Auditoría basada en Riesgos de Estimaciones Contables ...

Angie Yafid Arbeláez - Juan Sebastián Cubillos González

Auditoría basada en Riesgo de Estimaciones Contables

Aplicada al Sector Solidario en Colombia

Auditoría basada en Riesgos de Estimaciones Contables


Angie Yafid Arbeláez

Juan Sebastián Cubillos González

Universidad Piloto de Colombia

Seccional del Alto Magdalena

Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales

Programa de Contaduría Pública

Girardot, marzo de 2021




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Auditoría basada en Riesgos de Estimaciones Contables


Trabajo de grado en modalidad de Monografía para obtener el título de Contador

Público



Maestrante Derly Milena Rodríguez Vargas

Directora Trabajo de Grado

Magíster María del Cielo Burbano Pedraza

Asesora de orientación

Universidad Piloto de Colombia

Seccional del Alto Magdalena

Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales

Programa de Contaduría Pública

Girardot, marzo de 2021




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Nota de aceptación

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Jurado

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Jurado




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Dedicatoria

A Dios, por su grande amor y bondad hacia mí, porque fue mi guía incondicional en este

proyecto, porque me ha dado salud y fortaleza, y siempre he sentido su presencia en mis logros

y dificultades; su grande amor me llenó de paciencia y de inteligencia. A ti DIOS tengo tanto

que agradecerte que estas líneas te quedan cortas.

A mis Padres, Liliana Patricia Arbeláez y Daniel Yafid Ardila, quienes han sido mi

motor, mi inspiración y mis ganas de salir adelante. Gracias, mil gracias por ser ese apoyo

incondicional y monetario, gracias por querer hacer de mí una persona íntegra y profesional.

Este logro no es mío, es nuestro, porque esta lucha fue de todos, gracias por tanto amor y

paciencia, porque a pesar de la distancia, celebraron mis logros y me apoyaron en mis

dificultades. Dios los bendiga.

A mi Abuela adoptiva, gracias a ti porque a pesar de que no somos familia de sangre,

me acogisteis en tu hogar, como si lo fuera. Gracias te doy a ti Ilda Nohora, por enseñarme

que en la vida hay que alcanzar los sueños, y que nada llega si no lo buscas, gracias por tu

amor y paciencia y gracias porque hoy en día soy el ejemplo que tú me diste.





5

Dedicatoria

A mis Padres, Benjamín Cubillos Hernández y Mari Stella González Sosa, por ser mi

pilar fundamental y por haberme apoyado incondicionalmente en su gran labor como padres,

por su lealtad y fidelidad para con mis propósitos en la vida. Gracias a ellos, esta obra es el

producto final de una educación y una formación, tanto moral como social y profesional.

¡Infinitas Gracias!

A mi Hermana, Ginna Fernanda Cubillos González, como ejemplo y estímulo y porque

esta obra es también producto de su inconfundible apoyo y sinceridad con que me animó y me

impulsó a esforzarme cada día más.





6

Agradecimientos

A Dios por darme vida, salud y los medios para poder culminar esta meta.

A la Dra. Derly Milena Rodríguez por sus aportes y orientación en la realización de mi

trabajo de grado y por transmitirme sus conocimientos durante mi formación profesional.

A la Dra. María del Cielo Burbano por orientarnos en la estructuración de las normas

APA, y demás aportes para la realización de este trabajo.

A la Universidad Piloto de Colombia, por ser mi alma mater y hacerme parte de la

familia Unipiloto, brindándome un extenso grupo de profesionales que me formaron como

profesional y como ser humano.

Gracias infinitas a los profesores que orientaron mi formación como Contador Público,

al transmitirme su conocimiento y experiencia.





7

Agradecimientos

A mis padres por su constancia, dedicación, compromiso y cariño.

A la Alcaldía Municipal de Nilo, Cundinamarca, por el apoyo logístico para que

pudiera facilitar mi presencia en este proceso.

A las Empresas Públicas Municipales de Nilo, Cundinamarca EMPUNILO, por su

incondicional apoyo, tanto material como intelectual, que hizo que mi desenvolvimiento

estudiantil fuera más productivo y eficaz.

A la Dra. Derly Milena Rodríguez Vargas, quien me motivó para que me esforzara

más en el cumplimiento de mis metas y por su aporte tanto intelectual como personal.

A la Dra. María del Cielo Burbano, por brindarnos sus conocimientos con altruismo y

bondad y con su ejemplo enseñarnos a ser mejores personas y mucho mejores profesionales.





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Contenido

Índice de Figuras 9

Índice de Tablas 10

Glosario 11

Resumen 14

1. Introducción 16

2. Marco Teórico 20

2.1. Características de la economía solidaria 23

2.2. Supervisión y Vigilancia de la Economía Solidaria 29

2.3. Autocontrol de la Economía Solidaria 31

2.4. Auditoría en solidaria 32

2.5. Aseguramiento de la información 34

2.6. Auditoría Basada en Riesgos 37

3. Marco Conceptual 39

4. Marco Metodológico 42

4.1. Tipo de investigación, alcance y método 42

4.2. Técnicas de recolección de datos 43

5. Marco Legal 45

6. Resultados 46

6.1. Ejecución de la Auditoría 47

6.2. Auditoría basada en riesgos 48

6.3. Auditoría de Estimaciones Contables 53

6.3.1. El procedimiento de auditoría 55

6.3.2. La importancia del control interno en la auditoría 58

6.4. Programa de auditoría

7. Conclusiones 70

8. Referencias 71




9

Índice de Figuras

Figura 1. Principios de la economía solidaria 22

Figura 2. Técnicas de auditoría 34

Figura 3. Referente conceptual de la investigación 39

Figura 4. Infografía 47

Figura 5. Aspectos de la auditoría 50

Figura 6. Tipos de riesgos 51

Figura 7. Fases del proceso de auditoría 53

Figura 8. Procedimiento de auditoría 57

Figura 9. Importancia del control interno 59

Figura 10. Ejemplos de estimaciones contables 62

Figura 11. Flujograma estimaciones riesgos contables 68




10

Índice de Tablas

Tabla 1. Características de la economía solidaria 23

Tabla 2. Conjunto de Normas de Aseguramiento de la Información 36

Tabla 3. Marco legal 45

Tabla 4. Programa de auditoría 64

Tabla 5. Cuestionario de verificación 67




11

Glosario

● Auditoría

“Es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de investigar si

están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y, de esta manera

reparar si fueron implementadas con eficacia” (Significados, 2016, párr. 1).

● Control interno

“Comprende el conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos y

mecanismos diseñados por una empresa para promover la eficiencia en las operaciones,

salvaguardar los recursos de la entidad y verificar la veracidad de la información

financiera y administrativa.” (Actualícese, 2019, párr 2)

● Economía Solidaria:

“Es una estructura de producción, distribución, consumo de bienes y servicios centrado

en el ser humano, arropada por valores como la autogestión, autonomía, educación,

equidad, ayuda mutua, transparencia, cooperación entre entidades y el compromiso con

la comunidad.” (Portafolio, 2017, párr. 1).

● Estimaciones Contables

“Es un importe monetario, para la cual la medición, de conformidad con los

requerimientos del marco de información financiera aplicable, está sujeta a una

incertidumbre en la estimación.” (IAASB, 2018, pág. 8)




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● Marco normativo

“Conjunto general de normas, criterios, metodologías, lineamientos y sistemas, que

establecen la forma en que deben desarrollarse las acciones para alcanzar los objetivos

propuestos en el proceso de programación-Presupuestación.” (Colegio de

Postgraduados, 2016, párr. 1).

● NIAS

“Son un conjunto de normas expedidas por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un trabajo

profesional con herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial.” (Fundación

CIBEI, 2020, párr. 1)

● Papeles de trabajo

Es el conjunto de documentos que contienen la información obtenida

por el auditor en su revisión, como los resultados de los procedimientos

y pruebas de auditoría aplicados; con ellos sustentan las observaciones,

recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe.

(Juliaenauditoría, 2010, párr. 1)

● Procedimientos de auditoría

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o

a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros

sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las

bases para fundamentar su opinión. (Gómez B. A., 2013, pág. 1)




13

● Riesgo de auditoría

“Existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de que un auditor emita

una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas

que podría modificar por completo la opinión un informe.” (Gerencie, 2017, párr. 1).




14

Resumen

La presente monografía, tiene como objetivo principal dar a conocer los lineamientos

que el sector solidario en Colombia aplica para ejecutar auditoría basada en las estimaciones

contables. La metodología desarrollada se basa en la búsqueda documental de antecedentes

tanto conceptuales como legales, por lo que se sustenta en una investigación de alcance

descriptivo, ya que busca explicar el procedimiento que se debe ejecutar en el momento de

realizar una auditoría que verifique las estimaciones contables establecidas en un periodo. Los

principales resultados obtenidos en la investigación permiten establecer que: 1) El sector

solidario en Colombia es conocido como tercer sector o sector social de la economía, ya que

está conformado por entidades sin ánimo de lucro, que nacen libremente de la sociedad civil y

cuyo fin es trabajar por el bienestar común. 2) La implementación de la auditoría basada en

riesgos es relevante, debido a que esta identifica y evalúa los riesgos en que se encuentra la

organización, lo que le permite diseñar y ejecutar acciones que prioricen su mitigación. 3) Las

estimaciones contables se originan a partir de la inexactitud para medir una o varias partidas,

situación que conlleva a que la alta gerencia opte por la medición más adecuada, lo que crea

un grado de incertidumbre que involucra el riesgo de desviaciones significativas, al poder ser

estas manipuladas y sesgadas a la conveniencia de quién las elige. 4) De acuerdo con los

principios establecidos para las entidades del sector solidario, el sistema de control interno

presenta un rol relevante, teniendo en cuenta que a través del ambiente de control y la

evaluación del riesgo la entidad puede prevenir, evitar o mitigar los riesgos que presente en el

desarrollo de sus procesos, procedimientos y actividades.

