evans Márquez y Moisés Vallenilla TolosaIn troducc ión ............................................................................................................. 139I) Principios generales sobre los cuales se fundamenta la planificación fis

    cal en Venezuela............................................................................................ 1391. Venta de Activos a Precios Distintos de su Valor de Mercado . . . 1392. Venta de Activos entre Compañías Relacionadas............................. 140

    II) El abuso de las formas en la doctrina extranjera........................................ 143Precisiones Terminológicas............................................................................ 143A) Valor de los conceptos e instituciones del Derecho Privado (y en

    general, de otras ramas jurídicas) para el Derecho Tributario 150B) Dificultades de prueba ......................................................................... 150

    i) Prueba de la existencia de una “construcción” 150

    IX

  • ii) Prueba de intención o propósito fraudulento .................... 151iii) Los problemas m etodológicos............................................. 152

    Necesidad de una solución legislativa expresa a través de la creaciónde ficciones de Derecho....................................................................... 153

    III) El abuso de las formas a la luz del derecho positivo venezolano 160

    LOS TRATADOS COMO MEDIOS PARA IMPEDIR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Por: Addy Mazz1. Doble tributación internacional...................................................................... 1652. Los convenios para evitar la doble im posic ión ................... .................. 165

    A) Concepto ................................................................................................. 165B) Objetivos de los tra tados...................................................................... 166C) Modelos de tratados para evitar la doble o múltiple imposición . . 167

    3. Criterios de atribución de potestad tributaria sustentados por la doctrinalatinoamericana............................................................................................. 169

    4. Estado actual de la concertación de acuerdos para evitar la dobleim p o s ic ión .................................................................................................... 171

    5. La doble imposición y la Comunidad Económica Europea........................ 172A) Planteo..................................................................................................... 172B) Directivas sobre doble imposición en la C.E....................................... 173C) La aproximación en las soluciones técnicas de la OCDE y la C.E.. 174D) Directivas de la CEE aprobadas el 23 de julio de 1990 ................... 174

    6. La doble imposición en la ALADI y en el MERCOSUR................................ 1767. Tratamiento de las rentas derivadas de la navegación marítima y aérea

    en los diversos modelos de convenio........................................................ 1778. Tratados generales para evitar la doble imposición suscritos por Uruguay 180

    A) Convenios suscritos y en e s tu d io ....................................................... 180B) Caracteres generales del Tratado con Alemania................................. 180C) Disposiciones del Convenio General con Alemania sobre Impuesto

    a las Rentas y al Patrimonio, de Compañías de Navegación Marítima y Aérea.............................................................................................. 182

    9. Convenios específicos para evitar la doble imposición sobre la renta y elpatrimonio de las compañías de navegación marítima y aérea 184

    10. Acuerdos relativos a la doble tributación de la navegación aérea 185

    X

  • 11. Tratamiento Tributario de las Compañías de Navegación Marítima y Aéreade Italia y de los Países con los que no se suscribieron convenios para evitar la Doble Imposición............................................................................ 187

    12. Conclusiones................................................................... ,................................ 188

    TRATAMIENTO FISCAL DE ASISTENCIA TÉCNICA: RACIONALIZACIÓN DE UNA CONTRADICCIÓN LEGAL E INTERPRETACIÓN DE UNA CONFUSIÓN DE DICTÁMENESPor: Emilio J. Roche 191

    LOS PROCEDIMIENTOS SUMARIO Y CONTENCIOSO EN. EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Por: Dra. Use van der Velde HedderichI. El Procedimiento sumario en el Código Orgánico Tributario..................... 202II. El Proceso Contencioso T ribu ta rio ............................................................... 203III. Presupuestos procesales de procedim iento................................................ 209IV. C onc lus ión ................................ 211

    IMPUESTO A LA RENTA. DERECHOS HUMANOS Y TRIBUTACIÓN Por: Geraldo Ataliba1. In tro d u c c ió n ................................................................................................... 2142. Principio de reserva de le y ............................................................................. 2163. Tasas................................................................................................................... 2174. Seguridad Jurídica, Estado de Derecho y Tributación................................ 219

    ELUSIÓN, EVASIÓN Y DEFRAUDACIÓN FISCALTrabajo presentado por: José Rafael Belisario Rincón, Juan José Delgado Álvarez, Gabriela Rachadell de DelgadoIn troducc ión ............................................................................................................. 224Capítulo I. Elusión F iscal ....................................................................................... 225

    1.1 Concepto................................................................................................ 2251.2 Libertad de Empresa. Abuso de Derecho. Abuso de Formas. Error

    excusable................................................................................................ 227a) Libertad de E m presa ............................................................ 228b) Abuso de D erecho ................................................................. 228

    XI

  • c) Abuso de Form as.................................................................... 229d) Error Excusab le ...................................................................... 230

    1.3 La Elusión como Conducta Sancional por las Leyes TributariasVenezolanas........................................................................................... 231

    Capítulo 2. Evasión F iscal....................................................................................... 2342.1 Concepto y relación con la Elusión y Defraudación Fiscal 2342.2 Características o Elementos de la Evasión Tributaria..................... 236

    a) Antijuric idad............................................................................. 236b) Tipicidad: (Principio de Legalidad)....................................... 237c) - Culpabilidad...................... 238d) Im putabilidad — ........ 239

    2.3 Clasificación de la Evasión Tributaria................................................ 239a) Defraudación........................................................................... 240b) Contravención........................................................................... 240c) Incumplimiento de deberes relativos al pago de tr ib u to s . 240d) ' Incumplimiento de deberes fo rm a les ............................. 241

    Capítulo 3. Defraudación Fiscal.......................................... 2423.1 Definición D octrina l............................................................................. 2423.2 Definición Legal. Artículo 93 del Código Orgánico Tributario 2433.3 De la Defraudación Fiscal.................................................................... 2433.4 Determinación de la Defraudación Fiscal por parte de la Adminis

    tración Tributaria. Procedimiento Administrativo en caso de Presunción de Defraudación..................................................................... 246

    3.5 El Negocio Indirecto y el Fraude a la Ley tributaria.......................... 248B ib liografía ............................................................................................................... 251

    RÉGIMEN DE LAS CUENTAS EN PARTICIPACIÓN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTAPor: Jesús Córdova Vásquez, Humberto D ’Ascoli Centeno Alejandro Ramírez Van Der VeldeINTRODUCCIÓN......................................................................................................... 254I. Régimen Jurídico de las Cuentas en Participación en el Derecho

    M ercantil......................................................................................................... 254II. Las Cuentas en Participación. Evolución Legislativa en el Impuesto sobre

    la Renta Venezolano..................................................................................... 257

    XII

  • III. Tratamiento Fiscal de las Cuentas en Participación en la Ley de Impuestosobre la Renta y su respectivo Reglamento . :........................................... 260

    IV. CONCLUSIONES .......................................................... 266BIBLIOGRAFÍA.................................................................. 268

