ASPECTOS FISCALES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS JULIAN MARTIN 2013

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1 ASPECTOS FISCALES DE LOS ASPECTOS FISCALES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DERIVADOS JULIAN MARTIN JULIAN MARTIN 2013 2013

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ASPECTOS FISCALES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS JULIAN MARTIN 2013. CONTEXTO ACTUAL. INEXISTENCIA LEGISLACION SOBRE IFD FALTA DE NORMAS FISCALES SOBRE: -IDENTIFICACION CADA INSTRUMENTO(proyecto ley derivados permitia que el BCRA los enunciara) -NACIMIENTO HECHO IMPONIBLE - PowerPoint PPT Presentation

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ASPECTOS FISCALES DE LOSASPECTOS FISCALES DE LOSINSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOSDERIVADOS

JULIAN MARTINJULIAN MARTIN20132013

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CONTEXTO ACTUALCONTEXTO ACTUAL

• INEXISTENCIA LEGISLACION SOBRE IFDINEXISTENCIA LEGISLACION SOBRE IFD

• FALTA DE NORMAS FISCALES SOBRE:FALTA DE NORMAS FISCALES SOBRE:• -IDENTIFICACION CADA INSTRUMENTO(proyecto ley -IDENTIFICACION CADA INSTRUMENTO(proyecto ley

derivados permitia que el BCRA los enunciara)derivados permitia que el BCRA los enunciara)• -NACIMIENTO HECHO IMPONIBLE-NACIMIENTO HECHO IMPONIBLE• -BASE IMPONIBLE-BASE IMPONIBLE

• FALTA DE CORRELACION ENTRE NORMAS FALTA DE CORRELACION ENTRE NORMAS CONTABLES Y FISCALES SOBRE OPERACIONES DE CONTABLES Y FISCALES SOBRE OPERACIONES DE COBERTURACOBERTURA

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PRINCIPALES DERIVADOSPRINCIPALES DERIVADOS

• SWAPS: SWAPS: • -acuerdo compensaciones reciprocas-acuerdo compensaciones reciprocas• -no existe colocacion capital-no existe colocacion capital• -contrato a termino con liquidaciones periodicas-contrato a termino con liquidaciones periodicas

• OPERACIONES A TERMINOOPERACIONES A TERMINO• -compraventa de activos-compraventa de activos• -no existe colocacion de capital-no existe colocacion de capital

• OPCIONESOPCIONES• -compraventa de un derecho a comprar o vender un activo a -compraventa de un derecho a comprar o vender un activo a

futurofuturo• -existe pago inicial(prima)-existe pago inicial(prima)

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EVOLUCION FISCAL SOBRE IFDEVOLUCION FISCAL SOBRE IFD

• 1.ANTES DTO 1130/97:1.ANTES DTO 1130/97:

• -sin normativa-sin normativa

• -situacion primas y compensaciones pagados a sujetos del -situacion primas y compensaciones pagados a sujetos del exterior en IGexterior en IG

• -situacion primas y compensaciones entre contribuyentes -situacion primas y compensaciones entre contribuyentes locales en IVAlocales en IVA

• -DAT 2/79, 48/81, 163/94, swaps ME-DAT 2/79, 48/81, 163/94, swaps ME

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cont.cont...

• 2. A PARTIR DTO 1130/972. A PARTIR DTO 1130/97

• -definicion IFD en considerandos “instrumento cuyo -definicion IFD en considerandos “instrumento cuyo contenido economico depende de los valores de otras contenido economico depende de los valores de otras variables subyacentes”variables subyacentes”

• -IG= fuente, realidad economica, transaccion equivalente, -IG= fuente, realidad economica, transaccion equivalente, quebrantos, definiciones de coberturaquebrantos, definiciones de cobertura

• IVA= prestaciones no gravadas, realidad economica, IVA= prestaciones no gravadas, realidad economica, transaccion equivalente.transaccion equivalente.

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Cont.Cont.

