Aplicacioneinterpretacioncontable d 4

7/23/2019 Aplicacioneinterpretacioncontable d 4

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SEMINARIO

APLICACIN E INTERPRETACIN CONTABLE DE LOSIMPUESTOS DIFERIDOS

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE

CONTADOR PBLICO, PRESENTAN:Jos Arturo Arredondo Valds Israel Martnez Ruiz

Elizabeth Adriana Cisneros Salinas Margarita Martnez Vzquez

Blanca Esther Coln Muoz Vernica Araceli Morales Martnez

Armando Cortes de los Santos Ivn Rodrigo Osornio Romero

Vctor Cortes Prez Rosa Isabel Pano Suastegui

Sergio Cruz Guillermo Brisa Pineda Surez

Lucia Judith Espaa Lpez Martha Elena Ramos Piceno

Ana Lilia Flores Salgado Daniel Snchez Vega

Gustavo Fuentes de Len Jos Luis Sandoval Avendao

Enrique Garduo Mendoza Julio Cesar Sosa Palomino

Mara del Refugio Lpez Hernndez Jenny Torres Estudillo

Yasir Edith Lpez Mocios Mara Alejandra Valdez Snchez

Laura Susana Lpez Torres Martha Patricia Vzquez Martnez

Lucia Martnez Atilano Elsa Vlez Rodrguez

CONDUCTOR DEL SEMINARIO:

C.P. JOS GUILLERMO QUEZADA SALAZAR

Mxico, D.F. Noviembre de 2008.

Instituto Politcnico Nacional

Escuela Superior de Comercio y Administracin

Unidad Tepepan


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AGRADECIMIENTOS

AL INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

Le agradecemos el habernos abierto las puertas de esta institucin mundialmente conocida, de la cual solohemos recibido importantes y valiosos conocimientos, que nos servirn para sobresalir en el mbito

profesional, as mismo nos sentimos plenamente orgullosos de pertenecer a esta fuente de conocimiento.

A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y DE ADMINISTRACIN UNIDAD TEPEPAN

Gracias a nuestra honorable escuela y a cada uno de sus miembros, que nos brindaron siempre eincondicionalmente grandes cosas, y que solo podemos recompensar desempeando un buen papel en nuestrasociedad como profesionales, llevando siempre en alto el nombre de nuestra amada institucin y de lacomunidad politcnica.

A NUESTROS PROFESORES

A los Profesores, profesionales que cuentan con una trayectoria de ejemplo. Que nos han brindado un poco desus experiencias y que han dejado a estas nuevas generaciones un tesoro forjado en sus conocimientos. Quecon su paciencia, dedicacin y humildad lograron transmitir ese amor por la profesin y enseanza desuperacin y educacin continua.

GRACIAS

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL


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NDICE GENERAL

Captulo 1

Antecedentes en Mxico y en el Extranjero de los Impuestos Diferidos-- (5)

Captulo II

Comparacin de las Normas de Informacin Financiera en Mxico con las de

Estados Unidos, Canad y la Unin Europea---------------------------------(46)

Captulo III

Instrumentacin de los Impuestos Diferidos---------------------------------(93)

Captulo IV

Efecto de los Impuestos Diferidos en los Estados Financieros------------(136)

Captulo V

Evaluacin de los Impuestos Diferidos en una Empresa-------------------(180)


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SEMINARIO:


CAPITULO IANTECEDENTES EN MXICO Y EN EL EXTRANJERO DE LOS

IMPUESTOS DIFERIDOS

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DECONTADOR PBLICO, PRESENTAN:

Jos Arturo Arredondo Valds

Armando Cortes de los Santos

Ana Lilia Flores Salgado

Gustavo Fuentes de Len

Yasir Edith Lpez Mocios

Martha Elena Ramos Piceno





Escuela Superior de Comercio yAdministracin Unidad Tepepan


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Captulo I

Antecedentes en Mxico y

en el Extranjero de losImpuestos Diferidos


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Abreviaturas

SIGLAS DESCRIPCION PERIODO

NIF NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 1 ENERO 2008

NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACINFINANCIERA.

CINIF CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN YDESARROLLO DE NORMAS INFORMACINFINANCIERA.

2002

CD CONSEJO DIRECTIVO (CINIF).

CID CENTRO DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO(CINIF).

CTC COMIT TCNICO CONSULTIVO (CINIF).

CPC COMISIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

IMPC INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORESPBLICOS.

1973

PCGA PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTEACEPTADOS.

ISR IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

PTU PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LASUTILIDADES DE LAS EMPRESAS.

IA IMPUESTO AL ACTIVO.

IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDBOARAD.

1973 - 2001

IFAC INTERNATIONAL FEDERATION OFACCOUNTANTS COMIT.

1977

AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORESPUBLICOS.

1967


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FASB FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. 1973

SFAS STATEMENT OF FINANCIAL ACCOUNTINGSTANDARDS.

1902

CICA CHARTERED ACCOUNTANTS OF CANADA. 2001

IASC COMIT DE NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD.

1973

IOSCO ORGANIZACIN INTERNACIONAL DE LOSORGANISMOS RECTORALES RECTORES DE LASBOLSAS.

IFRS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACINFINANCIERA.

SEC COMISION DE VALORES Y CAMBIOS.

USGAAP PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTEACEPTADOS EN E.U.

1930

ARBs BOLETINES DE INVESTIGACIN CONTABLE. 1939 - 1960

APBs JUNTA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. 1960 - 1973

FASs NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA. 1973 A LA FECHA


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NDICE

Abreviaturas ---------------------------------------------------------------------------------------------------- ( 6 )

Introduccin ---------------------------------------------------------------------------------------------------- ( 9 )

1.1 Marco Terico --------------------------------------------------------------------------------------------- ( 10 )

1.1.1 Origen de los Impuestos Diferidos ------------------------------------------------------------------ ( 11 )

1.1.2 Pronunciamiento de las Normas de Informacin Financiera ------------------------------------ ( 13 )

1.1.3 Fundamentos de los Impuestos Diferidos ----------------------------------------------------------- ( 14 )

1.1.3.1 El Mtodo de Pasivo -------------------------------------------------------------------------------- ( 14 )

1.1.3.2 El Mtodo Diferido ---------------------------------------------------------------------------------- ( 15 )

1.2 Los Impuestos Diferidos en el Contexto Internacional ---------------------------------------------- ( 18 )

1.2.1 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera ---------------------------------------- ( 23 )

1.2.2 Las Normas de Informacin Financiera en los Estados Unidos de Amrica (FAS 109]) --- ( 26 )

1.2.3 Las Normas de Contabilidad en Canad (No. 3465) -------------------------------------------- ( 29 )

1.2.4 La Norma de Informacin Financiera en Mxico (NIF D-4) ---------------------------------- ( 31 )

Conclusin ------------------------------------------------------------------------------------------- ( 44 )

Bibliografa ------------------------------------------------------------------------------------------ ( 45 )


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Introduccin

En el presente trabajo se trataran temas de relevancia para la comprensin y el mejor entendimiento, de lo que

son los impuestos diferidos, as como la importancia de los mismos, en el contexto nacional e internacional, y

el porque es importante apegarnos como pas a las normas contables actualmente vigentes.

Recordando que por impuesto se entiende que es la contribucin a cargo de personas fsicas o morales, que se

encuentran obligadas por ley a pagar en tiempo y forma sus obligaciones estipuladas en las leyes impositivas.

Ahora bien diferir, es el acto de postergar o aplazar un acto. Impuesto diferido desde una perspectiva

contable, es la cantidad de ajustar al impuesto cargado a los resultados del ejercicio, con la finalidad de que

coincidan los ingresos con los costos, gastos e impuestos del mismo periodo, (postulado bsico del periodo

contable).

