Auditoría - static-laley.thomsonreuters.com · de auditoría locales: las NIA son un gran Manual...

Auditoría

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Auditoría

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2ª Edición actualizada y ampliada

Carlos Alberto Slosse

Juan Carlos Gordicz

Santiago F. Gamondés

la ley

Argentina

Segunda edición:© Carlos Alberto Slosse, 2010© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 1000 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1767-8

1ª Edición 20061ª Reimpresión 20072ª Reimpresión 20092ª Edición 2010

Slosse, Carlos Alberto Auditoría: 2ª edición actualizada y ampliada. - 2ª ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010. 1200 p. ; 24×17 cm.

ISBN 978-987-03-1767-8

1. Auditoría. I. Título CDD 657

Prefacio

Esta versión 2010 (año del Bicentenario) del libro de AUDITORÍA, cons-tituye de alguna manera su tercera versión. La primera salió a luz en 1990, bajo el título “Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial”. En ella colabora-ron una serie de profesionales que actuaban en los cursos de la cátedra a mi cargo (como Profesor Titular Regular, desde 1980) en la Facultad de Cien-cias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Algunos eran profeso-res adjuntos interinos a cargo de cursos y la mayoría docentes auxiliares. Salvo el caso de Juan Carlos Gordicz, el resto fue dejando por razones varias la docencia universitaria, pero hoy y desde hace bastante tiempo son pro-fesionales destacados, en importantes Estudios Profesionales de plaza y en funciones gerenciales en empresas. Esto es motivo de orgullo para mí, como conductor durante varios años de dicho grupo (que contaba con muchos otros integrantes).

El equipo siguió, con renovación entre sus integrantes. Además se agre-gó a mis responsabilidades docentes un curso de Auditoría en la Pontifi-cia Universidad Católica Argentina “Santa María de los Buenos Aires”, que compartí inicialmente con el entonces promisorio colega (hoy toda una rea-lidad profesional) Santiago Gamondés.

Con Juan Carlos y Santiago, y uniendo los esfuerzos que se realizaban (y que continúan al presente) en la UBA y UCA, en 2006 publicamos lo que podría denominarse segunda edición, como un “aggiornamiento” de la pri-mitiva.

Y ahora, también con la invalorable colaboración de ellos dos, sale a luz esta tercera edición, totalmente renovada, con cambios significativos. Es-tos son consecuencia de la irrupción en el escenario profesional de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera; IFRS según la deno-minación en inglés) y de las NIA (Normas Internacionales de Auditoría).

Las NIIF (que son un compendio de normas emitidas a lo largo de varios años) vienen a modificar (por ahora para ciertas empresas, las denomina-das de interés publico) los criterios de medición contable (valuación) de las partidas incluidas en los estados financieros, cuya revisión es el objeto de todo trabajo de auditoría externa.

VIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Sus impactos en el trabajo de auditoría están, esperamos, adecuada-mente cubiertos en esta nueva versión del libro.

Se anticipa: a no asustarse el profesional que viene desarrollando traba-jos de auditoría externa en los que aplica cabal y acabadamente las normas de auditoría locales: las NIA son un gran Manual de Auditoría (en compara-ción, por ejemplo, con la reducida RT 7, en el caso argentino) con escasísimos agregados, básicamente formales. Quienes sí deben preocuparse (aunque tal estado de ánimo ya debería venir de antes) son aquellos profesionales que por diversos motivos (características de sus empresas clientes, con po-bres ambientes de control, deficientes registros contables, incursiones en la economía subterránea, etc.) no están emitiendo dictámenes o informes profesionales que resultan de un trabajo bien hecho, en concordancia con las normas profesionales, y, por lo tanto, pueden inducir a decisiones equi-vocadas por parte de los usuarios (con las consiguientes responsabilidades penal, civil y profesional para el colega).

Además se ha reestructurado el ordenamiento en la presentación de los temas. Se mantiene el lenguaje coloquial, no “academicista”, para contri-buir a una mejor llegada en la lectura del profesional y el estudiante univer-sitario.

Se han actualizado las ejercitaciones prácticas, para que sean adecuado sostén de complementación de los desarrollos teóricos incluidos en el libro.

Al igual que en las ediciones anteriores, se ha evitado al máximo posible la referencia a normativas profesionales, de manera de contribuir a su uso y comprensión por colegas y estudiantes no sólo argentinos, sino también de Latinoamérica.

Se vuelcan las experiencias profesionales vividas por cada uno de los autores: en el caso de Santiago y mío, como profesionales independientes asesores de empresas; en el caso de Juan Carlos, subyacente está su aporte como funcionario top de línea, responsable máximo por la generación de información contable en la empresa en que se desempeña, que trata con, sufre a y, en fin, negocia honorarios con auditores externos.

Vaya un agradecimiento muy especial al destacado integrante de nues-tra cátedra de Auditoría en la UBA, Fernando Túnez Salsamendi, por su valioso aporte en la redacción de algunos capítulos en su primera versión. Del mismo modo, también se agradece la colaboración de Dora Palmieri, antigua (no por edad) miembro de nuestra cátedra de la UBA, quien ha par-ticipado en el desarrollo de algunos temas, y también a Adriana Fernandez Menta, quien actualizó algunos ejercicios prácticos y al resto del cuerpo do-cente de nuestra cátedra que colaboró también en el desarrollo de cierta ejercitación.

También deseamos agradecer a nuestros alumnos, quienes con sus preguntas, a veces, punzantes e inteligentes, otras veces aparentemente in-

Auditoría IX

genuas pero que nos dejaban pensando la respuesta, contribuyen a man-tener viva la llama de nuestro interés y vocación por la docencia universita-ria. Ellos, son, sin duda alguna, fuente inspiradora, además de potenciales usuarios, de nuestros pensamientos profesionales. Y, porqué no, también un agradecimiento a las empresas que atendemos, las que generan, sobre todo en los tiempos modernos tan convulsionados, un desafío profesional relevante.

Deseamos también agradecer a las autoridades de las Facultad de Cien-cias Sociales y Económicas de la UCA y de Ciencias Económicas de la UBA, que nos cobijan desde bastante tiempo atrás.

En lo personal, vaya también un agradecimiento a los maestros que tuve: en Price Waterhouse, donde me desempeñé durante 34 años, William Les-lie Chapman, Alejandro Cesar Geli , Jorge Alberto Malenoski Benezet y Eric Buckley, los tres primeros prominentes docentes universitarios e integran-tes de la profesión contable argentina; el último, con una sabiduría y una paz que, creo yo, su intervención en la Segunda Guerra Mundial le había desarrollado. Además, hago extensivo este reconocimiento a Horacio López Santiso y a Héctor Raúl Bertora (este último un tanto olvidado en nuestra galería de ilustres prohombres de la profesión contable), quienes guiaron mis pasos iniciales en la docencia en la FCE de la UBA, y a Manuel González Abad, quien cumplió similar tarea en la UCA.

Por último, deseamos rendir un postrer homenaje a dos colegas, audito-res ellos, que dejaron este mundo para esperarnos, sin duda, en el cielo: des-de la edición anterior-2006- han fallecido Mario Wainstein y Roberto Carlos Macho, distinguidos profesionales y colegas en las cátedras de Auditoría de la UBA, en cuyo paso han dejado huellas indelebles.

Buenos Aires, julio de 2010.

Carlos Alberto Slosse

v

Poco queda agregar luego de que un gran maestro se ha expresado o ha escrito, representando el pensamiento conjunto de los tres autores. En mi caso personal, el aporte a lo largo de los años y a través de las diferentes edi-ciones de esta obra, ha sido intentar transmitir a la comunidad profesional y de estudiantes mi experiencia en el ámbito de la auditoría externa e interna de grandes conglomerados multinacionales, importantes grupos naciona-les y pequeñas y medianas empresas, tanto locales como del exterior; en el ámbito del control de gestión, que incluye el concepto de la auditoría opera-tiva y en la administración y dirección de grupos empresariales nacionales y extranjeros que deben asegurar la mayor transparencia, eficacia y eficien-cia en el cumplimiento de las políticas establecidas por su máximo nivel

X C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

ejecutivo y/o por sus accionistas. Es de esperar que ese objetivo se cumpla no solamente con el desarrollo teórico de la obra, sino también con la copio-sa ejercitación, surgida total o parcialmente de casos reales.