Palabras clave: Auditoría, Economía solidaria, Control interno, Estimaciones contables,

Riesgo.




15

Abstract

The main objective of this monograph is to present the guidelines that the solidarity sector in

Colombia applies to perform an audit based on accounting estimates. The methodology

developed is based on the documentary search of both conceptual and legal antecedents, so it

is based on a descriptive investigation, since it seeks to explain the procedure that must be

carried out at the time of conducting an audit that verifies accounting estimates established in

a period. The main results obtained in the research allow to establish that: 1) The solidarity

sector in Colombia is known as the third sector or social sector of the economy, since it is made

up of non-profit entities, which are born freely from civil society and its purpose is to work for

the common welfare. 2) The implementation of risk-based auditing is relevant because it

identifies and assesses the risks in which the organization is, which allows it to design and

execute actions that prioritize their mitigation. 3) Accounting estimates originate from the

inaccuracy to measure one or more items, a situation that leads senior management to choose

the most appropriate measurement, which creates a degree of uncertainty that involves the risk

of significant deviations, when they can be manipulated and biased to the convenience of who

chooses them. 4) In accordance with the principles established for entities in the solidarity

sector, the internal control system plays a relevant role, taking into account that through the

control environment and risk assessment the entity can prevent, avoid, or mitigate risks present

in the development of its processes, procedures, and activities.

Keywords: Audit, Solidarity economy, internal control, Accounting estimates, Risk.




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1. Introducción

La economía solidaria presenta antecedentes desde el momento en que el hombre ha

vivido en comunidad; es así como siempre se ha apoyado en otros y ha apoyado a otros

manifestando el principio de cooperación para lograr el bien común e individual, razón por la

cual la economía solidaria se ha posesionado en el mundo como la estrategia para que los

ciudadanos de un país participen activamente en el mercado, lo cual les permite la construcción

colectiva de la calidad de vida y las garantías reales de trabajo en pro del bienestar general,

solidario y sin ánimo de lucro.

El economista Singer (2000) propone la economía solidaria como:

Un modo de producción y distribución alternativo al capitalismo,

creado y recreado periódicamente por los que se encuentran (o temen

quedarse) marginados por el mercado de trabajo. La economía

solidaria une el principio de la unidad entre posesión y utilización de

los medios de producción y distribución (propio de la producción

simple de mercancías) con el principio de la socialización de esos

medios (Singer, 2000, pág. 3)

Para dar vía a la implementación de esta economía, nacen las organizaciones solidarias,

conocidas como aquellas que tienen el propósito principal de fomentar el desarrollo social y

colectivo bajo los principios de administración democrática, afiliación voluntaria y abierta,

autonomía e independencia, formación, capacitación, divulgación, compromiso con la

comunidad y participación económica de los asociados.

El sector solidario en Colombia es un medio legítimo para contribuir al desarrollo

económico del país y para la distribución equitativa del ingreso. “Igualmente, es eficaz para

combatir el desempleo al generar puestos de trabajo a través de las denominadas cooperativas




17

de trabajo asociado y de las cooperativas en general, así como de los fondos de empleados y

las asociaciones mutualistas” (Cardozo, 2016, pág. 15) que lo convierte en el tercer sector

formal de la economía con todos los derechos y las obligaciones correspondientes.

Es así que las entidades que hacen parte de este sector deben aplicar la Ley 1314 de 2009

y su decreto reglamentario único compilatorio 2420 de 2015, que regula el proceso de

convergencia hacia los estándares internacionales, no solo a nivel de los principios de

contabilidad y de información financiera, sino también en lo referente a las Normas de

Aseguramiento de la Información actualizadas a través del decreto 2270 de 2019, las cuales

son de obligatorio cumplimiento para las personas naturales y jurídicas que estén obligadas a

llevar contabilidad y demás personas encargadas de preparar y divulgar estados financieros y

aseguramiento de la información.

La presente monografía pretende aportar fundamentos teóricos que permitan reconocer

los lineamientos que el sector solidario en Colombia aplica para ejecutar auditoría basada en

estimaciones contables. Asimismo, esta investigación, por su especialidad, apunta al objeto

curricular del Programa de Contaduría Pública de la Universidad Piloto de Colombia, Seccional

del Alto Magdalena, denominado Agregados de riqueza, tomando como objeto de aprendizaje

Modelos de control y aseguramiento, encargado de estudiar el control integral para el

aseguramiento de la información.

Para poder determinar el objeto de la investigación y a su vez dar la posible

implementación en el sector se tuvieron en cuenta las experiencias basadas en otros proyectos

a manera de antecedentes históricos como fuente de apoyo en la metodología a utilizar, los

cuales fueron: Implementación de un Modelo de auditoría de Proyectos para Ecopetrol S.A.

(Gómez Bautista, 2005); Planificación de una auditoría financiera de una empresa de

producción (Núñez Guerrero, 2017); La auditoría del futuro y el futuro de la auditoría (Mas,




18

2020), Protocolo para desarrollar una auditoría financiera en Instituciones de Educación

Superior del Sector Privado (Calderón & Becerra, 2018); Detección del fraude en una

auditoría de estados financieros (Mendoza, 1994). Estos informes y proyectos dieron la

orientación después de realizado el análisis para hallar en cada uno de ellos posibles

herramientas de implementación.

El enfoque de la investigación desarrollada es de tipo cualitativo, con alcance descriptivo

y exploratorio, teniendo en cuenta que detalla las cualidades propias del proceso de auditoría

basada en riesgos de estimaciones contables del sector solidario en Colombia.

En Colombia se han realizado investigaciones en el tema de la auditoría en entidades del

sector solidario. En la ciudad de Medellín, el doctor Daulis Lobatón Polo, Contador Público,

Especialista en revisoría fiscal, junto a la doctora Gregoria Polo de Lobatón, Contadora

Pública, Especialista en Docencia Universitaria y Revisoría Fiscal y el doctor Alejandro Fidel

Borja Caballero, Contador Público, Especialista en Docencia Universitaria y Revisoría Fiscal,

realizaron un Modelo de auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal,

en entidades del sector de economía solidaria del distrito de Santa Marta, cuyo objetivo era

reconocer y relacionar formulaciones teórico-conceptuales sobre Auditoría de Gestión,

Auditoría Fiscal y Economía Solidaria. Posteriormente, en la ciudad de Santa Marta, las

estudiantes Andrea Paola Ditta Herrera y Elisabeth González, realizaron una investigación

basada en la Aplicación Metodológica de la Auditoría Integral en Organizaciones de Economía

Solidaria del Distrito de Santa Marta, que tiene como finalidad describir el aspecto

metodológico de la Auditoría integral aplicada en empresas de economía solidaria con el fin

de encontrar las fases y etapas en la implementación de la auditoría integral, donde se establece

la planificación y alcance de la misma.




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Por último, el trabajo de grado se encuentra estructurado en 6 capítulos, el primero y

segundo presentan la fundamentación teórica y conceptual estudiada; el tercero corresponde a

la metodología utilizada en la investigación; el cuarto abarca el marco legal; el quinto presenta

los resultados de la investigación, y el sexto contiene las conclusiones.




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2. Marco Teórico

La economía solidaria es un sistema socioeconómico, cultural y ecológico que consta de

una serie de fuerzas sociales que se organizan de manera asociativa y se caracterizan por

prácticas de autogobierno solidario, democrático, humanista y organizaciones sin fines de

lucro. Fomentan el desarrollo integral del hombre como sujeto, actor y el fin de la economía;

es por esto por lo que es necesario entender la doctrina e ideología cooperativa, tanto para las

cooperativas como para el resto de las organizaciones que integran el sector de la economía

solidaria como un tercero.

La formalización del modelo solidario en Colombia tiene una historia

reciente a partir de la sanción de la Ley 134 en 1931. En 1986 se

adoptó el concepto de economía solidaria con el Decreto 2536 de 4 de

agosto, que dio vida al Consejo Nacional de Economía Solidaria y lo

reconoce como un sector de gran importancia en el entorno

económico. Y en 1988 la Ley 79 organizó formas de solidaridad de

cooperativismo, mutuas y fondos de empleados. (Supersolidaria, 2021,

párr. 1)

El concepto de Economía Solidaria es definido en la Ley 454 de 1998 como:

Artículo 2. Para efectos de la presente ley denominase Economía

Solidaria al sistema socioeconómico, cultural y ambiental conformado

por el conjunto de fuerzas sociales organizadas en formas asociativas

identificadas por prácticas autogestionarias solidarias, democráticas

y humanistas, sin ánimo de lucro para el desarrollo del ser humano

como sujeto, actor y fin de la economía. (Ley 454, 1998, pág. 1)

El objetivo principal de la economía solidaria es hacer que toda la sociedad participe

conjuntamente en busca de la calidad de vida, tanto presente como futura, logrando que cada




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persona invierta su tiempo en la educación, el servicio, las actividades que le generan ingresos

y la vida familiar o persona.

Artículo 5º. Fines de la Economía Solidaria. La Economía solidaria

tiene como fines principales:

1. Promover el desarrollo integral del ser humano.

2. Generar prácticas que consoliden una corriente vivencial de

pensamiento solidario, crítico, creativo y emprendedor como medio

para alcanzar el desarrollo y la paz de los pueblos.

3. Contribuir al ejercicio y perfeccionamiento de la democracia

participativa.

4. Participar en el diseño y ejecución de planes, programas y proyectos

de desarrollo económico y social.

5. Garantizar a sus miembros la participación y acceso a la formación,

el trabajo la propiedad, la información, la gestión y distribución

equitativa de beneficios sin discriminación alguna (Ley 454, 1998,

pág. 2)

Así mismo la Ley 454 de 1998, como marco conceptual de la economía solidaria, define

como principios base de su desarrollo los siguientes:

1. Ser bueno en su trabajo y en mecanismo para una buena producción.

2. Es necesario que las personas cuenten con espíritu de solidaridad,

cooperación, participación y ayuda mutua.

