Auditoría de estados financieros, Práctica moderna integral, 2da Ed

7/21/2019 Auditora de estados financieros, Prctica moderna integral, 2da Ed

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Auditora

de estadosfinancierosw

Prctica moderna integral

Segunda edicin

Gabriel Snchez Guriel

PEARSON

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AUDITORA

DE ESTADOSFINANCIEROS

Prct ica Moderna In tegra l

SEGUNDA EDICIN

Gabriel Snchez Curiel

Revisin Tcn

L. C. y M. A. Mana de Lourdes Domnguez MornFacultad de Contadura y Administraci

Universidad Nacional Autnoma de Mx

PEARSON

Mxico Argentina Brasil Colombia Costa Rica Chile EcuadorEspaa Guatemala Panam Per Puerto Rico Uruguay Venezuela

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_____________/ Datos de catalogacin bibliogrfica"

SNCHEZ CU RIEL, GABRIELAuditora de estados financieros. Segunda edicin

PEARSON EDUCACIN, Mxico, 2006

ISBN: 970-26-0786-8

Formato: 21 X 27 cm Pginas: 280

Editora: Marisa de Anta Lpeze-mail: [email protected]

Editor de Desarrollo: Miguel B. Gutirrez HernndezSupervisor de Produccin: Jos D. Hernndez Garduo

SEGUNDA EDICIN, 2006

D.R. 2006 por Pearson Educacin de Mxico, S A de C.V.Atlacomulco No. 500 - 5o pisoCol. Industrial Atoto

53519, Naucalpan de Jurez, Edo. de MxicoCmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Nm. 1031

Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicacin pueden reproducirse, registrarseo transmitirse, por un sistema de recuperacin de informacin, en ninguna forma ni por ningn medio,sea electrnico, mecnico, fotoqumico, magntico o electroptico, por fotocopia, grabacin o cualquierotro, sin permiso previo por escrito del editor.

El prstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesin de uso de este ejemplar requerir tambin laautorizacin del editor o de sus representantes.

ISBN 970-26-0786-8

Impreso en Mxico.Printed in Mxico.

1234567890- 09 08 07 06

PEARSON

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mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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Para Nohem Angel Prez

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Agradecimiento

Inici el ejercicio de la auditora de estados financieros en 1970, como Auditor Ayudanteen el Despacho Freyssinier Morn, S. C., representantes de Ernst & Ernst.

Esta magnfica firma de contadores pblicos me form dentro de su cdigo de normaslaborales, sus procedimientos de vanguardia, sus reglamentos de disciplina y actualizacinpermanente, pero, principalmente, en su amor por la profesin, la tica y el servicio.

Sobre esas bases me constru un porvenir y conoc la realizacin profesional; por ello,mi gra titud estar siempre hacia el Despacho Freyssinier Morn, una de las mejores firmasde contadores pblicos; y de manera particular con el C.P. y L.A.E. Ricardo Mora Montes,Socio Director del despacho en aquellos aos y con el C.P.C. Juan Alfredo lvarez Ceder-borg, Socio Director actual.

Deseaba dejar constancia de los mecanismos de trabajo con los que me desarroll, porello, previa autorizacin de esta firma, la clasificacin por secciones de la entidad, el sistema de ndices y las marcas de auditora que respaldan los casos prcticos a lo largo de estelibro, son los mismos que estuvieron en vigor durante los diez aos en que colabor en elDespacho Freyssinier Morn. Es importante destacar que la distancia temporal de dichosmecanismos no afecta los contenidos de actualidad con que se ha estructurado este libro.

El autor

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Contenido

INTRODUCCIN

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PRIMERA PARTE

1

2

Presentocin ix

La auditora y su entorno i

El escenario actual de la auditora 1

La auditora de estados financieros 221 La propuesta de servicios profesionales 22.2 La etapa preliminar de la auditora 42.3 La etapa intermedia de la auditora 52.4 El cierre de la auditora 6

Prctica moderna integral 9

Normas de trabajo del contador pblico independiente 11

Informacin por secciones para el desarrollo de la prctica 23Seccin 0 Antecedentes y papeles generales 23Seccin 1 Estados financieros de la empresa 35Seccin 2 Actas y contratos 43Seccin 3 Organizacin y estructura de la empresa 49Seccin 4 Asuntos jurdicos 55Seccin 5 Sistema, libros y normas de informacin 64Seccin 7 Asuntos fiscales 72Seccin 9 Personal y nminas 78Seccin 10 Efectivo 87Seccin 12 Cuentas por cobrar a clientes 106Seccin 15 Inventarios de mercancas 122

Seccin 16 Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones 146Seccin 18 Pagos anticipados 159Seccin 21 Cuentas y documentos por pagar 169Seccin 24 Pasivos acumulados 180Seccin 25 Pasivos estimados 188Seccin 30 Capital contable 195Seccin 40 Ventas y costo de ventas 202Seccin 41 Gastos de operacin 215Seccin 50 Informes y comunicaciones del Despacho 231

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SEGUNDA PARTE Apoyos complementarios 235

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2

Las Cdulas de auditora 2371.1 Principios bsicos para la elaboracin y manejo de las cdulas de

auditora 2381.2 Modelos ilustrativos 239

Confirmaciones, declaraciones y certificaciones 260

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRCTICA MODERNA INTEGRAL

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La enseanza de la auditora de estados financieros constituye un reto de grandes dimensiones para quienes ejercen la docencia; los componentes fundamentales de esta especialidad deben transmitirse con realismo; es decir, ubicando a los estudiantes en el entornoque enfrentarn cuando comiencen sus actividades profesionales. ste es el propsito msimportante de este libro: ofrecer vida real; compartir experiencias dentro de los lmites delsecreto y la confidencialidad marcados por la tica.

La introduccin describe los componentes fundamentales de la auditora de estadosfinancieros: desde el proceso para cotizar los honorarios y proponer el servicio al prospecto

de cliente, hasta los objetivos y puntos esenciales de las tres etapas en que debe llevarse acabo, con lo cual, profesores, estudiantes y lectores en general tendrn un marco de referencia para enfrentar los siguientes temas del libro, en donde se mostrar un caso prcticointegral con informacin similar a la que se obtiene y maneja durante el examen de losestados financieros de una empresa.

En primer lugar se enuncian siete normas emitidas por el despacho de contadorespblicos que protagoniza el caso prctico, en las que se describen el sistema de ndices, loscomponentes bsicos de sus papeles de trabajo e informacin de apoyo para profesores,alumnos y estudiosos de la materia. Estas normas ilustran, en forma enunciativa y nolimitativa, uno de los principales componentes establecidos por las firmas de contadorespblicos para fortalecer la calidad de sus servicios.

Ms adelante, se presenta el caso prctico integral dividido en 24 secciones; cada unacorresponde a un segmento de la estructura de la empresa cuyos estados financieros serndictaminados.

En cada seccin se incluye un resumen tcnico sobre sus componentes, cdula de objetivos de auditora, programa de auditora y un cuestionario de control interno. Despusde estos componentes, se presentan Guascon informacin rica en planteamientos y problemas reales que deben ser analizados, estudiados y resueltos en el marco de las cdulas delos objetivos y programas de auditora, as como de los cuestionarios de control interno.Inmersos en estos datos, profesores y estudiantes vivirn una aproximacin al escenario,los retos, las presiones y los dilemas que caracterizan el examen de los estados financieros.

Asimismo, relacionado con los dilemas, y como un valor agregado, se incluyen numerosos casos o pla nteamientos reales, que no se identifican con La Confianza, S. A. (cliente

hipottico a que hace referencia este libro) pero que corresponden a situaciones que seenfrentarn inevitablemente en el ejercicio de la auditora. Su discusin en grupo resultarenriquecedora dentro del proceso de enseanza-aprendizaje.

Para mayor abundamiento, en la segunda parte del libro se incluye una descripcintcnica de conceptos fundamentales relativos a las cdulas de auditora, su clasificacin ylas normas profesionales para su elaboracin, manejo y archivo. Para complementar estematerial se ofrecen modelos ilustrativos de los principales papeles de trabajo que debenprepararse durante el desarrollo de la prctica, como las cdulas sumarias, analticas y con

Presentacin

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firmaciones. Estos modelos se presentan con el fin de que profesores y estudiantes tenganopciones y decidan su uso, o el de otros, basados en su experiencia e iniciativa.

Por ltimo, es importante destacar que esta prctica de auditora es adaptable al nmero de sesiones disponibles para su enseanza. Las autoridades, los profesores y los estudiantes pueden decidir el detalle y alcance con que abordarn cada una de las secciones que laintegran, a fin de optimizar sus tiempos en el marco de esta materia y de otras prioridadesacadmicas. En todo caso, cada seccin por s misma, con sus problemas y planteamien

tos, permite conocer una parte del escenario al que se enfrentan los contadores pblicosindependientes.

Concluye aqu esta presentacin. Ahora ofrezco el fruto de mis experiencias en elejercicio de la auditora de estados financieros, con el genuino deseo de que este libro contribuya en la formacin de profesionales tiles a nuestra sociedad.

El autor


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INTRODUCCIN

LA AUDITORA Y SU ENTORNO

1. EL ESCENARIO ACTUAL DE LA AUDITORA

En la alborada del siglo xxi, las actividades humanas se perfilan hacia la globalizacin.Nadie puede aislarse; todos dependemos de una o varias personas para el desarrollo denuestra vida cotidiana, y siempre hay alguien que depende de nosotros. Esta realidad pue

de ser estimulante o abrumadora, pero no hay rutas disponibles de escape. Los negocios,las ciencias, las artes, la poltica y cualquier manifestacin abstracta o concreta del pensamiento, enfienta retos importantes planteados por su propio entorno.

