Asignatura: Contabilidad Intermedia Docente: Ing. Priscila ...

1 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.

Asignatura: Contabilidad Intermedia

Docente: Ing. Priscila Crespo Ayala Mgs.

Semestre: Segundo


G U I A D E E S T U D I O S

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

NIVEL: Tecnológico

TIPO DE CARRERA: Tradicional

NOMBRE DE LA SIGNATURA: Contabilidad Intermedia

CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: CO-S2-COIN

PRE – REQUISITO: CO-S1-COBA

CO – REQUISITO: Sin correquisito

TOTAL HORAS: 208

Componente Docencia: 72

Componente de Prácticas de Aprendizaje: 72

Componente de Aprendizaje Autónomo: 64

NIVEL: Segundo

PERIODO ACADÉMICO: Junio – Noviembre 2020

MODALIDAD: Presencial

DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala

Copyright©2020 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.

Contabilidad Intermedia

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INDICE

PRESENTACIÓN ......................................................................................................................................... 4

SYLLABUS DE LA ASIGNATURA ................................................................................................................. 6

ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS .....................................................................19

DESARROLLO DE ACTIVIDADES ..............................................................................................................21

Unidad didáctica I: Contabilidad y Estados Financieros .........................................................................21

Unidad Didáctica II: Estado de Situación Financiera ..............................................................................41

Unidad Didáctica III: Estado de Resultados Integral ..............................................................................49

Unidad didáctica IV: Estado de Cambios en el Patrimonio. ...................................................................55

Unidad didáctica V: Estado de Flujo de Efectivo. ...................................................................................59


PRESENTACIÓN

La presente Guía Didáctica pretende servir como herramienta de orientación a los

estudiantes de la asignatura de Contabilidad Intermedia, en la carrera de Tecnología

Superior en Contabilidad, este documento trata de proporcionar información sobre el

seguimiento de la materia antes mencionada, proporcionando un camino adecuado

para lograr los objetivos propuestos por el estudiante desde el inicio del semestre.

Este escrito recoge información importante de diversos autores que facilitan la

comprensión de esta valiosa asignatura, es una guía diseñada como herramienta

facilitadora del proceso de enseñanza aprendizaje, cumpliendo así con los objetivos

propuestos para el segundo semestre de Tecnología Superior en Contabilidad.

Esta guía está distribuida en unidades de estudio, que a continuación detallamos:

Unidad I: Contabilidad y Estados Financieros.

Unidad II: Estado de Situación Financiera.

Unidad III: Estado de Resultados Integral

Unidad IV: Estado de Cambios en el Patrimonio

Unidad V: Estado de Flujo de Efectivo.

El estudio de la Contabilidad Intermedia, comprende el análisis, la metodología y el

entendimiento de los Estados Financieros, particularmente el Estado de Situación

Financiera y el Estado de Resultados Integral, mediante la simulación de ejercicios

prácticos. El análisis básicamente se centra en el estudio de activos y pasivos

corriente; así como los ingresos, costos y gastos operacionales, tanto en el marco

internacional contable, como en el ámbito tributario ecuatoriano.

Teniendo en cuenta que la esencia de la asignatura es 80% práctica se distribuirán en

cada una de las unidades ejercicios prácticos que ayuden a la concreción del

conocimiento teórico para ponerlo en la práctica, estas instrucciones serán diseñadas

de tal forma que el estudiante pueda de manera sencilla resolverlos y cumplir con el

propósito de cada una de las unidades de estudio de este documento.

Otra herramienta que utilizaremos en el diseño de este documentos son las Tic's ya

que por medio de esta aplicación el estudiante tendrá acceso a la información en

cualquier lugar donde se encuentre, además se podrá contar con la asesoría del

docente en cualquier duda con respecto a cada tema citado en este documento,

logrando conseguir el conocimiento significativo, razón de ser de esta guía de

Contabilidad Intermedia.


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Información General

La Contabilidad juega un papel muy importante en la vida de los hombres y de la

sociedad entera, a más de ser una herramienta o técnica hoy es considerada un

sistema de información, ya que por medio de ella los directivos o accionistas de una

unidad económica toman decisiones oportunas sobre el rumbo de sus negocios.

Siendo ésta una ayuda importantísima en el control y manejo de los recursos que

componen una empresa institución.

En la actualidad se siente una necesidad urgente por llevar los sistemas contables

acordes a la normativa vigente en nuestro país, leyes que permiten que los estados

financieros puedan corresponder a las normas internacionales (NIIF), otra cosa

importante en el ámbito contable es el sistema tributario que cada vez exige mayor

información y oportuno pago para llevar un correcto establecimiento de los montos a

pagar por los diferentes impuestos generados en las diferentes actividades llevadas a

cabo por las empresas o personas naturales.

Destacada también la intervención de esta asignatura en la presentación de los

estados financieros, herramienta muy necesaria para clientes, proveedores, futuros

accionistas o los propios dueños de las diferentes entidades del sector económico del

contexto, siendo ineludible su interpretación para la toma de decisiones oportunas

y eficaces.

La necesidad de la información financiera no es solo local se convierte en un

requerimiento universal, siendo aplicada en todos los tipos de instituciones. La

contabilidad forma un conjunto que permite mantener un orden en la empresa con

todos los entes públicos que regulan su actividad, como lo laboral, tributario,

societario, y social, con lo que se consigue cumplir a cabalidad y dar una salud

financiera a la empresa.

Con la culminación del módulo de Contabilidad Intermedia, contribuye a que el

estudiante tenga la habilidad para razonar sobre datos e información contable de las

empresas; análisis de la cuentas de activos y pasivos corrientes; así como los

ingresos, costos y gastos operacionales a fin de que en el futuro con a través de los

siguientes módulos pueda finalmente interpretar los estados financieros; manejar la

información oficial así como la capacitación y riesgo del origen y aplicación de los

recursos utilizados en las diversas transacciones.


SYLLABUS DE LA ASIGNATURA

I. DATOS INFORMATIVOS

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

ESTADO DE LA CARRERA: Vigente _X_ No vigente solo para registro de

títulos__

NIVEL: Tecnológico

TIPO DE CARRERA: Tradicional

NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Contabilidad Intermedia

CÓD. ASIGNATURA: CO-S2-COIN

PRE- REQUISITO: CO-S1-COBA CO – REQUISITO:

TOTAL HORAS: 208

Componente docencia: 72

Componente de prácticas de aprendizaje: 72

Componente de aprendizaje autónomo: 64

SEMESTRE: Segundo

PERIODO ACADÉMICO: Junio – Noviembre 2020

MODALIDAD: Presencial

DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Jenniffer Pamela Vega

II. FUNDAMENTACIÓN

Las empresas de la era del conocimiento requieren enfrentar el reto de la

globalización de los mercados, la internacionalización de la economía, el cambio

de hábitos de consumo, los avances tecnológicos, la protección del medio

ambiente, en fin una serie de factores globales que hacen que las organizaciones

se preocupen por ser más competitivas, con un nivel de productividad aceptable y

con mejor calidad y rendimiento, además de prestar un excelente servicio al cliente,

internacionalizar o exportar sus productos y servicios; estos elementos hacen que

se requiera profesionales con conocimientos que contribuyan a tomar decisiones

eficaces y eficientes, haciendo uso de varias estrategias frente a cualquier

eventualidad. Por ende la asignatura de contabilidad intermedia pretende

proporcionar el conocimiento al estudiante para que este desarrolle competencias

que le permitan formar parte activa en ésta era del conocimiento y globalización,

especialmente en el área contable, por esta razón el estudiante y futuro Tecnólogo

Superior en Contabilidad, en el ejercicio de su profesión, no puede mantenerse al

margen de los requerimientos y necesidades que se presentan en un entorno en que

él mismo está inmerso, el estudiante del Instituto Tecnológico Superior Ismael Pérez

Pazmiño no solamente debe ser técnico profesional, sino también humano, espiritual

y social.


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Esta asignatura pretende acercarnos a las nociones más generales y básicas de la

Contabilidad, todos tenemos en nuestra vida cotidiana la necesidad de poseer un

cierto control de cuáles son nuestros gastos e ingresos, para conocer a qué

necesidades debemos hacer frente y con qué recursos contamos para ello, sin este

control, nos arriesgaríamos a agotar nuestros ingresos a mitad del mes, o desconocer

los intereses por préstamos realizados en el ente bancario o sistema comercial.

La Contabilidad en la actualidad como herramienta que suministra información a las

diferentes empresas y entes financieros tiene especial importancia en razón de que

es necesaria para la toma de decisiones dentro del aspecto económico, muchas de

estas decisiones pueden influir en la expansión de una empresa, creando nuevas

fuentes de trabajo, otras pueden dar lugar a la concesión de nuevos créditos para la

banca, fortaleciendo y ampliando de esta forma el sistema económico de un estado o

de una región.

A través de la contabilidad se ordenan, analizan y registran las operaciones realizadas

por las empresas, en los diferentes procedimientos transaccionales. Por medio de la

contabilidad se realizan los estados financieros, básicos para informar a los

interesados cómo se encuentra su realidad económica.

Otro de los aspectos más importantes de la Contabilidad es el conocimiento que se

adquiere sobre los trámites tributarios, el pago de impuestos y sobre todo la confección

de Balances y Presupuestos que ayudan a saber en qué invertir y cómo controlar las

ganancias.

El problema planteado es: ¿Cómo elaborar estados financieros bajo las normativas

contables NIIF?

El objeto de estudio de la asignatura son los estados financieros que son la

representación económica de un ente, y a través de ellos se podrán tomar las mejores

decisiones.

El objetivo general de la asignatura es elaborar el proceso contable utilizando la

normativa vigente para la correcta toma de decisiones financieras de forma

responsable y ética.

III. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la aplicación de la normativa

contable en la realización y presentación de los estados financieros con

integridad para la toma de decisiones.


Elaborar el Estado de Situación Financiera aplicando la normativa vigente para

obtener la realidad económica financiera de un ente económico, con

responsabilidad en la presentación de información al ente regulador.

