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MEMBRETENombre del CPA o Despacho

Teléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)CERTIFICACIÓN DEL MONTO POR DISMINUCIÓN

DE INVENTARIOEl suscrito Contador Público Autorizado (El Despacho), fue contratado por… (Nombre de la persona física o

jurídica), cédula, mayor, profesión u oficio, estado civil y para la persona jurídica el nombre y calidades del representante legal, indicar si es apoderado general o generalísimo, y vecino de... para certificar el monto por disminución de inventario por concepto de… (indicar según sea el caso: exclusión, deterioro, obsolescencia, faltante por incendio o robo, etc. de mercadería, acaecido en sus instalaciones (bodegas, locales, oficinas, etc.), ubicadas en… (Dirección completa). CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.La lista y su cuantificación de la disminución del inventario, es responsabilidad de la administración contratante, quien así lo ha manifestado en declaración jurada.Para verificar el monto de la disminución del inventario he recibido del señor... la siguiente documentación: (detallar con mucha claridad la documentación inspeccionada: libros con anotaciones, con número de folios y fechas, listado de facturas, boletas de recibo y despacho de mercadería, fotocopia de registros informales; contratos, etc.) la cual he verificado usando el procedimiento que describo a continuación:Con tal finalidad procedí a realizar el siguiente procedimiento: (el CPA debe describir el procedimiento, indicando con claridad el período o fechas de los documentos revisados). Por ejemplo:Verificación de lugar, fecha y condiciones en que sucedió el hecho que origina la disminución del inventario.Obtener la lista de los artículos incluidos como disminución de inventario, así como la copia del reporte o denuncia en que se comunica el caso.Verificación selectiva (o total) de los artículos objeto de disminución del inventario, contra el respectivo recuento físico.Verificación del cumplimiento de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, en cuanto al cálculo y acreditación del Impuesto.Verificación selectiva (o total) del costo unitario de los artículos incluidos, contra las respectivas facturas de compra y o el registro formal de inventario de tales artículos.Indicar que se adjunta listado artículos incluidos en la disminución del inventario, el cual identifico con mi firma y sello blanco y copia de reporte o denuncia, según sea el caso.Con base en el procedimiento descrito anteriormente, certifico que el monto de la disminución del inventario faltante, propiedad de la persona (física o jurídica), es por la suma de… (en números y letras).No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir esta certificación.Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de _______________de dos mil...Firma: _________________Nombre completoContador Público autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad número R-1153Vence el 30 de setiembre 20xx,Timbre de ¢25.00 de Ley Nº 6663. Adherido y cancelado en el Original.

GLOSARIO DE TÉRMINOSCERTIFICACIÓN DEL MONTO POR DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO:

Es un documento en el cual el CPA certifica que el monto del inventario de una entidad ha sufrido una disminución que puede ser debida a deterioro, incendio, obsolescencia o robo de mercadería. Para ello, el CPA debe hacer una verificación formal de los elementos económicos que conforman la disminución del inventario. Las empresas, normalmente utilizarán estas certificaciones para efectos tributarios, administrativos

o gerenciales, de allí que el CPA debe aplicar procedimientos que permitan por medio de la verificación y el cálculo determinar con suficiente razonabilidad los montos incurridos por la disminución de inventario. GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:

Es un documento que acompaña a todos los modelos de certificaciones que contiene enumerados todos los requisitos mínimos que deben cumplir los CPA cuando emitan una certificación DECLARACIÓN JURADA:

Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el CPA deberá utilizar su criterio y escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la Contaduría Pública.REGISTROS CONTABLES:

Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.

ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.Contenido mínimo de la declaración jurada firmada por un interesado.

MEMBRETE. (Cuando corresponda).TÍTULO: (Declaración Jurada).

FECHA: (fecha de emisión).DESTINATARIO: (AL C P A).

El suscrito (nombre de persona física o jurídica, nacionalidad, cédula, estado civil, profesión u oficio, dirección exacta del domicilio), declaro bajo fe de juramento:

a. Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad), desde (fecha) en (lugar exacto).

b. Que por motivos de necesidad de (indicar la necesidad) requiere de los servicios profesionales para que se certifique el monto por disminución de inventario por concepto de… (se debe indicar el motivo de la disminución del inventario según sea el caso: exclusión, deterioro, obsolescencia, faltante por incendio o robo, etc. de mercadería), acaecido en sus instalaciones (bodegas, locales, oficinas, etc.), ubicadas en… (Dirección completa).), para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).

c. Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información y certifique el monto de la disminución del inventario de (mi propiedad o representada), durante el período comprendido entre el… (fecha) y… (fecha).

d. Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) originales y fotocopias de los siguientes documentos: (registros contables, estados financieros, boletas de ingreso y despacho de mercadería a bodega, declaraciones de impuestos pagados; licencias o permisos de funcionamiento; etc.),

e. Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la verificación del monto de la disminución del inventario, no resulte engañosa.

f. Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para efectos de la emisión de la Certificación del Monto de la Disminución del Inventario.

g. No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.). Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.

h. Asimismo, acepto el monto de los honorarios profesionales estipulados para la emisión del documento solicitado, que ascienden a ¢…Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas

del (día) de (mes) de (año).FIRMA:NOMBRE:

CÉDULA:CERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO

DEL LUCRO CESANTECOLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA.

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 526-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO DEL LUCRO CESANTE (POR INTERRUPCIÓN DE LA ACTIVIDAD LUCRATIVA)”.

Considerando: CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.1. Que en el desarrollo de las actividades económicas propias de nuestro país en lo referente a la parte

empresarial y laboral, adquiere gran importancia para todos los sectores de la sociedad nacional la atención de conflictos en relación directa por la interrupción de la actividad lucrativa.

2. Que El Código Civil en su Capítulo II regula lo concerniente “Daños y Perjuicios” y con esta regulación se puede fortalecer la emisión de certificación del Lucro Cesante:

Artículo 704.- “En la indemnización de daños y perjuicios sólo se comprenderán los que, como consecuencia inmediata y directa de la falta de cumplimiento de la obligación, se hayan causado o deban necesariamente causarse”.

Artículo 708,- “El efecto de la cláusula penal es determinar con anticipación y a título de multa, los daños y perjuicios debido al acreedor, por el deudor que no ejecute su obligación o que la ejecute de manera imperfecta”.

3. Que el desarrollo de las actividades para determinar las variables para el cálculo del monto por lucro cesante, requieren del Contador Público Autorizado, certificaciones de los montos económicos recurrentes por la interrupción de las actividades lucrativas, especialmente de aquellas personas interesadas en acudir a la vía judicial para exigir le sean resarcidos sus derechos.

4. Que la labor de certificar el monto por estas variables debe apoyarse en las Normas Internacionales de Auditoría y Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

5. Que las certificaciones extendidas por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto, deben ser valorados como tales.

6. Que por tratarse de una función que debe ser desempeñada por un Contador Público Autorizado, el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica debe velar por la especialización sistemática de sus agremiados en materia de los requerimientos que la sociedad impone a la profesión y apoyarlos propiciando su capacitación a través de los programas de actualización.

POR TANTOEl estudio de requisitos y modelo para la emisión de la “Certificación de las variables para el cálculo del

lucro cesante (POR INTERRUPCIÓN DE LA ACTIVIDAD LUCRATIVA”), y con el propósito de contribuir con el mejor desempeño de las instancias judiciales en pro de una sociedad más justa, responsable y transparente. Además, de propiciar un programa de capacitación para los Contadores Públicos Autorizados que manifiesten su interés en actualizarse y especializarse en esta nueva función.

RESUELVE:CIRCULAR Nº 16-2010

GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓNDE VARIABLES PARA EL CÁLCULO DEL LUCRO CESANTE

(INTERRUPCIÓN DE LA ACTIVIDAD LUCRATIVA)Toda certificación que emita un Contador Público Autorizado debe cumplir como mínimo con los

siguientes requisitos:1. La Certificación de Variables para el Cálculo del Lucro Cesante, debe emitirse en papel membretado

del Contador Público Autorizado (CPA), con indicación del teléfono, fax, apartado, dirección u otra información que se considere importante.

2. Debe tener el título “Certificación de Variables para el Cálculo del Lucro Cesante”.3. Debe indicarse el nombre de la entidad o persona que recibirá la certificación. No deberá emitirse con la

leyenda “A quien interese”4. Debe contener un párrafo introductorio que indique con claridad el nombre y apellidos de la persona

física, cédula de identidad, calidades y dirección, número de cédula jurídica, de la empresa solicitante así como su domicilio fiscal y el nombre y apellidos del representante legal de la empresa que contrató los servicios del CPA.

5. El CPA debe describir el procedimiento realizado para llevar a cabo su trabajo y llegar a la conclusión de la información certificada, como mínimo en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a su alcance, la forma en que ocurrió el evento, que interrumpió la actividad. Todo deberá constar en sus papeles de trabajo.

6. El CPA, cuando certifica que el lucro cesante se cuantifica en moneda extranjera debe hacer referencia al tipo de cambio oficial del Banco Central de Costa Rica (de compra y de venta), así como el tipo de cambio que utiliza la entidad a la fecha del corte de los saldos. Este dato debe aparecer en su correspondiente hoja de trabajo.

7. Debe obtenerse una declaración jurada (se adjunta formato) firmada por el contratante o representante legal de la empresa, que respalde el asunto certificado y demás datos y documentos que soportan la certificación.

8. Debe contener un párrafo en donde sintetice la materia y hechos que certifica con base en las fuentes de información que ha brindado en los párrafos precedentes.

9. Para la emisión de la certificación, del monto dejado de percibir, de los ingresos brutos del período del cese de la actividad y de los gastos concernientes para generar dichos ingresos, se determina la utilidad neta dejada de percibir y se le suman los gastos que continuaron en el período de inactividad, para así obtener el monto a certificar.

10. Toda la información deberá ser demostrada con la documentación tributaria respectiva.11. Si se cuenta con pólizas de seguros para este tipo de acontecimientos y cuales son sus coberturas,

monto del deducible y otros.12. Indicar en un párrafo de la certificación que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038,

ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir la certificación.

13. Debe contener un párrafo que indique los fines específicos de la emisión de la certificación así como lugar y fecha completa anotada en letras.

14. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

15. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.16. La certificación debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente

de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

17. Sello blanco impreso en el original de la certificación, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley 1038, y si fuera necesario, agregar un folio a la certificación, con la leyenda en el original que el folio adjunto forma parte de la certificación.

18. Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o algún medio computarizado, a reglón seguido.

19. Formato sugerido:MEMBRETE

Nombre del CPA o DespachoTeléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)

(modelo sugerido)DESTINATARIO

CERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULODEL LUCRO CESANTE

El suscrito Contador Público Autorizado (El Despacho), fue contratado por……. (nombre de la persona física o jurídica), cédula, mayor, profesión u oficio, estado civil y para la persona jurídica el nombre y calidades del representante legal, indicar si es apoderado general o generalísimo, y vecino de (dirección exacta), para certificar las variables a considerar para determinar el monto dejado de percibir, durante la interrupción de su

actividad generadora de ingresos, originado por (anotar el motivo) durante el acontecimiento suscitado en…… (dirección)La cuantificación de las variables indicadas, es responsabilidad de la administración contratante, quien así lo ha manifestado en declaración jurada.Para verificar las variables consideradas en el cálculo del lucro cesante, he recibido ( nombre de la persona física o jurídica) la siguiente documentación: (detallar con mucha claridad la documentación inspeccionada: libros con anotaciones, con número de folios y fechas, listado de facturas y recibos de ingresos, planilla patronal, fotocopia de registros informales; contratos, etc.) la cual he verificado usando el procedimiento que describo a continuación: (el CPA debe describir el procedimiento, indicando con claridad el período o fechas de los documentos revisados).El motivo, las fechas y condiciones de la interrupción de la actividad generadora de ingresos.Verificación y estudio de los ingresos brutos, promedio mensuales o anuales, percibidos en el período anterior al cese de la actividad lucrativa. (desglosar los ingresos) y verificación y estudio de los gastos, promedio mensual o anual (totales y los que continúan, debidamente desglosados) de la actividad.Análisis de los registros contables, facturas de ingresos y gastos, declaraciones fiscales y toda la documentación relacionada con el hecho: denuncias, declaraciones y correspondencia.Determinación de la utilidad bruta y neta percibida en el período inmediato al cese de la actividad, promedio mensual o anual, con la información obtenida de los ingresos brutos percibidos en dicho período, y los gastos correspondientes para la generación de dichos ingresos.Se adjunta copia de denuncia ante el Oficina del Tránsito u Órgano Judicial correspondiente (según sea el caso), si la hubiere.Con base en el trabajo descrito anteriormente, certifico que los ingresos y gastos percibidos de la actividad…., durante el período comprendido….., perteneciente a la persona física o jurídica, se detallan a continuación, o en anexo.No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir esta certificación.Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de ____________de dos mil xxxx.Firma: _______________Nombre completo del Contador Público autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad número R-1153Vence el 30 de setiembre 20XX.Timbre de ¢25.00 de Ley Nº 6663. Adherido y cancelado en el Original.

GLOSARIO DE TÉRMINOSCERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO DEL LUCRO CESANTE

Este modelo de certificación se enfoca a determinar las variables que intervienen para el cálculo del lucro cesante, para lo cual el CPA calcula los montos económicos recurrentes debido a la interrupción de las actividades lucrativas, especialmente de aquellas personas interesadas en acudir a la vía judicial para exigir les sean resarcidos sus derechos por eventuales daños y perjuicios sufridos.LUCRO CESANTE:

El lucro cesante es una forma de daño patrimonial que consiste en la pérdida de una ganancia legítima o de una utilidad económica por parte de la víctima o de sus familiares como consecuencia del daño, y que ésta se habría producido si el evento perjudicial no se hubiera verificado. Es, por lo tanto, lo que se ha dejado de ganar y que se habría ganado sino habría sucedido un daño. El lucro cesante ocurre cuando hay una pérdida de una perspectiva cierta de un beneficio que se iba a recibir.GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:



Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.Contenido mínimo de la declaración jurada firmada por un interesado.




1- Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad), desde (fecha) en (lugar exacto).

2- Que por motivos de necesidad de (indicar el objetivo de la certificación) requiere de los servicios profesionales para que se certifique (lo que necesita certificar: en este caso el monto de lucro cesante) sobre mis actividades, para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).

3- Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información y certifique el monto de ingresos dejados de percibir, por el período de los últimos (indicar número) meses, comprendido entre el (fecha) y (fecha).

4- Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) fotocopias de los siguientes documentos: (registros contables, libros legales, estados financieros, denuncia oficial; licencias o permisos de funcionamiento; etc.),

5- Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la cuantificación de mis ingresos no resulte engañosa.

6- Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para efectos de la emisión de la certificación del monto de los ingresos dejados de percibir.

7- No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.). Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.

8- Asimismo, acepto el monto de los horarios profesionales estipulados para la emisión del documento solicitado, que ascienden a ¢…Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas

del (día) de (mes) de (año).FIRMA:NOMBRE:CÉDULA:

CERTIFICACION DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERASCOLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 526-2010 aprobar y emitir la siguiente circular: “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS”.

Considerando:

8. Que en las tareas sociales y económicas en que se haya enfrascado nuestro país en la etapa presente de desarrollo económico y de reanimación de la economíamundial, adquiere gran importancia para todos los sectores de la economía nacional la elevación de la calidad y de la eficiencia económica. De ahí la necesidad de hacer un análisis cabal de la situación financiera de las empresas; al encontrarse en un entorno difícil y convulso nuestras entidades, deben luchar por ser más competitivas y eficientes económicamente, haciendo un mejor uso de los recursos para elevar la productividad del trabajo y alcanzar mejores resultados con menoscostos.

9. Que con el análisis financiero se logra estudiar profundamente los procesos económicos, lo cual permite evaluar objetivamente el trabajo de la Organización, determinando las posibilidades de desarrollo y el perfeccionamiento de los servicios y los métodos y estilos de dirección.

10. Que para evaluar la situación y desempeño financieros de una empresa, el analista requiere de algunos criterios. Estos se utilizan frecuentemente como razones, o índices, que relacionan datos financieros entre sí. El análisis e interpretación de varias razones debe permitir a analistas expertos y capaces tener un mejor conocimiento de la situación y desempeño financieros de la empresa que el que podrían obtener mediante el análisis aislado de los datos financieros.

11. Que la necesidad del conocimiento de los principales indicadores económicos y financieros, así como su interpretación, son imprescindibles para introducirnos en un mercado competitivo, por lo que se hace necesario profundizar y aplicar consecuente el análisis de los “índices y razones financieras” como base esencial para elproceso de toma de decisiones financieras.

12. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado, certificaciones de los índices y razones financieras de las empresas, especialmente de aquellas que requieren obtener apalancamientos financieros.

13. La labor de certificar análisis de los “índices y razones financieras” debe apoyarse en las Normas Internacionales de Auditoría y Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

14. Que la Norma Internacional de Auditoría Nº 520, tiene como propósito establecer normas y dar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. La Norma define los procedimientos analíticos como “evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros”.

15. Que las certificaciones extendidas por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto, deben ser valorados como tales. CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.

POR TANTOEl estudio de requisitos y modelo para la emisión de la certificación de índices y razones financieras”, y

con el propósito de contribuir con el mejor desempeño de las organizaciones en pro de una sociedad más justa, responsable y transparente. Además, de propiciar un programa de capacitación para los Contadores Públicos Autorizados que manifiesten su interés en actualizarse y especializarse en esta nueva función.


GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LACERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS

Toda certificación que emita un Contador Público Autorizado debe cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:

1. La Certificación de Índices y Razones Financieras, deben emitirse en papel membretado del Contador Público Autorizado (CPA), con indicación del teléfono, fax, apartado, dirección, e-mail u otra información que se considere importante.

2. Debe tener el título “Certificación de Índices y Razones Financieras”.3. Debe indicarse el nombre de la entidad o persona que recibirá la certificación. No deberá emitirse con la

leyenda “A quien interese”4. Debe contener un párrafo introductorio que indique con claridad el nombre de la persona física o

jurídica y sus calidades, cédula de identidad o número de cédula jurídica, de la empresa solicitante así como su domicilio fiscal y el nombre y apellidos del representante legal de la empresa que contrato los servicios del CPA.

5. El CPA debe describir el procedimiento realizado para llevar a cabo su trabajo y llegar a la conclusión de la información certificada, como mínimo en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a su alcance Todo deberá constar en sus papeles de trabajo.

6. El CPA, cuando certifica Índices y Razones Financieras que se cuantifican en moneda extranjera debe hacer referencia al tipo de cambio oficial del Banco Central de Costa Rica (de compra y de venta), así como el tipo de cambio que utiliza la entidad a la fecha del corte de los saldos. Este dato debe aparecer en su correspondiente hoja de trabajo.

7. Debe obtenerse una declaración jurada (se adjunta formato) firmada por el jerarca autorizado o representante legal de la empresa, que respalde el asunto certificado y demás datos y documentos que soportan la certificación.


9. Indicar en un párrafo de la certificación que no le alcanzan las limitaciones contenidas en el artículo 9 de la Ley 1038, en los artículos 20 y 21 del Reglamento de dicha Ley ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional.

10. Debe contener un párrafo que indique los fines específicos de la emisión de la certificación así como lugar y fecha completa anotada en letras.


12. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.13. La certificación debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente


14. Sello blanco impreso en el original de la certificación, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley 1038, y si fuera necesario, agregar un folio a la certificación, agregando la leyenda en el original que el folio adjunto forma parte de la certificación.

15. Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o por medio de algún medio computarizado, a reglón seguido.

MEMBRETENombre del CPA o Despacho

Teléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)(modelo sugerido)

CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERASSeñor(Nombre de la persona destinatario)El suscrito Contador Público Autorizado fue contratado por ______________________(nombre del contratante y calidades) para verificar que los índices y razones financieras que se adjuntan, fueron calculados correctamente con base en los estados financieros formulados según los libros contables (o registros contables, si corresponde), que para el efecto lleva la compañía (indicar el nombre de la entidad y cédula jurídica si corresponde, calidades del representante legal, si tiene poder general o generalísimo).La determinación de las razones financieras, es responsabilidad de la administración contratante.El procedimiento utilizado consistió en verificar que en la preparación de los índices y razones, se utilizaron los montos de las cuentas que forman parte de los estados financieros que se adjuntan, los cuales identifico con mi sello blanco y firma.El procedimiento descrito en el párrafo anterior, es sustancialmente menor en alcance que una auditoría de Estados Financieros. Consecuentemente, la presente certificación no constituye una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros arriba mencionados y por ende de las razones financieras.En virtud de lo anterior, certifico que las razones financieras preparadas utilizando el Balance General al (día, mes, año) y el relativo Estado de Resultados, por el período terminado a esa misma fecha, fueron preparados con base en la información contenida en los libros legales (o registros contables si corresponde) que para su efecto lleva (nombre de la entidad).No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038 y los 20 y 21 del Reglamento a la Ley 1038, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, para expedir esta certificación.

Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de _______________de dos mil xxxx.Firma: ____________________Nombre completo del Contador Público Autorizado. SELLOCarné Nº BLANCOPóliza de fidelidad número R-1153Vence el 30 de setiembre 20xx,Timbre de ¢25.00 de Ley Nº 6663. Adherido y cancelado en el Original.

GLOSARIO DE TÉRMINOSCERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS:

Es un documento mediante el cual el Contador Público Autorizado, como depositario de FE PÚBLICA, agrega credibilidad a una afirmación o asunto que es responsabilidad de la administración de la entidad. El CPA para emitir este tipo de certificación tomará como base la información contable histórica de la empresa, y realizará los cálculos necesarios para determinar los índices y las razones financieras que permitan a los analistas tener un mejor conocimiento de la situación y desempeño financiero de la entidad.GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:



Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.Contenido mínimo de la declaración jurada firmada por un interesado.




i. Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad), desde (fecha) en (lugar exacto).

j. Que por motivos de necesidad de (obtener financiamiento u otra) requiere de los servicios profesionales para que se certifique (lo que necesita certificar: en este caso los índices y razones financieras) de los estados financieros sobre mis actividades, para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).

k. Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información y certifique los índices y razones financieras, de los estados financieros de (mi representada), por el período de los últimos (indicar número) meses, comprendido entre el (fecha) y (fecha).

l. Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) fotocopias de los siguientes documentos: (registros contables, libros legales, estados financieros, declaraciones de impuestos pagados; licencias o permisos de funcionamiento; etc.),

m. Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la cuantificación de mis ingresos no resulte engañosa.

n. Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para efectos de la emisión de la certificación de los índices y razones financieras.

o. No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.). Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.

p. Asimismo, acepto el monto de los honorarios profesionales estipulados para la emisión del documento solicitado, que ascienden a ¢…Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas


CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALESCOLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 526-2010 aprobar y emitir la siguiente circular: “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES”.

Considerando:1. Que en el desarrollo de las actividades económicas propias de nuestro país en la en lo referente a la

parte tributaria, adquiere gran importancia para todos los sectores de la sociedad nacional, la atención de los requisitos para el trámite de tasación de tributos.

2. Que la Ley del Impuesto de Renta, Nº 7092, establece un enlace entre las declaraciones del impuesto de renta y las certificaciones emitidas por Contadores Públicos Autorizados:Artículo 48 de la Ley Nº 7092.- “Los declarantes podrán servirse de contadores públicos autorizados para que, de acuerdo con el inciso c) del artículo 7º de la Ley Nº 1038 del 19 de agosto de 1947 y sus reformas, les certifiquen los estados contables y financieros que deban incluir en la declaración. En la certificación, la firma del contador deberá ir precedida de la razón “Certificado para efectos tributarios”.

3. Que en el ámbito municipal también se requiere de declaraciones de renta para el cálculo del importe por patente municipal, con dicho importe el municipio estima parte de su presupuesto:“Código Municipal: Ley Nº 7794, del 30-04-1998, en su artículo 68, El cual indica: La municipalidad, acordará sus respectivos presupuestos, propondrá sus tributos a la Asamblea Legislativa y fijará las tasas y precios de los servicios municipales”.

4. Que el desarrollo de las actividades para determinar la tasación de tributos requieren del Contador Público Autorizado, certificaciones del monto de la Renta Generada (bruta o neta), especialmente de aquellas personas interesadas en acudir a la Administración Pública para realizar trámites fiscales y municipales.

5. Que la labor de certificar el monto por la Renta para Efectos Municipales debe apoyarse en las Normas Internacionales de Auditoría y el Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

6. Que las certificaciones extendidas por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto, deben ser valorados como tales.

7. Que por tratarse de una función que debe ser desempeñada por un Contador Público Autorizado, el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica debe velar por la especialización sistemática de sus agremiados en materia de los requerimientos que la sociedad impone a la profesión y apoyarlos propiciando su capacitación a través de los programas de actualización. CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.

POR TANTOEl estudio de requisitos y modelo para la emisión de la “CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS

MUNICIPALES”, y con el propósito de contribuir con el mejor desempeño de los trámites antes las instituciones públicas, en pro de una gestión más ágil, eficiente, económica transparente. Además, de propiciar un programa de capacitación para los Contadores Públicos Autorizados que manifiesten su interés en actualizarse y especializarse en esta nueva función.


GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LACERTICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES

Toda certificación que emita un Contador Público Autorizado debe cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:

1. La Certificación de Renta, debe emitirse en papel membretado del Contador Público Autorizado (CPA), con indicación del teléfono, fax, apartado, dirección, e-mail u otra información que se considere importante.

2. Debe tener el título de “Certificación de Renta para Efectos Municipales”. Indicar si es Renta Bruta o Renta Neta.

3. Destinatario: Se debe dirigir a la institución respectiva que indique el contratante. No deberá emitirse con la leyenda “A quien interese”.

4. Debe contener un párrafo introductorio que indique el nombre, cédula, calidades y dirección de la entidad o persona solicitante de la certificación, describir con propiedad la materia específica que se certifica, hacer referencia al nombre y apellidos del deudor, número de cédula en el caso de la persona física y en el caso de la persona jurídica nombre del negocio comercial y el número de la cédula de personería jurídica.

5. El CPA, debe describir el procedimiento realizado para llevar a cabo su trabajo y llegar a la conclusión de la información certificada, como mínimo en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a su alcance de la persona física o jurídica, período y monto de sus ingresos y gastos, documentos que describan los débitos y créditos los cuales deben constar de igual forma en sus papeles de trabajo.

6. Debe obtenerse una declaración jurada (se adjunta formato) firmada por el cliente o representante legal de la empresa, que respalde el asunto certificado y demás datos y documentos que soportan la certificación.

7. Efectuar una revisión de los libros contables, donde se logre comprobar que la información certificada se encuentra debidamente registrada en los libros contables de la entidad.


9. Indicar en un párrafo de la certificación que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir la certificación.

10. Debe contener un párrafo en que indique los fines específicos de la emisión de la certificación, así como lugar y fecha completa, anotada en letras.

11. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA, según consta en los registros del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

12. Número de la póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.13. La certificación debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre

correspondiente, de conformidad con lo que indica el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

14. Sello blanco impreso en el original de la certificación, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley 1038; y si fuera necesario, agregar un folio a la certificación, deberá contener el sello para su debida identificación, agregando la leyenda en el original que el folio adjunto forma parte de la certificación.

15. Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o algún medio computarizado, a reglón seguido.

16. Formato sugerido:MEMBRETE

Nombre del CPA o DespachoTeléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)

(modelo sugerido)CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES

Señor(Nombre de la municipalidad destinataria)

El suscrito Contador Público Autorizado, ha sido contratado por___________________(nombre del contratante y calidades), para emitir una certificación por las ventas que realiza (persona física o jurídica si corresponde, si es persona jurídica indicar las calidades del representante legal y si tiene poder general o generalísimo), ubicación del negocio, para el período comprendido entre el (día, mes, año), de conformidad con los libros legales (o registros contables si corresponde) que para tal efecto lleva la compañía ( indicar el nombre de la entidad y cédula jurídica si corresponde).El registro contable y la determinación de la renta y su cuantificación, es responsabilidad de la administración contratante.El procedimiento de revisión aplicado por el suscrito a la información financiera proporcionada por la (nombre de la entidad y cédula jurídica) para su respectiva verificación fue el siguiente:Se verificaron las declaraciones de impuesto de renta.Se verificaron en los Estados Financieros los ingresos brutos y los egresos por costos y gastos aplicables, registrados durante el período contable_______, los cuales proceden de los libros legales (o registros contables si corresponde) de la entidad.Se comprobó que los saldos indicados en la Declaración de Renta, se respaldan en las transacciones efectuadas en los registros contables que la (persona física o jurídica si corresponde), lleva para registrar sus operaciones y preparar sus estados financieros.El procedimiento descrito en el párrafo anterior, es sustancialmente menor en alcance que una auditoría de Estados Financieros. Consecuentemente, la presente certificación no constituye una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros arriba mencionados.Determinación de la Renta Bruta generada en (cantón)______________________ (Más) Ingresos Brutos según declaración Impuesto Renta. _____________ (Menos) Costos y/o Gastos de Operación. ___________________ (Igual) Renta antes de impuesto. _________________________Como resultado del procedimiento descrito anteriormente, certifico que con base en los Estados Financieros que (la persona física o jurídica si corresponde), tuvo una renta bruta o neta, producto de las ventas (de su negocio, ubicación) por la suma de ¢___________(anotar el monto en letras), durante el ejercicio fiscal comprendido del (día, mes, año) al (día, mes, año), establecidos con base en saldos que muestran sus registros y demás documentación de respaldo.No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir esta certificación.Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de _______________de dos mil xxxx.Firma: ________________Nombre completo del Contador Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné. TIMBREPóliza de Fidelidad Nº 1153. Vence el 30 de setiembre del 20xx.Timbre de ¢25.00 de Ley 6663. Adherido y Cancelado en el Original.

GLOSARIO DE TÉRMINOSCERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES:

La certificación de renta para efectos municipales, es un documento que puede emitir el Contador Público Autorizado, para efectos del cálculo del importe por patente municipal de aquellas empresas o negocios que lo soliciten. El CPA puede certificar con base en los estados financieros de la entidad o en las Declaraciones del Impuesto sobre la Renta, la renta bruta o neta producto de sus ventas obtenidas durante el período fiscal que comprende la certificación. La municipalidad calculará el monto del tributo a pagar por el negocio, de acuerdo con la certificación confeccionada por el CPA que presente el declarante.GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:


Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime al CPA de la verificación de la documentación que el

cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el CPA deberá utilizar su criterio y escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la Contaduría Pública.PATENTE MUNICIPAL:

Permiso que obtienen las empresas otorgado por las municipalidades para poder explotar una actividad comercial en un determinado lugar físico, acondicionado para tal fin. REGISTROS CONTABLES:

Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.

ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.MEMBRETE. (Cuando corresponda).

TÍTULO: (Declaración Jurada).FECHA: (fecha de emisión).

DESTINATARIO: (AL C P A).El suscrito (nombre de persona física o jurídica, nacionalidad, cédula, estado civil, profesión u oficio,

dirección exacta del domicilio), declaro bajo fe de juramento:q. Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad),

desde (fecha) en (lugar exacto).r. Que por motivos de necesidad de (indicar la necesidad) requiere de los servicios profesionales para que

se certifique (lo que necesita certificar: en este caso la renta generada, sea bruta o neta) de los estados financieros sobre mis actividades, para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).

s. Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información y certifique la renta generada, según los estados financieros y registros contables de (mi representada), por el período de los últimos (indicar número) meses, comprendido entre el (fecha) y (fecha).

t. Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) fotocopias de los siguientes documentos: (registros contables, libros legales, estados financieros, declaraciones de impuestos pagados; licencias o permisos de funcionamiento; etc.),

u. Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la cuantificación de mis ingresos no resulte engañosa.

v. Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para efectos de la emisión de la certificación de renta generada.

w. No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.). Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.

x. Asimismo, acepto el monto de los horarios profesionales estipulados para la emisión del documento solicitado, que ascienden a ¢…Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas


COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICALa Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades

que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima para la revisión de información financiera”.

Considerando:

1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del CPA nuevos y diferentes informes del desempeño financiero de sus entidades, bajo un criterio de independencia y transparencia para terceras personas.

2. Que de acuerdo con la adopción de las de las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento por parte del Colegio, según circular 07-2005 del 14 de Noviembre 2005, los CPA deberán efectuar este tipo de informes de acuerdo con los lineamientos de la NITR 2400 Trabajos para revisar Estados Financieros y la NITR 2410 Revisión de Información Financiera Intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad.

3. Que las certificaciones e informes extendidos por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto, deben ser valorados como tales.

4. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus colegiados, así como el interés público de la profesión, y prevenir hasta donde sea posible, los errores en que incurren algunos CPA.

5. Que en vista de las nuevas disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría, se hace necesario establecer la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los más altos estándares de calidad profesional.

RESUELVECIRCULAR Nº 19-2010

GUÍA MÍNIMA PARA LA REVISIÓN DE INFORMACIÓNFINANCIERA

(NITR 2410 NITR 2400) Generalidades

El presente documento propone una guía sobre responsabilidades y procedimientos, de un auditor que disponga efectuar una revisión de Estados Financieros, ya sea de periodos completos o intermedios, y sobre la forma y contenido que debe tener el Informe de Revisión.

El trabajo de revisión provee un moderado nivel de seguridad acerca de que la información revisada está libre de errores significativos, lo cual es expresado en forma de una “seguridad negativa” en su informe.

Se debe cumplir con el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de Contadores. El auditor que efectúe la revisión de información financiera puede ser también contratado para

desempeñar la auditoría de los estados financieros anuales de la entidad. Si se utiliza un trabajo realizado por otro auditor o por un experto, se debe estar satisfecho de que

dicho trabajo es adecuado para el propósito de la revisión. Las revisiones no demandan realizar pruebas de los registros contables mediante inspección,

observación o confirmación; por lo general se limitan a hacer averiguaciones con los responsables de la información financiera y contable, aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.

No se requiere comprobar averiguaciones sobre litigios o reclamos. Por lo que no es necesario enviar carta de confirmación al abogado de la entidad, aunque si fuese requerido se puede mantener una comunicación directa con él.

Los argumentos sobre la determinación de la importancia relativa, deben ser los mismos que se plantearían al emitir una opinión sobre una auditoría de Estados Financieros, esto ayuda a determinar la naturaleza y extensión de los procedimientos a desarrollar y a evaluar el impacto de las representaciones erróneas.

Es necesario aplicar el juicio profesional respecto al grado, naturaleza y oportunidad en que se realizarán los procedimientos.

ProcedimientosTodo informe emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a trabajos de revisión de estados financieros, tanto de periodos completos como de periodos intermedios, debe cumplir como mínimo con los siguientes procedimientos para su realización:1. Establecer el alcance que tendrá el Trabajo de Revisión, según lo establecido en las Normas

Internacionales de Trabajos de Revisión, 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros” y 2410 “Revisión de Información Financiera Intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad.”

2. Definir con el cliente los términos del trabajo; respecto a objetivos, alcance, responsabilidades, acuerdos, generalidades de la revisión, forma y contenido anticipado del informe a emitir. Es necesario registrar estos términos en un contrato, carta de compromiso o su equivalente.

3. Planear el trabajo a realizar. Se involucran aspectos de obtención, actualización y comprensión respecto al negocio, su organización, control interno, sistema contable utilizado, naturaleza de sus cuentas y características generales del desarrollo de las operaciones, así como de la industria en la cual se desarrolla.

4. Obtener representación escrita de la administración, que incluya la responsabilidad de ésta sobre la responsabilidad del diseño e implementación del control interno, de la preparación y presentación de la información financiera, que ha revelado los hechos importantes y resultados de fraude, o sospecha de fraude y de la evaluación de riesgo al respecto, cualquier incumplimiento de la legislación y los hechos importantes ocurridos después del balance y antes del informe. Estos aspectos se traducen en la carta de representación de la administración.

5. Considerar los riesgos identificados en la auditoría de los estados financieros del periodo anterior; así como la naturaleza de las representaciones erróneas deimportancia relativa corregidas, y de las representaciones erróneas sin corregir que no sean de importancia relativa.

6. Tomar en cuenta la información referente a debilidades de importancia relativa en el control interno, y los resultados de cualquier auditoría interna desempeñada. CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.

7. Indagar con la administración aspectos sobre:a. Resultados de la evaluación de administración del riesgo, de que la información financiera esté

representada errónea con materialidad como consecuencia de fraude.b. Efecto de cambios en la actividad del negocio.c. Confiabilidad en el proceso de registro y preparación de la información financiera previa, y del

periodo actual.8. Si se tratase de información financiera intermedia, se deberá obtener evidencia de que la información

financiera concuerda con los registros contables.9. En la ejecución de la revisión es necesario efectuar al menos las siguientes actividades:

a. Investigaciones referentes a:i. Principios y prácticas contables de la entidad.ii. Procedimientos utilizados para el registro y clasificación de las transacciones, preparación y

revelación en los estados financieros.iii. Aseveraciones de importancia relativa en los estados financieros.iv. Acciones tomadas en asambleas, juntas, consejo y comités de directores.v. Sucesos posteriores que puedan requerir ajustes o revelación en los estados financieros.

b. Procedimientos analíticos creados para identificar partidas inusuales, y determinar si requieren ajustes; entre ellos:i. Comparación de estados financieros del periodo con los de periodos anteriores.ii. Comparación de estados financieros con resultados anticipados y posición financiera.iii. Estudio de los elementos en los estados financieros que proporcionen patrones predecibles

según la experiencia de la entidad o comportamiento de la industria.c. Leer los estados financieros del periodo en revisión, y determinar si los mismos están elaborados

con la base contable indicada.d. Estudiar los informes de auditorías y revisiones previas de los estados financieros y componentes

de la entidad, para facilitar al profesional identificar asuntos que pudiesen afectar la información financiera actual.

e. Investigar respecto de las actividades realizadas por personas responsables de asuntos financieros y contables, por ejemplo:i. Registro de todas las transacciones.ii. Cambios en las actividades de negocios, y en sus principios y prácticas contables.iii. Representaciones escritas de la administración.

f. Averiguar si la administración ha cambiado su evaluación de la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.

El Apéndice 2 de la NITR 2400 contiene procedimientos ilustrativos detallados por cuentas, el Apéndice 2 de la NITR 2410 contiene ejemplos de los procedimientos analíticos; ambos pueden ser utilizados al efectuar la revisión de estados financieros tanto para periodos completos como para periodos intermedios.

ContenidoTodo informe emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a una revisión de estados financieros deberá cumplir como mínimo los siguientes requisitos:1. El informe deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono, apartado, dirección

postal, correo electrónico, etc.2. Debe tener un título: “INFORME DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, COMPAÑÍA XXX, POR EL

PERIODO COMPRENDIDO DEL (día) DE (mes) DE (año) AL (día)DE (mes) DE (año)”.3. Debe indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso

de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda “a quién interese”.4. Debe contener un párrafo introductorio que identifique con claridad los estados financieros,

indicando el nombre de la persona física o jurídica (hecho o derecho), sobre los que ha sido desempeñada la revisión de los saldos que se muestran a la fecha del respectivo corte o cierre, e información intermedia; el CPA debe observar que de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados financieros esta integrado por el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados Integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo, y sus notas.

5. Un párrafo que incluya tanto una declaración de que la administración de la entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de la información financiera, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, como una declaración de que el auditor es responsable de expresar una conclusión de la información financiera con base en la revisión.

6. Un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión que incluya:a. Que la misma se condujo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITR-

ISRE) 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros”, o 2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad”, según sea el caso;

b. Indicación de que la revisión está basada en procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, además de investigaciones enfocadas principalmente con las personas a cargo de la información contable y financiera.

c. Una declaración de que no se ha desempeñado una auditoría, de que la revisión tiene un alcance sustancialmente menor al de una elaborada con las Normas Internacionales de Auditoría, que no brinda la seguridad de que se llegue a conocer todos los asuntos importantes que se encontrarían en una auditoría, que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoría y por lo tanto, no se expresa una opinión sobre la razonabilidad de las cifras consignadas en los estados financieros.

7. Cuando el CPA revise estados financieros no basados en los libros legales, deberá consignar claramente la fuente con que se satisfizo que los saldos que muestran dichos estados corresponden a los registros oficiales que lleva la entidad.

8. Pueden brindarse variantes en las conclusiones, a saber: se puede concluir en cuanto si ha llegado a la atención del CPA algo que le haga creer que la información financiera no da un punto de vista verdadero y razonable, o no presenta la información de acuerdo a todo lo importante en el marco de referencia de la información financiera aplicable.

