ASIENTOS CONTABLES
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8.2 ASIENTOS CONTABLESSon anotaciones o registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida doble. nicamente, se consideran asientos contables a los realizados en el Libro Diario, los registros realizados en otros libros no son considerados asientos de contabilidad Asientos Tipo Para facilitar la comprensin en la elaboracin de los asientos de contabilidad, se muestran a continuacin algunos asientos modelo; en los cuales se aplicar los conceptos ya estudiados en sesiones anteriores. 8.2.1 Asiento contable Inicial El asiento inicial, tambin llamado de apertura o reapertura, no tiene ninguna caracterstica especial. Se efectuar el asiento de apertura tratndose de una empresa nueva; en cambio se preparar el asiento de reapertura al reinicio de las operaciones de cada ao fiscal, en una empresa ya existente. En el asiento inicial, lo primero que hay que realizar es reconocer las cuentas contables segn los datos que se nos presentan, luego una vez identificadas, se procede a realizar el asiento contable considerando que las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan cuando estas tengan saldo positivo. Ejemplo: La empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER, dedicada a la importacin y venta de muebles para el hogar y la oficina, reinicia sus operaciones el da 01 de enero del ao 300X, con los siguientes saldos: a. b. c. d. Caja y Bancos (cuenta corriente) 3,000 Caja y Bancos (cuenta ahorros) 20,000 Clientes (letras) 19,000 Mercaderas: 500 juegos de sala c/u S/. 400.00 700 juegos de dormitorio c/u S/. 500.00 900 muebles oficina (escritorio ms mueble para el equipo de cmputo) c/u S/. 200.00 Escritorios 4,500 Inmueble 80,000 Proveedores (facturas) 7,000 Capital 95,000 Resultado del ao anterior ???? el asiento de reapertura de acuerdo al Plan Contable General
e. f. g. h. i. Se pide: Hacer Empresarial
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO RUC
: Enero del 300X : 20859586795CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
NMERO CORRELATIVO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
1
01-01-300X
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio
3 3 3 3 3 3 3 3 3
1041 Cuentas Corrientes Operativas 1061 Depsitos de ahorros 1212 Emitidas en Cartera 20111 Costo 33211 Costo de Adquisiciones o Const. 33511 Costo 4212 Emitidas 5011 Acciones 5911 Utilidades Acumuladas
3,000.00 20,000.00 19,000.00 730,000.00 80,000.00 4,500.00 7,000.00 95,000.00 754,500.00
TOTALES
856,500.00
856,500.00
8.2.2 Asiento contable de Compras Representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en la cual se deber contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin directa o indirectamente. Este asiento tpico se divide en dos partes: a) Registro de la transaccin de compra, conocido tambin como asiento por naturaleza. b) Registro de ingreso de los bienes adquiridos al almacn, conocido tambin como asiento por destino. Ejemplo: Durante el mes de enero, la empresa compra mercadera (20 mesitas de centro) por un valor de S/. 3,000 ms IGV al crdito.
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NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
2
30-01-300X
Por la compra de mercaderas segn Registro de Compras
8 8 8
6011 Mercaderas Manufacturadas 40111 IGV Cuenta propia 4212 Emitidas 20111 Costo 6111 Mercaderas Manufacturadas
3,000.00 570.00 3,570.00 3,000.00 3,000.00
2
30-01-300X
Por el Ingreso de la mercadera a Almacn
8 8
TOTALES
6,570.00
6,570.00
Como se puede apreciar, la cuenta 60: Compras, registra la transaccin y la cuenta 61: Variacin de existencias, es la cuenta de control a almacn.
8.2.3
Asiento contable de Ventas La variable ingresos se incrementa por ventas, ya sean por transferencia de bienes a ttulo oneroso o por la prestacin de servicios. Este tipo de registro contable debe regirse por el principio de devengado. Este asiento tipo se refiere a operaciones propias del giro del negocio, ya sea por venta de bienes o prestacin de servicios. Ejemplo: Se venden 100 juegos de dormitorio y 600 muebles de oficina a un costo unitario de S/. 1,500 y S/. 600.00 respectivamente, incluido el IGV. Fecha de operacin 30 de enero. Recordemos que la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER, se dedica a la importacin y venta de muebles para el hogar y la oficina, es decir estamos dentro del giro del negocio.