• 3.Ley 25.063/983.Ley 25.063/98• A)fuente: se considera de fuente argentina los resultados A)fuente: se considera de fuente argentina los resultados

originados por derechos y obligaciones emergentes de originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentra localizado en el territorio de la nacion, localizacion se encuentra localizado en el territorio de la nacion, localizacion que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente del pais o un establecimiento estableresultados es un residente del pais o un establecimiento estable

• Ello implica que los resultados obtenidos por argentinos son Ello implica que los resultados obtenidos por argentinos son siempre de fuente argentina sin importar si la ganancia se obtuvo siempre de fuente argentina sin importar si la ganancia se obtuvo en el pais o en el exterioren el pais o en el exterior

• Problema: rentas del exterior sujetas a wht en pais de origen, Problema: rentas del exterior sujetas a wht en pais de origen, motivan motivan

• perdida de credito de impuesto (fuente arg vs tax credit exterior)perdida de credito de impuesto (fuente arg vs tax credit exterior)

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contcont

• Sujetos del exterior: a contrario Sujetos del exterior: a contrario sensu, sus resultados (primas o sensu, sus resultados (primas o compensaciones cobradas) no son de compensaciones cobradas) no son de fuente argentina , dado que la fuente fuente argentina , dado que la fuente lo determina el perceptor y no la lo determina el perceptor y no la ubicación de la fuenteubicación de la fuente

• Por ende sus resultados son de fuente Por ende sus resultados son de fuente extranjera sin whtextranjera sin wht

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Cont.Cont.

• B)quebrantos: B)quebrantos: • perdidas generadas con IFD perdidas generadas con IFD • - finalidad de cobertura: se imputan contra cualquier ganancia- finalidad de cobertura: se imputan contra cualquier ganancia• -finalidad especulativa:, solo podran compensarse con -finalidad especulativa:, solo podran compensarse con

ganancias netas originadas en IFD especulativoganancias netas originadas en IFD especulativo

• Prescripcion perdidas: 5 añosPrescripcion perdidas: 5 años

• Se considera operación de cobertura según RG 3421Se considera operación de cobertura según RG 3421

• RG 3421 AFIP: A QUIENES APLICA LA DEFINICION DE RG 3421 AFIP: A QUIENES APLICA LA DEFINICION DE COBERTURA , REGISTRACIONES, DOCUMENTACION INTERNA, COBERTURA , REGISTRACIONES, DOCUMENTACION INTERNA, PRUEBA, A QUIENES APLICA DICTAMEN DE CONTADOR PRUEBA, A QUIENES APLICA DICTAMEN DE CONTADOR PUBLICO, VIGENCIAPUBLICO, VIGENCIA

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Cont.Cont.

• Normas contables sobre IFD:Normas contables sobre IFD:

• -resol 20/02 FACPCE Y 17 CECYT-resol 20/02 FACPCE Y 17 CECYT

• Posicion cubierta debe identificarsePosicion cubierta debe identificarse

• Probable grado de ocurrencia (riesgo)Probable grado de ocurrencia (riesgo)

• Definiciones mas laxas que las fiscales lo que implica Definiciones mas laxas que las fiscales lo que implica reanalizar si todas las operaciones consideradas reanalizar si todas las operaciones consideradas contablemente como de cobertura cumplen tal requisito contablemente como de cobertura cumplen tal requisito frente a nuevas normas fiscalesfrente a nuevas normas fiscales

• Permite contabilizar como de cobertura operaciones que no Permite contabilizar como de cobertura operaciones que no son IFDson IFD

• Permite contabilizar como de cobertura cuando el contrato Permite contabilizar como de cobertura cuando el contrato cubre la posicion neta general de la empresacubre la posicion neta general de la empresa

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• c) transaccion equivalentec) transaccion equivalente

• Cuando un conjunto de transacciones con IFD sea Cuando un conjunto de transacciones con IFD sea equivalente a otra transaccion con tratamiento equivalente a otra transaccion con tratamiento establecido en el gravamen a tal conjunto se les establecido en el gravamen a tal conjunto se les aplicaran las normas de transaccion equivalenteaplicaran las normas de transaccion equivalente

