OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

DE LAS

ASOCIACIONES, FUNDACIONES,

ONG

y

SIMILARES

(Entidades No Lucrativas)

Mayo 2014

Objetivos

1. Objetivo General:

Proporcionar a los contribuyentes la informacin necesaria en materia tributaria y aduanera, a travs del CENSAT, para facilitarel cumplimiento voluntario.

2. Objetivo Especfico:

Informar a los participantes sobre las obligacionestributarias de las entidades exentas.

Contenido

1.

Exenciones (Cdigo Tributario)

Obligaciones formales

Documentos obligatorios

2. Impuesto Sobre la Renta

3. Impuesto al Valor Agregado

4. Impuesto de Solidaridad

5.

Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos

6. Obligaciones como agentes retenedores

7. Infracciones a los deberes formales

EXENCIONES

Definicin: Exencin es ladispensa total o parcial delcumplimiento de la obligacintributaria

Concurrencia de partesexentas y no exentas

la obligacin tributaria secumplir nicamente enproporcin a la(s) parte(s)que no goza(n) deexencin.

La Ley que las establezca debeespecificar:

Condiciones y requisitos

Tributos que comprende

Si es total o parcial

Plazo de su duracin.

Plazo mximo: 10 aos Fomento actividades econmicas

Desarrollo reas geogrficas

Arts. 62 y 63 del Cdigo Tributario

APLICACIN

Exclusiva

Actos o contratos que sean materia u objeto especfico de la exencin

Cumplir con los requisitos legales previstos en las leyes que lo concedan.

BENEFICIOS

No pueden transferirse por ningn ttulo

(Art. 65 Cdigo Tributario)

EXENCIONES

Sustantivos

Deberes

Tributarios

Formales

Ob

ligac

ion

es f

orm

ales

Inscribirse en la SAT

Comunicar a la SAT cualquier cambio en los

datos de inscripcin

Solicitar autorizacin de documentos

Habilitar libros contables y otros cuando corresponda

Presentar declaraciones e informes en forma

electrnica

Actuar como agente retenedor

Solvencia fiscal anualmente

Documentos obligatorios

Entidades No Lucrativas

Cuando realice actividades exentas

y gravadas

Cuando slo realice actividades

exentas

Recibos por donacinFacturasNotas de Dbito Notas de CrditoOtros documentos que en casos

concretos autorice la SAT

Recibos por donacin que autorice la SAT

Constancias de exencin (slo si opera un Centro Educativo)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(Libros I y VIIde la

Ley de Actualizacin Tributaria)

Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica

Generalidades del ISRObjeto y mbito de aplicacin (1 y 3) Toda renta obtenida en el

territorio nacional por: personas y entes, nacionales o extranjeros, residentes o no

Categoras de Renta (2) De las actividades lucrativas

Del trabajo

Del capital y las ganancias de capital

Regmenes de Actividades Lucrativas(14) Sobre las Utilidades

Opcional Simplificado sobre Ingresos

Exenciones Generales (8) Estado, entidades

descentralizadas, autnomas

Universidades

Centros Educativos Privados

Matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos de examen (exclusivamente)

Sujetos Pasivos (12) Residentes

Entes o patrimonios

Agentes de retencin (13)

Responden solidariamente

No residentes (102)

Rentas obtenidas con EP

Rentas Exentas y Gravadas en el ISRde ENL

Rentas de Actividades Lucrativas

Exentas: Rentas destinadas

exclusivamente a los fines de su creacin

No distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes

nicamente por donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias

Gravadas: Rentas de actividades lucrativas

mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios

Rentas y Ganancias de Capital

Exentas Ninguna

Gravadas: Rentas de Capital Mobiliario

Rentas de Capital Inmobiliario

Ganancias de capital

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 LAT

ISR - Rgimen sobre Utilidades: Renta Imponible

Renta Bruta (20)a

( - ) Rentas Exentas ( 11)

( - ) Costos y Gastos Deducibles (21)

( + ) Costos y Gastos de Rentas Exentas (19)

( + ) Costos y Gastos No Deducibles (23)

( = ) Renta Imponible (19 LAT y 10 RLILAT)

Tarifas (36 y 172)31% 2013

28% 2014

25% 2015+

a/ Incluye: Todo ingreso gravado, exento, habitual o no

Ganancias cambiarias

Indemnizacin por prdidas extraordinarias sufridas en activos fijos*

ISR Rgimen s/Utilidades: Gastos Deducibles y No Deducibles

Gas

tos

de

du

cib

les tiles, necesarios,

pertinentes o indispensables

Donaciones a: Estado, universidades,

entidades culturales o cientficas

Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro

Iglesias

No exceder 5% RB o mximo de Q500,000

(Arts. 21 y 22 LAT)