    CONSIDERACIONES IMPOSITIVAS EN RELACIÓN AL CONTRATODE FIDEICOMISO QUE CONTENGA CLÁUSULA SUCESORIA DE'PAGO ..DE CANTIDADES DE DINERO, O DE ADJUDICACIÓN DE BIENES MUÉBLES O INMUEBLES A LOS BENEFICIARIOS, EN CASO DE MUERTE DEL FIDEICOMITENTEPor: Juan Cristóbal Carmona Borjas y Massimo D. Melone Cenedese

    I. Consideraciones acerca de la Propiedad F iduciaria .................................. 271II. Consideraciones generales acerca del fideicomiso con “cláusula suce

    soria” ........................................ 276

    1. Naturaleza de la “ cláusula sucesoria” ............................................... 2762. Pertinencia de la denominación de la “ cláusula sucesoria” 277

    III. Tratamiento impositivo del fideicomiso con “cláusula sucesoria” 2781. Impuesto sobre Sucesiones Hereditarias............................................ 2782. El fideicomiso como instrumento de evasión del impuesto

    sucesoral . . . 279

    3. Impuesto sobre Donaciones..................... 2823.1 Análisis del hecho im pon ib le .................................. 2823.2 Oportunidad de la configuración del hecho im ponib le . . . 2863.3 Causación del tr ib u to ............................................................ 2883.4 Obligado al pago del tr ib u to ................................................. 289

    IV. Responsabilidad del fiduciario frente al Fisco, por el pago de cantidadesde dinero o de entrega de bienes a los beneficiarios, siguiendo los parámetros establecidos en el respectivo contrato de fideicomiso, a la muerte del fideicom itente............................................................................ 290

    V. Tratamiento dado al fideicomiso en la Ley de Impuesto sobre la Renta . 2921. Tratamiento impositivo de los frutos y del ca p ita l.............. 2932. Concepto legal de ren ta ......................................................................... 294

    VI. Conclusiones..................................................................................................... 295

    XIII

  • ASPECTOS JURÍDICOS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN (DPC N° 10) Y LA PUBLICACIÓN TÉCNICA SOBRE REESTRUCTURACIÓN DEL PATRIMONIO, (PT-19)Por: Humberto fíomero-Muci

    I. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 298II. COMPETENCIA NORMATIVA DE LA FCCPV: CARENCIA DE VALOR

    NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD........................... 299

    III. ANÁLISIS LEGAL DE LAS RECOMENDACIONES TÉCNICAS CONTABLESA QUE SE REFIERE LA PUBLICACIÓN TÉCNICA N° 19 SOBRE REESTRUCTURACIÓN DEL PATRIMONIO POR EFECTO DE LA INFLACIÓN.................................................................................................... 310

    1. Naturaleza jurídica de las reexpresiones a que se refiere la técnica contable de los ajustes por inflación y la intervención de la Asamblea de Accionistas para autorizar las distintas formas de reestructuración patrim onial..................................................................... 310

    2. El reparto de dividendos y la capitalización de los superávits no realizados....................................................................................... 313

    IV. CONCLUSIONES..................................................... 317

    LA ANTIJURIDICIDAD DE INCLUIR EN LA BASE DE CÁLCULO DEL IMPUESTO DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LAS VENTAS DE EXPORTACIÓN Por: Leonardo Palacios Márquez

    I. INTRODUCCIÓN........................................................................................ 320II. CONSAGRATORIA CONSTITUCIONAL DE LA AUTONOMÍA MUNICIPAL . 322III. LA CONFIGURACIÓN TÉCNICA DEL IMPUESTO SOBRE LA PATENTE DE

    INDUSTRIA Y COMERCIO................................................................... 329

    IV. LA EXPORTACIÓN COMO MATERIA IMPONIBLE RESERVADA AL PODERNACIONAL............................................................................................. 335

    BREVES NOTAS SOBRE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por: Luis Fraga Pittaluga

    1. Fundamento de la responsabilidad patrimonial de la AdministraciónTributaria................................................................................................ 349

    XIV

  • 2. Presupuestos necesarios para que opere la responsabilidad patrimonialde la Administración Tributaria................................................................... 352

    2.1. Im putabilidad........................................................................................ 3532.2. Relación de causa lidad ...................................................................... 3552.3. El Daño................................................................................................... 356

    a) Lesión real y e fe c tiva ............................................................. 357b) Lesión personal y d irecta ..................................... 358c) Lesión an tiju ríd ica .................................................................. 359

    3. Causas de las que deriva la responsabilidad patrimonial de la Administración Tributaria................................................................................................ 361

    3.1. La responsabilidad de la Administración Tributaria por la demora enla tramitación de los procedimientos tributarios . . ' .......................... 362

    a) La fiscalización tribu ta ria ....................................................... 364b) El procedimiento sumario....................................................... 367c) Los procedimientos de segundo g ra d o ..................... 368d) Las p e tic iones ............................ 369

    3.2. La responsabilidad de la Administración Tributaria como consecuencia de las medidas cautelares dictadas en protección del crédito tr ibu ta rio ......................................................................................... 370

    3.3. La responsabilidad de la Administración Tributaria derivada de su actividad consultiva.............................................................................. 375

    3.4. La responsabilidad de la Administración Tributaria por la recaudación de tributos no deb idos ................................................................. 383

    3.5. La responsabilidad de la Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación de medidas adm in istra tivas..................... 387

    3.6. La responsabilidad de la Administración Tributaria derivada de la ejecución de créditos fis c a le s ............................................................ 389

    3.7. La responsabilidad de la Administración Tributaria derivada del ejercicio de la potestad sancionatoria ............................................... 392

    APUNTES SOBRE LA PERENCIÓN EN LOS RECURSOSCONTENCIOSO-TRIBUTARIOSPro: Dra. Rosa Amalia Páez Pumar de Pardo1. Consideraciones Generales............................................................................ 3982. Inaplicabilidad de la llamada perención breve en los recursos

    contencioso-tributarios................................................................................ 401

    XV

  • 3. Uniformidad de la Jurisprudencia.4. La perención y el impulso procesal5. Perención y prescripción................

    404408409

    TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PÉRDIDAS NETAS ORIGINADAS POR APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRELA RENTA DE 1999 Por: Jesús Sol Gil

    Definición. Causas de la inflación y efectos en la determinación de la utilidad financiera y fisca l................................................................................... 412

    - Antecedentes Doctrinarios sobre la Incidencia de la Inflación en el Sistema Tributario. Conclusiones de las V Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario......................................................................................... 414

    - Naturaleza del Ajuste por Inflación F isca l................................................... 417- Aspectos Normativos del Ajuste por Inflación como elemento determina

    tivo del enriquecimiento neto o pérdida ajustado a la realidad 417

    - Informe de la Subcomisión Especial designada para el Estudio y Análisisdel Proyecto de Ley Orgánica que Autorizó al Ejecutivo Nacional a dictar medidas Extraordinarias en materia Financiera y económica en el ámbito tr ibu ta rio .................................................................................................... 423

    - Conclusiones.................................................................................................... 427

    EL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTAPor: María Alejandra Ríos Gourmeitter 429

    LA DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN LA NUEVA CONSTITUCIÓN Por: Humberto fíom ero-M uci

    DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO...................................... 447PREVISIÓN DE UN PODER TRIBUTARIO DERIVADO.......................................... 449LAS TRANSFERENCIAS COMPENSADORAS........................................................ 451

    EL DESARROLLO DE LOS TRIBUTOS EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO Por: Antonio Alvarado WefferIn troducc ión ............................................................................................................. 454Del Impuesto sobre la Renta................................................................................... 457

    XVI

  • Reglas Internacionales............................................................................................ 462Del Impuesto Tipo Valor A gregado........................................................................ 464Modernizando el Impuesto a las V entas ............................................................... 465Impuestos Aduaneros.............................................................................................. 468Otros Tributos de Aplicación Estadal o M unicipal............................................... 469¿Más im puestos? ....................................................................................... 469El Bit Tax .................................................................................................................... 470Impuesto a las Transacciones............................... 470Impuesto a las Telecomunicaciones Computadoras y otros Equipos e Infraes

    tructura del Internet...............................................................■....................... 471B ib liografía ................................................................................................................ 472

    DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LA REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 1999 Y DEL RÉGIMEN SOBRE DIVIDENDOS Por: Emilio J. Roche 475

    EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Y LA MATERIA ADUANERA Por: Marco Antonio Osorio Ch.In troducc ión .............................................................................................................. 480El Código Orgánico Tributario y los Ilícitos Aduaneros...................................... 483El Código Orgánico Tributario y los medios de extinción de las obligaciones

    aduaneras....................................................................................................... 484El Código Orgánico Tributario y los intereses...................................................... 486Normas para la administración de los tributos aduaneros............................... 486C onc lus ión ................................................................................................................ 487

    LA REINCIDENCIA, LA REITERACIÓN, EL CONCURSO DE DELITOS Y EL DELITO CONTINUADO EN EL SISTEMA PENAL TRIBUTARIO VENEZOLANO Por: Carlos E. Weffe H.1. In troducc ión ..................................................................................................... 4912. Reincidencia, concurso de delitos y delito continuado en el Código Penal 4923. Reincidencia, concurso de delitos reiteración en el Código Orgánico

    Tributario......................................................................................................... 4954. Naturaleza Jurídica de la re iteración............................................................. 499

    a) Reiteración vs. Reincidencia genérica............................................... 499

    XVII

  • b) Reiteración vs. Reincidencia específica............................................. 500c) Reiteración vs. Multireincidencia........................................................ 501d) Reiteración vs. Delito continuado ........................................ 502e) Reiteración vs. Concurso ideal de d e lito s ................................... 504f) Reiteración vs. Concurso real de d e lito s ........................................... 505

    ,5. Las circunstancias del delito como elementos accidentales del hechopunible. Su relación con el principio del non bis in id e m ....................... 506

    6. Esquema legislativo del concurso en diversos cuerpos normativos 510a) Código Penal Venezolano....................................................................... 510b) Modelo de Código Tributario para América Latina ............................ 511c) Código Orgánico Tributario..................................................................... 513

    7. Posibles interpretaciones del solapamiento normativo de los artículos 74y 75 del Código Orgánico Tributario .......................................................... 514

    8. Problemas prácticos derivados de la aplicación de la reincidencia, la reiteración, el concurso de delitos y el delito continuado........................... 516

    a) La reiteración supone la iniciación y sustanciación de un procedimiento sancionatorio para el ilícito cometido anteriormente 516

    b) El incumplimiento consecutivo de deberes formales configura reiteración aun y cuando el sujeto agente haya actuado con unidad de intención producto de dolo, culpa o e r ro r ........................................ 520

    9. Conclusiones...................................................................................................... 523B ib liografía ................................................................................................................ 526

    EL TRATAMIENTO DE LA RENTA MUNDIAL EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA VENEZOLANA Por: BettyAndrade Rodríguez1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 5302. JUSTIFICACIÓN DE LA ESCOGENCIA DEL FACTOR DE CONEXIÓN 5323. EL FENÓMENO DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL................... 535

    (i) Medidas Unilaterales.............................................................................. 537(ii) Convenios Internacionales..................................................................... 537(iii) Armonización Fiscal................................................................................ 538

    4. EL SISTEMA DE RENTA MUNDIAL EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LARENTA VENEZOLANA................................................................................... 539

    A) Sujetos Pasivos....................................................................................... 539

    XVIII

  • B) Base de cálculo del Impuesto sobre la Renta.................................. 541C) Imputación del Impuesto pagado en el extran jero.......................... 545

    5. TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN.................................... 5466. EL CRITERIO DE LA' FUENTE EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

    VIGENTE......................................................................................................... 5497. CONCLUSIONES............................ 5538. BIBLIOGRAFÍA.................... 555

    EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO EN EL DERECHO PROCESAL. ACTUALIZADO AL COT 2001 Por: Alberto Blanco-Uribe QuinteroINTRODUCCIÓN.....................................................................-.................................. 559I. La Interposición del Recurso Contencioso T ribu ta rio ................................ 560

    I.A) El Objeto del Recurso Contencioso Tributario y Principales Aspectos Conexos......................... ......................................: . . . . . . . . . . 560

    1. El objeto propiamente d icho........................................ 5602. La legitimación procesal activa . ........... 5633. La no necesidad de agotar la vía administrativa............. 5644. El carácter subjetivo del Recurso.......................... 5655. La intervención adhesiva ............................................ 567

    I.B) Las Vías de Interposición del Recurso Contencioso Tributario . . . 567I.C) Las Formalidades de Interposición del Recurso Contencioso Tribu

    tario ......................................................................................................... 568I.D) El Lapso de Interposición del Recurso Contencioso Tributario . . . 570I.E) El Órgano Receptor para la Interposición del Recurso Contencioso

    Tribu ta rio ................................................................................................ 571I.F) Los Efectos de la Interposición del Recurso Contencioso Tributario 573

    II. La Admisión del Recurso Contencioso Tributario....................................... 576II.A) La Oportunidad de Admisión del Recurso Contencioso Tributario y

    la Eventual Oposición............................................................................ 576II.B) La Motivación de la Decisión sobre la Admisión del Recurso Con

    tencioso Tributario ................................................................................ 577II.C) Las Causales de Inadmisibilidad del Recurso Contencioso Tributario 578

    1. La Caducidad del Plazo para Ejercer el Recurso............. 5782. La Falta de Cualidad o Interés del Recurrente.......... 578

    XIX

  • 3. La Ilegitimidad de la Persona que se Presente como Apoderado o Representante del Recurrente.............................. 578

    4. Otras Causales......................................................................... 579II.D) La Apelabilidad de la Decisión sobre la Admisión del Recurso Con

    tencioso Tributario................................................................................. 582III. Las Medidas Cautelares en el Recurso Contencioso Tributario 586

    1. Los Créditos Fiscales están Determ inados....................................... 5872. Los Créditos Fiscales No están Determinados (“ cuando se encuen

    tren en proceso de determinación”) .................................................... 590IV. La Fase Probatoria en el Recurso Contencioso Tributario.......................... 592

    IV.A) La Posible No Apertura de la Fase Probatoria en el Recurso Contencioso Tributario ..................................................................................... 592