Mi agradecimiento y reconocimiento, tanto profesional como académi-co, al gran “maestro” Carlos A. Slosse y a los Drs. Roberto Macho (recien-temente fallecido) y Enrique Fowler Newton, también fundamentales refe-rentes en la docencia y práctica de la auditoría. En el ámbito empresarial también han sido de alguna u otra forma importantes referentes los Srs. Eliseo Nápoli, Rosendo Gayol, Osvaldo Bort, Juan Carlos Grassi, Fernando Cardone, Aldo Spacone, Jorge Urriza, Mario Giroti, Rubén Cherñajovsky, Eugenio Zucchi, Raúl Herrera, Jorge Todesca, Gerardo Gerson y Patricio Visceglie.

Obviamente no debo dejar de mencionar la incansable e invalorable la-bor “en sociedad” de Santiago Gamondés.

Finalmente mi agradecimiento a mi mujer Andrea y mis hijos Juan Ig-nacio, Tomás, Federico y Santiago, soportes afectivos indispensables para desarrollar cualquier actividad en forma exitosa.

Juan Carlos Gordicz

v

No tengo más que palabras de agradecimiento para Carlos Alberto Slos-se y Juan Carlos Gordicz por su confianza, por sus enseñanzas y, por la opor-tunidad que me brindaron y me brindan, de poder trabajar juntos en las sucesivas actualizaciones del libro de Auditoría. A ellos, muchas gracias por su generosidad.

Adicionalmente, deseo expresar una vez más, mi agradecimiento a Carlos, a quien tuve la suerte que la vida lo pusiera en mi camino, hace ya muchos años, en la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas de la UCA, asistiéndolo desde entonces en el dictado de clases. Y convirtiéndose en lo personal, no sólo en un referente profesional y académico, sino también, en mi maestro y guía en el desarrollo de mi actividad docente. A él, muchas gracias nuevamente.

Santiago Francisco Gamondés

v

Agradecimientos finales de los autores: a nuestras familias, a nuestros alumnos, a nuestros colaboradores.

Prefacio a la 1ª edición

En el año 1990 se publicó la obra “Auditoría. Un nuevo enfoque empre-sarial”, en un proyecto editorial que lideré y que contó con la participación de un destacado grupo de jóvenes profesionales: Juan Carlos Gordicz, Silvia Giordano, Federico Servideo, Daniel Lopez Lado, Gustavo Dreispiel, Carlos Pace y Daniel De Marco. En la actualidad todos ellos son reconocidos profe-sionales e importantes referentes, cada uno en su especialidad. A ellos, una vez más, les transmito mi más sincero reconocimiento por el esfuerzo, com-promiso y dedicación de aquellos años, en los que compartimos actividades profesionales y universitarias.

Con base en la mencionada obra, se ha elaborado este nuevo libro, “ag-giornado” a los tiempos actuales, según se describe más adelante.

Es el producto del trabajo en conjunto, bajo mi dirección, de Juan Carlos Gordicz y de Santiago F. Gamondés. Ha participado, también, un grupo de los actuales colaboradores de los cursos de las materias de grado que, desde hace aproximadamente 20 años, conduzco en la Facultad de Ciencias So-ciales y Económicas de la Pontificia Universidad Católica Argentina. Ellos son: Maximiliano Pereyra, Karina Stemmer, Natalia Raskovsky, Florencia De Carli, Jorge Nigro y Andrea Manuel. A todos ellos mi agradecimiento por el trabajo realizado.

Deseo resaltar la dedicación puesta de manifiesto, una vez más, por Juan Carlos Gordicz, mi sostén en la Cátedra de Auditoría de la que soy Pro-fesor Titular Ordinario (por concurso) desde 1980 en la Facultad de Cien-cias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Más recientemente, a comienzos de los años 2000, tuve la dicha divina de conocer a Santiago F. Gamondés, quien se ha transformado en mi principal colaborador en la Universidad Católica Argentina, en especial desde abril de 2005 cuando asumí la responsabilidad de Decano de la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas.

Esta nueva obra será objeto de constantes actualizaciones y ampliacio-nes, las que serán publicadas en la página Web de la Editorial La Ley, de forma tal que debe considerarse siempre en su conjunto, convirtiéndose en una edición dinámica y permanentemente actualizada. Mi agradecimiento a la Editorial La Ley por su confianza y apoyo.

XII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Los mercados económico-financieros actuales, fuertemente globaliza-dos, exigen una mayor transparencia y cumplimiento normativo, haciendo que la función del auditor resulte esencial. Asimismo, ciertos fraudes corpo-rativos de considerable significación, ocurridos particularmente en Estados Unidos de Norteamérica, con la consecuente sanción de la Ley Sarbanes- Oxley (SOX) han generando un significativo impacto en el ejercicio de la profesión contable a nivel mundial. Se incluye un capítulo especial dedica-do al tema ubicado en la tercera parte de esta obra.

El lavado de activos de origen delictivo, más comúnmente conocido como lavado de dinero, es un tema de trascendencia internacional, dado que las consecuencias sociales, económicas y políticas de esta actividad al margen de la ley tienen un significativo impacto en la sociedad. Desde hace un tiempo es un tema de primordial importancia para la comunidad mundial, que busca constantemente la forma más efectiva de prevenirlo y combatirlo, interviniendo en dicho proceso diversos agentes de la socie-dad toda. El contador, en su función de auditor, es uno de ellos. Se incluye un capítulo especial dedicado al tema ubicado en la tercera parte de esta obra.

Se ha puesto especial énfasis en los principios éticos que debe tener todo auditor, subrayando su integridad. La principal función del auditor es brindar mayor credibilidad a los estados contables a través de su informe (dictamen o juicio técnico). La pérdida de su integridad implicaría que su opinión profesional se vea cuestionada, sin tener entonces nada más que ofrecer en trabajos de auditoría. Se destaca también que la responsabilidad primaria por la detección y prevención de fraudes es de la Gerencia del ente en cuestión, sin dejar de mencionar cuál es el verdadero alcance de la res-ponsabilidad del auditor frente a estados contables con datos falseados. Es-tos temas son tratados fundamentalmente en un capítulo especial, llamado “Ética, independencia y responsabilidad del auditor”.

Se han ampliado y actualizado, entre otros, temas tales como:

a) Medición contable de inversiones permanentes, consolidación y pro-cedimientos a aplicar por el auditor a efectos de determinar la razonabili-dad de las operaciones entre “partes relacionadas”.

b) Análisis y comprensión del Estado de Flujo de Efectivo, el cual reem-plazó al Estado de Origen y Aplicación de Fondos, unificando criterios loca-les con internacionales y brindando, sin duda, mayor información al usua-rio de los estados contables.

c) Recuperabilidad de activos, en particular bienes de uso y activos in-tangibles, analizando los posibles distintos niveles de agrupamiento. Se pone especial énfasis en los procedimientos que debe desarrollar el auditor a efectos de analizar la recuperabilidad del valor contable de dichos acti-vos.

Auditoría XIII

d) Nuevas normas locales de medición y exposición contable referidas al Estado de Resultados y al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

e) En lo referido a otros trabajos de auditoría, se amplió significativa-mente el tema relacionado con las fusiones y adquisiciones de empresas (que involucran los trabajos denominados de “due diligence”), atento al no-torio incremento de dicho servicio en los últimos años.

f) Se ha modernizado una serie de modelos correspondientes a infor-mes del auditor, presentada en la tercera parte de la obra, lo que resulta en una cantidad de ejemplos que abarcan una extensa y completa gama de opi-niones (informes) de auditoría que pueden observarse en la realidad.