Elaborar el Estado de Resultados Integral, según la normativa vigente para

conocer la utilidad o pérdida de las entidades en un periodo determinado con

responsabilidad en la determinación de la información económica.

Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio de acuerdo a la normativa

contable vigente para el uso eficiente de los recursos económicos con

responsabilidad en el manejo de las aportaciones de los socios u accionistas.

Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo e indirecto

mediante la aplicación de la normativa para determinar el movimiento del

efectivo en un período económico con integridad en la presentación de

información financiera.

IV. CONTENIDOS

Sistema General de Contenidos

Unidad 1. Contabilidad y Estados Financieros

Unidad 2. Estado de Situación Financiera

Unidad 3. Estado de Resultados Integral

Unidad 4. Estado de Cambios en el Patrimonio

Unidad 5. Estado de Flujo de Efectivo.

Sistema General de Habilidades

Unidad 1. Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la aplicación de la

normativa contable.

Unidad 2. Elaborar el Estado de Situación Financiera.

Unidad 3. Elaborar el Estado de Resultados Integral.

Unidad 4. Elaborar el Estado de cambios en el Patrimonio.

Unidad 5. Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo

Sistema General de Valores

Unidad 1. Integridad para la toma de decisiones.

Unidad 2. Responsabilidad en la presentación de información al ente regulador.

Unidad 3. Responsabilidad en la determinación de la información económica.

Unidad 4. Responsabilidad en el manejo de las aportaciones de los socios u

accionistas.

Unidad 5. Integridad en la presentación de información financiera.


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V. PLAN TÉMATICO

DESARROLLO DEL PROCESO CON TIEMPO EN

HORAS

TEMAS DE LA

ASIGNATURA

C S CP CE T L E THP TI THA

Contabilidad y Estados

Financieros.

16 2 4 2 1 25 8 35

Estado de Situación

Financiera

6 2 10 9 2 29 12 41

Estado de Resultados

Integral.

6 2 10 8 2 28 13 41

Estado de Cambio en el

Patrimonio

5 2 12 8 2 29 15 43

Estado de Flujo de

efectivo y Notas

Aclaratorias a los

Estados Financieros.

5 2 16 12 3 38 16 46

EXAMEN FINAL 2 2 2

Total de horas 38 10 52 39 12 151 64 208

Leyenda:

C – Conferencias:

S – Seminarios.

CP – Clases prácticas.

T – Taller.

E - Evaluación.

CD - Componente Docencia

CPA – Componente de prácticas de aprendizaje.

CAA – Componente de aprendizaje autónomo.

THA – Total de horas de la asignatura


VI. SISTEMA DE CONTENIDOS POR UNIDADES DIDÁCTICAS

Unidad I: Contabilidad y estados financieros

Objetivo: Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la aplicación de la

normativa contable en la realización y presentación de los estados financieros con

integridad para la toma de decisiones.

Sistema de

conocimientos

Sistema de habilidades Sistema de Valores

Definición, importancia y

campos de especialización

de la contabilidad.

Plan de cuentas, estructura,

codificación y clasificación de

las cuentas.

El proceso contable.

Normas contables.


clasificación de los Estados

Financieros.

Limitaciones, características,

usuarios, formas y reglas de

presentación de los Estados

Financieros.

Organismos y entidades de

control en el Ecuador, con

respecto a la normativa

contable.

Analizar la definición,

importancia y campos de

especialización de la

contabilidad.

Establecer la posición de

las cuentas contables en el

plan de cuentas.

Reconocer el proceso

contable.

Distinguir las Normas

Internacionales de

Contabilidad NIC y las

NIIF: Normas

Internacionales de

Información Financiera.

Explicar la definición,

importancia y clasificación

de los Estados

Financieros.

Determinar las

limitaciones,

características, usuarios

formas y reglas de

presentación de los


Identificar las entidades y

organismos de control que

existen en el Ecuador.

Integridad para la toma

de decisiones.


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Unidad II: Estado de Situación Financiera

Objetivo: Elaborar el Estado de Situación Financiera aplicando la normativa vigente

para obtener la realidad económica financiera de un ente económico, con


Sistema de

conocimientos



estructura del Estado de

Situación Financiera.

Limitaciones, características

y usuarios del Estado de


Formas y reglas de

presentación del Estado de


Ejercicios prácticos con

aplicación de las NIIF.

Describir la definición,

importancia y estructura

del Estado de Situación

Financiera.

Identificar las limitaciones,

características y usuarios

del Estado de Situación

Financiera.

Demostrar las formas y

reglas de presentación del

Estado de Situación

Financiera.

Desarrollar ejercicios

prácticos con aplicación de

NIIF.

Responsabilidad en la

presentación de

información al ente

regulador.

Unidad III: Estado de Resultados Integral

Objetivo: Elaborar el Estado de Resultados Integral, según la normativa vigente para

conocer la utilidad o perdida de las entidades en un periodo determinado con

responsabilidad en la determinación de la información económica.


Sistema de

conocimientos



estructura del Estado de

Resultados Integral.

Limitaciones, características

y usuarios del Estado de


Formas y reglas de

presentación del Estado de


Asientos de cierre y ajustes

de un ejercicio económico.

Ejercicios prácticos de los

asientos de cierre.

Ejercicios prácticos con

aplicación de las NIIF.

Fundamentar la definición,

importancia, y estructura

del Estado de Resultados

Integral.

Caracterizar las

limitaciones,

características y usuarios

del Estado de Resultados

Integral.

Estudiar las formas y

reglas de presentación del

Estado de Resultados

Integral.

Diseñar los asientos de

cierre y ajustes de un

ejercicio económico.

Desarrollar los ejercicios

prácticos de asientos de

cierre económico.

Desarrollar ejercicios


NIIF del Estado de

resultados integral.

Elaborar el Estado de

Resultados Integral según

NIIF.

Responsabilidad en la

determinación de la

información económica

Unidad IV: Estado de Cambios en el Patrimonio

Objetivo: Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio de acuerdo a la normativa

contable vigente para el uso eficiente de los recursos económicos con responsabilidad

en el manejo de las aportaciones de los socios u accionistas.


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Sistema de

conocimientos



objetivos del Estado de

Cambios en el Patrimonio.

Usuarios, estructura y fecha

de presentación del Estado

de Cambios en el Patrimonio.

Desarrollo y ejercicios

prácticos del Estado de

cambios en el Patrimonio,

aplicando las NIIF.

Definición e importancia de

las Notas Aclaratorias a los


Usuarios y estructura de las

notas aclaratorias a los

estados financieros.

Tipos o clases de notas

aclaratorias a los Estados

Financieros.

Ejemplos y ejercicios


NIIF.

Analizar la definición,

importancia y objetivos del

estado de cambios en el

patrimonio.

Identificar los usuarios,

estructura y fecha de

presentación del estado de

cambios en el patrimonio.

Elaborar el Estado de

cambios en el Patrimonio,

según NIIF.

Definir las notas a los

estados financieros y su

importancia.

Identificar los usuarios y la

estructura de las notas a

los estados financieros.

Describir los tipos o clases

de notas aclaratorias a los

estados financieros.

Realizar las notas

aclaratorias a los Estados

Financieros con aplicación

de NIIF.

Responsabilidad en el

manejo de las

aportaciones de los

socios u accionistas.

Unidad V: Estado de Flujo de Efectivo

Objetivo: Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo e indirecto

mediante la aplicación de la normativa para determinar el movimiento del efectivo en

un período económico con integridad en la presentación de información financiera.


Sistema de

conocimientos



objetivo del Estado de Flujo

de efectivo.

Elementos y Componentes

del Estado de Flujo de

efectivo.

Métodos para elaborar el

estado de Flujo de efectivo.

Estructura del Estado de Flujo

de Efectivo.

Ejercicios prácticos del

Estado de Flujo de Efectivo.

Fundamentar la definición,

importancia y objetivo del

Estado de Flujo de

Efectivo.

Esquematizar los

elementos y componentes

del estado de flujo de

efectivo.

Diagnosticar los métodos

para elaborar el estado de

flujo de efectivo.

Identificar la estructura del

estado de flujo de efectivo.

Elaborar ejercicios

prácticos del Estado de

Flujo de Efectivo con

aplicación de NIIF.

Integridad en la

presentación de

información financiera.

VII. ORIENTACIONES METODOLÓGICAS Y DE ORGANIZACIÓN DE LA

ASIGNATURA

Esta asignatura estará compuesta por siete horas semanales, en cada clase se

presentará, el tema en donde se expondrán las habilidades que el estudiante debe

desarrollar, cada uno de los alumnos se anticipará revisando los temas propuestos

para cada unidad, de manera que se pueda establecer un intercambio de opiniones

sobre los temas tratados en clase. Cada uno de los estudiantes contará con

referencias bibliográficas donde podrá encontrar cada uno de los contenidos además

de la extensa gama de información que se encuentra en las páginas virtuales

aprovechando el uso de la tecnología.

Para poder guardar un histórico de las sesiones de trabajo el estudiante deberá

documentar todas las actividades de aprendizaje mediante un portafolio y los diarios

de campo, cada uno de los talleres realizados en clase tendrá una puntuación que


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contribuirá con el puntaje total de la asignatura, aquellos trabajos que no fueran

presentados por inasistencia no se justifican. La puntualidad a las sesiones de trabajo

es de vital importancia es por ello que se pasará lista iniciada la sesión de trabajo.

La asignatura contará con clases expositivas, así como talleres prácticos, estos

talleres serán individuales y grupales, en las actividades en equipo se explorará cada

una de las fortalezas individuales para poder consolidarlos en el resultado del taller,

preparando así al futuro profesional al trabajo cooperativo que se encuentra en el

mundo real.