Gas

tos

no

de

du

cib

les El monto de las

donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones, iglesias, partidos polticos que no:

Estn legalmente constituidas, autorizadas e inscritas

Cuenten con SOLVENCIA FISCAL}

(Art. 23.s)

PRINCIPALES OBLIGACIONES

Rgimen sobre Utilidades

EMITIR FACTURAS CON LA FRASE SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES

EFECTUAR RETENCIONES CUANDO CORRESPONDA

ELABORAR INVENTARIO Y REPORTAR EXISTENCIAS

SEMESTRALMENTE

LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, CUANDO CORRESPONDA

REALIZAR PAGOS TRIMESTRALES. Artculo 27 RLILAT

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Renta bruta

Rentas exentas

Renta imponible

Determinacin del Impuesto

Tarifa que debe aplicar

Renta imponible mensual

Hasta Q 30,000.00 5%

Excedente de Q30,000.00 7% 2,014

En adelante

PRINCIPALES OBLIGACIONES

Emitir facturas con

la frase sujeto a retencin definitiva

Presentar Declaracin

Mensual

Presentar Declaracin

anual informativa

Actuar como

agente de retencin

Llevar contabilidad,

cuando corresponda

Rentas de trabajo

Toda retribucin o ingreso en dinero, cualquieraque sea su denominacin o naturaleza, queprovenga del trabajo personal prestado enrelacin de dependencia por personasindividuales residentes en el pas.

Artculo 68 Decreto 10-2012

Base imponible y tipo impositivo(Art. 72)

Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos gravados

Ingresos exentos

Renta Bruta

Renta Bruta

Ingresos exentos

Renta Neta

Renta Neta

Deducciones legales

Base o renta

imponible

Ingresos a considerar (Renta Bruta)

Rentas del

trabajo

Sueldos,

bonificaciones

Comisiones, gratificaciones,

bono 14 y bonificaciones

Otras

Remunera-ciones

Viticos no liquidables, aguinaldo y

otras remuneraciones

Artculos 68 y 72 Decreto 10-2012

ExencionesIndemnizaciones o

pensiones por causa de muerte o por

incapacidad

Indemnizacin por tiempo servido

Remuneraciones a diplomticos,

agentes consulares y dems

representantes oficiales

Gastos de representacin y

viticos comprobables

Aguinaldo hasta 100% del sueldo o salario ordinario

Bono 14 hasta 100% de sueldo o salario

ordinario

Deducciones

Mnimo vital (Q 48,000.00)

Planilla del IVA Q 12,000.00

Donaciones

Cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado por

previsin social

Primas de seguros de

vida, exclusivamente del trabajador

Base imponible y tipo impositivo(Art. 73)

Tipo o tasa impositiva:

Rango de base o renta imponible

Importe fijo Tipo impositivo de:

De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de Q 300,000.00

Gestin del impuesto(Arts. del 75 al 82)

Obligacin de retener

Clculo de la retencin

Trabajador con ms de un patrono

Constancia de retenciones

Liquidacin y devolucin

Pago de retenciones

Obligacin de presentar declaracin jurada

anual

Informe anual de retenciones(Art. 71 RLILAT)

A ms tardar en febrero de cada ao, el patrono deber informar:

Determinacin de la renta imponible,

El impuesto determinado,

El impuesto retenido por l y por otros patronos, y

El monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada trabajador, en caso se hubieren efectuado retenciones en exceso

El impuesto retenido a empleados que concluyeron la relacin laboral antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva

anual.

Rentas de CapitalCon carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadasdel capital y de las ganancias de capital, generadas en Guatemala,percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o noen el pas.

(Arts. 4 LAT y 3 DC 19-2013)

InmobiliarioArrendamiento, subarrendamiento, cesin

de derechos, facultades, uso o goce de

bienes.

TIPO: 10%

Total importe recibido

Gastos

30%

RENTA IMPONIBLE

RENTAS DE CAPITAL

Mobiliario

RENTAS DE CAPITAL

Total importe recibido

Rentas de capital exentas

RENTA IMPONIBLE

-Intereses, arrendamientos, rentas

vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

28

Precio de enajenacin

Costo de bien (libros contables)

RENTA IMPONIBLE

ARTICULO 89

Ganancias y Prdidas Resultantes de transferencias de bienes yderechos, revaluacin de bienes o

cualquier incremento de patrimonio.