La libertad individual es un espacio cada vez ms pequeo que se localiza entre grancantidad de normas jurdicas y ordenamientos sociales que imponen exigencias y prohibiciones; quien no se cie a ellas se ver sancionado, penalizado o rechazado. Los organismos gubernamentales, las entidades lucrativas y no lucrativas, las asociaciones civilesy culturales, en fin, cualquier estructura social constituida para la satisfaccin de necesidades contribuye con sus propias demandas de bienes y servicios a aumentar la presinsocial en que vivimos.

Todos esperan un servicio rpido, eficiente y con calidad; una actitud positiva, satisfaccin de expectativas y valores agregados a cambio del precio o del impuesto que pagan. Losdueos del capital exigen productividad a sus empleados; las instituciones de beneficenciaestn obligadas a atender a un nmero mayor de menesterosos; el trabajo debe hacerse bien,sin desperdicios y a la primera vez.

En la ltima dcada del siglo xx, el neoliberalismo econmico avanz de maneraimportante en Mxico; la reapertura del sistema financiero al capital privado tuvo efectossignificativos en el escenario de los negocios y en el sector gubernamental. La rapidez en ladinmica de los mercados provoc que las estructuras normativas se modernizaran y se hicieran ms sofisticadas; hubo un incremento importante de las inversiones en informticay telecomunicaciones, y la informacin financiera comenz a enfrentar nuevas exigenciasen su confiabilidad.

Los cambios generaron un campo frtil para la actuacin de los contadores pblicos,

pero tambin plantearon numerosos retos a sus organismos colegiados; entre ellos, la necesidad de revisar y actualizar la normatividad contable y redefinir los marcos conceptuales enque se apoyan los servicios.

Una respuesta que debemos destacar a este respecto, es la constitucin del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera(CINIF), organismo formado por entidades lderes de los sectores pblico y privado, enel que participa el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. El CINIF trabaja desde2002 aglutinando puntos de vista plurales e independientes, para armonizar la normatividad contable de nuestro pas con las tendencias actuales del mundo globalizado.

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Por otra parte, el patrimonio profesional de los contadores pblicos, la Auditora deEstados Financieros, vive una poca de retos y oportunidades. Los clientes no estn plenamente satisfechos; las mujeres y los hombres que dirigen entidades pblicas y privadas expresan su inters por recibir mejores servicios de los auditores independientes quedictaminan sus estados financieros. Hay mucho por hacer para consolidar este entornoy contrarrestar la insatisfaccin que existe; algunas de estas acciones son actualizar la nor-matividad; desarrollar nuevos productos; penetrar ms en el campo de la informtica y las

telecomunicaciones durante el estudio y la evaluacin del control interno; redisear el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora; llevar a cabo el examen de los estadosfinancieros, efectivamente en tres etapas distribuidas a lo largo del ejercicio social; aplicarcon mayor esmero las normas de auditora durante el proceso de cotizacin y propuestade los honorarios profesionales; las referencias son numerosas y pueden extenderse. Loscontadores pblicos deben aceptar esta realidad y trabajar para corregir las ineficiencias,para evitar el alto costo de la decadencia y el descrdito social.

Despus de una revisin muy general de la situacin actual del ejercicio de la auditora, es preciso recordar los conceptos fundamentales de la auditora de estados financieros,apasionante actividad profesional y una de las tareas ms complicadas que realizan los contadores pblicos, slo as lograremos los objetivos centrales del presente libro.

2. LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

En un enfoque universal, la auditora es el examen integral sobre la estructura, las transac-ciones y el desempeo de una entidad econmica, para contribuir a la oportuna prevencin deriesgos, la productividad en la utilizacin de los recursos y el acatamiento permanente de losmecanismos de control implantados por la administracin. Esta definicin, cosechada a lolargo de la prctica profesional, involucra tambin a los auditores externos que dictaminanestados financieros, y refleja una parte importante de las expectativas del mercado. Hay queasumirlo: el dictamen por s solo no basta para que los clientes estn satisfechos.

A su vez, la auditora de estados financieros puede definirse como el examen de los esta-dos financieros bsicos preparados por la administracin de una entidad econmica, con objetode opinar respecto a si la informacin que incluyen est estructurada de acuerdo con las normasde informacin financiera aplicables a las caractersticas de sus transacciones.

El trabajo profesional que conduce al dictamen es largo, interesante y pletrico de retos; debe llevarse a cabo en varias etapas que comienzan en los albores del ejercicio sujeto aexamen, y concluye durante los primeros meses del siguiente. La aplicacin de las normasde auditora comienza antesde que el cliente contrate al auditor. A continuacin veremos

por qu y cules son las etapas del proceso.

2.1 La propuesta de servicios profesionales

En sentido estricto, la propuesta de servicios profesionales, comienza con el primer contac

to entre el auditor y el prospecto de cliente; sta es, sin duda, la ms clara aplicacin de lanorma de auditora relativa a laplaneacindel servicio. La auditora de estados financieros,su xito y su rentabilidad para el contador pblico, dependen de la calidad con la que selleve a cabo el proceso para el clculo de los honorarios profesionales.

En la primera reunin entre el socio auditor y un representante de la empresa interesada en los servicios, deben definirse las expectativas del cliente, sus necesidades e intereses,el perfil de sus operaciones, as como la congruencia de estos elementos en comparacincon las dimensiones y capacidad estructural del despacho. Tambin debe establecerse, en


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su caso, una fecha para que el auditor acuda a las instalaciones de la empresa con el propsito de obtener toda la informacin relacionada con el clculo de los honorarios.

Despus de este primer contacto, el socio a cargo del futuro servicio tomar una primera decisin importante: la eleccin del gerente de auditora que participar en el examen de los estados financieros. De acuerdo con las prcticas actuales es precisamente estefuncionario del despacho quien realizar la visita a las instalaciones de la empresa.

Una vez cumplido el protocolo de acceso a la empresa, en donde destaca la entrega de un

compromiso de confidencialididfirmado por el socio auditor, se lleva a cabo un levantamientode informacin por medio de entrevistas y la solicitud de documentos. Las conversaciones seefectan con los principales ejecutivos, con el fin de perfilar, por escrito, los sistemas representativos de la gestin y del negocio: ventas, cuentas por cobrar, abastecimiento, cuentas porpagar y nminas; y desde luego, el sistema de contabilidad, la estructura de la plataforma decmputo y los componentes del rgimen fiscal de la empresa, entre otros aspectos.

Tambin es indispensable obtener informacin documental sobre los volmenes delos recursos y las operaciones: bancos, clientes, proveedores, personal empleado, nmina yfrecuencia de la misma, clasificacin de los almacenes y su ubicacin tanto en el pas comoen el extranjero, nmero de artculos que se manejan en almacn, dimensin de los activosfijos; cantidad mensual de la emisin de cheques, pedidos de clientes, pedidos a provee

dores, notas de entrada y salidas de almacn, remisiones por venta y facturas, reportes decobranza, recibos de caja, notas de crdito y de dbito, entre otros muchos formularios, losque varan de acuerdo con el giro de la empresa.

Seguramente se comprende que toda esta informacin es enunciativa y no limitativa. Entodo caso, es importante destacar que el auditor tambin debe llevar a cabo un recorrido por lasinstalaciones para familiarizarse con la entidad. Debe poner especial nfasis en reas como:

Planta de produccin. Centro de cmputo. Con tabilidad general. Caja. Recursos humanos.

Almacn. Cobranzas. Abastecimientos. Comedor. Archivo general.

El recorrido permite enriquecer los conocimientos del auditor en torno al clima or-ganizacional, la logstica en la distribucin de los espacios, la eficacia de los mecanismosde seguridad fsica, la disciplina en la operacin de los equipos de cmputo, as como laconfidencialidad en la custodia y el manejo de documentos que respaldan la dinmica delas transacciones. Por todo ello, durante la visita a las instalaciones del prospecto de cliente,aunque todava no ha sido contratado y tal vez no ocurra, el auditor debe cumplir con dos

normas de auditora generalmente aceptadas: cuidado y diligencia profesional y obtencin de evidencia suficiente y competente.La informacin recabada por el auditor a travs de las entrevistas y los documentos

obtenidos, permite tener la razonable seguridad de que la empresa es auditable; en otrostrminos, la visita a las instalaciones capacita al auditor para llegar a conclusiones sobresi existen suficientes elementos de control interno para llevar a cabo su examen sobre losestados financieros. Adems, dicha informacin tambin es indispensable para determinartres factores bsicos que respaldan los honorarios que sern propuestos a la empresa:

INTRODUCCIN / LA AUDITORA Y SU ENTORNO

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N mero de horas-hombre que se invertirn en la auditora. Dificultad estimada para efectuar la auditora. Cantidad y nivel del personal que ser asignado a la auditora.

la estimacin de estos tres factores constituye otro elemento esencial en la planeacinde la auditora de estados financieros. Cualquier error debido a falta de informacin, pordescuido o negligencia, durante la visita a las instalaciones del prospecto de cliente, tendr

repercusiones significativas sobre el desarrollo del examen, la calidad del servicio, los recursos de la empresa y los del propio despacho de contadores pblicos. En efecto, como ellector seguramente ya lo habr percibido: La auditoria de estados financieros comienza antesde la contratacin del auditor.

