Auditoria de Cuentas Por Cob

INDICE

CAPITULO I: Examen DE Auditora A cuentas por Cobrar pg. 5

I.1 caractersticas de las Cuentas por cobrar. pg.6

I.2 Objetivos pg.7

I.3 cumplimiento con Principios Y Normas de Auditora pg.7

I.4 Segn su Disponibilidad: pg.7

CAPITULO II

ADMINISTRACIN DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

pg.9

II.1 Aspectos necesarios para administrar eficientemente un sistema de cuentas por

cobrar

Pg10

II.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Pg11

II.3 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION Pg12

II.4 AFIRMACIONES Pg12

CAPITULO III FACTORES DE RIESGO Pg13

III.1 Factores de Riesgo Inherente Pg13

III.2 Factores de Riesgo de Control Pg14

III.3 PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR

COBRAR

Pg15

III.4 Procedimientos Pg15

III.5 CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR Pg17

III.6 ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR Pg17

CAPITULO IV CASO PRCTICO Pg19

IV.1 LA MONOGRAFIA Pg19

IV.2 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Pg20

IV.3 SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR

Pg21

IV.4 PROGRAMA DE AUDITORIA Pg22

IV.5 CUESTIONARIO DEL CONTROL INTERNO Pg22

IV.6 OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Pg23

IV.7 ANALTICA DE CLIENTES

Pg24

IV.8 ANALISIS DE ANTIGEDAD DE SALDOS IV.9 CONFIRMACIONES DEL CLIENTE

Pg24

Pg25

CONCLUSIONES Pg29

RECOMENDACIONES

Pg30

BIBLIOGRAFIA Pg31

ANEXO Pg. 32

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE AUDITORIA FINANCIERA

2

INTRODUCCION

La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial

riesgo en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentas por cobrar

ms importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo que constituye

una razn fundamental, y con la evaluacin de estas cuentas cuyo objetivo ser medir

su recuperabilidad, es decir sus posibilidades de convertirse en un efectivo futuro.

La sola emisin de una factura no significa la existencia de un ingreso, existen

diferencias entre el concepto contable de ingresos con el nacimiento de una obligacin

tributaria por el pago del impuesto general a las ventas.

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos econmicos

propiedad de una organizacin, los cuales generarn un beneficio en el futuro. Forman

parte de la clasificacin de activo circulante. Entre las principales cuentas incluidas en

este rubro figuran las siguientes:

Clientes, documentos por cobrar, funcionarios y empleados, deudores Diversos.


3

CAPITULO I

EXAMEN DE AUDITORA A CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que,

llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o

cualquier otra clase de bienes y servicios.

Son acreencias a favor de la empresa que provienen de las actividades que la

empresa desarrolla, originadas de las ventas a crdito si es una empresa comercial,

industrial o de las prestaciones de servicios a crdito en las empresas de servicio.

La cuenta clientes est conformada por las divisionarias que presentan deudas de los

clientes que se originan por las ventas de bienes y servicios relacionados en razn de

su actividad principal.

Segn el Plan Contable General Revisado, esta cuenta registra las siguientes subcuentas:

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

122 Anticipos de clientes

123 Letras por cobrar

El rubro cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal, agrupa las divisiones

que representan las sumas deudoras por los accionistas (o socios), directores y

personal, as como las suscripciones de capital pendientes de cancelacin.

Segn el Plan Contable General empresarial, esta cuenta registra las siguientes

subcuentas:

141 Prstamos

142 accionistas (o socios)

143 directores

144 los gerentes

El rubro cuentas por cobrar diversas, agrupa las divisionarias que representan

acreencias de la empresa (a terceros) por operaciones conexas, distintas a las de

ventas en razn a su actividad.

Segn el Plan Contable General Revisado, esta cuenta registra las siguientes

subcuentas: 161 Prstamos

162 Reclamos a terceros

163 Intereses, regalas y dividendos

164 Depsitos otorgados en garanta

165 Venta de activo inmovilizado

166 Activos por instrumentos financieros

168 Otras cuentas por cobrar diversas

Segn Resolucin CONASEV N 103-2008-EF/94.10 (26.11.2008), el rubro de

Cuentas por Cobrar Comerciales se encuentra en el activo corriente del Balance

General e incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos


4

exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones

relacionadas con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes

a cargo de empresas vinculadas y de aquellos comprometidos en garanta de ser el

caso.

Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las

cuentas de existencias por recibir, unidades por recibir, dependiendo del propsito del

anticipo.

El rubro cuentas por cobrar a vinculadas, incluye los derechos corrientes de la

empresa provenientes de prstamos otorgados, correspondiente a operaciones

distintas a las del giro del negocio, a cargo de empresas y otras personas naturales

vinculadas, con excepcin de adeudos de directores, personal y de socios no referidos

a suscripciones pendientes de pago.

El rubro otras cuentas por cobrar, incluye derechos exigibles de la empresa diferentes

de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales

como: Adeudos de directores y personal; Reclamos y prstamos a terceros; Depsitos

en garanta e intereses por cobrar.