Tipo: 10%

RENTAS DE CAPITAL

Premios Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.Tipo: 10%

Personas que lleven contabilidad

completa de acuerdo con esta

ley, Cdigo de Comercio u otras

leyesOrganismos del

Estado y sus entidades

descentralizadas, autnomas, las

municipalidades y sus empresas

Los fideicomisos, contratos en

participacin, copropiedades, comunidades de

bienes

AGENTES DE RETENCIN

Universidades, colegios,

asociaciones, fundaciones,

partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios prof. y otros

entes asociativos

Art. 86 numeral 3 Dto. 10-2012

El incumplimiento de la obligacin de

retener se sanciona de conformidad con lo

dispuesto en el Cdigo Tributario.

LEY DEL IMPUESTOAL

VALOR AGREGADO

Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica

Venta de bienes muebles y derechos reales constituidos sobre ellos

Prestacin de servicios

Las importaciones

El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

La primera venta o permuta de bienes inmuebles

Las donaciones entre vivos

Otros

ACTOS GRAVADOS

Art. 3 LIVA

EXENCIONES GENERALES para ENL

Art. 7 LIVA

Donaciones y aportes

Cuotas ordinarias y extraordinarias

Aportes a entidades no

lucrativas

Debidamente autorizadas

Sin fines de lucro

No distribuyan utilidades

Servicios prestados por entidades no

lucrativas

Las ENL legalmente constituidas y debidamente registradas como tales:

no son contribuyentes del IVA

no estn obligadas a presentar las declaraciones mensuales siempre y cuando no efecten operaciones de ventas y prestacin de

servicios distintos a aquellos para los que la Ley del IVA les otorga la exencin

no deben afiliarse como contribuyentes del IVA

(Dictamen D-SAT-57-2012)

***Excepto las Universidades y Centros Educativos

(Art. 12 RLIVA)

EXENCIONES en el IVA para ENL

Principales obligaciones del

Rgimen General del IVA para ENL

Determinar el impuesto:

Diferencia entre dbitos y crditos

Declarar durante el mes calendario inmediato

siguiente

Presentar declaracin:

Resulte o no impuesto a pagar o no haya tenido movimiento

(Formulario SAT-2237)

Exigir facturas por las compras realizadas o servicios adquiridos

Autorizar ante la SAT facturas y documentos

Operar un libro de compras y otro de ventas

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

LEY DEL IMPUESTODE

SOLIDARIDAD

Decreto nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica

EXENCIONES EN EL ISO para ENL

Art. 7 LIVA

Legalmente constituidas y autorizadas

Totalidad de ingresos y su patrimonio destinados a los fines de su creacin

No distribuyan beneficios, utilidades o bienes

Caso contrario no sern sujetos de esta exencin

Asociaciones, fundaciones,

cooperativas

centros educativos partidos polticos entidades religiosas y

de servicio social

LEY DEL IMPUESTO DETIMBRES FISCALES

Y DE PAPEL SELLADOESPECIAL PARA PROTOCOLOS

Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica

Sujeto Pasivo y Hecho generador

Sujeto Pasivo

Quien(es) emita(n), suscriba(n) u otorgue(n) documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto

Hecho generador

La emisin, suscripcin u otorgamiento de tales documentos

Concurrencia de partesexentas y no exentas

La obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la(s) parte(s) que no goce(n) de exencin.

Art. 3 Dto. 37-92

Artculo 170 del Decreto 10-2012. Adiciona el numeral 9 al artculo

2.

Incorpora como hecho generador la 2 y subsiguientes ventas o

permutas de bienes inmuebles.

Artculo 171 Decreto 10-2012. Adiciona un tercer prrafo al artculo

19.

Se establece el valor de la base imponible de la 2 o subsiguientes

ventas o permutas de bienes inmuebles, el que sea mayor entre los

siguientes:

A) El consignado bajo juramento en la escritura

pblica por quien vende, permuta y adquiere;

B) El establecido por un valuador autorizado; o,

C) El inscrito en la matrcula fiscal o Municipal.

