1. TEMA

Realizar una auditoría al servicio de urgencias del hospital universitario san Juan de Dios, con el fin de determinar la eficacia y eficiencia de los sistemas de control interno y programas de auditoría que están siendo utilizados, verificar si los anteriores se han aplicado o no para definir políticas y estrategias en el mejoramiento o cambio de ellos.

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2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

¿Es la auditoria un medio adecuado para la valoración de los sistemas de control interno y los programas implementados?

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3. SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA

Cuál sería la forma o preparación del departamento de control interno para enfrentar los procesos de actualización en normas internacionales de auditoria

Estará en capacidad el hospital de enfrentar posibles cambios en las políticas de control y programas de auditorías implementados.

Que está haciendo el hospital en pro de mejorar las políticas de control interno y programas de auditoría implementados.

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4. INTRODUCCION

Es bien conocido por un amplio sector de la población que el sector salud es un campo muy amplio y diversificado propio para el desarrollo económico de una región. Es un crecimiento tan grande que en pocos años ha logrado un posicionamiento solido en la economía local y regional.

Por ser un sector tan amplio, se puede prestar para la evasión u omisión del control, no sólo a los ojos del común de la población, sino también de los directos interesados en el momento de conocer y evaluar este desarrollo.

Si para todos los usuarios de los servicios de salud, es común encontrar déficit en la atención de las diferentes entidades prestadoras de servicio en la región, hay que preguntarse si las directivas de estas entidades ya están dando cuenta de ello y más aun sí se enteraron de ello qué medidas se tomaron para corregirlo. Teniendo en cuenta lo anterior tomaremos una de las entidades más representativas en la salud de nuestro municipio armenia como lo es el hospital san Juan de Dios, con el de realizar una auditoría operativa donde no sólo se analizará la razonabilidad de los estados financieros, sino que también constataremos: el estado, el posicionamiento con el medio, la calidad del servicio prestado, la utilización del recurso humano, físico, tecnológico de los recursos que posee, su medio de utilización y entrega de ellos al público.

Para todo lo anterior, se definirá un tiempo prudencial durante el cual se conocerá la entidad, manuales de procedimientos, políticas, recursos, estrategias, medios de obtención de recursos, entre otros; con el fin de constatar los mecanismos de control y su operatividad en el mismo, su eficacia y sus falencias con el fin de corregirlas mediante recomendaciones basadas en los hallazgos y resultados que arroje la auditoria implementada.

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5. OBJETIVO GENERAL

Realizar una auditoría operativa al área de servicios de urgencias del hospital universitario San Juan de Dios de Armenia.

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6. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Revisar los manuales de control interno utilizados en el hospital de zona y verificar si en efecto están siendo o no cumplidos

Determinar si los programas de auditoría utilizados en el hospital de zona (servicio de urgencias) si son o no los adecuados para verificar el cumplimiento de los objetivos por parte de la administración

Evaluar las medidas de control a nivel de recursos humanos, económico, y logístico

Revisar si la contratación realizada por la entidad cumple con los requisitos de ley

Constatar el estado de posicionamiento e importancia del Hospital San Juan de Dios de Armenia

Evaluar si existe utilización adecuada y subutilización del recurso humano, económico, tecnológico, de infraestructura, capacidad instalada

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7. JUSTIFICACION DE LA INVESTGACION

7.1 Justificación teórica:

El presente trabajo pretende establecer mediante la aplicación de los principios

de auditoría y las normas de auditoría generalmente aceptadas la revisión y el

funcionamientos de los sistemas de control interno y los programas de

auditoría implementados y determinar si son o no adecuados para el caso.

7.2 Justificación metodológica

Con el fin de llevar a buen término el presente trabajo se pretende utilizar el

MECI, como instrumento de evaluación del sistema de control interno,

implementado por el DECRETO 1599 de 2005 Por el cual se adopta el Modelo

Estándar de Control Interno para el Estado Colombiano, a través de la

elaboración de cuestionarios basados en estos modelos y específicos para

cada área; evaluando a su vez los programas de auditora utilizados y

comparándolos con los modelos internacionales buscando conocer las

fortalezas y debilidades de en cada campo a auditar.