I.1 CARACTERSTICAS DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

1. Las cuentas por cobrar son derechos exigibles originados por ventas, servicios

prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.

2. La valuacin, segn la NIF 6 dice que las cuentas por cobrar deben de

reconocerse por su valor de realizacin que es el monto que se recibe, en

efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de

un archivo.

3. Las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del

derecho exigible.

4. El valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se

espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios de cada una de las

partidas que lo integran.

5. Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse

irrecuperables, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar

el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de

establecer o incrementar las estimaciones necesarias.

6. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones,

con base en los estudios de valuacin, debern cargarse o acreditarse a los

resultados del ejercicio en que se efecten.


5

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio

bancario que est en vigor a la fecha de los estados financieros.

I.2 OBJETIVOS Los objetivos que persigue el auditor al examinar las cuentas y documentos por cobrar

para la emisin de su opinin sobre los estados financieros, pueden resumirse en los

cuatro enunciados siguientes:

1. Estudiar y evaluar los controles internos para las transacciones de ventas y

cuentas por cobrar.

2. Determinar la validez o autenticidad de las cuentas y documentos por cobrar

registrados.

3. Determinar que las cuentas por cobrar estn valuadas razonablemente de acuerdo

con principios de contabilidad generalmente aceptados.

4. Determinar que las cuentas por cobrar estn debidamente clasificadas en el

balance general y que los intereses ganados se muestren apropiadamente en el

estado de resultados.

IMPORTANCIA

Las cuentas por cobrar constituyen uno de los conceptos ms importantes del activo

circulante. La importancia est relacionada directamente con el giro del negocio y la

competencia.

Las cuentas por cobrar representan una inversin muy importante para la empresa.

Una de las medidas para conocer la inversin que se tiene en cuentas por cobrar es la

relacin de la inversin al capital de trabajo y al activo circulante, y se obtienen a

travs de las pruebas de liquidez

I.3 CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORA

Debe recordarse que para la evaluacin del comentado rubro se debe tener en cuenta

la aplicacin de los PCGA, NICs, NIIF, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y CONASEV, etc en

forma consistente, relacionados a estos rubros.


6

CLASIFICACIN

I.4 SEGN SU DISPONIBILIDAD:

A Corto Plazo: Cuya Disponibilidad sta dentro de un plazo no mayor a un

ao o del ciclo financiero a corto plazo.

Largo Plazo: Debern Indicarse los vencimientos y Tasa de Inters, en su

caso clasificarse en captulo especial del activo no circulante.

SEGN SU ORIGEN:

1. Cargo a Clientes: Documentos y cuentas a cargo de clientes derivados de la venta

de mercancas o prestacin de servicios que representen la actividad normal de la

misma.

Cuentas por cobrar al cliente: Las cuentas por cobrar se clasifican

atendiendo a su origen, por ejemplo: a cargo de clientes, a cargo de

compaas afiliadas, empleados, etc., separando los que provengan de

ventas y servicios de los que tengan otro origen y son:

Comerciales: Representan el saldo que se tiene por cobrar a los

clientes por concepto de ventas a crdito

Compaas afiliadas: Muestran o reflejan operaciones que realiza una

empresa con otras entidades con las cuales mantienen algn tipo de

vnculo como por ejemplo participacin accionara.

Funcionarios y empleados: Estn conformadas por ventas, prstamos

realizados o anticipos otorgados a los empleados por gastos a cuenta

de la empresa que no han sido reportados o relacionados.

Anticipos a proveedores: son las cantidades entregadas a los

proveedores para asegurarnos la entrega de pedidos.

2. Cargo a Otros Deudores: Se agrupan de acuerdo a su importancia y concepto,

stas se originan por transacciones diferentes a la actividad de la entidad.

IRREGULARIDADES MS COMUNES EN CUENTAS POR COBRAR

Muchas irregularidades en cuentas por cobrar, provienen de la prctica que se inicia

con la apropiacin ilcita de los fondos y la omisin de abonar el pago efectuado por el

cliente. Entre otros trminos, es un mtodo para ocultar un faltante que se origina al

apropiarse indebidamente de los pagos de los clientes, cubriendo faltantes de un

primer cliente con el pago que efecte un segundo cliente y as sucesivamente. Existe

otra prctica que consiste en una manipulacin para ocultar un faltante en caja durante

el tiempo que se demora un cheque en ser cobrado en el banco o tratar de impedir que

sea descubierto el faltante mediante la emisin de un cheque carente de fondos que

luego puede ser reemplazado por otro.


7

Las irregularidades ms comunes es el fraude:

El Fraude: Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza,

dolo, simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la

Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin

equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Malversacin de activos.

Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o

documentos.

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de

polticas contables.

Tipos de fraude: Se considera que hay dos tipos de fraudes:

1. Los fraudes denominados internos, son aquellos organizados por una o

varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio

propio.

2. Los fraudes conocidos como externos, son aquellos que se efectan por

una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes

externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

Por qu hay fraudes: Se considera que hay fraudes por:

Falta de controles adecuados. Poco y mal capacitado personal.

