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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 358 Primera Quincena - Setiembre 2016

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesLos métodos de producción conjunta necesarios

para decisiones de inversiones en las empresas industriales (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Los métodos de producción conjunta necesarios para decisiones de inversiones en las empresas industriales (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 358 - Primera Quincena de Setiembre 2016

1. ConceptoLa producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso pro-ductivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.

El proceso conjunto incluye los tres ele-mentos del costo. Además, los costos de producción conjunta pueden ser históricos o estándares.

Productos conexos o coproductos. Si la diferenciación se basa en las ventas relati-vas, son aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad, o al menos impor-tantes en relación con los ingresos totales.

Subproductos. Si la diferencia se basa en el nivel de ventas, son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado.

Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades de-

seado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado inseguro, podría clasi-ficarse como un subproducto más que como producto conexo.

2. Costeo de los productos múl-tiples, conexo o coproductos

El objeto de los costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general.

El problema radica en la asignación de los costos. En la práctica se emplean di-versos métodos, entre los cuales los más comunes son:

1. Valor de venta relativa de la produc-ción. Multiplicando el número de unida-des fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción.

El uso de este método presupone la exis-tencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado y en otras consideraciones.

2. Medición física de la producción. Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Este método gene-ralmente no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de

unidades (líquidos y sólidos), a menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces.

3. Medición del costo unitario prome-dio. No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario.

La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos, siempre que se usen en forma consistente.

4. Método del rendimiento estándar. Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar.

Existe otro criterio para la valuación, que es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se vende después del punto de separación su costo unitario solo incluye, obviamente, la por-ción del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto, contiene esa parte y también los costos de los insumos agregados en el proceso adicional.Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separación. Entonces hay que esta-blecerlo partiendo del precio de venta del artículo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de sepa-ración, los gastos de comercialización y la eventual porción proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce así, en teoría, el valor de mercado de cada uno de los productos múltiples.

InformES ESpEcIalES Los métodos de producción conjunta necesarios para decisiones de inversiones en las empresas industriales (Parte I)

IV-1

aplIcacIón práctIca

Instrumentos representativos de capital y de deuda en el sistema financiero (Parte final)

IV-5

Registro de compras electrónico (SLE-PLE)–operatividad (Parte I) IV-7

Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa comercial (Parte final) IV-9

IV

IV-2 Instituto Pacífico N.° 358 Primera Quincena - Setiembre 2016

Informes Especiales

3. Costeo de los subproductosSe supone que por lo menos uno de los productos que constitu-yen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes, el producto se llama material de desecho o sobrante. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor son los llamados desperdicios.

El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. Por lo tanto, el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principales; y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor.

El valor estimado en el mercado o de venta del producto se-cundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los artículos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el método de los costos conexos si existen coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.

Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siguientes:

a) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva y, por ende, de la línea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se registra en una línea especial.

b) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el monto de su facturación se agrega al de entregas de la línea por la que se comercializa el artículo principal, y sus gastos de comercialización se añaden también a los del artículo principal.

c) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el resultado neto de su entrega se deduce del costo de entregas de la línea por la cual se comercializa el artículo principal.

d) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de producción del artículo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.

e) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del artículo principal.

f) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercialización.

4. Ejemplos ilustrativosCon la intención de ilustrar la metodología del costeo de produc-tos conjuntos, presentamos dos ejemplos, uno relacionado hasta el punto de separación y otro después del punto de separación, habiendo tomado como referencia la obra sobre contabilidad de costos de Ralph Polimeni.

Ejemplo N.º 1

Asignación del costo en el punto de separaciónEl costo conjunto de la Empresa Industrial SA es de S/ 432,000, correspondiendo al producto X: 30,000 unidades al precio de S/ 3; Producto Y: 32,000 unidades a un precio de S/ 2.50 y el Producto Z: 20,000 unidades al precio de S/ 3.50

Solucióna. La fórmula a utilizar para asignar el costo conjunto de

S/ 432,000 es la siguiente:

(Valor venta c/u / valor venta total) x costo conjunto

b. Determinación de los valores para la asignación del costo conjunto

Producto Unidades Valor S/ Total

XYZ

30,00032,00020,000

3.002.503.50

90,000.0080,000.0070,000.00

TOTAL 240,000.00

Asignación

X = (90,000 / 240,000) x S/ 432,000.00Y = (80,000 / 240,000) x S/ 432,000.00Z = (70,000 / 240,000) x S/ 432,000.00TOTAL

162,000144,000 126,000432,000

Ejemplo N.º 2

Asignación del costo después del punto de separaciónLa Empresa Industrial SA desea asignar el costo conjunto de S/ 432,000, pero con costos adicionales. Para tal efecto, le proporciona los siguientes datos: Producto A tiene 30,000 unidades a un precio de S/ 4.50 y costo adicional de S/ 5,000; el Producto B, una producción de 32,000 unidades a un precio de S/ 4.00 y un costo adicional de S/ 10,000 y el Producto C, una producción de 20,000 unidades, con un precio de S/ 4 y un costo adicional de S/ 2,500.

Solución

Prod. Unids. Precio Valor total Costo adicional Valor neto

ABC

30,00032,00020,000

S/ 4.504.004.00

S/ 135,000128,00080,000

S/ 5,00010,0002,500

S/ 130,000118,00077,500

S/ 343,000 S/ 17,500 S/ 325,500

El valor total resulta de multiplicar las unidades por el precio para obtener el valor total, y el valor neto resulta de restar al valor total el costo adicional.

A = (130,000 / 325,500) x 432,000 + 5,000 = S/ 177,535B = (118,000 / 325,5000) x 432,000 + 10,000 = 166,608 C = (77,500 / 325,500) x 432,000 + 2,500 = 105,357

Caso N.º 1

La empresa López elabora cuatro productos: Marca 1, Marca 2, Marca 3 y Marca 4. Estos productos tienen cada uno un valor de venta significativo. La siguiente información se utiliza con el fin de asignar los costos conjuntos.

1. Las marcas 1, 2 y 4 se venden en el punto de separación. La marca 3 se somete a procesamiento adicional y después se vende.

2. El valor total de mercado de todos los productos es de S/ 550,000.00.



3. El costo total de los productos terminados asciende a S/ 675,000.00.

4. Los costos de procesamiento adicional totalizan S/ 40,000.00.5. Los porcentajes del valor de venta de mercado de todos los

productos son:

Marca 1 35 %Marca 2 15 %Marca 3 30 %Marca 4 20 %

Se pideCalcular la asignación de costos conjuntos de cada producto utilizando el método del valor de venta o valor de mercado.