Se advierte a los lectores que ex profeso se ha evitado al máximo posi-ble la referencia bibliográfica en virtud del sentido eminentemente práctico que tiene la obra, la cual no es de tipo academicista.

Con abundante ejercitación práctica, un enfoque teórico que intenta ser ameno, íntegro y real de la auditoría (fruto de la experiencia profesional de los autores), más las ya mencionadas actualizaciones y ampliaciones que se presentarán en forma permanente por Internet, se espera satisfacer las ne-cesidades tanto de alumnos como de docentes y profesionales interesados en la materia.

Buenos Aires, marzo de 2006.

Dr. Carlos Alberto Slosse

Indice General

Prefacio ........................................................................................................ VII

Prefacio a la 1ª edición ............................................................................... XI

Primera Parte Conceptos Básicos de Auditoría

Capítulo 1

Conceptos Básicos de Auditoría

1. Auditoría. Conceptualización ............................................................. 3

1.1. Necesidades de información ..................................................... 3

1.2. Necesidad de revisión de la información contable ................. 4

1.3. Función de brindar credibilidad o confianza ......................... 6

1.4. Condiciones para hacer efectiva la auditoría ........................... 7

1.5. Servicios de la auditoría ............................................................. 8

1.6. Detección de errores y fraudes .................................................. 9

2. Tipos de auditoría ................................................................................ 11

2.1. Auditoría interna ........................................................................ 11

2.2. Auditoría externa ........................................................................ 12

2.3. Clasificación funcional .............................................................. 12

3. Auditoría de operaciones, operacional u operativa .......................... 13

3.1. Esbozo de definición .................................................................. 13

3.2. Demanda .................................................................................... 13

3.3. Los beneficios de la auditoría operacional .............................. 14

3.4. La evolución de la auditoría operacional ................................. 15

3.4.1. En el sector público ....................................................... 15

3.4.2. En el sector privado ....................................................... 16

XVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.3.5. El rol de los auditores independientes ..................................... 17

3.6. Características distintivas de la auditoría operacional ........... 17

3.6.1. Objetivos ........................................................................... 17

3.6.2. Alcance .............................................................................. 17

3.6.3. Requisitos de personal ..................................................... 17

3.6.4. Elaboración de normas .................................................... 17

3.7. Clases de auditoría operacional ................................................ 17

3.7.1. Auditorías de economía y eficiencia ............................ 18

3.7.1.1. Resultados esperados....................................... 20

3.7.2. Auditorías de efectividad .............................................. 21

3.7.2.1. Resultados esperados....................................... 22

4. Conclusión sobre tipos de auditoría .................................................. 22

5. El auditor complementando su función de brindar mayor credibi-lidad o confianza con tareas de consultor ......................................... 23

Capítulo 2

Ética, independencia y responsabilidad del auditor

1. Introducción ......................................................................................... 27

2. La independencia: condición básica para el ejercicio de la audito-ría .......................................................................................................... 28

3. Confidencialidad ................................................................................. 34

4. Competencia profesional .................................................................... 35

5. Control de calidad del servicio de auditoría ...................................... 35

6. Responsabilidad. Concepto ................................................................ 38

6.1. Responsabilidad del auditor ..................................................... 38

6.2. El auditor y los estados contables examinados ........................ 39

6.3. Responsabilidad profesional y expectativas del cliente .......... 40

6.4. Actos ilegales del cliente. Fraude y error .................................. 41

6.5. Responsabilidad y búsqueda de la excelencia profesional ..... 43

Capítulo 3

Hacia una auditoría eficiente y eficaz

1. La auditoría en sus inicios ................................................................... 45

Auditoría XVII

Pág.2. La auditoría y su evolución ................................................................. 47

3. Hacia una auditoría eficiente y eficaz ................................................ 49

3.1. Introducción ............................................................................... 49

3.2. Enfoque “de arriba hacia abajo” ............................................... 50

3.3. Enfasis en el conocimiento del negocio ................................... 51

3.4. Enfasis en el criterio profesional ............................................... 52

3.5. Enfoque de auditoría a medida ................................................. 53

3.6. Enfasis en la planificación estratégica ...................................... 54

3.7. Afirmaciones que componen los estados contables ............... 54

3.7.1. Concepto ........................................................................ 54

3.7.2. Apertura de las afirmaciones........................................ 55

3.7.3. El concepto de Afirmación o Aseveración según las NIA .................................................................................. 59

3.8. Objetivos de auditoría ............................................................... 60

3.9. Evaluación del riesgo de auditoría ........................................... 61

3.10. Determinación de controles clave ............................................ 62

3.11. Determinación de procedimientos de auditoría .................... 63

Capítulo 4

Proceso de auditoría

1. Introducción ......................................................................................... 65

2. Etapas del proceso de auditoría .......................................................... 66

3. Etapa de planificación ......................................................................... 67

4. Etapa de ejecución ............................................................................... 70

5. Etapa de conclusión ............................................................................. 71

Capítulo 5

Etapa de planificación

1. Objetivo de la planificación ................................................................ 75

2. Etapas del proceso de planificación ................................................... 76

3. Planificación estratégica...................................................................... 78

3.1. Conocimiento acumulado ......................................................... 78

3.2. Obtención de información adicional ....................................... 79

XVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.3.3. Decisiones preliminares para los componentes ...................... 81

3.4. Estimación de niveles de significación ..................................... 82

3.5. Consideraciones prácticas......................................................... 83

4. Planificación detallada ........................................................................ 84

5. Confianza en auditoría interna. Coordinación de esfuerzos ........... 86

6. Administración del trabajo ................................................................. 88

Capítulo 6

Evidencia y procedimientos de auditoría

1. Evidencia de auditoría ......................................................................... 91

1.1. Concepto ..................................................................................... 91

1.2. Evidencia según las Normas Internacionales de Auditoría .... 92

1.3. Fuentes de evidencia de auditoría ........................................... 93

1.4. Información a ser utilizada como evidencia de auditoría según las Normas Internacionales de Auditoría ................................. 94

2. Evidencia y selección de procedimientos de auditoría .................... 95

2.1. Afirmaciones............................................................................... 96

2.2. Riesgo de auditoría .................................................................... 96

3. Procedimientos de auditoría .............................................................. 96

3.1. Procedimientos de cumplimiento ............................................ 96

3.2. Procedimientos sustantivos ...................................................... 97

3.3. Procedimientos según las Normas Internacionales de Audi-toría ............................................................................................. 97

3.4. Métodos de selección de ítems para pruebas tendientes a obtener evidencia de auditoría ................................................. 98

3.5. Inconsistencia en la evidencia de auditoría o dudas sobre su confiabilidad ............................................................................... 99

4. Tipos de procedimientos de auditoría .............................................. 99

4.1. Inspección de la documentación del sistema .......................... 99

4.2. Pruebas de reconstrucción ........................................................ 100

4.3. Observaciones de determinados controles .............................. 100

4.4. Técnicas de datos de prueba ..................................................... 100

4.5. Indagaciones al personal de la empresa .................................. 101

Auditoría XIX

Pág.4.6. Procedimientos analíticos ......................................................... 101

4.7. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables ..................................................................................... 102

4.8. Observación física ...................................................................... 103

4.9. Confirmaciones externas ........................................................... 103

4.10. Tipos de procedimientos de auditoría según las Normas In-ternacionales de Auditoría ........................................................ 104