Baja / alta rotacin de puestos.

Documentacin confusa.

Salarios bajos.

Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.

Legislacin deficiente.

Actividades incompatibles entre s. Es un hecho demostrado que evitar fraudes

es responsabilidad de todos los empleados.

Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo

de fraude. Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta

puede ser provocada por la falta de controles.

Como se evita un fraude: La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control

administrativo, implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos que

motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.


8

Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las

ms comunes son:

Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los ms

importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin.

CAPITULOII

ADMINISTRACIN DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Las cuentas y documentos por cobrar forman parte del activo circulante y se generan

producto de las operaciones de ventas a crdito que realiza la empresa y su gestin

consta de cinco etapas principales:

1. Debern determinarse las condiciones de venta. Cunto tiempo se conceder

a los clientes para que paguen sus facturas? Se est dispuesto a ofrecer un

descuento por pronto pago?

2. Habr que decidir el comprobante de deuda que se va a exigir, la forma de

contrato con el cliente.

3. Deber analizarse la probabilidad de pago de los clientes. Se estimar esto

segn los historiales previos de los clientes o de los pasados estados

financieros?

Se tomarn como base las referencias bancarias?

4. Habr que decidir cunto crdito se est dispuesto a conceder a cada cliente.

Se juega a lo seguro, denegndolo a todos los potenciales clientes dudosos?

O se acepta el riesgo de unos pocos insolventes como parte del coste de

crear una clientela permanente?

5. Finalmente, una vez concedido el crdito, se presenta el problema de recaudar

el dinero cuando llega el vencimiento. Cmo seguir la marcha de los pagos?

Qu hacer con los morosos?

II.1 Aspectos necesarios para administrar eficientemente un sistema de cuentas

por cobrar

Las cuentas por cobrar de una empresa representan la extensin de un crdito a sus

clientes en cuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer

nuevos, la mayora de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer

crdito. Hoy en da las empresas prefieren vender al contado en lugar de vender a

crdito, pero las presiones de la competencia obligan a la mayora de las empresas a

ofrecer crdito. De tal forma, los bienes son embarcados, los inventarios se reducen y

se crea una

cuenta por cobrar.


9

Finalmente, el cliente pagar la cuenta y en dicho momento la empresa recibir

efectivo y el saldo de sus cuentas por cobrar disminuir.

El mantenimiento de las cuentas por cobrar tiene costos tanto directos como indirectos,

pero tambin tiene un beneficio importante, la concesin del crdito incrementar las

ventas..

Polticas de Crdito:

Es el conjunto de medidas que, originadas por los principios que rigen los crditos en

una empresa, que determinan lo que se ha de aplicar ante un caso concreto para

obtener resultados favorables para la misma. Como por ejemplo: perodo de crdito de

una empresa, las normas de crdito, los procedimientos de cobranza y los documentos

ofrecidos.

Condiciones de Crdito:

Son convenios en los que la empresa y el cliente se ponen de acuerdo y se

comprometen en cumplir y llevar a cabo la forma y tiempo de pago de una determinada

operacin.

La ampliacin de las ventas a crdito ha sido un factor significativo con relacin al

crecimiento econmico en diversos pases. Las empresas conceden crditos a fin de

incrementar las ventas.

Procedimiento de Cobranza:

Es el mtodo que utiliza la empresa para realizar sus cobranzas, las cuales se pueden

llevar a cabo de la siguiente manera:

Cobranza directa; esta se lleva por la caja de la empresa por este medio, los clientes

le cancelan directamente a la empresa.

Cobranzas por medio de cobradores, dichos cobradores son los bancos los cuales

por llevar a cabo la cobranza se quedan con un porcentaje del cobro.

Bajo de punto de vista de la documentacin que los ampara, los derechos de cobro se

clasifican:

Documentos por cobrar, que comprende los derechos representados por ttulos

de crdito.

Cuentas por cobrar, dentro de las cuales quedan comprendidos cualquier otra

clase de derechos de cobro no clasificados como documentos por cobrar.

Desde el punto de vista de la valuacin de los adeudos en el balance, es aconsejable

el estudio de cada una de las cuentas y documentos por cobrar a la fecha del balance,

como base para estimar las partidas incobrables y presentar el total as determinado

como una deduccin a los adeudos respectivos en el balance.


10

En relacin con las cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas, es

indispensable verificar que las existencias han salido a su destino, o que los servicios

han sido prestados, dentro del periodo que concluye en la fecha del balance.

Costo y Utilidades:

Como ya se ha descrito en el proceso anterior de cobranza puede ser muy costoso en

trminos de gastos, ya sean inmediatos (al realizar el proceso de cobranza) o que

simplemente la cuenta no pueda ser cobrada y se pierdan todos los esfuerzos en tratar

de hacer efectivo el cobro; en fin en el proceso de cobranza los costos slo terminan

cuando la deuda se hace efectiva.