Después de cada tema tratado se evaluará los conocimientos del estudiante mediante

una evaluación escrita. Las tareas y trabajos independientes serán recibidos mediante

la plataforma Amauta, para ello el docente debe abrir una tarea nueva, con una fecha

de apertura y una fecha máxima de plazo de entrega, en dicha tarea se dará las

orientaciones básicas para que el estudiante pueda realizar el problema; así mismo

se abrirá un foro en el Amauta en relación a la tarea ejecutada, para que todas las

preguntas sean contestadas para el grupo de estudiantes.

Se desarrolló una guía didáctica de la asignatura donde nos guiaremos para los

ejercicios y trabajos que se irán desarrollando en el aula de clases.

Otro de los recursos con los que contaremos serán las clases prácticas que se

desarrollaran en las diferentes empresas donde se ha firmado convenios, estas

prácticas se desarrollaran una por cada unidad, debiendo el estudiante movilizarse a

las entidades para conocer de cerca la aplicación de la asignatura.

VIII. RECURSOS DIDÁCTICOS

Básicos: Marcadores, borrador, pizarra de tiza líquida.

Audiovisuales: Computador, proyector.

Técnicos: Guía Didáctica, documentos de apoyo, texto básico, fotocopias, plataforma

amauta.

IX. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA

El sistema de evaluación será sistemático y participativo, con el objetivo de adquirir

las habilidades y destrezas cognitivas e investigativas que garanticen la calidad e

integridad de la formación profesional.

Para la respectiva evaluación se valorará la gestión de aprendizaje propuestos por el

docente, la gestión de la práctica y experimentación de los estudiantes, y la gestión

de aprendizaje que los estudiantes propondrán mediante la investigación.


Se tomó como referencia el Reglamento del Sistema Interno de Evaluación Estudiantil

para proceder a evaluar la asignatura de Contabilidad Intermedia, de esta manera se

toma como criterio de evaluación la valoración de conocimientos adquiridos y

destrezas evidenciadas dentro del aula de clases en cada una de las evaluaciones

aplicadas a los estudiantes, demostrando por medio de éstas que está apto para el

desenvolvimiento profesional.

Por ello desde el primer día de clases, se presentará las unidades didácticas y los

criterios de evaluación del proyecto final, evidenciado en el silabo y plan calendario

entregado a los estudiantes. Además, se determinará el objeto de estudio, que es la

normativa vigente internacional y nacional y demás teorías contables aplicables de

cada uno de los puntos que ésta conlleva para su aprobación.

Se explica a los estudiantes que el semestre se compone de dos parciales con una

duración de diez semanas de clases cada una, en cada parcial se evaluará sobre

cinco puntos las actividades diarias de las clases, trabajos autónomos, trabajos de

investigación, actuaciones en clases y talleres; sobre dos puntos un examen de parcial

que se tomará en la semana diez y semana veinte. De esta manera cada parcial tendrá

una nota total de siete puntos como máximo. El examen final lo compone un proyecto

integrador de asignaturas en donde se expondrá un proyecto de estados financieros,

y tiene una valoración de tres puntos. Por consiguiente, el alumno podrá obtener una

nota total de diez puntos.

Una vez que el estudiante exponga su proyecto integrador y defienda las preguntas

propuestas por el tribunal, será notificado en ese momento la nota obtenida y se

procederá a la respectiva firma de constancia.

Dentro de las equivalencias de notas se clasifican de la siguiente manera:

- 10,00 a 9,50: Excelente

- 9,49 a 8,50: Muy bueno

- 8,49 a 8,00: Bueno

- 7,99 a 7,00: Aprobado

- 6,99 a menos: Reprobado

Los estudiantes deberán alcanzar un puntaje mínimo de 7,00 puntos para aprobar la

asignatura, siendo de carácter obligatorio la presentación del proyecto integrador.

Si el estudiante no alcance los 7,00 puntos necesarios para aprobar la asignatura,

deberá presentarse a un examen supletorio en la cual será evaluado sobre diez puntos

y equivaldrá el 60% de su nota final, el 40% restante corresponde a la nota obtenida

en acta final ordinaria de calificaciones.


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Para presentarse al supletorio deben obtener de la suma del primer parcial, segundo

parcial y sustentación del proyecto como promedio mínimo 2,50 que corresponde al

40% y la evaluación tendrá una ponderación máxima de 6 puntos equivalente al 60%;

además considerar que aquellos estudiantes que no podrán presentarse al examen

de recuperación son aquellos que hubiesen reprobado por faltas del 25% o más de la

asignatura impartida.

En caso de que algún estudiante no se presentare a la defensa pública, por causas

debidamente justificadas, podrán solicitar una nueva fecha de sustentación: y, en el

caso que los estudiantes que no justificaren debidamente su ausencia, en los tiempos

establecidos en el ITS, se registrará la nota mínima de 0,01 y deberán presentarse al

examen de recuperación, en donde el proyecto de vinculación tendrá una ponderación

del 60% de la nota total y el restante 40% corresponderá a los contenidos de la

asignatura.

La asignatura de contabilidad intermedia como materia integradora del segundo

semestre de contabilidad guiará en la realización del Estado de Flujo de en las

empresas de nuestro medio, aplicando la normativa vigente para conocer su correcta

elaboración y su utilidad en la toma de decisiones.

Por ende, los parámetros a evaluarse en el presente del proyecto o actividad de

vinculación de la asignatura son los siguientes:

Parámetros específicos

- Aporte de la asignatura al proyecto 1.5 puntos

* Aplicación de normativa vigente en la elaboración de

Estados Financieros 0,75

* Elaboración de Estado de Flujo de Efectivo 0,75

Parámetros generales 1,5 puntos

Dominio del tema 0,50

Redacción del proyecto de investigación 1,00

Total 3,00 puntos

La nota obtenida en la asignatura se sumará y promediará al resto de asignaturas y

esa será la nota que obtendrá cada estudiante por la presentación del proyecto

integrador.


El estudiante no conforme con la nota del proyecto integrador podrá solicitar mediante

oficio una recalificación y obtendrá respuesta del mismo en un plazo no mayor a tres

días hábiles.

El docente tendrá un plazo de 48 horas para socializar las calificaciones obtenidas

luego se asentará en las actas finales y se procederá a recoger la firma de los

estudiantes.

Los proyectos presentados serán sometidos a mejoras o corrección si el caso lo

amerita con la finalidad de ser presentadas en la feria de proyectos científicos que el

Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño lanzará cada año.

X. BIBLIOGRAFIA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA

CRESPO, Priscila. (2018). Guía Didáctica de Contabilidad Intermedia. Machala, Ecuador.

ESPEJO, Jaramillo Lupe Beatriz, Contabilidad General, Edit. Universidad Técnica

Particular de Loja. Loja. Ecuador.

Mesén Figueroa, V. (2013). Aplicaciones prácticas de las NIIF-Completas. Costa Rica:

Tecnológica de Costa Rica.

SUNDEM, Elliott Sundem, Introducción a la Contabilidad Financiera, séptima edición,

Edit. Marisa de Anta. México.

Sevicio de Rentas Internas. (2018). Ley de Regimen Tributario Interno. Obtenido de

https://www.sri.gob.ec/web/guest/bases-

legales?p_auth=4WeqM1bs&p_p_id=busquedaBasesLegales_WAR_Bibliotec

aPortlet_INSTANCE_of7yGq9alBkn&p_p_lifecycle=1&p_p_state=normal&p_p

_mode=view&p_p_col_id=texto&p_p_col_count=2&_busquedaBasesLegales_

WAR_BibliotecaPort

Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. (2011). Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF). Obtenido de

https://www.supercias.gob.ec/portalscvs/

ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, Edit. Mc. Graw Hill. Interamericana S.A.

Séptima edición. Bogotá. Colombia.


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ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS

Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:

1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu

desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.

2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de

investigación científica.

3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque

no sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres

persistente.

4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relaciónalos con

la realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida

personal y profesional.

5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida

por el docente, para aprender los temas objeto de estudio.

6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado

para después desarrollar individual o grupalmente las actividades.

7. A continuación te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las

actividades:

Imagen Significado

Sugerencia

Talleres

Reflexión

Subir Tareas al Aula

Virtual Amauta


Apunte clave

Foro

Resumen

Evaluación

8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.


DESARROLLO DE ACTIVIDADES

Unidad didáctica I: Contabilidad y Estados Financieros

Introducción:

En esta unidad revisaremos los aspectos generales de la contabilidad y la introducción

de los estados financieros, recalcando la importancia de los mimos en el medio

empresarial. El objeto de la contabilidad es suministrar información a los distintos agentes

económicos para ayudarles a tomar decisiones. Pero no son accesibles al público en

general todos los datos contables; normalmente, éste sólo puede conocer la información

contenida en ciertos estados financieros o contables, que son las cuentas anuales.

Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio y

pueden llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos documentos

deban ser claros y deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera

y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Para lograr la imagen fiel han

debido aplicarse los principios de contabilidad generales, complementados con las

normas particulares de valoración existentes para los elementos constitutivos del

patrimonio y del resultado de la empresa.

Las cuentas anuales son el balance, la cuenta de «Pérdidas y ganancias» y la memoria,

y han de formar una unidad. El balance plasma el patrimonio o la riqueza de la empresa

en una fecha dada; la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa la renta generada o el

resultado obtenido durante un ejercicio económico; y, por último, la memoria amplía y

detalla, en prosa, la información contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que la

empresa tiene, mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho

de los recursos y como generar el efectivo necesario para tomar decisiones futuras.

El tener un control sobre los bienes y obligaciones que tiene la empresa siempre es un

factor determinante para conocer la situación financiera de la misma. La contabilidad es

el instrumento primordial para obtener información relacionada con la actividad

económica y financiera de la entidad. Por lo tanto, un buen conjunto de estados

financieros, que son el producto de la contabilidad de la empresa, proporcionan datos

que permiten a los accionistas, gerentes y administradores conocer detalladamente la

posición de la entidad, y así, determinar si las actividades que se han venido realizando

están brindando los resultados esperados o necesitan un cambio.

Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.