3. Se debe contar con una administración democrática, participativa,

autogestionaria y emprendedora.

4. Contar con adhesión voluntaria, responsable y abierta.




22

5. Tener propiedad asociativa y solidaria sobre los medios de

producción.

6. Estar en constante participación económica de los asociados, en

justicia y equidad.

7. Contar con formación e información para sus miembros, de manera

permanente, oportuna y progresiva.

8. Tener siempre autonomía, autodeterminación y autogobierno.

9. Vocación de servicio a la comunidad.

10. Integrase con otras organizaciones del mismo sector.

11. Promocionar constantemente la cultura ecológica. (Ley 454, 1998,

pág. 3)

Los anteriores principios buscan promover, generar, contribuir y garantizar el

desarrollo, la participación y ejecución de planes, programas y proyectos de desarrollo

económico y social.

Figura 1. Principios de la economía solidaria

Fuente: CPALSOCIAL (2018, pág. 1)

2.1. Características de la economía solidaria

Las organizaciones del sector solidario son personas jurídicas

organizadas para realiza r actividades sin ánimo de lucro, en las




23

cuales los trabajadores o los usuarios según el caso, son

simultáneamente sus aportantes y gestores, creadas con el objeto de

producir, distribuir y consumir conjunta y eficientemente, bienes y

servicios para satisfacer las necesidades de sus miembros y al

desarrollo de obras de servicio a la comunidad en general. (Ley 454,

1998)

Características

Funcionamiento Cumplimiento

Estar organizada como empresas que

contemplen en su objetivo Rebelión social en

ejercicio de una actividad socioeconómica,

tendiente a satisfacer necesidades de sus

asociados y al desarrollo de obras de servicio

comunitario.

Que exista la libre asociación

Establecer un vínculo asociativo, fundado en

los principios y fines contemplados en la ley.

Incluir en sus estatutos o reglas básicas de

funcionamiento la ausencia del ánimo de lucro,

movida por la solidaridad, el servicio social y

comunitario.

Garantizar la igualdad de derechos y

obligaciones de sus miembros.

Establecer en sus estatutos un monto mínimo

de aportes sociales no reducibles, debidamente

pagados, durante su existencia.

Realizar de modo permanente actividades de

educación cooperativa.

No repartir reservas ni o fondos patrimoniales.

Imposibilidad de repartir las reservas

sociales, los fondos de reserva y en

caso de liquidación, el remanente

patrimonial.

Destinar esos excedentes a la

prestación del servicio de carácter

social, al crecimiento de sus reservas

y fondos, e integral a sus asociados

parte de estos en proporción al uso de

los servicios de la empresa.

Respetar los actos cooperativos tales

como el mandato y el acuerdo

cooperativo.

Tabla 1. Características de la economía solidaria

Fuente: Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 22)




24

Las Organizaciones Solidarias son conocidas como aquellas empresas que, siendo

iniciativa privada, desarrollan fines de beneficio colectivo o social y no tienen como

fundamento el enriquecimiento o la posesión y crecimiento del capital económico.

De acuerdo con lo investigado en Colombia las organizaciones solidarias se dividen en

dos (2) tipos:

1. Las organizaciones solidarias de desarrollo son constituidas en

entidades sin ánimo de lucro que constituyen bienes y servicios

públicos mediante el empleo bienes y servicios privados, sus

características más comunes y relevante es que producen solidaridad

de adentro de la organización hacia afuera para el bien de las

comunidades. Estas se encuentran clasificadas en Asociaciones,

Corporaciones, Fundaciones y Voluntariado. (Garizábal, Otálora, &

Mugno, 2017, pág. 3)

El segundo tipo de organización solidaria se define de la siguiente manera:

2. Las Organizaciones de Economía Solidaria, son entidades sin

ánimo de lucro que se constituyen para realizar actividades que se

caracterizan por la cooperación, ayuda mutua, solidaria y autogestión

de sus asociados, desarrollando actividades democráticas y

humanísticas de beneficio particular y general. La solidaridad se

plantea como la responsabilidad compartida para ofrecer bienes y

servicios que ofrezcan bienestar común a sus asociados, a sus familias

y a los miembros de la comunidad en general. (Vivas, González, &

Gómez, 2015, pág. 15)

De acuerdo a lo anterior, estas organizaciones se caracterizan por ser sostenibles y

desarrollar simultáneamente tres ejes: a) Económico, mediante actividades de producción de




25

bienes o servicios; b) Social, atendiendo las necesidades de los asociados, sus familias y de la

comunidad de entorno; y c) Cultural solidario, como dinamizador de los anteriores haciendo

que los asociados cumplan sus responsabilidades como trabajadores o usuarios y

simultáneamente sean sus aportantes y gestores a partir de la autogestión democrática.

Las organizaciones de economía solidarias se clasifican en: Cooperativas, Fondo de

empleados y asociaciones mutuas, que a su vez se subdividen en otras. (Superintendencia de

economía solidaria, 2021)

Dentro de las organizaciones de Economía Solidaria encontramos las

siguientes:

• Cooperativas (Especializadas, Integrales y Multiactivas).

• Pre cooperativas.

• Cooperativas de trabajo asociado.

• Fondos de Empleados

• Asociación Mutualistas

• Instituciones auxiliares de la Economía Solidaria.

• Empresas solidarias de salud.

• Organismos de Segundo y tercer grado que agrupen Fondos de

Empleados, Cooperativas u otras formas asociativas y solidarias de

propiedad.

• Empresas Comunitarias.

• Empresas de servicios en las formas de Administraciones Públicas

Cooperativas.

• Todas aquellas formas asociativas que cumplan con lo

establecido en la ley 454 de 1998: principios, fines, características y




26

demás lineamientos en el marco del sistema de la economía solidaria.

(Ley 454, 1998, pág. 1)

Las cooperativas son personas jurídicas conformadas por varios individuos que trabajan

en pro del bienestar general de la sociedad. Estas entidades no persiguen un beneficio

económico, sino que su finalidad es suplir las necesidades sociales, artísticas y humanitarias de

las personas. Al igual que cualquier empresa, las cooperativas deben cumplir unos lineamientos

establecidos por el gobierno colombiano, por esto surge la Ley 79 de 1988, y la Ley 454 de

1998 que establecen el marco conceptual que regula la economía solidaria, se transforma el

Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas en el Departamento Administrativo

Nacional de la Economía Solidaria, dotan al sector cooperativo de un marco propicio para su

desarrollo, entre otros aspectos.

Se presume que una empresa asociativa no tiene ánimo de lucro,

cuando cumple los siguientes requisitos:

● Que establezca la irrebatibilidad de las reservas sociales y en caso de

liquidación, la del remanente patrimonial.

● Que destinen sus excedentes a la prestación de servicios de carácter

social, al crecimiento de sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus

asociados parte de estos en proporción al uso de los servicios o a la

participación en el trabajo de la empresa, sin perjuicio de amortizar

los aportes y conservarlos en su valor real (Cooperativa Alianza, 2021,

párr. 2).

Cabe resaltar que las cooperativas, debido al desarrollo de sus actividades, se clasifican

en especializadas, multiactivas, integrales, trabajo asociado y pre cooperativas, fondos de

empleados y asociaciones mutuales:




27

a. Cooperativas especializadas: Las que se organizan para atender

una necesidad específica, correspondiente a una sola rama de

actividad económica, social o cultural. Tipos de Cooperativas

Especializadas: Estas cooperativas podrán ofrecer servicios diferentes

a los establecidos en su objeto social (financieras, ahorro y crédito,

aporte y crédito, transporte, vigilancia, agropecuarias, y pesqueras),

mediante la suscripción de convenios con otras entidades

cooperativas. (Cooperativa Alianza, 2021, párr. 5)

b. Cooperativas Multiactivas: son aquellas que se encargan de suplir varias necesidades

mediante la prestación de diversos servicios en una sola entidad, es por esto por lo que se hace

necesario establecer y estructurar los servicios de manera independiente. Estas manejan varias

Unidades Estratégicas de Negocio brindando un amplio portafolio de sus productos y servicios.

c. Cooperativas Integrales: Aquellas que, en desarrollo de su objeto

social, realicen dos o más actividades conexas y complementarias

entre sí, de producción, distribución, consumo y prestación de

servicios. (Cooperativa Alianza, 2021, párr. 9)

d. Cooperativas de Trabajo Asociado: son entidades sin ánimo de lucro creadas por

personas naturales, cuyos aportes económicos y mano de obra provienen de sus asociados.

e. Pre cooperativas: se caracterizan por ser empresas sin ánimo de lucro cuya duración es

limitada y son respaldadas por personas jurídicas ya sean públicas o privadas que las ayudan a

que en un futuro se conviertan en entidades cooperativas.




28

f. Los fondos de empleados: son organizaciones del sector de la

economía solidaria que se caracterizan por ser de derecho privado, sin

ánimo de lucro y están constituidos por trabajadores dependientes,

trabajadores asociados o por servidores públicos, que con el objetivo

de buscar el bienestar de sus asociados ofrecen servicios de ahorro y

crédito. Pueden ser asociados las personas que presten servicios a las

empresas que generan el vínculo común de asociación,

independientemente de la forma de vinculación.