    IV.B) La Apertura de la Fase Probatoria del Recurso Contencioso Tributario: Los Lapsos, El Procedimiento y La Apelación........................... 593

    IV.C) Los Medios Probatorios y la Comisión en el Recurso Contencioso T ribu ta rio ................................................................................................ 596

    V. La Vista y Sentencia en el Recurso Contencioso T ribu ta rio ..................... 600V.A) Los Informes de las Partes en el Recurso Contencioso Tributario. 600V.B) El Auto para Mejor Proveer en el Recurso Contencioso Tributario. 602V.C) La Sentencia en el Recurso Contencioso Tributario......................... 604

    VI. La Segunda Instancia en el Recurso Contencioso Tributario..................... 608C onclus ión............................................................ 609

    BREVES ANOTACIONES SOBRE LA PARTE GENERAL DEL DERECHO PENAL TRIBUTARIO EN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO DE 2001 Por: Carlos £. Weffe H.1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 6132. Bases Constitucionales del Sistema Penal Tributario Venezolano 617

    2.1. Principio de reserva legal penal tr ib u ta r ia .......................... 6172.2. Principio de retroactividad de la ley penal más favorable al re o .. . 6182.3. Principio de personalidad de la pena................................................. 6202.4. Principio de territorialidad (vigencia espacial) de la ley penal fisca l. 6202.5. Principio del non bis in íd e m * ............................................................ 621

    XX

  • 2.6. Presunción de inocenc ia .............................................................. 6222.7. Principio de cu lpab ilidad ..................................... ................................ 6242.8. Garantías en el establecimiento de penas privativas de libertad . . 625

    3. La Parte General del Derecho Penal Tributario regulado en el CódigoOrgánico Tributario de 2001 ........................................................................ 626

    3.1. Ámbito de aplicación del Código en materia penal tribu ta ria 6263.2. Supletoriedad de los principios y normas del Derecho Penal común

    al Derecho Penal Tributario........................................ 6313.3. Definición y clasificación de los ilícitos tr ib u ta rio s ....................... 6323.4. Responsabilidad penal tributaria. Coparticipación criminal en ma

    teria penal fisca l..................................................................................... 6353.5. Elementos accidentales del ilícito tributario ................. 6403.6. Concurrencia de hechos punibles fiscales. Concurso de delitos,

    Reincidencia y Delito Continuado**................................................... 6433.7. Las Sanciones ................................... 6463.8. Extinción de la acción penal y de la ejecución de la pena en el Dere

    cho Penal Tributario .............................................................................. 6473.9. Prescripción de la acción penal y de la ejecución de la pena en el

    Derecho Penal T ribu ta rio ..................................................................... 6494. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................. 653

    ASPECTOS IMPOSITIVOS DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE AÉREO Y MARÍTIMO Por: Pietro AdonninoPARTE I. CARACTERÍSTICAS Y ASPECTOS RELEVANTES............................ 659

    1.1. Objeto y límites de la p on e nc ia ......................................................... 65S1.2. Las guidelines y las ponencias nac iona les..................................... 6591.3. Carácter derogatorio de las normas y significación de las mismas 6601.4. Aspectos impositivos considerados................................................ 6611.5. Características de la ponencia........................................................... 6621.6. La ubicación de las normas de referencia....................................... 6621.7. Las normas de referencia relevantes................................................ 6631.8. Requisitos y clasificaciones............................................................... 6641.9. Elementos de consideración necesaria ........................................... 6651.10. El marco de la cuestión .............................................................. 667

    XXI

  • 1.11. Los s u je to s ......................................................................................... 6671.12. Los m e d io s ......................................................................................... 6681.13. Los con tra tos . ................................................................................... 6691.14. La explotación de buques y aeronaves.......................................... 6691.15. La territorialidad................................................................................... 6701.16. Las actividades fundam entales........................................................ 6711.17. Las actividades auxiliarías................................................................. 6721.18. Las actividades auxiliarías típicas del transporte aéreo 673

    PARTE II. LOS ASPECTOS IMPOSITIVOS DE LA RENTA EN LOSORDENAMIENTOS NACIONALES............................................................... 674

    11.19. Los ordenamientos tributarios nacionales y el ordenamiento internacional......................................................................................... 674

    11.20. Los sujetos pasivos............................................................................ 67611.21. Regímenes especiales para las empresas de transporte marítimo

    y aéreo.................................................................................................. 67611.22. La determinación de la base im ponib le .......................................... 67711.23. La doble imposición de los beneficios d istribuidos....................... 67811.24. Medidas internas para evitar la doble imposición internacional.. 67911.25. Las normas antiabuso....................................................................... 67911.26. Los tributos loca les ............................................................................ 68211.27. La crisis de la competitividad de las flotas y el tonnage fax — 683

    PARTE III. CONVENIOS INTERNACIONALES........................................................ 685111.28. Los convenios internacionales.......................................................... 685111.29. Las relaciones entre convenios generales y especiales 686111.30. Historia y evolución del Art. 8 .......................................................... 687111.31. Los tributos considerados por el conven io .................................... 689111.32. El transporte internacional................................................................. 691111.33. El lugar de dirección efectiva............................................................ 692111.34. La explotación de buques y aeronaves........................................... 694111.35. Actividades realizadas por medio de establecimientos permanentes 698111.36. Las normas antielusivas contenidas en los conven ios 699

    PARTE IV. LOS IMPUESTOS SOBRE LAS TRANSFERENCIAS EN LOSORDENAMIENTOS NACIONALES............................................................ 699

    IV.37. Los ordenamientos nacionales y el IVA .......................................... 699

    XXII

  • MEDIDAS FISCALES PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Por: Dr. Leonardo Palacios

    I. Introducción ................................................................................................. 704II. La insuficiencia del principio de capacidad contributiva y la existencia de

    tributos con fines extrafiscales en los sistemas tributarios. La imperiosa necesidad de acudir a los valores fundamentales del Sistema Normativo Constitucional para su justificación ............................................. 710

    III. Límites al ejercicio del poder de imposición extra fisca l........................... 7263.1. El Principio de Legalidad T ribu ta ria ................................................... 7283.2. El Principio de la Razonabilidad en la S e lecc ión ............................. 7303.3. La interpretación de las normas contentivas de incentivos y demás

    beneficios fisca les .................................................. 732

    3.4. Garantizar la eficiencia y eficacia de Administración Tributaria. . . 734IV. Conclusiones y recomendaciones................................................................. 735

    DEFINICIÓN Y TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENEZOLANO Por: Carlos Enrique Paredes

    I. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 7471. Tributación en el país de origen en la Comunidad Europea. (España) 7502. Tributación en el país de destino en la Ley venezolana................. 752

    II. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO................... 754III. MECANISMO DE TRASLACIÓN EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 756IV. CARACTERÍSTICAS DEL SERVICIO COMO HECHO IMPONIBLE

    DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO................................................... 758

    1. Actividad donde predomine el hacer. Exclusión de las obligacionesde no h a c e r .................................................................................. 759

    2. Actividad realizada a título oneroso......................................... 7613. Actividad realizada en favor de un te rcero .............................. 762