22

Objetivo de la unidad didáctica I: Analizar las definiciones básicas de contabilidad y la

aplicación de la normativa contable en la realización y presentación de los estados

financieros con integridad para la toma de decisiones.

UNIDAD DIDÁCTICA I: CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

DESARROLLO DE CONTENIDOS

Definiciones de Contabilidad

La contabilidad es la herramienta fundamental que proporciona a la gerencia la

información de carácter financiera confiable, oportuna y suficiente para que este pueda

tomar decisiones. Así mismo, sus libros, reportes y acciones de control interno ayudarán

a generar confianza y credibilidad entre los actores económicos y políticos de una

sociedad moderna. (Zapata, 2011, pág. 4)

(Horngren, 2003)“Contabilidad es un sistema de información que mide las actividades de

las empresas, procesa esta información en estados y comunica los resultados a los

tomadores de decisiones” (p.7).

La contabilidad se encarga del reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio,

de la valoración justa y actual de los activos y obligaciones de la empresa, y de la

presentación relevante de la situación económica-financiera. Esto se hace por medio de

reportes específicos y generales preparados periódicamente para que la dirección pueda

CONTABILIDAD Y ESTADOS

FINANCIEROS

Plan de cuentas Normas contables Estados financieros


23

tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento económico de manera

armónica, responsable y ética en las entidades que lo usen. (Zapata, 2011, pág. 8).

Importancia de la Contabilidad

En las empresas, uno de los procesos que ha merecido especial atención y

experimentado mejoras notables es la contabilidad, comprendida como el medio de

generación de datos, reportes y balances, es decir, información que usa el gerente en la

toma de decisiones. Proceso contable que se encuentra computarizado, en línea y

descentralizado, de tal manera que los datos, acumulados y específicos se obtienen casi

al instante. Un gerente con información oportuna, estará en capacidad de afrontar los

retos de la competencia con buenas probabilidades de éxito. Se asegura que aquel

que tiene información clave tiene poder; por el contrario, una empresa sin datos oportunos

confiables, completos, está en desventaja y con seguridad destinada al fracaso.

A diferencia de lo que ocurría en el pasado, cuando la contabilidad sólo era una

formalidad para cumplir con el cálculo y pago de impuestos, hoy día la empresa y la

contabilidad coexisten desde los inicios del negocio y su interacción les permitirá su

desarrollo mutuo. La empresa requiere de la contabilidad si desea progresar, y la

contabilidad no tendrá objeto si no existiera la empresa.

Características de la Información Contable.

La información financiera que genera la contabilidad debe tener las siguientes

características:

Entendible

Relevante

Confiable

Comparable

CAMPOS DE ESPECIALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD

Los campos de especialización de la contabilidad van de acuerdo al objetivo que cumplen

en cada caso, por lo tanto vamos a determinar a la contabilidad en:

Contabilidad general o comercial.

Contabilidad bancaria.

Contabilidad gubernamental


24

Contabilidad de costos.

A continuación vamos a dar una pequeña definición de cada una.

Contabilidad general o comercial.- Es aquella que se utiliza en los negocios de compra

y venta de mercaderías y servicios no financieros, por ejemplo: almacenes de

electrodomésticos, calzado, empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc.

Contabilidad bancaria.- Es utilizada en las entidades financieras para registrar

depósitos en cuentas corrientes y de ahorro, liquidaciones de intereses, comisiones,

cartas de crédito, remesas, giros y otros servicios bancarios. Ejemplos: bancos,

administradoras de fondos, casas de cambio, cooperativas d ahorro y crédito,

mutualistas, etc.

Contabilidad gubernamental.- Se aplica en las empresas y organismos del Estado, por

ejemplo ministerios, universidades estatales, empresas públicas, etc.

Contabilidad de costos.- Se aplica especialmente en empresas manufactureras,

mineras, agrícolas y pecuarias, por ejemplo fábricas y talleres, empresas de servicios

especializados como hospitales, eléctricos y telefónicos.

LA PROFESIÓN CONTABLE

El contador es la persona que puede cumplir papeles trascendentales en la gestión

empresarial y en la sociedad civil. Su profesión está regida por el Código de Ética

Profesional, la Ley de Contadores y su reglamento.

El contador, por lo tanto, debe ser un individuo preocupado por su preparación personal,

conocedor pleno de la realidad económica de la empresa y de su entorno y un profesional

objetivo que interprete debidamente los hechos que afectan la situación patrimonial de la

empresa. Las herramientas que utiliza un contador son: el plan de cuentas, los libros en

donde deja evidencia escrita de los hechos económicos, del proceso contable, que hoy

en día está totalmente sistematizado, de los documentos fuentes y la relación con la

normativa técnica y legal vigente.

EL PLAN GENERAL DE CUENTAS

(Zapata, 2011) “Es la lista de cuentas ordenadas metódicamente, creada e ideada de

manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de

procesamiento contable para el logro de sus fines” (p.26).

El plan de cuentas se diseña en función de las necesidades de información y control que

desea la gerencia de la empresa, además de los conceptos de contabilidad


25

generalmente aceptados y las normas de contabilidad, es un instrumento de consulta que

permite presentar los estados financieros a la gerencia del ente.

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS.

La estructura de un plan de cuentas básico se rige por dos niveles:

.- Primer nivel.- Representa la situación financiera, económica y potencial de una

organización así:

Situación financiera:

- Activo

- Pasivo

- Patrimonio

Situación económica:

- Cuentas de resultado deudoras: Gastos

- Cuentas de resultados acreedoras: Rentas

Situación potencial:

- Cuentas de orden.

2.- Segundo nivel.- Representa los subgrupos del nivel anterior.

El Activo bajo el criterio de disponibilidad o liquidez y queda desagregado así:

- Activo corriente

- Activo no corriente, que puede ser: Fijo, propiedad planta y equipo, Diferidos y

otros activos.

El Pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad:

- Pasivo corriente (corto plazo)

- Pasivo no corriente o fijo (largo plazo)

- Diferidos y otros pasivos.

El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad:

- Capital

- Reservas

- Superávit de capital

Resultados Las cuentas de resultado deudoras, Gastos se desagregan así:

- Gastos operacionales

- Gastos no operacionales

- Gastos extraordinarios


26

Las cuentas de resultado acreedoras se desagregan así:

- Ingresos o Rentas Operacionales

- Ingresos o Rentas No Operacionales

- Ingresos o Rentas Extraordinarias

Las cuentas de orden se desagregan en:

- Deudoras

- Acreedoras.

CODIFICACIÓN DEL PLAN DE CUENTAS

Según la estructura la codificación de las cuentas grupales vendría hacer la siguiente:

1. Activo

2. Pasivo

3. Patrimonio

4. Ingresos

5. Egresos o Gastos

6. Cuentas de orden

Ventajas de la codificación de cuentas.

Facilita la ubicación de las cuentas.

Permite la incorporación de nuevas cuentas

Permite el procesamiento rápido de datos

Con los códigos se puede distinguir las cuentas unas de otras.

Un plan de cuentas necesariamente debe ser codificado y se puede utilizar números, letras y símbolos, el código viene a ser la denominación de una cuenta.


27

Características del código de cuentas.

- Ser flexible

- Ser amplio

- Ser funcional

La superintendencia de compañías en su página web facilita el catálogo del plan de

cuentas que actualmente rige obligatoriamente para todas las empresas y compañías

que se encuentran bajo su control.

PLAN DE CUENTAS SEGÚN LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS

ECUACIÓN CONTABLE

La superintendencia de compañías en su página web facilita el catálogo del plan de

cuentas que actualmente rige obligatoriamente para todas las empresas y

compañías que se encuentran bajo su control


28

1 ACTIVO 101 ACTIVO CORRIENTE

10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

10102 ACTIVOS FINANCIEROS

1010201 ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

1010202 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

1010203 ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO

1010204 (-) PROVISION POR DETERIORO

1010205 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS

101020501

DE ACTIVIDADES ORDINARIAS QUE GENEREN INTERESES

101020502

DE ACTIVIDADES ORDINARIAS QUE NO GENEREN INTERESES

1010206 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS

1010207 OTRAS CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS

1010208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1010209 (-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y DETERIORO

10103 INVENTARIOS

1010301 INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA

1010302 INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO

1010303 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN

1010304 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIO

1010305 INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA EN ALMACÉN - PRODUCIDO POR LA COMPAÑÍA

1010306 INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA EN ALMACÉN - COMPRADO DE TERCEROS

1010307 MERCADERÍAS EN TRÁNSITO

1010308 OBRAS EN CONSTRUCCION

1010309 OBRAS TERMINADAS

1010310 MATERIALES O BIENES PARA LA CONSTRUCCIÓN

102 ACTIVO NO CORRIENTE 10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1020101 TERRENOS

1020102 EDIFICIOS

1020103 CONTRUCCIONES EN CURSO

1020104 INSTALACIONES

1020105 MUEBLES Y ENSERES

1020106 MAQUINARIA Y EQUIPO

1020107 NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES

1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN

1020109 VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO CAMINERO MÓVIL

1020110 OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1020111 REPUESTOS Y HERRAMIENTAS

1020112 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1020113 (-) DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1020114 ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN

102011401

ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN

102011402

(-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS DE EXLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN

102011403

(-) DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN

10202 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

1020201 TERRENOS

1020202 EDIFICIOS

1020203 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN

2 PASIVO 201 PASIVO CORRIENTE

20101 PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADO

20102 PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROS

20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

2010301 LOCALES

2010302 DEL EXTERIOR

20104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

2010401 LOCALES


29

202 PASIVO NO CORRIENTE 20201 PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

20202 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

2020201 LOCALES


20203 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

2020301 LOCALES


20204 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS

2020401 LOCALES


20205 OBLIGACIONES EMITIDAS

20206 ANTICIPOS DE CLIENTES

20207 PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS

2020701 JUBILACIÓN PATRONAL

2020702 OTROS BENEFICIOS NO CORRIENTES PARA LOS EMPLEADOS

20208 OTRAS PROVISIONES

20209 PASIVO DIFERIDO

3 PATRIMONIO NETO 30 PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS DE LA CONTROLADORA

301 CAPITAL

30101 CAPITAL SUSCRITO o ASIGNADO

30102 (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, ACCIONES EN TESORERÍA

302 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN

303 PRIMA POR EMISION PRIMARIA DE ACCIONES

304 RESERVAS

30401 RESERVA LEGAL

30402 RESERVAS FACULTATIVA Y ESTATUTARIA

41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 4101 VENTA DE BIENES

4102 PRESTACIÓN DE SERVICIOS

4103 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

4104 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

4105 REGALÍAS

42 GANANCIA BRUTA --> Subtotal A (41 - 51)

43 OTROS INGRESOS

4301 DIVIDENDOS

4302 INTERESES FINANCIEROS

4303 GANANCIA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS

4304 VALUACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS

4305 OTRAS RENTAS

51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN

52 GASTOS

5201 GASTOS 520101 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES

520102 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido fondo de reserva)

520103 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES

520104 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

520105 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES

520106 REMUNERACIONES A OTROS TRABAJADORES AUTÓNOMOS

520107 HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES


30

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PASIVO = ACTIVO – PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO

La ecuación contable es la fórmula fundamental en la cual se basa la contabilidad, a

través de esta se da a conocer el valor del activo, pasivo y patrimonio.