Los fondos de empleados se rigen por el Decreto 1481 de 1989, la Ley

1391 de 2010 y por remisión a la Ley 79 de 1988, la Ley 454 de 1998

y demás normas aplicables a su condición de empresa de economía

solidaria. (Organizaciones Solidarias, 2021, párr. 2)

A su vez, los fondos de empleados se caracterizan porque su duración es indefinida,

prestan servicios que beneficien a sus asociados, su vinculación y retiro es voluntario y

fomentan el trabajo en equipo.

g. Las asociaciones mutuales son personas jurídicas de derecho

privado, sin ánimo de lucro, constituidas libre y democráticamente por

personas naturales, inspiradas en la solidaridad, con el objeto de

brindarse ayuda recíproca frente a riesgos eventuales y satisfacer sus

necesidades mediante la prestación de servicios de seguridad social,

seguridad alimentaria y producción, transformación y

comercialización de la Economía Campesina Familiar y Comunitaria

-ECFC y en general, las actividades que permitan satisfacer las

necesidades de diversa índole de sus asociados. (Decreto 1480, 1989)




29

Estas se caracterizan porque su patrimonio y número de asociados es variable e ilimitado,

promueven la participación de todos sus asociados y se rigen por principios democráticos,

solidarios, ayuda mutua y neutral al momento de tratar temas políticos, religiosos, ideológicos

y raciales.

2.2. Supervisión y Vigilancia de la Economía Solidaria

En Colombia la supervisión y vigilancia de las unidades económicas solidarias hasta

1999 la desempeñaba el Departamento Nacional de Cooperativas (Dancoop): “…Institución

gubernamental responsable de establecer la política para las formas de organización solidarias,

especialmente para el sector cooperativo, al igual que la responsable de planificar sus políticas,

ejecutar programas y proyectos y ejercer su control de gestión”. (Supersolidaria, 2021, párr. 1)

La anterior institución gubernamental a partir del año 1998 fue transformada mediante la

ley 454 el en el Departamento Administrativo de la Economía Solidaria (Dansocial) quién creo

la Superintendencia de la Economía Solidaria (Supersolidaria) y el Fondo de Garantías del

Sector Cooperativo (FOGACOOP). En el año 2011 el decreto 4122 transforma el

Departamento Administrativo de la Economía Solidaria (Dansocial), en una Unidad Especial

de Organizaciones Solidarias

Artículo 3o. Objetivo. Como consecuencia del cambio de naturaleza,

la Unidad Administrativa Especial de Organizaciones Solidarias tiene

como objetivo, dentro del marco de sus competencias y de la ley,

diseñar, adoptar, dirigir, coordinar y ejecutar los programas y

proyectos para la promoción, planeación, protección, fortalecimiento

y desarrollo de las organizaciones solidarias y para dar cumplimiento

a las disposiciones establecidas en la Constitución Política. (Decreto

4122, 2021, pág. 1)




30

La Superintendencia de Economía Solidaria es una institución técnica descentralizada

dependiente del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Tiene personalidad jurídica,

autonomía administrativa y hereditaria, y está destinada a supervisar las actividades financieras

de las cooperativas y los servicios de ahorro y crédito, así como los fondos de empleados y

mutuales. Es decir, el uso o inversión de los recursos que las organizaciones económicas

solidarias obtienen de sus asociados.

Inspeccionar, vigilar y controlar la actividad financiera del

cooperativismo y los servicios de ahorro y crédito de los fondos de

empleados y asociaciones mutuales. En general, ejercer la supervisión

de las organizaciones de economía solidaria que determine mediante

acto general el presidente de la República y que no se encuentren

sometidas a la supervisión especializada del Estado. (Supersolidaria,

2004, párr. 3)

Las entidades sujetas a la acción de la superintendencia de la economía solidaria en la

inspección, vigilancia y control son: Las cooperativas especializadas y/o multiactivas y/o

integrales que ejercen actividad financiera en los términos del artículo 39 de la Ley 454 de

1998; las cooperativas especializadas y/o multiactivas y/o integrales que no ejercen actividad

financiera; los Fondos de Empleados; las Asociaciones Mutuales; las Administraciones

públicas cooperativas; las cooperativas de trabajo asociado; las Instituciones auxiliares del

cooperativismo; las precooperativas; los organismos de carácter económico; los organismos de

segundo y tercer grado de integración; y los organismos innominados. (Supersolidaria, 2004,

párr. 1)




31

2.3. Autocontrol de la Economía Solidaria

De acuerdo con el artículo 7 de la ley 454 de 1998, las entidades que integran la economía

solidaria y que se encuentran sujetas a la supervisión y vigilancia de la Superintendencia de la

Economía Solidaria están sometidas al control social, interno y técnico de sus miembros de

acuerdo con la ley y sus estatutos.

El control social, relacionado al control de los resultados sociales, a los procedimientos

para el logro de sus objetivos, y por el cumplimiento de los derechos y obligaciones de sus

asociados.

En cuanto al control de los resultados sociales, este es un control de

fondo, material que, en principio, no le compete al revisor fiscal, es

exclusivo del órgano de control social dentro de la organización de

economía solidaria, elegido por la asamblea. (Superintendencia de

economía solidaria, 2021, pág. 129)

A su vez, el control social genera el carácter de control interno y técnico, siendo el

primero ejercido por los asociados de la entidad a partir del desarrollo del principio de

autogestión y no puede ser delegado a un externo. En cuanto al carácter de técnico, hace

referencia a que el control social ejercido por los asociados debe se desarrollado de manera

eficiente y eficaz que supervise la gestión de la organización solidaria.

Artículo 59.- Funciones de las Juntas de Vigilancia. Las funciones

señaladas por la ley a este órgano deberán desarrollarse con

fundamento en criterios de investigación y valoración y sus

observaciones o requerimientos serán documentados debidamente.

Los miembros de este órgano responderán personal y solidariamente

por el cumplimiento de las obligaciones que les imponen la ley y los

estatutos. El ejercicio de las funciones asignadas por la ley a las juntas




32

de vigilancia se referirá únicamente al control social y no deberá

desarrollarse sobre materias que respondan a las de competencia de

los órganos de administración. (Decreto 4122, 2021)

En otras palabras, el control social tiene como objetivo fundamental el fortalecimiento y

desarrollo de los principios de autonomía, autogobierno y autocontrol de las entidades de

economía solidaria y de acuerdo con lo estipulado por la Supersolidaria, deben integrar en sus

estatutos requisitos rigurosos para acceder a los órganos de administración y vigilancia, que en

últimas son los que realizan el control social interno y técnico.

2.4. Auditoría en solidaria

La auditoría solidaria es una herramienta utilizada por las entidades de economía

solidaria, para medir el impacto social generado en el desarrollo de sus objetivos y de los

medios utilizados para poder ejecutarlos. Esta herramienta debe integrarse en el ciclo de

planificación, seguimiento y evaluación de la organización.

La auditoría solidaria es el proceso de revisión o examen por parte del

auditor o revisor para obtener y evaluar, integra y objetivamente, la

plena prueba o evidencia de la información financiera, del

comportamiento financiero y económico y del manejo de una entidad

con el propósito de dar cuenta del grado de correspondencia entre

aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los

comportamientos generalizados. El informe o el dictamen que presenta

el auditor otorga fe pública a la fiabilidad de los estados financieros

y, por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparo.

(Cardozo, 2016, pág. 25)




33

La auditoría solidaria se puede realizar a través de la revisoría fiscal y la auditoría externa,

las cuales son independiente la una de la otra, siendo la más relevante la figura del Revisor

Fiscal, ya que este es de carácter obligatorio y debe ser ejercida por un Contador Público, el

cual se asimila a un funcionario público por el ejercicio de su profesión, y en caso de

incumplimiento de sus funciones, puede obtener sanciones administrativas, disciplinarias y

penales.

La institución de la revisoría fiscal es uno de los instrumentos por

medio de los cuales se ejerce la inspección y vigilancia de las

organizaciones solidarias y, como receptora por delegación de las

funciones propias del Estado, vela por el cumplimiento de las leyes y

los acuerdos entre los particulares (estatutos sociales y decisiones de

los órganos de administración) y da fe pública, por medio de su

atestación o firma sobre la presunción legalidad, salvo prueba en

contrario, que dichos actos se ajustan a los requisitos legales. Para tal

efecto, ejercerá sus funciones y responsabilidades conforme a lo

previsto en el Código de Comercio. (Superintendencia de economía

solidaria, 2021, pág. 136)

La auditoría es un proceso sistemático e independiente, que se documenta mediante

evidencias objetivas del grado de cumplimiento de las diferentes actividades de la entidad, es

por eso por lo que es importante que el auditor planee y desarrolle con escepticismo profesional

dicha labor, ya que el escepticismo profesional le permitirá intuir que los estados financieros

pueden estar representados en forma errónea. En otras palabras, el proceso de auditoría busca

fundamentalmente establecer que la información sea reflejada de forma fidedigna de acuerdo




34

con la normativa existente para tal fin. En función de lo anterior, existen diferentes técnicas

que pueden ser aplicadas en el ejercicio de la auditoría como son:

Figura 2. Técnicas de auditoría

Fuente: Elaboración propia a partir de lo propuesto por las Técnicas y Procedimientos de

Auditoría. Lo que todo auditor debe conocer (Alatrista, 2019, pág. 1)

De igual forma, la auditoría cumple otras funciones como son controlar la eficacia de las

políticas y los medios que utiliza la entidad descubriendo las diferentes desviaciones; y

recomendar las medidas para corregir los hallazgos encontrados.

2.5. Aseguramiento de la información

El aseguramiento tiene como propósito mejorar la calidad de la información para reducir

el riesgo de los negocios, a partir de la realidad y no de forma predictiva, es decir, que el

profesional debe realizar un examen que establezca que la información representa de manera

razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.

“Seguridad razonable‟ es un concepto relacionado con la

acumulación de la evidencia necesaria para que el contador

Estudio general

Análisis

Inspeccion

Confirmación

Investigación

Declaracion y certificaciones

Observación

Cálculo




35

profesional en ejercicio profesional público concluya en relación con

la información de la materia sujeto-tomada como un todo. Para estar

en posición de expresar una conclusión en la forma positiva requerida

en un contrato de seguridad razonable, es necesario que el contador

profesional en ejercicio profesional público obtenga evidencia

apropiada y suficiente como parte de un contrato que sea un proceso

de interactivo y sistemático. (Instituto Mexicano de Contadores, 2009,

pág. 5)

Las normas de aseguramiento de la información son introducidas en Colombia mediante

la expedición de la Ley 1314 de 2009 y el Decreto Único Compilatorio 2420 de 2015,

actualizado con el Decreto 2270 de 2019.