    V. CASOS PARTICULARES DE SERVICIOS SEGÚN LA DEFINICIÓNDE LA LEY VENEZOLANA................................................................ 763

    1. Contratos de obras mobiliarias e inm obilia rias..................... 7632. Arrendamiento de bienes muebles corporales y cualesquiera otra

    cesión de bienes muebles, a título oneroso...................................... 764

    XXIII

  • 3. Cesión de uso de bienes incorporales comprendidos y reguladosen la legislación sobre propiedad industrial, comercial e intelectual. 764

    A. Bienes protegidos por la legislación sobre propiedad industrial (“patentes” - “marcas”) .................... 765

    B. Bienes protegidos por la Ley sobre El Derecho de A u to r . 766

    VI. CRITERIOS DE TERRITORIALIDAD EN LOS SERVICIOS SEGÚN LALEGISLACIÓN COMPARADA........................................................................ 768

    1. España (Comunidad Europea)............................................................. 768

    2. C o lom b ia ................................................................................................. 771

    3. P e rú .......................................................................................................... 772

    4. E cuador.................................................................................................... 7735. A r g e n t in a . . ; . . . . .................................................................................. 773

    6. M éx ico .............................................................. ' 774Vil. LA DEFINICIÓN ESPACIAL DE LOS SERVICIOS EN EL IMPUESTO AL

    VALOR AGREGADO VENEZOLANO............................................................ 775

    1. Servicios gravados en función de su territorialidad. Operaciones nosu je tas ..................................................................................................... 775

    2. “Ejecución” o “aprovechamiento” como circunstancias que vinculan un servicio con una jurisdicción.................................................... 778

    A. “ Ejecución” del servicio......................................................... 778

    B. “Aprovechamiento" del servicio............................................ 780

    a. Actividades donde predomine el hacer. Especial referencia a los comisionistas o mandatarios que realicen ventas por cuenta de sus representados.................... 784

    b. Contratos de obras [nobiliarias e inm obiliarias 788

    c. Arrendamiento de bienes................................................ 788d. Cesión de uso de bienes incorporales comprendidos y

    regulados por la legislación industrial e intelectual. . 789

    3. Responsabilidad tributaria del receptor del servicio cuando el prestador es una entidad no domiciliada en el p a ís ............................... 790

    VIII. EL TRATAMIENTO ESPECÍFICO DEL TRANSPORTE INTERNACIONAL.. . 792

    IX. CONCLUSIONES............................................................................................... 794

    X. BIBLIOGRAFÍA................................................................................................... 798

    XXIV

  • MENÚ PARA LA ARMONIZACIÓN Y COORDINACIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DE ESTADOS Y MUNICIPIOS. ALGUNAS REFLEXIONES Por: Adriana Vigilanza GarcíaI. In troducc ión ..................................................................................................... 800II. Injerencia legislativa nacional en la tributación estadal y municipal, a par

    tir de la Constitución de 1 999 ..................................... 805a) Asociaciones Cooperativas................................................................. 805b) El servicio e lé c trico ................................ 806c) Las telecomunicaciones......................... 810

    c.1 . Breve reseña del conflicto de las telecomunicaciones antela tributación municipal (IPIC/ISAE).................................... 810

    c.2. Posibilidad del ejercicio de la competencia armonizadora y coordinadora del Poder Nacional en materia de telecomunicaciones.......................................................................... 812

    d) La distribución de gas (y otros combustibles).................................. 814e) Los operadores de servicios portuarios.............................................. 815

    e.1. El IPIC/ISAE de los Administradores Portuarios 816e.2. El “aporte” al fisco estadal.................................................... 817e.3. “ Inmunidad" tributaria de empresas de los Estados o de la

    Nación y de los demás entes de su administración descentralizada ................................................................................... 817

    III. C onc lus ión ........................................................................................................ 818

    IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE INDUSTRIA,COMERCIO, SERVICIOS, O DE ÍNDOLE SIMILAR Por: Germán Acedo Payarez1. In troducc ión ...................................................................................................... 8202. Normativa de 1961 .......................................................................................... 8203. ¿Y por qué, quizás, se introdujo el cambio de denominación de algunas

    ordenanzas m unicipales?............................................................................ 8224. Análisis del texto de 1961 ............................................................................... 8245. De las actividades afines y conexas............................................................. 8256. Análisis del texto de 1999 ............................................................................... 8267. ¿Se introdujo en realidad algún cambio sustancial con la reforma de

    1999, a este respecto?................................................................................. 8278. Comparación entre los textos constitucionales de 1961 y 1999 ............ 829

    XXV

  • 9. El posible incremento futuro de las reclamaciones (reparos) municipales 83010. Futura labor de los jueces tributarios, en este relevante aspecto 83111. Futuro previsible de la norma constitucional de 1999............................... 83112. Presión tributaria lo ca l. ................................................................................ 83213. Presión tributaria in te g ra l........................ 832

    COLABORACIÓN Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIASPor: Juan Cristóbal Carmona BorjasI. Consideraciones prelim inares....................................................................... 836II. Principales Manifestaciones de Cooperación Interadministrativa en ma

    teria tr ibu ta ria ............................... 839

    A) Intercambio de inform ación................................................................. 839B) Acuerdos de asistencia m utua............................................................. 842

    b1. En materia de intercambio de inform ación......................... 842b2. En materia de recaudación tr ib u ta ria .................................. 844b3. En materia de fiscalizaciones............................................... 846

    III. Principales muestras de cooperación de parte de los administrados. . . 846IV. Manifestaciones de cooperación en algunos países de Latinoamérica.. 847

    A) Venezuela................................................................................................ 850A.1. Forma de Estado..................................................................... 850A.2. Manifestaciones constitucionales del principio de coope

    ración ....................................................................................... 851

    A.2.1. Principios rectores de la gestión pública........... 851A.2.2. Regulación del Poder P ú b lic o ............................ 852A.2.3. Regulación de la Administración Pública........... 853A.2.4. Entes intergubernamentales como escenarios de co

    laboración interadm inistrativa 853

    A.2.5. Estructura ju risd icc iona l..................................... 860A.3. Muestras del principio de cooperación en el ámbito tribu

    tario ......................................................................................... 862A.3.1. Disposiciones legales nacionales...................... 863A.3.2. Disposiciones legales dirigidas a los municipios . . . 868A.3.3. Iniciativas legales................................................... 868

    XXVI

  • A.3.4. Contratos Interadministrativos.................................... 869A.4. Argentina .............................................................................. 877

    A.4.1. Forma de E stado ............................................................ 877A.4.2. "Manifestaciones de Cooperación interadministrativa

    en el campo tr ibu ta rio ................................................... 878A.5. B ra s il....................................................................................... 879

    A.5.1. Forma de E stado ............................................... 879A.5.2. Manifestaciones de Cooperación interadministrativa

    en el ámbito tr ib u ta rio ........................ 881A.5.2.1 Intercambio de in fo rm ac ión .................................... 881