9. El párrafo de revisión debe consistir en una declaración de certeza negativa.10. El CPA identificará con su sello blanco y firma la información financiera que se revisa, e indicará en

el cuerpo del informe que se adjuntan los folios numerados que identifican los estados financieros que revisó. Se recomienda que al pie de los estados financieros que se acompañan, el CPA solicite que se incluya la siguiente leyenda: “El presente documento identificado con sello blanco, corresponde con la revisión sobre estados financieros que lo antecede, con corte al día/mes/año”.

11. Indicar en un párrafo del informe que no le alcanzan las limitaciones contenidas en el Artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este informe.

12. Debe contener un párrafo en que indique los fines específicos de la revisión y su informe, así como lugar y fecha completa anotada en letras.


14. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.15. El informe debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,


16. Sello blanco impreso en el original del informe, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley 1038.

17. La información obtenida , la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y conclusiones del CPA conforman los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA y están sujetos al secreto profesional que requiere el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme con lo que se indica en las Normas Internacionales de Auditoría. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y competente, es decir hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional. De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038 obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.

18. Como mínimo en los papeles de trabajo del CPA debe constar lo siguiente:a. Carta de Representación (ver modelo adjunto)b. Carta de Compromiso (ver modelo adjunto), dejando constancia de los siguientes compromisos

que constituyen la planeación del trabajo:i. Trabajo a realizar.ii. Tarifa o costo de la revisión.iii. Fecha de realización y entrega.iv. Forma de pago. No es conveniente pactar pagos contra resultados de una transacción entre el

cliente y terceras personas.c. Hoja(s) de trabajo donde consigne ordenadamente los documentos revisados, con sus respectivas

marcas de auditoría y referencias cruzadas con otros documentos y fotocopias cuando corresponda; así como de los cálculos, estimaciones y cualesquiera otros análisis realizados.

d. Fotocopia de la cédula del contratante, patente y cualquier otro documento que se considere necesario para la comprobación de la actividad del solicitante.

19. El informe de revisión debe ser confeccionado a máquina o por medio de algún medio computarizado, a reglón seguido.

GLOSARIO DE TÉRMINOSCOLEGIO

Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.NITR-ISRE

Normas Internacionales para Trabajos de Revisión.DOCUMENTO PÚBLICO

Es un documento de interés público emitido en virtud de la fe pública por un CPA.JUICIO DEL AUDITOR

Capacidad o facultad del auditor para formar un criterio que le permita medir el grado, la naturaleza y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.ESCEPTICISMO PROFESIONAL

Significa que el auditor hace una evaluación crítica, con cuestionamientos mentales, de la validez de la evidencia obtenida, y estar alerta de la evidencia que contradice o somete a cuestionamiento acerca de la veracidad de los documentos o representaciones de la administración.ALCANCE

Se refiere a los procedimientos considerados necesarios en las circunstancias para llevar a cabo el objetivo del trabajo de revisión.OPORTUNIDAD

Indicación de la época o del periodo en el cual se debe hacer el trabajo de revisión específico.INFORMES DE REVISIÓN

Es el documento mediante el cual el CPA, como depositario de FE PÚBLICA, agrega credibilidad a una afirmación o asunto que es responsabilidad de un tercero (cliente o contratante) por su trabajo de revisión de estados financieros para el cual fue contratado.

CARTA DE COMPROMISOREVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La Carta de Compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del mismo ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros”, y 2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad”.

________________________________________________(MODELO SUGERIDO)

MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señores:Administración de la EmpresaExtendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso de revisar el estado de situación financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el mismo periodo.Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2400 “Trabajos para revisar estados financieros” o 2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad (según el caso), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera no está preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.Esta revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, y ordinariamente, no requiere comprobación de la información obtenida. El alcance de una revisión de información financiera es sustancialmente menor al alcance de una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto de los estados financieros, y en consecuencia, no expresaremos tal opinión.Esperamos reportar sobre la información financiera como sigue:

Texto de muestra de informe en limpio:Hemos revisado el estado de situación financiera de la Compañía XXX al (fecha) del (mes) de (año), estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el mismo periodo. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisión.Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros” o 2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad (según el caso). Esta norma requiere que planeemos y desempeñemos la revisión para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una revisión se limita primordialmente a

investigaciones con personal de la compañía y a procedimientos analíticos aplicados a datos financieros, así que proporciona menos certeza que una auditoría. No hemos desempeñado una auditoría, y de acuerdo a eso, no expresamos una opinión de auditoría.Basados en nuestra revisión, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompañan no den un punto de vista verdadero y justo (o no estén presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con la normativa aplicable (indicar).

La responsabilidad por la información financiera del periodo, incluyendo la revelación adecuada, es de la administración de la entidad. Esto incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación de la información financiera que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra revisión, solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas en conexión con la revisión. También solicitaremos que cuando cualquier documento que contenga información financiera del periodo indique que ésta se ha revisado, nuestro informe sea también incluido en el documento.Una revisión de información financiera no proporciona seguridad de que tendremos conocimiento de todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría. Más aún, no se puede depender de que nuestro trabajo revele si existe fraude o error, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de importancia relativa que llegue a nuestra atención.Esperamos la plena cooperación con su personal, y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se solicite en concordancia con nuestra revisión.El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende al monto de ¢ …. (Monto en letras)Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica).Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta, para indicar que está de acuerdo con el entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados financieros.Nombre y firma Acuse de recibo de la AdministraciónContador Público Autorizado Fecha de recibidoNúmero de carné

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESAREVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La Carta de Representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

_________________________________________________(MODELO SUGERIDO)

MEMBRETE DE LA EMPRESANOMBRE LA EMPRESATELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

(Fecha)Señor:Nombre del CPAPárrafo de apertura si la información financiera comprende estados financieros condensados:Esta carta de representación se extiende en relación con su revisión del estado de situación financiera condensado de la compañía XXX, al (fecha) del (mes) de (año), el estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo condensados relacionados por el mismo periodo, con el fin de expresar una conclusión de si ha llegado a su atención algo que le haga creer que la información financiera no está preparada respecto de todo lo importante, de acuerdo con la normativa aplicable (indicar).

Párrafo de apertura si la información financiera comprende un juego completo de estados financieros de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable: CORTESIA AVANCE TECNICO,S.A.Esta carta de representación se extiende en relación con su revisión del estado de situación financiera de la compañía XXX, al (fecha) del (mes) de (año), el estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el mismo periodo, y un resumen de las políticas contables y otras notas aclaratorias, con el fin de expresar una conclusión de si ha llegado a su atención algo que le haga creer que la información financiera no da un punto de vista verdadero y razonable de (“o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición financiera de la entidad XXX, al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

_____________________________________________________Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información financiera de acuerdo con la normativa aplicable (indicar)Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones: La información financiera que se menciona anteriormente se ha preparado y presentado con (indicar

normativa aplicable) Hemos puesto a su disposición todos los libros de documentación contable y de soporte, y todas las

minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores sostenidas en (fechas de revisión). -Indicar todos los documentos puestos a disposición del CPA.-

No hay transacciones de importancia relativa que no hayan sido registradas de manera apropiada en los registros contables fundamentales de la información financiera.

No ha habido ningún incumplimiento, real o posible, conocido de las leyes y regulaciones que pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la información financiera.

Reconocemos la responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar fraude y error.

Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.

Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.

Creemos que los efectos de representaciones erróneas sin corregir, resumidas en cédula que se acompaña, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la información financiera tomado como un todo.

Confirmamos la integridad de la información proporcionada a usted respecto de la identificación de partes relacionadas.

Las siguientes actividades se han registrado de manera adecuada y, cuando fue necesario, se revelaron de forma apropiada en la información financiera: Transacciones de partes relacionadas, incluyendo ventas, compras, préstamos, transferencias,

arreglos de arrendamientos y garantías, así como cantidades por cobrar o pagar a partes relacionadas. Garantías, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligación contingente. Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente.

La presentación y revelación de las valuaciones de valor razonable de activos y pasivos están de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Los supuestos que se usaron reflejan nuestra intención y capacidad de emprender cursos específicos de acción a nombre de la entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones del valor razonable o la revelación.

No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera relativa al valor en libros o clasificación de activos y pasivos reflejados en la información financiera.

No tenemos planes de abandonar líneas de producto u otros planes, o intenciones que den como resultado algún inventario en exceso u obsoleto, y ningún inventario se declara a un monto en exceso del valor realizable.

La entidad tiene un título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni cargas sobre los activos de la entidad.

Hemos registrado o revelado, según fue apropiado, todos los pasivos tanto reales como contingentes.

(Agregar cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean relevantes para la revisión de información financiera.)En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del estado de

situación financiera, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelación en, la información financiera antes mencionada.Nombre y firmaFuncionario ejecutivo

MODELO SUGERIDO PARA LOS INFORMES DE REVISIÓNMEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERASeñoresNombre de la persona oEntidad destinataria Introducción

El suscrito Contador Público Autorizado fue contratado por (nombre del contratante y calidades), para revisar el estado de situación financiera que se acompaña de la entidad XXX, al (fecha) del (mes) de (año), el estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el mismo periodo, y un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable por la preparación y presentación razonable de esta información financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusión sobre esta información financiera con base en nuestra revisión.

Alcance de la revisiónCondujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2400 “Trabajos para revisar estados financieros” o 2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad (según el caso). Una revisión de información financiera consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar conocimientos analíticos, y otros procedimientos de revisión. Una revisión es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y, en consecuencia, no nos faculta a obtener una seguridad de que conociéramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría. En tal virtud, no expresamos una opinión de auditoría.

Conclusiones Presentación razonable

Con base en nuestra revisión, nada ha llegado a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera que se acompaña no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente respecto de todo lo importante) la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de (x meses/un año) que entonces finalizó, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Salvedad por desviación del Marco de Referencia de Información Financiera AplicableEn los siguientes párrafos se debe explicar los asuntos que provocan una desviación del marco de referencia de información financiera aplicable. Ejemplo:

Con base en la información proporcionada por la administración, la entidad XXX ha excluido de propiedades y de deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos debieran capitalizarse para conformarse con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Esta información indica que si estas obligaciones de arrendamiento se capitalizaran al (fecha) del (mes) de (año), las propiedades se incrementarían por ¢ ____, la deuda a largo plazo por ¢ ____, y el resultado neto y las utilidades por acción se incrementaría/disminuirían por ¢ ____ y ¢ ____, respectivamente, por el periodo de (x meses/ un año) que entonces finalizó.

Con base en nuestra revisión, con la excepción del asunto que se describe en el párrafo precedente, nada ha llegado a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera que se acompaña no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente respecto de todo lo importante) la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de (x meses/un año) que entonces finalizó, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Salvedad por limitación en el alcance no impuesta por la administración

En los siguientes párrafos se debe explicar los asuntos que provoquen una limitación en el alcance. Ejemplo:Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha) que destruyó sus registros de cuentas por cobrar, no pudimos completar nuestra revisión de cuentas por cobrar por un total de ¢ ____, que se incluyen en la información financiera. La entidad está en proceso de reconstruir estos registros, y está incierta en cuanto a si soportarán los montos que se muestran arriba y la estimación relacionada para cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisión de cuentas por cobrar, pudieran haber llegado a nuestra atención asuntos que indicaran que tal vez sean necesarios ajustes a la información financiera.

Excepto por los ajustes a la información financiera de los que pudiésemos haber tenido conocimiento si no fuera por la situación antes descrita, con base en nuestra revisión, nada ha llegado a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera que se acompaña no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente respecto de todo lo importante) la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de (x meses/un año) que entonces finalizó, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Adversa por desviación del Marco de Referencia de Información Financiera Aplicable

En los siguientes párrafos se debe explicar los asuntos que provoquen conclusión adversa por una desviación del marco de referencia de información financiera aplicable. Ejemplo:

Al iniciar este periodo, la administración de la entidad dejó de consolidar los estados financieros de sus compañías subsidiarias, ya que considera que la consolidación es inapropiada debido a la existencia de nuevos intereses sustanciales no de control. Esto no está de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. De haberse preparado estados financieros consolidados, virtualmente todas las cuentas de la información financiera intermedia habrían sido diferentes en una manera de importancia relativa.

Nuestra revisión indica que, en vista de que la inversión de la entidad en compañías subsidiarias no se contabiliza en una base consolidada, según se describe en el párrafo anterior, esta información financiera no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente respecto de todo lo importante) la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de ( x meses/ un año) que entonces finalizó, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Párrafo finalNo me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038, y de los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este informe.

Se extiende la presente a solicitud de (nombre del interesado), para fines de _______.Dada en la ciudad de ____ a los (dd) días del mes de (mm) de 200 (a). Nombre y firmaContador Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBRE

Póliza de fidelidad número… vence el… de… del 20…. Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.


que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima para la aplicación de Trabajos de Compromisos de Seguridad que no son auditoría ni revisión de información financiera histórica”.

Considerando:1. Que el desarrollo de las actividades económicas de las empresas del país, requieren de los servicios que

ofrecen los Contadores Públicos Autorizados, como por ejemplo: los trabajos de compromisos de seguridad que no son auditorías ni revisión de información financiera histórica, informes que emite el Contador Público Autorizado (CPA) los cuales tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales.


3. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), se hace necesario crear la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los más altos estándares de calidad profesional.

RESUELVECIRCULAR Nº 20 - 2010

GUÍA MÍNIMA PARA LA APLICACIÓN DE TRABAJOSDE COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON

AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓNFINANCIERA HISTÓRICA (NITA 3000)

Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a la emisión de un dictamen de información financiera relacionado con trabajos de compromisos de seguridad que no son auditoría ni revisión de información financiera histórica, deberá cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:

1. El informe de atestiguar deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono, apartado, dirección postal, correo electrónico, etc.

2. Deberá contener un título que indique claramente que es un “Informe de atestiguar independiente”. Un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos del Contador Público Autorizado.