2.2 La etapa preliminar de la auditora

Es necesario efectuar la etapa preliminar de la auditora durante el cuarto o quinto mesdel ejercicio sujeto a examen. En este momento se lleva a cabo el estudio y la evaluacindel control interno, por lo que su objetivo principal puede resumirse en los siguientestrminos: Conocer los sistemas ms significativos que se identifican con los estados financieros

y llegar a conclusiones sobre el nivel de confianza que se puede asignar a la informacin que

deriva de ellos.Esta etapa ilustra fielmente el enfoque humano que caracteriza a la auditora de esta

dos financieros. No todo el trabajo es sobre los nmeros; el auditor debe penetrar en laestructura de la empresa; conocer a fondo los sistemas que hacen posible la dinmica desus operaciones y producen las aplicaciones contables; navegar en los ciclos de ingresos,egresos, produccin, tesorera e informacin.

Penetrar y navegar por la estructura implica llevar a cabo entrevistas en todos losniveles de la organizacin: directores de rea, gerentes, jefes de departamento; tambinanalistas y auxiliares. El propsito es averiguar y entender cul es el origen de la informacin financiera en los segmentos ms significativos de ella. Desde luego, es necesario que elauditor observe los sistemas en su genuina operacin, que acuda al piso donde los trabajos

se llevan a cabo para vivir 11espritu de las transacciones y madurar paso a paso su criterioy comprensin del negocio.

La secuencia de los trabajos durante la etapa preliminar, en trminos de lo que unauditor responsable y profesional debe hacer para cumplir con las normas de auditorageneralmente aceptadas, puede resumirse en los siguientes pasos:

1. Conocer la estruc tura de los sistemas.

2. Reflejar la estruc tura de sistemas en papeles de trabajo.

3. Identificar riesgos y definir las bases para calcular las muestras de audito ra necesarias enlas pruebas de cumplimiento .

4. Verificar la autenticidad de los sistemas, mediante pruebas de cumplimiento.5. Evaluar la confianza de los sistemas.

6. Emitir un inform e con recomendaciones para mejorar los sistemas y prevenir la incidencia de riesgos.

Los primeros cuatro pasos constituyen el estudio del control internoy deben incluir laidentificacin de las aplicaciones contables para cada una de las transacciones significativas, en su ruta hacia los estados financieros. Tratndose, por ejemplo, de una empresacomercial tpica, es indispensable que el auditor conozca todo el sistema de ventas, desde


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la recepcin del pedido del cliente, hasta el registro de la cuenta por cobrar; la entrada, lasalida de mercanca y el cargo contable al rubro de costo de lo vendido. Con este conjunto,autentificado mediante procedimientos de auditora, el auditor queda facultado para llegara conclusiones sobre el nivel de confianza de cada uno de los renglones respectivos, tantodel balance general como del estado de resultados. Esta es, propiamente, la evaluacin aque se refieren las normas de auditora.

Es importante destacar que la etapa preliminar debeproducir valores agregados de pre-

vencinpara el cliente; la secuencia descrita, fielmente aplicada, permitir identificar siexisten controles internos no establecidos, mecanismos de control no acatados, transacciones no reconocidas en libros y demoras en el registro contable de las operaciones. Unaetapa preliminar efectuada de manera responsable, aporta informacin sobre retrasos enrenglones como la estimacin de cuentas de cobro dudoso, obsolescencias de inventarios,estimaciones de depreciacin, aplicaciones de intereses al costo de financiamiento, provisiones para primas de antigedad, entre muchos otros ejemplos que, en esta poca temprana del ejercicio, pueden corregirse para evitar cargas de trabajo y desgastes en el cierreanual de las operaciones.

2.3 La etapa intermedia de la auditora

Debe comenzar durante el noveno o dcimo mes del ejercicio sujeto a examen. Su objetivoprincipal es que el auditor se forme una opinin preliminar sobre la razonabilidad de losestados financieros, considerando las normas de informacin aplicadas por la empresa deacuerdo con las caractersticas de sus transacciones.

Esta etapa se caracteriza por laspruebas sustantivasque se aplican sobre los movimientosy saldos de una balanza de comprobacin, a una fecha cercana al cierre anual del ejercicio.El alcance, naturaleza y oportunidad de dichas pruebas est determinado por los niveles deconfianza que se asignaron a los controles internos como resultado de la etapa preliminar.

Dentro de los enfoques actuales para el desarrollo de esta etapa de la auditora, destacael que una cantidad importante de los papeles de trabajo con informacin para el auditor es preparada por empresa. El contador pblico independiente es un profesional cuyotiempo debe invertirse en examinar y no en imprimir datos de la contabilidad. Compartiresfuerzos bajo un criterio de sinergia, no menoscaba la independencia del auditor y contribuye a evitar incrementos significativos de honorarios.

Aunque los despachos de contadores pblicos suelen solicitar volmenes importantesde trabajos para el desahogo de sus pruebas sustantivas, es necesario destacar que su preparacin tambin contribuye a mejorar los registros contables y las estructuras del control. Lasiguiente es una relacin ilustrativa de algunos documentos e informacin solicitados porel auditor para efectos de la etapa intermedia de su examen sobre los estados financieros:

Balanza de comprobacin. Relaciones analticas de todas las cuentas colectivas.

Extractos de las actas de asambleas de accionistas. Explicacin, por escrito, de las variaciones significativas entre las cifras reales y las presupuestadas.

Conciliacin, por escrito, en tre las cifras fiscales declaradas y las cifras respectivas de losregistros contables .

Anlisis de primas de seguros por devengar y las porciones devengadas cargadas a resultados.

Conciliacin de saldos de todas las cuentas bancarias, as com o el anlisis y la explicacinde las partidas en trnsito.


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Anlisis por antigedad de las cuentas por cobrar a clientes y a otros deudores. Preparacin de la drcu larizad n d e saldos, para obtener las confirmaciones de clientes,

otros deudores, proveedores y otros acreedores. Anlisis y aclaracin de las inconformidades resultantes de la confirmacin de saldos

sobre activos y pasivos. Relacin analtica de cartera morosa en poder de abogados. Conexin del inventa rio fsico de mercancas con cifras segn libros e integracin de los

ajustes respectivos.

Relaciones analticas de inventarios obsoletos y de lento movimiento. Conciliaciones de saldos con compaas afiliadas. Anlisis de incrementos y liberaciones a provisiones para primas de antigedad, indemn i

zaciones y otras similares. Instructivo para el inventario fsico de mercancas en almacenes.

Dentro de la terminologa utilizada por los auditores de estados financieros, a todosestos documentos y anlisis por escrito se les conoce como cdulas preparadas por lacompaa o, recurriendo a trminos ms coloquiales, CPC.En todo caso, los despachosde contadores pblicos tienden a considerar que una mayor cantidad de CPC conduce,casi siempre, a una mayor eficiencia en el desarrollo de la auditora.

Comoquiera que se consideren y utilicen las CPC, la etapa intermedia implica queel auditor analice la balanza de comprobacin al 30 de septiembre o, en su caso, al 31 deoctubre, para identificar movimientos y saldos significativos con el fin de encauzar suspruebas sustantivas hacia ellos. En este punto es vlido mencionar que, durante esta etapa,el auditor debe encontrar tiempo para cerciorarse de que sus recomendaciones al controlinterno, derivadas de la etapa preliminar, fueron implantadas por la empresa.

La etapa intermedia tambin debe aportar valores agregados al cliente: ya han transcurrido nueve o diez meses del ejercicio y se ha examinado la balanza de comprobacin muycercana al cierre anual; el auditor puede perfilar su dictamen, pues conoce los problemasimportantes que existen sobre los principales rubros de los estados financieros; tiene ya un

punto de vista slido sobre los impactos en su opinin si dichos problemas contables nose corrigen.

De acuerdo con lo anterior, el auditor debe involucrarse en la preparacin del plan decierre anual de operaciones de su cliente; subrayando la necesidad de que los ajustes de relevancia se registren; ofreciendo su orientacin al respecto. Todava es tiempo de evitar uncierre contable anual sobrado de dificultades y cargas de trabajo extenuantes. Esta es unade las aportaciones ms significativas de la etapa intermedia en el examen de los estadosfinancieros.

2.4 El cierre de la auditora.

En esta etapa se examina la informacin financiera final, es recomendable llevarla a cabodurante los primeros dos meses del siguiente ejercicio. Su objetivo es que el auditor actua

lice el punto de vista que se ha formado sobre la razonabilidad de la informacin financieraintermedia, para consolidar la evidencia que dar sustento al dictamen. El cierre de laauditora comprende tres puntos importantes:

Ob tener la balanza final de comprobacin. Analizar la balanza de comprobacin para identificar movimientos y saldos atpicos. Considerar el resultado del examen sobre cifras intermedias, para decidir sobre la naturale

za, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora propios de esta etapa.


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Como se puede observar, la parte crtica de los trabajos comienza en la balanza decomprobacin que, aunque es previa y est sujeta a los posibles ajustes de auditora, debereflejar el mejor esfuerzo de la empresa para efectos del cierre anual de sus operaciones.Si el auditor actu en forma preventiva, cumpliendo los objetivos y programas de las dosvisitas anteriores, es posible asumir una actitud optimista y esperar pocos errores.

El anlisis de la balanza de comprobacin est dirigido a identificar cuentas que, durante los ltimos dos meses del ejercicio, muestren un comportamiento no consistente o

no proporcional respecto a los meses anteriores. Este anlisis debe contemplar la naturaleza de cada uno de los rubros, a fin de no estructurar conclusiones equivocadas: Si lacuenta de clientes tiene un saldo, al finalizar el ao, de 300 millones de pesos y, al 31 deoctubre pasado, el saldo era de 295 millones de pesos, una interpretacin posiblementeerrnea es la de considerar que los derechos de cobro se incrementaron en 5 millones depesos. En este caso, es necesario analizar tambin los movimientos deudores y acreedoresque presenta la cuenta en el periodo de referencia, a fin de incluirlos en la aplicacin de losprocedimientos de auditora.