    A.6. C o lom b ia ................................................................................ 882A.6.1. Forma de E stado .......................... 882A.6.2. Manifestaciones de Cooperación interadministrativa

    en el ámbito tr ib u ta rio ................................................... 884A.6.2.1. Intercambio de in fo rm ac ión .................................... 884A.6.2.2. Asistencia Mutua........................................................ 885

    V. Manifestaciones de Cooperación en procesos de integración en la regiónlatinoamericana...................... , ..................................................................... 887

    A) Comunidad Andina de N ac iones........................................................ 887A.1. Decisión 40 ............................................................................ 887A.2. Proyecto de Convenio de Cooperación, facilitación y asis

    tencia mutua entre las administraciones de aduana de los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones . 887

    B) MERCOSUR (Argentina, Brasil, Bolivia y C h ile )............................... 888b.1. Convenio Multilateral para evitar la doble imposición en el

    Impuesto sobre la Renta y el pa trim on io ........................... 888b.1.1. Intercambio de información.......................................... 889b.1.2. Cooperación en materia de auditoría f is c a l 890

    VI. Otras muestras regionales de mecanismos de cooperación.................... 891VII. Conclusiones.................................................................................................... 893VIII. B ib liografía ....................................................................................................... 895

    XXVII

  • NECESIDAD DE ARMONIZACIÓN Y COORDINACIÓN TRIBUTARIA PARA EL PODER MUNICIPAL VENEZOLANO DEL SIGLO XXI Por: Adriana Vigilanza García

    I. Consideraciones iniciales sobre el origen de la necesidad de armonización y coordinación tributaria para el nivel Municipal de Gobierno en Venezuela ........................................................................................................... 899

    II. La Forma de Estado adoptada en la Constitución d e l 999: Federalismo yDescentralización Política................................. 908

    III. Perspectiva ante la problemática p lan teada............................................... 912IV. Reglas de distribución de base imponible entre jurisdicciones municipa

    les venezolanas. El criterio del “establecimiento permanente” 913

    A. Distribución de base en el caso de actividad comercial. El caso delos industriales con actividad comercial en otro Municipio, distintodel de la ubicación de la ind u s tria ........................ 915

    B. Doble gravamen de las industrias ubicadas en el país.............. 923C. Distribución de la base imponible en el caso de servicios 926D. El caso especial del Lago de M araca ibo.................................... 927

    a) Los “Convenios para la Unificación de tarifas y procedimientos de Recaudación del Impuesto sobre Actividades Económicas” , firmados por los Municipios ribereños delLago de Maracaibo................................................................. 927

    b) El “Convenio Interinstitucional de Armonización Tributaria” - Caso Puente sobre el Lago de Maracaibo 930

    V. Perspectivas.............................................................................................. 930VI. C onc lus ión ................................................................................................. 933B ib liografía ................................................................................................................ 934

    CONSTITUCIÓN Y PROCESO PENAL TRIBUTARIO Por: Carlos E. Weffe H.

    1. Introducción. Delimitación del Tema...................................................... 9362. Principios constitucionales que informan al proceso penal tributario.

    Algunos problemas que se presentan en su aplicación al ordenamiento sancionador tributario adjetivo venezolano........................................ 939

    A. Derecho de acceso a la ju s tic ia ........................................................... 939B. Derecho a la libertad personal............................................................. 945C. Derecho a la integridad persona l......................................................... 950

    XXVIII

  • D. Derecho a la inviolabilidad del hogar dom éstico ............................. 951

    E. Derecho al secreto de las comunicaciones privadas....................... 953

    F. Derecho a la defensa............................................................................ 955

    3. Dos problemas adicionales que presenta la regulación del proceso y elprocedimiento penal tributario en el sistema venezolano...................... 978

    A. Imprescriptibilidad de la ejecución de la pena privativa de la libertad por la comisión de los delitos de defraudación fiscal y apropiación indebida de an tic ipos................................................................... 9 78

    B. Principio de oportunidad y la posibilidad de su aplicación a los ¡lícitos tributarios. El caso del parágrafo único de los artículos 93 y 115del Código Orgánico Tributario............................................................ 980

    B ib liografía................................................................................................................ 985

    XXIX

  • PRESENTACIÓN

    En nombre del Consejo Directivo de la Asociación Venezolana de Derecho Tributario (AVDT), es motivo de gran satisfacción y orgullo presentar, con ocasión de los primeros 50 años de la Revista Venezolana de Derecho Tributario y de los 45 años de la fundación de la AVDT, esta segunda compilación de estudios publicados de nuestra Revista, que abarca desde el número 51 a la 100. La primera compilación de la Revista número 1 a la 50, fue realizada en año de 1999 bajo la presidencia de la Aso-, ciación de Armando Montilla Varela, con ocasión de la celebración de los 30 años de la Asociación.

    La Revista Venezolana de Derecho Tributario inició su circulación en el año 1964, proyecto emprendido por el insigne jurista Dr. Marcos Ramírez Murzi, quien seis años más tarde, específicamente el 30 de ju lio de 1970, en un gesto.de desprendimiento y con visión de futuro por el desarrollo y divulgación del Derecho Tributario, donó a la AVDT lo que había sido su obra: su Revista Venezolana de Derecho Tributario, pasando a partir de esa fecha los derechos de edición a nuestra Asociación.

    Al hablar de la Revista Venezolana de Derecho Tributario en estos cincuenta años, trascurridos desde 1964 hasta nuestros tiempos, es imperioso dividirla en tres etapas; la primera, desde su creación y el esfuerzo personal de un gran jurista como fue . su fundador, desde 1964 hasta 1970 cuando en asamblea ordinaria de la AVDT donó su obra a nuestra Asociación; la segunda, desde ese año hasta 1990 cuyas ediciones las realizaba y financiaba la AVDT; y la tercera etapa, desde enero de 1991 hasta nuestros días, y los que seguirán, con el apoyo de la empresa editora Legislación Económica.

    Deseamos destacar en estas líneas de presentación el reconocim iento por el em-- prendimiento del Fundador de la Revista Venezolana de Derecho Tributario y su gesto de donarla a la AVDT, así como otros importantes reconocim ientos a quienes han hecho que hoy nuestro principal órgano divulgativo de la rama del Derecho Tributario arribe a los cincuenta años de circulación y más de 140 ejemplares editados, constituyéndose en la revista especializada de Derecho de más larga data y mayor número de ejemplares editados ininterrumpidamente en Venezuela y quizás una de las más importante en Latinoamérica.

    Entre esos importantes reconocim ientos tenemos el de Luis José Marcano durante su presidencia de la Asociación, en lo que hemos llamado la tercera etapa de la Revista, cuando acertadamente asumió el com prom iso con la empresa editora Legisla

  • ción Económica de la publicación de la m isma, con la rigurosidad de edición trim estra l. Haciéndose una realidad lo mencionado en las notas del presidente, escritas en enero de 1991, donde expresó: “Nuestro deseo es regu la riza rla circu lación de nuestro órgano divulgativo para quienes nos sucedan mantengan su vigencia” .