• -principio integracion-principio integracion• -pase, fiscalmente asimilado a prestamo en el IG-pase, fiscalmente asimilado a prestamo en el IG

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• d) aspecto no legisladod) aspecto no legislado

• -momento imputacion resultados -momento imputacion resultados

• De no existir normas fiscales prevalece criterio contable- De no existir normas fiscales prevalece criterio contable- Ind plasticas Daccord TFN 12/97 - (previa validacion de que Ind plasticas Daccord TFN 12/97 - (previa validacion de que contablemente cumple con rg afip para ser considerado contablemente cumple con rg afip para ser considerado cobertura, de lo contrario los resultados son especulativos)cobertura, de lo contrario los resultados son especulativos)

• Cobertura= vencimiento (mientras se imputan a PN)Cobertura= vencimiento (mientras se imputan a PN)

• Especulativa= valor mercado al cierreEspeculativa= valor mercado al cierre

• Personas fisicas= percibidoPersonas fisicas= percibido

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e)Operaciones cross border:e)Operaciones cross border:

CDI disponen gravabilidad ingresos por IFD en pais residencia CDI disponen gravabilidad ingresos por IFD en pais residencia del beneficiariodel beneficiario

f) Primas de opciones:f) Primas de opciones:

Se considera activo, independiente del precio finalSe considera activo, independiente del precio final

Se imputa al vencimiento de la operación como mayor costo Se imputa al vencimiento de la operación como mayor costo del bien o menor precio de ventadel bien o menor precio de venta

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADOIMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• NO GRAVABILIDAD DE PRESTACIONES FINANCIERAS IFDNO GRAVABILIDAD DE PRESTACIONES FINANCIERAS IFD

• -concertacion inicial( primas)-concertacion inicial( primas)

• -negociacion-negociacion

• -liquidacion (sin delivery)-liquidacion (sin delivery)

• DE EXISTIR DELIVERY ---- GRAVABILIDAD O EXENCION DE EXISTIR DELIVERY ---- GRAVABILIDAD O EXENCION S/NATURALEZA ACTIVO SUBYACENTES/NATURALEZA ACTIVO SUBYACENTE

• PRINCIPIO REALIDAD ECONOMICAPRINCIPIO REALIDAD ECONOMICA

• IFD que se recaracteriza como prestamoIFD que se recaracteriza como prestamo

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Cont.Cont.

TRANSACCION EQUIVALENTETRANSACCION EQUIVALENTE

-venta bien con recompra, entre iguales contrapartes-venta bien con recompra, entre iguales contrapartes

Prestamo, spread es interesPrestamo, spread es interes

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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOSBRUTOS

• NO EXISTEN DISPOSICIONES ESPECIFICASNO EXISTEN DISPOSICIONES ESPECIFICAS• -habitualistas gravados salvo exencion-habitualistas gravados salvo exencion• -no habitualistas no gravados-no habitualistas no gravados

• IMPUTACION INGRESOSIMPUTACION INGRESOS• -no existen disposiciones-no existen disposiciones

• PROBLEMASPROBLEMAS• -imputacion ingresos exentos según devengamiento y al liquidarse -imputacion ingresos exentos según devengamiento y al liquidarse

se realiza por compensacion (exencion vs gravabilidad)se realiza por compensacion (exencion vs gravabilidad)

• SUJETOS EXTERIORSUJETOS EXTERIOR• N/AN/A

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IMPUESTO SOBRE LOS BIENES IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALESPERSONALES

• -no existen disposiciones especificas-no existen disposiciones especificas

• -hasta su liquidacion solo hay expectativas-hasta su liquidacion solo hay expectativas

• -creditos originados en IFD estan gravados en tanto sea -creditos originados en IFD estan gravados en tanto sea liquido y exigible liquido y exigible