II.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO El examen del control interno es indispensable en la verificacin de las cuentas y

documentos por cobrar, pues constituye la base para lograr los cuatro objetivos

indicados anteriormente.

1. En relacin con la verificacin de la autenticidad de las cuentas y documentos por

cobrar, la organizacin interna debe ser adecuada para controlar debidamente la

obtencin, el manejo y la custodia de la evidencia documental que respalda a cada

adeudo. Dentro del programa para el examen del control interno, se recomienda el

estudio de las siguientes actividades del negocio:

La segregacin de las funciones de crdito, control de las existencias o

servicios, facturacin de los mismos, contabilizacin de los adeudos, etc.

La obligacin de facturar todas las ventas o servicios.

El uso de formas numeradas.

La autorizacin de las operaciones de venta o servicios.

La verificacin independiente de la facturacin.

La separacin de actividades entre los encargados.

La verificacin interna de las salidas del almacn con cargo a las cuentas de los

compradores.

La verificacin interna de los ingresos a caja con crditos a las cuentas de los

compradores.

El sistema interno para confirmar por correspondencia los saldos a cargo de los

diversos deudores.

2. En cuanto a la propiedad de presentacin de los adeudos en el balance, el examen

del control interno debe incluir el estudio del sistema de autorizacin para efectuar

las transacciones relacionadas con cuentas y documentos por cobrar de todas

clases.

3. Sobre el estudio de la valuacin y probabilidades de cobro de los adeudos, deben

determinarse los requisitos necesarios para el otorgamiento del crdito; la poltica


11

de garantas requeridas; el funcionamiento de la cobranza; la poltica determinante

del tratamiento contable a las cuentas incobrables; el control sobre las

devoluciones, rebajas y descuentos, etc.

4. Finalmente, en relacin a la verificacin de las cuentas y documentos por cobrar

como partes integrantes del rgimen de propiedad del negocio, debe estudiarse el

control sobre las cesiones por descuentos u otros conceptos de los adeudos a

favor del negocio.

II.3 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

VALUACION:

1. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las Previsiones para Deudores Incobrables

y Devoluciones.

2. Determinar la razonabilidad de los intereses implcitos y explcitos, devengados en

las cuentas a cobrar.

3. Verificar la valuacin de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, actualizables y

no cancelables en dinero.

4. Verificar los criterios de imputacin de las cuentas de resultado.

5. Verificar Uniformidad en la aplicacin de las normas contables de valuacin en

relacin al ejercicio anterior.

EXPOSICION

Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisin, sus notas y anexos

correspondientes, estos expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y

de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relacin a los ejercicios

anteriores.

II.4 AFIRMACIONES

El objetivo de auditora para este rubro es obtener suficiente evidencia de que las

afirmaciones correspondientes son vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central

de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de procedimientos de

auditora.

En este caso se identifican las afirmaciones especficas del rubro cuentas por cobrar:

Afirmaciones Definicin

Veracidad Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la

venta de bienes o la prestacin de servicios.


12

Integridad Todos los saldos de cuentas a cobrar estn adecuada e

ntegramente contabilizados en los registros correspondientes

(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y

estn adecuadamente acumulados en los registros

correspondientes.

Valuacin y

Exposicin

Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y

circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo las

modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera)

de acuerdo con las normas contables aplicables; se han

constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes

respectivos para las cuentas que probablemente no sean

cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores

incobrables no son excesivas y estn correctamente

calculadas. Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente

resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos

los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de

estos saldos y transacciones.

CAPITULO III

FACTORES DE RIESGO

III.1 Factores de Riesgo Inherente

Un anlisis detallado de la informacin referida al componente puede permitir

identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo

representan reas de mayor riesgo.

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente

pueden detectarse siguiendo estas pautas:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditora

Existe en cantidad significativa de nuevos

deudores.

Aplicacin de procedimientos para

asignar lmites de crdito y

seguimiento de contratos.

Los procedimientos de cobranzas han sido

significativamente cambiados.

Aplicacin de procedimientos para

asegurar la oportuna cobranza y la

adecuacin del cambio

Los productos destinados a la venta estn


13

sujetos a cambios significativos de precios. Anlisis del margen de contribucin.

La empresa depende de un nmero reducido de

clientes o de contratos a precio fijo.

Esfuerzos de la gerencia para

conformar a los clientes.

La introduccin de nuevos productos de los

competidores ha modificado la participacin de

mercado y los mrgenes de utilidad.

Desarrollo de nuevos productos para

mantener el margen de utilidad.

Se utiliza un mtodo complejo de estimaciones

de ingresos por ventas.

Mayor grado de anlisis para

comprobar la integridad y valuacin

de los ingresos por ventas.

Las ventas son contabilizadas aun cuando Detallado anlisis de hechos

existe el derecho de devolucin.

posteriores al cierre del perodo para

asegurarse de la integridad y

valuacin de las partidas.

Existen compromisos de venta adversos.

Anlisis de viabilidad de los

productos.

Aumentan las devoluciones de

productos vendidos.

Anlisis detallado de notas de crdito

por devoluciones.

Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de

devoluciones, descuentos, bonificaciones y

deudores incobrables no fueron correctas.

No son tiles los controles gerenciales.

Existe un deterioro significativo en la antigedad

de las cuentas a cobrar. Los deudores

pertenecen a industrias que estn

experimentando condiciones desfavorables.

Esfuerzos para comprobar la

recuperabilidad de las cuentas a

cobrar.

Existen transacciones significativas entre

empresas vinculadas.

Anlisis de potenciales transferencias

de ingresos entre empresas

vinculadas.

Las actividades est sujeta a un control

gubernamental de precios, o los mrgenes de los

productos estn impuestos por organismos de

control.

Esfuerzos para vender ms cantidad

cuando los mrgenes no son

significativos.

III.2 Factores de Riesgo de Control

A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden

evidenciar riesgos de control:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditora

La empresa no ha presentado anlisis confiables

de cuentas vencidas.

Incremento de pruebas analticas y

de saldos sobre cuentas a cobrar.

Existe un aumento significativo en la cantidad y

monto de las notas de crdito y ajustes.

Mayores pruebas sobre la

recuperabilidad de las cuentas a

cobrar.


14

Los lmites de crdito son informales y no estn

sujetos a autorizacin.

Mayores esfuerzos para comprobar

la veracidad de las cuentas a cobrar

y su recuperabilidad.

Las cantidades despachadas frecuentemente

difieren de las cantidades pedidas o no se

comparan las cantidades despachadas con las

facturadas.

Mayores pruebas para probar la

integridad de las cuentas a cobrar.

Existe una acumulacin de transacciones no

procesadas o existen numerosas partidas

pendientes en la conciliacin de los registros

auxiliares con las cuentas control del mayor

general.

Problemas potenciales en la

integridad de los registros por ventas

y cuentas a cobrar.

III.3 PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto al Control Interno

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito

de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de

crdito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas

por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y

de acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran

adecuadamente.

III.4 Procedimientos

1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable delas cuentas por cobrar

los documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos

por cobrar e investigar cualquier irregularidad

3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.

4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en

Empresas Relacionadas

5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto

del Utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas

relacionadas.


15

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, domicilio

particular y laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn

legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.

8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, domicilio, etc.

9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los

documentos.

10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a

notara, a bancos e instituciones financieras.

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con

atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento

por cobrar.

13. .Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar,

chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de

las cuentas por cobrar.

15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores

y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos

por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas

relacionadas.

17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los

propios trabajadores de la empresa

18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la

empresa.

19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido

debidamente calculados.


16

20. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros,

verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado

siniestro.

21. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en

que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado,

tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor

atender el reclamo mediante una nota de crdito.

22. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los

documentos que respalden la devolucin.

23. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por

ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar

un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito

garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.

24. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el

punto anterior.

25. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.

26. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una

empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el

abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio. A esta empresa le

surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea

recibido la mercadera o el servicio que ha comprado.

27. Chequear que el monto decepcionado a cuenta de anticipos a proveedores

corresponda con los documentos que respalden esta situacin

OPERACIONES QUE INVOLUCRAN CUENTAS POR COBRAR:

Ventas cobrables con factura.

Devolucin de una mercanca.

Baja o castigo de una cuenta por cobrar considerada como incobrable.

Recuperacin de una cuenta que previamente fue considerada como incobrable.


17

III.5 CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR

La comunicacin con los clientes es primordial, y un paso decisivo en la verificacin de

facturas, letras y otros documentos por cobrar. El reconocimiento por escrito de la

deuda por el cliente tiene un doble propsito:

1. El de establecer la existencia y validez del activo

2. Proporcionar alguna seguridad de que no hay manipulaciones que afecten las

cuentas por cobrar.

III.6 ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR

Consiste en el recuento de todos los pagars y otros documentos asimilables que

acrediten derechos a favor del ente auditado, existente en el mismo a una fecha

determinada.

Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables

coincidan con la tenencia real del ente.

CONDICIONES DE VALIDEZ

Recuento de la totalidad de los ttulos:

Presencia del responsable de las custodia de los valores para evitar malas

interpretaciones o ciertas suspicacias. Incluir en el papel de trabajo una confirmacin

explcita que los documentos arqueados son todos los en existencia y que estuvo

presente durante el procedimiento.

Significado Marca

Conforme con mayor auxiliar

Sumado Vertical

Autorizacin examinada

Examinados los comprobantes

Rastreado

Sumado vertical y horizontalmente

Examinado fsicamente

Precio unitario comprobado

Confirmado personalmente

Partida de diario examinada

Clculo verificado

Verificacin con el estado de cuenta bancaria

Sin autorizacin

Circularizado

Confirmado W


18

Por cuestiones impositivas es conveniente revisar el cumplimiento de requisitos legales

ejemplo los Sellados.