Los saldos en rubros como ventas o gastos de operacin constituyen movimientosacumulados a lo largo del ejercicio; su anlisis permite comparaciones uniformes y msgiles respecto a la importancia de sus incrementos y disminuciones: si al 31 de octubre

del ao auditado las ventas eran de 2 mil millones de pesos y al cierre del ejercicio lograronun techo de 2 mil 800 millones de pesos, es posible considerar que entre las etapas in termedia y final de la auditora las ventas tuvieron un incremento del 100%, en comparacincon su comportamiento durante los diez meses anteriores. Dependiendo del resultado delas pruebas sustantivas que se aplicaron sobre el rubro de ventas en el marco de la etapaintermedia, as como del nivel de confianza del control internoen el ciclo de ingresos, elauditor decidir si es necesario incrementar su alcance sobre los 400 millones de pesos quese perfilan como atpicos en las ventas al cierre del ejercicio.

Una reflexin sobre los dos prrafos anteriores permite identificar la trascendencia de lasetapas preliminar e intermedia de la auditora de estados financieros. La ejecucin responsable de ellas y el cumplimiento estricto de las normas de auditora generalmente aceptadas,proporcionan un remanente de tiempo para llevar a cabo un cierre de auditora realmente

profesional, enfocado a los segmentos ms importantes y estratgicos de la empresa. En ellado opuesto, un lado oscuro, estn las etapas finales de auditoras con jornadas de 18 horasdiarias, desgastantes e inhumanas, destinadas a procedimientos propios de la etapa intermedia y a la elaboracin de papeles de trabajo, lo cual se hace en forma tan precipitada quepueden resultar de difcil comprensin para los auditores ayudantes.

La etapa final de la auditora tambin incluye algunos procedimientos especficamenteaplicables al cierre del ejercicio. El apoyo de la empresa vuelve a ser necesario para que elauditor desahogue ciertas pruebas sustantivas que pueden considerarse obligatorias en estaetapa del examen de los estados financieros. A continuacin se ofrece una lista enunciativay no limitativa sobre dichas pruebas:

Estudio de correspondencia con abogados para identificar contingencias. Arqueo de plizas de seguros y fianzas. Identificacin de acuerdos de asambleas extraordinarias de accionistas con impacto en el

capital contable. Examen de conciliaciones bancarias. Examen de la suficiencia de la estimacin de cuentas de cobro dudoso. Examen supletorio a la confirmacin de clientes. Observacin del inventario fsico de mercancas y levantamiento de pruebas selectivas.


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Examen de ajustes al inventario derivados de comeos fsicos. Examen de la suficiencia en la estimacin de inventarios obsoletos o de lento movimiento. Prueba de costo o mercado para el inventa rio de mercancas. Prueba global sobre la razonabilidad del costo de ventas. Corte de formas al cierre del ejercicio y examen de eventos posteriores al activo, pasivo,

capital contable y cuentas de ingresos, costos y gastos. Examen del clculo del impues to sobre la renta (ISR) y la participacin de utilidades a

trabajadores (PTU)

Examen del ajuste al ISR y PT U diferidos. Obtencin de todas las confirmaciones obligatorias para liberar la entrega del dictamen.

La etapa es apasionante, un reto integral para el socio responsable, el gerente de auditora, el auditor encargado y los auditores ayudantes. Despus de varias semanas de trabajo intenso se conocen las fortalezas y debilidades de la empresa; las pequeas y grandesdificultades para mantener o ampliar el mercado, contingencias y amenazas;losproyectosconfidenciales para superar a los competidores; las necesidades que se enfrentan en materiade flujo de efectivo; la lealtad de algunos trabajadores y el protagonismo superficial de otros,incluyendo a ejecutivos de importancia. Todo ello, junto con los ajustes a registros contables derivados de las pruebas sustantivas, debe sopesarse, medirse y evaluarse en relacin con

su posible impacto en los estados financieros tomados en conjunto.Dentro de los puntos finales que deben cumplirse durante la tercera etapa de la auditora, destaca la obtencin de las confirmaciones y declaraciones por escrito, que sonindispensables para respaldar el dictamen: del secretario del consejo de administracin,de todos los abogados y los bancos; tambin de los actuarios y las compaas afiliadas. Lainformacin proporcionada por estas personas fsicas y morales puede conducir a identificar circunstancias y transacciones que deben revelarse en los estados financieros y que,eventualmente, no han sido registradas por la empresa.

Otro documento importante es la certificacin de que los inventarios de mercancasque muestra el balance general estn en adecuadas condiciones fsicas, para su consumo enlos procesos de produccin o para su venta a clientes, con los mrgenes de utilidad calculados por la empresa. Esta certificacin debe firmarla un especialista con facultades legalespara ello y debe incluir tambin el nmero de su cdula profesional. Imagina un caso deinventarios formados por azufre y mercurio con valor de 800 millones de pesos; el auditorexamin facturas, corrobor unidades fsicas de pesos y de medidas, verific el correctoclculo de los costos, as como las aplicaciones contables respectivas; pero cerciorarse deque en los contenedores hay efectivamente azufre y mercurio es un reto que escapa a sucapacidad profesional.

El ltimo da de su estancia en las instalaciones del cliente, el auditor debe obtenerotro documento indispensable para respaldar su dictamen, la carta de declaraciones de laempresa, firmada por el director general y por el funcionario de ms alta jerarqua dentrodel rea que produce la informacin financiera que ha sido auditada. En este documentose ratifica la buena fe y apertura que tuvo la empresa para proporcionar al auditor toda la

informacin verbal y documental requerida por l, sin omisin o manipulacin alguna,para que su examen de los estados financieros pudiera llevarse a cabo de acuerdo con lasnormas de auditora generalmente aceptadas.


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Primera parte

PRCTICA MODERNA INTEGRAL

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1. Normas de trabajo del contadorpblico independiente

Contadores Pblicos Titulados, S. C.Auditores Independientes

Norma nmero 1. Papeles de trabajo y Sistema de ndices

Para efectos de los servicios de auditora que proporcionamos a nuestros clientes, el Despacho considera que las entidades econmicas se integran por los siguientes cinco ciclosde operacin:

1. Ingresos2. Egresos3. Produccin4. Tesorera5. Informacin

Estos ciclos de operacin, sin embargo, no permiten distribuir las actividades propiasde la auditora de estados financieros y manejar con detalle nuestros papeles de trabajo. Porello, el Comit de Desarrollo del Despacho ha preparado una relacin analtica de reasfuncionales a partir de dichos ciclos, cuyo detalle hace posible la asignacin de actividades,

el control de las cdulas de auditora y la eficiencia en el examen de los estados financierosde nuestros clientes.De acuerdo con lo anterior, las siguientes secciones deben ser memorizadas por el

personal profesional del Despacho, pues son parte importante de la estructura de trabajoen la firma. Las secciones omitidas se reservan para nuevas aperturas.

Seccin Concepto

0 Antecedentes y papeles generales

1 Estados financieros de la empresa

2 Actas y contratos

3 Organizacin y estructura de la empresa

4 Asuntos jurdicos

5 Sistema, libros y normas de informacin

7 Asuntos fiscales

9 Personal y nminas

10 Efectivo

PRIMERA FARTE / PRCTICA MODERNA INTEGRAL

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12 Cuentas por cobrar a clientes

15 Inventarios de mercancas

16 Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones

18 Pagos anticipados

21 Cuentas por pagar a proveedores

22 Documentos por pagar

23 Otras cuentas por pagar

24 Pasivos acumulados

25 Pasivos estimados

30 Capital contable

40 Ventas y costo de ventas

41 Gastos de operacin

42 Otros gastos

43 Otros ingresos

50 Informes y comunicaciones del Despacho

Las secciones anteriores son parte del sistema de ndices del Despacho, por lo que lascdulas de auditora deben clasificarse y archivarse, de acuerdo con su contenido, en laseccin correspondiente. Dicho sistema de ndices se apoya, a su vez, en una clasificacindecimal que contempla los dos tipos de papeles de trabajo que existen: estadsticos, o dereferencia permanente, y transitorios. La clasificacin decimal es:

Papeles estadsticos o dereferencia permanente.

Concepto

.1 Objetivos de auditora

.2 Cuestionarios de control interno

.3 Programas especficos de auditora

.4 Grficas de flujo y narrativas

Papeles transitorios

.6 Observaciones al control interno

.7 Informacin de registros contables

.0 Confirmaciones y certificaciones

De acuerdo con lo anterior, el personal profesional del Despacho debe considerar quelos ndices para el manejo y control de los papeles de trabajo se forman como sigue:

10.

2-1

Una cdula de auditora con el ndice antes descrito, representa:

a. Un papel de trabajo con informacin relativa al rea de efectivo.b. Un papel de trabajo de referencia permanente que contiene un cuestionario de

control interno sobre el rea de efectivo.


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c. El primer papel de trabajo de la Seccin 10, como lo indica el nmero a la derechadel guin, dgito que el Despacho destina de acuerdo con el orden progresivo delas cdulas de auditora.