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IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTAPRESUNTA

• -no existen disposiciones especificas-no existen disposiciones especificas

• -se tributa sobre el activo contabilizado en el balance sin -se tributa sobre el activo contabilizado en el balance sin deduccion de pasivos relacionadosdeduccion de pasivos relacionados

• -se excluyen operaciones con plazo de liquidacion no mayor -se excluyen operaciones con plazo de liquidacion no mayor a 5 diasa 5 dias

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IMPUESTO DE SELLOSIMPUESTO DE SELLOS

• CONTRATOS GRAVADOS SEGÚN JURISDICCIONES DE CONTRATOS GRAVADOS SEGÚN JURISDICCIONES DE OTORGAMIENTO Y/O EFECTOSOTORGAMIENTO Y/O EFECTOS

• VER EXENCIONES SEGÚN ACTIVO SUBYACENTEVER EXENCIONES SEGÚN ACTIVO SUBYACENTE

• APLICACIÓN EXENCION AL CONTRATO SIN IMPORTAR QUE A APLICACIÓN EXENCION AL CONTRATO SIN IMPORTAR QUE A LA FINALIZACION SE LIQUIDA POR DELIVERYLA FINALIZACION SE LIQUIDA POR DELIVERY

• VALOR ECONOMICO SUJETO A IMPUESTO (futuros, opciones)VALOR ECONOMICO SUJETO A IMPUESTO (futuros, opciones)

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NORMAS SOBRE INSTRUMENTOS NORMAS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS, REGISTRACION, FINANCIEROS DERIVADOS, REGISTRACION, INFORMACION, DICTAMENINFORMACION, DICTAMEN

• RG 3421 AFIPRG 3421 AFIP

• ANEXO VIIANEXO VII• 1. SUJETOS OBLIGADOS1. SUJETOS OBLIGADOS

• Contribuyentes del impuesto a las ganancias, excluidas Contribuyentes del impuesto a las ganancias, excluidas entidades financieras ley 21.526entidades financieras ley 21.526

• Se incluyen , entre otros operadores con IFD, compañias Se incluyen , entre otros operadores con IFD, compañias de seguro, energeticas, petroleras, agropecuarias, de seguro, energeticas, petroleras, agropecuarias, exportadores, compañias de servicios publicos, exportadores, compañias de servicios publicos,

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2.MOMENTO REGISTRACION2.MOMENTO REGISTRACION

• DENTRO DE 10 DIAS HABILES DE PRODUCIDOS LOS DENTRO DE 10 DIAS HABILES DE PRODUCIDOS LOS SIGUIENTES HECHOS:SIGUIENTES HECHOS:

• -CONCERTACION INICIAL-CONCERTACION INICIAL

• -MODIFICACION AL CONTRATO-MODIFICACION AL CONTRATO

• -LIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL-LIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL

• -RESCISION ANTICIPADA-RESCISION ANTICIPADA

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3.INFORMACION A REGISTRAR3.INFORMACION A REGISTRAR

• CONCERTACION INICIALCONCERTACION INICIAL

• -fecha-fecha

• -tipo de instrumento-tipo de instrumento

• -operación local o mercado del exterior-operación local o mercado del exterior

• -siendo extrabursatil identificar contraparte-siendo extrabursatil identificar contraparte

• -intencion de cobertura o no, informando costo financiamiento, -intencion de cobertura o no, informando costo financiamiento, precio de venta, de compra, tipo de cambio, rentabilidadprecio de venta, de compra, tipo de cambio, rentabilidad

• -monto transación concertada, prima, y valor nocional-monto transación concertada, prima, y valor nocional

• -datos que indentifiquen contrapartes no residentes en el pais-datos que indentifiquen contrapartes no residentes en el pais

• -datos que identifiquen broker-datos que identifiquen broker

• -honorarios por intermediacion-honorarios por intermediacion

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• MODIFICACION DEL CONTRATOMODIFICACION DEL CONTRATO• -fecha modificacion-fecha modificacion• -descripcion de la modificacion-descripcion de la modificacion