Artículo 5°. De las normas de aseguramiento de información.

Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de

aseguramiento de información el sistema compuesto por principios,

conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades

personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes

de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se

componen de normas éticas, normas de control de calidad de los

trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica,

normas de revisión de información financiera histórica y normas de

aseguramiento de información distinta de la anterior. (Ley 1314, 2009,

párr. 15)




36

Tabla 2. Conjunto de Normas de Aseguramiento de la Información

Fuente: Elaboración propia

Las anteriores normas son de obligatorio cumplimiento para los revisores fiscales y

auditores que presten sus servicios a entidades clasificadas en el grupo 1 y a las entidades del

grupo 2 que tengan activos menores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes.

En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se

compromete a dar seguridad razonable de que la información

contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto)

representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño

financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo

con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un




37

examen (ISA) que le dé seguridad razonable de ello. (Ley 1314, 2009,

pág. 6)

2.6. Auditoría Basada en Riesgos

La auditoría basada en riesgos tiene como propósito priorizar los riesgos relevantes a

través del mapeo de los procesos críticos y la culturización del ambiente de control en el

resultado de la entidad.

El objeto del auditor es identificar y valorar los riesgos de errores

materiales debido a fraudes o engaño, tanto los Estados financieros

como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de

su entorno, incluido su control interno con la finalidad de

proporcionar una base para el diseño y la implementación de

respuestas. (Cardozo, 2016, pág. 59)

La auditoría en la gestión de riesgos se caracteriza principalmente por la independencia,

el enfoque basado en la experiencia y un análisis de un periodo de tiempo. Los procedimientos

de valoración de los riesgos pueden incluir:

• Procedimientos analíticos

• Indagaciones ante los directivos y ante otras personas de la entidad, que a juicio del

auditor, puedan disponer de información que facilite la identificación de los riesgos de

error material debidos a fraude o falacia.

• Observación e inspección.

Para desarrollar la auditoría basada en riesgo, el auditor debe aplicar conjuntamente entre

otras la Norma Internacional de Auditoría 315 - Identificación y valoración de los riesgos de

incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno; la Norma

Internacional de Auditoría 200 - Objetivos globales del auditor independiente y realización de




38

la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría y la Norma

Internacional de Auditoría 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.




39

3. Marco Conceptual

Para cumplir con el propósito de este trabajo, a continuación, se dan a conocer los conceptos

de mayor importancia para el desarrollo de la presente:

Figura 3. Referente conceptual de la investigación

Fuente: Elaboración propia

Control Interno

El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables

del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la

finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la

consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de

la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones,

así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables. El término "controles" se refiere a

cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control

interno. (IASSB, 2009, pág. 1).

Control Interno

Afirmaciones

Riesgo de negocio

Procedimiento valoración del

riesgo

Riesgo significativo




40

El control se compone de diferentes planes, principios, métodos y

procedimientos que permiten evaluar los resultados, identificando la razón de

las fallas y elaborando acciones de corrección para poder mejorar y cumplir con

los objetivos propuestos.

Al respecto, Edilberto Montaño (2013) define el sistema de control interno como:

El conjunto de normas, métodos, procedimientos, manuales y políticas

coordinadas, que efectúa la más alta dirección gobierno corporativo,

encaminado a proporcionar seguridad razonable, para el logro de los

objetivos:

a) Alcanzar la eficacia y eficiencia en sus operaciones

b) Velar por el cumplimiento de las leyes y regulaciones

correspondientes,

c) Permitir que la información contable sea fidedigna y corresponda a

las operaciones del ente, con lo cual se obtiene la inclusión de todas

las transacciones en las cuales la organización ja participado.

d) Velar por la salvaguarda y custodia de los activos propios y de

terceros. (Montaño Orozco, 2013, pág. 26)

Afirmaciones: “Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados

financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones

que pueden existir.” (IASSB, 2009, pág. 3)

Riesgo de negocio: “Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u

omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad para




41

conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y

estrategias inadecuados.” (IASSB, 2009, pág. 3).

Procedimientos de valoración del riesgo

Procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento

sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el

objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material,

debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las

afirmaciones concretas contenidas en estos. (IASSB, 2009, pág. 3).

Riesgo significativo: “Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a

juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría. Riesgo de negocio.

(IASSB, 2009, pág. 3)




42

4. Marco Metodológico

4.1. Tipo de investigación, alcance y método

Para dar cumplimiento a los objetivos propuestos en la investigación, esta se desarrolla

mediante un enfoque cualitativo, debido a que se pretende describir el proceso de la auditoría

basada en riesgo de estimaciones contables, tal como lo afirma lo afirma Gómez (2012): “Aquí

el objetivo es describir y evaluar las respuestas generalizadas, con el objetivo de explicarlas,

comprobar la hipótesis y obtener conclusiones” (pág. 76).

Por otro lado Hernández (2014) manifiesta que: “El enfoque cualitativo se selecciona

cuando el propósito es examinar la forma en que los individuos perciben y experimentan los

fenómenos que los rodean, profundizando en sus puntos de vista, interpretaciones y

significados” (pág. 358).

El alcance de la investigación es de tipo descriptivo, ya que identifica las características

a tener en cuenta para ejecutar la auditoría basada en riesgos de estimaciones contables con

base en la Norma Internacional de Auditoría 315 y 320 en las organizaciones de economía

solidaria: “Sirven para analizar cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus componentes.

Permiten detallar el fenómeno estudiado básicamente a través de la medición de uno o más de

sus atributos” (Vásquez Hidalgo, 2021, párr. 5)

Por otra parte, los estudios descriptivos muestran la realidad del objeto estudiado de

forma explícita sin intervenir en él. Para Torres (2018)en la investigación descriptiva “se

destacan las características o rasgos de la situación, fenómeno u objeto de estudio” (pág. 12).

Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las

características y los perfiles de personas, grupos, comunidades,

procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un

análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger información




43

de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las

variables a las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo

se relacionan éstas. (Arenas, 2021, párr. 4)

El método de estudio desarrollado en la investigación es deductivo, ya que se obtienen

conclusiones a partir del análisis del tema objeto de estudio.

El método deductivo a diferencia del inductivo es el procedimiento

racional que va de lo general a lo particular. Posee la característica

de que las conclusiones de la deducción son verdaderas, si las

premisas de las que se originan también lo son. Por lo tanto, todo

pensamiento deductivo nos conduce de lo general a lo particular. De

este modo, si un fenómeno se ha comprobado para un determinado

conjunto de personas, se puede inferir que tal fenómeno se aplica a

uno de estos individuos. (Chiliquinga, 2016, pág. 25)

4.2. Técnicas de recolección de datos

El proceso de investigación presenta fuentes de información primaria y secundaria. La

fuente primaria se recolectó a partir de la consulta del libro Auditoría del sector solidario y el

análisis de la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios 2420 de 2015 y 2270 de 2019

(Norma Internacional de Auditoría 315 y 350) establecido por el gobierno y de forzoso

cumplimiento.

Las fuentes de información primaria se entienden del siguiente modo:

Este tipo de fuentes contienen información original es decir son de

primera mano, son el resultado de ideas, conceptos, teorías y

resultados de investigaciones. Contienen información directa antes de

ser interpretada, o evaluado por otra persona. Las principales fuentes




44

de información primaria son los libros, monografías, publicaciones

periódicas, documentos oficiales o informe técnicos de instituciones

públicas o privadas, tesis, trabajos presentados en conferencias o

seminarios, testimonios de expertos, artículos periodísticos, videos

documentales, foros. (Maranto Rivera & González Fernández, 2015,

pág. 2)

Las fuentes de información secundaria se obtuvieron mediante el rastreo bibliográfico de

trabajos de grado, artículos, páginas web, entre otros.

Las fuentes secundarias son las que contienen información primaria,

sintetizada y reorganizada. Están especialmente diseñadas para

facilitar y maximizar el acceso a las fuentes primarias o a sus

contenidos. Parten de datos preelaborados, como pueden ser datos

obtenidos de anuarios estadísticos, de Internet, de medios de

comunicación, de bases de datos procesadas con otros fines, artículos

y documentos relacionados con la enfermedad, libros, tesis, informes

oficiales, etc. (Miranda & Acosta, 2019, pág. 2)




45

5. Marco Legal

La base normativa para el desarrollo de la investigación está constituida por leyes,

decretos y circulares:

Ley 454 de 1998

Por la cual se determina el marco conceptual que regula la economía

solidaria, se transforma el Departamento Administrativo Nacional de

Cooperativas en el Departamento Administrativo Nacional de la

Economía Solidaria, se crea la Superintendencia de la Economía

Solidaria, se crea el Fondo de Garantías para las Cooperativas

Financieras y de Ahorro y Crédito, se dictan normas sobre la actividad

financiera de las entidades de naturaleza cooperativa y se expiden otras

disposiciones.” (Ley 454, 1998)

Ley 510 de 1999 Por la cual se dictan disposiciones en relación con el sistema financiero

y asegurador, el mercado público de valores, las Superintendencias

Bancaria y de Valores y se conceden unas facultades.” (Ley 510, 1999)

Código de Comercio Modificado por la ley 79 de 1988, ley 454 de 1998, ley 510 de 1999.

