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    SECCIÓN AU 705

    MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL INFORME DELAUDITOR INDEPENDIENTE 

    CONTENIDO  Párrafos IntroducciónAlcance de esta Sección 1Tipos de opiniones modificadas 2-3Fecha de vigencia 4

    Objetivo  5

    Definiciones  6

    Requerimientos

    Circunstancias cuando se requiere de una modificación dela opinión del auditor 7

    Determinación del tipo de modificación de la opinión delauditor 8-16

    Formato y contenido del informe del auditor cuando laopinión es modificada 17-28

    Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo 29

    Guías de aplicación y otro material explicativoTipos de opiniones modificadas A1Circunstancias cuando se requiere de una modificación de

    la opinión del auditor A2-A12

    Determinación del tipo de modificación de la opinión del auditor A13-A19Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinión

    es modificada A20-A30Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo A31

    Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores conmodificaciones a la opinión  A32

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    SECCIÓN AU 705

    MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL INFORME DELAUDITOR INDEPENDIENTE 

    IntroducciónAlcance de esta Sección

    1.  Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado encircunstancias cuando al formarse una opinión de acuerdo con la Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros, el auditor concluye quees necesaria una modificación de la opinión del auditor sobre los estadosfinancieros.

    Tipos de opiniones modificadas

    2. Esta Sección establece tres tipos de opiniones modificadas: una opinión consalvedades, una opinión adversa y una abstención de opinión. La decisión respecto acuál tipo de opinión es la adecuada depende de lo siguiente: (Ver párrafo A1)

    a.  La naturaleza del asunto que origina la modificación (o sea, que los estados

    financieros estén representados incorrectamente en forma significativa o, enel caso de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría,que los estados financieros puedan estar representados incorrectamente enforma significativa).

    b. 

    El juicio del auditor respecto a lo invasivos que sean los efectos o posiblesefectos del asunto sobre los estados financieros.

    3. La Sección AU 706,  Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente, en el informe del auditorindependiente, trata situaciones cuando el auditor considera necesario, o esrequerido, para incluir comunicaciones adicionales en el informe del auditor que noson modificaciones de la opinión del auditor.

    Fecha de vigencia

    4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros para períodosterminados el o con posterioridad al 15 de diciembre de 2012.

    Objetivo

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    5. El objetivo del auditor es expresar en forma clara una opinión, apropiadamentemodificada, sobre los estados financieros que es necesaria cuando:

    a. 

    el auditor concluye, a base de la evidencia obtenida, que los estadosfinancieros tomados como un todo están representados incorrectamente enforma significativa, o

    b.  el auditor no es capaz de obtener suficiente y apropiada evidencia de

    auditoría para concluir que los estados financieros como un todo estánexentos de representaciones incorrectas significativas.

    Definiciones

    6. Para los propósitos de normas de auditoría generalmente aceptadas, los siguientestérminos tienen los significados atribuidos como sigue:

    Opinión modificada. Una opinión con salvedades, una opinión adversa o unaabstención de opinión.

    Invasivo. Un término utilizado dentro del contexto de representaciones incorrectas para describir los efectos sobre los estados financieros de representacionesincorrectas o los posibles efectos sobre los estados financieros, si hubiere, que noson detectadas debido a no tener la capacidad para obtener suficiente y apropiadaevidencia de auditoría. Los efectos invasivos sobre los estados financieros son losque, a juicio del auditor:

     No están limitados a elementos, cuentas o partidas específicos en los estadosfinancieros;

    Si están limitados así, representan o podrían representar una proporciónsustancial de los estados financieros; o

    En relación con la información a revelar son fundamentales para elentendimiento del usuario de los estados financieros.

    Requerimientos

    Circunstancias cuando se requiere de una modificación de la opinión del auditor

    7. El auditor debiera modificar la opinión en el informe cuando:

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    a.  el auditor concluye que, a base de la evidencia de auditoría obtenida, losestados financieros como un todo están representados incorrectamente enforma significativa o (Ver párrafos A2-A7)

    b.  el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría paraconcluir que los estados financieros como un todo están exentos de

    representaciones incorrectas significativas (Ver párrafos A8-A12)

    Determinación del tipo de modificación de la opinión del auditor

    Opinión con salvedades

    8. El auditor debiera expresar una opinión con salvedades cuando:

    a.  el auditor, habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría,concluye que representaciones incorrectas, tanto individualmente como ensu sumatoria, son significativas pero no invasivas en los estados financieros,

    o

    b.  el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoríasobre la cual basar la opinión, pero el auditor concluye que los posiblesefectos sobre los estados financieros de representaciones incorrectas nodetectadas, si hubiere, podrían ser significativas pero no invasivas.

    Opin ión adversa

    9. El auditor debiera expresar una opinión adversa cuando el auditor, habiendoobtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría, concluye que

    representaciones incorrectas, tanto individualmente como en su sumatoria, son yasea significativas e invasivas en los estados financieros.

    Abstención de opinión

    10.  El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente yapropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión y el auditor concluyeque los posibles efectos de las representaciones incorrectas no detectadas sobre losestados financieros, si hubiere, podrían ser tanto significativas e invasivas. (Ver párrafos A13-A14)

    Consecuencia de no poder obtener suf iciente y apropiada evidencia de auditoría debido auna l imi tación impuesta por la Admin istración después que el audi tor ha aceptado eltrabajo

    11. Si, después de aceptar el trabajo, el auditor toma conocimiento que laAdministración ha impuesto una limitación sobre el alcance de la auditoría que elauditor considera que es probable que resulte en la necesidad de expresar una

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    opinión con salvedades o una abstención de opinión sobre los estados financieros, elauditor debiera solicitar a la Administración que elimine la limitación.

    12. Si la Administración rehúsa eliminar la limitación mencionada en el párrafo 11, elauditor debiera comunicar el asunto a los encargados del Gobierno Corporativo, amenos que los encargados del Gobierno Corporativo estén involucrados en la

    administración de la entidad(1)  y determinar si es posible efectuar procedimientosalternativos para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

    13. Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría debidoa una limitación impuesta por la Administración y el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones incorrectas nodetectadas, si hubiere, podrían ser tanto significativos e invasivos, el auditor debieraya sea abstenerse de opinar sobre los estados financieros o, cuando fuere posible,retirarse de la auditoría.