En caso de que una cdula de auditora requiera de varias pginas, se usar una diagonal bajo el ordinal mencionado y, bajo dicha diagonal, se anotarn tantos nmeros comopginas sean necesarias, ejemplo:

10.2-1/1, 10.2-1/2, 10.2-1/3

Lo anterior quiere decir que la cdula de auditora 10.2-1 est formada por tres pginas, como lo indican los nmeros progresivos 1 al 3 colocados bajo la diagonal. Comopuede observarse, los ndices debern anotarse, sin excepcin, a lpiz o tinta roja en lascdulas de auditora.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, pero recuerde que la informacinque contienen es propiedad de cada cliente. Cumpla usted de manera rigurosa con todaslas disposiciones sobre seguridad y confidencialidad vigentes en el Despacho para el mane

jo, la custodia y el control de las cdulas de auditora.

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Norma nmero 2. Encabezado de las Cdulas de Auditora

Con excepcin de las copias obtenidas de los documentos y registros de nuestros clientes,el personal profesional del Despacho est obligado a preparar papeles de trabajo utilizandola papelera exclusiva de la firma y los recursos de nuestros programas de cmputo.

Bajo esta consideracin, el encabezado de las cdulas de auditora est dividido en dosreas con cinco renglones cada una, numerando del 1 al 5 el rea izquierda y del 6 al 10 laderecha; en cada uno de estos 10 renglones debe anotarse la siguiente informacin:

1. Nombre de la empresa.2. Nombre de la seccin a la que se refiere la cdula de auditora: en papeles de las

etapas intermedia y final, nmero y nombre preciso de la cuenta de mayor a quese refiere la cdula, utilizando la misma codificacin del cliente.

3. Descripcin objetiva y breve del contenido de la cdula.4. Contina la descripcin del contenido.5. Contina la descripcin del contenido.6. ndice de la cdula de auditora a lpiz o tinta roja.7. Fecha de cierre del ejercicio que se est auditando.8. Fecha de preparacin de la cdula de auditora.9. Iniciales del auditor que prepar la cdula de auditora.

10. Iniciales del encargado o gerente de auditora, una vez aprobado el contenido dela cdula de auditora.

Adems de lo anterior, es indispensable que, al reverso de la primera pgina de cadacdula de auditora, se anote la fuente de la cual se tomaron los datos que integran su contenido. La aplicacin de esta norma no admite excepciones.

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Contadores Pblicos Titulados, S. C.

Auditores Independientes

Norma nmero 3. El uso de los Cuestionarios de Control Interno

El personal profesional de la firma debe considerar que la resolucin de los cuestionariosde evaluacin es una actividad exclusiva del auditor. Bajo ninguna circunstancia se admiteentregar los cuestionarios al cliente, para que ste los responda, ni como recurso para levantar informacin sobre estructuras, ni como complemento de dicha evaluacin.

Los cuestionarios de evaluacin deben ser respondidos por el auditor despus de finalizar la etapa de verificacin de la estructura o los sistemas de control interno, en consecuencia, t iene la plena certeza de que:

Se han cubierto todos los aspectos esenciales relativos a la estructura o al flujo delas transacciones en el rea sujeta examen.

Se ha ratificado la autenticidad de la informacin contenida en las grficas de flujoo en las descripciones narrativas preparadas durante el estudio del control interno.

Se tiene evidencia suficiente de dicha ratificacin en nuestros papeles de trabajo.

Cada pregunta de los cuestionarios debe responderse tomando en consideracin lasgrficas de flujo, las descripciones narrativas, las circunstancias del entorno, el clima del reaauditada, as como el entendimiento que el auditor ha obtenido del estudio de la estructuray los sistemas.

Hay que considerar que jams se responde una pregunta de los cuestionarios con baseen lo que el auditor escuch o le dijeron , sino exclusivamente apoyado en lo que le constacomo resultado de sus observaciones y las pruebas efectuadas.

De acuerdo con lo anterior, los siguientes puntos deben tomarse en consideracin alresponder los cuestionarios de control interno:

1. Son un apoyo para determinar la confiabilidad del sistema de control interno establecido por la empresa, pero no tienen el propsito de cubrir todos los aspectoso situaciones especficas de cada cliente.

2. Los cuestionarios deben modificarse en las partes en que existan preguntas especficas aplicables a la empresa en particular.

3. Los espacios previstos para las respuestas deben contestarse con S, NO o NA (noaplicable); no con otras expresiones que provoquen dudas.

4. Las preguntas han sido preparadas para que, cuando haya respuestas negativas, elauditor considere procedimientos alternativos y, en su caso, tenga en cuenta estas

respuestas para efectos de la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebassustantivas en las etapas intermedia y final.

5. La resolucin de los cuestionarios no es suficiente para evaluar el control interno,por lo que deber complementarse con grficas de flujo o descripciones narrativascuyo contenido ser autentificado mediante procedimientos de auditora.

6. Al trmino de cada seccin deber indicarse en el cuerpo del cuestionario, si elcontrol interno es ALTO, MODERADO o BAJO; adems de, en su caso, los


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Norma nmero 4. Marcas de Auditora

El personal profesional del Despacho debe utilizar las marcas de auditora que establece elCatlogo en vigor. Una marca de auditora es un smbolo que equivale a procedimientosde auditora aplicados sobre el contenido de los papeles de trabajo; constituye una declaracin personal, individual e intransferible sobre el autor de la cdula de auditora, cuyasiniciales aparecen en el encabezado. Las marcas establecidas por el Despacho son:

Suma verificada Resta verificada0 Multiplicacin verificada Divisin o porcentaje verificado

Suma cuadrada en un registro matricialVerificado contra registros contables

y Dato correctov/ Verificado contra existencias fsicas Verificado contra evidencia documental

Las marcas deben anotarse invariablemente a lpiz o tinta roja. El personal profesionaldebe considerar que el uso de otras marcas y la consecuente apertura de cdulas para explicar su contenido, constituyen prcticas indebidas que generan tiempo improductivo y noestn permitidas en el Despacho.

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Norma nmero 5. Confirmaciones, Declaraciones y Certificaciones

En el marco de las tres etapas en que el Despacho lleva a cabo la auditora de estadosfinancieros y de acuerdo con las circunstancias, el personal profesional debe obtener lassiguientes ratificaciones por escrito:

1. Confirmacin del Secretario del Consejo de Administracin.2. Confirmaciones de los abogados internos y externos.3. Confirmaciones de compaas aseguradoras y afianzadoras.4. Cuentas de cheques y de depsitos, prstamos e inversiones.5. Cartera por cobrar a clientes.6. Cartera por cobrar a otros deudores.7. Inventarios propiedad de la empresa en poder de terceros.8. Inventarios propiedad de terceros en poder de la empresa.9. Certificado sobre posibilidad de venta o uso de los inventarios.

10. Cuentas por cobrar y por pagar a compaas afiliadas.11. Cuentas y documentos por pagar a proveedores.12. Confirmacin de actuarios sobre incrementos o liberacin de provisiones.13. Carta de declaraciones de la empresa.14. Otras confirmaciones de acuerdo con el giro de la empresa.

El Despacho tiene formatos disponibles para todos los conceptos anteriores, para queel personal del cliente haga las transcripciones respectivas en papel membretado de la

empresa.



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Norma nmero 6. Conducta profesional

Los auditores del Despacho estn obligados a cumplir con las siguientes normas de conducta, a fin de garantizar la calidad de sus trabajos y lograr el respeto, la confianza y elreconocimiento de los clientes con quienes estarn en contacto como representantes dela firma.

1. Los documentos, los registros y la informacin del cliente son confidenciales; lomismo aplica para la informacin que usted reciba de manera verbal por parte deellos. No debe comentar con extraos o terceros en general ningn asunto relativoa la organizacin, las operaciones o cifras de nuestros clientes, por insignificantesque parezcan.

2. La organizacin interna de nuestro Despacho, infraestructura, procedimientos detrabajo, programas de auditora, cuestionarios de control interno, catlogos de marcas y otros recursos tecnolgicos para el desarrollo de nuestras actividades, tambinson confidenciales.

3. Los nombres y giros de negocios de los clientes del Despacho son confidenciales.Divulgarlos con alguna persona interesada o curiosa provoca, generalmente, preguntas adicionales que usted, por cortesa, no podr rehusarse a contestar. Evite lasexcepciones.

4. Considere seriamente que ante un cliente d Despacho es usted.Comprtese conoorcesa en las instalaciones de los clientes, pero no confunda la amabilidad conuna camaradera abierta o con una confianza desmedida hacia los funcionarios yempleados, especialmente del sexo opuesto.

5. Usted est en las oficinas de un cliente porque l lo considera necesario; pero tomeen cuenta que su presencia implica distraccin e interrupciones para sus empleados y funcionarios; por lo que es indispensable reducir al mnimo esta clase demolestias. Recuerde que no tenemos derecho de uso preferente sobre los equipos,registros y archivos del cliente.

6. Tambin deben reducirse al mnimo las dudas que se plantean al cliente, especialmente si no se trata de la primera auditora. Agote todas las posibilidades con elsiguiente auditor en jerarqua.

7. Evite hacer crticas, sugerencias o comentarios de cualquier naturaleza al personaldel cliente. Al respecto, concntrese en anotar sus observaciones y sugerencias enlas cdulas de auditora destinadas para ello.

8. Si el personal del cliente le formula alguna consulta, exprese su opinin slo siest plenamente seguro de ella; an as, considere la conveniencia de ratificar surespuesta con un miembro de la firma que conozca con profundidad la estructuray las operaciones de la empresa.

9. En ocasiones, el personal del cliente considera que el auditor puede resolver susproblemas y dificultades laborales, inclusive las relativas a sus remuneraciones.Escuche usted cortsmente, pero no comprometa en ningn sentido cualquierpromesa de apoyo o ayuda. Nada debe ni puede hacer u n auditor a este respecto.