Decreto 037 de 2015

Por la cual se actualizan las normas prudenciales para las cooperativas

de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas e integrales con

sección de ahorro y crédito y se dictan otras disposiciones”. (Decreto

037, 2015. párr. 1)

Decreto ley 663 de

1993

Estatuto orgánico del sistema financiero: "por medio del cual se actualiza

el estatuto orgánico del sistema financiero y se modifica su titulación y

numeración" (Ley 663, 1993, párr. 4)

Circular básica jurídica Expedida por la Supersolidaria, para proveer la consulta integral de las

diferentes instrucciones en materia jurídica. (Supersolidaria, 2021, párr.

2)

Ley 1314 de 2009

Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e

información financiera y de aseguramiento de información aceptados en

Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para

su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su

cumplimiento. (Ley 1314, 2009, párr. 3)

Decreto 2420 de 2015 Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las

Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento

de la Información y se dictan otras disposiciones (Decreto 2420, 2015)

Decreto 2270 de 2019

Por el cual se compilan y actualizan los marcos técnicos de las Normas

de Información Financiera para el Grupo 1 y de las Normas de

Aseguramiento de Información, y se adiciona un Anexo número 6 - 2019

al Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de

Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, Decreto

2420 de 2015, y se dictan otras disposiciones. (Decreto 2270, 2019, párr.

2)

Tabla 3. Marco Legal

Fuente: Elaboración propia, a partir distintas fuentes bibliográficas.




46

6. Resultados

Las Organizaciones del Sector Solidario son entidades sin ánimo de lucro cuyas

actividades diarias se concentran en satisfacer las necesidades de sus asociados, sus familias y

los miembros de la comunidad en general. Gracias a sus principios fundamentales, como son

el trabajo en equipo, el apoyo muto y la cooperación, logran ofrecer diferentes productos y

servicios que son de fácil acceso para la comunidad. Por ello, las personas que pertenecen a

estas entidades adquieren derechos y obligaciones de todo tipo, incluida la aplicación de las

normas contables, la información financiera y la información de seguridad, así como la de velar

por que la información generada sobre esta base razonable para la confiabilidad de sus usuarios

esté sujeta a las normas sociales, internas y control técnico. Esto requiere de diferentes

mecanismos de evaluación que permitan la sostenibilidad de la empresa.

Es allí donde la auditoría solidaria surge como un proceso de verificación realizado por

un profesional que mantiene y evalúa objetivamente la conducta económica y financiera,

teniendo en cuenta el grado de correspondencia entre ellos. En las organizaciones de la

economía solidaria, el principal responsable de desarrollar la auditoría solidaria es el auditor,

quien de acuerdo con la ley, al emitir una opinión, aumenta la confianza del público, aunque

esto lo pueden hacer también economistas especializados en los procesos de auditoría.

El revisor fiscal, en el ejercicio de su actividad profesional, deberá aplicar las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) establecidas en la Ley 43 de 1990 como Normas

personales, Normas para la ejecución del trabajo y Normas para la presentación de informes,

así como el Código de Ética emitido por IFAC. Ahora existen normas especiales para la

ejecución de la obra, como la Ley 1314 (2009) y la Ley de Creación 2420 (2015), con las

actualizaciones relevantes que incluyen los principios de contabilidad, información financiera

y las reglas de seguridad de la información. Además de tomar en cuenta los pronunciamientos

y lineamientos del Consejo Técnico de Contabilidad.




47

Sin embargo, es pertinente aclarar que el diseño y la aplicación de mecanismos de

control recae sobre los órganos de administración de cada entidad, que se podrá hacer mediante

la auditoría interna o externa y la revisoría fiscal.

Como resultado de esta investigación y para explicar mejor este proceso se ha elaborado

la siguiente infografía (Figura 4), con el fin mostrar el paso a paso para la realización de la

auditoría de estimaciones contables en empresas del sector solidario:

Figura 4. Infografía

Fuente: Elaboración propia, a partir de Cardozo (2016)




48

6.1. Ejecución de la Auditoría .

Para describir la ejecución de la auditoria nos hemos basado en la información ofrecida

por el Instituto Nacional de Contadores Publicos (2015).

Los programas, desde el punto de vista del grado de detalle, se clasifican en generales

y detallados, siendo los primeros limitados a un enunciado genérico de los procedimientos de

auditoría que se debe aplicar de acuerdo con los objetivos trazados.

La clasificación de los programas, desde el punto de vista de su relación con un trabajo

concreto, están enmarcados en los programas estándar y específicos; los estándar son poco

convenientes ya que son programas que contienen procedimientos de auditoría aplicables a

cualquier entidad y que por estar definidos limitan al auditor, en cuanto a los específicos son

programas que se preparan de acuerdo con la planeación y evaluación del control interno, que

son aplicables a la naturaleza de la entidad.

6.2. Auditoría basada en riesgos

Este apartado esta soportado bajo la información recolectada en el libro Auditoría del

sector solidario de Cardozo (2016).

La auditoría basada en riesgos es fundamental para asegurar que las organizaciones

lleven su negocio bajo un ambiente de control estable y pertinente, dado que gracias a los

diferentes procedimientos de auditoría, se puede identificar los errores materiales ocasionados

por fraudes que afectan directamente a los estados financieros debido a que estos no mostrarán

el estado real de la entidad ni otorgarán una seguridad razonable. Por eso se hace necesario

llevar un sistema de control interno.

De acuerdo con lo anterior, para lograr la opinión respecto a si los estados financieros

están preparados sobre bases material, el auditor debe desarrollar una auditoría basada en

riesgo, teniendo en cuenta lo establecido en la Norma Internacional de Auditoría 315 (IASSB,




49

2009) y 330 (IASSB, 2009), las cuales le permiten establecer: a) Respuestas generales para los

riesgos valorados a nivel de los estados financieros. b) El diseño de la naturaleza, oportunidad

y extensión de los procedimientos adicionales para responder a los riesgos valorados a nivel de

afirmación para reducir el riesgo de auditoría a un nivel relativamente bajo.

Las organizaciones solidarias pueden tener un proceso formal o uno informal para la

identificación de los riesgos relevantes. En el primer caso se pueden incluir la estimación de la

importancia de los riesgos que se hayan identificado, la evaluación de la probabilidad de

ocurrencia y la decisión de medidas para hacerle frente. No obstante, puesto que los objetivos

de control están relacionados con riesgos de los controles que se intentar mitigar, una

concienzuda identificación de los objetivos de control a la hora de diseñar e implementar el

sistema de organización solidaria puede constituir en si un proceso informal para la

investigación de riesgos relevantes. Para esto, las entidades deben identificar las posibles áreas

de riesgo mediante diferentes estudios, documentos, entrevistas hacia los encargados y demás

procesos, dado que solo así se podrá conocer los riesgos que poseen para posteriormente

planificar, mostrar y ejecutar posibles soluciones mediante unas recomendaciones dadas por el

Auditor en su informe de auditoría.

El auditor debe obtener conocimientos del sistema de organización y del alcance del

encargo, lo que le facilitará:

1. Establecer el límite de su estudio.

2. Fijar las características que se van a evaluar para determinar si el sistema ha sido

diseñado de tal forma que represente fielmente la información.

3. Implementar los controles que sean necesarios para alcanzar los objetivos propuestos.




50

4. Evaluar los controles implementados y determinar si estos han cumplido con sus

objetivos y en caso tal de que éstos no hayan alcanzado las expectativas, se hace

necesario modificarlos hasta tal punto de que los resultados sean eficaces.

Figura 5. Aspectos de la auditoría

Fuente: Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 64)

6.2.1. Tipos de Riesgos

El auditor debe identificar los diferentes riesgos de la auditoría y sus componentes, tal

como lo muestra la figura 6.

INDAGACIÓN

• Indagar mediante preguntas a aquellos en la organización solidaria que a juicio del auditor del servicio puedan tener información relevante.

OBSERVACIÓN

• Observar operaciones e inspeccionar documentos, informes, registros impresos y electrónicosde procesamiento de transacciones.

REVISIÓN

• Revisar una selección de acuerdos entre la organización y las entidades usuarias con el fin deidentificar sus términos.

EJECUCIÓN

• Ejecutar un nuevo procedimiento de control.




51

Figura 6. Tipos de riesgos

Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 75)

El riesgo inherente es aquel que se encuentra activo en cada trabajo, es decir, aquel riesgo

que está presente sin haber establecido acciones de control y se encuentra relacionado con las

actividades económicas y/o comerciales de la empresa mas no con el sistema de control interno.

Existen diversos métodos y programas informáticos que ayudan a identificar este tipo de riesgo,

por tal razón el auditor debe reunir información actualizada sobre la empresa, los métodos de

control interno, verificar la información y relacionar cada riesgo con el área, proceso o

departamento de la empresa, para así clasificar los riesgos con base en la actividad y en su

materialidad.

Por su parte, el riesgo de control es aquel que tiene un impacto muy importante en el

sistema de control interno implementado por la empresa y cuando la situación se vuelve

insuficiente para la aplicación y detección oportuna de infracciones. Por ello, las autoridades




52

competentes deben comprobar, verificar y ajustar constantemente la necesidad y pertinencia

de los procedimientos de control interno. Cuando los riesgos de control son bajos, es porque se

están ejecutando o implementando excelentes procedimientos para desarrollar adecuadamente

los procesos de la organización.

El riesgo de detección se encuentra directamente relacionado con el proceso de auditoría,

por lo que no se encuentra que existan errores en el proceso de implementación. La

responsabilidad de adoptar los procedimientos adecuados para la auditoría es responsabilidad

total del equipo de auditoría. Este riesgo es tan importante que hacer un buen trabajo puede

ayudar a reducir los riesgos de control y los riesgos inherentes a la empresa.

Dentro del desarrollo de la auditoría basada en riesgo, se deben fijar objetivos, identificar

los eventos, evaluar los riesgos (matriz de impacto y probabilidad), dar respuesta al riesgo y

establecer actividades de control. Por consiguiente, en el proceso de auditoría basada en riesgos

se debe establecer en primer lugar la planeación general, luego realizar la planeación de cada

auditoría sobre la base de análisis de riesgos relevantes, la ejecución, la comunicación de

resultados (informe) y por último el seguimiento a las acciones de mejora.