3. Deberá indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda “A QUIEN INTERESE”.

4. Deberá identificarse y describirse la información del asunto principal. Este incluye por ejemplo:a) El período de tiempo con el que se relaciona la evaluación o medición del asunto principal.b) Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el

asunto principal.c) Una explicación de las características del asunto principal que deberían conocer los usuarios. En este

aspecto se debe tomar en cuenta: El grado en que la información del asunto principal es cualitativa vs. cuantitativa, objetiva

vs. subjetiva, histórica vs. prospectiva. Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten la comparabilidad de

la información del asunto principal de un período al siguiente.

5. Identificación de criterios: el informe de atestiguar deberá identificar los criterios contra los que el asunto principal se evaluó o midió, de modo que los usuarios puedan entender la base de la conclusión del Contador Público Autorizado. El CPA considerará si es relevante a las circunstancias el revelar: La fuente de los criterios, y si están incorporados o no en leyes o regulaciones, o si son emitidos

por organismos de expertos autorizados, y si lo son, una descripción de por qué se consideran adecuados.

Métodos de medición utilizados cuando los criterios permiten la opción entre número de métodos.

Cualquier interpretación importante efectuada al aplicar los criterios. Si es que ha existido cambios en los métodos de medición usados.

6. Donde sea apropiado, una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios.

7. Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén disponibles sólo a usuarios específicos, o sea relevantes sólo para un propósito específico, una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos propósitos. Cuando se den estas condiciones, el CPA deberá declarar este hecho en el informe de atestiguar. Esto le avisará a los destinatarios del informe que el mismo está restringido a usuarios específicos o es para propósitos específicos.

8. El CPA deberá dejar claro en el documento las responsabilidades de la parte responsable y la responsabilidad del Contador Público Autorizado, pues el papel del CPA es expresar de manera independiente una conclusión sobre la información del asunto principal.

9. El CPA deberá plasmar en el informe una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo con las NITA, cuando el asunto principal se analice con una NITA específica.

10. El CPA deberá en su conclusión informar a los presuntos usuarios del contexto en que se debe leer la conclusión del Contador Público Autorizado.

11. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusión deberá expresarse en forma positiva. Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ” o “En nuestra opinión, la aseveración de la parte responsable de que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ, está declarada razonable”.

12. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la conclusión deberá expresarse en forma negativa: por ejemplo: “Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ” o “Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que la aseveración de la parte responsable de que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en los criterios XYZ no esté declarada de manera razonable”.

13. Cuando el CPA exprese una conclusión que no sea libre, el informe de atestiguar deberá contener una clara descripción de todas las razones.

14. El informe de atestiguar deberá contener la fecha de emisión, la cual informa a los usuarios que el CPA ha considerado el efecto en la información del asunto principal y en el informe de atestiguar de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha.

15. El informe deberá contener un párrafo en el cual el auditor declare que no le alcanzan las limitaciones contenidas en el Artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir dicho documento.

16. Por último, el informe contendrá un párrafo que especifique a quien se le extiende el documento y los fines para el cual va dirigido, así como la ciudad y fecha en que se emitió.

17. Fecha del informe, la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido completados.18. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de

Contadores Públicos de Costa Rica.19. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.20. El informe deberá tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,



ProcedimientoEl Contador Público Autorizado (CPA) que realice un trabajo de este tipo deberá seguir los siguientes procedimientos:1) La aplicación de todos los estándares de calidad necesarios para que las conclusiones del informe de

atestiguamiento genere un grado de confiabilidad en el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal, lo que implica que el CPA deberá asegurar que las personas que van a desempeñar el trabajo poseen las competencias profesionales necesarias para tal fin.

2) Proporcionar una base razonable del estudio que deberá contener toda la información necesaria, así como la evidencia “cantidad y calidad” suficiente de respaldo físico y magnético que generó el criterio de reconocimiento, medición, presentación y revelación, así como la aseveración sobre la evaluación de efectividad del control interno del asunto principal.

3) El Contador Público Autorizado deberá cumplir con los requisitos que establece el Código de Ética para Contadores Profesionales del IFAC, donde establece enla Parte A la inclusión de la:a) Integridad;b) Objetividad;c) Competencia profesional y debido cuidado;d) Confidencialidad; ye) Conducta profesional.Así como lo que establece la Parte B del Código sobre la independencia profesional.

4) La aceptación del trabajo para atestiguar deberá establecer por escrito los términos contractuales de las obligaciones y responsabilidades de cumplimiento de las partes involucradas, así como las manifestaciones de independencia reconocida, y de una posible relación contractual de un profesional específico en trabajos de consultoría o asesoría en caso necesario.

5) El CPA deberá indicar en caso necesario si es apropiado o no aceptar el trabajo, y las circunstancias de revelar o no las razones de aceptación.

6) Cuando el CPA emita un criterio basado en otra normativa legal, deberá consignar claramente la fuente con que se satisfizo su opinión.

7) El CPA deberá dejar evidencia del trabajo de planeación efectuado, de modo que este trabajo se desempeñe en forma efectiva. La planeación implica desarrollar una estrategia global para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo; y un plan de trabajo consistente en un enfoque apropiado de la extensión de los procedimientos de compilación de la evidencia que se van a realizar y las razones para seleccionarlos. Una planeación adecuada ayuda al CPA a determinar las áreas importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de una manera oportuna, además de ayudar a asignar de un modo eficiente y apropiado el trabajo de los miembros del equipo y facilita la dirección y supervisión del trabajo. Algo importante, es que el CPA puede adecuar la planeación conforme vaya desarrollándose el trabajo.

8) El CPA podrá hacer uso del trabajo de un experto en la compilación y evaluación de la evidencia, así el CPA y el experto deberán de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los criterios para que el Contador Público Autorizado determine que se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada.

9) El CPA deberá analizar el riesgo implícito en el trabajo y deberá tratar de reducirlo a un nivel razonablemente bajo, para lo cual aplicará procedimientos propios de una auditoría que le permitan llevar el riesgo a un nivel controlable.

10) El CPA deberá obtener representaciones de la parte responsable, según sea apropiado. La confirmación por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el Contador Público Autorizado y la parte responsable. El no contar con una representación por escrito puede dar como resultado una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión, sobre la base de una limitación en el alcance del trabajo.

11) El informe de atestiguar deberá dejar por escrito una clara expresión de la conclusión del CPA sobre la información del asunto principal.

12) El CPA deberá considerar el efecto en la información del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe. El grado de consideración de los hechos posteriores

dependerá del potencial de que dichos hechos afecten la información del asunto principal y afecten la propiedad de la conclusión del Contador Público Autorizado.

13) En cuanto a la documentación que deberá obtener el CPA para respaldar su trabajo, dicha documentación será evidencia suficiente que soporte su informe de atestiguar y de que el trabajo se desempeño de acuerdo con las NITA.

14) En cuanto al informe, el CPA no deberá expresar una conclusión sin salvedad cuando existan las siguientes circunstancias, y a juicio del Contador Público Autorizado, el efecto del asunto sea o pueda ser material:a) Existe una limitación en el alcance del trabajo del CPA, es decir, las circunstancias impiden, o la

parte contratante impone una restricción que impide al CPA obtener la evidencia requerida para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar. En este caso, el CPA deberá expresar una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión.

También expresará una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión, cuando: La conclusión del CPA se redacte en términos de la aseveración del contratante, y que la

aseveración no esté declarada de una manera razonable. La conclusión del CPA esté redactada en términos del asunto principal y esté representada

erróneamente de importancia relativa, en este caso el CPA deberá expresar una conclusión con salvedad o adversa.

Cuando el CPA descubra, después de que ha aceptado el trabajo, que los criterios son inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo de atestiguar, el CPA deberá expresar: Una conclusión con salvedad o una conclusión adversa, cuando sea probable que los

criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado, sean erróneos para los usuarios. Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión, en otros casos.

El CPA no deberá expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta importancia relativa, o tan dominante como para requerir una conclusión adversa o una abstención de conclusión. Una conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

GLOSARIO DE TÉRMINOSTRABAJO PARA ATESTIGUAR

Es un trabajo en el que un Contador Público Autorizado expresa una conclusión diseñada para aumentar el grado de confianza de los usuarios, distintos de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o medición de un hecho contra los criterios seleccionados.NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 3000, TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

Esta norma establece los principios básicos y los procedimientos esenciales para el contador público que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoría de estados financieros históricos que ya están cubiertos por las NIA, o de revisión de estados contables cubiertos por las NIIF.TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON CERTEZA RAZONABLE

El objetivo de un trabajo de seguridad razonable es una reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptable bajo las circunstancias, como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del CPA.TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON CERTEZA LIMITADA

El objetivo de un trabajo de seguridad limitada es una reducción del riesgo del trabajo para atestiguar, a un nivel que sea aceptable en las circunstancias; pero cuando ese riesgo sea mayor que para un trabajo de seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del CPA.PLANEACIÓN DEL TRABAJO

Implica desarrollar una estrategia global para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo que garanticen determinar las áreas importantes y la asignación eficiente y apropiada del trabajo.RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR

Es el riesgo de que el CPA exprese una conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia sea una representación errónea de importancia relativa.REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

Son las representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de un trabajo de atestiguamiento, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a una investigación específica.USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Es una persona o firma que posee las habilidades, el conocimiento y la experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditoría. Normalmente, los CPA al realizar trabajos muy específicos tienen que contratar expertos en la materia, que le permita al CPA ayudarlo en su trabajo.

CARTA DE COMPROMISOINFORME DE COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO

SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓNFINANCIERA HISTÓRICA

La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del mismo ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las Normas Internacionales de Trabajos de Compromisos de Seguridad que no son Auditoría ni Revisión de Información Financiera Histórica (NITA 3000).

____________________________________________________(MODELO SUGERIDO)

MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señores:Administración de la EmpresaExtendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso de revisar el control interno, compilación de la información, y todos los asuntos importantes que han llegado a nuestra atención para emitir nuestra conclusión.Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Compromisos de Seguridad que no son Auditoría ni Revisión de Información Financiera Histórica (NITA 3000), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a nuestra atención que nos haga creer que la información sobre el asunto principal no está preparada respecto de todo lo importante.El alcance de un informe de compromisos a es sustancialmente menor que el alcance de una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto de los estados financieros, y, en consecuencia, no expresaremos tal opinión.Esperamos reportar nuestro compromiso como sigue: Texto de muestra de informe en limpio:

“Hemos realizado los trabajos de compromiso de seguridad convenidos con la Compañía XYZ, establecidos por la Administración de dicha entidad al (período) y presentados en el anexo “A” de este informe.La Administración de…. (nombre de la empresa) es responsable por los criterios, contenidos y forma de determinación…. (asunto) del anexo “A” citado. Nuestra responsabilidad, basada en nuestro servicio de seguridad realizado, es expresar una opinión sobre si dichos indicadores han sido calculados siguiendo los parámetros expuestos en el Anexo “B”.Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidos para el caso.Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de esta auditoría.Nuestro trabajo consistió en: CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.

Obtener un entendimiento de los criterios, contenidos y forma de determinación de (nombrar asunto) expuestos en el Anexo “B”.

Evaluar las actividades y procedimientos (nombrar asunto) pertinentes a la revisión. Revisar la forma y cálculo de (nombrar asunto). Revisar y evaluar la documentación de respaldo de la información que soporta (nombrar el asunto). Indicar cualquier otro procedimiento que hemos considerado necesario, dadas las circunstancias.

Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinión.En consecuencia, y en nuestra opinión, los (nombrar asunto) incluidos en el Anexo “A”, al (día) de (mes) de (año), han sido determinados siguiendo los parámetros establecidos por la Administración de (nombre de la empresa) y reproducidos en el Anexo “B” de este informe”

La responsabilidad por la información del asunto principal, es de la administración de la entidad. Como parte de nuestra revisión, solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas en conexión con la revisión. También solicitaremos que, cuando cualquier documento que contenga información del asunto principal del periodo indique que ésta se ha revisado, nuestro informe sea también incluido en el documento.Esperamos la plena cooperación con su personal y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se soliciten en concordancia con nuestro trabajo.El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende a ¢ …. (Monto en letras)Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica).Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de acuerdo con el entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados financierosNombre y firmaContador Público AutorizadoNúmero de carnéAcuse de recibo de la AdministraciónFecha de recibido

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESAINFORME DE COMPROMISOS DE SEGURIDAD

QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DEINFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.


_____________________________________________________(MODELO SUGERIDO)

MEMBRETE DE LA EMPRESANOMBRE LA EMPRESATELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señor:Nombre del CPAReconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información que se brinda.Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones de nuestra empresa: La Administración de la entidad reconoce su responsabilidad en la preparación de la información,

documentos y toda la información suministrada para efectos de la emisión de este informe solicitado. Para ello, hemos puesto a disposición del Contador Público Autorizado toda la información necesaria para la confección del informe.

Es responsabilidad de la Administración de la entidad dar toda la información necesaria al Contador Público Autorizado para que realice la evaluación del riesgo del trabajo para atestiguar.

Reconocemos la responsabilidad por el diseño e implementación del control interno de la institución. Creemos que los efectos de representaciones erróneas sin corregir, resumidas en cédulas que se

acompañan, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la información financiera tomado como un todo.

La administración es responsable de dar al CPA la información verdadera con la cual pueda realizar su trabajo, y conoce las consecuencias de otorgar información falsa o que tienda a engañar a los usuarios de este informe.

Confirmamos la integridad de los métodos usados por la entidad por los criterios contenidos y la forma de determinación del hecho principal y los parámetros utilizados.

No ha habido ningún incumplimiento, real o posible conocido de las leyes y regulaciones que la entidad es responsable de cumplir, que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre lo revisado por ustedes.