    14. Si el auditor se retira, como se considera en el párrafo 13, antes de retirarse, el

    auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo cualquierasunto relacionado con representaciones incorrectas identificadas durante laauditoría que habrían resultado en una modificación de la opinión. (Ver párrafosA15-A16)

    Otras consideraciones relacionadas con una opinión adversa o una abstención deopinión

    15. Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o abstenerse deopinar sobre los estados financieros como un todo, el informe del auditor tampocodebiera incluir una opinión sin modificaciones en relación con el mismo marco de

     preparación y presentación de información financiera sobre un estado financieroúnico o con uno o más elementos, cuentas, o partidas específicos de un estadofinanciero.(2)  Incluir tal opinión sin modificaciones en el mismo informe en estascircunstancias contradeciría la opinión adversa o la abstención de opinión delauditor sobre los estados financieros tomados como un todo. (Ver párrafos A17-A18)

    El audi tor no es independiente, pero está requerido por ley o regul aciones para emi ti r unin forme sobre los estados f inancieros

    16. Cuando el auditor no sea independiente, pero está requerido por ley o regulaciones

     para informar sobre los estados financieros, el auditor debiera abstenerse de opinary debiera específicamente declarar que el auditor no es independiente. El auditor no

    (1) Ver párrafo 9 de la Sección AU 260,  La Comunicación del Auditor con los Encargados del GobiernoCorporativo.

    (2) Ver párrafo 21 de la Sección AU 805, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados FinancierosÚnicos y Elementos, Cuentas y Partidas Específicos de un Estado Financiero.

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    está requerido, ni impedido, de proporcionar las razones para la falta deindependencia. Sin embargo, si el auditor elige dar las razones para la falta deindependencia, el auditor debiera incluir todas las razones de ello. (Ver párrafoA20)

    Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinión es modificada

    Base para el párrafo de modi f icación

    17. Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, el auditordebiera, además de los elementos especificados requeridos por la Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros, incluir un párrafo en elinforme del auditor que proporcione una descripción del asunto que origina lamodificación. El auditor debiera colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el informe y utilizar un título que incluya: “ Base para laopinión con salvedades”, “ Base para la opinión adversa” o “ Base para laabstención de opinión”, según fuere apropiado. (Ver párrafo A20)

    18. Si existe una representación incorrecta significativa en los estados financierosrelacionada con montos específicos en los estados financieros (incluyendorevelaciones cuantitativas), el auditor debiera incluir en el párrafo de base para lamodificación una descripción y cuantificación de los efectos financieros de larepresentación incorrecta, a menos que fuere impracticable. Si no fuere practicablecuantificar los efectos financieros, el auditor debiera indicarlo en el párrafo de base para la modificación. (Ver párrafos A21-A23)

    19. Si existe una representación incorrecta significativa en los estados financierosrelacionada con el contenido de las revelaciones, el auditor debiera incluir en el

     párrafo de base para la modificación una explicación de cómo las revelaciones estánrepresentadas incorrectamente.

    20. Si existe una representación incorrecta significativa en los estados financierosrelacionada con la omisión de información que se requería presentar o revelar, elauditor debiera:

    a.  analizar la omisión de tal información con los encargados del Gobierno

    Corporativo;

    b.  describir en el párrafo de base para la modificación la naturaleza de la

    información omitida, y;

    c.  incluir la información omitida, siempre que fuere practicable hacerlo y elauditor ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto ala información omitida. (Ver párrafos A24-A25)

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    21. Si la modificación resulta de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia deauditoría, el auditor debiera incluir en el párrafo de la base para modificación lasrazones por esa falta de capacidad. (Ver párrafo A26)

    22. Aún cuando el auditor ha expresado una opinión adversa o se ha abstenido de opinarsobre los estados financieros, el auditor debiera:

    a.  describir en el párrafo de la base para modificación cualquier otro asunto delcual el auditor tiene conocimiento que habría requerido de una modificaciónen la opinión y los efectos de ello y (Ver párrafo A27) 

    b.  considerar la necesidad de describir en un párrafo de énfasis en un asunto oen el párrafo sobre otros asuntos(3)  cualquier otro asunto del cual tengaconocimiento el auditor que habría resultado en comunicaciones adicionalesen el informe del auditor sobre los estados financieros que no sonmodificaciones de la opinión del auditor.

    Párrafo de la opin ión

    23. Cuando el auditor modifica la opinión de auditoría, el auditor debiera utilizar untítulo que incluya: “Opinión con salvedades”, “Opinión adversa” o “ Abstención deopinión”, según fuer e apropiado, para el párrafo de la opinión. (Ver párrafo A28)

    24. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debido a una representaciónincorrecta significativa en los estados financieros, el auditor debiera indicar en el párrafo de la opinión que, en la opinión del auditor, excepto por los efectos delasunto(s) descritos en el párrafo de la base para la opinión con salvedades, losestados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos

    significativos, de acuerdo con el marco aplicable para la preparación y presentaciónde información financiera. Cuando la modificación surge de no poder obtenersuficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debiera utilizar lacorrespondiente frase “excepto por los posibles efectos del asunto(s)…” para laopinión modificada. (Ver párrafos A29-A30)

    25. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, el auditor debiera indicar en el párrafo de la opinión que, en la opinión del auditor, debido a la importancia del (delos) asunto(s) descrito(s) en el párrafo de la base para la opinión adversa, los estadosfinancieros no están presentados razonablemente de acuerdo con el marco para la preparación y presentación de información financiera aplicable.

    26. Cuando el auditor se abstiene de opinar por no poder obtener suficiente y apropiadaevidencia de auditoría, el auditor debiera indicar en el párrafo de la opinión que:

    (3) Ver Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente.

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    a.  debido a la importancia del (de los) asunto(s) descrito(s) en el párrafo de la base para una abstención de opinión, el auditor no ha podido obtenersuficiente y apropiada evidencia de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría y

    b.  en consecuencia, el auditor no expresa una opinión sobre los estados

    financieros.