53

Figura 7. Fases del proceso de auditoría

Fuente: Cifuentes (2018, pág. 20)

6.3. Auditoría de Estimaciones Contables

Para describir la auditoría de estimaciones contable esta investigación se basó en las

Normas Internacionales de Auditoría 540, expedidas por el IASSB (2009).

La Norma Internacional de Auditoría 540 trata las responsabilidades del auditor con

respecto a las estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable y la

información relacionada que debe revelarse en una auditoría. En particular, se está




54

desarrollando la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría 315 y 330 y otras

Norma Internacional de Auditoría relevantes a las estimaciones contables.

Algunos elementos de los estados financieros no pueden evaluarse con precisión, solo

estimarse. A efectos de la NIA 540, estos tipos de elementos se denominan estimaciones

contables. El tipo y la confiabilidad de la información que está disponible para la

administración o dirección de la organización como base varía mucho, lo que tiene un impacto

en particular en el grado de incertidumbre asociado con estas estimaciones. Este nivel, a su vez,

afecta el riesgo de incorrección material, incluida la susceptibilidad a sesgos deliberados o no

intencionales por parte de la administración.

El objetivo de evaluar las estimaciones contables puede variar según el marco contable

aplicable y la partida financiera informada. En algunos casos, el objetivo de la medición es

predecir el resultado de una o más transacciones, eventos o condiciones que requieren una

estimación contable. En otros casos, incluidas las estimaciones del valor razonable, el tema de

la valoración será diferente y se expresará como el valor de una transacción o partida en curso

en los estados financieros con base en los datos en la fecha de valoración, y también el precio

de mercado estimado de un activo o pasivo en particular.

Por ejemplo, el marco de información financiera aplicable puede exigir una medición del

valor razonable a partir de una hipotética transacción actual realizada entre las partes

debidamente informadas (a las que a veces se denomina “participantes del mercado” u otro

término equivalente) en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, en

lugar de la liquidación de una transacción en alguna fecha pasada o futura.

Por lo tanto, el propósito del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y

apropiada para asegurar:

a. Las estimaciones contables reveladas en los estados financieros, incluidas las

estimaciones contables del valor razonable, y verificar si estas son razonables.




55

b. La información correspondiente revelada en los estados financieros es aplicable al

marco de información financiera.

Es importante considerar la evidencia que se puede usar para respaldar una cierta

cantidad de hallazgos, y considerar que las definiciones contables son generalmente más

difíciles de obtener, mientras que los informes financieros concluyentes son difíciles de

determinar y difíciles de usar para otras partidas en los estados financieros.

6.3.1. El procedimiento de auditoría

Para la descripción del procedimiento de auditoría esta investigación se basó en las

Normas Internacionales de Auditoría 540 expedidas por el IASSB (2009).

a) Evaluación de datos y consideración de supuestos. El auditor debe evaluar si los

datos en los que se basa la estimación son correctos, completos y relevantes. Si se utilizan datos

contables, deben coincidir con los datos procesados por el sistema contable.

b) Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración. Las

estimaciones contables materiales suelen ser revisadas y aprobadas por la dirección. El auditor

debe verificar que dicha revisión y aprobación sea realizada por el nivel gerencial apropiado y

que esto esté documentado en los registros que ayudan en la determinación de la estimación

contable.

c) Uso de una estimación independiente. El auditor puede realizar o recibir una

estimación independiente y comparativa con la estimación contable preparada por la

administración. Cuando se utiliza una estimación independiente, el auditor normalmente

debería evaluar los datos, tener en cuenta los supuestos y probar los métodos de cálculo

utilizados en su desarrollo.




56

d) Revisión de hechos posteriores. Las transacciones y eventos que ocurren después del

final del período, pero antes del cierre de la auditoría pueden proporcionar evidencia de

auditoría para una estimación contable realizada por la administración.

e) Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría. El auditor debe usar su

conocimiento del negocio para hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación

y determinar si la estimación es consistente con otra evidencia obtenida durante la auditoría.

f) Transacciones con partes relacionadas. El auditor debe revisar la información

proporcionada por los directores y la administración, identificar transacciones con partes

relacionadas y buscar otras transacciones importantes de esta naturaleza.

g) Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas. El auditor debe

revisar la información proporcionada por los directores y la administración, identificar las

transacciones con partes relacionadas y buscar otras transacciones importantes de esta

naturaleza.

h) Representaciones de la administración. El auditor debe obtener una declaración

escrita de la administración de que la información de identificación de la parte relacionada está

completa y que la información de la transacción de la parte relacionada en los estados

financieros es apropiada.




57

Figura 8. Procedimiento de auditoría

Elaboración propia a partir de Cardozo (2016, pág. 86)

Los auditores o revisores fiscales deben llevar a cabo una investigación y una

evaluación adecuada del sistema de control interno al realizar su trabajo. La encuesta debe

contar con el respaldo adecuado, cubrir tanto aspectos contables como administrativos y debe

incluir una evaluación del procesamiento electrónico de datos (PDE). De esta manera, es

posible establecer la confiabilidad del control interno de la organización unitaria como base

para determinar el alcance y la oportunidad de las pruebas y procedimientos de auditoría.




58

6.3.2. La importancia del control interno en la auditoría

Como se ha dicho, no es obligatorio para este sector tener un auditor externo, para

aquellas entidades de una dimensión considerable sería recomendable la existencia de una

auditoría tanto interna como externa. Para estos casos, es necesario que el auditor tenga

conocimiento del control interno que se maneja actualmente en la empresa para así poder

evaluar y llevar a cabo su auditoría. Dicho conocimiento lo puede adquirir mediante la

información financiera, informes de auditorías pasadas, base de datos, entrevistas con terceros,

entre otros y una vez conocida la información histórica de la entidad, se procede a ejecutar la

auditoría estableciendo controles y recomendaciones que dependen del juicio profesional del

auditor.

El control interno debe asegurar que se obtenga información financiera correcta y segura,

dado que este es el elemento básico de las operaciones del negocio, siendo la base para la toma

de decisiones y planes de acción futuros en la formulación de actividades. Asimismo, es

necesario velar por la protección de los activos comerciales, pues los activos comerciales son

activos que permiten la actividad principal de su creación, y el robo, destrucción y vicios de

dichos activos pueden tener un impacto negativo en el logro de su propósito. De manera similar,

el control interno debe mejorar la eficiencia operativa, complementar el trabajo individual sin

duplicar el trabajo y facilitar los procedimientos y servicios proporcionados por el plan.

Así, el control interno es mucho más que una herramienta para prevenir o detectar

errores accidentales en el proceso contable. Es una ayuda indispensable para una

administración eficiente, especialmente en las grandes empresas. El alcance debe abarcar a

toda la empresa e incluir actividades tan diversas como programas de capacitación de personal,

auditoría interna, análisis estadístico, control de calidad y planificación de la producción.




59

Según De Prado (2018) podemos decir que el control interno incluye a todos los

departamentos, áreas y actividades de una empresa solidaria puesto que el auditor mediante las

pruebas de cumplimiento aplicadas verifica que se llevan a cabo los controles diseñados y

aprobados. En caso tal de que durante ese proceso se detecte alguna falla de control, el auditor

evaluará si debe ampliar sus pruebas, investigar la causa del error, verificar si se trata de errores

recurrentes o no para así aplicar los diferentes correctivos. Cabe aclarar que los procedimientos

de control interno serán diferentes dependiendo del tamaño y actividad de la entidad auditada.

Figura 9. Importancia del control interno

Elaboración propia a partir de De Prado (2018)

Auto

evaluación

Institucional

Auditoría

Interna

Planes de

Mejoramiento

Talento

Humano

Dirección

Estratégica

Administración

del Riesgo

CONTROL

INTERNO




60

Luego de conocer los controles relacionados con la auditoría, el auditor analizará y

evaluará su diseño y determinará si ha sido implementado, para lo cual recurrirá a un

procedimiento adicional de interrogatorio entre el personal de la entidad, que consiste

básicamente en realizar procesos analíticos, de observación, inspección y entrevistas a la

administración y a los que componen los diferentes departamentos de la compañía.

Cuando el auditor descubre un riesgo significativo de incorreción material que la

administración no descubrió, evaluará si existe algún riesgo potencial subyacente, calificándolo

en un nivel alto, medio o bajo, basado en las variables de impacto y probabilidad de ocurrencia

para posteriormente informar a la administración de manera documentada, donde se describa

detalladamente el riesgo, su naturaleza, su alcance, su afectación sobre los estados financieros,

la relevancia y el proceso de auditoría que permitió identificar dicho riesgo.

Tras el proceso de identificación y valoración es necesario que el auditor determine las

respuestas que ha de dar a dichos riesgos, es decir, el auditor debe diseñar y otorgar

recomendaciones a la administración, donde se establezcan procedimientos cuya naturaleza,

ejecución y extensión estén basados en los riesgos encontrados y den respuestas a los mismos.

En caso tal de que no se haya establecido dicho proceso, o la organización tenga un proceso

temporal, el auditor discutirá con la administración si se han identificado los riesgos de negocio

relacionados con los objetivos de información financiera. Además, evaluará si la falta de

procedimientos documentados de evaluación de riesgos es apropiada o determinará si

constituye un defecto importante en el control interno.

A lo largo de la auditoría, el auditor adquirirá diversos conocimientos sobre el manejo

del sistema de información, ya que conocerá las transacciones y operaciones que se incluyen




61

en los estados financieros, los manuales de la entidad, los informes de auditorías pasadas, los

roles y responsabilidades de los integrantes de cada área o departamento, entre otros aspectos.