La entidad no tiene planes de abandonar sus actividades, comerciales, industriales, etc., las cuales la entidad las ejerce conforme a las leyes y normativas que regulan este tipo de actividades. Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que obliguen a la entidad a suspender sus operaciones.

En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha de esta carta, que puedan requerir ajustes, o revelación, en la información antes mencionada.

Nombre y firmaFuncionario ejecutivo.

MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME DEL CONTADORMEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO SOBRECOMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍANI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

SeñoresNombre de la persona oEntidad destinatariaHemos realizado los trabajos de compromiso de seguridad convenidos con la Compañía XYZ, establecidos por la Administración de dicha entidad al (período) y presentados en el anexo “A” de este informe.La Administración de…. (nombre de la empresa) es responsable por los criterios, contenidos y forma de determinación…. (asunto) del anexo “A” citado. Nuestra responsabilidad, basada en nuestro servicio de seguridad realizado, es expresar una opinión sobre si dichos indicadores han sido calculados siguiendo los parámetros expuestos en el Anexo “B”.Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidos para el caso.Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de este estudio.Nuestro trabajo consistió en: Obtener un entendimiento de los criterios, contenidos y forma de determinación de (nombrar asunto)

expuestos en el Anexo “B”. Evaluar las actividades y procedimientos de las actividades (nombrar asunto) pertinentes a la revisión. Revisar la forma y cálculo de (nombrar asunto). Revisar y evaluar la documentación de respaldo de la información que soporta (nombrar el asunto). Indicar cualquier otro procedimiento que hemos considerado necesario, dadas las circunstancias.

Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinión.En consecuencia, y en nuestra opinión, los (nombrar asunto) incluidos en el Anexo “A”, al (día) de (mes) de (año), han sido determinados siguiendo los parámetros establecidos por la Administración de (nombre de la empresa) y reproducidos en el Anexo “B” de este informe.

No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, ni el 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, para expedir este informe.Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.Nombre y firmaContador Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad Nº R-1153, vence el ___ de ______ del 20XXTimbre de ¢ 1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima para la emisión de “informe de examen de información financiera prospectiva” NITA 3400

Considerando:1. Que el desarrollo de las actividades económicas de las empresas requieren de los servicios que ofrecen

los Contadores Públicos Autorizados, como por ejemplo: los informes sobre trabajos de información financiera prospectiva, que tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales.


3. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), se hace necesario crear la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los más altos estándares de calidad profesional.

RESUELVE:CIRCULAR Nº 21 - 2010

GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE INFORME DE EXAMENDE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA (NITA 3400)

Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a un informe de examen de información financiera prospectiva deberá cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:

1. El informe deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono, apartado, dirección postal, correo electrónico, etc.

2. Deberá contar con un título de “INFORME DE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA”.

3. Deberá indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda “A QUIEN INTERESE”.

4. Deberá identificarse la información financiera prospectiva que se va a informar. Por ejemplo, un presupuesto, una proyección o un informe sobre estados financieros proyectados.

5. El informe deberá contener una referencia a la Norma Internacional de Trabajos para atestiguar o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al informe de información financiera prospectiva.

6. Deberá contener una declaración de que la administración es responsable por la preparación y presentación de la información financiera prospectiva incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basa, además del uso que la administración piensa dar a esa información financiera prospectiva.

7. El informe deberá contener una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva. La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la información financiera

prospectiva, dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia el futuro y por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y así distinta a la evidencia disponible en una auditoría financiera histórica. El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información financiera prospectiva serán logrados.

8. El informe deberá contener una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevantes.

9. El informe deberá contener las advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva.

10. El informe deberá contener un párrafo en el cual el auditor declare que no le alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir dicho documento.

11. Por último, el informe contendrá un párrafo que especifique a quien se le extiende el documento y los fines para el cual va dirigido, así como la ciudad y fecha en que se emitió.

12. Fecha del informe la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido completados.13. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de

Contadores Públicos de Costa Rica.14. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.15. El informe deberá tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,



Procedimientos1. El auditor antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, deberá evaluar

si los supuestos son realista, y cuando considere que no lo son, deberá retirarse del trabajo. Igualmente, se deberá tomar esta decisión, cuando considere que la información financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar.

2. El auditor y el cliente deberán convenir en los términos del trabajo, para lo cual el auditor enviará una carta de compromiso para evitar malos entendidos respecto al trabajo. La carta de compromiso expondrá las responsabilidades de la administración por los supuestos y proporciona al auditor toda la información relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.

3. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados. Además, deberá conocer el proceso que sigue la entidad para preparar la información financiera prospectiva, por ejemplo, deberá considerar:a. Los controles internos de la entidad, así como la pericia y experiencia de las personas que preparan

la información financiera prospectiva.b. La naturaleza de la documentación que prepara la entidad.c. El grado de utilización de técnicas estadísticas, matemáticas e informática.d. Los métodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos.e. La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en períodos anteriores.

4. El auditor deberá considerar el grado de confianza que tiene de la información financiera histórica de la entidad. El auditor requerirá tener un conocimiento de la información financiera histórica de la entidad, para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la información financiera histórica. El auditor deberá evaluar si la información financiera histórica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparación.

5. En cuanto al período, el auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva, ya que a un mayor tiempo cubierto, los supuestos se hacen más especulativos. Por lo tanto, el período no se extendería más allá del tiempo para el que la administración tiene una base razonable para los supuestos.

6. En cuanto a la evidencia, el auditor al realizar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, sobre:

a. Si las estimaciones de la administración en las cuales se basa la información financiera prospectiva son las mejores y más razonables, y en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la información.

b. Si la información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos.

c. Si la información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos.

d. Si la información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados financieros históricos, usando principios contables apropiados.

7. El auditor al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, deberá considerar si:a. La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y está correcta.b. Las políticas contables están claramente reveladas en las notas de la información financiera

prospectiva.c. Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas de la información financiera prospectiva.d. Se revela cualquier cambio en la política contable desde los estados financieros históricos más

recientes.8. La información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y

conclusiones a que llegó el Contador Público Autorizado conforman los papeles de trabajo, que son propiedad exclusiva del CPA y están sujetos al secreto profesional que estipula el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme lo que indican las Normas Internacionales de Auditoría. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y competente, es decir, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional. De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la ley 1038 se obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.

GLOSARIO DE TÉRMINOS CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

Es la información financiera que se basa en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y acciones posibles por parte de una entidad. La información financiera prospectiva puede ser en forma de un pronóstico, una proyección o una combinación de ambos.PRONÓSTICO

Información financiera prospectiva preparada con base en supuestos sobre eventos futuros que la administración espera tengan lugar, y sobre acciones que la administración espera emprender a la fecha en que se prepara la información.PROYECCIÓN

Es la información financiera prospectiva que se prepara con base en:a) Supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administración que no se espera

necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en la etapa de arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones.

b) Una mezcla de mejor estimado y supuestos hipotéticos.CARTA DE COMPROMISO

Una carta de compromiso documenta y confirma la aceptación, por parte del auditor, de su nombramiento, el objetivo y alcance de su trabajo; el grado de la responsabilidad del auditor hacia el cliente, y la forma de cualquier informe.CONTROL INTERNO

Es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de las leyes y la reglamentación aplicable.

PLANEACIÓN DEL TRABAJOImplica que el CPA debe establecer la estrategia global de auditoría para su trabajo y el desarrollo de un

plan, con el fin de reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.RIESGO DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR

Es el riesgo de que el CPA exprese una conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia sea una representación errónea de importancia relativa.REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

Son las representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de su trabajo, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a una investigación específica.

CARTA DE COMPROMISOINFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA PROSPECTIVALa carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los

papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar, referente a Informes de Examen de Información Financiera Prospectiva (NITA 3400).

______________________________________________________(MODELO SUGERIDO)

MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señores:Administración de la EmpresaExtendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso de revisar los supuestos y acciones hipotéticas en que se basó la información financiera prospectiva preparada por la administración y basada en la información financiera histórica de la entidad.Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Informes de Examen de Información Financiera Prospectiva (NITA 3400), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera prospectiva no está preparada, respecto de todo lo importante.Esta revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, y ordinariamente, no requiere comprobación de la información obtenida. El alcance de una revisión de información financiera prospectiva es sustancialmente menor que el alcance de una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto de los estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinión.Esperamos reportar sobre la información financiera prospectiva como sigue: Texto de muestra:

Hemos examinado la proyección (nombre de la compañía) por el periodo (nombrarlo) de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.Esta proyección ha sido preparada para (describir el propósito). Como la entidad está en una fase de arranque, la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que

ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba.Basado en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos, y está presentada de acuerdo con los criterios establecidos por la Administración.Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección, ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia.

La responsabilidad por la información financiera prospectiva del periodo en estudio, incluyendo la revelación adecuada, es de la administración de la entidad. Esto incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación de la información financiera que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra revisión, solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas en conexión con la revisión.Esperamos la plena cooperación con su personal y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se soliciten en concordancia con nuestra revisión.El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende a ¢ …. (Monto en letras)Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica).Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de acuerdo con el entendimiento de los términos aquí propuestos.Nombre y firmaContador Público AutorizadoNúmero de carnéAcuse de recibo de la AdministraciónFecha de recibido

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESAINFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA PROSPECTIVAForma parte de los papeles de trabajo que debe aportar el CPA para evitar malos entendidos; los cuales,

definitivamente se reducen cuando las representaciones o manifestaciones orales de los clientes son establecidas por escrito por ellos mismos. Constituyen componentes de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.

Los modelos que se brindan son guías mínimas para la ejecución de la labor del CPA y pueden ser modificados de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos. Para mejor proveer, se recomienda la aplicación de la NIA 580, Representaciones de la Administración, en lo que corresponda.

______________________________________________________(MODELO SUGERIDO)

MEMBRETE DE LA EMPRESANOMBRE LA EMPRESATELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señor:Nombre del CPAPárrafo de apertura:

Esta carta de representación se extiende en relación con la elaboración del informe del examen de información financiera prospectiva en virtud de requerimiento de la compañía XXX, para efectos de XXX.

El informe solicitado cubre el periodo comprendido de (fecha) del (mes) de (año) al (fecha) del (mes) de (año).

______________________________________________________Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información financiera de acuerdo con la normativa aplicable (indicar).Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones de nuestra empresa: La Administración de la entidad reconoce su responsabilidad en la preparación de la información,

documentos y toda la información financiera suministrada para efectos de la emisión de este informe solicitado. Para ello, hemos puesto a disposición del Contador Público Autorizado toda la información financiera histórica de la entidad para la confección del informe, como libros de documentación contable y de soporte, minutas de Junta de Accionistas y del Consejo de Directores sostenidas en (fecha de revisión).

Es responsabilidad de la entidad la preparación y presentación de la información financiera prospectiva. La administración es responsable de la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se

basó la información financiera prospectiva. Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude

conocidos que puedan haber afectado la entidad. Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera

pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude. Confirmamos la integridad de la documentación contable en la cual se basó la información financiera

prospectiva. Confirmamos la integridad de los métodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos

en que se basó el estudio financiero prospectivo. Reconocemos la responsabilidad que tiene la entidad en la preparación y aplicación de la

implementación del control interno. Todas las transacciones de importancia relativa han sido registradas de manera apropiada en los

registros contables de la entidad. No ha habido ningún incumplimiento, real o posible conocido de las leyes y regulaciones que la entidad

es responsable de cumplir, que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre la información financiera.

Hemos registrado o revelado, según fue apropiado, todos los pasivos tanto reales como contingentes. La entidad confirma su responsabilidad en la preparación y presentación de la información financiera

histórica. La entidad reconoce que las políticas contables están claramente reveladas en las notas que acompañan

la información financiera prospectiva. La entidad es responsable de revelar en los estados financieros históricos cualquier cambio que se diera

en las políticas contables que se aplican. La entidad no tiene planes de abandonar sus actividades, comerciales, industriales, etc., las cuales la

entidad las ejerce conforme a las leyes y normativas que regulan este tipo de actividades. Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que obliguen a la entidad a suspender sus operaciones.

En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha de los estados financieros, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajustes, o revelación, en la información financiera antes mencionada.

(Añadir cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean relevantes para la información financiera).

Nombre y firmaFuncionario ejecutivo.

____________________________________________________MODELO SUGERIDO PARA LA EL INFORME DE EXAMEN

INFORME SOBRE UN PRESUPUESTO

MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓNFINANCIERA PROSPECTIVA

SeñoresNombre de la persona oEntidad destinatariaHemos examinado el presupuesto de (nombre de la compañía) por el año que terminó el (nombrar el período) de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota “X” sobre los que se basa.MODELOBasado en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Más aún, en nuestra opinión el presupuesto está preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos, y se presenta de acuerdo con los criterios establecidos por la organización, entre los cuales están: (detallar).Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser importante.No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir este informe.Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.Nombre y firmaContador Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad Nº R1153, vence el ___ de ______ del 20XXTimbre de ¢ 1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original

MODELO SUGERIDO PARA EL INFORMEINFORME SOBRE UNA PROYECCIÓN

MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓNFINANCIERA PROSPECTIVA

SeñoresNombre de la persona oEntidad destinatariaHemos examinado la proyección de (nombre de la compañía) por el año que terminó el (nombrar el período) de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota “X” sobre los que se basa.Esta proyección ha sido preparada para (describir el propósito). Como la entidad está en una fase de arranque la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos, que incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba.Basado en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está

preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con los criterios establecidos por la Administración.Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia.No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir este informe.Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.Nombre y firmaContador Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad Nº R1153, vence el ___ de ______ del 20XXTimbre de ¢ 1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME

INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOSMEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOSSeñoresNombre de la persona oEntidad destinatariaEn mi carácter de Contador Público Autorizado, a su pedido y para su presentación ante (anotar destinatario) he examinado los estados contables proyectados detallados en el apartado Nº 1. Ellos han sido preparados por la Administración (nombre de la sociedad). Mi tarea profesional consistió en emitir un informe especial sobre dichos estados.