CEDULA DE MARCAS

PT NOMBRE DE LA CEDULA

B/G Balance general

A Caja y bancos

B Clientes

C Inventario de mercaderas

D Intereses Corridos s/Bonos por Cobrar

E Inversiones en Valores

F Construcciones en Proceso

AA IVA por Pagar

BB Cuentas por Pagar

CC Prima Sobre Bonos por Amortizar

DD Capital Autorizado y Pagado

EE Utilidades Acumuladas

FF Reserva Legal

XX Resultado del Perodo

No confirmado


19

CAPITULO IV

CASO PRCTICO

La empresa EL CISNE SA. Le proporciona la siguiente operacin para que audite

el rea de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2008.

Relacin de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2008

IV.1 LA MONOGRAFIA

Nombres del cliente N Factura FECHA TOTAL

AUTOASA S.A 10700 15-12-2005 4,500,.00

EL RESBALON 14750 15-10-2008 25,500.00

ARSENAL S.A 14760 20-10-2007 43,300.00

RODERICO ORTIZ 14950 29-11-2007 18,000.00

RENE CASTELLANOS 11500 18-08-2006 4,800.00

SALOMON HERNANDEZ 14850 25-09-2006 10,500.00

LA JUVENTUD 14900 25-11-2007 74,000.00

TRANSPORTE VICTORIA S.A 15100 15-11-2008 53,350.00

EL RODEO 15101 16-12-2008 56,850.00

LA FELICIDAD 15102 17-12-2008 20,200.00

35 CLIENTES MENORES 15020-

15154

31-12-2008 90,201.00

JUAN PEAS 13700 01-12-2007 2,500.00

TOTAL 403,701.00

DOCUMENTOS POR COBRAR

PAGARES

JULIO MARROQUIN 15105 15-02-2008 10,000.00


20

BETY PAZ 15115 18-02-2008 7,000.00

TOTAL 17,000.00

LETRA DE CAMBIO 05-01-2008 6,000.00

JORGE ORTEGA

INFORMACION ADICIONAL:

1: la empresa tiene por poltica dar un mximo de crdito de 30 das y considera

incobrables aquellos saldos que tienen una antigedad mayor de 2 aos.

IV.1 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

IV.3 SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR

EL CISNE, S.A. PAPELES DE TRABAJO B

Sumaria de Cuentas

por Cobrar

HECHO POR: Fecha: 25-ene-09

al 31 de diciembre de 2008 REBISADO POR:

Fecha: 30-

ene09

Valores expresados en nuevos soles

No.

Cuentas

Saldo de Cont. Ajustes y Reclasificaciones Saldo Inicial

Refer. al 31/12/2007 Debe Haber de Auditoria

Clientes 403,701.00 AR 1) 20,200.00 343,201.00 B-4

AR 2) 19,800.00 B-4

AR 3) 18,000.00 B-4

AR 4) 2,500.00

Documentos

por cobrar 23,000.00 AR5) 18,000.00 41,000.00 B-5

Funcionari

os y

empleados

5,000.00 5,000.00 B-6

431,701.00 389,201.00


21

Estimacin

Cuentas

incobrables

-8,534.00 AR 6) 2,994.00 -11,528.00 B-7

423,167.00 377,678.00

^ BG1

Marcas de

Auditoria.

^

^ sumado verticalmente Conclusin:

Con base en el resultado satisfactorio de nuestras pruebas de auditoria efectuadas

segn normas de auditoria aplicables y en nuestra evaluacin y prueba de control

interno en operacin, opinamos que las cifras mostradas en las cedulas sumaria son

razonables al 31 de diciembre de 2008 en relacin con los estados financieros

tomados en conjunto y de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria aplicados

sobre bases consistentes con el periodo anterior.

IV.4 PROGRAMA DE AUDITORIA

EL CISNE, S.A. PAPELES DE TRABAJO B - 1

Programa de auditora HECHO POR: Fecha: 25-ene-09


Fecha: 30-ene09


DESCRIPCIN FECHA

1- Procedimientos obligatorios 26-01-08

1.1 Verificar existencia fsica de los

documentos. 26-01-08

1.2 Arqueo de documentos. 26-01-08

1.3 Corte de formas. 26-01-08

1.4 Anlisis de saldos. 26-01-08

1.5 Anlisis de estimacin para cuentas

incobrables. 26-01-08

1.6 Estudio de recuperabilidad de saldos. 26-01-08

1.7 Confirmacin de saldos. 26-01-08

2- Otros procedimientos: 26-01-08

2.1 Estudio de anticipos a funcionarios y

empleados. 26-01-08

2.2 Anlisis de cuentas por cobrar y por

pagar entre afiliadas. 26-01-08


22

IV.5 CUESTIONARIO DEL CONTROL INTERNO

EL CISNE, S.A. PAPELES DE TRABAJO B - 2

Cuestionario de control interno HECHO POR: Mara Elena Fecha: 25-ene-09

al 31 de diciembre de 2008 REBISADO POR: Irma

olivera

Fecha: 30-ene09


CONCEPTO RESPUESTA

SI NO

1 Existe segregacin de funciones entre el personal encargado de la

Conformacin de cuentas por cobrar. SI

2 Se respeta el nivel jerrquico de autorizacin. SI

3 Se resguarda evidencia por escrito para dar de baja el rubro de

Cuentas incobrables.