La importancia de la determinacin de los impuestos diferidos surge debido a que por lo general en todos los

pases, el resultado contable nunca es igual al resultado fiscal. Sin embargo, ambos resultados estn sujetos a

una misma tasa impositiva autorizada en sus pases y donde dicha diferencia temporal es sntoma de que de

alguna forma se ha pagado impuesto en exceso o se ha dejado de pagar impuestos entre un ao fiscal y los

subsecuentes hasta que,con el paso del tiempo, dichas diferencias temporales desaparezcan y los resultados

acumulados de varios ejercicios tanto contables como fiscales sean los mismos y en consecuencia, los

impuestos pagados en global sean idnticos.

Es por ello que se debe de llegar a una armonizacin entre las normas de informacin financiera nacionales

(NIF) con las internacionales (NIIF), con el fin de que se aplique un criterio semejante, y en todos los pases

sean capaces de entender la informacin proveniente de cualquier empresa o ente econmico sea comparable,

a fin de que esto no sea una barrera para la consolidacin o comparacin de informacin financiera de

diferentes pases.

En Mxico, a partir de Junio de 2004, el organismo, que se encarga de la emisin de la normatividad contable

es el CINIF Consejo Mexicanopara la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, elcual sustituyo en esa responsabilidad a la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC), del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos, es desde entonces que se abrogo el termino de Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) por Normas de Informacin Financiera (NIF). El CINIF se

apega a las normas internacionales, con el fin de homogenizar las normas utilizadas en nuestro pas con el

resto del mundo.


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1.1.Marco terico

Con el paso del tiempo la preparacin de la informacin financiera, as como la reglamentacin

gubernamental y los efectos econmicos que afectan directamente a las empresas se han hecho ms

complejas; la necesidad de preparar informacin financiera cada vez ms confiable y oportuna y con los

avances en la normatividad internacional ha forzado a la profesin contable a regular las normas necesarias

para registrar los fenmenos econmicos que antes no se reconocan, como podra ser el efecto de la inflacin

en la informacin financiera o el efecto de convertir informacin financiera de moneda local a moneda

extranjera; hoy tambin debe medirse o cuantificarse el efecto por anticipar o diferir impuestos y este ser en

mayor o menor grado dependiendo del divorcio que exista entre la normatividad contable y la reglamentacin

fiscal. En este sentido en el ao de 1987 aparece el Boletn D-4 Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la

Renta, del Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad, emitido por la

Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP),

siendo necesario no solo para presentar informacin financiera confiable en la determinacin de las bases

tributarias en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

de las Empresas (PTU) e inclusive el Impuesto al Activo (IA) diferidos. Dicho Boletn fue sustituido por la

NIF D-4 Impuestos a la Utilidad emitida por el Consejo Emisor del Consejo Mexicano para la Investigacin

y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) vigente a partir de Enero 2008.

La contabilidad tiene como caracterstica fundamental el hecho de generar informacin til y confiable para

los usuarios de la informacin financiera, la cual debe ser oportuna y su contenido debe ser relevante por lo

que debe mostrar en cifras y revelar a travs de sus notas el valor de la entidad, su evolucin y sus resultados.

Un elemento de gran relevancia es la veracidad. La informacin financiera debe fundamentarse en hechos

reales, correctamente cuantificados utilizando para dichos efecto las Normas de Informacin Financiera

(NIF).

La cuantificacin de los Impuestos diferidos debe efectuarse tomando en cuenta la normatividad que emite la

NIF D-4 y as incorporarse en la contabilidad de tal manera que el usuario final encuentre dicha informacin

til para los fines que pretenda darle.

La NIF D-4 pretende cuantificar el efecto que por impuestos diferidos las entidades econmicas generen por

su operacin o por ciertos eventos que pueden determinarlos.

El objetivo primordial aunque no limitado es el hecho de empatar los ingresos de un ejercicio con sus costos y

gastos que se erogaron o causaron para darles origen. Sin embargo los impuestos diferidos tambin pueden ser


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ocasionados por eventos como la inflacin, en todo caso la determinacin de dichos impuestos parte de

diferencias compensables insalvablemente en el tiempo.

La NIF D-4 busca como objetivos secundarios, el reconocimiento de derechos (Activos por Impuestos

diferidos), de obligaciones (Pasivos por Impuestos diferidos) y un reconocimiento del ISR cargado en el

ejercicio corriente; as tambin tiene como objetivo el reglamentar la revisin de los efectos diferidos en

ejercicios posteriores una vez realizadas las diferencias temporales.

Es as que la contabilidad nacional e internacional se desarrolla a travs de organismos de carcter mundial

que avalados por organizaciones del mismo peso han querido a travs de la emisin de estndares de

contabilidad darle un direccionamiento hacia la uniformidad, pero ante todo hacia la alta calidad de la

informacin contable, el International Accounting Standard Borrad (IASB), International Federation of

Accountants (IFAC) son un claro ejemplo dentro del desarrollo de la contabilidad internacional, organismos

que han sufrido varias transformaciones de carcter ideolgico y estructural que en cierta forma lo han

fortalecido para enfrentar las nuevas exigencias de las grandes economas.

1.1.1 Origen de los Impuestos Diferidos

El tema de los Impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos aos, a lo largo de este tiempo

ha habido una innumerable serie de reglas, criterios, normas etc., que han analizado, reglamentando y

discutido este tema.

1967 el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) pblico el Boletn de Principios de

Contabilidad No 11 (APB 11) el cual fue criticado por la inconsistencia de sus enmiendas e

interpretaciones, finalmente resulto obsoleto debido a la implementacin de nuevos mtodos de

depreciacin.

1987 el Comit de Estndares del Financial Accounting Standards Board (FASB) el cual tenia como

fin, tratar la creciente complejidad y significacin de los impuestos diferidos, reconocer por primera

vez el mtodo del pasivo para tal determinacin. Sin embargo debido a la complejidad que instituala aplicacin de esta norma y a la manera tan conservadora que trataba las provisiones el Statement

of Financial Accounting Standards(SFAS) 96 pronto se convirti en una fuente de controversia entre

las empresas, firmas de contabilidad internacionales y grupos comerciales. En respuesta la FASB

difiri tres veces la entrada en vigor de esta norma (SFAS 100, 103, 108); al mismo tiempo que

empez a desarrollar un nuevo estndar que cumpliera las expectativas.


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1992 la FASB. pblico SFAS 109, su objetivo era el correcto reconocimiento y presentacin en los

estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o reembolsables, reconocimiento del

impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. Reconocer el mtodo de activos y

pasivos para la contabilizacin del impuesto sobre la renta. Adicionalmente, bajo la SFAS No. 109,

se reconoca una provisin para una porcin de los activos diferidos que no se realizaron.

En 1994, se da a conocer la Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (IAS 12), los mtodos

aceptados para la determinacin de los impuestos diferidos, adems de que el mtodo utilizado para

contabilizar los efectos de los impuestos debe normalmente aplicarse a todas las diferencias

temporales. Sin embargo el gasto de impuestos del periodo puede excluir los efectos de impuestos de

ciertas diferencias temporales, cuando existen evidencias razonables de estas no se revertirn por un

cierto periodo considerable de al menos tres aos.

Boletn D-4 de 1987, primer antecedente en Mxico.1

Debido a la aplicacin de ciertos criterios distintos para el tratamiento de las partidas dependiendo del

enfoque que se aplique, contable o fiscal, surgen problemas de comparabilidad y de enfrentamiento de

ingresos contra gastos, lo cual conduce a una distorsin de resultados.