5. Pautas para la selección de los procedimientos de auditoría .......... 108

6. Utilización del trabajo de un especialista .......................................... 109

7. El muestreo en el proceso de auditoría ............................................. 110

7.1. Objetivos del muestreo de auditoría ........................................ 111

7.1.1. Muestreo de atributos ................................................... 111

7.1.2. Muestreo de variables ................................................... 111

7.2. Riesgo de muestreo .................................................................... 112

7.3. Definición del universo y de la unidad de muestreo ............... 112

7.4. Métodos para la selección de muestras .................................... 113

7.4.1. Muestreo por probabilidades ....................................... 114

7.4.1.1. Muestreo de números al azar .......................... 114

7.4.1.2. Muestreo sistemático de probabilidades ........ 115

7.4.1.3. Muestreo por bloques ...................................... 116

7.4.2. Muestreo basado en el criterio ..................................... 116

7.4.2.1. Muestreo por selección específica .................. 116

7.4.2.2. Muestreo sistemático de criterio ..................... 116

7.5. Elección entre muestreo estadístico y no estadístico .............. 117

7.6. El muestreo de auditoría según las Normas Internacionales de Auditoría ................................................................................ 118

Capítulo 7

Riesgo de auditoría

1. Concepto .............................................................................................. 121

1.1. Definición y composición.......................................................... 121

1.2. Tratamiento según las Normas Internacionales de Auditoría 122

2. Categorías de riesgo de auditoría ....................................................... 123

XX C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.2.1. Riesgo inherente ......................................................................... 123

2.1.1. Factores que determinan el riesgo inherente ............. 124

2.2. Riesgo de control ........................................................................ 124

2.2.1. Factores que determinan el riesgo de control ............. 124

2.3. Evolución y transformación de los factores de riesgo ............. 125

2.4. Riesgo de detección ................................................................... 125

2.4.1. Factores que determinan el riesgo de detección ........ 126

2.5. Categorías o componentes de los riesgos de auditoría según las Normas Internacionales de Auditoría ................................. 126

3. Evaluación del riesgo de auditoría ..................................................... 128

3.1. Evaluación conceptual ................................................................. 128

3.2. Evaluación según las normas internacionales de auditoría ...... 130

4. Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría ............... 131

4.1. Efecto del riesgo inherente ........................................................ 131

4.2. Efecto del riesgo de control ....................................................... 131

4.3. Combinación de riesgo inherente y de control........................ 132

5. Evaluación del riesgo de detección .................................................... 133

6. Respuesta del auditor a los riesgos analizados .................................. 134

7. Temas ambientales en la auditoría de estados financieros .............. 134

Capítulo 8

Evaluación de los controles

1. Introducción y presentación del enfoque .......................................... 139

1.1. Concepto ..................................................................................... 139

1.2. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ...... 142

2. Sistema de información, contabilidad y control ............................... 142

2.1. Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control ...................................................................................... 144

3. Categorías de controles ....................................................................... 144

3.1. Ambiente de control .................................................................. 144

3.1.1. El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior ......................................................... 145

Auditoría XXI

Pág.3.1.2. La organización y estructura del ente .......................... 145

3.1.3. Ambiente de control según las normas internacionales de auditoría .................................................................... 145

3.2. Controles directos ...................................................................... 145

3.2.1. Controles gerenciales .................................................... 146

3.2.2. Controles independientes ............................................ 147

3.2.3. Controles o funciones de procesamiento .................... 147

3.2.4. Controles para salvaguardar activos ............................ 148

3.3. Controles generales .................................................................... 149

4. Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control . 150

4.1. Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control ................................................................ 150

4.1.1. Cursogramas o diagramas de flujo .............................. 151

4.1.2. Descripciones narrativas .............................................. 152

4.1.3. Cuestionarios especiales .............................................. 152

4.1.4. Consideraciones generales ........................................... 153

5. Evaluación de los controles y controles clave .................................... 154

5.1. Identificar los controles clave potenciales ............................... 154

5.2. Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría ...................................................................................... 156

5.3. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente planificado .................................... 156

6. Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y control .............................................. 157

7. Relación con los procedimientos y programas de trabajo de audito-ría .......................................................................................................... 158

8. Controles y fraude ................................................................................ 160

9. Consideración de los controles internos según el “informe coso” .. 160

Capítulo 9

Documentación del proceso de auditoría

1. Objetivos de los papeles de trabajo .................................................... 163

1.1. Objetivos generales .................................................................... 163

XXII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.1.2. Objetivos de los papeles de trabajo según las Normas Inter-

nacionales de Auditoría ............................................................. 163

2. Preparación, contenido y estructura general .................................... 164

2.1. Principales características ......................................................... 164

2.2. Contenido general ...................................................................... 165

2.3. Formato, contenido y alcance de los papeles de trabajo según las Normas Internacionales de Auditoría ................................. 166

2.4. Estructura y organización .......................................................... 167

3. Legajo de planificación ....................................................................... 169

3.1. Objetivo ....................................................................................... 169

3.2. Contenido ................................................................................... 169

3.3. Memorando de planificación .................................................... 169

4. Legajo de información permanente ................................................... 170

4.1. Objetivo ....................................................................................... 170

4.2. Contenido ................................................................................... 171

5. Legajo de información corriente ........................................................ 172

5.1. Objetivo y contenido .................................................................. 172

5.2. Parte general ............................................................................... 172

5.3. Secciones específicas por componente .................................... 173

6. Legajo resumen de auditoría ............................................................. 176

6.1. Objetivo ....................................................................................... 176

6.2. Contenido ................................................................................... 176

7. Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservación ............. 177

7.1. Acceso a los legajos de auditoría ............................................... 177

7.2. Archivo y conservación .............................................................. 178

7.3. Disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría sobre el archivo y conservación de los papeles de trabajo ..... 179

Capítulo 10

Tareas de una Primera Auditoría

1. Exámenes iniciales............................................................................... 181

2. Presentación de la propuesta de servicios profesionales ................. 182

2.1. Investigación previa ................................................................... 182

Auditoría XXIII

Pág.2.2. Relevamiento previo .................................................................. 182

2.3. Contenido de la propuesta ........................................................ 184

2.4. Designación como auditores ..................................................... 186

3. Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del perso-nal .......................................................................................................... 187

4. Comunicación con los auditores anteriores ...................................... 187

5. Examen de los saldos iniciales ............................................................ 188

5.1. Consideraciones ......................................................................... 188

5.2. Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales............... 189

5.3. Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables ............................................................ 189

Primera parte

Conceptos Básicos de Auditoría - Ejercicios

Limpieza Sudamericana S.A. ..................................................................... 193

El Riesgo S.A. ............................................................................................... 198

Factor S.A. ................................................................................................... 200

La Química S.A. .......................................................................................... 203

Controlada S.A. ........................................................................................... 205

Morton S.A. ................................................................................................. 207

Incompleta S.A. .......................................................................................... 210

Seriedad S.A. ............................................................................................... 213

Complicada S.A. ........................................................................................ 217

Hilarfino S.A. ............................................................................................... 222

Complex ...................................................................................................... 226

Ejercicios varios de ética, responsabilidad e independencia ................. 229

Segunda Parte Auditoría en Componentes Individuales

Capítulo 11

Caja y Bancos

1. Descripción y contenido del componente ......................................... 235

XXIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 235

1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 235

2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 235

3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 237

3.1. Relacionadas con el ambiente operativo y de administración de fondos ..................................................................................... 237

3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados .......................................................................... 238

4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 238

4.1. Aspectos de medición contable ............................................... 238

4.2. Aspectos de exposición .............................................................. 238

4.3. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 238

5. Afirmaciones ........................................................................................ 239

6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 239


6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 239


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 240

6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 240

6.2.3. Controles para salvaguardar ac tivos ............................ 240


6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 241

7. Factores de riesgo................................................................................. 241

7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 241

7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 242

8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 242


8.2. Ejemplos ..................................................................................... 243

9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 244

9.1. Procedimientos analíticos ......................................................... 244

Auditoría XXV

Pág.9.2. Pruebas de cumplimiento de con troles ................................... 245

9.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ......................... 246