Solución

Producto Valor total Costo adicional Valor base1 35 % S/ 192,500.00 192,500.002 15 % 82,500.00 82,500.003 30 % 165,000.00 (S/ 40,000.00) 125,000.004 20 % 110,000.00 110,000.00

Total S/ 550,000.00 S/ 40,000.00 S/ 510,000.00

Del cuadro anterior, se procede de la siguiente manera para realizar la asignación del costo para cada producto, previa dismi-nución del costo adicional por no corresponder al costo conjunto. En el caso que se está desarrollando, podemos observar que el valor total que corresponde al precio de venta indicado por un valor de S/ 550,000, se está restando S/ 40,000 que corresponde al costo adicional el cual no forma parte del costo conjunto, razón por la cual el valor base de distribución es S/ 510,000.Por otro lado, el costo total es de S/ 675,000 que incluye el costo adicional, pero como los S/ 40,000 que corresponden al costo adicional no forman parte del costo conjunto, se está restando quedando únicamente S/ 625,000 como costo conjunto (S/ 675,000 – S/ 40,000 =S/ 635,000), tal como se ve en el cuadro que sigue a continuación.

Distribución del costo conjunto

Producto Cálculo Costo conjunto Costo al producto1 192,500/510,000 S/ 635,000.00 S/ 239,6822 82,500/510,000 635,000.00 102,7203 125,000/510,000 635,000.00 155,6374 110,000/510,000 635,000.00 136,961

Total S/ 635,000

Caso N.º 2

La Compañía Minera SA localiza, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos conjuntos totalizaron S/ 55,000.00 en una sola jornada de producción. Con el fin de asignar costos conjuntos, la gerencia recogió la siguiente información:

Productos % Precio* Costo adicional Cantidad vendidaA 35 3.00 1.65 9,000B 25 1.50 1.20 6,000C 40 5.00 1.80 10,000

* Después del proceso adicional. La cantidad producida fue de 30,000 kilos.

Se pideEmpleando el método de valor de venta, asignar los costos conjuntos a los productos individuales. Calcular los costos totales de cada producto.

SoluciónProd. Unids. Precio Valor total Costo adicional Valor base

A 10,500 3.00 31,500 17 325,00 14 175,00B 7,500 1.50 11,250 9 000,00 2 250,00C 12,000 5.00 60,000 21 600,00 38 400,00

Total 102,750 54 825,00

Costo adicional

A: 10,500 X 1.65 = S/ 17 325,00B: 7,500 X 1.20 = 9 000.00C: 12,000 X 1.80 = 21 600.00

Con base en los cálculos anteriores, se procede a realizar la asignación de los costos para cada uno de los productos.

Producto Cálculo Costo conjunto

Costo adicional Costo total

A 14 175/54825 55,000.00 17 325 31 545.24B 2250/54825 55,000.00 9 000 2 257.18C 38400/54825 55,000.00 21 600 38 522,57

Caso N.º 3

Información que se proporciona

Concepto Producto D Producto E Producto FValor de venta (unidades) 40,000 28,500 36,540Precio unitario S/ 1.00 0.60 0.70Inventario inicial (unidades) 10,275 20,000 25,000

La información anterior fue empleada por la empresa Ríos y Cía. SAC para asignar los S/ 95,000.00 de costos conjuntos incurridos en el presente mes.Durante este mes la compañía no tenía inventarios finales. No se incurrió en costos de procesamiento adicional.

Se pidea. La gerencia de la compañía asigna los costos conjuntos

empleando el método de las unidades cuantitativas. Ilustrar cómo lo hace.

b. Si la gerencia decidiese usar el método del costo unitario promedio simple para asignar los costos conjuntos, ¿cuál sería la asignación de los costos conjuntos?

SoluciónTotal de compra de galones de combustible

Concepto Venta total

Precio unidad

Total galones

Valor inicial

Total compra

D 40,000 1.00 40,000 10,275 29,725E 28,500 0.60 47,500 20,000 27,500F 36,540 0.70 52,200 25,000 27,200

139,700 84,425

Asignación del costo conjunto de S/ 95,000.00 por los siguientes dos métodos:

a) Método cuantitativo

D = 29,725 / 84,425 x 95,000 = 33,448.00E = 27.500 / 84,425 x 95,000 = 30,945.00F = 27,200 / 84,425 x 95,000 = 30,607.00 S/ 95,000.00

IV


Aplicación Práctica

b) Promedio simple

D = 95,000 / 84,425 x 29,725 = 33,448.00E = 95,000 / 84,425 x 27,500 = 34,945.00F = 95,000 / 84,425 x 27,200 = 30,607.00 S/ 95,000.00

Caso N.º 4

La Compañía La Norteña SAC vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos con grados diferentes de complejidad.

Producto Cantidad producida

Dificultad en produc-

ción

Tiempo consumido

Atención es-pecializada

A 1,000 3 4 2B 9,000 0 1 4C 400 4 4 0D 5,100 1 3 0

15,500

El punto de separación para estos productos se presenta en la división 2 y los costos incurridos hasta ese momento son:

Materia prima directa S/ 120,000.00Mano obra directa 115,000.00Costos indirectos 11 7,000.00Total S/ 352,000.00

Se pidea. Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los pro-

ductos conjuntos empleando el método del costo unitario promedio simple.

b. Empleando el método del costo unitario promedio pondera-do, determinar la asignación de costos conjuntos para cada producto.

Solución

a) Promedio simple (PS)PS = costo conjunto / unidades producidasPS = S/ 352,000.00 / 15,500 unidadesPS = S/ 22.70967742

Producto Volumen producción Costo unitario Costo

conjuntoA 1,000 22.70967742 22,709.68B 9,000 22.70967742 204,387.10C 400 22.70967742 9,083.87D 5,100 22.70967742 115,819.35

Total 15,500 352,000.00

b) Promedio ponderado. Para el efecto se calculó el monto de ponderación en la forma siguiente:

Producto Factor Volumen de producción

Monto de ponderación

A 9 1,000 9,000B 5 9,000 45,000

Producto Factor Volumen de producción

Monto de ponderación

C 8 400 3,200D 4 5,100 20,400

77,600

Proceso de distribución del costo conjunto: S/ 352,000.00

Producto Cálculo Costo conjunto

Costo asignado

A 9,000 / 77,600 352,000.00 40,824.74B 45,000 / 77,600 352,000.00 204,123.71C 3,200 / 77,600 352,000.00 14,515.46D 20,400 / 77,600 352,000.00 92,536.09

S/ 352.000.00

Caso N.º 5

Una empresa industrial tiene un proceso de producción del cual surgen tres productos diferentes: G, H, I. Utiliza un sistema de costos por procesos. La asignación específica de costos a estos productos es imposible hasta el final del departamento de producción I en donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos G, H e I no son procesados adicionalmente en otros departamentos. En el punto de separación la empresa podría vender el producto G en S/ 5.40, H en S/ 3.30 e I en S/ 3.85. El departamento I terminó y transfirió 80 000 unidades con los costos siguientes:1

Costo de materia prima directaCosto de mano de obra directaCosto indirecto de fabricación

S/ 280,000.00 148,000.00 170,000.00

Total S/ 598,000.00

La proporción de unidades producidas en el departamento I es de 20 % para el producto G, 50 % para el producto H y 30 % para el producto I.