NO

4 Con los clientes mayoritarios se acostumbra a conciliar saldos

cada Mes.

NO

5 Existen polticas establecidas con respecto a la venta de mercaderas al

crdito.

SI

6 Si existen tales polticas, estas se cumplen.

NO

7

Las cuentas de anticipos a funcionarios y empleados, se autorizan Solo si el pasivo laboral de los mismos es suficiente para justificar dicho

anticipo. NO

IV.6 OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

EL CISNE, S.A. PAPELES DE B 3

TRABAJO

Observaciones y recomendaciones HECHO POR: Fecha: 25-ene-09


olivera

Fecha: 30-ene09


No. Observaciones Recomendaciones

1

La empresa no cuenta con lmites de crdito para cada uno de sus clientes

Establecer lmite de crdito para cada uno

de sus clientes

2

El departamento de crditos y cobros reporta directamente a la direccin de mercadeo y comercializacin

Que el departamento de crditos y cobros reporte tambin a contabilidad para que registre las operaciones que realiza el mismo

3

Reclamacin de clientes por no registrar a tiempo descuentos concedidos

Registrar todas las operaciones oportunamente

que haya intercambio de informacin entre

departamento de ventas y contabilidad


23

VII. 7 ANALITICA DE CLIENTES

EL CISNE, S.A. B 4 Analtica de clientes Fecha: 25-ene-09

al 31 de diciembre de 2008 Fecha: 30-ene-09

N

o. Cliente No. Factura Fecha

Monto en

S/.

Marc

as Ref.

aos

1 Auto casa, S. A. 10700 15-dic-06 4,500.00 NC A/R2) 2

2 El Resbaln 14750 15-oct-07 25,500.00 CI

3 Arsenal, S. A. 14760 20-oct-07 43,300.00 CC

4 Roderico Ortiz 14950 29-nov-07 18,000.00 A/R 3)

5 Ren Castellanos 11500 18-ago-06 4,800.00 NC A/R 2) 2

6 Salomn

Hernndez 14850 25-sep-06 10,500.00 NC A/R 2) 2

7 La Juventud 14900 25-nov-07 74,000.00 CC

8 Trans.

Victoria,S.A. 15100 15-nov-07 53,350.00 CC

9 El Rodeo 15101 16-dic-07 56,850.00 CC

10 La Felicidad 15102 17-dic-07 20,200.00 CI

11 35 clientes

menores 15120-15154 31-dic-07 90,201.00

12 Juan Penas 13700 1-dic-07 2,500.00 A/R 4)

TOTAL 403,701.00

^

4

No se realizan estudios sobre antigedad de saldos y saldos negativos

Verificar y controlar saldos que no se paguen en

el tiempo establecido por el departamento de

crditos y cobros


24

IV.8 ANALISIS DE ANTIGEDAD DE SALD OS

No. Cliente Fecha De 1 a 30

das De 31a 60 das

De 61 a 90 das

De 181 en adelante

Saldos factura

do

1 Auto casa,S.A.

15-dic-05

4,500.00 4,500.00

2 El Resbaln 15-oct-08

25,500.00

25,500.00

3 Arsenal, S. A.

20-oct-07

43,300.00

43,300.00

4 Roderico Ortiz

29-nov-07

18,000.00

18,000.00

5 Ren Castellanos

18-ago-06

4,800.00 4,800.00

6 Salomn Hernndez

25-sep-06

10800.00 10,500.00

7 La Juventud 25-nov-07

74,000.00

74,000.00

8 Trans. Victoria,S.A.

15-nov-08

53,350.00

53,350.00

9 El Rodeo 16-dic-08 56,850.00

56,850.00

10 La Felicidad 17-dic-08 20,200.00

20,200.00

11 35 clientes menores

31-dic-08 90,201.00

90,201.00

12 Juan Penas 1-dic-07 2,500.00

2,500.00

TOTAL

169,751.00 145,350.

00 68,800.0

0 19,800.00

403,701.00

^

42% 36% 17% 5% 100%

O Circularizados S/.293,000.00

73%

No circularizados S/.110,701.00

27%

DC Devueltas por

correo S/. -

CC Confirmado

conforme

S/.227,500.00

56%

CI Confirmado

inconforme S/.45,700.00 11%

NC No contest S/.19,800.00 5%

^ Cotejado DMG


25

IV.9 CONFIRMACIONES DEL CLIENTE EL CISNE, S.A. PAPELES DE B 4-2

TRABAJO

N Nombre del Cliente

Fecha de

antige-

dad del

saldo

Saldo

N.de

fact

Saldo del

Cliente

Saldo s/

Conta-

bilidad

Diferen

cias

Refer-

encia

Re sumen

Clientes Co

nformes

1 Arsenal, S.

A.