Con el fin de evitar dichos problemas, la profesin contable se dio a la tarea de definir un tratamiento

contable. En un inicio se reconocieron tres enfoques para el tratamiento de los impuestos diferidos, los cuales

bsicamente consistan en los mtodos:

1. Diferido.

2. Activo y pasivo.

3. Pasivo parcial.

En 1987 se publico en Mxico el Boletn D-4 Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta, del

Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad. En dicho Boletn se reconoca el

mtodo de pasivo con un enfoque de aplicacin parcial, bajo el cual los impuestos diferidos que se registran

solo si provenan de diferencias temporales de naturaleza no recurrente, cuyo efecto pudiera estimarserazonablemente en un periodo determinado.

1http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo5.pdf


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Finalmente, en mayo de 1999 se modific el Boletn con el objeto de actualizarlo y de homologar su

reglamentacin con pronunciamientos internacionales, en un ambiente de economa globalizada,

considerando el entorno actual de las empresas nacionales.

El Boletn D-4 entro en vigencia el 1 de enero de 2000, dejando sin efecto al boletn publicado en 1987 y las

circulares 30,33 y 35.

El objetivo de este Boletn que estuvo vigente del 2000 al 2007 es establecer y definir las reglas de valuacin,

presentacin y revelacin del Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Activo (IA) y la Participacin de

los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU), derivados de operaciones y otros eventos

econmicos reconocidos en los estados financieros en periodos diferentes al considerarlo en las declaraciones

anuales.

La correcta aplicacin de este Boletn, permitir tener un mejor enfrentamiento de costos e ingresos,

determinacin adecuada del costo fiscal en cada ejercicio, proveer informacin sobre impactos de carcter

fiscal en el futuro, facilitar la estimacin de impactos futuros en el flujo de efectivo y promover la

comparabilidad de la informacin.

1.1.2. Pronunciamiento de las Normas de Informacin Financiera

La globalizacin de los mercados hace necesaria la utilizacin de un lenguaje contable comn, pues la

existencia de distintas normas hace ms difcil y costoso para el inversionista el realizar decisiones

financieras informadas y para los reguladores de los mercados pblicos, asegurar la eficiencia de los mismos.

Desde un punto de vista global, puede decirse que los inversionistas irn ampliando sus horizontes ms all de

sus lmites nacionales, al mismo tiempo que hay requerimientos nuevos de capital que deben satisfacerse a

escala internacional. La interaccin de estas fuerzas con la ayuda de los adelantos en las comunicaciones,

estn trabajando con el fin de conectar los mercados de capital nacional a la economa global. El xito de los

mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de informacin.

Por lo anterior, se menciona un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que

regulan la elaboracin y la presentacin de la informacin contenida en los Estados Financieros y que sonaceptados de manera generalizada en Mxico acerca de los impuestos diferidos.


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El siguiente cuadro resume la normatividad aplicable a los impuestos diferidos en el mbito internacional:

1.1.3. Fundamentos de los Impuestos Diferidos Boletn D-4

Los impuestos diferidos se constituyen cuando la entidad econmica adelanta o aplaza el pago de cualquier

contribucin a la autoridad administradora, lo cual origina una discrepancia entre la legislacin fiscal y la

tcnica contable. Siempre que la entidad pueda probar razonablemente que en el futuro podr reversar dicho

diferimiento, ya sea por la generacin de utilidades, la amortizacin de prdidas o el acreditamiento

(aplicacin) de crditos fiscales que sean legalmente compensables2.

Caractersticas de los Impuestos Diferidos

Diferimiento:El sentido prctico de adelantar o aplazar el pago de impuestos.

Origen:Nace de la discrepancia entre la legislacin fiscal y la tcnica contable.

Cuantificacin: Cada ejercicio debe evaluarse y registrarse a la tasa vigente determinando un efecto

acumulado (Balance) y un efecto del ejercicio (Estado de Resultados).

Integracin:Deben tener una constitucin clara y documentada.

Reversin:Debe probarse la aplicacin de los diferimientos en ejercicios futuros3.

Cuantificacin de los Impuestos Diferidos

La cuantificacin de los impuestos diferidos es sin duda un trabajo exclusivo de los especialistas encontabilidad y requiere un conocimiento de dos disciplinas, la tcnica contable y la legislacin fiscal.

2Latap, Mariano, Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos, pag. 21

3idem, pag. 22

IASB FASB CINIF CICA

International AccountingStandard Borrad

Financial AccountingStandards Board

Consejo Mexicano parala Investigacin y

Desarrollo de Normas deInformacin Financiera

Chartered Accountantsof Canada

Normas IAS FAS NIF -No. de laNorma

12 109 D-4 3465

MXICO CANADA

Organismoemisor

INTERNACIONAL E.U.A.


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MTODO PASIVO

Es un procedimiento en el que los efectos por diferenciastemporales entre el ISR causado y el devengado se difiereny se asignan en los periodos futuros en donde se estiman serevertirn.

Diferencias permanentesDiferencias temporales

No generan impuestosdiferidos

Si generan impuestosdiferidos

DeduciblesAcumulables

Disminuyen lautilidad

Aumentan lautilidad

La base para determinar elclculo de los impuestosdiferidos es, la Conciliacinentre la Utilidad Contable y laUtilidad Fiscal.

El objeto de cuantificar los impuestos diferidos consiste en determinar correctamente la utilidad neta de las

empresas, as como sus activos y sus pasivos, de tal manera que la informacin financiera sirva de base para

la correcta y oportuna toma de decisiones. Dicha cuantificacin se realiza en base a dos mtodos: Mtodo de

Pasivo y Mtodo de Diferido.

1.1.3.1. Mtodo de Pasivo

Consiste en valuar cada una de las cuentas del activo, pasivo y capital a su valor contable y a su valor fiscal

reconstruido, comparando ambas partidas y determinando diferencias que pueden ser de dos clases:

diferencias temporales y diferencias permanentes.

Diferencias Temporales: Las diferencias temporales surgen debido a las discrepancias entre el criterio

contable y el fiscal generando impuestos diferidos. Estas diferencias son implcitamente reconocidas en

distintos ejercicios tanto por la normatividad contable como por la reglamentacin fiscal.

Diferencias Permanentes: Se derivan de discrepancias irreconciliables entre los criterios contables y los

fiscales, de transacciones y eventos exclusivos, permanecen como tales con el paso del tiempo. Estas

diferencias se ocasionan por los conceptos que la Ley del ISR considera erogaciones no deducibles

definitivas.

Descripcin del Mtodo de Pasivo


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1.1.3.2. Mtodo de Diferido

Son partidas que intervinieron en el calculo del resultado contable y el resultado fiscal comparando ambos

resultados determinando diferencias que pueden ser de dos clases: diferencias permanentes y diferencias

temporales.

Diferencias Permanentes: Se refieren a partidas que intervinieron en el clculo de la utilidad contable en un

periodo y no aparecen en el clculo de la utilidad fiscal en perodo alguno. O bien a la inversa, partidas que

intervienen en el clculo de la utilidad fiscal de un perodo que nunca aparecen en el clculo de la utilidad

contable de perodo alguno.

Diferencias Temporales: Son partidas que intervienen en el calculo de la utilidad contable de un periodo y

forman parte del calculo de la utilidad fiscal en un periodo distinto.

Estas partidas disminuyen la utilidad contable en un periodo y harn menor la utilidad fiscal de un periodo

posterior, o bien, aumentan la utilidad fiscal en un periodo y aumentaran la utilidad contable en un periodo

posterior,


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ActivosContables.

Base fiscaligual a base

contable.