    Descripción de la responsabil idad del auditor , cuando el audi tor expresa una opin ióncon salvedades o una opin ión adversa

    27. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades o adversa, el auditor debieramodificar la descripción de la responsabilidad del auditor para indicar que el auditorconsidera que la evidencia de auditoría que el auditor ha obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor.

    Descri pción de la responsabi li dad del auditor, cuando el auditor emite una abstención de

    opinión

    28. Cuando el auditor se abstiene de opinar por no poder obtener suficiente y apropiadaevidencia de auditoría, el auditor debiera modificar el párrafo introductorio en elinforme del auditor para indicar que el auditor fue contratado para auditar losestados financieros. El auditor también debiera modificar la descripción de laresponsabilidad del auditor y la descripción del alcance de la auditoría para sóloindicar lo siguiente: “Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre losestados financieros basado en efectuar la auditoría de acuerdo con normas deauditoría generalmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido al (a los) asunto(s)descrito(s) en el párrafo de la base para la abstención de opinión, no nos fue posible

    obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría”. 

    Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo

    29. Cuando el auditor espera modificar la opinión en el informe del auditor, el auditordebiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo de las circunstanciasque condujeron a la esperada modificación y de la redacción propuesta de lamodificación. (Ver párrafo A31)

    ***

    Guía de aplicación y otro material explicativo

    Tipos de opiniones modificadas (Ver párrafo 2)

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    A1. La siguiente tabla ilustra cómo el juicio del auditor respecto a la naturaleza delasunto que origina a la modificación y lo invasivo que son sus efectos o posiblesefectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinión a ser expresada.

    Naturaleza del asunto que ori gina lamodificación

    Jui cio del audi tor respecto a lo invasivos que sonlos efectos o los posibles efectos sobre los estados

    financierosSignificativo pero noinvasivo

    Sign if icativo e invasivo

    Los estados financieros están representadosincorrectamente en forma significativa

    Opinión con salvedades Opinión adversa

     No poder obtener suficiente y apropiadaevidencia de auditoría

    Opinión con salvedades Abstención de opinión

    Circunstancias cuando se requiere de una modificación de la opinión del auditor

    Naturaleza de las representaciones incorrectas signi f icati vas  (Ver párrafo 7(a))

    A2. La Sección AU 700,  Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros, requiere que el auditor, con el objeto de formarse una opinión sobre los estadosfinancieros, concluya respecto a si se ha obtenido una seguridad razonable que losestados financieros tomados como un todo están exentos de representacionesincorrectas significativas.(4)  Esta conclusión toma en consideración la evaluación por el auditor de representaciones incorrectas no corregidas, si hubiere, en losestados financieros, de acuerdo con la Sección AU 450,  Evaluación de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditoría.

    A3. La Sección AU 450,  Evaluación de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditoría, define a una representación incorrecta como una diferencia

    entre el monto, clasificación, presentación o revelación de una partida informada enlos estados financieros y el monto, clasificación, presentación o revelación que serequiere para que la partida esté de acuerdo con el marco financiero de preparacióny presentación de información financiera aplicable. En consecuencia, unarepresentación incorrecta significativa de los estados financieros puede surgir enrelación con lo siguiente:

    a.  Lo apropiado de las políticas contables seleccionadas.

    b.  La aplicación de políticas contables seleccionadas.

    c. 

    Lo apropiado de la presentación en los estados financieros o lo apropiado oadecuado que son las revelaciones en los estados financieros.

     Lo apropiado de las políticas contables seleccionadas

    (4) Ver párrafo 14 de la Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros.

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    A4. En relación con lo apropiado que son las políticas contables que ha seleccionado laAdministración, las representaciones incorrectas significativas de los estadosfinancieros pueden surgir cuando:

    a.  Las políticas contables seleccionadas no están de acuerdo con el marcofinanciero para la preparación y presentación de información financiera

    aplicable o

    b.  Los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, no representanlas transacciones y hechos subyacentes de una manera que logra una presentación razonable.

    A5. Los marcos financieros para la preparación y presentación de informaciónfinanciera a menudo incluyen requerimientos respecto a la contabilización yrevelación de políticas contables. Cuando la entidad ha cambiado su selección de políticas contables significativas, puede surgir una representación incorrectasignificativa de los estados financieros cuando la entidad no ha cumplido con estos

    requerimientos. Si un cambio en una política contable no cumple con lascondiciones descritas en la Sección AU 708, Uniformidad de los Estados Financieros, entonces puede originarse una representación incorrecta significativade los estados financieros.

     Aplicación de políticas contables seleccionadas

    A6. En relación con lo apropiado de las políticas contables seleccionadas, puedenoriginarse representaciones incorrectas significativas de los estados financieros:

    a.  cuando la Administración no ha aplicado las políticas contables

    seleccionadas de acuerdo con el marco financiero de preparación y presentación de información financiera, incluyendo cuando laAdministración no ha aplicado uniformemente las políticas contablesseleccionadas entre períodos o a transacciones y hechos similares(aplicación uniforme) o

    b.  debido al método de aplicación de las políticas contables seleccionadas(tal como un error no intencional de aplicación)

     Lo apropiado de la presentación en los estados financieros o lo apropiado o adecuado delas revelaciones en los estados financieros

    A7. En relación con lo apropiado de la presentación de los estados financieros o loapropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros, puedenoriginarse representaciones incorrectas significativas de los estados financieroscuándo:

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    a.  los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por elmarco financiero para la preparación y presentación de informaciónfinanciera aplicable;

    b.  las revelaciones en los estados financieros no están presentadas de acuerdocon el marco financiero para la preparación y presentación de información

    financiera aplicable;

    c.  los estados financieros no proporcionan las revelaciones necesarias paralograr una presentación razonable, o;

    d.  la información que se requiere presentar de acuerdo con el marco financiero para la preparación y presentación de información financiera aplicable esomitida ya sea debido a que un estado requerido (por ejemplo, un estado deflujos de efectivo, no ha sido incluido o la información no ha sido revelada,de otro modo, en los estados financieros).