Se solicitaAsignar el costo conjunto aplicando el método de costeo del valor de venta.

Solución

Producto % Producción Precio Costo

G 20 16,000 5.40 86,400.00

H 50 40,000 3.30 132,000.00

I 30 24,000 3.85 92,400.00

Total 100.00 80,000 310,800.00

Procedimiento de distribución del costo conjunto

Producto Cálculo Costo conjunto Asignación

G 86,400/310,800 598,000 166,239.38

H 132,000/310, 800 598,000 253,976.83

I 92,400/310, 800 598,000 177,783.78

598,000.00

Continuará en la siguiente edición.

1 FRANCO FALCÓN, Justo. Costo para toma de decisiones, t. II.



Instrumentos representativos de capital y de deuda en el sistema financiero (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : Instrumentos representativos de capital y de deuda en el sistema financiero (Parte final)


Apl

icac

ión

Prác

tica

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.02.01 Valores emitidos por BCRP 1,875 (descuentos devengados)5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS 5119.03 Resultado en la compra venta de valores 1,875 (amortización de descuento devengado)

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01 Cuenta ordinaria 1,500 (nota de abono del BCRP de jul. año 1)5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO 5113.04 Inversiones disponibles para la venta-instrumentos representativos de deuda 1,500 (intereses ganados en bonos del BCRP)

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01 Cuenta ordinaria 1,500 (nota de abono del BCRP por Intereses devengados)4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS 4119.03 Resultado en la comp. venta de valores 1,875 (amortización de prima devengada)1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.02.01 Valores emitidos por BCRP 1,875 (disminución del sobre precio)5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO 5113.04 Inversiones disponibles para la venta en valores representativos de deuda 1,500 (intereses ganados en bonos del BCRP) 3,375 3,375

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA-INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.02.01 Valores emitidos por BCRP 165,000 (3,000 bonos con 10 % incremento x S/ 55)1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01 Cuenta ordinaria 165,000 (nota de cargo del BCRP)

3. Al cumplirse el primer mes (Jul. año 1)

4. Por la cobranza de los intereses devengados

Comentarioa) Durante los próximos meses los asientos contables serán similares a

lo efectuado en julio del Año 1.b) En concordancia con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconoci-

miento y medición, a la fecha de redención de los títulos valores, en febrero del Año 2, la empresa financiera habrá de recibir S/ 150,000, esto es, el valor nominal de los bonos.

Caso N.º 2

Compra de bonos sobre la parTomando como referencia la información del caso anterior, asumamos que los bonos son adquiridos sobre la par, esto es, con un incremento del 10 % de su valor nominal.

1. Por la adquisición de los bonos (Valor sobre la par 3,000 bonos x S/ 55 c/u = S/ 165,000)

2. Rendimiento de los bonos

• Intereses: 12 % anual del valor nominal S/ 150,000 x 12 % = 18,000 Renta mensual: S/ 18,000 / 12 meses = 1,500

• Descuento: S/ 15,000 / 8 meses = 1,875

Por consiguiente, entre julio del Año 1 y febrero del Año 2 se tendrá la desagregación siguiente:

Periodo año / mes Intereses 12 % anual Prima 10 %S/ S/

Jul. Año 1 1,500 1,875Agt. Año 1 1,500 1,875Set. Año 1 1,500 1,875Oct. Año 1 1,500 1,875Nov. Año 1 1,500 1,875Dic. Año 1 1,500 1,875Ene. Año 2 1,500 1,875Feb. Año 2 1,500 1,875

12,000 15,000

(continuación)

Comentariosa) En los siguientes meses los asientos contables serán semejantes a lo

efectuado en julio del Año 1.

3. Al cumplirse el primer mes (Jul. año 1)

IV



——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA-INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.10 Valores objeto de operaciones de venta con compromiso de recompra 500,0002101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 500,000 (cta. cte. de Emprendedora en banco Continente)

1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA-INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.10 Valores objeto de operaciones de venta con compromiso de recompra 12,5003801 UTILIDAD ACUMULADA 3811.03 Ganancia no realizada por inversiones disponibles para la venta 12,500

2. Medición de inversión (31 de dic. 2015) (1,000 bonos a favor de banco Continente)

Fecha Concepto c/u Total16 nov. 2015 Valor razonable inicial 500.00 500,000.00

Incremento de valor, 2.5 % 12.50 12,500.0031 dic. 2015 Valor razonable último 512.50 512,500.00

3. Reconocimiento de variación del valor razonable (31 de dic. 2015)

4. Nueva medición de inversión (31 de marzo 2016) (1,000 bonos a favor de banco Continente)

Fecha Concepto c/u Total31 dic. 2015 Valor razonable anterior 512.500 512,500.00

Disminución de valor, 1 % 5.125 ( 5,125.00)31 mar. 2016 Valor razonable último 507.375 507,375.00

5. Reconocimiento de variación del valor razonable (31 de marzo 2016)

b) A la fecha de redención, febrero del Año 2, la empresa financiera liquidará los bonos a su valor nominal y recibirá S/ 150,000 a razón de S/ 50 por cada uno.

Caso N.º 3

Inversión con compromiso de recompraLa empresa Emprendedora, cliente del banco Continente, el 16 de noviembre del 2015 se compromete en venderle 1,000 bonos emitidos al valor nominal de S/ 500 cada uno, reflejando su valor razonable a esa fecha, instrumentos financieros que serán entregados a la entidad financiera.

Además, la empresa Emprendedora acordó con la entidad bancaria readquirir los bonos el 31 de marzo del 2016, fecha de los estados financieros del primer trimestre.

A la fecha de los estados financieros, 31 de diciembre del 2015, los bonos de la empresa Emprendedora han modificado su valor razonable en la bolsa de valores al haber experimentado un incremento del 2.5 % respecto del valor nominal; en tanto que el 31 de marzo del 2016 su nuevo valor disminuyó en 1 % respecto a su cotización bursátil anterior.

Finalmente, el 1 de abril del 2016 se efectúa la liquidación definitiva de la recompra del citado instrumento financiero representativo de deuda.

¿Cuál es la tratativa contable en el banco?