CUENTA CONTABLE

Cuenta es el nombre o denominación objetiva usado en contabilidad para registrar,

clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos o disminuciones de naturaleza

similar, originados en las transacciones comerciales que corresponden a los diferentes

rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio, los Ingresos, los Costos y los

Gastos.

520108 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

520109 ARRENDAMIENTO OPERATIVO

520110 COMISIONES

520111 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD

520112 COMBUSTIBLES

520113 LUBRICANTES

520114 SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones)

520115 TRANSPORTE

520116 GASTOS DE GESTIÓN (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes)

520117 GASTOS DE VIAJE

520118 AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES

520119 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES

520121 DEPRECIACIONES

52012101 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

52012102 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

520122 AMORTIZACIONES

52012201 INTANGIBLES

52012202 OTROS ACTIVOS

520123 GASTO DETERIORO

52012301 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

5203 GASTOS FINANCIEROS

520301 INTERESES

520302 COMISIONES

520303 GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS

520304 DIFERENCIA EN CAMBIO

520305 OTROS GASTOS FINANCIEROS

5204 OTROS GASTOS

520401 PERDIDA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS

520402 OTROS


31

El nombre o denominación de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes,

valores, obligaciones, derechos, servicios y demás acontecimientos, requerirá de las

siguientes exigencias:

El nombre de la cuenta debe ser explicito, por ejemplo: bancos, arriendos.

El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones, por

ejemplo: Bancos en moneda nacional, Arriendos ganados, etc.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

Existen diversas formas de clasificar las cuentas, las que más se aprecian son las

siguientes:

Según su naturaleza: Personales e interpersonales.

Según al grupo que pertenecen: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos.

Por el estado financiero: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados.

Por el saldo: Débito-Deudoras, Crédito-Acreedores.

Existen diversas formas de clasificar las cuentas, las que más se aprecian son las

siguientes:

Según su naturaleza: Personales e interpersonales.

Según al grupo que pertenecen: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos.

Por el estado financiero: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados.

Por el saldo: Débito-Deudoras, Crédito-Acreedores.

Vamos a analizar la clasificación según el grupo al que pertenecen:

Vamos a analizar la clasificación según

el grupo al que pertenecen


32

a) Cuentas del Activo.-

b) Cuentas del Pasivo.-

c) Cuentas del Patrimonio.-

1. Activos: Los activos representan todos los bienes y derechos que posee una empresa.

Estos pueden ser físicos (tangibles), como el dinero, un terreno, un edificio, etc. También

pueden ser activos intangibles como la propiedad intelectual, una marca, entre otros. Un

activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del

que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del

mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros

equivalentes al efectivo de la entidad. Usualmente, una entidad emplea sus activos para

producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad

por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:

(a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de

bienes y servicios a vender por la entidad;

(a) intercambiado por otros activos;

(a) utilizado para satisfacer un pasivo; o

(a) distribuido a los propietarios de la entidad.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos

tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así las

patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera

que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad y son, además, controlados

por ella.

2. Pasivos: Los pasivos son todas las obligaciones que tiene un negocio con alguna

entidad. Así, por ejemplo: si una empresa decide solicitar un préstamo para poder

continuar con sus actividades, esta se compromete a pagar dicho préstamo en un tiempo

determinado. Esa obligación que tiene el negocio de pagar el préstamo es a lo que se le

llama pasivo.

3. Capital: El capital contable representa las aportaciones de los propios dueños del

negocio, las aportaciones que hacen los inversores externos o el propio capital ganado.


33

Al invertir en un negocio los inversores adquieren derecho sobre los activos de una

empresa.

Algunas de las cuentas de capital más usadas son:

Capital contribuido – que es el monto de dinero que aportan los dueños del negocio.

Ganancias retenidas – las ganancias de una empresa desde el momento de su creación.

Dividendos – el dinero pagado a los accionistas. Estos se consideran como un valor

negativo y disminuyen el capital de una empresa.

4. Ingresos: Los ingresos representan el dinero que entra a una empresa debido a las

actividades económicas de la misma. Si una empresa comercial vende mercancías al

contado se contabiliza la operación dándole un débito a efectivo (activo) y un crédito a

Venta de mercancías (el ingreso).

5. Costos: Un costo es todo desembolso de dinero que se hace con el objetivo de adquirir

un activo que generará beneficios económicos al negocio. Además del precio del activo

que se adquiere, también se considera un costo a todo el proceso que conlleva poner

dicho activo en funcionamiento. Así por ejemplo, si una empresa decide comprar

mercancías, las cuales deben de ser transportadas hasta el local, se deberá de registrar

la compra de mercancías como un costo y también el flete (el costo del transporte).

6. Gastos: Un gasto es un egreso o salida de dinero que está destinado a la distribución

de un producto o bien podría ser un desembolso causado por la administración de una

empresa. Un gasto financia una actividad específica en beneficio de la empresa, pero se

diferencia del costo porque queda consumido al instante. Son ejemplo de gastos: los

salarios administrativos, el pago de la energía eléctrica, el pago de transporte para la

venta de un producto (ojo, no confundir con el flete, que es el transporte que se paga

cuando se adquiere un producto).

ESTRUCTURA DE CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Con una cifra se representa la agrupación principal así:


34

1 ACTIVO

2 PASIVO

3 PATRIMONIO

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

Con dos cifras se representan los rubros. Se agrupan así:

11 DISPONIBLE

12 REALIZABLE

13 INVERSIONES Y VALORES

Con tres cifras se representan las cuentas de Mayor así:

111 CAJA

112 BANCOS

121 CUENTAS POR COBRAR

123 CRÉDITO FISCAL-IVA

Con Cinco, se representan las Sub-Cuentas así:

11101 Caja General

11102 Caja Chica

11201 Cuentas Corrientes

11201 Cuentas Corrientes

Las cuentas tienen un

número que las identifica

La numeración no es al zar, cada

cuenta tiene su número


35

EL PROCESO CONTABLE

El proceso contable es el conjunto de pasos que permite expresar a través de estados

financieros las operaciones económicas de una entidad u organización.

Dicho ciclo es esencial para toda empresa ya que gracias a ella podrán ver sus gastos e

ingresos, y así realizar proyecciones, evitando muchas veces crisis que pueden llevar al

cierre de la compañía.

Pasos para realizar un proceso contable de manera correcta y eficaz:

Identificación de las operaciones

El contador debe de introducir la totalidad de las operaciones económicas hechas por la

organización. Las operaciones que tiene que tener en cuenta son:

Rutinarias

Aquellas que se presentan de manera frecuente y constante en las actividades de la

organización. Estas a su vez se dividen en:

Básicas: son aquellas que sirven para la obtención de bienes o servicios de la empresa.

Generalmente se estipulan en ellas a los usuarios o clientes externos.

De apoyo: sirven como soporte para la prestación de las operaciones básicas. Acá se

encuentran los usuarios o clientes internos y externos.

No rutinarias

Son aquellas que no ocurren permanentemente en una organización. En esta se

estipulan:

Los daños o pérdidas por casos inesperados.

Las pérdidas por fallos judiciales.

Las adquisiciones o remodelaciones.

Procesos de investigación para el desarrollo de nuevos productos o servicios.


36

Recolección de información

Esta se hace a través de los medios que se defina para cada una de las operaciones a

usar. El contador debe asegurarse que toda la información que se ha estipulado sea

confiable.

Clasificación y registro

La clasificación y el registro de toda la información se genera en los asientos de

contabilidad. Se llama así al esquema basado en el principio de partida doble (causa –

efecto) la cual tiene dos tratados: el deber y el haber. El deber o cargo se coloca a la

izquierda del cuadro, mientras que a la derecha de coloca el haber. Para la realización

de los asientos contables, el deber y haber se combinan con las cuentas contables que

son:

Reales o del balance: acá se registran las operaciones que afecten la situación

financiera de la empresa (Activos, pasivos, patrimonio).

De resultados, de ganancias y pérdidas o nominales: en ella se registran las

operaciones que afecten los resultados financieros de la organización (Ingresos, costos

y gastos).

Resúmenes intermedios

Los resúmenes intermedios son aquellos que producen los estados financieros que

permitirán informar a los usuarios internos y externos de los recursos que tiene la

empresa. Estos resultados se registran en dos clases de libros: los libros auxiliares y los

libros principales (Libro diario, Columnario, Libro mayor y Balances).

Estados financieros

Son el producto final del estado contable y tiene como objeto presentar la información

financiera a los jefes de la empresa para que puedan tomar decisiones económicas

eficientes. La información que se encuentra en los estados financieros se enfoca en la

rentabilidad, posición financiera, capacidad de crecimiento y el flujo de fondos.