    Naturaleza de no poder obtener suf iciente y apropiada evidencia de audi toría   (Ver párrafo 7(b))

    A8. Cuando un auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría(también referida como una limitación al alcance de la auditoría), esto puede surgirde lo siguiente:

    a.  Circunstancias fuera del control de la entidad.

    b.  Circunstancias relacionadas con la naturaleza o de la oportunidad del trabajodel auditor.

    c.  Limitaciones impuestas por la Administración.

    A9. El no poder efectuar procedimientos específicos no representa una limitación alalcance de la auditoría si el auditor puede obtener suficiente y apropiada evidenciade auditoría efectuando procedimientos alternativos. Si esto no es posible, elrequerimiento del párrafo 8(b) es aplicable. Las limitaciones impuestas por laAdministración pueden tener otras implicancias para la auditoría, tal como para laevaluación por el auditor de los riesgos de representaciones incorrectassignificativas debido a fraude y la consideración de la continuidad del trabajo.

    A10. Ejemplos de circunstancias más allá del control de la entidad incluyen lossiguientes:

    Los registros contables de la entidad han sido destruidos.

    Los registros contables de un componente significativo han sido confiscados por un tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales.

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    A11. Ejemplos de las circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad deltrabajo del auditor incluyen los siguientes:

    La entidad está requerida para utilizar el método de contabilización del valor patrimonial para una entidad coligada y el auditor no ha podido obtener

    suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a la informaciónfinanciera de la coligada para evaluar si el método de valor patrimonial hasido aplicado en forma apropiada.

    La oportunidad de la designación del auditor es tal que el auditor no puedeobservar el recuento de las existencias y no puede efectuar una revisiónretrospectiva del movimiento de las existencias u otros procedimientosapropiados.

    El auditor determina que efectuar sólo procedimientos sustantivos no essuficiente, pero los controles de la entidad no son efectivos.

    Para la contabilización de inversiones a largo plazo, el auditor no puedeobtener estados financieros auditados de una entidad en la cual se hainvertido.

    A12. Ejemplos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoríaresultante de una limitación al alcance de la auditoría impuesta por laAdministración, incluyen los siguientes:

    La Administración impide que el auditor observe el conteo del inventariofísico.

    La Administración impide al auditor solicitar confirmaciones de terceros desaldos contables específicos.

    Determinación del tipo de modificación de la opinión del auditor

    Efecto de incert idumbres  (Ver párrafo 10) 

    A13.  No puede esperarse que exista a la fecha de la auditoría evidencia de auditoríaconcluyente respecto al resultado final de incertidumbres, debido a que el resultadoy la evidencia de auditoría relacionada son prospectivos. En estas circunstancias, la

    Administración es responsable por estimar los efectos de hechos futuros sobre losestados financieros o por determinar que no puede efectuarse una estimaciónrazonable y de efectuar las revelaciones requeridas, todo ello de acuerdo con elmarco financiero para la preparación y presentación de información financieraaplicable, a base del análisis realizado por la Administración de las condicionesexistentes. Una auditoría incluye una evaluación, respecto a si la evidencia deauditoría es suficiente para respaldar el análisis de la Administración. La falta de

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    información relacionada con el resultado de una incertidumbre no conducenecesariamente a la conclusión que la evidencia de auditoría que respalda laafirmación de la Administración sea insuficiente. Más bien, el juicio del auditorrespecto a la suficiencia de la evidencia de auditoría está basada en la evidencia deauditoría que está, o debiera estar, disponible. Si después de considerar lascondiciones existentes y la evidencia disponible, el auditor concluye que suficiente

    y apropiada evidencia de auditoría respalda las afirmaciones de la Administraciónrespecto a la naturaleza del asunto que implica una incertidumbre y su presentacióno revelación en los estados financieros, normalmente una opinión sinmodificaciones es apropiada.

    A14. En los casos que involucran a múltiples incertidumbres, el auditor puede concluirque no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros como un tododebido a la interacción y posibles efectos acumulativos de las incertidumbres.

    Consecuencia de no poder obtener suf ici ente y apropiada evidencia de auditoría debido auna limi tación impuesta por la Admini stración con posteri or idad a la aceptación del

    trabajo por el auditor  (Ver párrafo 14)

    A15. La factibilidad de retirarse de la auditoría puede depender del grado de avance deltrabajo en el momento que la Administración impone la limitación al alcance. Si elauditor ha prácticamente terminado la auditoría, el auditor puede decidir terminar laauditoría en la medida que fuere posible, abstenerse de opinar y explicar lalimitación al alcance en el párrafo de la base para la abstención de la opinión.

    A16. En ciertas circunstancias, retirarse del trabajo puede no ser posible si el auditor estárequerido por ley o por regulación a continuar el trabajo de auditoría. Este puede serel caso de un auditor que fue designado para auditar los estados financieros de

    entidades gubernamentales. También puede ser el caso en circunstancias en que elauditor es designado para auditar los estados financieros cubriendo un períodoespecífico, o por un período específico, y tiene la prohibición de retirarse antes deltérmino de la auditoría de esos estados financieros o antes de finalizar ese período,respectivamente. En estas circunstancias, el auditor también puede considerarnecesario incluir un párrafo sobre otros asuntos en el informe del auditor.(5) 

    Otras consideraciones relacionadas con una abstención de opin ión  (Ver párrafo 15)

    A17. En una auditoría inicial, es aceptable que el auditor exprese una opinión sinmodificaciones respecto a la situación financiera y se abstenga de opinar respecto a

    los resultados de las operaciones y flujos de efectivo, cuando sea pertinente.(6)

     En

    (5) Ver párrafo A6 de la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos enel Informe del Auditor Independiente.

    (6) Ver párrafo A17 de la Sección AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial, IncluyendoTrabajos de Reauditorías.

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    este caso, el auditor no se ha abstenido de opinar sobre los estados financierostomados como un todo.

    Consideraciones específicas para auditorías de entidades gubernamentales

    A18. Debido a que un auditor de una entidad gubernamental expresa una opinión o se

    abstiene de opinar respecto a cada unidad(7) que audita, en estas circunstancias uninforme de un auditor puede incluir una opinión sin modificaciones respecto a una omás unidades sobre las cuales informa y una opinión con modificaciones para una omás unidades sobre las cuales opina.