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GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
3
30-01-300X
Por las ventas efectuadas en el pte mes segn Registro de Ventas
14 14 14
1212 Emitidas en Cartera 40111 IGV Cuenta propia 70111 Terceros
510,000.00 81,428.57 428,571.43
TOTALES
510,000.00
510,000.00
8.2.4 Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas.El registro del IGV, difiere de acuerdo a la operacin que se este registrando, el IGV es un pasivo; porque es un impuesto que la empresa debe pagar, constituyndose en una obligacin o deuda; cuando una empresa realiza una operacin de ventas, recaba el IGV de sus clientes, por lo tanto aumenta su pasivo, abonndose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia. Lo contrario sucede cuando una empresa compra, ya que la empresa cancela por los bienes o servicios, el IGV; por lo tanto disminuye el pasivo; cargndose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia. Este beneficio que tienen las empresas se acredita en los comprobantes de pago, que pueden ser facturas, tickets, etc., que le dan derecho a la empresa a disminuir el IGV que le correspondera pagar, en la medida que cumpla con los requisitos que la Ley del IGV seala.
APLICACIN PRCTICA: Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable EmpresarialEn el formato 5.1 las tres columnas de referencia de la operacin, (utilizadas cuando se lleva el libro diario en forma manual), se han obviado para el desarrollo de los asientos contables
1. La empresa Amigos x Siempre SRL reinicia sus operaciones el 02 de enero del ao 3,000X con los siguientes saldos: Dinero en Caja Dinero en Cuenta. corriente Cuentas por cobrar comerciales Mercaderas Muebles Computadora IGV por Pagar Cuentas por pagar comerciales Prstamo Banco Material por pagar Capital Social S/500.00 S/ 1,000.00 S/3,500.00 S/ 5,000.00 S/ 2,000.00 S/ 3,000.00 S/ 1,500.00 S/ 4,500.00 S/ 4,000.00 S/ 5,000.00
8.2.5 Asientos Contables de IngresosLas cuentas del elemento 7 se utilizan para registrar los ingresos, conformados principalmente por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios que se brinda a los clientes de la empresa. Los ingresos implican aumentos en el activo, pues la empresa cuando vende siempre lo hace a un precio mayor del que lo compro, es decir la empresa obtiene una ganancia. El elemento 7, agrupa a las siguientes cuentas, consideradas como ingresos. 70 Ventas 73 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos 75 Otros ingresos de gestin 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 77 Ingresos financieros
Ejemplo:El da 28 de febrero, la empresa recibe intereses por la cuenta de ahorros que posee en el Banco, por S/.250.00, este importe es abonado en la cuenta de ahorros.
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CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
NMERO CORRELATIVO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
4
28-02-300X
Por el registro de los intereses ganados en la cuenta de ahorros
1 1
1061 Depsitos de ahorros 7721 Depsitos en instituciones financieras
250.00 250.00
TOTALES
250.00
250.00
Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV. DESARROLLO
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REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
5
28-02-300X
Por el alquiler de local de la empresa
1
1682 Otras cuentas por Cobrar Diversas 40111 IGV Cuenta propia 7542 Alquileres - Edificaciones
1,200.00 191.60 1,008.40
TOTALES
1,200.00
1,200.00
8.2.6 Asientos Contables de GastosEl elemento 6 agrupa las cuentas de gastos, que son las disminuciones de los recursos propios originados en la produccin de los ingresos. Los gastos implican reconocer un pasivo o la disminucin de un activo; por ejemplo, a.- Cuando recibimos una factura de consumo de telfono debemos reconocer en nuestros libros el gasto por el consumo de la lnea y la deuda por la obligacin de cancelar el consumo, aumento del pasivo. b.- Cuando el banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta corriente, debemos reconocer en nuestros libros el gasto por mantenimiento y la disminucin del activo, ya que el banco disminuye nuestros fondos por este gasto. Este elemento agrupa a las siguientes cuentas que son consideradas gastos: 62 Gastos de Personal Directores y Gerentes 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64 Gastos por Tributos 65 Otros Gastos de Gestin 66 Prdida por Medicin de Activos No Financieros al Valor Razonable 67 Gastos Financieros 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
Al mismo tiempo el asiento tipo de gastos, segn el Plan Contable, implica la transferencia de los gastos considerados en el Elemento 6 a su correspondiente cuenta en la Contabilidad Analtica Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos Ejemplo:El da 28 de febrero, la empresa recibe las facturas por consumo de luz y agua del mes, por S/.200.00 y 150.00 respectivamente, incluido el IGV. Considerar 50% como gasto administrativo, 50% como gasto de ventas.
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REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN
CUENTAS CONTAB
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO
6
28-02-300X
Por los gastos de servicios de luz y agua segn Registro de Compras
8
6361 Energa E 6362 Agua
40111 IGV Cuen 4212 Emitidas 6 28-02-300X Asiento por Destino 8
94 Gastos de
95 Gastos de
79 Cargas Im
La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al elemento 9 (Contabilidad Analtica). Es una cuenta de enlace. La contabilidad analtica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la informacin relacionada a la gestin de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo a las necesidades de la empresa.