MTODODIFERIDO

El mtodo de pasivo para el reconocimiento de los impuestos diferidos o mtodo de balanceconsiste en comparar las activos, pasivos y cuentas de capital de acuerdo a los PCGA, contra los

activos, pasivos y cuentas de capital reconstruidos como las bases fiscales

Diferenciasermanentes

Diferenciastemporales

No generanimpuestos diferidos

Si generan impuestosdiferidos

DeduciblesAcumulables

Disminuyen lautilidad

Aumentan lautilidad

Bases fiscales delos activos

Activos Contables

Consumo de

Activos

Ingresos delos Activos

UtilidadContable

IngresoFiscal

DeduccinFiscal

Base Fiscal.

UtilidadFiscal

Recuperacinno gravable

Recuperacinactivo

Descripcin del Mtodo Diferido


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1.2 Los Impuestos Diferidos en el Contexto Internacional

Convergencia Armonizacin

"Convergencia", "armonizacin",dos palabras que cada vez son ms comunes en las agendas de trabajo de los

organismos emisores de normas contables. La primera, para denotar que las normas de contabilidad financiera

tienden a concurrir hacia el mismo fin; la segunda, para evidenciar que la finalidad del proceso de

convergencia es alcanzar un estado de armona en donde todos los emisores de normas se pronuncien, al final

del da, a favor de soluciones contables similares.

Uno de los hechos ms significativos a favor de la armonizacin de las normas contables ocurre en mayo del

2000 cuando la Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas (IOSCO) recomienda a

todos sus pases miembros la utilizacin deNormas Internacionales de Contabilidad (NIC) , ahora, Normas

Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standards-IFRS), emitidas por

el entonces International Accounting Standards Committee-IASC (ahora International Accounting Standards

Board-IASB). Esta sugerencia es aceptada por la Comisin Europea en 2002, estableciendo la utilizacin

obligatoria de las NIC, a ms tardar en el 2005, en los estados financieros consolidados de las compaas que

coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la Unin Europea (UE). Ante este hecho, surge con

mayor fuerza que nunca el compromiso entre FASB e IASB, por armonizar su normatividad.

Convergencia entre IASB y FASB

IASB surge en el 2001 como una entidad privada, independiente de los pases que forman parte de la

Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su objetivo es desarrollar un conjunto nico de normas

contables de carcter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento que exijan

informacin comparable, y transparente con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales

de todo el mundo y a otros usuarios a tomar decisiones econmicas. Desde 1995 y por virtud del Boletn A-8,

(emitido por el IMCP), "Aplicacin Supletoria de las NormasInternacionales de Contabilidad",las NIC-IFRS

han sido normas supletorias y obligatorias en nuestro pas

FASBes, desde 1973, la organizacin del sector privado encargada de establecer y mejorar las normas de

informacin financiera en los Estados Unidos. Dichas normas estn avaladas por la Comisin de Valores y

Cambios (SEC) y por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA).

El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de

las normas contables a nivel mundial y celebran el "Acuerdo Norwalk" donde ambos establecen dos

compromisos bsicos:


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a) Desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre si;

b) Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP), a travs de la identificacin de

soluciones comunes.

La Convergencia en el Mundo

Muchos pases se han unido a favor de la armonizacin de sus normas contables con las emitidas por IASB.

El resultado de una serie de encuestas llevadas a cabo por firmas internacionales de contadores en 59 pases

en el 2002, revela que el 90% de los encuestados vislumbran a IASB como un organismo adecuado para

desarrollar un lenguaje contable comn.

Por otro lado, en Mxico, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo deNormas de Informacin

Financiera (CINIF) est dando pasos importantes para incrementar la comparabilidad de las normas de

contabilidad mexicanas con las normas internacionales. La convergencia con normas internacionales de

contabilidad ocupa un lugar preponderante dentro de la agenda del CINIF y de hecho constituye un proyecto

prioritario en el que los investigadores del Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) se encuentran

actualmente trabajando.

Por qu la Importancia de la Convergencia en Mxico?

Mientras no se tenga en nuestro pas un conjunto de principios de contabilidad aceptados globalmente, el

proceso para obtener recursos de los mercados mundiales de capital ser muy difcil y costoso para

aquellas compaas que deseen tener acceso a esos mercados, y estaremos limitados en cuanto a nuevas

inversiones extranjeras, y esto implica el retraso econmico en nuestro pas.

Podemos concluir entonces: Convergencia; como algo que permitir eliminar los obstculos que en el

pasado han impedido la tan deseada armonizacin. Converger implica concurrir al mismo fin las opiniones o

ideas de dos o ms personas. Ms an, grficamente se dice que hay convergencia cuando dos o ms lneas sedirigen a unirse en un mismo punto. Y por Armonizacin; se refiere a la bsqueda de la armonizacin

contable la cual resulta una clara respuesta a la necesidad del mundo econmico de compartir un lenguaje que

facilite la comunicacin de los mercados internacionales, que bien se hacen a travs del pensamiento humano.

El objetivo de la armonizacin es eliminar la diversidad de normatividad contable entre los pases, para llegar

a mtodos muy similares, pero no iguales.


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Si bien, algunos pueden considerar a la convergencia como una evolucin de la armonizacin, en el fondo es

algo muy distinto. En este esfuerzo por converger ya no basta identificar similitudes y diferencias,

entenderlas, explicarlas y conciliarlas, como ocurra cuando la meta era armonizar. Ahora, en el camino a la

convergencia, se requiere una mentalidad completamente diferente; es necesario tener una actitud con un

enfoque universal, ms abierto y ms plural.

Desde la perspectiva de la normatividad contable, la convergencia se da en aquellos pases en los que

contando con un cuerpo bien establecido de principios de contabilidad o normas de informacin financiera de

observancia obligatoria en su mbito de influencia optan, como el mejor camino, concurrir con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera y, para ello, aceptan el reto de as hacerlo en un plazo determinado.

Durante muchos aos se habl de la armonizacin como la prioridad mxima para todos los responsables de

establecer la normatividad contable en el mundo. Tan as era, que en 1994 el International Accounting

Standards Committee (IASC) llev a cabo un evento internacional precisamente sobre el tema de

Armonizacin de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC (as se denominaban en aquel tiempo).

El evento fue en Pars, dur varios das y en l participaron delegados de los pases ms representativos del

mundo en materia de normatividad contable; entre ellos, por supuesto estuvo Mxico representado por el

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), el organismo ms importante de la Contadura Pblica en

nuestro pas.

Los objetivos de este proyecto eran analizar similitudes y diferencias en las normas de contabilidad,

identificar reas en las que pudiera avanzarse en la armonizacin de la normatividad contable y proporcionar

a los usuarios de estados financieros informacin que les permitiera cumplir su capacidad de comparar los

estados financieros emitidos por empresas distintas.

Al discutir sobre la armonizacin de principios de contabilidad, se pueden identificar tres tendencias.

Una vertiente nacionalista, apoyada en el argumento de que las condiciones econmicas, polticas y

culturales de cada pas son nicas y difieren de lo que ocurre en todos los dems pases.

Regionalista, basada en la identificacin de intereses comunes como puede ser el caso de los pases queintegran la Unin Europea o de Canad, Estados Unidos y Mxico con motivo del Tratado de Libre Comercio

en Norteamrica, abogan por la creacin de normas obligatorias a nivel regional.

Enfoque internacionalistaque, a la luz de los efectos de la globalizacin de la economa, considera que el

nico camino viable es la existencia de normas internacionales de informacin financiera que sean de

observancia obligatoria a nivel mundial.


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Estrategias para Alcanzar la Convergencia

En el caso de Mxico y Estados Unidos, sus organismos normativos y autoridades reguladoras han declarado

abierta y claramente su compromiso con la convergencia con las NIIF.