37

NORMAS CONTABLES

Son llamadas también principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), y

sirven de base o guía a los contadores públicos en sus trabajos de autoría y presentación

de informes sobre estados contables.

Estas normas son emitidas por los grupos colegiados de contadores públicos, las cuales

se implantan a través de mecanismos especiales para la lograr la adhesión a ella de parte

de la comunidad económica. Su cumplimiento se vigila a través del dictamen de los

contadores públicos en su calidad de auditores externos.

Normas Contables Legales O Jurídicas

Son normas contables legales o jurídicas aquellas que son detalladas en las leyes y

disposiciones gubernamentales, las cuales se imponen en forma obligatoria por los

poderes del estado a los emisores de estados contables.

En algunos casos, las NCL Son la aplicación general para los emisores de estados

contables, en otros casos obligan solo a determinadas clases de entidades por las

características de las actividades desarrolladas u otros motivos.

Por lo general el Estado sanciona las NCL para proteger a los usuarios de la información

contable, pero otras veces persiguen otros fines, como proporcionar a los

administradores gubernamentales informaciones uniformes ciertas actividades de las

empresas, como, por ejemplo, aquellas relacionadas con la percepción de impuestos.

Las Normas Internacionales de Contabilidad, o NIC, un total de 29 directivas basadas las normativas internacionales vigentes, unifican los criterios financieros para, y hacer un ejercicio contable más dinámico y sustentable.


38

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha definido la base teórica

que regulará la práctica contable mundial. La citada base reconoce la vigencia jerárquica

de:

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Los conceptos, las prácticas y las definiciones generalmente aceptados.

Las políticas contables específicas de cada entidad.

El mundo, sus estados, sus empresas y sus organizaciones no lucrativas, están en

proceso de globalizar o ya han globalizado sus economías, con el ánimo de que las

personas y los recursos materiales sean más productivos, Sin embargo, en ese proceso

se están olvidando de la conservación del medio ambiente, de la equidad y de la justicia

social.

La contabilidad, como técnica de registro de hechos económicos, debe adaptarse a las

nuevas necesidades y circunstancias. Para ello, ha creado mecanismos que estandaricen

la normativa contable de observancia obligatoria en el mundo.

El IASB y los Comités de Interpretación como el CINIFF y el SIC, han emitido, actualizado

y avalado hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones:

- Nueve Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

- Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

- Diecisiete Interpretaciones de la NIIF

- Once Interpretaciones de la NIC.

Con estos antecedentes, el Gobierno Nacional, mediante decreto ejecutivo expedido en el 2009,

puso en vigencia la normativa internacional, que sería de obligatoria observancia desde los

estados financieros que se emitan en el año 2010 y siguientes según un calendario progresivo.

Las normas internacionales de información financiera son estándares técnicos con regulan la

actividad contable a nivel internacional, con su aplicación se garantiza calidad en la información

financiera de las empresas.

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información

financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros

acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la

entidad.


39

NIC 1.- PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Constituye el marco general

para la presentación de los estados financieros con fines generales, incluyendo

directrices para su estructura y el contenido mínimo. Presenta los principios

fundamentales que subyacen la preparación de estados financieros, incluyendo la

hipótesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentación y

clasificación, la hipótesis contable del devengo y la materialidad.

NIC 2.- INVENTARIOS. Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo

la determinación del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias

deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

NIC 7.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Exige a las empresas que suministren

información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al

efectivo, mediante la presente de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el

periodo según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Los estados de flujos de efectivos deben analizar los cambios en el efectivo y los

equivalentes al efectivo durante un periodo.

NIC 8.- POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y

ERRORES. Prescribe oda actividad financiera representa un riesgo, el cual debe ser

previsible, y en el momento de presentarse aplicar los correctivos y soluciones

apropiadas.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE I

Orientaciones generales: Situar al estudiante a definir la contabilidad, determinar su

importancia, características y campos de especialización en las empresas, mediante la

conferencia y taller para desarrollar el nivel de aprendizaje.

En todas las actividades comerciales debe estar

presente la contabilidad para saber los

resultados económicos que está generando esta

actividad comercial.


40

Una vez estudiado el tema de la introducción a la contabilidad, el estudiante está en la

capacidad de realizar talleres que demuestre su grado de entendimiento.

Contabilidad es un sistema de información que la procesa y la convierte en

estados para comunicar los resultados a los tomadores de decisiones.

La contabilidad es la técnica fundamental de toda

actividad económica que opera por medio de un

sistema dinámico de control e información que se

sustenta tanto en un marco teórico como en normas

internacionales.

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD I

El docente subirá un caso de estudio a la plataforma

Amauta y conteste las preguntas planteadas.


41

Unidad Didáctica II: Estado de Situación Financiera

Introducción:

La situación financiera de una microempresa muestra la relación entre los activos,

pasivos y patrimonio en una fecha específica al final del periodo sobre el que se

informa.

Es la representación numérica del estado financiero de una persona natural o jurídica

que ejerce actividades industriales, comerciales o de servicios, en una fecha

determinada y como resultado de la ejecución sucesiva de operaciones y

transacciones económicas llevadas a cabo en el desarrollo del objeto social o

actividad particular. En consecuencia, la situación financiera incluye partidas que

reflejan los saldos acumulados de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio y de orden.

Estas últimas, es decir las cuentas de orden, no pertenecen en realidad al balance

general, pues su presentación se hace por fuera del cuerpo de éste. Sin embargo,

dada su importancia como medio de control y el poco conocimiento sobre su manejo

y finalidad, se incluye al final del presente capítulo un estudio sobre la naturaleza de

esta clase de cuentas y la normativa procedimental y contable que la debe acompañar.

No debe olvidarse que las diferencias entre los valores consignados en la declaración

de renta y los registros contables deben materializarse en las respectivas cuentas de

orden, a manera de conciliación.

De otra parte, existen algunas clases de cuentas, esencialmente del activo, cuya

presentación exige que sean sumadas o restadas a otras. Tal es el caso de la

provisión para cuentas por cobrar de dudoso o difícil recaudo, especialmente las

relacionadas con la cartera comercial. O las provisiones para cubrir pérdidas en los

inventarios, debido a obsolescencia, faltantes o deterioro, o a eventuales pérdidas en

la venta de inversiones. Así mismo, la depreciación de activos fijos y la amortización

de cargos diferidos, son típicas partidas representativas de aquellas que se restan a

otras. Finalmente, se suman cuentas tales como valorización de inversiones en

valores mobiliarios o de bienes inmuebles[2], cuyo resultado no depende de las

operaciones llevadas a cabo por sus propietarios, sino del desempeño de la

economía.

En el lado del pasivo y patrimonio, el valor de las acciones propias readquiridas o

acciones en tesorería se presenta neto, dentro del patrimonio total acumulado. Y, en

cuanto al pasivo, aunque más difíciles de encontrar, también puede ocurrir que existan

valores para sumar o restar a otros rubros o cuentas del balance. En el ámbito

internacional ésta clase de partidas son denominadas bajo el nombre genérico de

cuentas complementarias, en razón a que sus saldos se derivan de otras cuentas, que

son - en definitiva - quienes les dan origen; es decir, no podrían existir por sí solas.

http://www.temasdeclase.com/textos/index.php?option=com_content&view=article&id=24:introduccion-estado-de-situacion-financiera&catid=23:capitulo-4-introduccion&Itemid=192#ftn2


La ecuación contable básica Activo = Pasivo + Patrimonio, conduce al repaso de los

conceptos de registro contable denominados “Débito” (“Debe”) y “Crédito” (“Haber”)

de cuyo correcto manejo depende, no sólo una adecuada contabilización de las

operaciones del ente económico, sino un mejor entendimiento y lectura de los estados

financieros que se desprenden de dichos registros.

Objetivo: Elaborar el Estado de Situación Financiera aplicando la normativa vigente

para obtener la realidad económica financiera de un ente económico, con


UNIDAD DIDÁCTICA II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

DESARROLLO DE CONTENIDO

DEFINICIÓN DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico,

ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite

efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital

contable.

IMPORTANCIA

La importancia de los estados financieros. Un estado financiero es un documento en

el que se conoce la situación actual del usuario al término del ejercicio fiscal. En él se

ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA


estructura.

Reglas y formas de presentación

Ejercicios prácticos con aplicación de las

NIIF


43

estipulan los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo

determinado.

ESTRUCTURA

ELEMENTO CONCEPTO

ACTIVOS Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos

pasados y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la

empresa.

PASIVOS Es una obligación presente de la empresa a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento del cual y para poder cancelarla la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.

PATRIMONIO

CONTABLE

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos

los pasivos.

FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE

El Balance general se puede presentar de dos formas:

El Balance general debe contener los siguientes datos:


Con forma de reporte

Con forma de cuenta

Balance general con forma de reporte

De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte se

basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Que expresada por medio de literas queda:

A – P = C

Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital.


45

Balance general conforma de cuenta

En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anota

clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable.

Ejemplo:


Como puede observarse, el total del Activo es igual al total del Pasivo más el

Capital, razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la

fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Que expresada por medio de literales queda:

A=P+C

La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del Balance general.

1) A – P = C

2) A = P + C


47


Con los datos siguientes hacer los Balances generales correspondientes, primero con

forma de reporte y después con forma de cuenta.

Orientaciones tarea. Con los datos siguientes hacer los Balances generales

correspondientes, primero con forma de reporte y después con forma de

cuenta.

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD II

El docente subirá un ejercicio a la plataforma Amauta

para que lo resuelva.