    También debemos dar reconocim iento a todos los presidentes de la Asociación que sucedieron á Luis José Marcano en la tercera etapa de la Revista: Aurora Moreno de Rivas, Use van der Velde, Armando Montilla Varela, Gabriel Rúan Santos, Juan Cristóbal Carmona y Elvira Dupouy Mendoza, todos con el apoyo de los m iembros de sus respectivos Consejos Directivos, y del Comité Editorial de la Revista, que en esa tarea le acompañaron y los que hoy nos acompañan a nosotros, quienes con su empeño y dedicación han hecho posible la edición perfecta y trimestralmente sin falta de la Revista en todos estos años.

    Nos sentimos muy orgullosos y honrados de que la Revista Venezolana de Derecho Tributario haya arribado a cincuenta años de existencia, y que hoy contemos con más de 140 ediciones publicadas, además con este libro, dos compilaciones realizadas, que sin duda alguna podemos afirm ar que, nuestro principal órgano divulgativo de la doctrina nacional del Derecho Tributario goza del más alto prestigio nacional e internacional.

    Con esta publicación no sólo queremos celebrar este significativo aniversario de la Revista y los 45 años de la Asociación Venezolana de Derecho Tributario, sino tam bién es la manera de poner a d isposición de las nuevas generaciones y de quienes hasta hoy, que por cualquier razón no cuentan con esos números editados de la Revista, esa parte del esfuerzo de quienes han escrito en los números recopilados y cuyos trabajos están conectados con las instituciones vigentes con el Derecho Tributario actual.

    Como ocurre en toda recopilación, hemos tenido que decidir entre numerosos tra bajos de investigación de alta calidad académica, labor ardua y metódica; y por lógicas razones de lim itación en la edición, no pudimos incluir todos los que se hubiese deseado. En tal razón, la com isión adoptó tom ar aquellos trabajos que tengan mayor interés y vigencia en el presente y sobre instituciones conectadas con el Derecho Tributario actual; también considerando uno o máximo dos trabajos por autor.

    No podríamos conclu ir sin el reconocim iento a Xabier Escalante, que conjuntamente con quienes hacemos esta presentación, realizamos la compilación, sumándose al esfuerzo que hizo posible esta publicación; a todos los expresidentes de la Asociación quienes aún nos acompañan y a quienes guardamos en la memoria, que han dirigido la Revista durante el lapso que corresponde con la publicación original de los ejemplares que conforman esta compilación; así como nuestro reconocim iento a los coordinadores y los m iembros del Comité Editorial de la Revista; y a todos

    XXXII

  • nuestros agremiados y colaboradores por los trabajos publicados en sus cincuenta años de existencia.

    Finalmente, nuestro reconocim iento y agradecimiento a Legislación Económica que desde 1991 edita y distribuye nuestro principal órgano divulgativo del Derecho Tributario; y gracias a dicha empresa editorial se mantiene la rigurosidad en su edición trim estral, perm itiéndonos hoy celebrar y sentirnos orgullosos de arribar a cincuenta años de circulación in interrum pidos de la Revista de Derecho Tributario; asim ismo, le agradecemos por su apoyo en la edición de esta compilación.

    Jesús A. Sol Gil Presidente Consejo Directivo

    Serviliano Abache Carvajal Coordinador Comité Editorial de la Revista

    XXXIII

  • Las garantías constitucionales ante la presión del conjunto de tributos

    que recaen sobre el sujeto contribuyenteJosé Andrés Octavio ■(*>■

    SUMARIO

    I. DISPOSICIONES GENERALESImpugnación Judicial Titularidad de la acción

    II. DERECHO POSITIVO EN VENEZUELALas Garantías Constitucionales Legislación Tributaria General Impugnación Judicial de Tributos Confiscatorios Vías Procesales CompetenciaLitis-Consorcio Pasivo Necesario Efectos del Fallo Titularidad de la Acción

    III. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONESConclusionesRecomendaciones

    ( * ) Expresidente del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario.

    1

  • I. DISPOSICIONES GENERALES

    Como punto previo debemos expresar, que si bien el título del tema se refiere al efecto que la presión del conjunto de tributos pueda tener sobre las “Garantías Constitucionales” , el presente análisis se limita al efecto que la presión del conjunto de tributos pueda tener sobre la garantía del derecho de propiedad, con prescindencia de las demás garantías consagradas en el texto fundamental.

    El tema jurídico sometido a la consideración de las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario trae al conocimiento de esta ilustrada asamblea científica, el estudio de la vigencia del principio según el cual los impuestos no pueden ser confiscatorios, porque violarían la norma que consagra el derecho de propiedad, como una de las garantías constitucionales, pero bajo un nuevo y mucho más amplio enfoque. No se trata sólo de examinar la prohibición del efecto de un determinado impuesto, individualmente considerado, para determinar si su aplicación conlleva una confiscación de la propiedad, sino de efectuar esa determinación con respecto a la presión del conjunto de tributos, emanados de un mismo nivel de gobierno o de sus diferentes niveles.

    Obviamente que el estudio de un determinado sistema tributario, a la luz del objetivo planteado, llevaría al análisis de los diversos tributos que lo integran, lo cual podría conducir a la conclusión de que alguno de ellos, individualmente considerado, haya incurrido en la transgresión de la norma constitucional que prohíbe la confiscación. Pero la novedad del tema está en investigar que esa transgresión pueda existir, como resultado de la presión del conjunto de tributos, aun si ninguno de ellos, por sí solo, llegare a producir tal efecto, como también al estudio de los procedimientos legales para corregir ese efecto confiscatorio.

    La existencia y dificultades de este problema fueron reconocidos por el Profesor Dino Jarach, en su “ Curso Superior de Derecho Tributario” , Edición Nueva Actualizada, Edición del Liceo Profesional Cima, Pág. 149. Al examinar un fallo de la Corte Suprema de la República Argentina, que reconocía la posibilidad confiscatoria del conjunto de tributos, el maestro Jarach se expresó de la siguiente manera:

    “La Corte ha tenido oportunidad de tratar también otro tema con respecto a la confisca- toriedad, y es el de la acumulación de varios gravámenes sobre un mismo contribuyente” .

    Ha habido cierto titubeo en la jurisprudencia. Hay fallos, como el del año 1941, en el caso “Compañía Ltda. de Tranvías Anglo Argentina” (t. 191, p. 502), en el que la Corte afirmó que la acumulación de varios gravámenes a cargo de un mismo contribuyente no da lugar a confiscación y, por lo tanto, no existe inconstitucionalidad.

    2

  • A conclusión contraria parece llegar el fallo de la Corte Suprema (t. 193, p. 397) de 1942, en causa “Frederking y otros. e/Nación” , en que se afirma:

    “SI ese doble gravamen sobre la misma materia y por el mismo concepto fue categóricamente reconocido a las Provincias en concurrencia con la Nación, claro se advierte que, desde un punto de vista constitucional, no se le puede desconocer a la Nación misma para una doble imposición que vendría a ser como una sobretasa, en tanto no se exceda el límite que fija el concepto de confiscatoriedad".

    Con ello indica la Corte que la superposición de gravámenes y aun las dobles imposiciones son constitucionales, mientras no se llegue a la confiscatoriedad. A contrario sensu, es inconstitucional la acumulación de impuestos que excede del límite admitido por la jurisprudencia.