EXENCIONES EN EL IMPTO. DE TIMBRES

para ENL

Art. 7 LIVA

Asociaciones, Fundaciones o Instituciones de asistencia pblica o de servicio social a la colectividadCulturales, gremiales, cientficas,

educativas, artsticas o deportivas

Sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones religiosas

Autorizadas por la ley

No tener por objeto el lucro

No distribuyan utilidades o dividendos

No destinen sus fondos a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento constitutivo

Obligaciones como agentes retenedores

Obligacin de retener

Hasta Q 30,000.00 5%

Excedente de Q 30,000.00 7%

Ejemplo:

Factura por monto de Q 44,800.00

Monto sin IVA= Q 44,800.00 / 1.12 = Q 40,000.00

Hasta Q 30,000.00

Excedente Q 10,000.00

Total ISR a retener

5%

7%

Q 1,500.00

Q 700.00

Q 2,200.00

Art. 48 LAT reformado por art. 15 del

Dto. 19-2013

Emisin de la constancia: con fecha de la factura.Entrega de la constancia al contribuyente: a mstardar dentro de los primeros cinco (05) das delmes inmediato siguiente.

Casos en que no procede la retencin del ISR

Contribuyentes inscritos en el Rgimen sobre Utilidades Consignar en las facturas

Sujeto a Pagos Trimestrales

Rentas exentas segn ley Consignar en la factura el

fundamento legal

Pequeos contribuyentes Hacerlo constar en la

factura

(Art. 48 LAT y 34 RLILAT)

Contribuyentes con Resolucin de SAT para hacer pagos directos Identificar la resolucin en

la factura

Adquisicin de bienes y/o servicios por un valor menor a Q2,500, excluyendo el IVA

(Arts. 46 y 48 de la LAT)

Infraccin: Falta de

retencin

Sancin:

Multa equivalente al impuesto

Artculo 94 numeral 7 del Cdigo Tributario y sus

reformas

Infraccin: Pago

extemporneo

Sancin: 100% de multa sobre el impuesto no

retenido ms los intereses

pertinentes

Artculos 58 y 91 del Cdigo Tributario y

sus reformas

Infraccin: Constancia de retencin no

extendida o hecha fuera de tiempo.

Sancin: Q 1,000.00 por

cada constancia no entregada a

tiempo

Artculo 94 numeral 18 del

Cdigo Tributario y sus

reformas

Infracciones y sanciones relacionadas con retencionesde impuestos

INFRACCIONES A LOS

DEBERES FORMALES

(Art. 94 del Cdigo Tributario)

INFRACCIN SANCIN

1. Omisin de dar aviso a la

Administracin Tributaria, de cualquier

modificacin o actualizacin de los

datos de inscripcin y del

nombramiento o cambio de contador.

Todo ello dentro del plazo de treinta

(30) das, contados a partir de la fecha

en que se produjo la modificacin o

actualizacin.

Multa de Q50.00 por c/da de atraso

Sancin mxima de Q. 1,500.00.

2. Omisin o alteracin del

Nmero de Identificacin Tributaria -

NIT- o de cualquier otro requisito

exigido en declaraciones y recibos de

tributos, documentos de importacin o

exportacin y en cualquier documento

que se presente o deba presentarse

ante la Administracin Tributaria.

Multa de Q100.00 por c/documento

Sancin mxima

INFRACCIN SANCIN

3. Adquirir bienes o servicios, sin

exigir facturas o el documento que

legalmente soporte la transaccin,

cuando corresponda.

Multa equivalente al monto delimpuesto correspondiente a la

transaccin.

Si el adquiriente denuncia ante laAdministracin Tributaria a quien

estando obligado no emiti y le

entreg el documento legal

correspondiente, quedar exonerado

de la sancin.

4. No llevar al da los libros contables

u otros registros obligatorios

establecidos en el Cdigo de Comercio

y las leyes tributarias especficas. Se

entiende que estn al da, si todas las

operaciones se encuentran asentadas

en los libros y registros debidamente

autorizados y habilitados, dentro de los

dos (2) meses calendario inmediatos

siguientes de realizadas.

Multa de Q5,000.00, cada vez que sele fiscalice.

Esta sancin se aplicar sinperjuicio de la obligacin del

contribuyente o responsable de

operar debidamente los libros o

registros contables respecto de los

cuales la Administracin Tributaria

constat su atraso.

INFRACCIN SANCIN

5. Llevar los libros y registros

contables, en forma distinta a la que

obliga el Cdigo de Comercio y las

leyes tributarias especficas.

Multa de Q5,000.00 c/vez que sefiscalice y se establezca la

infraccin.

6. Ofertar bienes y servicios sin incluir

en el precio el impuesto, cuando

corresponda.

Multa de Q5,000.00 c/vez que seincurra la infraccin.