En Mxico, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera,

A.C. (CINIF), ha confirmado claramente su compromiso con la convergencia internacional que, segn los

programas de trabajo aprobados, deber lograrse en un plazo que termino en 2007. En Estados Unidos, el

FASB ha anunciado que la convergencia con las NIIF se lograr a fines de 200La Unin Europea sigui una

ruta un poco distinta, pues a partir del 1 de enero de 2005 se adoptaron las NIIF como obligatorias,

nicamente para las empresas que emiten estados financieros consolidados y estn listadas en los mercados de

capitales de pases integrantes de esa Unin. Esta modalidad de convergir no incluye, por lo pronto, a las

empresas que no caen en esta categora, las cuales siguen rigindose por disposiciones locales de cada nacin.

La SEC ya dio un gran paso

La Securities and Exchange Comision (SEC) est activamente involucrada en el apoyo a la convergencia

internacional en materia de normatividad contable. Tan es as, que probablemente a partir del ejercicio que

concluya en diciembre de 2006, las empresas extranjeras que cotizan en mercados de capitales bajo su

jurisdiccin, podrn preparar sus estados financieros de acuerdo con NIIF, sin necesidad de preparar la

conciliacin con principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica (US

GAAP). Esta decisin, adems de aumentar la confianza de los inversionistas, seguramente reducir los

costos de colocacin.

Las entidades reguladoras formaban el denominado G4+1, un grupo de trabajo constituido por entidades

normativas nacionales de Australia: el Australian Accounting Standards Board (AASB); de Canad: el

Canadian Accounting Standards Board (ACSB); de Nueva Zelanda: el New Zealand Financial Reporting

Standards Board (FRSB); de Inglaterra: el Accounting Standards Board (ASB); y de los Estados Unidos de

Norteamrica: el Financial Accounting Standards Board (FASB). Adems, a nivel internacional exista el

International Accounting Standards Comit (IASC).

A partir del 2001, la nueva institucin responsable de la elaboracin y emisin de normas internacionales para

la informacin financiera y las interpretaciones de las mismas, es el International Accounting Standards Board

(IASB), con sede en Londres. Las nuevas normas ahora se denominan Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF). Estas incluyen las antiguas NIC y las nuevas NIIF.


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El IASB, como institucin sin fines de lucro, tiene el propsito de desarrollar normas internacionales nicas

de carcter mundial, que sean cumplidas de modo obligado, de tal suerte que la informacin financiera que

resulte de los sistemas contables en las empresas sea confiable, comprensible, comparable y transparente, y

pueda contribuir a que los agentes econmicos tomen decisiones financieras sanas. Sin embargo, la

obligatoriedad en la aplicacin de dichas normas hasta ahora la tienen las empresas que cotizan en los

mercados de capitales.

Una institucin fundada en 1973 denominada Fundacin del IASC, es la responsable de nombrar los

miembros del IASB, Consejos y Comits, supervisar sus actuaciones y buscar la financiacin necesaria para

su funcionamiento.

La Fundacin est administrada por 19 miembros de diversas procedencias: 6 norteamericanos, 6 europeos, 4

asiticos y 3 de cualquier otra regin del mundo.

El IASB se apoya en un comit de interpretaciones denominado Internacional Financial Reporting

Interpretations Commitee (IFRIC), que discute los aspectos tcnicos; y en un consejo asesor de normas

denominado Standards Advisory Council (SAC), integrado por 45 miembros, cuya funcin es asesorar al

IASB en la preparacin de la agenda de trabajo y canalizarle la opinin de sus representados.

El proceso de elaboracin y emisin de las Normas de Informacin Financiera es el siguiente:

a) El IASB prepara las normas y tambin las interpretaciones contando con la asesora del IFRIC y del

SAC y actualiza su pgina Web.

b) Se emite un borrador y se concede un perodo normal de 90 das para que los interesados hagan

comentarios y respondan cuestiones concretas incluidas en el documento.

c) Se publican en la pgina Web las respuestas y comentarios recibidos.

d) Se analizas los comentarios recibidos.

e) Ocasionalmente se realizan sesiones para explicar y discutir temas conflictivos.

f) Finalmente se aprueba y se hace pblica la norma definitiva.

Hasta la fecha, existen 41 normas, de las cuales 36 corresponden a las antiguas normas NIC y cinco son

nuevas normas NIIF, las cuales, al analizar una transaccin comercial para fines de reconocimiento,valoracin y presentacin en los sistemas de contabilidad de las entidades, se fundamentan en la sustancia

econmica ms que en la forma legal, es decir, que se evala el efecto que tiene dicha transaccin en los

resultados econmicos de la entidad como criterio principal.


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1.2.1 Las Normas Internaciones de Informacin Financiera

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son un conjunto de normas contables emitidas por el

IASB, su objetivo es una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros

mercados financieros.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) fue antecedido por el Comit Normas

Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en ingles), que estuvo en vigor a partir de 1973 hasta

2001. 4

El IASC fue fundado en junio de 1973 como resultado de un acuerdo de los diferentes comits de

contabilidad entre los cuales se encontraban los siguientes: Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,

Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido, Irlanda y los Estados Unidos, mismos que constituyeron el IASC

en aquella poca. Las actividades profesionales internacionales de los comits de la contabilidad fueron

organizadas bajo la Federacin Internacional de los Contadores (IFAC) en 1977. En 1981, IASC e IFAC

convinieron que el IASC tendra autonoma completa en fijar los estndares internacionales de la contabilidad

y en emitir documentos de discusin en ediciones internacionales de la contabilidad. Al mismo tiempo, todos

los miembros de IFAC se integraron al IASC. Esta integracin fue continuada en mayo de 2000, cuando la

constitucin de IASC fue cambiada como parte de su reorganizacin.

El IASC como primer organismo emisor internacional de normas o estndares contables, tuvo una amplia

historia a lo largo de sus casi treinta aos de existencia, siendo sus miembros todos los institutos que agrupan

a la profesin contable, en la prctica la totalidad de los pases del mundo, que tambin eran miembros de la

IFAC. Se vio conveniente una profunda reforma organizativa que dio paso a una nueva organizacin

internacional denominada Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en

ingls) que la reemplaz a partir del 2001 con una nueva estructura compleja que descansa en muchas

interdependencias con una estructura similar al FASB, con participacin de organismos financieros

internacionales y grandes firmas..5

4http://www.iasplus.com/dttpubs/0406ifrs345spanish.pdf

5http://www.iasb.org/about/history.asp


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El IASB es un organismo independiente y privado situado en Londres, Reino Unido. Los miembros del

Consejo vienen de nueve pases y tienen una variedad de fondos para la realizacin de sus funciones. El IASB

est comprometido a desarrollar el inters pblico, en un solo sistema de los altos estndares globales de la

calidad, comprensibles y ejecutorios de la contabilidad que requieren la informacin transparente y

comparable en estados financieros de fines generales. Adems, el IASB coopera con los estndares nacionales

de la contabilidad para alcanzar la unin alrededor del mundo.

Ante la importancia de este organismo en 2001 inicio un proceso de revisin de sus normas con tres claros

objetivos: simplificar, converger y completar.

Proceso de Elaboracin de una NIC

El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:

Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el

Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables

de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de

otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean

expertos en el tema a tratar.


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Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al

tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de

Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial

estudia, asimismo, la normatividad y las prcticas contables, ya sean nacionales o regionales,

existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser

apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados

en el tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.

Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los

hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de

Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los

principios contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien

tambin se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las

que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios,

a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos

de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar

instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar

previamente un Borrador de Declaracin de Principios.

Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaracin

de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios, que se

remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de NormaInternacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est disponible para

el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal.

Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobacin por

parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes

del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas

las partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y

normalmente se extiende entre uno y tres meses.

Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma

Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y

contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma

definitiva.


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A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se est

considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir

comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas. Puede ser tambin necesario

emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma

excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar

mediante el nombramiento de un Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de

aprobar una Norma definitiva.6

1.2.2 Las Normas de Informacin Financiera en los Estados Unidos de Amrica (FAS 109)

Los Estados Unidos son indudablemente los lderes en asuntos de contabilidad financiera, por razones de su

economa de mercado y su cultura de negocios desarrollada. El concepto de principios de contabilidad

generalmente aceptados surge en este pas en la dcada de los 30s y junto con sus inversiones es exportado a

casi todas partes del mundo.

Desde el punto de vista de las normas de contabilidad financiera la historia misma de la normatividad

estadounidense puede contemplarse en tres etapas:

poca de los ARBs(descritas en seguida)

poca de los APBs(descritas en seguida)

poca de los FASs(descritas en seguida)

Las normas llamadas (ARBs) o Boletines de Investigacin Contable, fueron preparados por el Committ on

Accounting Procedures del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) de 1939 a 1960. Dichos

contenidos normativos alcanzaron una serie de 50 publicaciones revisadas posteriormente, sin embargo

subsisten en las normas actuales algunas reglas importantes, particularmente las referentes al ARB- 43.

De 1960 a 1973 el mismo AICPA a travs de Accounting Principles Board (APB) emite cuatro declaraciones

y treinta y un opciones conocidas como las APBs, que tambin fueron posteriormente revisadas y de las

cuales permanecen algunas importantes en las normas vigentes.7

6 http://www.monografias.com/trabajos25/normas-contabilidad/normas-contabilidad.shtml

7http://www.fasb.org/faf/index2.shtml


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Para efecto de la Normatividad Norteamericana y con relacin al reconocimiento de los impuestos diferidos

se utiliza, de igual manera que en la normatividad internacional el mtodo de activo-pasivo, en ese sentido,

FASB-109 tiene como objetivo lo siguiente:

1. Reconocer la cantidad justa de impuestos causados o exigible por el ejercicio corriente.

2. Reconocer los activos y pasivos que por efecto de diferimiento de impuestos, la empresa ha generado

y que tendrn consecuencia en el futuro, ya como una obligacin o como un beneficio.

Para tal efecto debe reconocerse lo siguiente:

Estimacin del Income Tax (Impuesto Sobre la Renta) en el ejercicio corriente; un pasivo o activo

por impuestos debe reconocerse por estimaciones de impuestos causados o reclamables en el

ejercicio corriente.

Estimacin del Deferred Income Tax; un pasivo o activo diferido es reconocido por estimaciones

realizadas sobre efectos futuros de diferencias temporales o en su caso del derecho a amortizar las

prdidas de ejercicios anteriores en ejercicios futuros (carry forward).

Cuantificacin del activo o pasivo diferido; deber cuantificarse el pasivo o activo por efecto de

impuestos diferidos basado en provisiones con cargo o crdito de resultados de acuerdo a la ley

vigente; el efecto de futuros cambios en la ley no deber anticiparse.

Reduccin de pasivo por impuesto diferido; cuando existe algn beneficio fiscal basado en evidenciaexistente puede compensarse contra un pasivo por impuestos diferidos.

Un Impuesto Diferido, ya sea activo o pasivo, representa el incremento o decremento en impuestos

causados o reclamables (devolucin) en ejercicios futuros como resultado de diferencias temporales

y amortizables de efectos fiscales al final del ejercicio (Carry Forward).

Los activos y pasivos por Impuesto Diferido debe reconocerse cuando exista suficiente evidencia y que sea

identificable total o parcialmente la ponderacin otorgada a la misma (positiva o negativa).

El FASB 109 resuelve sobre el efecto del Income Tax y su relacin con la informacin financiera durante el

ejercicio corriente y los subsecuentes; el principio trata sobre el Income Tax causado y el Diferido por efecto

de:


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Ganancias, gastos, ingresos y prdidas que difieren en la contabilidad financiera y la fiscal en cuanto

a fecha de reconocimiento.

Carry back o forward de prdidas operativas, crditos fiscales y estmulos fiscales.

Los principios en el FASB-109 son aplicables a:

1. Income Tax (Federal, Estatal y Local) incluyendo el impuesto sobre franquicias.

2. Para empresas locales y extranjeras que consoliden, combinen sus operaciones o apliquen el mtodo

de participacin para valuar sus acciones.

3. Empresas extranjeras que preparan informacin financiera para reportar a los Estado Unidos.

En materia de la informacin financiera preparada con los principios contables se aclarar que la cantidad

reportada de activos y pasivos sern recobrados o redimidos efectivamente, una diferencia entre bases fiscales

de un activo o pasivo y sus cantidades reportados en un estado financiero debe resultar en cantidades

gravables o deducibles en ejercicios futuros.

Cuantificacin de los Impuestos Diferidos

Los impuestos diferidos deben cuantificarse para todas las Diferencia Temporales, para las prdidas

operativas y los crditos fiscales que se aplicarn en ejercicios futuros (carry forwards).

El proceso para determinar impuestos diferidos por ejercicios, dependiendo de cada jurisdiccin o pas deberapegarse a los siguientes pasos:

1. Identificar los tipos y cantidades de Diferencias Temporales, prdidas operativas y crditos fiscales.

2. Cuantificacin del pasivo por impuestos diferido partiendo de las diferencias temporales utilizando

las tasas de impuestos vigentes.

3. Cuantificacin del activo por impuestos diferido partiendo de las diferencias deducibles temporales,

as como las prdidas operativas aplicables utilizando las tasas impositivas vigentes.

4. Cuantificacin del activo por impuesto diferido por efecto de crditos (estmulos) fiscales aplicables(carry forward).

5. Cuantificacin de las provisiones Valuation Allowance.

Presentacin en el Estado Financiero


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Tanto los activos o pasivos por impuestos diferidos deben dividirse en dos: Circulantes y no circulantes. Sern

circulantes cuando estima que se redimirn en un plazo menor a un ejercicio.

Un pasivo o un activo por impuesto diferido no relacionado con activos o pasivos circulantes, deber

reconocerse como circulante si se espera reversar en el ejercicio corriente; la valuacin de la provision por

activo diferido, deber tambin clasificarse entre circulante y no circulante dependiendo en el grado de

realizacin que se observe.

Si se trata de una misma jurisdiccin (mismo acreedor o deudor impositivo) tanto los activos y pasivos por

diferidos debern compensarse presentando una sola cuenta circulante y una sola cuenta no circulante.

Revelacin de Informacin Suficiente

La empresa debe informar desincorporando la informacin de la siguiente manera:

1. Todos los pasivos por Impuesto Diferido.

2. Todos los activos por Impuesto Diferido.

3. El total de la provisin por activo diferido, as como sus cambios en el ejercicio.

Si se trata de una empresa pblica, debe informar sobre el valor aproximado por cada diferencia temporal y

aplicacin futura de prdidas antes de determinar provisin alguna sobre los activos (allowance), cuando se

trata de una empresa privada, debe hacerlo sobre las diferencias temporales significativas y prdidas aplicable

(carry forward).