    Pero, en este caso, ¿cuál de los impuestos resultaría confiscatorio: el último o el primero establecido por Ley, o el último cobrado, o el primero vencido, o el último vencido, o el más gravoso?

    Evidentemente, estamos en un terreno difícil, porque todos los impuestos, en definitiva, se pagan o con la renta o con el capital, cualquiera que sea la base técnica imponible. De modo que, al final, todos los impuestos se acumulan y pueden presentar porcentajes superiores al 33 por ciento de la renta, como ocurre por la acumulación de los impuestos a las ventas, a los réditos y a los beneficios extraordinarios, sumados con otros menores, nacionales y provinciales. Sin embargo, no se ha hecho esta cuestión, Y si ella se hiciera pondría a dura prueba la capacidad de la Corte para adaptar su doctrina, si pretendiera neutralizar uno de los impuestos, o bien reducidos todos en forma proporcional, máxime cuando la acumulación fuera de impuestos correspondientes a distintos poderes impositivos, todos actuando dentro de los límites de sus respectivas facultades” .

    No parece ser materia principal de este tema, el de definir la difícil cuestión de la existencia del efecto confiscatorio de un tributo, problema que ha sido ampliamente examinado por la doctrina, no sólo por la violación formal de preceptos constitucionales, sino porque esa situación se traduciría en un desestímulo a la inversión y al consumo, con las consecuencias negativas que de ella podrían derivarse.

    No obstante, esa definición constituye una premisa de todo el desarrollo del tema, sólo que planteado en el ámbito más amplio del conjunto de tributos. De allí que consideremos que estas XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario deban pronunciarse sobre la necesidad de mantener el principio de no confiscación, así como definir, en los té rminos más precisos posibles, el carácter confiscatorio de un tributo, y del conjunto de

    3

  • tributos, definición que podría ser adoptada en los Códigos Tributarios o Leyes Generales de la Tributación, como pauta obligatoria para el Legislador y el Juez.

    Impugnación Judicial

    La primera cuestión específica es la de establecer, si el problema de los efectos del conjunto de tributos sobre las garantías constitucionales de la propiedad y la prohibición de confiscación de la misma, es materia justiciable, o si se trata sólo de un asunto de política fiscal.

    En nuestro criterio, no puede soslayarse aquí, el problema de política fiscal que el caso lleva envuelto. Se trata, en efecto, de enjuiciar el uso que ha dado el legislador, de uno o de varios niveles de gobierno, a su potestad tributaria. Ahora bien, si partimos del criterio de que la Constitución es un conjunto armónico de normas, podemos llegar a la conclusión de que el ejercicio de aquella potestad no debe menoscabar las garantías constitucionales. En consecuencia, consideramos que ésta es una materia justiciable, que los órganos jurisdiccionales competentes deben conocer, y si fuere el caso, decidir la anulación de uno o varios instrumentos legales creadores de tributos, cuando de ellos resulte vulnerada la garantía de la propiedad por sus efectos confiscatorios.

    La cuestión es entonces establecer si la defensa de la garantía constitucional de la propiedad y de la prohibición de confiscarla, debe limitarse, en el campo del derecho tributario, a los tributos individualmente considerados, o si por el contrario, el control de la constitucionalidad de las leyes tributarias puede extenderse al análisis del conjunto de tr ibutos. El problema se hace más complejo cuando existen tributos emanados de diferentes niveles de gobierno, según la organización política de cada país.

    No puede desconocerse que la dificultad que presenta la derogatoria de un tributo individual por ser confiscatorio, se agrava cuando se plantea que ese efecto proviene del conjunto de tributos. Sin embargo, desde el punto de vista del criterio que sostiene la primacía y vigencia inmediata de la Constitución, así como de las modernas corrientes sobre su interpretación, nos inclinamos por la posición afirmativa, es decir, por la procedencia jurídica de la defensa de la garantía constitucional, no sólo respecto a un tributo particular, sino al conjunto de tributos, sean ellos del mismo nivel o de diversos niveles de gobierno. Más aún, pensamos que un adecuado análisis del efecto confiscatorio de un tributo en particular, exige la consideración del conjunto de tributos que conforman el sistema.

    Reconocemos que el Tribunal competente para decidir una cuestión como ésta, confrontaría serias dificultades, especialmente cuando no pueda resolver el problema mediante la anulación de un “tributo en particular, que aparezca por sí solo, o en el conjunto,

    4

  • como el causante de la violación de la garantía. Pero, en todo caso, se trata de un problema concreto, ante el cual se hace muy difícil dar opiniones generales, pero que el Poder Judicial debe resolver frente a cada caso, con base en las normas constitucionales que consagran la garantía, pero respetando la potestad tributaria privativa del Poder Legislativo. Difícil tarea, sin duda, pero que el Poder Judicial no debe eludir escudándose en posiciones formalistas.

    Cuando estén envueltos en el problema tributos de distintos niveles de gobierno, el Poder Judicial deberá decidir, además, con acatamiento a las normas constitucionales que definen las diversas potestades tributarias, teniendo como norte tanto la defensa de las garantías como la unidad del Estado.

    Titularidad de la acción

    La titularidad de la acción es la segunda cuestión específica a examinar. En particular, si ella debe limitarse al contribuyente de yuré, o atribuirse también al sujeto de facto. También se plantea el problema de la representación de los llamados “ intereses difusos” , o sea los de la comunidad en su conjunto. Consideramos, con base en los criterios de primacía y aplicabilidad inmediata de la Constitución, que en esta materia es recomendable la mayor amplitud, pues la defensa de las garantías constitucionales deben corresponder a todos los ciudadanos, incluyendo a los contribuyentes de facto, y aun a los representantes de órganos de la comunidad, aunque carezcan de interés legítimo, personal y directo.

    Si admitimos que se tratara de una materia justiciable, no vemos con qué base puede sustentarse un criterio restrictivo de la titularidad de ia acción, en particular cuando se trata de impugnar actos legislativos o administrativos de efectos generales. Parece lógico, en cambio, exigir un interés legítimo, personal y directo, cuando la controversia se plantea respecto a actos particulares de la Administración, cuyos efectos aprovecharían sólo a los accionantes, en tanto que en el caso de actos de efectos generales, el efecto debe ser necesariamente “erga omnes".

    También consideramos, con base en estos mismos criterios, que la acción para impugnar estos actos de efectos generales no debe estar sujeta a caducidad, pero no así cuando se trata de actos de efectos particulares, para los cuales aparece apropiado que la ley establezca lapsos para la ejecución de la acción, diferencia que responde al distinto ámbito y efecto que una decisión judicial anulatoria tiene en uno u otro caso.

    5

  • II. DERECHO POSITIVO EN VENEZUELA

    Haremos seguidamente una sucinta descripción, con algunos comentarios explicativos, de las principales normas del derecho positivo venezolano que se relacionan con el tema en estudio.

    Las Garantías Constitucionales

    La Constitución de la República de Venezuela consagra el derecho de propiedad, las condiciones y limitaciones de la expropiación y la prohibición de decretar o ejecutar confiscaciones