7.3 Justificación practica

De acuerdo con los objetivos sujetos a estudio, su valoración nos podrá

entregar los puntos más críticos en cuanto a debilidades que posea la

empresa, en cada uno de los sistemas de control y de los programas de

auditoría implementados y determinar las recomendaciones para mejorarlo

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8. MARCO DE REFERENCIA

8.1 MARCO ?

8.1.1 Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas

El presente manual constituye un conjunto de normas de carácter general, relacionadas con la planificación, organización, alcance y naturaleza de las auditorias, y con los requisitos sobre la personalidad, el trabajo que ejecuta y la información que presenta el auditor.

Normas Generales (administrativas)Normas PersonalesNormas sobre la Ejecución del TrabajoNormas Sobre el Informe

8.1.1.1 100 Normas Generales (Administrativas)1

101Las auditorías externas y las auditorías internas.Las auditorías externas se llevarán a cabo por la Contraloría General de la República y por las entidades públicas que por ley ejercen controles de tutela en otras entidades también públicas.Las auditorías internas serán de exclusiva responsabilidad de las unidades especializadas que tengan ese carácter, en cada entidad u órgano en particular.

101.01Las auditorias financieras.Las auditorias financieras estarán encaminadas, fundamentalmente, a verificar la racionabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los controles internos, y, a determinar el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes.

101.02Las auditorias operativas.Las auditorias operativas estarán encaminadas, fundamentalmente, a evaluar el grado de eficiencia y eficacia en la organización, así como a determinar el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y el logro de las metas y objetivos propuestos.

1 Amalia Zúñiga Pérez disponible para consulta; catalogo electrónico www.gerencie. Com/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas.html - Agosto 27, 2008.

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101.03Estudios especiales de auditoría.Los estudios especiales de auditoría estarán encaminados al examen de aspectos específicos, de orden contable, financiero, presupuestario, administrativo, económico, jurídico, de sistemas, etc.

102Unidad de auditoría interna.En cada entidad u órgano se creará una unidad de auditoría interna, cuando el número de las transacciones y el volumen de los recursos que se administren, así lo ameriten.La auditoría interna es la actividad de evaluar en forma independiente, dentro de una organización, operaciones contables, financieras, administrativas y de otra naturaleza, como base para prestar un servicio constructivo y de protección a la administración. Es un control que funciona midiendo y valorizando la eficacia y eficiencia de todos los otros controles establecidos en el ente.

103Designación del Equipo de Trabajo.Para la realización de cada auditoria o estudio especial de auditoría se designará un equipo de trabajo bajo la responsabilidad de un auditor encargado.

104Organización del archivo permanente.Se organizará y mantendrá actualizado, para cada entidad, órgano, unidad administrativa o asunto, según sea el caso, un archivo permanente que contenga, conforme con las necesidades, toda la información que se considere oportuna.

105Planes anuales de auditoría.Se elaborarán planes anuales de auditoría, los cuales serán suficientemente flexibles como para permitir modificaciones sobre la marcha.

106Preparación de las auditorias y estudios especiales de auditoría.Antes de iniciarse una auditoria o estudio especial de auditoría, el auditor que haya sido designado como encargado del grupo de trabajo, estudiará todas las leyes, reglamentos, manuales, correspondencia e informes relacionados con la entidad, órgano, unidad administrativa, o asunto que va a ser objeto de examen.

107auditorias y estudios especiales de auditoría en sucursales, agencias, etc.Los planes de auditoría podrán incluir sucursales, agencias y oficinas

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regionales de las entidades objeto de examen, así como subsidiarias, cuando esas entidades sean empresas del Estado organizadas como sociedades mercantiles.

108Participación en el equipo de auditoría de profesionales de otras disciplinas.En las auditorias y en los estudios especiales de auditoría, podrán participar profesionales de otras disciplinas para que realicen labores de su especialidad. Cuando se trate de auditorías operativas, los profesionales de otras disciplinas que participen en las mismas, estarán bajo la autoridad del auditor encargado del estudio y los informes que se rindan deben ser dirigidos al citado auditor.