10. Confirmación de cuentas bancarias ................................................... 246

10.1. Pautas generales ......................................................................... 246

10.2. Programa de trabajo ................................................................... 249

11. Conciliaciones bancarias ..................................................................... 250



12. Arqueo de fondos ................................................................................. 252



Capítulo 11

Caja y Bancos - Ejercicios

Disponible S.A. ........................................................................................... 255

Cocinación S.A. ........................................................................................... 263

La Cocinera S.A. .......................................................................................... 268

El Arca S.A. .................................................................................................. 272

Sinunpeso S.A. ............................................................................................ 278

Cal “El Orgullo Nacional” S.A. ................................................................... 280

Capítulo 12

Inversiones Transitorias


1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 283




3.1. Relacionadas con las políticas y los objetivos de inversión de la organización ........................................................................... 291


XXVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 291

4.1. Aspectos específicos de medición contable ............................. 291



5. Afirmaciones ........................................................................................ 294

5.1. Inversiones .................................................................................. 294

5.2. Resultados de las inversiones .................................................... 294



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 295


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 295


6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 297


6.3.1. Pautas Básicas ................................................................ 298






8.2. Ejemplos ..................................................................................... 300


9.1. Inversiones .................................................................................. 301

9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 301

9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 302

9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 303

9.2. Resultados de las inversiones .................................................... 306


Auditoría XXVII

Pág.9.2.2. Pruebas de cumplimientos de controles ........................ 306

9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............... 306

Capítulo 12

Inversiones Transitorias- Ejercicios

Expocerealera S.A. ...................................................................................... 309

Capítulo 13

Ventas y Cuentas a Cobrar







4.1. El criterio de realización ............................................................ 318




5. Afirmaciones ........................................................................................ 321

5.1. Ingresos por ventas .................................................................... 321

5.2. Cobranzas de deudores ............................................................. 322

5.3. Cuentas a cobrar por ventas ...................................................... 322



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 323


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 323


XXVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-

miento ............................................................................ 324


6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 326






8.2. Ejemplos ..................................................................................... 329


9.1. Ingresos por ventas .................................................................... 331




9.2. Cobranzas de deudores ............................................................. 338




9.3. Cuentas a cobrar por ventas ...................................................... 340




10. Circularización de cuentas a cobrar ................................................... 344


10.2. Bases de selección ...................................................................... 345


11. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ................ 348

Capítulo 13

Ventas y Cuentas a Cobrar - Ejercicios

Carburo S.A. ............................................................................................... 351

Auditoría XXIX

Pág.Novendounfiltro S.A. .................................................................................. 372

El Nuevo S.A. .............................................................................................. 375

El Meteorito S.A. ........................................................................................ 377

Guasa S.A. y Guasita S.A. .......................................................................... 382

Azulejo S.A. ................................................................................................. 385

El Taladro .................................................................................................... 388

Capítulo 14

Otros Créditos




1.3. Los gastos pagados por adelantado ............................................. 392



3.1. Aspectos de medición contable ................................................ 393


3.3. Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables significativas ............................................................................... 395

4. Afirmaciones ........................................................................................ 396



5.1.1. Pautas básicas ................................................................ 397


5.2.1. Pautas básicas ................................................................ 397






XXX C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.6.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 399



7.2. Ejemplos ..................................................................................... 400



8.2. Pruebas de cumplimiento de controles ................................... 401


Capítulo 15

Compras y Cuentas a Pagar






3.1. Relacionadas con la naturaleza de las compras ...................... 412

3.2. Relacionadas con la vinculación con los proveedores ............ 413

3.3. Referidas a la naturaleza estacional del negocio ..................... 413

3.4. Relacionadas con las condiciones económicas, confiabilidad de los proveedores y los precios ................................................ 413


4.1. Aspectos de medición contable ................................................ 414



5. Afirmaciones ........................................................................................ 415

5.1. Compras de bienes y servicios .................................................. 415

5.2. Pagos. Desembolsos por bienes y servicios ............................. 416

5.3. Cuentas a pagar .......................................................................... 416


Auditoría XXXI

Pág.6.1. Ambiente de control .................................................................. 417


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 418






7.2. Factores de riesgo de control .................................................... 423



8.2. Ejemplos ..................................................................................... 424


9.1. Compras de bienes y servicios .................................................. 425




9.1.3.1. Revisión de la documentación ........................ 428

9.1.3.2. Revisión del corte de las operaciones ............. 430

9.2. Pagos/desembolsos por bienes y servicios .............................. 431




9.2.3.1. Revisión de la documentación ........................ 432

9.2.3.2. Revisión del corte de las operaciones ............. 432

9.3. Cuentas a pagar .......................................................................... 433




9.3.3.1. Circularización de saldos................................. 435

XXXII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.9.3.3.1.1. Enfoque según las Normas Interna-

cionales de Auditoría ........................ 436

9.3.3.2. Verificación de pagos posteriores ................... 436

9.3.3.3. Cotejo de documentación de respaldo .......... 437

9.3.3.4. Revisión de la medición contable de deudas en moneda extranjera ...................................... 437

Capítulo 15

Compras y Cuentas a Pagar - Ejercicios

Tiempo Libre S.A. ....................................................................................... 439

El Descontrol S.A. ....................................................................................... 455

Quebien C.T.V. ............................................................................................. 458

Circulón S.A. ............................................................................................... 460

Bartolo S.A................................................................................................... 469

Circulito S.A. ............................................................................................... 472

Mirror Argentina S.A. ................................................................................. 477

Capítulo 16

Bienes de Cambio y Costos






3.1. Características de los productos ............................................... 485

3.2. Naturaleza del proceso productivo ........................................... 486

3.3. Prácticas de distribución y almacenamiento ........................... 487

3.4. Condiciones económicas, competencia y tendencias empre-sarias ........................................................................................... 488

3.5. Contratos a largo plazo .............................................................. 488


4.1. El criterio de medición contable al costo ................................. 489

Auditoría XXXIII

Pág.4.2. Aspectos específicos de medición contable ............................. 490



5. Afirmaciones ........................................................................................ 494

5.1. Costos de producción ................................................................ 494

5.2. Costo de ventas ........................................................................... 495

5.3. Bienes de cambio ...................................................................... 495




6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 496










8.2. Ejemplos ..................................................................................... 503


9.1. Costos de producción ................................................................ 505




9.2. Costo de ventas ........................................................................... 509



XXXIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 510

9.3. Bienes de cambio ...................................................................... 511




10. Recuento físico de bienes de cambio ................................................. 514


10.2. Aspectos especiales a considerar .............................................. 515

10.3. Observación de recuento físico – Lista de verificación ........... 516

10.4. Enfoque según las normas internacionales de auditoría ........ 518

Capítulo 16

Bienes de Cambio y Costos - Ejercicios

Caso: Ruedas S.A. ....................................................................................... 521

Caso: Existencias S.A. ................................................................................. 528

Caso: Nominal S.A. ..................................................................................... 530

Caso: Flash S.A. ........................................................................................... 533

Caso: Cerealera S.A. ................................................................................... 539

Caso: Muge S.A. .......................................................................................... 543

Caso: Chupetón S.A. ................................................................................... 545

Caso: Modernac .......................................................................................... 552

Capítulo 17

Inversiones en Otras Sociedades






3.1. El concepto de control y vinculación económica .................... 562

3.2. Aspectos específicos de medición y exposición contable ....... 563

Auditoría XXXV

Pág.3.2.1. Estados contables consolidados y valor patrimonial

proporcional .................................................................. 563

3.2.2. Fecha de cierre y período de los estados que se con-solidan ............................................................................ 564

3.2.3. Moneda a utilizar .......................................................... 565

3.2.4. Normas contables utilizadas por el grupo económi-co .................................................................................... 565

3.2.5. Método de consolidación ............................................. 565

4. Afirmaciones ........................................................................................ 566

4.1. Inversiones permanentes en sociedades ................................. 567

4.2. Resultado de participaciones en sociedades ........................... 567

4.3. Consolidación de estados contables ........................................ 568




5.2.1. Pautas básicas ................................................................ 568










8.1. Pautas básicas ............................................................................. 573

8.2. Procedimientos típicos .............................................................. 573

8.3. Otros procedimientos de auditoría ........................................... 577




XXXVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.8.3.4. Controles para salvaguardar activos ............................... 584