7. No percibir o retener los tributos, de

acuerdo con las normas establecidas

en este Cdigo y en las leyes

especficas de cada impuesto.

Multa equivalente al impuesto cuyapercepcin o retencin omitiere.

Ello no exime la obligacin deenterar el impuesto percibido o

retenido,

o salvo que ya se hubiere

efectuado el pago por el sujeto

pasivo.

INFRACCIN SANCIN

8. Extender facturas, notas de dbito,

notas de crdito u otros documentos

que no cumplan con alguno de los

requisitos formales segn la Ley

especfica.

Multa de Q100.00 por c/documento.

Mximo de sancin Q5,000.00, en cadaperodo mensual.

En ningn caso la sancin mximaexceder del 2% de los ingresos brutos

obtenidos por el contribuyente durante el

ltimo perodo mensual en el que haya

reportado ingresos.

9. Presentar las declaraciones despus

del plazo establecido en la ley tributaria

especfica.

Multa de Q50.00 por c/da de atraso

Sancin mxima de Q1,000.00.

Cuando la infraccin sea cometida porentidades que estn total o parcialmente

exentas del ISR, por desarrollar

actividades no lucrativas, la sancin se

duplicar.

En caso de reincidencia, adems de laimposicin de la multa correspondiente se

proceder a la cancelacin definitiva de la

inscripcin como persona jurdica no

lucrativa en los registros

correspondientes.

INFRACCIN SANCIN

10. No concurrir a las oficinas

tributarias cuando su presencia sea

requerida, como se establece en el

numeral 6 del artculo 112 de este

Cdigo.

Multa de Q1,000.00 por c/vez que seacitado y no concurriere.

11. Que el comprador no realice el

traspaso en el Registro legal

correspondiente, dentro del plazo que

establece la ley especfica, de la

propiedad de los vehculos que

adquiera.

Multa equivalente al 100% delimpuesto que corresponda conforme

a la tarifa que establece la Ley del

IVA.

INFRACCIN SANCIN

12. No dar aviso dentro del plazo que

establece la ley especfica, de cualquier

cambio producido en las caractersticas

de los vehculos inscritos en el Registro

correspondiente.

Multa de Q500.00

13. La no presentacin ante la

Administracin Tributaria de los

informes establecidos en las leyes

tributarias.

Multa de Q5,000.00 la primera vez

De Q10,000.00 la segunda vez

Ms de dos veces Q10,000.00 ms elequivalente al 1% de los ingresos

brutos obtenidos por el

contribuyente, durante el ltimo mes

en el cual declar ingresos

Esta sancin ser aplicada, por c/vez que incumpla con su obligacin.

INFRACCIN SANCIN

14. Utilizar mquinas registradoras,

cajas registradoras u otros sistemas

autorizados, en establecimientos

distintos del registrado para su

utilizacin, sin haber dado aviso a la

Administracin Tributaria.

Multa de Q5,000.00

15. Realizar, sin estar inscrito,

actividades para las cuales las normas

tributarias hayan establecido la

obligacin de estar previamente

inscrito en los registros habilitados por

la Administracin Tributaria.

Multa de Q10,000.00

INFRACCIN SANCIN

16. No efectuar el pago de tributos o no

proporcionar la informacin requerida,

eventual o peridicamente, por medio

de los sistemas o herramientas, formas,

formularios electrnicos, informticos,

digitales u otros, que han sido

establecidos como de uso obligatorio

para el contribuyente o responsable.

Multa de Q1,000.00

Sin perjuicio del cumplimiento de laobligacin de presentar la

informacin o pago requerido,

utilizando estas herramientas,formas, formularios o similares.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o

incompleta, facturas, facturas

especiales, notas de dbito, notas de

crdito, u otros documentos que la

Administracin Tributaria haya

autorizado.

Multa de Q5,000.00, en c/perodomensual que se establezca la

infraccin.

En ningn caso la sancin mximaexceder del 1% de los ingresos

brutos obtenidos por el

contribuyente durante el ltimo

perodo mensual en el que haya

reportado ingresos.

INFRACCIN SANCIN

18. El Agente de Retencin que

no extienda o extienda

extemporneamente, la

constancia de retencin

efectuada que conforme a la leycorresponde.

Multa de Q1,000.00 porc/constancia de retencin noentregada en tiempo.

www.sat.gob.gt

www.sat.gob.gt

Call Center: 1550

ayuda@sat.gob.gt

www.censat.org.gt

censat@sat.gob.gt