1. Acuerdo de compra de bonos (1,000 bonos a S/ 500 c/u = S/ 500,000)

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

3802 PÉRDIDA ACUMULADA 3812.04 Pérdida no realizada por inversiones disponible para la venta 5,1251304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA - INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.10 Valores objeto de operaciones de venta con compromiso de recompra 5,125

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 507,375 (cta. cte. de Emprendedora) 1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA - INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1314.10 Valores objeto de operaciones de venta con compromiso de recompra 507,375 (para saldar la cuenta)

3801 UTILIDAD ACUMULADA 3811.03 Ganancia no realizada por inversiones disponibles para la venta 12,500 (para saldar la cuenta) 3802 PÉRDIDA ACUMULADA 3812.04 Pérdida no realizada por inversiones disponible para la venta 5,125 (para saldar la cuenta)5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS 5119.14 Valorización de inversiones disponible para la venta en instrumentos representativos de deuda 5119.14.10 Valores objeto de operaciones de venta con compromiso de recompra 7,375 12,500 12,500

6. Formalización de la recompra de bonos (1 de abril 2016)

7. Realización de resultados (1 de abril 2016)

Comentariosa) Un instrumento financiero representativo de deuda con compromiso

de recompra incluye una obligación contractual para el emisor de recomprar o reembolsar ese instrumento financiero mediante efectivo u otro equivalente en el momento que se ejerce la opción de recom-pra, conforme lo señala el párrafo 16A de la NIC 32 Instrumentos Financieros : Presentación.

b) Considerando que el bono es un instrumento financiero, sujeto a medición en función del valor del mercado bursátil, es necesario ajustar su valor razonable con efecto en patrimonio, cuentas 3811.03 y/o 3812.04.

El saldo neto de las citadas partidas será transferido a resultados del ejercicio económico en el momento de la desapropiación del referido instrumento financiero representativo de deuda.



Registro de compras electrónico (SLE-PLE)–operatividad (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista

Título : Registro de compras electrónico (SLE-PLE)–operatividad (Parte I)


1. IntroducciónHoy muchas de las empresas que desarrollan alguna actividad económica buscan maximizar su inversión generando una mayor rentabilidad respecto de sus operaciones, y una estrategia de mercado a fin de minimizar los costos es a través de la impor-tación de bienes o la adquisición de servicios (comercio interna-cional). En el presente artículo desarrollaremos aquellos aspectos a tener en consideración al momento de generar el archivo de texto (nomenclatura del libro, información a consignar en los formatos 080100 y 080200) y posteriormente realizar el envió a través del Programa de Libros Electrónicos–PLE.

Antecedentes. Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 286-2009/SUNAT se aprueba el sistema de llevado de Libros Electrónicos como el mecanismo desarrollado por la Sunat para generar los libros y/o registros electrónicos y registrar en ellos las operaciones realizadas por los contribuyentes.

2. Definicionesa) El libro o registro electrónico. Es un archivo en formato

de texto que cumple con las especificaciones señaladas por la Sunat y tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea generado en el sistema de libros electrónicos dispuestos por la Sunat.

b) SLE-PLE. Aplicativo desarrollado por la Sunat denomi-nado Programa Libros Electrónicos que permite efectuar las validaciones necesarias de los libros y o registros elaborados por el generador a fin de generar el resumen respectivo y obtener la constancia de recepción de la Sunat. Así mismo, el PLE permite que tanto el generador o un tercero puedan contrastar si la información de los Libros y/o Registros es aquella por la que se generó la constancia de recepción respectiva.

c) Constancia de recepción. Documento electrónico con el cual la Sunat confirma la recepción del resumen y que cuenta con un mecanismo de seguridad.

3. Normatividad de los libros electrónicos

Resolución Tema Fecha

N.º 286-2009 Dictan disposiciones para la implemen-tación del llevado optativo de deter-minados Libros y Registros de manera electrónica, mediante el Programa de Libros Electrónicos-PLE, a partir del 01-07-10.

30-12-09

N.º 248-2012 Modifican la R. S. N.º 286-2009 determinándose a los PRICOS como sujetos obligados a llevar libros elec-trónicos mediante el PLE, a partir del 01-01-13.

28-10-12

Resolución Tema Fecha

N.º 066-2013 Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica en SOL (PORTAL).

28-02-13

N.º 379-2013 Establecen que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT están obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica, a partir del 01-01-14. Se aprueba la versión 4.0 del PLE. Se aprueban los plazos de atraso del año 2014 del Re-gistro de Ventas e Ingresos y de Compras mediante los Cronogramas tipo A y B.

29-12-13

N.º 247-2014 Crean el “Sistema de Llevado del Regis-tro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica (SLE PORTAL). Sustituye Anexos N.os 1, 2, 3 y 4 e incor-pora el Anexo N.º 5 “Reglas generales de la información de los comprobantes de pago.

05-08-14

N.º 390-2014 Establecen que los sujetos con ingresos mayores a 150 UIT están obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica, a partir del 01-01-15. Se aprueban los plazos de atraso del año 2015 del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras mediante los Cronogramas tipo A y B.

30-12-14

N.º 018-2015 Establece que los sujetos con ingresos mayores a 75 UIT están obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica, a partir del 01-01-16.

23-01-15

N.º 169-2015 Modifican las R. S. N.os 286-2009 y 066-2013 y aprueba la versión 5.0.0 del PLE.

30-06-15

N.º 361-2015 Precisan sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de com-pras de manera electrónica, establecen nuevos sujetos obligados a llevarlos de dicha manera y modifican las normas que regulan los sistemas a través de los cuales se cumple con la obligación de llevar libros y registros de manera electrónica a fin de facilitar su aplicación (Separata Especial).

30-12-15

N.º 360-2015 Establecen cronogramas para el cumpli-miento de las obligaciones tributaria y las fechas máximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras ge-nerados mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL, correspondientes al año 2016.

31-12-15

3.1. Generación del libro y/o registro electrónicoPara generar el libro y/o registros electrónicos, así como para registrar en ellos actividades u operaciones del mes o ejercicio de la afiliación o de la incorporación al sistema, según sea el caso, y por los meses o ejercicios siguientes, el generador utilizará el PLE y enviará el resumen del libro y/o registro teniendo en cuenta los plazos establecidos en el anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT y normas modificatorias y, respecto del registro de ventas e ingresos y registro de compras electrónico, aquellos que la Sunat establezca mediante resolución de superintendencia.

IV



Se entiende generado cada libro y/o registro electrónico y auto-rizado por la Sunat con la emisión de la primera constancia de recepción, el registro de ventas e ingreso y registro de compras electrónico se generan de manera conjunta.

De emitirse la constancia referida anteriormente dentro de los plazos establecidos por la Sunat, se entiende que la generación y el registro se han realizado en el mes o ejercicio en que co-rresponda efectuarse.

El envío del resumen de cada libro o registro deberá efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades u operaciones según sea el caso.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no resulta de aplicación si se trata del libro de inventarios y balances, en cuyo caso el envío del resumen se realizará, adicionalmente, con ocasión de la modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, para ello deberá tener en consideración el anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT.

Recuerde:El Libro Electrónico está constituido por los archivos de formato texto validados por el PLE más la Constancia de Recepción corres-pondiente

A través del PLE podrá verificar la autenticidad de un libro electrónico, para ello debe contar con el archivo de texto que contiene la información contable y la constancia de recepción del mismo que le emitió la Sunat.