8.2.7 Asientos Contables de Cobranzas Los asientos de cobranzas se caracterizan por rebajar o saldar importes pendientes de cobro que se efectan en las cuentas por cobrar pertenecientes a los activos de la empresa Cuando una empresa cobra, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo aumenta, por lo tanto hay que cargar a la referida cuenta. Ejemplo: El da 28 de febrero se cobran la letra que quedaron pendiente de cobro el ao anterior por S/ 19,000.00 (vase datos asiento inicial)
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CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
NMERO CORRELATIVO
NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
7
28-02-300X
Por el cobro de la letra
1
101 Efectivo 1231 En cartera
19,000.00 19,000.00
TOTALES
19,000.00
19,000.00
8.2.8 Asientos Contable de cancelaciones Los asientos de cancelaciones se caracterizan por rebajar o saldar importes pendientes de pago que se efectan en las cuentas por pagar pertenecientes a los Pasivos o deudas de la empresa Cuando una empresa cancela, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo disminuye, por lo tanto hay que abonar a la referida cuenta. Ejemplo: El da 31 de marzo se cancela una factura pendiente de pago por S/ 5,000.00
8.2.9 Asientos contables de compra de Activos Fijos Los activos fijos o inmovilizados, son bienes tangibles, es decir, bienes cuya existencia es fsicamente perceptible y no estn destinados para la venta, sino para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades. Se contabilizan en el debe de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo y deber utilizarse la respectiva divisionaria para un mejor control. Ejemplo: El da 15 de abril compramos al crdito una computadora con impresora, para uso de la gerencia de Ventas, valorizada en S/.3,000.00 ms el IGV.
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CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
9
15-04-300X
Por la compra de computadora mas impresora segn Registro de Compras
8
33611 Costo 40111 IGV Cuenta propia 4654 Inmuebles, maquinaria y Equipo
3,000.00 570.00 3,570.00
TOTALES
3,570.00
3,570.00
8.2.10 Asientos Contables de Costo de Ventas Agrupa el costo de los bienes de cambio vendidos y/o de servicios prestados por la empresa a terceros, como carga, disminuye el total de las ventas brutas, dndonos la ganancia bruta. Asimismo, en el caso de empresas comerciales o industriales implica una salida de bienes tangibles destinados a la venta. Determinar el costo de ventas, es simplemente saber cuanto nos cuestan los productos que vendemos, para poder as determinar la utilidad en una venta. Ejemplo: Determinar cul es el costo de la mercadera vendida para la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER. En este caso hallaremos el costo de ventas de la siguiente manera:
DESCRIPCIN
UNIDADES RETIRADAS DEL ALMACN (a) (100) (600)
COSTO UNITARIO S/. (b)
COSTO DE VENTAS (c = a x b)
Juegos dormitorio Muebles oficina TOTAL COSTO VENTAS.
de de DEL DE
S/. 500.00 S/. 200.00
S/. 50,000.00 S/. 120,000.00 S/. 170,000.00
Una vez determinado el costo de ventas procedemos a realizar el asiento contable respectivo.
Resumen
Asientos contables son registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida doble. Asiento inicial, se le conoce como asiento de apertura si estamos registrando operaciones de una empresa nueva o de reapertura si es una empresa ya existente.En el asiento inicial, las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan. El asiento de compras registra la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin. Este asiento tiene dos partes: el registro de la compra (asiento por naturaleza) y el registro del ingreso de la mercadera a almacn (asiento por destino) El asiento de ventas registra operaciones propias del giro del negocio, ya sea por venta de bienes o prestacin de servicios. Los asientos de ingresos reconocen beneficios econmicos para la empresa, estos generan utilidades, registrndose en cuentas del elemento 7 Los asientos de gastos se registran en las cuentas del elemento 6, incluyen disminuciones o prdidas en los beneficios econmicos; los gastos hacen que la utilidad se reduzca. Todo asiento de gastos implica una transferencia de los mismos a las cuentas de
la contabilidad analtica de explotacin o contabilidad de costos: Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de Costos y -Gastos Los asientos de cobranzas rebajan o saldan importes pendientes de cobro, en las cuentas por cobrar que pertenecen a activos de la empresa. Los asientos de cancelaciones rebajan o saldan importes pendientes de pago, en
las cuentas por pagar que pertenecen a pasivos de la empresa. El asiento de compras de activo fijo, se refiere a bienes que la empresa ha adquirido no con el fin de venderlos sino de utilizarlos en el desarrollo de sus actividades. Se utiliza la cuenta 33, Inmuebles Maquinaria y Equipo, utilizando la mxima desagregacin de la cuenta, de acuerdo con el activo fijo que se esta registrando. El costo de ventas, no es otra cosa que saber cunto nos cuesta los artculos que vendemos, nos sirve para medir la utilidad en cada venta.El clculo del costo de ventas se puede realizar, identificando especficamente el costo de los bienes vendidos por el numero de unidades