• LIQUIDACION PARCIAL Y TOTALLIQUIDACION PARCIAL Y TOTAL• -fecha liquidacion-fecha liquidacion• -tipo liquidacion-tipo liquidacion• -importe-importe

• RESCISION ANTICIPADARESCISION ANTICIPADA• -fecha rescision-fecha rescision• -motivo-motivo• -importe-importe

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OPERACIONES DE COBERTURAOPERACIONES DE COBERTURA

• A.ALCANCEA.ALCANCE• CUMPLIR CONCURRENTEMENTE CON SIGUIENTES REQUISITOSCUMPLIR CONCURRENTEMENTE CON SIGUIENTES REQUISITOS

• a)tenga por objeto reducir el efecto de futuras fluctuaciones en precios o tasas de a)tenga por objeto reducir el efecto de futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado sobre los resultados de la o las mercado sobre los resultados de la o las actividades economicas principales actividades economicas principales

• b) b) posea vinculación directa con la o las actividades economicas principales del posea vinculación directa con la o las actividades economicas principales del contribuyente y que el elemento subyacente tambien guarde relacion con la o las contribuyente y que el elemento subyacente tambien guarde relacion con la o las actividades aludidasactividades aludidas

• c) c) sea cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que se pretende cubrir y sea cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que se pretende cubrir y que en ningun caso lo supere, el monto y el plazoque en ningun caso lo supere, el monto y el plazo

• Cuando la posicion o transaccion cubierta hubiera expirado, sido discontinuada o se Cuando la posicion o transaccion cubierta hubiera expirado, sido discontinuada o se hubiera producido cualquier otra circunstancia por la cual la exposicion al riesgo hubiera producido cualquier otra circunstancia por la cual la exposicion al riesgo hubiese desaparecido o dejado de existir, dicha operación perdera la condicion de hubiese desaparecido o dejado de existir, dicha operación perdera la condicion de cobertura desde el momento en que tal hecho ocurracobertura desde el momento en que tal hecho ocurra

• d)d)se encuentre explicitamente identificada desde su nacimiento con lo que se se encuentre explicitamente identificada desde su nacimiento con lo que se pretende cubrirpretende cubrir

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Cont.Cont.

• B)PRUEBAB)PRUEBA• 1-A TRAVES DE REGISTRACIONES CONTABLES1-A TRAVES DE REGISTRACIONES CONTABLES• 2-RESPALDO INSTRUMENTAL2-RESPALDO INSTRUMENTAL• -proyecciones de exposicion al riesgo que se pretende cubrir-proyecciones de exposicion al riesgo que se pretende cubrir• -evaluacion de tolerancia y exposicion al riesgo-evaluacion de tolerancia y exposicion al riesgo• -analisis y evaluacion de las posibles operaciones con instrumentos derivados, que -analisis y evaluacion de las posibles operaciones con instrumentos derivados, que

justifiquen la decision sobre el IFD elegidojustifiquen la decision sobre el IFD elegido• -actas de directorio justificando la decision de concertar el IFD, evaluando la -actas de directorio justificando la decision de concertar el IFD, evaluando la

expectativa desfavorable, identificando la posicion a cubrir, justificando la decision expectativa desfavorable, identificando la posicion a cubrir, justificando la decision de protegerla con el IFD y la politica a seguirde protegerla con el IFD y la politica a seguir

• -concertacion de las operaciones-concertacion de las operaciones• -pago de primas-pago de primas• -liquidaciones-liquidaciones• -seguimiento y revision de las operaciones, los margenes de garantia, evaluaciones -seguimiento y revision de las operaciones, los margenes de garantia, evaluaciones

economicas financieras al cierre de ejercicio que justifiquen la decision de continuar economicas financieras al cierre de ejercicio que justifiquen la decision de continuar o rescindir el IFDo rescindir el IFD

• -fechas de las operaciones principales y de las concertadas con IFD-fechas de las operaciones principales y de las concertadas con IFD• -cumplimiento de normas cambiarias y financieras por operaciones con sujetos del -cumplimiento de normas cambiarias y financieras por operaciones con sujetos del

exteriorexterior

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Cont.Cont.