4. Operatividad del PLE versión 5.0

4.1 Algunos puntos a tener en consideración al momento de estructurar los archivos TXT. correspondiente a cada libro.

Nomenclatura del libro

Posición Nemotécnico Descripción

1-2 LE Libro electrónico (fijo)

3-13 RUC RUC del generador

14-21 AAAAMMDD Periodo: año/mes/día

22-27 LLLLLL Identificador del libro

28-29 CC Código de oportunidad de presenta-ción (solo para el LIB)

30-30 O 0 cierre de operaciones- baja del RUC / 1 Operativa / 2 Cierre del libro-No obligado a llevarlo

31-3/su-nat1

I Contenido – 1 Con información / 0 Sin información

32-32 M Moneda – 1 soles / 2 dólares

33-33 1.TXT PLE (fijo)

EjemploNomenclatura del registro de compras sin operación (en soles)

LE 20131312955 20160100 080100 00 1 0 1 1.TXTNomenclatura del libro mayor con el estado cierre del libro – no obligado a llevarlo

LE 20131312955 20160100 060100 00 2 1 1 1.TXT

4.2. Estado de las operaciones correspondientes a cada libro

Estado Detalle de la operación o documento cuando

Reg. de ventas

Reg. de com-pras

Demás libros

1 La operación corresponde al periodo. X X X

2

El documento (CP) ha sido inutilizado (anulado) du-rante el periodo previa-mente a ser entregado, emi-tido o durante su emisión.

X

6

La fecha de emisión del CDP o del pago del im-puesto, por operaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corres-ponda.

X

7

La fecha de emisión del CdP o pago del impuesto, por operaciones que otorgaban derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de ano-tación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corresponda.

X

8

La operación (CP) corres-ponde a un periodo ante-rior y NO ha sido anotada en dicho periodo.

X X

9

La operación (CP) corres-ponde a un periodo ante-rior y SI ha sido anotada en dicho periodo.

X X X

0

La operación (anotación optativa sin efecto en el IGV) corresponde al perio-do, emitidas en el periodo.

X X

5. Tablas vinculadas al registro de compras

Tabla 30: Clasificación de los bienes y servicios adquiridos

N.º Descripción

1 Mercadería, materia prima, suministro, envases y embalajes

2 Activo fijo

3 Otros activos no considerados en los numerales 1 y 2

4Gastos de educación, recreación, salud, culturales. Representación, capacitación, de viaje, mantenimiento de vehículo y de premios

5 Otros gastos no incluidos en el numeral 4

TABLA 4: TIPO DE MONEDA

TABLA 11: CÓDIGO DE LA ADUANA

TABLA 25: “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTA-CIÓN”

TABLA 27: TIPO DE VINCULACIÓN ECONÓMICA

TABLA 31: TIPO DE RENTA



TABLA 32: MODALIDAD DEL SERVICIO PRESTADO POR EL SUJETO NO DOMICILIADO

TABLA 33: EXONERACIONES DE OPERACIONES DE NO DO-MICILIADOS (ART. 19 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA)

6. Casuística aplicadaLa empresa Logitech Perú SAC con número de RUC 20131312955, se dedica a la comercialización, importación de bienes y a la prestación de servicios de telecomunicaciones, cuyo domicilio fiscal es Av. Arequipa N.º 4210 Miraflores.

Tiene las siguientes operaciones:

El 02-08-16 adquiere una antena sectorial múltiple para la dis-tribución de internet (importación definitiva), mediante factura N.º 0000050 del proveedor HP SUPPORT CIA, bajo el Incoterm FOB por un valor de USD 12,000.00 y flete marítimo por USD 1500.00 servicio prestado por la empresa TRANSMERIDIAN INC. Factura N.º 1003 (no se contrató seguro para esta operación).

Datos del comprobante

Descripción Detalle Fecha Tipo de cambio

INVOICE USD 12,000.00

INCOTERM FOB

Fecha de emisión 03-08-16 3.413

Fecha de embarque 08-08-16 3.428

25-08-16 se enumera la DUA o DAM correspondiente a la Factura o INVOICE N.º 0000050 en la cual se determina los siguientes impuestos. (Fecha de cancelación de los impuestos y derechos arancelarios 26-08-16, tipo de cambio 3.20).

Concepto Importe USD

Ad Valorem 278.00

IGV (16 %) 2268.48

IPM (2 %) 283.56

2,830.04

Nota 1. A efectos del cálculo de derechos arancelarios, la Sunat determina la base imponible en función del valor de aduana (valor referencial) compuesto por el valor FOB + flete + seguros. En el presente caso la empresa no ha contratado una póliza de seguro para los bienes a importar.

Nota 2. Para determinar el valor del seguro en las importaciones de mercancías no aseguradas, se consideran las tarifas normal-mente aplicables a los contratos de seguro de importaciones al Perú, empleándose para tal efecto la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro (TPPS) publicada en el diario oficial El Peruano y en la página web de la Sunat (www.sunat.gob.pe)

Base legalProcedimiento: INTA-PE.01.10a

El 10-08-16 contrata el servicio de análisis y verificación de procesos de seguridad a la empresa MANAGMENT SECURITY. El proveedor del servicio (EE. UU.) envía al personal calificado para la ejecución del servicio en nuestro país por un importe de USD 4,200.00 afectos a la retención del impuesto a la renta no domici-liada y al pago del IGV no domiciliados. (Ref. Invoice N.º 0000150)

El 31-08-16 la empresa Cargo Corporation Logistic nos remite su factura (INVOICE) N.º 0015240 por el concepto de sobre-estadía de contenedores por un importe de USD 450.00 (tipo de cambio 3.25).

Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa comercial (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa comercial (Parte final)


Libro Mayor (antes de cierre)

10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES DE

EFECTIVO

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIA-LES-RELACIONADAS

14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCS. (SOCS.), DIRS. Y GRTS.

96,000.00 13,908.40 47,082.00 240,000.00 96,000.00 8,500.00 3,900.00 1,250.00

96,000.00 27,558.40 47,082.00 240,000.00 96,000.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTA-MIENTO ACUMUL.

40 TRIBUTOS, CONT. Y APOR. AL SIST. DE PENS. POR PAGAR

10,800.00 1,800.00 261.00 2,807.202,807.20 320.003,900.00 7,182.001,944.001,250.005,760.00

10,800.00 0.00 0.00 1,800.00 15,922.20 10,309.20

42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS

43 CTAS. POR PAGAR COMERC.-RELAC.

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

2,880.00 37,760.00 2,100.00 2,100.001,711.00 12,744.00

0.00 4,591.00 0.00 37,760.00 2,100.00 14,844.00

50 CAPITAL 58 RESERVAS 601 MERCADERÍAS240,000.00 32,000.00

0.00 240,000.00 0.00 0.00 32,000.00 0.00

603 MAT. AUX., SUMINIS. Y REPS.

62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAG.

1,450.00 13,908.40 9,001.20 9,001.20

1,450.00 0.00 13,908.40 0.00 9,001.20 9,001.20

25 MATERIALES AU-XILIARES, SUMINIS-TROS Y REPUESTOS

18 SERVICIOS Y OTROS CONT. POR

ANTICIPADO20 MERCADERÍAS

8,500.00 3,500.00 32,000.00 7,000.00

0.00 0.00 8,500.00 3,500.00 32,000.00 7,000.00

Continuará en la siguiente edición.