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10. Nunca participe usted en polmicas o discusiones de ninguna naturaleza con elpersonal del cliente. Bajo ninguna circunstancia puede expresar sus opiniones religiosas, polticas o morales ante el personal del cliente.

11. Usted es el primer obligado a cumplir estrictamente con todos los mecanismos deseguridad y control implantados por el cliente para su personal. Es muy importante que usted llegue a la hora en que se inician las actividades, o antes, sin queinfluya en ello el que haya usted salido tarde de la empresa el da anterior.

12. Evite prolongar su trabajo en forma significativa en relacin con el horario desalida del personal del cliente. En caso necesario, comunique lo procedente a lapersona sealada por los mecanismos de control en vigor. Usted no debe aceptar,en ningn caso, que se le proporcionen llaves para acceder a las instalaciones delcliente o salir de ellas.

13. Su atuendo debe ser el apropiado a su carcter de auditor o auditora. Evite lasextravagancias. No deje de usar saco y corbata al menos que, por el clima del entorno, as lo haga el funcionario de ms alta jerarqua en la empresa.

14. Los registros, expedientes, documentos, libros y papeles de la empresa deben devolverse precisamente a quien los proporcion, en la colocacin con que lo hizoy rigurosamente en el plazo establecido con dicha persona. Queda rigurosamenteprohibido convertir el espacio asignado a los auditores externos, en una sucursal

del archivo del cliente.15. Al finalizar el da de trabajo y durante la hora de la comida, el escritorio que se

le asign a usted debe quedar limpio y sin papeles de ninguna clase sobre l. Noaplicar esta norma implica violar los ms elementales preceptos en materia deconfidencialidad sobre el manejo de la informacin.

16. Es vlido comprar mercancas o servicios de nuestros clientes, pero bajo ningunacircunstancia gestione o admita que se le concedan descuentos o privilegios. Adems, debe usted pagar sus compras al riguroso contado.

17. Queda terminantemente prohibido cambiar cheques en la Caja del cliente o pedirdinero para cubrir sus gastos de viaje u otros viticos, aunque estos hayan sidocausados por acudir a sus instalaciones.

18. El Despacho y el cliente reconocen su calidad y nivel profesional tratndose degastos de viaje; sin embargo, estos desembolsos deben ser razonables, excluyendolujos y, asimismo, consumos por cigarrillos, licores y otros de carcter personal.

19. Usted debe abstenerse de hacer invitaciones al personal o a los funcionarios delcliente, salvo que cuente con la autorizacin previa del socio o gerente responsable.

20. Procure no aceptar las invitaciones que le hagan los funcionarios del cliente, salvoen casos en que su negativa pueda originar tensiones que afecten la comunicacincon la empresa.

21. Usted debe abstenerse de usar los telfonos de los clientes, excepto cuando se tratede asuntos de verdadera urgencia, tanto personales como del Despacho.

22. El registro diario de las horas trabajadas es indispensable para que usted prepareun reporte mensual individual, que la firma utiliza para facturar el servicio a nues

tros clientes.23. Es indispensable que usted cumpla con su programa semestral de actualizacin

profesional elaborado por el Despacho. Esta obligacin debe armonizarse, en sucaso, con asignaciones de auditora fuera de la Ciudad de Mxico.

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Norma nmero 7. Informacin tcnica para los lectores

En las pginas siguientes se incluyen la informacin y los datos necesarios para que elprofesor conduzca a los estudiantes en el desarrollo y la ejecucin de esta prctica de auditora. Este comentario es aplicable para los lectores que, ajenos al mbito acadmico, estninteresados en enfrentar los retos que plantea la auditora de estados financieros.

De acuerdo con lo anterior, es importante destacar que para cada una de las seccionesque se enumeran en la Norma nmero 1 de este libro, podr encontrarse la siguiente informacin:

1. Cdula estadstica con objetivos de auditoria:Esta cdula deber formar partedel legajo de auditora; es necesario comentar su contenido, para comprender lasrazones por las que se aplican los procedimientos de auditora en cada seccin.

2. Cuestionario de control interno:Es un papel de trabajo del archivo permanente,que deber formar parte del legajo de auditora. Los estudiantes debern anotarlas respuestas a las preguntas que lo integran despus de que se hayan aplicado losprocedimientos propios de la etapa preliminar de la auditora, segn se establece enla Norma nmero 3 de este libro.

3. Programa de audito ria:Es un papel de trabajo del archivo permanente, quedebe formar parte del legajo de auditora. A medida que los procedimientosque lo integran se cumplan y queden reflejados en cdulas de auditora, debernanotarse las referencias cruzadas a lpiz o tinta roja, para dejar constancia de sucumplimiento.

4. Planteamientos prcticos:Estn identificados como Guias, son datos para reflejarse en cdulas estadsticas o transitorias; descripciones sobre sistemas para suanlisis y diagnstico; problemas a los que se enfrenta el auditor en cada una delas etapas de su examen y que debern ser resueltos por los alumnos con el apoyodel profesor; cifras contables para su acomodo en sumarias y analticas, as comoerrores implcitos en ellas, que debern ser detectados para sugerir los ajustes respectivos a la empresa.

En el marco de toda esta informacin, los estudiantes debern elaborar todas las cdulas de auditora que sean necesarias, como las de observaciones y sugerencias a l controlinternoy las degustes a los registros contables, cumpliendo con los requisitos de en

cabezado, marcas e ndices de auditora ya descritos en las normas de pginas anteriores.Tambin debern elaborar formalmente la correspondencia que se cruza entre el Despachoy el cliente sobre asuntos de la auditora, como la propuesta de honorarios, las solicitudesde confirmaciones y los trabajos a cargo de la empresa, entre otros, utilizando papel mem-bretado de diseo y estilo con la iniciativa de cada estudiante.

Es importante sealar que la informacin que contienen las pginas siguientes constituyeun punto de referencia que admite cualquier variable que elprofesor considere necesaria.


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La identificacin y registro de ajustes, la emisin del dictamen y la preparacin de los estadosfinancieros y sus notas requieren, en consecuencia, del agrupamiento, anlisis y estudio de losdatos que se incluyen en cada seccin, con instrucciones y apoyo del profesor.



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2. Informacin por seccionespara el desarrollo de la prctica

SECCIN 0

Antecedentes y papeles generales

Comprende d estudio de las actividades que lleva a cabo el auditor, para presentar a su prospecto de cliente una propuesta de servicios y honorarios profesionales.

Incluye el control de asuntos pendientes durante el desarrollo de la auditora,as como informacin y documentos cuyo perfil y contenido no se identificancon las otras secciones que utiliza el Despacho para el manejo de las cdulas de

auditora.Por tratarse de una seccin con documentos para uso exclusivo del Despacho, noincluye un cuestionario de control interno.


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Antecedentes y papeles generales 0.1-1Objetivos de auditora

1 Identificar las expectativas del cliente en prospecto, respecto a los servicios deauditora que proporciona el Despacho:a. Dictamen para la asamblea de accionistas.b. Dictamen para efectos fiscales.

c. Dictamen para el IMSS y el INFONAVIT.d. Dictamen para efectos de contribuciones especiales.

2 Obtener la informacin necesaria para preparar la propuesta de servicios y honorarios profesionales, mediante:a. Visita a las instalaciones de la empresa.b. Entrevista a los ejecutivos y funcionarios de alto nivel.c. Estudio de documentos con informacin bsica de la empresa.

3 Definir el trabajo de auditora a desarrollar en cada etapa del examen de losestados financieros, considerando la informacin del cliente prospecto.

4 Controlar el desarrollo del trabajo de auditora, mediante la supervisin necesaria, considerando:a. Experiencia y capacidad profesional del personal asignado.b. Estructura del plan de trabajo y objetivos de cada seccin.c. Alcance de la auditora en cada seccin.d. Presupuesto de horas para cada seccin.


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Antecedentes y papeles generalesPrograma de aud itora

0.3-1

N PROCEDIMIENTOS Cdula Fecha Auditor

A

A. 00

A.01

A.02

A.03

A. 04

A.05

A.06

A.07

A.08

B

B.00

B.01

B.02

B.03

B.04

Aplicables en la etapa preliminar

Preparar cdula de auditora que incluya informacin sobrecaractersticas de la estructura de la empresa, as como los volmenes de recursos humanos y materiales que involucran sustransacciones.

En su caso, realizar entrevistas con el auditor predecesor y obtener informacin sobre situaciones de inters que deban tomarseen cuenta para la presente auditora.

Preparar papel de trabajo que incluya asignacin del personaltcnico del Despacho a la auditora.

Preparar estimacin de horas para el desarrollo de las tres etapasde nuestro examen sobre los estados financieros.

Comentar con el socio responsable la estimacin de horas a invertir y obtener su autorizacin.

Con base en la estimacin de horas sealada en el apartado anterior, preparar la propuesta de servicios y honorarios profesionales, y enviar al cliente prospecto.

Efectuar una junta con el cliente, para coordinar las actividadesrelativas a las tres intervenciones del Despacho.

Preparar programa de comunicacin con el cliente sobre traba

jos para el Despacho, respecto a cada una de las tres visitas.Abrir cdula de puntos pendientes.

Aplicables en las etapas intermedia y final.

Actualizar y limpiar diariamente la cdula de puntos pendientes.

Cumplir con el programa de coordinacin de trabajos requeridos por el Despacho para las tres etapas de la auditora.

Preparar cdula de auditora para el control general de las confirmaciones.