El auditor debe tener en cuenta las actividades de control relevantes para la auditoría,

es decir, aquellas que cree que deben ser conocidas para evaluar el riesgo de incorreción

material en los estados financieros y dar forma a los procedimientos posteriores y los riesgos

evaluados. Sin embargo, debe aclararse que esta tarea no requiere todas las actividades de

control relacionadas con cada tipo de transacción material, balance general e información que

se pretende revelar en los estados financieros anuales o con cada estado financiero

correspondiente.

Así mismo, el auditor debe conocer las principales actividades que la organización

conjunta está realizando para monitorear el control interno sobre la información financiera, y

la forma en que la empresa implementa las acciones correctivas de las deficiencias en sus

actividades. Si una organización tiene una auditoría interna, el auditor debe informar sobre:

1. Las responsabilidades que tiene la auditoría interna y la manera en que se incorporan

en la estructura organizacional de la entidad, ya que a través de este informe permite

dar a conocer a la entidad las deficiencias que tiene el control interno.

2. Las actividades realizadas por la auditoría interna.

En cuanto a otros riesgos, el auditor podrá juzgar la inaceptabilidad de obtener evidencia

de auditoría suficiente y adecuada utilizando únicamente procedimientos sustantivos. Estos

casos pueden estar relacionados con el registro inexacto o incompleto de tipos de transacciones,

o con saldos contables rutinarios y significativos, cuyas características a menudo permiten un

procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervención manual. Dado que los




62

controles de la entidad sobre esta clase de riesgos son relevantes para la auditoría, el auditor

debe obtener conocimiento de ellos.

Figura 10. Ejemplo de estimaciones contables

Fuente: Iliarte (2002, pág. 35)

Tras lo mencionado anteriormente, es pertinente mencionar que la auditoría es muy

importante y se debe aplicar en las entidades del Sector Solidario en Colombia ya que ésta




63

permite identificar los riesgos, errores e incorreciones materiales, al centralizarse en un informe

que da fe pública dada por un profesional que tras una investigación profunda sobre el objeto

de estudio otorga una segunda opinión imparcial, objetiva e idónea que será útil a la hora de

tomar decisiones gerenciales y facilitará la comprensión de los resultados de las actividades

realizadas por la entidad en un determinado tiempo.

Como toda organización, las entidades solidarias también presentan un grado riesgo y

complejidad a la hora de controlar su funcionamiento, por esta razón es necesario reconocer,

identificar y resolver las diferentes problemáticas (riesgos). Es allí donde la auditoría, al ser

una segunda opinión, una crítica constructiva, una retroalimentación sin ningún prejuicio que

dé lugar a sesgos, toma un papel importante, ya que contribuye al mejoramiento y optimización

de los recursos de las entidades solidarias, otorgando valor agregado a sus interesados.

6.4. Programa de Auditoría

El siguiente esquema proyectará un ejemplo de un programa, proceso, cuestionario y

diagrama de flujo sobre cómo realizar una auditoría de estimaciones contables con base a la

normatividad de la NIA 315 (2009), NIA 330 (2009) y NIA 540 (2018).




ENTIDAD XYZ

PROGRAMA DE AUDITORÍA

TÍTULO DE LA AUDITORÍA: Auditoría de estimaciones contables

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA: Realizar seguimiento a las estimaciones contables reflejadas en los Estados Financieros

ALCANCE DE LA AUDITORÍA: La auditoría se llevará a cabo entre el 20 mayo y el 15 de junio de 2021 en las instalaciones de la entidad XYZ, ubicada en

la calle 8 No.9-80, en el área de gestión financiera y se enfocará en las transacciones realizadas entre el 1 enero y el 31 de diciembre del año 2020, verificando

que estas transacciones estén cumpliendo con el marco de información financiera NIA 540 y se hayan realizado correctamente los procedimientos para evitar el

riesgo de fraude o de incorreción material en las estimaciones contables según la NIA 315 y 330.

OBJETIVO CAUSA RIESGO NIVEL CONTROL PROCEDIMIENTO

DE AUDITORIA

AUDITOR PAPEL DE

TRABAJO

HALLAZGOS

Realizar

seguimiento a

los métodos

de medición

de

transacciones

complejas

para mantener

un riesgo

mínimo de

incorreción o

fraude.

Existencia de

transacciones

rutinarias y

complejas, que

deben ser

monitoreadas

por

procedimientos

diferentes.

Complejo, debido a

las transacciones que

implican cálculos o

principios contables

que requieren

intervención de la

Dirección para

determinar el

tratamiento contable y

los métodos de

compilación y

procesamiento de

datos.

Extremo Verificar la segregación

de funciones del personal.

1. Indagación

Angie

Yafid

Revisar las Técnicas de

medición de estimaciones.

2. Observación

Verificación de tipo de

cuentas o transacciones.

3. Revisión

Generar varias opciones

de distintos métodos para

aplicar en las

estimaciones

4. Ejecución

Tabla 4. Programa de auditoría

Fuente: Elaboración propia a partir de la NIA 540 (2018)




Procedimientos

1. Analizar los tipos de cuentas y de transacciones que tuvieron movimientos en el año.

2. Verificar los métodos de medición

3. Verificar posibles Indicadores de la existencia de sesgo de la dirección

4. Evaluar el personal operativo y administrativo mediante un proceso de inspección y

entrevistas

5. Evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de

incorrecciones.

6. Identificar y valorar el riesgo de incorreción material

7. Revelar información relacionada con las estimaciones contables

8. Implementar o modificar los métodos de medición con el fin de medir de una manera

razonable las estimaciones contables.

9. Realizar actividades de control

10. Otorgar recomendaciones a la administración donde se establezcan procedimientos

basados en los riesgos encontrados.




66

ENTIDAD XYZ

AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES DEL 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE

DEL AÑO 2020

CUESTIONARIO DE VERIFICACIÓN

OBJETIVO: Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que las transacciones de la

entidad estén medidas a un valor razonable con el fin de analizar si existe fraude o riesgo de

incorreción material.

No. PREGUNTAS

RESPUESTAS

OBSERVACIONES

CONFIRMADO

NO

CONFIRMADO

1 ¿La entidad ha realizado

nuevos tipos de

transacciones que pueden dar

lugar a estimaciones

contables?

2 ¿Se han cambiado las

políticas contables

relacionadas con las

estimaciones contables como

consecuencia de cambios en

los requerimientos

establecidos por el marco de

información financiera

aplicable o por otros

motivos?

3 ¿Se han producido cambios

normativos o de otro tipo

ajenos al control de la

dirección y que pueden hacer

necesario que la dirección

revise las estimaciones

contables o realice otras

nuevas?




67

4 ¿Se han producido nuevas

condiciones o hechos que

pueden dar lugar a la

necesidad de realizar

estimaciones contables

nuevas o a revisar las

existentes?

5 ¿Se han cambiado las

condiciones de las

transacciones que dieron

lugar a las estimaciones

contables?

6 ¿Se inspeccionaron todo tipo

de transacciones, saldos y

cuentas?

7 ¿Se realizó la

correspondiente repetición

del cálculo de los errores

encontrados?

8 ¿Se verificaron todos los

informes preparados por la

dirección?

9 ¿Se evaluó si la presentación

global de los estados

financieros, incluida la

información a revelar

relacionada, es conforme con

el marco de información

financiera aplicable?

10 ¿Se realizaron pruebas de

control adicionales?

Tabla 5. Cuestionario de verificación

Fuente: Elaboración propia a partir de la NIA 315 (2009), NIA 330 (2009) y NIA 540 (2018)




68

Diagrama de flujo de riesgos de estimación contable

Figura 11. Flujograma riesgos de estimaciones contables

Fuente: Elaboración propia a partir de la NIA 330 (2009)

INICIO

Verificación de manuales de políticas y

procedimientos dentro del ciclo contable

Establecer cronograma de fechas

Indagar con el area responsable de los

procesos contables y financieros

Obtener conocimiento del sistema contable que

maneja la entidad

Verificar las técnicas de medición de las

estimaciones contables

Inspeccionar las transacciones, saldos y

cuentas

Evaluar las incorreciones detectadas mediantes procesos analíticos

Realizar pruebas de control

Adecuación de la presentación y de la

información revelada

Evaluación de la suficiencia y adecuación

de la evidencia de auditoría

Documentación

FIN




69

7. Conclusiones

Como conclusiones del trabajo de investigación se determina que:

1. Debido al crecimiento del sector solidario en Colombia, es de suma importancia que

el auditor dedique más tiempo a las tareas de verificación y cumplimiento, apoyándose en los

sistemas de control interno para así prevenir fraudes y casos de corrupción.

2. La auditoría en entidades solidarias presenta mayor esfuerzo, debido a que es un sector

que se compone de muchas ramas y organismos de control. Pero la raíz de la solución parte de

manejo del control interno del ente, ya que en este proceso se logra verificar y detectar las

incorreciones a tiempo, antes de presentar un fraude en la entidad.

3. La implementación de la auditoría basada en riesgos es relevante, debido a que esta

identifica y evalúa los riesgos en que se encuentra la organización, lo que le permite diseñar y

ejecutar acciones que prioricen su mitigación.

4. Las estimaciones contables se originan a partir de la inexactitud para medir una o varias

partidas, situación que conlleva a que la alta gerencia opte por la medición más adecuada, lo

que crea un grado de incertidumbre que involucra el riesgo de desviaciones significativas, al

poder ser estas manipuladas y sesgadas a la conveniencia de quién la elige.

5. Las estimaciones contables hacen parte de la medición de aquellos elementos que no

cuentan con una forma precisa de cuantificar, por lo tanto, estas se estiman sobre la base del

juicio y conocimientos de transacciones pasadas.




70

6. De acuerdo con los principios que acatan las entidades del sector solidario, el sistema

de control interno presenta un rol relevante, teniendo en cuenta que a través del ambiente de

control y la evaluación del riesgo la entidad puede prevenir, evitar o mitigar los riesgos que

presenten en el desarrollo de sus procesos, procedimientos y actividades.




71

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