IV



61 VARIAC. DE EXIS-TENCIAS

63 GASTOS DE SERVI-CIOS PRESTADOS POR

TERC.

68 VALUACIÓN Y DE-TERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES32,000.00 3,200.00 1,800.00

3,500.00

0.00 32,000.00 6,700.00 0.00 1,800.00 0.00

69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS 77 INGRESOS FINANC.7,000.00 39,900.00

7,000.00 0.00 0.00 39,900.00 0.00 0.00

79 CARGAS IMPU-TABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS

13,908.40 8,345.04 5,563.363,200.00 1,600.00 1,600.001,450.00 1,450.00 1,750.003,500.00 1,750.00 900.001,800.00 900.00

0.00 23,858.40 14,045.04 0.00 9,813.36 0.00

Habiendo elaborado el balance general (hoja de trabajo) con los datos del mayor, se realiza el cierre y se determina el resul-tado del ejercicio, se calculan los impuestos y participaciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su correspondiente mayorización, quedando de la siguiente manera:

Libro Mayor (incluye cierre)

10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES DE

EFECTIVO

13 CUENTAS POR CO-BRAR COMERCIALES

-RELACIONADAS

14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCS. (SOCS.), DIRS. Y GRTS.

96,000.00 13,908.40 47,082.00 47,082.00 240,000.00 96,000.00 8,500.00 144,000.00 3,900.00 1,250.00

68,441.60

96,000.00 96,000.00 47,082.00 47,082.00 240,000.00 240,000.00

18 SERVICIOS Y OTROS CONT. POR

ANTICIPADO20 MERCADERÍAS

25 MATERIALES AUXI-LIARES, SUMINISTROS

Y REPUESTOS8,500.00 3,500.00 32,000.00 7,000.00

5,000.00 25,000.00

8,500.00 8,500.00 32,000.00 32,000.00 0.00 0.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTA-MIENTO ACUMUL.

40 TRIBUTOS, CON-TRAPREST. Y APORTES

AL SIST. DE PENS.10,800.00 10,800.00 1,800.00 1,800.00 261.00 2,807.20

2,807.20 320.003,900.00 7,182.001,944.00 0.001,250.00 2,245.935,760.00 3,367.07

10,800.00 10,800.00 1,800.00 1,800.00 15,922.20 15,922.20

41 REMUNERACIO-NES Y PARTICIPACIO-

NES POR PAGAR

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -

RELACIONADAS9,001.20 9,001.20 4,591.00 2,880.00 37,760.00 37,760.00

723.33 723.33 1,711.00

9,724.53 9,724.53 4,591.00 4,591.00 37,760.00 37,760.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -

TERCEROS50 CAPITAL 58 RESERVAS

2,100.00 2,100.00 240,000.00 240,000.0012,744.00 12,744.00

14,844.00 14,844.00 240,000.00 240,000.00 0.00 0.00

59 RESULTADOS ACUM. 601 MERCADERÍAS 603 MAT. AUX., SUMI-

NIS. Y RESP.6,072.34 6,072.34 32,000.00 32,000.00 1,450.00 1,450.00

6,072.34 6,072.34 32,000.00 32,000.00 1,450.00 1,450.00

62 GASTOS DE PER-SONAL, DIRECTORES

Y GERENTES

63 GASTOS DE SERVI-CIOS PRESTADOS POR

TERC.611 MERCADERÍAS

13,908.40 14,631.73 3,200.00 6,700.00 7,000.00 32,000.00723.33 3,500.00 25,000.00 0.00

14,631.73 14,631.73 6,700.00 6,700.00 32,000.00 32,000.00

68 VALUACIÓN Y DE-TERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS

1,800.00 1,800.00 7,000.00 7,000.00 39,900.00 39,900.00

1,800.00 1,800.00 7,000.00 7,000.00 39,900.00 39,900.00

79 CARGAS IMPU-TABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS

24,581.73 13,908.40 8,345.04 14,768.37 5,563.36 9,813.363,200.00 1,600.00 1,600.001,450.00 1,450.00 1,750.003,500.00 1,750.00 900.001,800.00 900.00

723.33 723.3324,581.73 24,581.73 14,768.37 14,768.37 9,813.36 9,813.36

80 MARGEN COMERCIAL 82 VALOR AGREGADO

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE

EXPLOTACIÓN33,450.00 39,900.00 6,700.00 31,450.00 14,631.73 24,750.0031,450.00 25,000.00 24,750.00 10,118.27

64,900.00 64,900.00 31,450.00 31,450.00 24,750.00 24,750.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPA-CIONES E IMPUESTOS

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO1,800.00 10,118.27 8,318.27 8,318.27 2,245.93 8,318.278,318.27 6,072.34

10,118.27 10,118.27 8,318.27 8,318.27 8,318.27 8,318.27

88 IMP. A LA RENTA2,245.93 2,245.93

2,245.93 2,245.93



MOLINOS SA BALANCE GENERAL (HOJA DE TRABAJO)

Concepto Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del balance Resultado por natu-raleza Resultado por función

Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias10 Efect. y equiv. de efectivo 96,000.00 27,558.40 68,441.60 68,441.6013 Ctas. por cobrar comercia-les-relacionadas

47,082.00 0.00 47,082.00 47,082.00

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accs. (socs.)

240,000.00 96,000.00 144,000.00 144,000.00

18 Servicios y otros contrata-dos por anticipado

8,500.00 3,500.00 5,000.00 5,000.00

20 Mercaderías 32,000.00 7,000.00 25,000.00 25,000.0033 Inmuebles, maq. y equipo 10,800.00 0.00 10,800.00 10,800.0039 Depreciación, amortiza-ción y agot. acumulados

0.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00

40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones por pagar

15,922.20 10,309.20 5,613.00 5,613.00 0.00

41 Remunerac. y participacio-nes por pagar

9,001.20 9,001.20 0.00 0.00 0.00

42 Ctas. por pagar comercia-les-terceros

0.00 4,591.00 4,591.00 4,591.00

43 Ctas. por pagar comercia-les -relacionadas

0.00 37,760.00 37,760.00 37,760.00

46 Ctas. por pagar diversas -terceros

2,100.00 14,844.00 12,744.00 12,744.00

50 Capital 0.00 240,000.00 240,000.00 240,000.00601 Mercaderías 32,000.00 0.00 32,000.00 32,000.00603 Mat. aux., sumins. y reps. 1,450.00 0.00 1,450.00 1,450.00611 Mercaderías 0.00 32,000.00 32,000.00 7,000.00 25,000.0062 Gastos de personal, direc-tores y gerentes.