    A19.  La naturaleza de la falta de independencia de un auditor gubernamental puede tenerun limitado efecto debido a que tal deterioro puede resultar de la relación del auditorgubernamental con sólo uno de los componentes que conforman la totalidad de laentidad gubernamental. Un auditor gubernamental puede determinar que la falta deindependencia sólo afecta la opinión de una o más, pero no de todas, las unidades dela entidad gubernamental y, en tales circunstancias, el auditor puede abstenerse de

    opinar sobre esa unidad afectada con esa opinión, mientras que expresa una opiniónsin modificaciones, con salvedades o adversa sobre las demás unidades. Si la mássignificativa de las unidades con una opinión afectada corresponde a la totalidad dela entidad gubernamental, mayor será la probabilidad que será apropiado para elauditor abstenerse de opinar sobre los estados financieros de la totalidad de laentidad gubernamental.

    Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinión es modificada

    Bases para el párrafo de modificación  (Ver párrafos 17-18, 20(c), 21-22)

    A20. La uniformidad en el informe del auditor ayuda a promover el entendimiento delusuario e identificar circunstancias inusuales cuando ocurren. En consecuencia, aúncuando la uniformidad en el lenguaje de una opinión con modificaciones y ladescripción de la base para la modificación pueda no ser posible, es deseable launiformidad en tanto el formato como el contenido del informe del auditor.

    A21. Un ejemplo de los efectos financieros de representaciones incorrectas significativasque el auditor puede describir en el párrafo de la base para la modificación en elinforme del auditor es la cuantificación del efecto sobre la utilidad antes deimpuesto, impuesto a la renta, utilidad neta y patrimonio si las existencias están“sobreestimadas”. Si tales revelaciones son efectuadas en una nota a los estados

    financieros, el párrafo de la base para la modificación puede ser acortado haciendoreferencia a esa nota.

    A22. Las revelaciones adecuadas están relacionadas con el formato, presentación ycontenido de los estados financieros y sus notas relacionadas incluyendo, por

    (7) Ver párrafo A4 de la Sección AU 700,  Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros.

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    ejemplo, la terminología utilizada, la cantidad de detalle proporcionado, laclasificación de partidas en los estados y las bases de los montos presentados. Unauditor considera la revelación de un asunto en particular a la luz de lascircunstancias y hechos de los cuales tiene conocimiento el auditor en ese momento.

    A23. Al considerar lo adecuado de la revelación y en otros aspectos de la auditoría, el

    auditor utiliza la información recibida de manera confidencial de la Administración.Sin tal confidencia, el auditor encontrará difícil obtener la información necesaria para formarse una opinión sobre los estados financieros. La sección 140 del“Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC), indica que el auditor nodebiera revelar cualquier información confidencial del cliente sin la autorizaciónexpresa del cliente. En consecuencia, el auditor no puede dar a conocer, sinautorización de la Administración, la información que no se requiere revelar en losestados financieros para cumplir con el marco financiero para la preparación y presentación de información financiera aplicable.

    A24.  Practicable (factible), como se utiliza dentro del contexto de los párrafos 18 y20(c), significa que la información está razonablemente disponible de las cuentas yregistros de la Administración y que proporcionar la información en el informe norequiere que el auditor asuma la posición de preparador de la informaciónfinanciera. Por ejemplo, no se esperaría que el auditor prepare un estado financiero básico o información por segmentos y los incluya en el informe del auditor cuandola Administración omita tal información.

    A25. Revelar la información omitida en el párrafo base de la modificación no sería practicable si:

    a. 

    La información no ha sido preparada por la Administración, o de otro modo,la información no está fácilmente disponible para el auditor o

    b.  A juicio del auditor, la información sería excesivamente voluminosa en

    relación con el informe del auditor.

    A26. Cuando el auditor modifica la opinión por no poder obtener suficiente y apropiadaevidencia de auditoría, no es apropiado que el alcance de la auditoría sea explicadoen una nota a los estados financieros debido a que la descripción del alcance de laauditoría es la responsabilidad del auditor y no de la Administración.

    A27. Una opinión adversa o una abstención de opinión relacionada con un asuntoespecífico descrito en el párrafo de la base para la salvedad no justifica la omisiónde una descripción de otros asuntos identificados, que de otro modo, habríanrequerido de una modificación en la opinión del auditor. En tales casos, larevelación de tales otros asuntos de los cuales tiene conocimiento el auditor puedeser pertinente para los usuarios de los estados financieros.

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    Párrafo de la opini ón  (Ver párrafos 23-24)

    A28. La inclusión de un título para el párrafo requerida por el párrafo 23 deja en claro para el usuario que la opinión del auditor está modificada al indicar el tipo demodificación.

    A29. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades, no sería apropiado utilizarfrases tales como con la explicación anterior o sujeto a en el párrafo de la opinióndebido a que no son lo suficientemente claras ni convincentes. Debido a que lasnotas adjuntas forman parte de los estados financieros, lenguaje tal como“presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos al ser leídosconjuntamente con la nota X”, es probable que sea malentendido y además no seríaapropiado.

    A30. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debido a una limitación alalcance, el párrafo 24 requiere que el auditor indique en el párrafo de la opinión quela salvedad se refiere a los posibles efectos del asunto sobre los estados financieros

    y no a la limitación en el alcance, propiamente tal. Lenguaje como “En nuestraopinión, excepto por la limitación al alcance de nuestra auditoría antesmencionada…” basa la excepción en la restricción propiamente tal en vez de en los posibles efectos sobre los estados financieros y, por lo tanto, es inaceptable. 

    Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo (Ver párrafo 29) 

    A31. La comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo de las circunstanciasque condujeron a una modificación esperada en la opinión del auditor y del lenguaje propuesto permite:

    a. 

    Al auditor avisar a los encargados del Gobierno Corporativo de lasmodificaciones que se pretenden efectuar y las razones (o circunstancias) para las modificaciones;

    b.  Al auditor buscar el acuerdo con los encargados del Gobierno Corporativorespecto a los hechos del asunto(s) que origina(n) la(s) esperada(s)modificacion(es) o para confirmar asuntos en desacuerdo, como tales, con laAdministración, y;

    c.  A los encargados del Gobierno Corporativo tener la oportunidad, cuandofuere apropiado, de proporcionar al auditor con información y explicaciones

    adicionales respecto al asunto(s) que originan las modificaciones esperadas.