1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS1.1 Estado de situación financiera proyectado al (anotar período)1.2 Estado del resultado integral proyectado por el período a finalizar el (anotar período)1.3 Estado de cambios en el patrimonio neto al (anotar el período)1.4 Estado de flujos de efectivo al (anotar el período)Incluyendo la información complementaria en forma de notas y anexos que son integrante de los citados estados proyectados.En nota Nº (___) se describen las hipótesis, premisas y/o estimaciones definidas por la Administración de la Sociedad.

2. ALCANCE DEL EXAMEN:Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos procedimientos previstos en las normas de auditoría vigentes y que consideré necesarios para emitir un informe, tales como: Comprobar las recopilaciones de datos practicadas. Efectuar reprocesos y cálculos aritméticos en forma selectiva. Revisar las proyecciones sobre la base de las hipótesis, premisas y/o estimaciones indicadas en nota

Nº (___) y correlacionar los resultados con informaciones de detalle vinculadas. Obtener las explicaciones necesarias por parte de los funcionarios del ente, habiendo recibido

confirmación escrita de la Dirección de la empresa sobre las hipótesis, premisas y/o estimaciones realizadas.

Examinar la aplicación uniforme de las NCP (Normas Contables Profesionales) en los Estados Contables Proyectados, con respecto a los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado el (anotar período)

Asimismo, destaco que con fecha (anotar fecha de este informe) he emitido el Informe del auditor sin salvedades en el dictamen, sobre los estados contables anuales previamente mencionados, aplicando para ello las normas de auditoría vigentes.

3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME PROFESIONAL:a. Los estados contables proyectados individualizados en el punto 1 han sido preparados sobre la base

de las hipótesis, premisas y/o estimaciones referidas en la Nota Nº (___) que evidencian la visión proyectada de la Administración de la Sociedad.La información que ellos proporcionan depende fundamentalmente de la concreción de los hechos futuros previstos. Asimismo, otros hechos y circunstancias no consideradas en las hipótesis o premisas pueden ocurrir y afectar en forma significativa las proyecciones realizadas.

b. Mi tarea profesional no está encaminada a emitir una opinión sobre la razonabilidad de las premisas y/o estimaciones. Ellas son hipótesis de ocurrencia futura que pueden o no materializarse.

4. INFORME PROFESIONAL:Por lo expuesto en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre la razonabilidad de las proyecciones realizadas y sobre los estados contables proyectados de (anotar período) al (anotar período).No obstante, sobre la base del alcance del examen descrito, puedo informar que:a. Tales estados han sido preparados de acuerdo con las premisas, hipótesis y estimaciones enunciadas

en la Nota (___).b. Las Normas contables profesionales aplicadas en la preparación de los estados contables proyectados

son uniformes con las empleadas en los estados contables correspondientes al ejercicio cerrado el (anotar período).

No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir este informe.Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.Nombre y firmaContador Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad Nº R1153, vence el ___ de ______ del 20XXTimbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original


que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima de requisitos para realizar Trabajos de Procedimientos Convenidos respecto de información financiera” NISR 4400

Considerando:1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado

(CPA) informes sobre trabajos previamente convenidos con el usuario de la información financiera o no financiera y en los que no se requiere una opinión del profesional independiente.

2. Que los informes de trabajos previamente convenidos, realizados por CPA tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales.


4. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), específicamente en lo que respecta a las normas relacionadas conTrabajos de Procedimientos

Convenidos Respecto de Información Financiera NISR 4400, se hace necesario crear la presente Guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los más altos estándares de calidad profesional.


Guía Mínima de Requisitos para realizar Trabajos de Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera (NISR 4400)

Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), debe contener como mínimo los siguientes elementos:

1. El informe de Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera debe extenderse en papel membretado del CPA, con indicación de la dirección, correo electrónico, teléfono y fax, si hubiere.

2. Debe tener un título de “Informe de Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera”, o bien “Informe de Resultado de Hechos”.

3. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse con la leyenda “a quién interese”.

4. En un párrafo introductorio, debe indicarse el nombre de la entidad jurídica o persona física quien contrata el servicio del CPA y sobre el cual se emitirá el informe de Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera, así como las calidades (mayor, casado, comerciante o profesional, etc.), cédula y dirección del solicitante. Si el informe es para una persona jurídica de hecho o de derecho, se debe anotar el nombre de la misma, cédula jurídica (cuando proceda), dirección y nombre del representante legal o dueño de la empresa que contrata los servicios del CPA.

5. El informe debe describir, la naturaleza de la información financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos.

6. Se deberá indicar que los procedimientos realizados por el CPA fueron los convenidos con el solicitante del informe.

7. El informe debe mencionar una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera, o con normas y prácticas nacionales y adicionalmente cuando sea necesario, una declaración de que el CPA no es independiente de la entidad.

8. Una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado.El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultado de hechos (procedimientos convenidos), y la evidencia de que el trabajo se llevó a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y los términos del trabajo. De manera que el informe no ofrezca duda ni cuestionamiento por parte de los usuarios de la información contenida en el documento. Todo lo anterior deberá constar en los papeles de trabajo, dejando claramente expresado las fuentes de obtención de sus afirmaciones y cuando así lo crea pertinente algunas copias de los documentos revisados.Cuando el CPA, no se haya satisfecho de la evidencia presentada por su cliente para emitir el informe, debe establecer las salvedades o limitantes pertinentes; de manera que su información no induzca a confusiones al usuario del mismo.

9. Una descripción de los resultados de hechos del auditor, incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados.

10. El CPA deberá consignar en un párrafo aparte que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y por lo tanto, no se expresa ninguna certeza.

11. Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haberse detectado por lo tanto hubieran sido informados.

12. Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido los procedimientos a realizar.

13. Una declaración (cuando fuera aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo.

14. El CPA debe conservar con sus papeles de trabajo, una carta de representación del contratante (cliente) o una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades personales y las de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los documentos que aporta para la elaboración del informe de procedimientos convenidos. La carta de representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional.

15. Al realizarse un trabajo de procedimientos convenidos, el CPA debe planear adecuadamente su trabajo, considerando como guía la Norma “Trabajos para Atestiguar”, con el propósito que le permita llegar a una adecuada conclusión. El CPA deberá dejar indicado en el cuerpo del informe a emitir, el procedimiento seguido para elaborar el informe de resultado de hechos.

16. Debe incluir un párrafo en que indique que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir el informe de resultado de hechos.

17. Como párrafo final el CPA debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe, anotando la fecha en letras. En ese mismo párrafo, deberá declarar los fines con que se emite el informe de procedimientos convenidos.

18. Otros requisitos que deben ser incorporados en los documentos que emita el CPA son los siguientes:a. Nombre completo y número del CPA, según el registro del Colegio de Contadores Públicos de Costa

Ricab. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.c. Declaración de haber adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,


d. Todo informe emitido de procedimientos convenidos debe contar con el respectivo sello blanco impreso en el original y en los anexos a los que se hace referencia en la misma.

e. Los informes de procedimientos convenidos deben ser confeccionadas como mínimo a máquina y a espacio sencillo.

19. PAPELES DE TRABAJOLa información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y resultado de hechos del CPA conforman los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA y están sujetos al secreto profesional que requiere el Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme a las normas y procedimientos que rigen de la profesión. Entre otras características deben ser suficientes y competentes, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional.Debe recordarse que el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038 obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.Como mínimo en los papeles de trabajo del CPA, debe constar lo siguiente:a. Carta de Representación y/o Declaración Jurada (ver modelo adjunto)b. Carta de entendimiento, dejando constancia de los siguientes compromisos que constituyen la

planeación del trabajo: Trabajo a realizar. Tarifa o costo del trabajo de procedimientos convenidos. Fecha de realización y entrega. Forma de pago. No es conveniente pactar pagos contra resultados de una transacción entre el

cliente y terceras personas.c. Hojas de trabajo donde consigne ordenadamente los documentos revisados, con sus respectivas


d. Fotocopia de la cédula del contratante, patente y cualesquiera otro documento que se considere necesario para la comprobación de la actividad del solicitante.

GLOSARIO DE TÉRMINOS

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOSEl objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos

de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.

Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.

El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desarrolle ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un estado de situación financiera) o hasta todo un conjunto de estados financieros.NIVELES DE CERTEZA

La certeza se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes (ver Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría, NIA 120).

El artículo 8 de la Ley 1038, de Regulación de la Profesión del Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica establece lo siguiente:

“Los documentos que expidan los CPA en el ramo de su competencia, tendrán valor de documentos públicos.”

De acuerdo con lo anterior le aplican a los documentos emitidos por el CPA las disposiciones de los artículos 369 y 370 del Código Procesal Civil.

En relación con instrumentos o documentos públicos, la Enciclopedia Jurídica Omega define los documentos públicos de la siguiente manera:

“El instrumento público puede definirse elementalmente como el que autoriza un oficial público o quien, sin serlo apropiadamente se halle autorizado en Derecho para actuar como tal. De ahí que cuando en lo sucesivo se aluda al oficial público deberá entenderse comprendido el otro supuesto, el del autorizado en Derecho para actuar como tal.”

La Sala Primera Civil, Resolución Nº 60 de las 16:45 horas del 7 de octubre de 1983, según cita de la resolución C-194-89 dictó lo siguiente:

“Si bien las certificaciones que expiden los Contadores Públicos en el ramo de competencia tienen el valor de documentos públicos, es lo cierto que su eficacia probatoria se extiende sólo a los actos que asegure el CPA haber pasado en su presencia, por lo que, si los actos certificados son incompletos o insuficientes, el documento no hace plena fe de los hechos que trate de demostrar.”

Concluye la Resolución C194-89 de la Procuraduría General de la República en lo siguiente:“De todo lo anteriormente dicho debemos concluir que los documentos que expiden los Contadores

Públicos en el ejercicio de sus funciones son documentos públicos, pero que, hacen plena prueba únicamente respecto de lo que él afirme haber pasado en su presencia o haber realizado él mismo.”

ERRORES FORMALES Y DE FONDOLas omisiones de algunos requisitos de forma que exige el documento del informe de procedimientos

convenidos, tal como ausencia de sello blanco, timbre del Colegio, título del informe, destinatario, calidades del solicitante, entre otros, pueden conducir a que el documento se anule sin efecto alguno para los interesados.

Existen otro tipo de errores u omisiones sustanciales que pueden inducir a los usuarios de la información contenida en esos documentos a interpretaciones inexactas con los consecuentes prejuicios. Los errores de fondo son los que se encuentran en asociación directa con las causas penales por los prejuicios económicos que pueden provocar a terceras personas y por la falsedad de que pueden ser argüidos. Conforme con lo anterior, el CPA debe obtener evidencia suficiente y competente que le permita fundamentar los resultados de hechos; caso contrario debe definir claramente el alcance de su trabajo o rechazarlo si es el caso.

CARTA DE COMPROMISOPROCEDIMIENTOS CONVENIDOS REPECTO

DE INFORMACIÓN FINANCIERALa carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los

papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las Normas Internacionales de Servicios Relacionados, 4400 “Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera”.

____________________________________________________(MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISOPARA REALIZAR TRABAJOS CON PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS)MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señores: Administración de la Empresa CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe.Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:

(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.)

Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoria ni una revisión hecha de acuerdo con Normal Internacionales de Auditoría y, por consiguiente, no se expresará ninguna certeza.Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo.Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo mas gastos directos. Las tarifas por horas individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados.Nombre y firmaContador Público AutorizadoNúmero de carnéAcuse de recibo de la AdministraciónFecha de recibido

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESAPROCEDIMIENTOS CONVENIDOS REPECTO

DE INFORMACIÓN FINANCIERALa carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de

las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.


_____________________________________________________(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)

MEMBRETE DE LA EMPRESANOMBRE LA EMPRESATELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señor:Nombre del CPAEsta carta de representación se extiende en relación con su elaboración del informe de procedimientos convenidos respecto a (Indicar naturaleza de la revisión).

_____________________________________________________Reconocemos nuestra responsabilidad de la información proporcionada ante ustedes. Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones: Hemos puesto a su disposición toda la información para la confección del informe de procedimientos

convenidos. No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas. Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude

conocidos que puedan haber afectado a la entidad. Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera

pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude. Aceptamos nuestra responsabilidad de formarnos una opinión basada en el informe de resultado de

hechos proporcionado por ustedes. Aceptamos la responsabilidad de que el informe preparado por ustedes estará restringido únicamente a

aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros no enterados de las razones en que se realicen los mismos, pueden interpretar de forma errónea los resultados.

En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del informe, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste o revelación en el informe preparado por ustedes.Nombre y firmaFuncionario ejecutivo.

MODELO SUGERIDO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOSMEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME DE RESULTADO DE HECHOSSeñores:Nombre de la persona o entidad destinatariaEl suscrito Contador Público Autorizado fue contratado por _________ (Nombre de la persona física o jurídica), cédula, mayor, casado, profesión u oficio, vecino de_____ para revisar (indicar la naturaleza de la información financiera o no financiera revisada) con base los procedimientos convenidos acordados con (Nombre de la persona física o jurídica, cédula, mayor, casado, profesión u oficio, vecino de ______________).Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a (indicar el propósito) y se resumen como sigue:(En este apartado indicar una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para permitir al lector la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado).(Una descripción de los resultados de hecho del auditor, incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados).