9. Trabajo de otros auditores ..................................................................... 584

9.1. Utilización del trabajo de otro auditor sin hacer mención de este hecho en el informe sobre los estados contables de la entidad controlante y en los estados contables consolidados 585

9.2. Utilización del trabajo de otro auditor haciendo mención de este hecho en el informe sobre los estados contables de la entidad controlante y en los estados consolidados ................. 585

9.3. Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los esta-dos contables de las entidades controladas ............................. 586

Capítulo 17

Inversiones en Otras Sociedades - Ejercicios

Caso: Inverusa S.A. ..................................................................................... 587

Caso: David S.A. y Goliat S.A. .................................................................... 591

Caso: Mamana S.A. y Lane S.A. ................................................................. 598

Caso: Wilson S.A. ........................................................................................ 603

Capítulo 18

Bienes de uso/Activos fijos y sus depreciaciones






3.1. Relacionadas a las características de los bienes de uso .......... 609

3.2. Relacionadas a las políticas de financiamiento ....................... 610



4.1. Criterios de medición contable ................................................. 610

4.2. Comparación con valores recuperables ................................... 612

Auditoría XXXVII

Pág.4.3. Costos relacionados con la subutilización de las plantas in-

dustriales ..................................................................................... 613



5. Afirmaciones ........................................................................................ 615

5.1. Adquisiciones y retiros ............................................................... 615

5.2. Depreciaciones ........................................................................... 615

5.3. Saldos de bienes de uso ............................................................. 616



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 616


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 617







7.2. Factores de riesgo de control .................................................... 621



8.2. Ejemplos ..................................................................................... 623


9.1. Adquisiciones y retiros ............................................................... 626




9.2. Depreciaciones ........................................................................... 629

XXXVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 629



9.3. Saldos de bienes de uso ............................................................. 631




10. Comprobaciones globales de saldos y revisión de saldos de activos fijos y depreciaciones .......................................................................... 633

Capítulo 18

Bienes de uso/Activos fijos y sus depreciaciones - Ejercicios

Activos Fijos S.A. ......................................................................................... 635

Medición S.A. .............................................................................................. 637

El Globo S.A. ............................................................................................... 641

James Rodríguez S.A. .................................................................................. 644

El Alviverde S.A. .......................................................................................... 647

Tuboconst S.A. ............................................................................................ 650

Wyz S.A. ....................................................................................................... 654

Capítulo 19

Bienes Intangibles




3.1. Relacionadas con la probabilidad de generar ingresos futuros que permitan absorber los costos de los bienes intangibles .. 659

3.2. Relacionadas con el periodo de generación de ingresos futuros necesario para absorber los bienes intangibles ....................... 659



Auditoría XXXIX

Pág.4.1. Aspectos específicos de medición contable ............................. 659



5. Afirmaciones ........................................................................................ 661



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 662


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 662



6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 663









Capítulo 20

Deudas Bancarias y Financieras







XL C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.4.1. Aspectos de medición contable ................................................ 672



5. Afirmaciones ........................................................................................ 673

5.2. Resultados de las deudas bancarias y financieras ................... 674



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 674


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 674




6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 675






8.2. Ejemplos ..................................................................................... 677


9.1. Deudas bancarias y financieras ................................................ 678




9.2. Resultados de las deudas bancarias y financieras ................... 682




Auditoría XLI

Pág.

Capítulo 20

Deudas Bancarias y Financieras - Ejercicios

Resfin S.A. ................................................................................................... 685

Capítulo 21

Costos y Pasivos Laborales







4.1. Periodo al que se imputan los costos laborales ....................... 701

4.2. Clasificación contable de los costos laborales ......................... 701

4.3. Aspectos particulares ................................................................. 702

5. Afirmaciones ........................................................................................ 702

5.1. Costos laborales ......................................................................... 702

5.2. Pasivos laborales ........................................................................ 703



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 704


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 704




6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 707



XLII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 708



8.2. Ejemplos ..................................................................................... 709


9.1. Costos laborales ......................................................................... 711




9.2. Pasivos laborales ........................................................................ 715




Capítulo 21

Costos y Pasivos Laborales -Ejercicios

Nómina S.A. ................................................................................................ 717

Jornalón S.A. ............................................................................................... 720

Iomano S.A. ................................................................................................. 725

Capítulo 22

Aspectos Impositivos y Deudas Fiscales






3.1. Relacionadas con las condiciones económicas, de organiza-ción y ambiente reglamentario ................................................. 728



Auditoría XLIII

Pág.4.2. El criterio del cargo por impuestos en base al método de lo

diferido ........................................................................................ 729



5. Afirmaciones ........................................................................................ 731

5.1. Cargos por impuestos ................................................................ 731

5.2. Deudas fiscales ........................................................................... 731



6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 732


6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 732








8.2. Ejemplos ..................................................................................... 735


9.1. Cargos por impuestos ................................................................ 736




9.2. Deudas fiscales ........................................................................... 738




XLIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.10. Responsabilidad del auditor sobre las liquidaciones impositivas y

la comisión de delitos tributarios ....................................................... 740

Capítulo 23

Contingencias






4. Afirmaciones ........................................................................................ 746

5. Controles .............................................................................................. 747





9. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ................ 749

Capítulo 23

Contingencias - Ejercicio

Previsora S.A. .............................................................................................. 751

Capítulo 24

Patrimonio Neto


1.1. Conceptos de las partidas que integran el componente ......... 755




3.1. Relacionadas con la estructura del capital y cuestiones rela-cionadas ...................................................................................... 756

Auditoría XLV

Pág.3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas

de los mercados .......................................................................... 757


4.1. El ajuste por inflación del capital social y otras cuentas rela-cionadas ...................................................................................... 757

4.2. Aportes irrevocables .................................................................. 758

4.3. Las primas de emisión ............................................................... 758


4.4.1. El estado de evolución del patrimonio neto ............... 758

4.4.2. Otros aspectos ............................................................... 759


5. Afirmaciones ........................................................................................ 761




6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 762



6.2.4. Controles para la salvaguarda de activos .................... 763


6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 763






8.2. Ejemplos ..................................................................................... 764



9.2. Pruebas de cumplimiento de controles ................................... 766

XLVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.9.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ......................... 767

10. Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha ...... 768


10.2. Procedimientos adicionales de auditoría................................. 769

10.3. La situación de compañías afiliadas ......................................... 769

10.4. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ...... 771

Capítulo 24

Patrimonio Neto-Ejercicios

El Neto S.A. .................................................................................................. 779

Alma Diamante S.A. ................................................................................... 785

Capítulo 25

Estado de Resultados

1. Introducción ......................................................................................... 789

2. Normas de exposición del estado de resultados ............................... 789

2.1. El caso argentino ........................................................................ 790



5. Revisión de los resultados financieros ............................................... 793

5.1. El diseño de comprobaciones globales .................................... 795

5.1.1. Comprobación global de los resultados financieros .. 795

5.1.2. Comprobación global del resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda ............ 796

Capítulo 25

Estado de Resultados - Ejercicios

Cocinera S.A. ............................................................................................... 797

Capítulo 26

Estado de Flujo de Efectivo

1. Introducción ........................................................................................... 801

Auditoría XLVII

Pág.2. El concepto de efectivo y equivalentes ............................................... 801

3. Normas de exposición ......................................................................... 801

3.1. General ........................................................................................ 801

3.1.1. Formas de exposición de las causas de las variacio-nes .................................................................................. 802

3.1.2. Información adicional .................................................. 803

3.2. El caso argentino ........................................................................ 803


4.1. Relación del estado de flujo de efectivo con los demás estados básicos ......................................................................................... 804