El cargo o abono a la provisin del impuesto a la utilidad por el ejercicio incluir:

1. Income Tax del ejercicio.

2. Efecto del Impuesto Diferido, cargo o crdito (beneficio).

3. Crdito por impuestos. Estmulos Fiscales.

4. Efecto de aplicacin de prdidas operativas de ejercicios anteriores.

5. Ajuste por efecto de reestimacin del Impuesto Diferido si existen cambios en la Legislacin Fiscal.

6. Reestimacin de provisiones por cambios en circunstancias, polticas contables o leyes fiscales.

Adicionalmente la empresa debe informar el efecto de cerrar operaciones cuantificando el efecto, indicar las

limitaciones y expiraciones de prdidas amortizables, crditos y estmulos fiscales. 8

8Latap Ramrez, Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos


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1.2.3 Las Normas de Contabilidad en Canad (Norma 3465)

Instituto de Contadores Pblicos de Canad CICA (The Canadian Institute of Chartered Acoountans)

establecida como la asociacin del dominio de contadores desde 1902, el CICA se ha desarrollado de una

organizacin relativamente pequea que representaba aproximadamente 200 miembros, a una fuerza

influyente que representaba 68,000 contadores y a 8,000 estudiantes en Canad y Bermudas. El CICA se ha

convertido en una organizacin internacionalmente respetada de la direccin en el ajuste estndar se reconoce

por todo el mundo.

La base del CICA est en la proteccin del inters pblico mientras que realza la profesin del contador y

coloca a miembros para desempear un papel amplio y cada vez ms global en los aos.

El CICA realzar la importancia de la profesin del contador, atraccin y excelencia proporcionando la

direccin y la influencia para apoyar su desarrollo funcional y la profundidad tcnica de todos los miembros.9

NORMA 3465 EL IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Alcance y finalidad

Definiciones y antecedentes

Los principios bsicos de los futuros impuestos sobre la renta.

La recuperacin o de liquidacin del valor contable de un activo o pasivo.

Combinaciones de negocios.

Compuesto instrumentos financieros.

Reconocimiento

Actualizacin de los pasivos del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta actual

de los activos.

Los futuros pasivos del impuesto sobre la renta y el futuro del impuesto sobre la renta de

activos. Los activos adquiridos, salvo en una combinacin de negocios.

Combinaciones de negocios.

Medicin

9http://www.cica.ca/index.cfm?ci_id=17150&la_id=1


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Asignacin Intraperiodo.

El impuesto sobre la renta costa.

Impuestos Reembolsables.

Impuestos Reembolsables - las empresas de fondos mutuos.

Impuesto mnimo alternativo.

Impuestos relacionados con las distribuciones.

Presentacin

Costo del impuesto sobre la renta.

Pasivos del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de activos.

Divulgacin

Tasa de empresas reguladas.

Diferencial de presentacin de informes.

Disposiciones transitorias.

Ejemplos ilustrativos.10

1.2.4 La Norma de Informacin Financiera en Mxico (NIF D-4)

El CINIF emiti la NIF D-4 Impuestos a la utilidad, cuya entrada en vigor aplica para ejercicios que inicien

a partir del 1 de enero de 2008. Dicha norma establece las reglas que debern observarse para el

reconocimiento de los impuestos a la utilidad.

Las principales razones que el CINIF expone para emitir la NIF D-4 son:

1) Reubicar el tratamiento contable de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU) a laNIF relativa a los beneficios de los empleados (NIF D-3).

2) Incorporar mayor precisin con relacin al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad.

3) Establecer criterios especficos en cuanto al reconocimiento inicial del impuesto a la utilidad

diferido.

10Idem.


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La NIF D-4 se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A,

principalmente en los siguientes postulados bsicos:

a) Devengacin contable, debido a que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el

que se devenga, independientemente de cuando se realice, y

b) Asociacin de costos y gastos con ingresos, ya que se reconocen gastos o ingresos por impuesto a la

utilidad desde el momento en que se consideran devengados, independiente de cuando se realicen.

Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarn en el futuro, la NIF D-4 da

cumplimiento a la caracterstica de prediccin y confirmacin establecida en la NIF A-4 Caractersticas

cualitativas de los estados financieros.

La NIF D-4 establece la obligacin de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido, mismos que

cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados

Financieros y en la NIF A-6 Reconocimiento y Valuacin.

Objetivo

El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin para el

reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y diferido, devengados durante el periodo

contable.11

Alcance

La NIF D-4 es aplicable a todas la entidades lucrativas que emiten estados financieros en los trminos

establecidos en la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Para las entidades con fines no lucrativos, solo es aplicable a los efectos de sus operaciones que son

consideradas como lucrativas por las disposiciones fiscales.

Definicin de trminos

a) Impuestos devengado;es el impuesto causado ms el impuesto diferido del periodo.

11CINIF, Normas de Informacin Financiera, Ed. 2008, Mxico, 2008


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b) Impuesto causado;es el impuesto a cargo de la entidad, determinado en base en las disposiciones

fiscales aplicables en el periodo.

c) Impuesto diferido; impuesto a cargo o a favor de la entidad, que surge de las diferencias temporales,

las prdidas fiscales y los crditos fiscales.

d) Impuesto causado por pagar o cobrar; impuesto causado en el periodo, menos los anticipos

enterados, ms los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados.

e) Pasivo por impuesto diferido; impuesto a la utilidad pagadero en los periodos futuros derivado de

diferencias temporales acumulables.

f) Activo por impuesto diferido; es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado

de diferencias temporales deducibles, de prdidas fiscales por amortizar y de crditos fiscales por aprovechar.

g) Diferencia temporal; es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor

fiscal, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro.

1) Diferencia temporal deducible; es aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad

contable se disminuir (en su caso, partiendo de la prdida contable se incrementar) para obtener la

utilidad o prdida fiscal; por lo anterior se genera un activo por impuesto diferido.

2) Diferencia temporal acumulable; es aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad

contable se incrementar (en su caso, partiendo de la prdida contable se disminuir) para obtener lautilidad o prdida fiscal; por lo anterior, genera un pasivo por impuesto diferido.

h) Utilidad fiscal o prdida fiscal; para defenicin y determinacin de estos conceptos, debe atenderse

a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados financieros.

i) Crdito fiscal; es todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el

impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intencin de as hacerlo; por este motivo,

representa un activo por impuesto diferido.

j) Tasa del impuesto causado;es la establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados

financieros que se utiliza para el clculo del impuesto causado.

k) Tasa del impuesto diferido; es la tasa establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los

estados financieros y, segn se prev, es la tasa que se utilizar para el clculo del impuesto que se causar en

la fecha de la revisin de las diferencias temporaleso, en su caso, de la amortizacin de las prdidas fiscales.


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l) Tasa efectiva de impuesto;es la tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo entre

la utilidad antes del impuesto a la utilidad.

Normas de Valuacin

En el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, la entidad debe determinar los

impuestos causado y diferido, atribuibles al periodo contable.12

El impuesto causado resulta del reconocimiento en el periodo actual, para fectos fiscales, de ciertas

operaciones de la entidad. El impuesto diferido tambin corresponde a operaciones atribuibles al periodo

contable actual, pero que fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.

Impuesto Causado

El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en el estado de resultados y respresenta para la entidad

un pasivo normalmente a corto plazo. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuestocausado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.

Impuesto Diferido

El impuesto diferido se determina sobre las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos

fiscales. La suma de los importes de estos tres conceptos corresponde al pasivo o activo por impuestos

diferidos que debe reconocer la entidad.

El impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe determinarse utilizado el mtodo de activos ypasivos.

El mtodo de activos y pasivos es aqul que compara los valores contables y fiscales de los activos y pasivos

de una entidad. De esta comparacn surgen diferencias temporales deducibles o acumulables, a las que se les



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aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente; el resultado obtenido corresponde al activo o pasivo por

impuesto diferido del periodo.