• C)INFORME ESPECIAL DE CONTADOR PUBLICOC)INFORME ESPECIAL DE CONTADOR PUBLICO

• LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OBTENIDO INGRESOS LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OBTENIDO INGRESOS ANUALES EN EL AÑO ANTERIOR AL QUE SE EVALUEN LOS ANUALES EN EL AÑO ANTERIOR AL QUE SE EVALUEN LOS IFD, QUE SUPEREN PARA LA ACTIVIDAD PRINCIPAL- IFD, QUE SUPEREN PARA LA ACTIVIDAD PRINCIPAL- QUE QUE GENERO LOS MAYORES INGRESOS BRUTOSGENERO LOS MAYORES INGRESOS BRUTOS- LOS MONTOS - LOS MONTOS QUE FIJA LA AFIPQUE FIJA LA AFIP

• AGROPECUARIO $24.100.000AGROPECUARIO $24.100.000

• INDUSTRIA Y MINERIA $ $82.200.000INDUSTRIA Y MINERIA $ $82.200.000

• COMERCIO $111.900.000COMERCIO $111.900.000

• SERVICIOS $28.300.000SERVICIOS $28.300.000

• CONSTRUCCION $ 37.700.000CONSTRUCCION $ 37.700.000

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CONT.CONT.

• CONJUNTAMENTE AL DICTAMEN DEBERA PRESENTARSECONJUNTAMENTE AL DICTAMEN DEBERA PRESENTARSE

• -F/ 2662/D CON LAS FIRMAS DIGITALES DEL -F/ 2662/D CON LAS FIRMAS DIGITALES DEL CONTRIBUYENTE, DEL CONTADOR PUBLICO CONTRIBUYENTE, DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE, Y DEL REPREENTANTE DEL CONSEJO INDEPENDIENTE, Y DEL REPREENTANTE DEL CONSEJO PROFESIONALPROFESIONAL

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CONT.CONT.

• CONTENIDO DEL INFORMECONTENIDO DEL INFORME• -importe total de resultado con operaciones con IFD incluidos en la ddjj del impuesto a las -importe total de resultado con operaciones con IFD incluidos en la ddjj del impuesto a las

gananicasgananicas• -cuentas contables afectadas e importes-cuentas contables afectadas e importes• -ajustes impositivos-ajustes impositivos• -detalle e importe de operaciones con IFD que son de cobertura-detalle e importe de operaciones con IFD que son de cobertura• -documentacion que se tuvo en cuenta para -documentacion que se tuvo en cuenta para DEFINIR QUE LAS OPERACIONES SON DE COBERTURADEFINIR QUE LAS OPERACIONES SON DE COBERTURA• -opinion del tratamiento otorgado a los IFD en el impuesto a las ganancias y razonabilidad de sus -opinion del tratamiento otorgado a los IFD en el impuesto a las ganancias y razonabilidad de sus

importesimportes

• VENCIMIENTOVENCIMIENTO• Ultimo dia habil del mes calendario posterior a la fecha de vto de la ddjj del iiggUltimo dia habil del mes calendario posterior a la fecha de vto de la ddjj del iigg• Clave fiscal con seguridad 2Clave fiscal con seguridad 2

• VIGENCIAVIGENCIA• -registracion: operaciones efectuadas a partir del 1.1.2013-registracion: operaciones efectuadas a partir del 1.1.2013• -dictamen: periodos fiscales que cierren a partir del 1.1.2013-dictamen: periodos fiscales que cierren a partir del 1.1.2013

• SANCIONESSANCIONES• -multas ley 11.683-multas ley 11.683• -cancelacion inscripcion-cancelacion inscripcion

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• Muchas graciasMuchas gracias

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