109 Incompatibilidad de labores del personal de auditoría interna.El personal de auditoría interna, salvo disposición legal en contrario, no ejercerá ninguna labor propia de la administración.

8.1.1.2 200 Normas Personales

201Entrenamiento técnico y capacitación profesional.Las auditorias y los estudios especiales de auditoría deberán llevarse a cabo por una o varias personas con entrenamiento técnico adecuado y capacitación profesional como auditores.

202Independencia del auditor.En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores que hayan sido designados para ejecutar el trabajo deberán mantener una actitud mental independiente.

203Cuidado profesional.Los auditores ejecutarán los estudios y prepararán los informes relativos a auditorias y estudios especiales de auditoría con cuidado profesional.

204Naturaleza confidencial del trabajo de auditoría.El personal de auditoría mantendrá con respecto a terceras personas, la más absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de haber cesado en el cargo.

205Prohibición de recibir beneficios.El personal de auditoría está impedido de aceptar beneficios de cualquier naturaleza, de las personas, entidades, órganos o unidades administrativas que

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estén sujetas a fiscalización.

206Discreción en las expresiones.El personal de auditoría está impedido de emitir juicios o expresiones que por su naturaleza lesionen la imagen de las entidades u órganos a que pertenecen.

207Declaraciones públicas de los auditores.El personal de auditoría se abstendrá de dar declaraciones públicas a personas ajenas a las entidades, órganos o unidades administrativas objeto de examen, en relación con los procedimientos de trabajo utilizados y los resultados obtenidos, sin la autorización superior.

8.1.1.3 300 Normas Sobre La Ejecución Del Trabajo

301Planeamiento y supervisión adecuados.El trabajo correspondiente a una auditoria o estudio especial de auditoría se planeará adecuadamente y la labor de los asistentes será debidamente supervisada.

302Estudio y evaluación del control interno.Se estudiará y evaluará apropiadamente el sistema de control interno existente en la entidad, órgano o unidad administrativa examinada, para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.

303Evidencia suficiente y competente.Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la inspección, observación, investigación, indagación y confirmación, que permita sustentar los memorandos e informes que se suscriban.

304Programa de auditoría.Para cada auditoria o estudio especial de auditoría se preparará un programa en el que se especificarán las cuentas, aspectos o asuntos específicos que serán objeto de estudio, el personal designado para ejecutar el trabajo, los procedimientos que deben utilizarse y el tiempo estimado para cada fase del estudio. El programa deberá ser suficientemente flexible como para permitir modificaciones y ajustes durante su ejecución.

305Papeles de trabajo.La recopilación de la evidencia se realizará por medio de papeles de trabajo, que se codificarán y ordenarán con cédulas técnicamente elaboradas.

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En una auditoria o estudio especial de auditoría los auditores tendrán acceso a toda clase de información.

306Coordinación de las actividades de auditoría con la entidad, órgano o unidad administrativa que se esté examinando.El personal de auditoría procurará que sus actividades no interfieran en el normal desarrollo de las operaciones de la entidad, órgano o unidad administrativa que esté siendo objeto de examen.

8.1.1.4 400 Normas Sobre El Informe

401Preparación, revisión y tramitación de los informes y memorandos.Se establecerán procedimientos para la preparación, revisión y tramitación de los informes de auditoría y de estudios especiales de auditoría, así como de los memorandos que tengan que dirigirse sobre la marcha a la entidad, órgano o unidad administrativa que esté siendo objeto de examen.

402Requisitos del informe de auditoría.Los informes de auditoría o estudios especiales de auditoría contemplarán sólo aspectos significativos y en su redacción se utilizará un lenguaje sencillo y claro.

403Memorandos.Durante el curso de una auditoria o estudio especial de auditoría se prepararán y enviarán a la entidad, órgano o unidad administrativa objeto de examen, memorandos con los comentarios y recomendaciones que sean pertinentes, en relación con las deficiencias de orden administrativo, contable, financiero, jurídico y presupuestario que se hayan encontrado y que sean susceptibles de subsanarse sobre la marcha. Sólo en casos muy calificados esos comentarios y recomendaciones se reservarán para informes parciales o para el informe final.