4.2. Naturaleza de los procedimientos de auditoría a ser aplica-dos ............................................................................................... 805


Capítulo 26

Estado de Flujo de Efectivo - Ejercicio

Caso: Trucho S.A. ....................................................................................... 813

Tercera Parte Conclusión e Informes de Auditoría

Otros temas vinculados

Capítulo 27

Conclusión del examen

1. Introducción ......................................................................................... 819

2. Revisión de hechos posteriores .......................................................... 820

2.1. Concepto y procedimientos ...................................................... 820

2.2. Hechos posteriores según las Normas Internacionales de Auditoría ..................................................................................... 821

3. Análisis de las excepciones detectadas .............................................. 824

3.1. Efecto de las excepciones detectadas ....................................... 824

3.2. Tratamiento de las excepciones detectadas ............................ 825

4. Conclusiones de auditoría .................................................................. 826

XLVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.5. Aspectos de exposición contable ........................................................ 826

5.1. Normas contables de exposición .............................................. 827

5.1.1. Presentación de cifras comparativas ........................... 827

5.1.2. Información de carácter general .................................. 828

5.1.3. Estados contables básicos ............................................ 828

5.1.4. Notas, cuadros o anexos a los estados contables ........ 828

6. Carta de gerencia ................................................................................. 829

6.1. Concepto y contenido ................................................................ 829

6.2. Enfoque según Normas Internacionales de Auditoría ............ 831

7. Formación de la opinión final ............................................................. 833

8. Carta con recomendaciones ............................................................... 834

9. Otras tareas finales ............................................................................... 834

Capítulo 27

Conclusión del Examen - Ejercicios

Alfacereal S.A. ............................................................................................. 837

El Mago S.A. ............................................................................................... 852

Robocar S.A. ................................................................................................ 861

Adicional S.A. .............................................................................................. 869

Minera S.A. .................................................................................................. 878

Teléfonos S.A. .............................................................................................. 888

Hoysesana S.A. ............................................................................................ 897

Agrícola Alto Valle S.A. ............................................................................... 908

Garrafa Sánchez S.A. .................................................................................. 919

Capítulo 28

Informe del auditor

1. Concepto .............................................................................................. 925

2. Tipos de informe .................................................................................. 926

3. Características generales de contenido del informe breve ............... 927

3.1. Introducción ............................................................................... 927

3.2. Definición ................................................................................... 927

Auditoría XLIX

Pág.3.3. Presentación ............................................................................... 927

3.4. Contenido ................................................................................... 927

3.4.1. Título .............................................................................. 928

3.4.2. Lugar de emisión ........................................................... 928

3.4.3. Fecha .............................................................................. 928

3.4.4. Destinatario ................................................................... 928

3.4.5. Identificación de los estados contables auditados ..... 929

3.4.6. Alcance del examen ...................................................... 930

3.4.7. Aclaraciones previas al dictamen ................................ 931

3.4.8. Dictamen, opinión o juicio técnico ............................. 931

3.4.9. Firma del profesional .................................................... 933

4. Modelos tipo de informe del auditor .................................................. 934

4.1. República Argentina .................................................................. 934

5. Tipos posibles de opinión profesional ............................................... 935

5.1. Informe sin limitaciones o reservas .......................................... 936

5.2. Informe con salvedades por limitaciones en el alcance ......... 937

5.3. Informe con salvedades por cuestiones de medición conta-ble ............................................................................................... 939

5.4. Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros ....................................................................... 939

5.5. Informe con salvedades por falta de exposición de informa-ción .............................................................................................. 941

5.6. Uniforme con salvedades a la uniformidad ............................. 942

5.6.1. Por cambio en los criterios de medición contable .... 942

5.6.2. Por cambio en los criterios de exposición ................... 943

5.6.3. Por una limitación de alcance ...................................... 944

5.7. Abstención de opinión ............................................................... 944

5.8. Informe con opinión adversa .................................................... 945

5.9. Informe con opinión parcial ..................................................... 946

5.10. Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio eco-nómico del ente .......................................................................... 947

5.11. Informe del auditor correspondiente al primer examen de au-ditoría realizado por ese profesional en un ente preexistente 949

L C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.5.12. Opinión basada en parte, en el informe de otro profesional .. 949

5.13. Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen los resultados del trabajo de un especialista ............................ 951

5.14. Auditoría conjunta ..................................................................... 952

6. Aspectos particulares ........................................................................... 953

6.1. Información especial requerida por leyes y organismos de control ......................................................................................... 953

7. Enfoque según Normas Internacionales de Auditoría ...................... 953

Capítulo 28

Apéndice I - Modelos de Informe del Auditor

Sección 1 — Informes sin salvedades ....................................................... 967

Sección 2 — Informes con salvedades ...................................................... 971

Sección 3 — Abstención de opinión ......................................................... 981

Sección 4 — Opinión adversa .................................................................... 982

Sección 5 — Casos Especiales ................................................................... 984

Capítulo 28

Informe del Auditor - Ejercicios

Ejercicio Nº 1: Soles de la Patagonia S.A. .................................................. 987

Ejercicio Nº 2: Finansur S.A. ...................................................................... 988

Ejercicio Nº 3: Traves S.A. .......................................................................... 989

Ejercicio Nº 4: Estoqueada S.A. ................................................................. 989

Ejercicio Nº 5: Vidrocar S.A. ....................................................................... 990

Ejercicio Nº 6: Pendenciera S.A. ................................................................ 991

Ejercicio Nº 7: Bodegas Quebradita S.A. ................................................... 991

Ejercicio Nº 8: Almacenes Santa Emilia S.A. ............................................ 992

Ejercicio Nº 9: La Reforma S.A. .................................................................. 992

Ejercicio Nº 10: Catalquim S.A. ................................................................. 993

Ejercicio Nº 11: Super P S.A. ...................................................................... 993

Ejercicio Nº 12: Elaba Team S.A. ............................................................... 994

Ejercicio Nº 13: Inviertemal S.A. ................................................................ 995

Auditoría LI

Pág.Ejercicio Nº 14: Pitufo S.A. ......................................................................... 996

Ejercicio Nº 15: Palomita Blanca S.A. ........................................................ 997

Ejercicio Nº 16: Mentitas S.A. .................................................................... 998

Casos varios de aplicación en Estados Consolidados ............................. 999

Caso Nº 1: .............................................................................................. 999

Caso Nº 2: .............................................................................................. 999

Caso Nº 3: .............................................................................................. 1000

Ejercicio: La Gripe S.A. ........................................................................ 1000

Caso 1: ................................................................................................... 1001

Caso 2: ................................................................................................... 1002

Caso 3: ................................................................................................... 1002

Caso 4: ................................................................................................... 1003

Caso 5: ................................................................................................... 1003

Ejercicios varios de informe de auditor .................................................... 1004

El Clarividente de Lili Suyos S.A. y otros .................................................. 1008

Ejercicios varios de Informe de Auditor (2) ............................................. 1010

El Informante .............................................................................................. 1012

Capítulo 29

Otros Trabajos de Auditoría

1. Revisiones limitadas ............................................................................ 1019

1.1. Introducción ............................................................................... 1019

1.2. Definición ................................................................................... 1019

1.3. Pautas generales para poder desarrollar un trabajo de revisión limitada ....................................................................................... 1019

1.4. Procedimientos de revisión ....................................................... 1020

1.4.1. Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar ................................................................. 1020

1.4.2. Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoría previa en el ente ................................................................................. 1021

1.4.3. Procedimientos típicos a aplicar en ambos casos ...... 1021

1.5. El informe de revisión limitada ................................................. 1022

LII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.2. Certificaciones ..................................................................................... 1023

2.1. Definición ................................................................................... 1023

2.2. Ejemplos ..................................................................................... 1023

3. Revisiones especiales en caso de adquisición de empresas ............. 1024

3.1. Introducción ............................................................................... 1024

3.2. Procedimientos de Revisión ...................................................... 1024

3.3. Revisión de la situación patrimonial a una fecha dada y pos-teriores ........................................................................................ 1026