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    A32.

    Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores con modificaciones a laopinión

    Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinión con salvedades debido a una

    representación incorrecta significativa de los estados financieros.

    Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinión con salvedades por unarevelación inadecuada.

    Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinión adversa debido a unarepresentación incorrecta significativa de los estados financieros.

    Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinión con salvedades debido a queel auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

    Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstención de opinión debido a queel auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a un únicoelemento en los estados financieros.

    Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstención de opinión debido a queel auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría apropiada respectoa múltiples elementos de los estados financieros.

    Ejemplo ilustrativo 7: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una opinión sinmodificaciones en el año anterior y una opinión con modificaciones (opinión consalvedades) en el año actual.

    Ejemplo ilustrativo 8: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una opinión sinmodificaciones en el año actual y una abstención de opinión sobre los estados deresultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del año anterior.

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    Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinión con salvedades debidoa una representación incorrecta significativa de los estados financieros

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros de uso general

    (comparativos) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile.

    Las existencias están representadas incorrectamente. Se considera que larepresentación incorrecta es significativa pero no invasivo en los estadosfinancieros. En consecuencia, el informe del auditor incluye una opinión consalvedades.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de la CompañíaABC, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 ylos correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujosde efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a losestados financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación ymantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que están exentos de representaciones incorrectassignificativas, ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo

    con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requierenque planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonablegrado de seguridad que los estados financieros están exentos de representacionesincorrectas significativas.

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de losestados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de

    los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto dediseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, perono con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control internode la entidad.

    (2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoría

    incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidadutilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de losestados financieros.

    Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

    apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión con salvedades.

    Base para la opinión con salvedades

    La Compañía ha presentado sus existencias al costo en los estados financierosadjuntos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile requierenque las existencias sean presentadas al menor valor entre el costo o mercado. Si laCompañía presentara sus existencias al menor valor entre el costo o mercado, uncastigo de $xxx y $xxx habría sido requerido al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0,respectivamente. En consecuencia, el costo de ventas habría aumentado en $xxx y$xxx y la utilidad neta, impuesto a la renta y patrimonio habrían sido reducidos en

    $xxx, $xxx y $xxx, y $xxx, $xxx y $xxx al y por los años terminados al 31 dediciembre de 20X1 y 20X0, respectivamente.

    Opini ón con salvedades

    En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo anteriorde la “ Base para la opinión con salvedades”, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situaciónfinanciera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y losresultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en

    (2) En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre laefectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros, esta frase seríaredactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el contr ol interno

     pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objetode diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propósito deexpresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”. Además, la frase siguiente: “Enconsecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida. 

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    esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variará

    dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha). 

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    Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinión con salvedades por unarevelación inadecuada

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros de uso general

    (comparativos) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile.

    Los estados financieros tienen revelaciones inadecuadas. El informe del auditorincluye una opinión con salvedades.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de la CompañíaABC, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 ylos correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujosde efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a losestados financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

    aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación ymantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectassignificativas, ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de acuerdocon normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requierenque planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable

    grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representacionesincorrectas significativas.

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de losestados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones delos riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y

     presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto dediseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, perono con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control internode la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoríaincluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidadutilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de losestados financieros.

    Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión con salvedades.

    Base para la opinión con salvedades

    Los estados financieros de la Compañía no revelan (describir la naturaleza de lainformación omitida que no es practicable presentar en el informe del auditor ). Ennuestra opinión, la revelación de esta información es requerida por los principios decontabilidad generalmente aceptados en Chile.

    Opini ón con salvedades

    En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información descrita en el párrafo

    anterior de la “ Base para la opinión con salvedades”, los mencionados estadosfinancieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, lasituación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XI y 20X0 y losresultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados enesas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    (2) En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre laefectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros, esta frase seríaredactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno

     pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objetode diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propósito deexpresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”. Además, la frase siguiente: “Enconsecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida. 

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    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variarádependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha). 

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    Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinión adversa debido a unarepresentación incorrecta significativa de los estados financieros 

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros consolidados de uso general

    (un solo año) preparado de acuerdo con principios contabilidad generalmenteaceptados en Chile.

    Los estados financieros están representados incorrectamente en forma significativadebido a la no consolidación de una afiliada. Se considera que la representaciónincorrecta es invasiva en los estados financieros. En consecuencia, el informe delauditor incluye una opinión adversa. Los efectos de la representación incorrectasignificativa de los estados financieros no han sido determinados debido a que noera practicable hacerlo.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) consolidados

    Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de laCompañía ABC y afiliada(s), que comprenden el balance general consolidado al 31de diciembre de 20XI y los correspondientes estados consolidados de resultados, decambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha ylas correspondientes notas a los estados financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros consolidados

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros consolidados de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño,implementación y mantención de un control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de estados financieros consolidados que estén exentos derepresentaciones incorrectas, ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros consolidados a base de nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoríade acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normasrequieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un

    (1) El sub-título “Informe sobre los estados financieros consolidados” no es necesario en las circunstanciasen que el segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

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    razonable grado de seguridad que los estados financieros consolidados están exentosde representaciones incorrectas significativas.

    Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la

    evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de losestados financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estasevaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de laentidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados enlas circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad.(2)  En consecuencia, no expresamos tal tipo deopinión. Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticasde contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contablessignificativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros consolidados.

    Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión adversa.

    Base para l a opin ión adversa

    Como se describe en la Nota X, la Compañía no ha consolidado los estadosfinancieros de la afiliada Compañía XYZ que adquirió durante el año 20X1 debidoa que aún no ha podido determinar los valores justos de algunos de los activos y pasivos significativos de la afiliada a la fecha de adquisición. Por lo tanto, estainversión está contabilizada a base del costo por la Compañía ABC. De acuerdo con

     principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, la afiliada debió habersido consolidada debido a que es controlada por la Compañía ABC. Si se hubieraconsolidado la Compañía XYZ, muchos elementos en los estados financierosconsolidados adjuntos habrían sido significativamente afectados. Los efectos sobrelos estados financieros consolidados por no haber consolidado no han sidodeterminados.

