Asiento Contable: Activos Intangibles (Nic 38 vs Tributario)

ASIENTO CONTABLE  - Por Miguel Torres en 27/04/2015 2 comentarios

 

El 90% de las empresas actualmente poseen un activo intangible, ya sea para

el campo producción, contable, marketing, etc. Un dato muy importante que

debes saber es que el tema de intangibles muchas veces conlleva a tomar una

decisión muy importante en cuanto a la amortización en el aspecto tributario

(gasto en un ejercicio o amortización en 10 años).

El tema de activos intangibles es especial también porque en la mayoría de

casos se va notar una diferencia temporal, por el registro de tu amortización

(según NIC 38) vs tu registró de amortización según lo tributario (TUO LIR).

Sobre este tema te voy a comentar lo básico, su registro contable en la compra

de un activo intangible, y lo que debemos tener en cuenta en caso de la

amortización.

Un activo intangible con una vida útil finita se amortiza, mientras

que uno de vida útil…

TUITÉALO

Amortización Contable – NIC 38

Cuando leemos las NIC 38 veremos que lo clasifica en 2 categorías: finita o

indefinida en relación con la vida útil del activo. Veamos lo que menciona

textualmente la NIC 38 en el párrafo 88:

La entidad valorará si la vida útil de un activo intangible es finita o

indefiniday, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades

productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad

considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,

sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un

límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo

genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

Porque es importante evaluar el activo intangible, porque para proceder a la

amortización dependerá si es finita o indefinida. Vamos a leer el párrafo 89 de

la NIC 38:

La contabilización de un  activo intangible se basa en su vida útil . Un activo

intangible con una vida útil finita se amortiza (véase los párrafos 97 a

106),mientras que un activo intangible con una vida útil indefinida no se

amortiza(véanse los párrafos 107 a 110).

En conclusión el activo intangible finito se amortiza, mientras que el activo

intangible indefinido no se amortiza.

Amortización Intangibles – TUO LIR

En cuanto al aspecto a tributario, se asemeja un poco a lo que menciona la

NIC 38, en el sentido que solo permite la amortización de activo intangible

finito. Veamos el inciso g) del artículo 44 del TUO LIR:

La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,

juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado

por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente,podrá

ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo

ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. …

En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.

Como notamos en el aspecto tributario tenemos 2 opciones: deducir como

gasto el monto de adquisición del activo en un solo ejercicio. O Amortizar en

10 años. Un detalle importante chicos es el ultimo párrafo:

En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.

Esa tarea les dejo para ustedes, revisen el reglamento para la determinación

del activo intangible de duración limitada (finito).

Caso Practico: Compra de una Patenta

El 01 de Junio la empresa Noticiero Contable SAC ha realizado la compra de

la patente “sobre el uso de la tecnología Java” el monto de la adquisición es

S/. 10,200 mas IGV. El periodo de uso de la patenta será 5 años. Analicemos

su registro contable.

Lo primero para realizar el registro contable , tenemos que analizar que dicho

intangible cumpla los requisitos del párrafo 8 de la NIC 38 (en este caso lo

cumple).

En el caso de la amortización según la NIC 38, lo debemos hacer en base a la

vida útil, siempre y cuando sea un activo intangible finito.

Para el presente caso, se toma como base los 5 años de vida útil, el registro se

hará por los primeros 7 meses del primer ejercicio.

En el tema tributario, dependerá de la posición que tomemos, deducirlo en un

solo ejercicio o amortizarlo en 10 años. Posibles opciones:

a. Si consideremos como gasto en un solo ejercicio.- Si realizamos dicho

procedimiento, tendremos que “deducir” a la hora de la presentación de la DJ

Anual.

¿Porque?

Estamos solo amortizando S/1,190, cuando podemos tributariamente vamos a

deducir S/. 10,200 . Según la NIC 12 se registrara un Pasivo Tributario

Diferido (88/49).

b. Si consideramos la amortización a 10 años.- Si realizamos dicho

procedimiento, tendremos que “adicionar” a la hora de la presentación de l DJ

Anual.

¿Porque?

Contablemente estamos amortizando S/, 1,190, cuando tributariamente solo

podemos deducir S/. 595. Según la NIC 12 se registrara un ActivoTributario

Diferido (37/88).

Conclusión

a. En el tema de amortización de intangibles se debe establecer políticas sobre

la posición de la empresa en el tema tributario (gasto en un solo ejercicio o

amortización a 10 años).

b. Lo importante en el tema intangibles es determinar si es de característica

finito o indefinido.