20-oct-07 43,300.00 14760 43,300.00 43,300.00 -

2 La Juventud 25-nov-07 74,000.00 14900 74,000.00 74,000.00 -

3 Trans. Victoria,S.A.

15-nov-07 53,350.00 15100 53,350.00 53,350.00 -

4 El Rodeo 16-dic-07 56,850.00 15101 56,850.00 56,850.00 -

Sumas 227,500.00 227,500.00 227,500.00

^ ^

Re sumen Clie ntes Inc onformes

1 La Felicidad 17-dic-08 20,200.00 15102 0.00 20,200.00 20,200 AR 1)

2 El Resbaln 15-oct-08 25,500.00 14750 0.00 25,500.00 25,500 No tiene

Sumas - 45,700.00 Incide-

necia

por la

fecha

^ ^


26

EL CISNE, S.A.

Apartado postal N xx

AYACUCHO PERU

ELABORADO POR AYACUCHO, 25 DE ENERO DE 2009 ARSENAL S.A Estimado seor o seora Esta solicitud que se enva a usted para permitir que nuestros auditores externos confirmen la correccin de nuestros registros .no es una solicitud de pagos. Nuestro registro al 31 de diciembre de 2008 muestran un saldo por cobrar a usted por s/. 43,300.00 favor de confirmar si

este saldo coincide con su saldo en sus registros a esa fecha firmando y regresando esta forma directamente a nuestros auditores un sobre con la direccin se adjuntan para este efecto. Si usted encontrara alguna diferencia favor de reportar los detalles directamente a ellos en el espacio indicado para ello. Atentamente:

El sado antes mencionado est correcto

EL CISNE, S.A.

Apartado postal Nxx

AYACUCHO PERU

ELABORADO POR AYACUCHO, 25 DE ENERO DE 2009 EL RESBALN Estimado seor o seora Esta solicitud que se enva a usted para permitir que nuestros auditores

externos confirmen la correccin de nuestros registros .no es una solicitud de pagos. Nuestro registro al 31 de diciembre de 2008 muestran un saldo por cobrar a usted por s/. 25,500.00 favor de confirmar si este saldo coincide con su saldo en sus registros a esa fecha firmando y regresando esta forma directamente a nuestros auditores un sobre con la direccin se adjuntan para este efecto. si usted encontrara alguna diferencia favor de reportar los detalles directamente a ellos en el espacio indicado para ello. Atentamente:


27

El saldo anterior esta incorrecto por las siguiente es razones

El da 20-oct-07 se nos hizo un descuento de ventas por 510.00 el saldo que aparece

en nuestros registros contables es de 24,990.00

EL CISNE, S.A. PAPELES DE B 4-2-1

TRABAJO

No. Descripcin N Clientes

% Valor % Referencia

Circularizados 9 75% 293,000.00 73%

No circularizados 3 25% 110,701.00 27%

Sumas 12 100% 403,701.00 100%

Resultado

Confirmado conforme 4 44% 227,500.00 78% B - 4 - 1

Confirmado

inconforme 2 22% 45,700.00 16%

Devueltos por correo 0 0% - 0%

No contestaron 3 33% 19,800.00 7%

Sumas 9 100% 293,000.00 100%

Procedimientos

supletorios

Procedimientos

alternos 5 100% 65,500.00 100%

Sumas 5 100% 65,500.00 100%

EL CISNE, S.A. PAPELES DE B 5 TRABAJO

Cotejado

EL CISNE, S.A. PAPELES DE B 4-2-1


28

CONCLUSIN:

Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder

nunca de vista la existencia fsica de stos as como verificar su formalidad para

asegurarse que estos puedan convertirse realmente en dinero.

El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a

cada profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de

stas el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la empresa

Existen deficiencias en la concepcin de la poltica de crditos de la entidad.


29

RECOMENDACIONES

Mejorar la estrategia de comprobacin para detectar y eliminar todas las

deficiencias existentes en el sistema de cobros y pagos de la empresa, incluyendo

los expedientes.

Es recomendable que cada empresa debe tener en cuenta que las cuentas por

cobrar se debe llevar en documentos as para poder ser sustentados en el

momento requerido.

Mejorar a actual estrategia de comprobacin para detectar y eliminar todas las

deficiencias existentes en el sistema de cobros y pagos de la empresa, incluyendo

los expedientes.


30

BIBLIOGRAFAS

Acosta ferrales Kenia, administracin de las cuentas por cobrar y su incidencia

en el capital de trabajo.

Informativo caballero Bustamante - informativo contabilidad y auditoria (2009)

plan contable general empresarial. lima. editorial tinto SA

http://www.monografias.com/trabajos69/plan-contable-generalempresarial/plan-

contable-general-empresarial2.shtml#ixzz3yzhu6wgf

Olmedo Gonzlez paula pilar. (2005, junio 17). programa de auditora de

cuentas porcobrar.recuperado de http://www.gestiopolis.com/programaauditoria-

cuentas-por-cobrar/


31

ANEXO

ANEXO

ANEXO

Auditoria de Cuentas Por Cob

Documents

Transcript of Auditoria de Cuentas Por Cob