13,908.40 0.00 13,908.40 13,908.40

63 Gastos de servicios presta-dos por terceros

6,700.00 0.00 6,700.00 6,700.00

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

1,800.00 0.00 1,800.00 1,800.00

69 Costo de ventas 7,000.00 0.00 7,000.00 7,000.00 7,000.0070 Ventas 0.00 39,900.00 39,900.00 39,900.00 39,900.0079 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos

0.00 23,858.40 23,858.40 23,858.40

94 Gastos de administración 14,045.04 0.00 14,045.04 14,045.04 14,045.0495 Gastos de ventas 9,813.36 0.00 9,813.36 9,813.36 9,813.3689 Deter. del result. del ejercicio 0.00 0.00

548,122.20 548,122.20 392,653.40 392,653.40 30,858.40 30,858.40 305,936.60 296,895.00 55,858.40 64,900.00 30,858.40 39,900.009,041.60 9,041.60 9,041.60

305,936.60 305,936.60 64,900.00 64,900.00 39,900.00 39,900.00

(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.

MOLINOS SA BALANCE GENERAL (HOJA DE TRABAJO)


Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias10 Efect. y equiv. de efectivo 96,000.00 27,558.40 68,441.60 68,441.6013 Ctas. por cobrar comercia-les-relacionadas

47,082.00 0.00 47,082.00 47,082.00

14 Cuentas por cobrar al per-sonal a los accs. (socs.)

240,000.00 96,000.00 144,000.00 144,000.00

18 Servicios y otros contrata-dos por anticipado

8,500.00 3,500.00 5,000.00 5,000.00

20 Mercaderías 32,000.00 7,000.00 25,000.00 25,000.0033 Inmuebles, maq. y equipo 10,800.00 0.00 10,800.00 10,800.0039 Depreciación, amortiza-ción y agot. acumulados

0.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00

40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones por pagar

15,922.20 10,309.20 5,613.00 5,613.00

41 Remunerac. y participacio-nes por pagar

9,001.20 9,724.53 723.33 723.33

42 Ctas. por pagar comercia-les-terceros

0.00 17,335.00 17,335.00 17,335.00

43 Ctas. por pagar comercia-les-relacionadas

0.00 37,760.00 37,760.00 37,760.00

46 Ctas. por pagar div.-terc. 2,100.00 2,100.00 0.00 0.0050 Capital 0.00 240,000.00 240,000.00 240,000.00601 Mercaderías 32,000.00 0.00 32,000.00 32,000.00603 Mat. aux., sumins. y reps. 1,450.00 0.00 1,450.00 1,450.00611 Mercaderías 0.00 32,000.00 32,000.00 7,000.00 25,000.0062 Gastos de personal, direc-tores y gerentes.

14,631.73 0.00 14,631.73 14,631.73

63 Gastos de servicios presta-dos por terceros

6,700.00 0.00 6,700.00 6,700.00

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

1,800.00 0.00 1,800.00 1,800.00

69 Costo de ventas 7,000.00 0.00 7,000.00 7,000.00 7,000.00

IV



Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equivalentes de efectivo 68,441.60 Cuentas por pagar comerciales 4,591.00Otras ctas. por cobrar relacionadas 47,082.00 Otras ctas. por pagar relacionadas 37,760.00Otras cuentas por cobrar 3,687.07 Otras cuentas por pagar 13,787.33Existencias 25,000.00Gastos pagados por anticipado 5,000.00

Total pasivo corriente 56,138.33Total activo corriente 149,210.67

Patrimonio netoInmuebles, maquinaria y equipo 10,800.00 Capital 96,000.00(Depreciación acumulada) (1,800.00) Resultados acumulados 6,072.34Total activo no corriente 9,000.00 Total patrimonio 102,072.34

Total activo 158,210.67 Total pasivo y patrimonio 158,210.67

RECLASIFICACIONESAnálisis de la cuenta 40 Saldos deudores Partida: otras cuentas por pagarCrédito Fiscal IGV. (783.00)Impuesto a la renta (2,904.07) Remuneraciones por pagar (41) 723.33

Saldo acreedor Impuesto retenido (10 %) 320.00Retenc. 10 % IR 320.00 Cuenta por pagar (cta. 46) 12,744.00

(3,367.07) 13,787.33

Partida: otras cuentas por cobrarCrédito fiscal 783.00IR (a cuenta) 2,904.07

3,687.07Partida: capitalSaldo de la cta. 50 capital 240,000.00Menos: ctas por cobrar accionistas (144,000.00)

96,000.00

Ventas netas de mercaderías 39,900.00Compra de mercaderías (32,000.00)Variación de existenciasMercaderías 25,000.00MARGEN COMERCIAL 32,900.00Consumo:Compra de suministros diversos (1,450.00)Suministros diversosServicios prestados por terceros (6,700.00)

VALOR AGREGADO 24,750.00Gastos de personal (14,631.73)TributosEXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) 10,118.27BRUTO DE EXPLOTACIÓNEstimaciones y provisiones del ejercicio (1,800.00)

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 8,318.27Ingresos financieros

Ventas 39,900.00Costo de ventas (7,000.00)UTILIDAD BRUTA 32,900.00

Gastos de ventas (9,813.36)Gastos de administración (14,768.37)

UTILIDAD DE OPERACIÓN 8,318.27Ingresos financierosUTILIDAD ANTES DE DEDUCC.Y PARTICIPACIONES 8,318.27

Impuesto a la renta 27 % (2,245.93)RESULTADO DEL EJERCICIO 6,072.34

MOLINOS SA ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

(Al 31 de diciembre del año 1)(expresado en soles)

MOLINOS SA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

(Por naturaleza)Por el año 1

MOLINOS SA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

(Por función)Por el año 1

(**) Balance general (hoja de trabajo) después de la participación de los trabajadores y antes del impuesto a la renta (NIC 19)


Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias70 Ventas 0.00 39,900.00 39,900.00 39,900.00 39,900.0079 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos

0.00 24,581.73 24,581.73 24,581.73

94 Gastos de administración 14,768.37 0.00 14,768.37 14,768.37 14,768.3795 Gastos de ventas 9,813.36 0.00 9,813.36 9,813.36 9,813.3689 Deter. de resul. del ejercicio 0.00 0.00

549,568.86 549,568.86 394,100.06 394,100.06 31,581.73 31,581.73 305,936.60 297,618.33 56,581.73 64,900.00 31,581.73 39,900.008,318.27 8,318.27 8,318.27

0.00 305,936.60 305,936.60 64,900.00 64,900.00 39,900.00 39,900.00

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONESE IMPUESTOS 8,318.27

Impuesto a la Renta 27 % (2,245.93)RESULTADO DEL EJERCICIO 6,072.34

Van...

Vienen...