    Opinión adversa

    En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto analizado en el párrafoanterior de “ Base para la opinión adversa”, los mencionados estados financieros

    (2) En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre laefectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros, esta frase seríaredactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno

     pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objetode diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propósito deexpresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”. Además, la frase siguiente: “Enconsecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida. 

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    consolidados no presentan razonablemente la situación financiera de la CompañíaABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 ni los resultados de sus operacionesni los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variarádependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha).

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    Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinión con salvedades debidoa que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros de uso general (un solo año)

     preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto auna inversión en una coligada en el extranjero. Los posibles efectos de no haber podido obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría se consideransignificativos pero no invasivos en los estados financieros. En consecuencia elinforme del auditor incluye una opinión con salvedades.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de la CompañíaABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y loscorrespondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos deefectivo por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estadosfinancieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación ymantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas,ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi l idad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

    financieros a base de nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo connormas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr obtener un

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos derepresentaciones incorrectas significativas.

    Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la

    evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de losestados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones delos riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto dediseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, perosin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno dela entidad.(2)  En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoríaincluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidadutilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de losestados financieros.

    Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión con salvedades.

    Base para la opinión con salvedades

    La inversión de la Compañía ABC en la Compañía XYZ, una coligada en elextranjero adquirida durante el año y contabilizada de acuerdo con el método delvalor patrimonial se refleja en $xxx en el balance general al 31 de diciembre de20X1, y la participación de la Compañía ABC en la utilidad neta de la CompañíaXYZ de $xxx está incluida en la utilidad neta de la Compañía ABC para el año

    terminado en esa fecha. No pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia deauditoría respecto al valor de libros de la inversión de la Compañía ABC en laCompañía XYZ al 31 de diciembre de 20X1 y de la participación de la CompañíaABC en la utilidad neta de la Compañía XYZ por el año terminado en esa fechadebido a que nos fue negado el acceso a la información financiera, a laAdministración y a los auditores de la Compañía XYZ. En consecuencia, no pudimos determinar si era necesario cualquier ajuste a estos montos.

    Opini ón con salvedades

    (2) En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre laefectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros, esta frase seríaredactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno

     pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objetode diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propósito deexpresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”. Además, la frase siguiente: “Enconsecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida. 

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    En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto mencionado en el párrafo anterior de la “ Base para la opinión con salvedades”, los mencionadosestados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y losresultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esafecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variarádependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha). 

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    Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstención de opinión debido aque el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respectoa un único elemento en los estados financieros

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego de estados financieros de uso general (un sólo año) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de un únicoelemento de los estados financieros. Esto es, el auditor no pudo obtener evidenciade auditoría respecto a la información financiera de una inversión en un negocio enconjunto contabilizado de acuerdo con el enfoque de la consolidación proporcional.La inversión representa sobre el 90 por ciento de los activos netos de la Compañía.Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia deauditoría se consideran ser tanto significativos como invasivos en los estados

    financieros. En consecuencia, el informe del auditor incluye una abstención deopinión.

    El auditor concluyó que no era necesario incluir en el informe del auditor montosespecíficos para la participación proporcional de la Compañía en los activos, pasivos, ingresos y gastos de la inversión en el negocio en conjunto debido a que lainversión representa sobre el 90 por ciento de los activos netos de la Compañía yese hecho está revelado en el informe del auditor.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Fuimos contratados para efectuar una auditoría a los estados financieros adjuntos dela Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y deflujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas alos estados financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación y

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    mantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas,ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros a base de efectuar la auditoría de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido al asunto descrito en el párrafo siguiente de la “ Base para la abstención de opinión”, no pudimos obtenersuficiente y apropiada evidencia de auditoría para proporcionarnos una base parauna opinión de auditoría.

    Base para la abstención de opinión

    La inversión de la Compañía ABC en la Compañía XYZ, un negocio en conjunto,se presenta en $xxx en el balance general de la Compañía, lo cual representa sobre

    un 90 por ciento de los activos netos de la Compañía ABC al 31 de diciembre de20X1. No se nos permitió tener acceso a la Administración y a los auditores de laCompañía XYZ. Como consecuencia, no pudimos determinar la existencia decualquier ajuste que fue necesario realizar en relación con: la participación proporcional de la Compañía en los activos de la Compañía XYZ que controla enforma conjunta, su participación proporcional en los pasivos de la Compañía XYZ por los cuales tiene responsabilidad conjunta, su participación proporcional en losingresos y gastos de la Compañía XYZ para el año y los elementos que conformanlos estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo.

    Abstención de opinión

    Debido a la importancia del asunto descrito en el párrafo anterior de la “ Base parala abstención de opinión”, no hemos podido obtener suficiente y apropiadaevidencia de auditoría para proporcionarnos una base para una opinión de auditoría.En consecuencia, no expresamos una opinión sobre estos estados financieros.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variarádependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha).

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    Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstención de opinión debido aque el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respectoa múltiples elementos de los estados financieros

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros de uso general (un solo año) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto amúltiples elementos de los estados financieros. Eso es, el auditor no pudo obtenerevidencia de auditoría respecto a las existencias y las cuentas por cobrar de laentidad. Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidenciade auditoría se consideran tanto significativos como invasivos en los estadosfinancieros. En consecuencia, la opinión del auditor incluye una abstención deopinión.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Fuimos contratados para efectuar una auditoría a los estados financieros adjuntos dela Compañía ABC, que comprende el balance general al 31 de diciembre 20X1 y loscorrespondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos deefectivo por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados

    financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación ymantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas,ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros a base de efectuar la auditoría de acuerdo con normas de auditoría

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    generalmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido a los asuntos descritos en el párrafo siguiente de la “ Base para la abstención de opinión”, no pudimos obtenersuficiente y apropiada evidencia de auditoría para proporcionar una base para unaopinión de auditoría.