Preparar papel de trabajo con puntos de inters para la siguiente

auditora.Otros procedimientos de auditora segn las circunstancias.

PRIMERA FARTE / PRCTICA MODERNA INTEGRAL 25

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Gua nmero 1Informacin para el clculo de honorarios

La cotizacin delservicio es parte esencialde la auditora deestadosfinaneros.

La cotizacin delservicio se identifica cona Norma de Auditoriarelativa a la plaeacin.

A. Una empresa denominada La Confianza, S. A. se ha comunicado telefnicamente conel C. P. Arturo Salinas Chvez, socio del Despacho, para solicitar una cotizacin de honorarios por servicios de dictaminacin de sus estados financieros relativos al presenteejercicio que termina el 31 de diciembre de 200_. La comunicacin se llev a cabo el20 de abril de este mismo ao.

B. La persona que efectu dicha comunicacin se identific como Carlos Gerardo LpezMarn, Presidente del Consejo de Administracin de la empresa y mencion que ha hecho lo mismo con otros dos despachos de contadores pblicos, con el fin de compararlas respectivas propuestas de servicios y honorarios.

C. El seor Lpez Marn mencion que La Confianza, S. A. es una comercializadora, agran escala, de toda clase de aparatos elctricos para el hogar. Tiene cinco aos operando en la capital de la Repblica y en cuatro entidades federativas. Durante ese periodoha sido dictaminada por el mismo despacho de auditores; los dictmenes han sido consalvedad por la falta de reexpresin de las cifras de los estados financieros.

D. Durante dicha conversacin telefnica, el seor Lpez Marn seal que el cambio deauditores externos obedece al propsito de renovar el enfoque de los servicios, en buscade recomendaciones ms ricas sobre la estructura del control interno de La Confianza.Tambin subray que la empresa no tiene objecin alguna para que, en su momento,los nuevos auditores establezcan comunicacin con los predecesores.

E. A solicitud expresa del C. P. Arturo Salinas Chvez, el seor Lpez Marn estuvo deacuerdo con recibir a los representantes del Despacho en las instalaciones de La Confianza. C on tal propsito se intercambiaron todos los datos necesarios y se fij una citapara el 23 de abril de 200_, tres das despus del primer contacto.

E El socio Arturo Salinas toma la primera decisin importante: Elige al C. P Ricardo Romero Gonzlez como gerente responsable de la auditora. Efecta una reunin con l paraponerlo en antecedentes y preparar la prxima visita a las instalaciones de La Confianza,nuevo cliente en prospecto del Despacho. Como parte de ello, tambin es necesario elegira un auditor con experiencia que apoyar al gerente durante dicha visita.

El 23 de abril, una vez desahogados los protocolos de llegada a la empresa, el seorCarlos Gerardo Lpez Marn presenta a su cuerpo directivo con el gerente del Despachoy su asistente, quienes inician las entrevistas necesarias para conocer el perfil de la empresay obtener la documentacin que requiere la cotizacin del servicio. El siguiente es un resumen de esta informacin:

1. La Confianza, S. A. se dedica a la comercializacin de aparatos elctricos para elhogar. Fue constituida el 18 de agosto de 2000 como sociedad annima de capitalfijo, de conformidad con las leyes federales mexicanas.

2. A partir del segundo ao de operacin, su ejercicio social coincide con el ao natural. Consultar detalles sobre accionistas, giro, capital social, etctera, en el actaconstitutiva archivada en la seccin 2.

26 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRCTICA MODERNA INTEGRAL

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3. La organizacin comprende un Director General que reporta al Consejo de Administracin y directores para las reas de Recursos Humanos, Finanzas, Ventas y,de reciente creacin, Sistemas. Los detalles aparecen en las descriptivas archivadasen la seccin 3.

4. La empresa ha sido auditada desde el primer ao de sus actividades por el despacho Fernndez, Castro, S. C. Los dictmenes han sido con salvedad por la falta dereexpresin de las cifras de sus estados financieros. Este despacho ya fue notificado

de que dejarn de utilizarse sus servicios.5. En el ltimo ejercicio la empresa tuvo ventas por 220 millones de pesos; su margen para absorber gastos flucta entre 35 y 40 %. Los artculos del inventario quetienen mayor contribucin a las ventas son los televisores con, aproximadamente,50 claves.

6. Las ventas son predominantemente a crdito, sobre plazos que fluctan entre 6 y12 meses. Las tasas de inters consideran los comportamientos del mercado a finde resultar atractivas para los clientes.

7. El mercado de la empresa es el sector de las clases populares; a la fecha los clientescomprenden dos grandes grupos: Tiendas en la provincia que actan como distribuidores secundarios, aproximadamente 80 y representan el 75 % de las ventas;clientes personas fsicas que superan el nmero de 5 mil, con un comportamiento

de consumo que vara de acuerdo con ciertas pocas del ao.8. La empresa comenta que sus problemas de cobranza son normales y los castigos

de cartera poco significativos; la estimacin se ajusta una vez al ao con apoyo dela opinin de los auditores externos.

9. No se han celebrado contratos con los distribuidores secundarios, pues la empresaconsidera que esto le permite flexibilizar su estrategia de ventas con ellos.

10. La cartera de proveedores de mercancas comprende alrededor de 25 empresas;de ellas, las ms importantes son 8 que absorben el 80 % de las compras. No haycompras de importacin.

11. No existe la prctica de conciliar los saldos con estos proveedores; no han surgidoproblemas al respecto y las confirmaciones de auditores externos proporcionan el

apoyo necesario una vez al ao.12. Las existencias de mercancas en el almacn promedian 80 das de ventas; la Direccin General seala que ello obedece a una estrategia de mayor volumen decompras, para aprovechar los descuentos que ofrecen los proveedores.

13. La cartera del inventario comprende aproximadamente 590 artculos divididos entres grandes familias: televisores, equipos de proyeccin de pelculas y grabadoras.La empresa practica un inventario total anual al 30 de noviembre, con apoyo yparticipacin de los auditores externos.

14. Existe una estimacin de inventarios obsoletos que se ajusta una vez al ao, conapoyo del trabajo de auditora externa. La empresa seala que su monto basta paraabsorber prdidas a este respecto.

15. Existe un solo almacn que forma parte de las instalaciones de la empresa, desde elcual se distribuyen las mercancas a los diferentes centros de consumo en Puebla,Moreos, Tlaxcala y el Estado de Mxico.

16. Trabajan en la empresa un total de 450 personas: 30 ejecutivos entre directoresy gerentes; 100 personas en las ventas; 200 personas en labores administrativasde apoyo a las ventas y la diferencia en el manejo y transportacin de las mercancas.

Durante su visita a lasinstalaciones, el auditordebe estar alerta paraidentificar riesgos,improductividades,errores de control y otrasreas de oportunidad

presentes en la empresa..

Un objetivo importantepara el auditor escerciorarse de que elambiente de control essuficiente para que laempresa sea consideradacomo auditable


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Los riesgos y reas deoportunidad debencomunicarse a laempresa en un anexode la propuesta deservidos y honorariosprofesionales, aclarandoque provienen deobservaciones directas

y no de la aplicacinde procedimientos deauditora.

17. Se preparan dos nminas quincenales: una confidencial para ejecutivos y una parael resto del personal.

18. No existe un reglamento interior de trabajo para el personal; todo el personal es deconfianza. No hay un sindicato en la empresa.

19. Se cuenta con los servicios de dos abogados externos que atienden asuntos laborales, fiscales y de cobranza; se les paga una iguala fija mensual. Para ambos casosexisten los correspondientes contratos.

20. Se manejan cuentas de cheques en pesos mexicanos con tres diferentes bancos,una en cada uno de ellos. Tambin se tienen contratados financiamientos con losmismos bancos.

21. Existe un fondo fijo de caja para cada una de los cinco Directores de rea y unoms para el Director General. Existe una Caja General suficientemente seguradonde se concentra el control de efectivo y cheques pendientes de entregar a beneficiarios. Se arquea una vez al mes en la fecha del cierre contable.

22. Acaba de liberarse un sistema de cmputo electrnico AS400 al cual estn conectadas en red un total de 65 computadoras de escritorio o PC. El centro de cmputo o SITE presenta algunas fallas de seguridad, principalmente en el acceso a lasinstalaciones y el almacenamiento de bienes de consumo cerca del Servidor.

23. Las transacciones se capturan en el sistema de cmputo utilizando, en todos los

casos posibles, los documentos fuente, para evitar la elaboracin de plizas contables. Las interfases estn estructuradas por reas que se enlazan por naturaleza deoperaciones y se encuentran protegidas por dgitos verificadores.

24. Hay problemas de disciplina en cuanto a la confidencialidad de claves de seguridadpara el acceso al sistema de cmputo. No existe todava un Manual de Seguridaddel rea de Informtica, ni un Plan de Contingencia para enfrentar siniestros.

25. El AS400 emite mensualmente una balanza de comprobacin que sirve como basepara la preparacin de los estados financieros; stos se emiten 20 das despus delcierre mensual, dos o tres das antes de la Junta del Consejo de Administracin.

26. La empresa tributa bajo el rgimen general, sin causar impuestos especiales. Noexisten exenciones ni problemas fiscales pendientes de solucin. La empresa est al

corriente en los pagos con todas las autoridades respectivas.27. Hasta el presente ejercicio la empresa renta el inmueble que ocupan sus instalaciones; existe un contrato con una inmobiliaria cuyos accionistas son los mismos quelos de La Confianza.