3.5. Análisis de información contable surgida del cuadro de resul-tados de un ejercicio o período ................................................ 1029

3.6. El informe ................................................................................... 1030

4. Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras ............. 1030

4.1. Introducción ............................................................................... 1030

4.2. Procedimientos de revisión ....................................................... 1032

4.3. Presentación y exposición ......................................................... 1033

4.4. Informe-modelo ......................................................................... 1033

5. Informe extenso ................................................................................... 1034

5.1. Introducción ............................................................................... 1034

5.2. Situaciones en que se presenta la emisión de un informe ex-tenso ............................................................................................ 1034

5.3. Ejemplo de informe extenso ........................................................ 1034

6. Fiscalización privada de sociedades .................................................. 1035

6.1. Introducción ............................................................................... 1035

6.2. Reflexiones acerca de la existencia de la fiscalización privada de sociedades ............................................................................. 1036

Capítulo 29

Apéndices

Apéndice I - Modelos de informes de auditor sobre revisiones limitadas y certificaciones ................................................................................... 1039

1. Modelos de informes de auditor sobre revisiones limitadas .. 1039

1.1. Modelo de informe aplicable para: ................................. 1039

1.2. Modelo de informe aplicable para: .................................. 1040

Auditoría LIII

Pág.1.3. Modelo de informe aplicable para: .................................. 1041

2. Modelos de certificaciones .................................................................... 1041

2.1. Modelo de Certificación aplicable para: .................... 1041

2.2. Modelo de Certificación aplicable para: ......................... 1042



Apéndice II - La revisión analítica ............................................................. 1044

1. Naturaleza de los procedimientos de revisión analítica ......... 1044

2. Planificación de los procedimientos de revisión analítica ..... 1044

3. Alcance de la confiabilidad de los procedimientos de revisión analítica ....................................................................................... 1045

4. Investigación de fluctuaciones y partidas inusuales ............... 1046

5. Detalle de los procedimientos básicos ..................................... 1047

6. Comparaciones .......................................................................... 1048

7. Ejemplos prácticos de revisión analítica .................................. 1050

7.1. Consideraciones generales ........................................... 1050

7.2. Análisis de las ventas ..................................................... 1052

7.3. Costo de las ventas y ganancia bruta ........................... 1053

7.4. Análisis de sueldos y jornales ....................................... 1054

7.5. Análisis de gastos indirectos ......................................... 1055

7.6. Impuestos ...................................................................... 1055

7.7. Cuentas a cobrar/Deudores por ventas ....................... 1055

7.8. Bienes de cambio .......................................................... 1060

7.9. Cuentas a pagar ............................................................. 1061

7.10. Activos fijos/Bienes de uso ........................................... 1063

Capítulo 30

Auditoría en la Pequeña y Mediana Empresa

1. Definición de pequeña y mediana empresa ...................................... 1065

2. Necesidad de normas especiales de auditoría .................................. 1069

3. Condiciones previas a la aplicación de las normas generales de auditoría ............................................................................................... 1070

LIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.3.1. Auditabilidad .............................................................................. 1070

3.2. Independencia a pesar de que se presten otros servicios ....... 1071

4. Aplicación de las normas generales de auditoría en la pequeña y mediana empresa ................................................................................ 1075

4.1. Planeamiento ............................................................................. 1075

4.2. Estudio y evaluación del sistema de control interno ............... 1077

4.3. Determinación del enfoque de auditoría ................................. 1077

4.4. Carta de representación o de gerencia ..................................... 1078

4.5. Confirmación de abogados ....................................................... 1079

4.6. Confirmación de deudores y acreedores ................................. 1079

4.7. Carta de recomendaciones ........................................................ 1080

4.8. Otros procedimientos ................................................................ 1080

Capítulo 31

Lavado de Activos de Origen Delictivo

1. Introducción ......................................................................................... 1081

2. Concepto de lavado de dinero ............................................................ 1081

2.1. Etapas del lavado de activos ...................................................... 1082

2.2. Metodologías usuales en el lavado de dinero .......................... 1083

3. Operaciones sospechosas ................................................................... 1084

4. Conozca a su cliente ............................................................................ 1086

5. Normas sobre la actuación del auditor externo y del síndico .......... 1087

5.1. Introducción ............................................................................... 1087

5.2. Unidad de Información Financiera (UIF) ................................ 1088

5.3. Sujetos obligados a informar ..................................................... 1089

5.3.1. Alcance ........................................................................... 1089

5.3.2. Obligaciones .................................................................. 1090

5.3.3. Oportunidad .................................................................. 1093

5.3.4. Penalidades .................................................................... 1094

5.4. Tareas usuales de revisión ......................................................... 1094

6. Aspectos controvertidos ...................................................................... 1097

Auditoría LV

Pág.

Capítulo 32

La Ley Sarbanes Oxley

1. Introducción ......................................................................................... 1103

2. La Ley Sarbanes-Oxley ........................................................................ 1104

2.1. Contenido ................................................................................... 1104

2.2. Implicaciones para la compañía ............................................... 1104

2.2.1. Comité de Auditoría ...................................................... 1104

2.2.1.1. Capacidades de sus integrantes ...................... 1105

2.2.1.2. Roles y responsabilidades del Comité de Au-ditoría ............................................................... 1105

2.2.2. Responsabilidad corporativa........................................ 1109

2.2.3. Evaluación del control interno ..................................... 1110

2.2.3.1. Reporte COSO. Marco conceptual de análisis de control interno ............................................. 1110

2.3. Implicaciones para el auditor externo ...................................... 1112

3. Auditoría de control interno sobre el reporte financiero .................. 1112

4. Breve descripción de las tareas a realizar en una auditoría integra-da ........................................................................................................... 1113

4.1. Evaluación del análisis realizado por la gerencia .................... 1113

4.2. Obtener un entendimiento del control interno de la compa-ñía ................................................................................................ 1114

4.3. Identificar cuentas significativas y afirmaciones de auditoría relevantes .................................................................................... 1115

4.4. Evaluación del diseño y la efectividad del control interno ..... 1116

4.4.1. Efectividad del diseño del control interno .................. 1116

4.4.2. Efectividad de operación de los controles ................... 1117

4.5. Evaluación de los resultados .................................................... 1117

4.5.1. Deficiencia de control ................................................... 1118

4.5.2. Deficiencia significativa ................................................ 1118

4.5.3. Debilidad material ........................................................ 1119

4.6. Impacto de los hallazgos sobre el informe a emitir ................. 1119

LVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés

Pág.4.6.1. Impacto de los hallazgos de control interno sobre la

opinión de la razonabilidad de los estados contables del ente ........................................................................... 1119

4.6.2. Impacto de los hallazgos en la opinión de la efectividad del control interno sobre el reporte financiero ........... 1119

4.6.2.1. Debilidad material ........................................... 1119

4.6.2.2. Deficiencia significativa ................................... 1120

4.6.2.3. Deficiencias de control .................................... 1120

4.6.2.4. Limitaciones en el alcance .............................. 1120

5. Conclusiones finales ............................................................................ 1120

Capítulo 33

Normas Internacionales de Auditoría

1. Introducción ......................................................................................... 1123

2. Objetivos y requisitos de las NIA ........................................................ 1124

3. La IFAC .................................................................................................. 1124

4. El Proyecto Claridad ............................................................................ 1125

4.1. Cambios resultantes del Proyecto Claridad ............................. 1126

4.2. Fecha de entrada en vigencia (teóricamente, según IAASB, pero no en el caso Argentina) .................................................... 1127

5. Normas Internacionales de Control de Calidad ............................... 1127

6. Normas Internacionales de Auditoría ................................................ 1129

6.1. Listado de NIA vigentes ............................................................. 1129

6.2. Situación de las NIA en Argentina ............................................ 1135

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