49

Unidad Didáctica III: Estado de Resultados Integral

Introducción:

En esta unidad se estudiará al segundo más importante de los estados financieros

básicos: el Estado de resultados. Antes, éste era conocido como estado de pérdidas

y ganancias, toda vez que releja los ingresos, costos y gastos en que incurren las

empresas en su operación diaria para funcionar; lo anterior partiendo de su definición,

objetivo y finalidad. Se revisarán los conceptos de ingreso, costo y gasto, así como su

clasificación de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF); también se

identificará en qué casos las empresas generan utilidades y cuándo incurren en

pérdidas; de esta forma se identificarán los elementos más importantes del Estado de

resultados. Se revisará la estructura de este estado financiero de acuerdo con las

últimas disposiciones emitidas en las NIF y se identificará la relación que guarda el

Estado de resultados con el Balance general a través de la utilidad o pérdida del

ejercicio.

Objetivo de la unidad didáctica III:

Elaborar el Estado de Resultados Integral, según la normativa vigente para conocer

la utilidad o pérdida de las entidades en un periodo determinado con responsabilidad

en la determinación de la información económica.

UNIDAD DIDÁCTICA III: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

ESTADO DE RESULTADOS

INTEGRAL


estructura.



NIIF



ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

Ventas: primer dato de cualquier estado de resultados. Se refiere a los ingresos

totales percibidos por las ventas realizadas en ese período concreto.

Coste de ventas: ¿cuánto le costó a la empresa el artículo que vende?

Utilidad bruta: diferencia entre ventas y coste de ventas, indicando qué gana la

empresa, en bruto, con el producto vendido.

Gastos de operación: gastos involucrados directamente en el funcionamiento de la

empresa (luz, agua, salarios, etc.).

Utilidad sobre flujo (EBITDA): ganancias de la empresa sin tener en cuenta gastos

financieros, impuestos y otros gastos contables.

Depreciaciones y amortizaciones: importes que disminuyen el valor contable de los

bienes tangibles que se utilizan en la empresa para llevar a cabo sus operaciones. Por

ejemplo: maquinaria, vehículos de transporte, etc.

Utilidad operativa: diferencia entre el EBITDA y el montante de las depreciaciones y

amortizaciones, indicando la ganancia o pérdida de la empresa en función de sus

actividades productivas.

Gastos y productos financieros: gastos e ingresos no relacionados directamente

con la operación principal de la empresa. Se refiere, normalmente, a importes

referentes a bancos: pago de intereses, por ejemplo.

Existen algunos conceptos del estado de resultados que es conveniente conocer para llegar a entenderlo y poder saber cómo se hace. Con esta guía para realizar la presentación de resultados de la empresa podrás saber la estructura del estado de resultados, destacamos los principales componentes o cuentas que quedarán reflejadas:


51

Utilidad antes de impuestos: pérdida o ganancia tras cubrir obligaciones

operacionales y financieras.

Impuestos: importe que paga la empresa al Estado según su desempeño.

Utilidad neta: última cuenta del estado de resultados, que refleja la ganancia o

pérdida final tras gastos operativos, financieros e impuestos.

El estado de resultados es imprescindible para la realización del balance general.

EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS DE UNA EMPRESA COMERCIAL O

DISTRIBUIDORA

Las empresas comerciales son aquellas que compran productos terminados para

venderlos con un margen de utilidad. A diferencia de las empresas de servicios en

estas empresas existe la cuenta de inventario de mercancías con sus complementos:

compras, devoluciones y rebajas en compras, ventas, devoluciones y descuentos en

ventas, costo de ventas.

El estado de resultados de una empresa comercial se elabora de la siguiente manera:

Ventas: del total de las ventas se restan las devoluciones, rebajas y descuentos en

ventas, obteniéndose de esta manera las ventas netas.

Costo de ventas: Al inventario inicial de mercancías se le suman las compras netas

y se obtienen las mercancías disponibles para la venta.

Para obtener las compras netas se suman a las compras los fletes sobre compras y

se obtiene el total de las mismas. A este total se le restan las devoluciones, rebajas y

descuentos en compras, obteniéndose así las compras netas.


A las mercancías disponibles para la venta se le resta el valor del inventario final de

mercancías y se obtiene el costo de las ventas o costo de las mercancías vendidas.

Utilidades o pérdidas: Al total de las ventas netas se le resta el costo de las ventas

y se obtiene la utilidad bruta en ventas.

A la utilidad bruta en ventas se le restan los gastos de operación y se obtiene la utilidad

neta operacional.

La utilidad neta operacional se le suma los ingresos no operacionales y se le restan

los ingresos no operacionales, obteniendo las utilidades netas antes de impuestos.


53

ESTADO DE RESULTADOS DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS

La presentación del estado de resultados en una empresa de servicios es la más

simple, debido a que no vende mercancía o bien material, pero si recibe retribución

de su actividad económica por la prestación de sus servicios (entidades financieras,

empresas de seguros, empresas de asesoría jurídica, hoteles, universidades etc.).


Teniendo en cuenta esto, el costo de las empresas de servicios está representado por

los gastos que fueron necesarios para la prestación del servicio.

Es por esta razón que toda salida de dinero que la empresa hace para el buen

funcionamiento de su operación se clasifica como gasto en el estado de resultados.

La presentación de un estado de resultados de una empresa de servicios consiste en

agrupar en la parte superior los ingresos operacionales obtenidos por los servicios

prestados en el periodo y en la parte inferior los gastos necesarios para la generación

de dichos ingresos como sueldos, arriendos, propaganda, viáticos, etc. La diferencia

que resulte al restar los ingresos menos los gastos necesarios, será la utilidad o

pérdida del ejercicio.

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD III

Realizar el estado financiero con los datos propuestos por

el docente y subido al sistema amauta.


55

Unidad didáctica IV: Estado de Cambios en el Patrimonio.

Introducción:

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones

que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio en un periodo

determinado.

Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio

busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias

dentro de la estructura financiera de la empresa.

Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio

en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones

negativas y positivas que pueden servir de base para tomar decisiones correctivas, o

para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del

patrimonio.

Objetivo de la unidad didáctica IV: Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio

de acuerdo a la normativa contable vigente para el uso eficiente de los recursos

económicos con responsabilidad en el manejo de las aportaciones de los socios u

accionistas.

UNIDAD DIDÁCTICA IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


estructura.



NIIF



DEFINICIÓN ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

El estado de cambios en el patrimonio es un estado financiero básico que muestra y

explica la variación en cada una de las cuentas del patrimonio de un ente económico

en un periodo determinado.

IMPORTANCIA

Reside en que permite a la entidad económica y al responsable de la información

financiera conocer cómo se genera y utiliza el dinero y sus equivalentes en la

administración del negocio

OBJETIVO

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones

que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio en un periodo

determinado.

Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca

explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro

de la estructura financiera de la empresa.

REALIZAR UN ESTADO DE CAMBIO

Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado

de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados

con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.

Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un

mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

Para ilustración, a continuación, se presenta un estado de cambios en el patrimonio

en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo

según la información financiera de cada empresa:


57

Aquí se observa que durante el 2016 ha se presentó un incremento del capital en

$2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso

de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas.

Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.

Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital

social.

Se observa claramente que durante el 2016 la utilidad fue de $1.500.000.


En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD IV

Orientaciones tarea: Con los datos dados por el docente y bajo su guía realizar un estado de cambio.


59

Unidad didáctica V: Estado de Flujo de Efectivo.

Introducción:

Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que la

empresa tiene, mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho

de los recursos y como generar el efectivo necesario para tomar decisiones futuras.

Es en tal sentido que nace la idea de presentar una visión general del enfoque del

Estado de Flujo de Efectivo como herramienta de análisis financiero, estableciendo

los lineamientos básicos en una guía que facilite, la comprensión de la información

para que los diferentes usuarios puedan utilizarla como parte del análisis. Por medio

de este trabajo se conocerá la importancia que merece el Estado de Flujo de Efectivo

en la toma de decisiones en una empresa, cualquiera que sea su actividad. La

generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayoría

de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un

flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir

para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su

vencimiento, y en general, a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio. En

pocas palabras, un negocio es negocio sólo cuando genera una cantidad

relativamente suficiente de dinero.

Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la solvencia,

pero no tanto como para que parezca 2 "ocioso" en el banco, ganando poco. Una

forma atractiva para guardar el efectivo ocioso es la inversión en valores negociables.

Esta función se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe por sus

ventas y cuentas por cobrar, y entregar bajo un programa de pagos a las áreas de

pagos a proveedores o cuentas por pagar. Sus funciones son detectar a la brevedad

posible, el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa y programar todo lo que

se debe pagar, no le corresponde hacer juicios de las compras, pero sí estar

conscientes qué conviene pagar primero y qué pagar más tarde.

Objetivo de la unidad didáctica V: Diseñar el Estado de Flujo de Efectivo por el

método directo e indirecto mediante la aplicación de la normativa para determinar el

movimiento del efectivo en un período económico con integridad en la presentación

de información financiera.


UNIDAD DIDÁCTICA V: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

DEFINICIÓN DE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo es uno de los estados financieros básicos que informa

sobre las variaciones y los movimientos de efectivo y sus equivalentes en un periodo

dado. Muestra el efectivo que ha sido generado y aprovechado en las actividades

operativas, de inversión y financiamiento de la empresa

IMPORTANCIA

La importancia del flujo de efectivo reside en que permite a la entidad económica y al

responsable de la información financiera conocer cómo se genera y utiliza el dinero y

sus equivalentes en la administración del negocio.

OBJETIVO

• Proporcionar información oportuna a la gerencia para la toma de decisiones que

ayuden a las operaciones de la empresa.

• Brindar información acerca de los rubros y/o actividades en que se ha gastado el

efectivo disponible.

• Reportar flujos de efectivo pasados para generar pronósticos.

ESTADO DE FLUJO DE EFEECTIVO


objetivo.

Elementos, componentes y métodos para

elaborarlo

Ejercicios prácticos con aplicación de

NIIF.


61

• Determinar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones con

terceros y con los accionistas.

• Ayudar a tomar decisiones acerca de inversiones a corto plazo cuando exista un

excedente de efectivo disponible.