    Base para la abstención de opinión

     No fuimos designados como auditores de la Compañía ABC hasta después del 31 dediciembre de 20X1 y, por lo tanto, no observamos el recuento físico de lasexistencias al comienzo o al final del año. No pudimos satisfacernos por otros procedimientos de auditoría respecto a las existencias mantenidas al 31 dediciembre de 20X1 que se presenta en el balance general en $xxx. Además, laintroducción de un nuevo sistema computarizado del sistema de cuentas por cobraren septiembre de 20X1 resultó en numerosas representaciones incorrectas en lascuentas por cobrar. A la fecha de nuestro informe de auditoría, la Administraciónestaba aún en proceso de corregir las deficiencias en el sistema y corregir lasrepresentaciones incorrectas. No pudimos confirmar ni verificar por medios

    alternativos las cuentas por cobrar incluidas en el balance general por un total de$xxx al 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos asuntos, no pudimosdeterminar si cualquier ajuste podría haber sido necesario en relación conexistencias y cuentas por cobrar contabilizadas o no contabilizadas y los elementosque conforman los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos deefectivo.

    Abstención de opinión

    Debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo anterior de la “ Base para la abstención de opinión”, no hemos podido obtener suficiente y apropiada

    evidencia de auditoría para proporcionarnos una base para una opinión de auditoría.En consecuencia, no expresamos una opinión sobre estos estados financieros.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variarádependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha). 

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    Ejemplo ilustrativo 7: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa unaopinión sin modificaciones en el año anterior y una opinión con modificaciones(opinión con salvedades) en el año actual

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros de uso general(comparativos) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile.

    Ciertas obligaciones de leasing han sido excluidas de los estados financieros en elaño actual. Los efectos de la de la exclusión es significativa pero no invasiva.

    El auditor expresa una opinión sin modificaciones en el año anterior y una opiniónmodificada (opinión con salvedades) en el año actual.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de la CompañíaABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y loscorrespondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos deefectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a losestados financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación ymantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas,ya sea debido a fraude o error.

    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de acuerdocon normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requierenque planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representacionesincorrectas significativas.

    Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la

    evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de losestados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones delos riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto dediseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, perosin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno dela entidad.(2)  En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoríaincluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidadutilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de losestados financieros.

    Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión con salvedades.

    Base para la opinión con salvedades

    La Compañía ha excluido del activo fijo y de obligaciones en el balance general al31 de diciembre de 20X1 ciertas obligaciones por arrendamientos que fueronefectuadas durante el año 20X1 las cuales, en nuestra opinión, debieran seractivadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile. Si estas obligaciones por arrendamientos fueren activadas, el activo fijo

    aumentaría en $xxx, las obligaciones a largo plazo en $xxx y utilidades acumuladasen $xxx al 31 de diciembre de 20X1 y la utilidad neta y utilidad por acciónaumentarían (disminuirían) en $xxx y $xxx, respectivamente, para el año terminadoen esa fecha.

    Opini ón con salvedades

    En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre los estados financieros del año20X1 de no activar ciertas obligaciones por arrendamientos, como se describe en el párrafo anterior de “ Base para la opinión con salvedades”, los mencionados estadosfinancieros presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, la

    (2) En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre laefectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros, esta frase seríaredactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno

     pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objetode diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propósito deexpresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”. Además, la frase siguiente: “Enconsecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida. 

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    situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y losresultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados enesas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

    ( El formato y contenido de esta sección del informe del auditor variarádependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar delauditor ).

    ( Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de laempresa de auditoría a la cual pertenece).

    ( Lugar y Fecha). 

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    Ejemplo ilustrativo 8: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa unaopinión sin modificaciones en el año actual y una abstención de opinión sobre losestados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del añoanterior.

    Las circunstancias incluyen las siguientes:

    Auditoría de un juego completo de estados financieros de uso general (comparativo) preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enChile.

    El auditor no pudo observar la realización del inventario físico al 31 de diciembrede 20X0, ya que a esa fecha el auditor no había sido contratado. En consecuencia, elauditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto delos resultados netos y flujos de efectivo por el año terminado al 31 de diciembre de20X1. Los efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoríason considerados significativos e invasivos.

    El auditor expresó una opinión sin modificaciones sobre los balances generales al31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y una abstención de opinión sobre los estados deresultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del año 20X1.

    INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

    ( Destinatario apropiado)

    Informe sobre los estados financieros(1) 

    Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de la CompañíaABC, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 ylos correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujosde efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a losestados financieros.

    Responsabi li dad de la Admini stración por los estados f inancieros

    La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable deestos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación y

    mantención de un control interno pertinente para la preparación y presentaciónrazonable de estados financieros que estén exentos de representaciones incorrectas,ya sea debido a fraude o error.

    (1)  El sub-título “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en las circunstancias en que elsegundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable. 

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    Responsabi li dad del audi tor

     Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros a base de nuestras auditorías. Excepto por lo explicado en el párrafosiguiente “ Base para la abstención de opinión sobre los resultados de lasoperaciones y flujos de efectivo del año 20X1”, efectuamos nuestras auditorías de

    acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normasrequieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr unrazonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos derepresentaciones incorrectas significativas.

    Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia deauditoría, sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de losestados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones delos riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y

     presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto dediseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, perosin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno dela entidad.(2)  En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoríaincluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de contabilidadutilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la presentación general de losestados financieros.

    Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionarnos una base para nuestras opiniones de auditoría sobre

    los balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los estados deresultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminadoal 31 de diciembre de 20X2.

    Base para la abstención de opinión sobre los resultados de las operaciones yf lujos de efecti vo del año 20X1

     No presenciamos el recuento de las existencias físicas al 31 de diciembre de 20X0,debido a que esa fecha fue posterior a nuestra designación como auditores de laCompañía ABC y no pudimos satisfacernos respecto a las cantidades de lasexistencias mediante otros procedimientos de auditoría. Los montos de las

    (2) En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre laefectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros, esta frase seríaredactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno

     pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objetode diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propósito deexpresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”. Además, la frase siguiente: “Enconsecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida. 

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