404Informes parciales.Durante el curso de una auditoria o estudio especial de auditoría se prepararán y tramitarán oportunamente los informes parciales que fueren necesarios.

405Informe final.

De toda auditoria o estudio especial de auditoría se preparará oportunamente un informe final.

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En ese informe se consignará si el examen se originó en el plan de trabajo o si obedeció a una solicitud expresa; se señalará el período que cubre el examen; se indicará si se han cumplido las normas de auditoría generalmente aceptadas aplicables, las normas técnicas de auditoría dictadas por la Contraloría y, asimismo, cualquier otra información que se considere importante. Ese documento, que deberá ser enviado oportunamente a la entidad, órgano o unidad administrativa examinada, incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones pertinentes y hará referencia asimismo, a las recomendaciones que por medio de memorandos o informes parciales, hayan sido giradas durante la auditoria o estudio especial de auditoría y a la aceptación que se le hayan dado a esas recomendaciones.

406Verificación del cumplimiento de recomendaciones.

Con posterioridad a la presentación de informes y memorandos se realizarán estudios tendientes a verificar si las recomendaciones han sido puestas en práctica.

8.1.2 Ley 43 1990

Ahora bien al momento de realizar una auditoría debemos tener en cuenta la los preceptos y normas que rigen la profesión en nuestro país 2

ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoría son las siguientes:

Normas Personales

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en Colombia.

El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

2 Ley 43 de 1990 por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión de contador público y se dictan otras disposiciones ;en su capítulo I articulo 7

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Normas relativas a la ejecución del trabajo

El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.

Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.

Normas relativas a la rendición de informes

Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si la practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos Estados Financieros.

El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relación con el período anterior.

Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca.

8.1.3. Consejo Técnico De La Contaduría PúblicaAhora bien como ente máximo que rige nuestra profesión citaremos un concepto3 emitido por el consejo técnico e la contaduría pública:Tema de la Consulta: Aplicación de Estándares Internacionales de Auditoria en Colombia

En desarrollo de lo previsto en el artículo 2 de la Resolución 001 de 2008 expedida por el Consejo Técnico de Contaduría Pública y cumplido el trámite previsto en esta disposición, respondemos su consulta presentada conforme se detalla en la referencia, en la cual se plantea:

3 Consejo Técnico de la Contaduría Pública Concepto 00417-02-200914

Problema Consultado (Textual):

“En Colombia se pueden aplicar las normas internacionales de auditoría?”

Consideraciones:

El Consejo Técnico, si bien ratifica su disposición e intención de apoyar la valiosa gestión de la Junta Central de Contadores, considera fundamental puntualizar previamente y con todo comedimiento que, en opinión de este organismo, la obligación de atender los requerimientos formulados de manera particular por entidades de inspección, vigilancia y control o que ejercen funciones de veeduría o inspección ciudadana, es responsabilidad que no pueden diferir, delegar o trasladar los destinatarios directos de tales requerimientos, pues no se trata, en estos casos, de un asunto de ejercicio del derecho de petición de consulta que se traslada por mera competencia referida a aspectos del conocimiento especializado de cada entidad, sino que en tales requerimientos se trata de absolver inquietudes que tienen que ver con la formulación de cuestionamientos concernientes a la gestión de las entidades y que pudieren suscitar eventual deducción de responsabilidades con base en la normatividad aplicable.

El Consejo Técnico, como organismo independiente funcional y jerárquicamente de la Junta Central de Contadores, más allá de la inmensa afinidad y complementariedad de nuestras funciones y objetivos, y que por expreso mandato legal compartimos los recursos presupuestales, razón por la cual, lamentablemente, escapa a las posibilidades del Consejo atender de manera directa ante la Red de Veedurías de Colombia el requerimiento formulado por ésta a la Junta Central de Contadores.

8.2. MARCO ?

8.2.1 concepto de auditoría:4

Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.

8.2.2 tipos de auditoría.