28. A continuacin se lista el promedio de cheques y formularios internos que se emiten mensualmente:

Cheques 500

Pedidos de clientes 400

Facturas de ventas 300

Pedidos a proveedores 100

Informes de Mercancas Recibidas 100

Notas de Crdito 90

Notas de Dbito 90

Reportes de Cobranza 120

Plizas de Diario 30


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29. La empresa tiene una flotilla de 5 camiones para transportar las mercancas a clientes; pero una parte importante del servicio lo cubre externamente bajo el conceptode outsourcing.

30. Las prestaciones al personal incluyen un mes de aguinaldo, el 100 % de prima devacaciones, ms los conceptos propios de la seguridad social y vivienda que marcala ley.

Con esta informacin y los documentos que se obtienen de la empresa segn se detallaen la Gua nmero 2, el gerente de auditora debe ahora calcular los honorarios que sernpropuestos a La Confianza.


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Gua nmero 2Informacin y documentos bsicos del cliente prospecto

El xito del servicio,la superacin de lasexpectativas le cliente

y el logro de un margende utilidad para elDespacho dependen dela precisin con que seestimen bs honorarios.

El socio del Despacho debe firmar y entregar a La Confianza un compromiso de confiden-cialidad, respecto a los documentos que sern preparados u obtenidos por el gerente deauditora y el auditor que le asiste, durante la visita a las instalaciones de la empresa. Enforma enunciativa y no limitativa, dichos documentos que darn sustento al clculo de loshonorarios, son los siguientes:

1. Dictamen y estados financieros del auditor predecesor.2. Recomendaciones al control interno de dicho auditor.3. Estados financieros del ltimo periodo contable mensual.4. Acta constitutiva de la empresa y sus modificaciones.5. Organigrama general y sus derivados.

6. Contrato colectivo de trabajo, en su caso.7. Descripcin ejecutiva del sistema de contabilidad.8. Catlogo de cuentas.9. Descripcin del perfil de la plataforma de cmputo.

10. Descripcin del sistema de control presupuestal.11. Resumen ejecutivo de impuestos federales, estatales y municipales pagados por la

empresa.12. Descripcin del perfil del sistema de nminas.13. Resumen de todas las cuentas bancarias y datos de identidad.14. Resumen sobre volmenes de emisin mensual de los formularios internos bsicos

que se usan para procesar las transacciones.15. Dimensiones de la nmina, frecuencia y tipo.

16. Tamao de las carteras de clientes y de proveedores.17. Nmero de clientes y de proveedores ms importantes.18. Clasificacin de los almacenes y ubicacin de ellos.19. Tamao de cada una de las carteras de los inventarios.20. Descripcin ejecutiva de los sistemas de compras y cuentas por pagar.21. Descripcin ejecutiva de los sistemas de ventas y cuentas por cobrar.22. Descripcin ejecutiva de la Planta, del flujo de produccin y de los almacenes.23. Nmero de abogados externos y asuntos a su cargo.24. Compaas de seguros y fianzas. Perfil de los contratos.

Adems, el auditor debe llevar a cabo un recorrido de familiarizacin por todas las

instalaciones de la empresa, con nfasis en reas como las siguientes:

Centro de cmputo. Contabilidad. Recursos Humanos. Caja. Crdito y Cobranzas.


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Compras. Comedor. Archivo General. Archivo Muerto. Control de Vigilancia y Seguridad.

El recorrido permite enriquecer las percepciones del auditor en torno al clima organi-

zacional, la logstica en la distribucin de los espacios, la eficacia en los mecanismos de seguridad fsica y en la clasificacin de la informacin documental, la disciplina en el manejode los equipos de cmputo, la confidencialidad en la custodia de los documentos. Todaesta informacin, los documentos y sus observaciones directas, mezclada con la madurez yexperiencia profesional, contribuyen a que el gerente de auditora y el socio puedan determinar los siguientesfactores para el clculo de sus honorarios.

Nmero de horas a invertir en la auditora. Grado de dificultad de la auditora. Cantidad y nivel del personal que ser asignado.

Concluida la visita a las instalaciones del cliente prospecto debe atacarse una cantidad

importante de trabajo de escritorio en el Despacho. Ya se dispone de suficiente evidenciadocumental para ello. Como el lector seguramente ya se habr percatado:La auditoria deestadosfinancieros empieza antes de la contratacin del servicio.

Cuidado y diligenciaprofesional; obtencinde evidencia suficiente ycompetente; planeacin

y supervisin; sonnormas de auditora que

se estn aplicando antesde empezar el examen deos estadosfinaneros.


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Gua nmero 3Niveles del Personal de Auditora

Trabajo a desarrollar

El personal profesional de Contadores Pblicos Titulados, S. C., est clasificado en diferentes niveles que corresponden a su experiencia y capacidad de servicio. Dicha clasificacin incluye una cuota de facturacin a los clientes que equivale al precio de venta porhora trabajada. El detalle es el siguiente:

Nivel-Categora Cuota por hora

Socio de Auditora $ 2,500

Gerente de Auditora A 2,000

Gerente de Auditora B 1,800

Auditor snior 3 1,200

Auditor snior 2 1,000Auditor snior 1 900

Auditor jnior 3 700

Auditor jnior 2 600

Auditor jnior 1 $ 450

De acuerdo con la informacin y los documentos obtenidos durante la visita a lasinstalaciones del cliente prospecto, es necesario tomar una decisin acerca de cuntos auditores asignar y con qu nivel de experiencia. Las opciones ejercidas tendrn un impactodirecto sobre el monto de honorarios que sern propuestos. Asignar auditores ms baratospuede provocar deficiencias en el servicio, si los retos que plantea la empresa superan sucapacidad profesional. El margen de error es muy corto y los riesgos son significativos.

Debe prepararse una cdula de auditora, asignando el total de horas estimadas para cada una de las secciones listadas en la Norma nmero 1. La multiplicacin de horas

po r las cuotas de facturacin para /os niveles elegidos, dor como resultado el montode honorarios a proponer a l cliente prospecto.


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Gua nmero 4

Entrevista con el auditor predecesor

Con el respaldo de una autorizacin por escrito firmada por el Presidente del Consejo deAdministracin de La Confianza, S. A., se tuvo una entrevista con el despacho Fernndez,Castro, S. C., firma de contadores pblicos que ha dictaminado los estados financierosde dicha empresa durante los ltimos cinco aos. El socio de dicho despacho destac laslimitaciones que, en su opinin, existen para proporcionar informacin sobre esta empresa; se refiri, en particular, al Boletn 5070 de la Comisin de Normas y Procedimientosde Auditora del IMCP. En este marco, sin embargo, hizo las siguientes revelaciones paraoptimizar el tiempo de la prxima auditora:

1. La cartera de clientes incluye algunos saldos significativos de cobro dudoso, conantigedad superior a 180 das que, aunque estn incluidos en la estimacin, de

beran eliminarse del balance general.2. El control interno muestra interesantes oportunidades de mejoramiento, especialmente en los sistemas de compras y de cuentas por pagar.

3. Tambin recomienda poner atencin en los controles fsicos y contables del activofijo. La depreciacin ha mostrado algunas diferencias respecto a los clculos efectuados por los auditores.

4. La comprobacin de los gastos de operacin es otro punto de inters; en particularlos gastos de viaje y el mantenimiento a los equipos de reparto.

5. La opinin general del auditor predecesor es que La Confianza s proporcionatodos los apoyos necesarios a la auditora de estados financieros; las relacionesprofesionales entre ellos han sido siempre de mutuo respeto y comprensin a laposicin del auditor y su dictamen.

6. El auditor predecesor no acept proporcionar copias de sus papeles de trabajorelativos a las diferencias temporales que respaldan el clculo del Impuesto sobrela Renta y el Reparto de Utilidades diferidos; tampoco accedi a entregar copiasde algunas grficas de flujo sobre los sistemas relevantes de la empresa, como nminas, ventas y compras.

La entrevista con elauditor predecesor

permite al sucesor tenermayores elementosde juicio para tomaruna decisin sobre laaceptacin del servicio.

Caso nmero 1 Es usted cwdltor externo y un cliente acaba de despedirlo porque se neg a solidarizarseSecreto profes lonal con l en el tratamiento deshonesto de algunos gastos de operacin que disminuiran en

in monto Importante el Impuesto sbrela Rentoy la Participacin de Utilidades al Personal.Fbcas semanas despus, un colega suyo de gran reputacin acude a su despacho y le

comenta que la empresa en cuestin, ex cliente suyo, le ha solicitado una cotizacin deservicios de dlctaminacln de estados financieros.

Dicho colega le pide a usted, en toda confianza, que le revele si hay algn precedenteIndebido con la empresa. Le asegura que ser discreto, usted sabe que to es, y fortalecesu solicitud destacando que es para bien de la profesin".

Qu respondera usted? Le revelara la Informacin a su colega?


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Caso nmero 2Piratera de cmputo

Durante sus entrevistas y observaciones para cotizar servicios de auditora, usted descubreque el software instalado en la empresa, en su totalidad, no est respaldado con elpago de los correspondientes derechos de autor. Por el conocimiento del hecho anteriorqueda usted Involucrado en una falta de carcter penal.

Emprendera usted alguna accin en particular? Cul?


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SECCIN 1

Estados financieros de la empresa

Comprende los sistemas de control interno implantados en la empresa para laelaboracin de sus estados financieros, considerando las normas de informacinfinanciera y, en su caso, las disposiciones de otros organismos reguladores. Incluyela balanza de comprobacin y las cdulas de ajustes sugeridos por el auditor paracorregir los registros contables de su c

Auditoría de estados financieros, Práctica moderna integral, 2da Ed

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