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, no expresamos ninguna seguridad sobre (indicar la naturaleza de la información financiera o no financiera revisada) a la fecha.Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria, otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados a ustedes.Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados financieros de (indicar el nombre de la entidad física o jurídica revisados), tomados como un todo.No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este informe.Se extiende el presente informe a solicitud del interesado para fines __________ .Dada en la ciudad de ____ a los los (dd) días del mes de (mm) de 20 (aa).Nombre y firmaCPA Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad número____ vence el___ de____ de 20____Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.


que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº 525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: Guía Mínima de requisitos para realizar Trabajos de Compilación de información financiera NISR 4410

Considerando:1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado

(CPA) informes sobre compilación de información financiera y en los que se requiere que el CPA use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera y en los que no se requiere una opinión del profesional independiente.

2. Que los informes de trabajos referentes a compilar información financiera, realizados por CPA tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales.

3. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus colegiados, así como el interés público de la profesión, previendo, hasta donde sea posible, los errores e incumplimientos de fondo en que incurren algunos CPA, exponiéndose a las sanciones correspondientes y procurar disminuir la práctica ilegal.

4. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), específicamente en lo que respecta a las normas relacionadas con Trabajos para Compilar Información Financiera NISR 4410, se hace necesario crear la presente guía mínima, siendo deber del CPA velar que su trabajo se realice con los más altos estándares de calidad profesional.


“Guía Mínima de requisitos para realizar Trabajos de Compilación de Información Financiera - NISR 4410”

Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), deberá contener como mínimo los siguientes elementos:

1. El informe de compilación de información financiera debe extenderse en papel membretado del CPA, con indicación de la dirección, correo electrónico, teléfono y fax, si hubiere.

2. Debe tener un título de “Informe de Compilación de Información Financiera no Auditada”.3. La información financiera compilada por el CPA y que se anexe al informe de compilación, debería

contener en cada página una referencia tal como “Compilado sin auditoría ni revisión”, o bien, hacer tal referencia en la portada del conjunto total de estados financieros o información financiera.

4. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse con la leyenda “a quién interese”.

5. En un párrafo introductorio, debe indicarse el nombre de la entidad jurídica o persona física quien contrata el servicio del CPA y sobre el cual se emitirá el informe de compilación de información financiera, así como las calidades (mayor, casado, comerciante o profesional, etc.), cédula y dirección del solicitante. Si el informe es para una persona jurídica de hecho o de derecho, se debe anotar el nombre de la misma, cédula jurídica (cuando proceda), dirección y nombre del representante legal o dueño de la empresa que contrata los servicios del CPA.

6. El informe debe mencionar una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos de compilación, y adicionalmente cuando sea necesario, una declaración de que el CPA no es independiente de la entidad.

7. Al realizarse un trabajo de compilación de información financiera, el CPA debe planear adecuadamente su trabajo, considerando como guía la Norma “Trabajos para Atestiguar”, con el propósito que le permita llegar a una adecuada conclusión. El CPA deberá dejar indicado en el cuerpo del informe a emitir, el procedimiento seguido para determinar la información financiera compilada. De encontrarse alguna situación especial que llame la atención del CPA, deberá revelarlo en el informe.Si el CPA se da cuenta de que la información suministrada por la administración es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el CPA debería considerar llevar a cabo los procedimientos y solicitar a la administración que proporcione información adicional. Si la administración se niega a proporcionar información adicional, el CPA debería retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro.

8. Se describirá la naturaleza de la información financiera, haciendo notar que se basa en información proporcionada por la administración.

9. Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera compilada por el CPA.Para tales efectos, el CPA deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de compilación de información financiera, y la evidencia de que el trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 4410. De manera que el informe no ofrezca duda ni cuestionamiento por parte de los usuarios de la información contenida en el documento. Todo lo anterior deberá constar en los papeles de trabajo, dejando claramente expresado las fuentes de obtención de sus afirmaciones y cuando así lo crea pertinente algunas copias de la información financiera compilada.

10. Una declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoria ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera, es decir, que se realizó los procedimientos convenidos con el solicitante del informe, cuales son compilar información financiera.

11. Un párrafo, cuando se considera necesario, llamando la atención a la revelación de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificados;

12. Como párrafo final el CPA debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe, anotando la fecha en letras. En ese mismo párrafo, deberá declarar los fines con que se emite el informe de compilación de información financiera.

13. Debe incluir un párrafo en que indique que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir el informe.

14. Otros requisitos que deben ser incorporados en los documentos que emita el CPA son los siguientes:a. Nombre completo y número del CPA, según el registro del Colegio de Contadores Públicos de Costa

Rica.b. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.c. Declaración de haber adherido el timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, según

Ley 6663.

d. Todo informe emitido de compilación de información financiera debe contar con el respectivo sello blanco impreso en el original y en los anexos a los que se hace referencia en la misma.

e. Los informes de compilación de información financiera deben ser confeccionadas como mínimo a máquina y a espacio sencillo.

15. PAPELES DE TRABAJOEl CPA debe conservar con sus papeles de trabajo, una carta de representación del contratante (cliente) o una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades personales y las de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los documentos que aporta para la elaboración del informe de compilación de información financiera. La carta de representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional.La información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y resultados del CPA conforman los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA y están sujetos al secreto profesional que requiere el Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme a las normas y procedimientos que rigen de la profesión. Entre otras características deben ser suficientes y competentes, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional.Debe recordarse que el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038 obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.Como mínimo en los papeles de trabajo del CPA, debe constar lo siguiente:a. Carta de Representación y/o Declaración Jurada (ver modelo adjunto)b. Carta de entendimiento, dejando constancia de los siguientes compromisos que constituyen la

planeación del trabajo: Trabajo a realizar Tarifa o costo del trabajo de compilación de información financiera. Fecha de realización y entrega. Forma de pago. No es conveniente pactar pagos contra resultados de una transacción entre el

cliente y terceras personas.c. Hojas de trabajo donde consigne ordenadamente los documentos revisados, con sus respectivas


d. Fotocopia de la cédula del contratante, patente y cualesquiera otro documento que se considere necesario para la comprobación de la actividad del solicitante.

GLOSARIO DE TÉRMINOSCOMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha información. Los procedimientos empleados no están diseñados y no capacitan al CPA para expresar ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado del involucramiento del CPA porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.

Un trabajo de compilación debería ordinariamente, incluir la preparación de estados financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.NIVELES DE CERTEZA

La certeza se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes (ver Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría, NIA 120).

El artículo 8 de la Ley 1038, de Regulación de la Profesión del Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica establece lo siguiente:

“Los documentos que expidan los CPA en el ramo de su competencia, tendrán valor de documentos públicos”.

De acuerdo con lo anterior le aplican a los documentos emitidos por el CPA las disposiciones de los artículos 369 y 370 del Código Procesal Civil.

En relación con instrumentos o documentos públicos, la Enciclopedia Jurídica Omega define los documentos públicos de la siguiente manera:

“El instrumento público puede definirse elementalmente como el que autoriza un oficial público o quien, sin serlo apropiadamente se halle autorizado en Derecho para actuar como tal. De ahí que cuando en lo sucesivo se aluda al oficial público deberá entenderse comprendido el otro supuesto, el del autorizado en Derecho para actuar como tal.”

La Sala Primera Civil, Resolución Nº 60 de las 16:45 horas del 7 de octubre de 1983, según cita de la resolución C-194-89 dictó lo siguiente:

“Si bien las certificaciones que expiden los Contadores Públicos en el ramo de competencia tienen el valor de documentos públicos, es lo cierto que su eficacia probatoria se extiende sólo a los actos que asegure el CPA haber pasado en su presencia, por lo que, si los actos certificados son incompletos o insuficientes, el documento no hace plena fe de los hechos que trate de demostrar.”

Concluye la Resolución C194-89 de la Procuraduría General de la República en lo siguiente:“De todo lo anteriormente dicho debemos concluir que los documentos que expiden los Contadores

Públicos en el ejercicio de sus funciones son documentos públicos, pero que, hacen plena prueba únicamente respecto de lo que él afirme haber pasado en su presencia o haber realizado él mismo.”

ERRORES FORMALES Y DE FONDOLas omisiones de algunos requisitos de forma que exige el documento de informe de compilación de

información financiera, tal como ausencia de sello blanco, timbre del Colegio, título del informe, destinatario, calidades del solicitante, entre otros, pueden conducir a que el documento se anule sin efecto alguno para los interesados.

Existen otro tipo de errores u omisiones sustanciales que pueden inducir a los usuarios de la información contenida en esos documentos a interpretaciones inexactas con los consecuentes prejuicios. Los errores de fondo son los que se encuentran en asociación directa con las causas penales por los prejuicios económicos que pueden provocar a terceras personas y por la falsedad de que pueden ser argüidos. Conforme con lo anterior, el CPA debe obtener evidencia suficiente y competente que le permita fundamentar su conclusión; caso contrario debe definir claramente el alcance de su trabajo o rechazarlo si es el caso.

CARTA DE COMPROMISOTRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA

La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las Normas Internacionales de Servicios Relacionados, 4410 “Trabajos para compilar información financiera”.

_____________________________________________________(MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISO

PARA REALIZAR TRABAJOS DE COMPILACIÓNDE INFORMACIÓN FINANCIERA)

MEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.(Fecha)Señores:Administración de la Empresa

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a los trabajos de compilación, el estado se situación financiera de ___________________ (indicar nombre de la entidad) al _____ (indicar el día) de ________ (indicar el mes) de __________ (indicar el año) y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo por el año que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoria o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros: Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC, se espera al presente que diga como sigue:(Ver modelo sugerido de informe de compilación de información financiera en la página 6 de esta circular)La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales: Sin embargo les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención:La información será preparada de acuerdo con ____________ (indicar marco conceptual para informes financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es _______ (especificar) y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos informarán.Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación.Nuestros, honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo mas gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requeridas.El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.Nombre y firmaContador Público AutorizadoNúmero de carnéAcuse de recibo de la AdministraciónFecha de recibido

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESACOMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos. CORTESIA AVANCE TECNICO, .S.A.

______________________________________________________(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)

MEMBRETE DE LA EMPRESANOMBRE LA EMPRESATELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

(Fecha)Señor:Nombre del CPAEsta carta de representación se extiende en relación con su elaboración del informe de compilación de información financiera de la compañía XXX, al (fecha) del (mes) de (año), que comprende el estado de situación financiera, el estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo relacionados por el mismo periodo, y un resumen de las políticas contables y otras notas aclaratorias.

_____________________________________________________Reconocemos nuestra responsabilidad de brindarles toda la información para la preparación y presentación de la información financieraConfirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones: Hemos puesto a su disposición toda la información para la compilación de información financiera. No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas. Hemos puesto a su disposición todos los libros de documentación contable y de soporte, y todas las

minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores sostenidas en (fechas de revisión). Indicar todos los documentos puestos a disposición del CPA.

Reconocemos nuestra responsabilidad sobre los datos proporcionados y la información financiera compilada recibida de ustedes.

Reconocemos nuestra responsabilidad en cuanto al diseño, implementación y mantenimiento de un sistema de control interno para la preparación y presentación de la información financiera compilada, que estén libre de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sean debido a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

No ha habido ningún incumplimiento, real o posible, conocido de las leyes y regulaciones que pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la información financiera compilada proporcionada por ustedes.

Hemos revelado a ustedes, los resultados de nuestra evaluación de riesgo, de que la información financiera compilada puede (o no) estar representada erróneamente con materialidad como resultado de fraude o error.

Creemos que los efectos de representaciones erróneas sin corregir en la información proporcionada a ustedes, son de poca (o no) importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la información financiera tomada como un todo.

La información correspondiente a la presentación y revelación de la valoración razonable de activos y pasivos que les hemos proporcionado, están de acuerdo con (indicar); los supuestos que se usaron reflejan nuestra intención y capacidad de emprender cursos específicos de acción a nombre de la entidad.

Hemos revelado a ustedes todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.

Confirmamos la integridad de la información proporcionada a usted respecto de la identificación de partes relacionadas.

Los siguientes aspectos se han informado de manera adecuada y, cuando fue apropiado, se revelaron de forma apropiada en la información financiera: Garantías, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligación contingente. Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente

No tenemos planes de abandonar líneas de producto u otros planes, o intenciones que den como resultado algún inventario en exceso u obsoleto, y ningún inventario se declara a un monto en exceso del valor realizable.

La entidad tiene un título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni cargas sobre los activos de la entidad.

Les hemos informado de todos los pasivos tanto reales como contingentes. (Añadir cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas Internacionales

de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean relevantes para la información financiera.)

En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del estado de situación financiera, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelación en, la información financiera compilada preparada por ustedes.Nombre y firmaFuncionario ejecutivo.MODELO SUGERIDO PARA LOS INFORMES DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERAMEMBRETENOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHOTELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA “SIN AUDITORÍA INDEPENDIENTE”

Señores:Nombre de la persona o entidad destinatariaEl suscrito Contador Publico Autorizado fue contratado por (nombre del contratante y calidades), para compilar el Balance General al _____ de ________ de 20___ y el relativo estado de resultados, cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por los _______ meses terminados al _______ de _______ de _______ 20____; así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos de compilación de información financiera.El procedimiento utilizado consistió en reunir, clasificar y contabilizar cada una de las partidas que integran los estados financieros (estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo, así como sus respectivas notas), con base en la información que la entidad lleva para el registro de sus transacciones. La administración es responsable por estos estados financieros.El procedimiento descrito, no constituye una auditoría sobre dichos estados financieros de acuerdo con la Normas Internacionales de Auditoría. Por lo que no hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna certeza.No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este informe de compilación.Se extiende el presente informe a solicitud del interesado para fines_________ (crediticios, etc.). Dada en la ciudad de _________ a los ________ días del mes de ________de 20_____.Nombre y firmaCPA Público Autorizado SELLO BLANCONúmero de carné TIMBREPóliza de fidelidad número____ vence el___ de____ de 20____Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.

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