Auditoría fiscal.4 Oscar quintero disponible para consulta; catalogo electrónico http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml

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Auditoría contable (de estados financieros)

Auditoría interna.

Auditoría externa.

Auditoria operacional.

Auditoria administrativa.

Auditoria integral.

Auditoria gubernamental.

Auditoría Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador público, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la corrección de los estados financieros de la empresa.

Auditoría interna: Proviene de la auditoría financiera y consiste en: una actividad de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administración. En un instrumento de control que funciona por medio de la medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y demás registros; informes financieros; normas de ejecución etc.

Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente de una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la administración, que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden mejorarse. A continuación se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

* Evaluación del cumplimiento de políticas y procedimientos.

* Revisión de prácticas de compras.

Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.

Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el

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punto de vista físico (SHCP), direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías municipales.

Auditoria de resultados de programas: Esta auditoría la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relación con el avance del ejercicio presupuestal.

Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoría tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.)

Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia.

8.2.3 principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para:

Identificar y delimitar a las entidades económicas, las cuales, por medio de la celebración de operaciones generan información financiera.

Valuar las operaciones.

Presentar la información financiera.

Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores públicos con base en el consumo de su membrecía.

ENTIDAD.

Las entidades a su vez se dividen en:

Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizado y desconectado de otros organismos.

Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%.

Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIÓN.

La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que realiza una entidad, con otros en la misma actividad económica en la compra y venta de hechos económicos.

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Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ellos realizados.

Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos.

Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos.

Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad.

PERIODO CONTABLE.

La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica de una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales.

En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga.

DUALIDAD ECONOMICA.

Esta dualidad se constituye de:

Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus fines y

Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificación.

VALOR HISTORICO.

Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran en la moneda de circulación o su equivalente a una fecha determinada.

Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros.

NEGOCIO EN MARCHA.

La entidad se presume en existencia permanente salva la explicación en contrario, por lo que las cifras en los estados financieros representan valores históricos o modificaciones en los mismos; estas cifras deberán especificarse dentro de la información financiera.

REVELACIÓN SUFICIENTE.

La información contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las operaciones y la situación financiera.

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IMPORTANCIA RELATIVA.

La información que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en términos monetarios, tanto para cifras de información como resultados en su operación guardando un equilibrio.

COMPARABILIDAD.

El uso de la información requiere de procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo y la información contable deberá ser bajo los mismos principios para que sea comparable y se pueda analizar.

Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la información deberá ser justificada claramente en dicha información

8.2.4 Normas De Auditoria.

Concepto: Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.

Objetivo: Las normas de auditoría de estados financieros (auditoría contable) tienen como objetivo constituir el marco de actuación que deberá sujetarse el Contador Público independiente que emita dictámenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la información sujeta a examinar).

Entrenamiento y capacidad.

Personales Cuidado y diligencia.

Independencia.

Planeación y supervisión.

Normas Ejecución de trabajo Estudio y evaluación del control interno.

Obtención de evidencia.

Aclaración de la relación.

Información Natural.

Bases de opinión.

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Objetiva.

Preliminar. Programas.

Informe de sugerencias.

Objetivo.

Etapas. Intermedia. Desarrollo.

Excepción

Objetivo.

Final. Desarrollo.

Cierre de auditoria

8.2.5. Clasificación de las normas de auditoría.

Las normas de auditoría de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecución del trabajo y normas de información.

8.2.5.1normas personales.

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesionales.

El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

Independencia.20

El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

8.2.5.2 normas de ejecución del trabajo.

Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.

Planeación y supervisión.

El trabajo de auditoría deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluación del control interno.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar procedimientos de auditoría.

Obtención de evidencia suficiente y competente.

Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinión.

8.2.5.3 normas de información.

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por último es, principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.

En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con estados o información financiera deberá expresar de manera clara e

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inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.

8.2.5.4 Bases De Opinión Sobre Estados Financieros.

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;

Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y

La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.

8.2.6 Etapas Para El Desarrollo De La Auditoria De Estados Financieros.

Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un contador público independiente: preliminar, intermedia y final.

8.2.6.1 Etapa Preliminar.

Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros.

Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador público independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios.

De este modo el contador público establecerá un primer contacto con la entidad a auditar y procederá, en seguida, a efectuar n estudio y evaluación de la organización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del análisis de sus factores clave de operación.

Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador público procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditoria.

En esta etapa se diseñaran las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisión, se entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal,

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se programara la asignación de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoría a utilizar.

PROGRAMAS DE AUDITORIA:

Durante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente que el auditor desarrolle los programas específicos de auditoría que van a ser utilizados durante la revisión; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos técnicos de que se dispondrá para auditarla.

IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeación en conjunto de la auditoria, ya debió de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operación.

8.2.6.2 Etapa Intermedia.

OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoría de resultados de operación y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.

DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirán de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Se definirá el plan de muestreo a seguir. Es práctica común que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisión de información financiera, además de los señalado en el párrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operación.

EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de información financiera se da cuando el contador público es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que será examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capítulo. En aquellos casos en que el contador público es contratado después de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dará la oportunidad de un examen intermedio. Se estará ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.

8.2.6.3 Etapa Final.

OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoría en su conjunto.

DESARROLLO:

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En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisión.

En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el círculo de la revisión de este aspecto.

Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones más críticas son las registradas durante los últimos días cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones.

8.2.6.4 Cierre De Auditoria.

Discusión de ajustes y reclasificaciones.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca al auditor en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.

8.2.7. Técnicas De Auditoria.

CONCEPTO.

Las técnicas de auditoría a tratar en el presente están orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observan que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoría.

Técnicas de auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.

OBJETIVO.

Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el auditor para obtener la información necesaria que fundamente su opinión profesional sobre la entidad sujeta a su examen.

CLASIFICACION.

Las técnicas de auditoría son las siguientes:

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Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público que, basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier cosa.

8.2.8 Procedimientos De Auditoria.

CONCEPTO.

Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoría contemplados en este apartado, al igual que las técnicas de auditoría, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoría.

Procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoría da origen a los denominados Procedimientos de auditoría.

OBJETIVO.

Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenando para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinión.

CLASIFICACION.

Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoría y entidad en que se practique; y los de aplicación especifica que tendrán que ser diseñados ex profeso para cada tipo de auditoría y, a su vez, adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a intervención.

8.2.9 Control Interno.

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El control interno por ciclos de operación.

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que se requiere que “el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría”

Es conveniente señalar, con precisión, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso repetir y hacer hincapié que los objetivos básicos del control interno son:

La protección de los activos de la empresa.

La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.

La promoción de la eficiencia operativa del negocio.

Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la administración de la empresa.

8.2.9.1 Objetivos Generales De Control Interno.5

El control interno contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable está diseñado en función de los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos contables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el plan de organización y los procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no existen en el sistema de contabilidad, al menos directamente.

La información operativa de tipo estadístico, registro de acceso a ciertas instalaciones de la empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden considerarse controles administrativos.

Precisando, se puede señalar como objetivos generales del control interno contable, los que a continuación se señalan:

Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones generales o especificaciones de la administración.

5 Oscar quintero disponible para consulta; catalogo electrónico http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml

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Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones: Todas las operaciones deben registrarse, para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia.

Objetivos de salvaguarda física: El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo con autorizaciones de la administración.

Objetivos de verificación y evaluación: Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.

Asimismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en forma importante a los mencionados anteriormente.

Conociendo los objetivos básicos del control interno y los objetivos generales del control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos específicos de control interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio.

8.2.9.2 Preparación De La Carta De Sugerencia A Clientes Sobre Deficiencias Del Control Interno.

Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir inmediatamente una notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al mínimo la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciación de los servicios prestados.

Concluido el trabajo final de auditoría, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relación con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicación escrita en la que se analice el resultado obtenido a través de tales cambios.

8.2.9.3 Elementos Del Control Interno.

Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categorías:

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Organización.

Procedimientos.

Personal.

Supervisión.

8.3 MARCO TEMPORAL

La presente auditoria se realizará en el tercer trimestre del año 2.010.

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