ELEMENTOS Y COMPONENTES

Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es mediante el método directo, el

cual básicamente consiste en rehacer el estado de resultados utilizando el sistema de

caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo en las actividades de

operación.

Observamos que el estado de flujo de efectivo está conformado por tres elementos:

Actividades de Operación, Inversión y Financiación y que además necesitamos el

balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados.

Por cuestiones de simplicidad, haremos un estado de flujo de efectivo en su forma

más elemental, para lograr que en lo posible se comprenda el procedimiento a seguir.

Flujo de efectivo de las actividades de financiación:

Empecemos por el flujo de efectivo en lo referente a las actividades de financiación.

Información necesaria: Recaudo de clientes: 100.000 (-) Pagos laborales: 20.000 (-) Pago proveedores: 30.000 (-) Pago gastos: 10.0000 (-) Pago costos: 15.000 (-) Pago impuestos: 5.000 (-) Pago gastos financieros: 5.000 Efectivo generado en actividades de operación = 15.000


Cada uno de los valores anteriores los sacamos de las variaciones de la respectiva

cuenta utilizando los estados financieros [Balance general y estado de resultados]

Ejemplo de cómo determinar el recaudo de clientes:

Ventas (4135): 120.000

Saldo final año 1 clientes (1305): 50.000

Saldo final año 2 clientes (1305): 70.000

Luego,

50.000

(+) 120.000

(-) 70.000

Recaudo de clientes = 100.000

Para determinar el recaudo de clientes, tomamos las ventas netas que figuran en el

estado de resultados, las sumamos al saldo en cartera del año 1, y le restamos el

saldo de cartera en el año 2.

Este mismo procedimiento se realiza con dada uno de los conceptos como pago a

proveedores, impuestos, nómina, etc. Es para eso que se necesita el balance general

de los dos últimos años, para poder determinar el saldo de cada cuenta en cada uno

de los años y así poder determinar las variaciones y por consiguiente lo efectivamente

pagado.

Por cuestión de espacio y simplicidad no incluimos el cálculo de cada uno de los

conceptos, y consideramos que es suficiente el que se comprenda como determinar

un concepto para poder determinar los demás.


63

Flujo de efectivo en actividades de inversión

Para saber cuánto efectivo se ha recaudado o gastado en inversión, hacemos uso de

las notas aclaratorias de los estados financieros, o de la variación de las respectivas

cuentas del activo, producto de la comparación de los balances de los dos últimos

años.

Recordemos que las actividades de inversión hacen referencia a los activos fijos de la

empresa y las inversiones en acciones o bonos.

Flujo de efectivo generado en actividades de financiación

Capitalización mediante emisión de acciones: 50.000

Venta de bonos: 30.000

Pago de obligaciones financieras: 60.000

Pago de participaciones: 25.000

Luego,

50.000

Información Venta de inversiones: 70.000 Venta de vehículo usado: 20.000 Compra de maquinaria: 80.000 Compra de muebles: 10.000 Luego, 70.000 (+) 20.000 (-) 80.000 (-) 10.000 Efectivo generado en actividades de inversión = 0


(+) 30.000

(-) 60.000

(-) 25.000

Efectivo generado en actividades de financiación = -5.000

Ahora procedemos a consolidar:

Efectivo generado en actividades de operación: 15.000

Efectivo generado en actividades de inversión: -0-

Efectivo generado en actividades de financiación: -5.000

TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 10.000

El efectivo determinado en el estado de flujo de efectivo debe coincidir con el saldo de

estas cuentas. De no ser así, significa que el estado de flujos de efectivo no se realizó

correctamente.

La diferencia entre el método directo y el método indirecto, radica únicamente en el

procedimiento aplicado a las actividades de operación, puesto que el procedimiento

aplicado a las actividades de inversión y financiación es exactamente igual en los dos

métodos.

Es indispensable contar con el balance general de los dos últimos años y con el estado

de resultados del último año. Aquí por limitaciones de espacio se han omitido y se ha

trabajado con valores supuestos, pero el procedimiento es el mismo.

MÉTODO INDIRECTO

Una forma de hacer el flujo de efectivo es utilizando el método indirecto, el cual

consiste en partir de la utilidad arrojada por el estado de resultados para luego

proceder a depurarla hasta llegar al saldo de efectivo que hay en los libros de

contabilidad.

Con la lectura del de documento sugerido, nos queda claro que el estado de flujo de

efectivo está compuesto por tres partes que son:


65

1. Actividades de operación.

2. Actividades de inversión.

3. Actividades de financiación.

Por cada una de esas actividades debemos determinar un flujo de efectivo para luego

consolidar los resultados individuales.

Para hacer las cosas lo más simple y sencillas posible, se trabajará con la información

mínima necesaria, teniendo en cuenta que, para poder realizar el flujo de efectivo,

necesitamos del balance general de los últimos dos años y el estado de resultados del

último año.

Flujo de efectivo de las actividades de operación

Para determinar el flujo de efectivo en las actividades de operación, partimos de la

utilidad que presenta el estado de resultados, le sumamos las partidas que no han

significado salida de dinero y le restamos las partidas que no implicaron entrada de

efectivo.

Al resultado anterior, le restamos el aumento de las cuentas por cobrar, le sumamos

la disminución de los inventarios, los aumentos de las cuentas por pagar, y los

aumentos de las demás partidas del pasivo correspondientes a las actividades de

operación como impuestos, obligaciones laborales, etc.

El esquema sería de la siguiente forma: Utilidad del ejercicio: 100.000 Partidas que no tienen efecto en el efectivo. (+) Depreciaciones: 20.000 (+) Amortizaciones: 10.000 (-) Ingresos por recuperaciones: 5.000 Variación en partidas relacionadas con las actividades de operación (+) Incremento obligaciones laborales: 2.000 (+) Incremento impuestos por pagar: 1.000 (+) Incremento cuentas por pagar: 3.000 (+) Disminución de inventarios: 5.000 (-) Incremento cuentas por cobrar: 50.000 Efectivo generado por actividades de operación = 86.000


Aclaraciones. Las depreciaciones y amortizaciones se suman a la utilidad puesto que

la utilidad está disminuida por el valor de las depreciaciones y amortizaciones, y como

las depreciaciones no implican salida de efectivo, para efectos de llegar al efectivo

neto generado, se deben sumar, esto debido a que se pretende llegar al saldo en

efectivo partiendo de la utilidad.

En el caso de las recuperaciones, estas se contabilizan como un ingreso, pero en

ningún momento ha ingresado dinero en efectivo, por lo cual se deben excluir.

Los incrementos de las cuentas por cobrar y demás partidas, se determinan mediante

las variaciones presentadas de un año a otro.

El aumento de las cuentas por cobrar se resta de la utilidad toda vez que no hubo

ingreso de dinero por la venta de mercancías. Parte de las ventas se hicieron a crédito.

La disminución de inventarios se suma debido a que se ha presentado una venta de

mercancía, lo cual supone entrada de efectivo.

El incremento de cuentas por pagar se suma porque parte de las mercancías

compradas se hicieron a crédito, por tanto, no hubo salida de efectivo. Igual sucede

con las obligaciones laborales y los impuestos por pagar.

En conclusión, a la utilidad se le suma todo aquel concepto que no implica la salida

de dinero y se le resta todo aquel concepto que no implica entrada de dinero. Si vendo

a crédito no ingresa dinero. Si compro a crédito no sale dinero.

Flujo de efectivo en actividades de inversión

El procedimiento aplicado para determinar el flujo de efectivo en las actividades de

inversión, es el mismo que se utiliza en el método directo.


67

Los valores de las inversiones y ventas se toman de la contabilidad, bien sea de

comparar el balance general de los dos últimos años o de las notas a los estados

financieros.

En ocasiones no es suficiente con comparar un año con otro, sino que se requiere

información adicional, por lo que es preciso conocer plenamente las operaciones que

la empresa ha realizado.

Veamos: Venta de inversiones: 150.000 Venta de vehículo usado: 30.000 Compra de maquinaria: 70.000 Compra de muebles: 20.000 Luego, 150.000 (+) 30.000 (-) 70.000 (-) 20.000 Efectivo generado en actividades de inversión = 90


Flujo de efectivo en actividades de financiación

Al igual que en el flujo de efectivo en las actividades de inversión, en las actividades

de financiación el procedimiento que se aplica es igual al aplicado en el método

directo.

Se procede ahora a consolidar:

Efectivo generado en actividades de operación: 86.000

Efectivo generado en actividades de inversión: 90.000

Efectivo generado en actividades de financiación: 10.000

TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 186.000

Ejemplo: Capitalización mediante emisión de acciones: 60.000 Venta de bonos: 40.000 Pago de obligaciones financieras: 80.000 Pago de participaciones: 10.000 Luego, 60.000 (+) 40.000 (-) 80.000 (-) 10.000 Efectivo generado en actividades de financiación = 10.000


69

Este total se debe comparar con los saldos que arrojen los libros de contabilidad en

las cuentas que se consideran efectivo, que por lo general son las del grupo 11 del

plan único de cuentas para comerciantes.

Es importante anotar que la única diferencia entre los dos métodos [directo e indirecto]

está en el procedimiento aplicado en las actividades de operación, puesto que en las

actividades de inversión y financiación el procedimiento es igual en los dos métodos.

Para poder desarrollas el estado de flujo de efectivo, es necesario tener el balance

general de los dos últimos años y el estado de resultados del último año. Aquí se han

omitido por la limitación del espacio, y por esa razón se ha trabajado con valores

supuestos, lo cual no invalidad el procedimiento que se debe seguir.

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD IV

Orientaciones tarea: Realizar un estado de flujo de efectivo, bajo las directrices del docente, empleando el método directo e indirecto

ATENCIÓN: EVALUACIÓN SEGUNDO PARCIAL

Se subirá un caso de estudio a la plataforma Amauta y

conteste las preguntas planteadas.

Asignatura: Contabilidad Intermedia Docente: Ing. Priscila ...

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