ACTIVIDADES DE OPERACIÓN AÑO 1Venta de bienes y prestaciones de serviciosOtras entidades de efectivo relativos a la actividad Menos:Proveedores de bienes y serviciosPago a y por cuenta de los empleados (8,500.00)Impuesto a las ganancias (13,908.40)Otros pagos de efectivo relativos a la actividad (5,150.00)

Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivoProvenientes de actividades de operación

(27,558.40)ACTIVIDADES DE INVERSIÓNVenta de Propiedades, Planta y EquipoMenos:Compra de Propiedades, Planta y EquipoCompra de instrumentos financieros de patrimonioAumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivoProvenientes de actividades de inversión

0.00ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOEmisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio Ingreso por préstamo a corto y largo plazo Menos:Pago de dividendosAumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivoProvenientes de actividades de financiamiento

0.00

Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación

Resultado del ejercicio 5,822.79Más: Ajuste al resultado del ejercicio

Depreciación del ejercicio 1,800.00Prov. cobranza dudosa

Menos: Utilidad en venta de activo fijoUtilidad en venta de acciones

Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivoAumento en cuentas por cobrar (47,082.00)Aumento de otras cuentas por cobrar (3,437.52)Aumento de las existencias (25,000.00)Aumento en gastos pagados por anticipado (5,000.00)Aumento en cuentas por pagar 42,351.00Aumentos de tributos por pagar 2,264.00Aumento en otras cuentas por pagarAumento de remuner. por pagar 723.33

Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivoprovenientes de actividades de operación (27,558.40)

MOLINOS SA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MOLINOS SA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Por el año 1

MOLINOS SAHOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Método directo

Concepto Año 1 Año 0 Variaciones Ajustes y eliminac. EfectivoAumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes

ACTIVOEfectivo y equivalentes de efect. 68,441.60 96,000.00 27,558.40Cuentas por cobrar comerciales 47,082.00 47,082.00 47,082.00 (1)

Prov. cobranza dudosaOtras cuentas por cobrar 3,687.07 3,687.07 3,687.07 (a)Cuentas por cobrar por venta A.F.Mercaderías 25,000.00 25,000.00 25,000.00 (3)Suministros diversosGastos pagados por anticipado 5,000.00 5,000.00 3,500.00 (6) 8,500.00Inversiones en valoresInmuebles, maquinaria y equipo 10,800.00 10,800.00 10,800.00 (11)- Depreciación acumulada (1,800.00) 1,800.00 1,800.00 (8)

158,210.67 96,000.00PASIVO Y PATRIMONIOCuentas por pagar 42,351.00 42,351.00 37,760.00 (2)

1,711.00 (4)2,880.00 (5)

Tributos por pagar 320.00 320.00 2,245.93 (9) 1,944.00 (11) 5,150.00320.00 (5)

3,687.07 (a) 261.00 (4)7,182.00 (1) 5,760.00 (2)

Remuneraciones por pagar 723.33 723.33 14,631.73 (7) 13,908.40

Dividendos por pagarOtras cuentas por pagar

Cuentas por pagar activo fijo 12,744.00 12,744.00 12,744.00 (11)Deudas a largo plazoPasivo diferidoCapital 96,000.00 96,000.00ReservasResultados acumuladosResultado del ejercicio 6,072.34 6,072.34 6,072.34 (10)

158,210.67 96,000.00 91,569.07 91,569.07

Ventas netas de productos 39,900.00 39,900.00 (1)Compra de mercaderías 32,000.00 32,000.00 (2)Variación de mercaderías 25,000.00 25,000.00 (3)Compra de suministros 1,450.00 1,450.00 (4)

Resultado por exposición a la inflaciónAumento (dism.) neto de efectivoSaldo de efectivo y equivalente de efectivo al (27,558.40)inicio del ejercicioSaldo de efectivo y equivalente de efectivo al 96,000.00finalizar del ejercicio

68,441.60

Van...

Vienen...

IV



Concepto Año 1 Año 0 Variaciones Ajustes y eliminac. EfectivoAumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes

Variación de suministrosServicios prestados por terceros 6,700.00 3,200.00 (5)

3,500.00 (6)Cargas de personal 14,631.73 14,631.73 (7)TributosCargas diversas de gestiónValuación y estimaciones del ejercicioDepreciación 1,800.00 1,800.00 (8)Cobranza dudosaIngresos financierosCargas financierasIngresos diversosCargas diversas

Participaciones de los trabajadoresImpuesto a la renta 2,245.93 2,245.93 (9)RESULTADO DEL EJERCICIO 6,072.34 6,072.34 (10)

64,900.00 64,900.00 159,434.07 159,434.07 27,558.40 0.0027,558.40

27,558.40 27,558.40

Concepto Año 1 Año 0 Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes

ACTIVOEfectivo y equivalentes de efectivo 68,441.60 96,000.00 27,558.40Cuentas por cobrar comerciales 47,082.00 47,082.00 47,082.00Prov. cobranza dudosaOtras cuentas por cobrar 3,687.07 3,687.07 3,687.07Cuentas por cobrar por venta A.F.Existencias 25,000.00 25,000.00 25,000.00Gastos pagados por anticipado 5,000.00 5,000.00 5,000.00Inversiones en valoresInmuebles, maquinaria y equipo 10,800.00 10,800.00 10,800.00 (3)

Depreciación acumulada (1,800.00) 1,800.00 1,800.00 (2)158,210.67 96,000.00

PASIVO Y PATRIMONIOCuentas por pagar 42,351.00 42,351.00 42,351.00Remuneraciones por pagarTributos por pagar 320.00 320.00 1,944.00 (3) 2,264.00Otras cuentas por pagarRemuneraciones por pagar 723.33 723.33 723.33Cuentas por pagar activo fijo 12,744.00 12,744.00 12,744.00 (3)Deudas a largo plazo 0.00Prov. para beneficios socialesCapital 96,000.00 96,000.00 0.00ReservasResultados acumuladosResultado del ejercicio 6,072.34 6,072.34 6,072.34 (1)

158,210.67 96,000.00 91,569.07 91,569.07

1. Resultado del ejercicio 6,072.34 (1) 6,072.342. Depreciación de activos fijos 1,800.00 (2) 1,800.00

20,616.34 20,616.34 80,769.07 53,210.67 0.00 0.00 0.00 0.0027,558.40 0.00 0.00

80,769.07 80,769.07 0.00 0.00 0.00 0.00

MOLINOS SA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MOLINOS S.A ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Por el año terminado el 31 de diciembre del año 1(expresado en soles)

Detalle Capital Capital adicional

Resultados no realizados

Excedente revaluación

Reserva legal

Resultados acumulados Total

Saldo de apertura 96,000.00 96,000.00Resultado integral 0.00Otros resultados integralesEstado acumulado de cambios en políticasContables y corrección de errores 0.00Dividendos declarados y participaciones 0.00Acordados durante el periodo 0.00Nuevos aportes de accionistas 0.00Capitalización de partidas patrimoniales 0.00Otros incrementos o disminuciones de las 0.00partidas patrimoniales 0.00Resultado del ejercicio 6,072.34 6,072.34Saldos al 31 de diciembre del año 1 96,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 6,072.34 102,072.34

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