Los valores contables de los activos y pasivos que se mencionan en el prrafo anterior resultan de aplicar

integramente las NIF, mientras que los valores fiscales se determinan con base en las disposiciones fiscales

aplicables en el periodo.

Para determinar los valores fiscales de los distintos activos de una entidad, debe atenderse a la siguiente

mecanica:

a) Activos contables por deducirse fiscalmente. Su valor fiscal es el importe que ser deducido para

fines del impuesto a la utilidad de perodos futuros cuando la entidad recupere su valor en libros al

venderlos o usarlos. Un ejemplo son los activos fijos.

b) Activos contables por acumularse fiscalmente. Este valor resulta de restarle al valor contable de

dicho activo el importe que ser acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros,

por ejemplo las cuentas por cobrar derivadas de ingresos que contablemente ya se reconocieron, pero

fiscalmente no.

c) Activos sin repercusiones fiscales. Estos activos no se acumulan ni se deducen fiscalmente en algn

momento, ya que su valor fiscal es igual al contable.

El valor fiscal de un pasivo depende del tratamiento fiscal especfico que ste tiene. Lo que conlleva la

necesidad de idedntificar si se trata de:

a) Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente. El valor

fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que ser deducido o no

acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros. Ejemplo de los primeros, son las

provisiones que sern deducibles hasta su pago; ejemplo de los segundos, son los anticipos a

clientes.

b) Pasivos no contables por acumularse fiscalmente. Su valor fiscal es el importe que ser acumulado

para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros.

c) Pasivos sin repercusiones fiscales. Su valor fiscal es igual a su valor contable. Estos pasivos no se

deducen si se acumulan fiscalmente en momento alguno. Tal es el caso de los impuestos por pagar.


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En la determinacin de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar de no tener valor contable

como activos o pasivos dentro del balance general, s tienen valor fiscal.

Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables. Dichas

diferencias surgen cuando:

a) El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal.

b) El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal

Se reconoce un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles. Estas diferencias

surgen cuando:

a) El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal.

b) El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.

No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no afectarn ni la utilidad o prdida neta

contable, ni la utilidad o prdida fiscal.

La entidad debe reconocer en el balance general, el total de los pasivos y de activos por impuesto diferido y

presentarlos en el largo plazo.

Ejemplo de la aplicacin del mtodo de activos y pasivos:

CONCEPTOSVALOR

CONTABLE

VALOR

FISCAL

DIFERENCIAS

TEMPORALES

PASIVOS/ACTIVOS

POR IMPUESTO

DIFERIDO

Activos por deducirse

Edificio (neto) 60,000.00 65,000.00 -5,000.00 -1,400.00

Activos por acumularse

Cuentas por cobrar 20,000.00 0.00 20,000.00 5,600.00

Suma activos 80,000.00 65,000.00 15,000.00 4,200.00 Pasivo

Pasivos por deducirse

Prov. por obligaciones

laborales-9,000.00 0.00 -9,000.00 -2,520.00

Anticipo a clientes -5,000.00 0.00 -5,000.00 -1,400.00


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Pasivos por acumularse

Ingreso por acumular 0.00 -7,000.00 7,000.00 1,960.00

Suma pasivos -14,000.00 -7,000.00 -7,000.00 -1,960.00 Activo

Activos netos 66,000.00 58,000.00 8,000.00 2,240.00

Pasivo

neto

El impuesto diferido resulta de aplicar la tasa de impuesto diferido a todas las diferencias temporales:

acumulables y deducibles.

La tasa de impuesto diferido, ser la que este vigente en la fecha de la reversin de las diferencias temporales;

dicha tasa debe estar promulgada y establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados

financieros.

El impuesto diferido derivado de prdidas fiscales por amortizar debe determinarse aplicando a dichas

prdidas la tasa del impuesto diferido. El resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido al

final del periodo. Este saldo debe reconocerse en el estado de resultados.

Los crditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de enterarse o

liquidarse, siempre que sea probable su recuperacin contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad

tenga la intencin de recuperarlo, de no existir la intencin el importe a favor de que se trate debe presentarse

como una cuenta por cobrar.

Normas de Presentacin

Impuesto Causado

El impuesto causado debe presentarse dentro del balance general, como un pasivo a corto plazo. Este importe

debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores, as como los anticipos

efectuados; si estos ltimos fueran mayores, el importe neto debe presentarse como un activo a corto plazo.

En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro llamadoimpuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas.

Impuesto Diferido


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Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su caso, netos de las estimaciones

para activo por impuesto diferido no recuperable, deben presentarse en el largo plazo y deben compensarse

dentro de un solo rubro, salvo que:

a) Tales activos y pasivos no correpondan a la misma autoridad fiscal; o

b) No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ente la misma autoridad fiscal.13

El impuesto diferido del periodo, debe presentarse:

a) En el estado de resultados; este impuesto debe incorporarse como un componente del rubro

impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas;

b) En el capital contable, si es que est relacionado con otras partidas integrales; este impuesto debe

sumarse o restarse al importe de dichas partidas integrales.

Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la composicin del rubro impuestos a la

utilidad, por lo que respecta al impuesto causado y al diferido, sin incluir el impuesto causado y diferido por

operaciones discontinuas.

Normas de Revelacin

En notas a los estados financieros, debe revelarse lo siguiente:

a) La composicin del impuesto a la utilidad, desglosando los importes de los impuestos causado y

diferido.

b) La integracin del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuas, sealando el

importe causado y diferido.

c) Las tasas de impuesto causado y diferido mencionando, las variaciones de dichas tasas y su impacto

en la utilidad.

d) La tasa efectiva del impuesto, as como una conciliacin entre sta y la tasa de impuesto causado,

mostrando las partidas e importes por los que dichas tasas difieren entre s.



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La tasa efectiva de impuesto es la que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (conformado

por la suma del impuesto causado y el impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.

Aunque la tasa efectiva de impuesto puede ser igual a la tasa de impuesto causado, no siempre ocurre as; ya

que en ocasiones la utilidad o prdida antes del impuesto a la utilidad contiene partidas que son reconocidas

por la base fiscal para el pago de impuestos, o bien, la utilidad no incluye partidas que fiscalmente proceden

para la determinacin de dicho impuesto.

La revelacin de la tasa efectiva de impuesto y la conciliacin entre dicha tasa y la tasa de impuesto causado,

permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de de tales partidas en conciliacin y

el impacto que pudieran tener en el impuesto causado.

Ejemplo:

Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ 2,500.00

Impuesto a la utilidad:

Cusado $ 725.20

Diferido $ 43.80

Utilidad antes de impuesto a la utilidad 2,500.00

Impuesto a la utilidad: -769.00

Causado -725.20

Diferido -43.80

Utilidad neta 1,731.00

Tasa de impuesto causado 28%

Tasa efectiva de impuesto (769.00/2,500.00)= 30.76%

a) Los conceptos e importes de las otras partidas integrales que se afectaron a consecuencia del impuesto

diferido del periodo, y los montos por los que se afectaron.

b) En el caso de pasivos por impuesto diferido, los conceptos e importes de las diferencias temporales

acumulables ms importantes que originaron dichos pasivos.


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c) En el caso de activos por impuesto diferido, el importe bruto, el de la estimacin por impuesto diferido no

recuperable y la variacin de este ltimo concepto en el periodo, relacionando dichos importes por lo que se

refiere a:

1) Los conceptos de diferencias temporales deducibles ms importantes.

2) Las prdidas fiscales; mencionando las fechas de vencimiento para su aplicacin; y

3) Los crditos fiscales; mencionando las fechas de vencimiento para su compensacin.

d) El impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos adquiridos y los pasivos

asumidos, como consecuencia de las adquisiciones de negocios efectuados en el periodo.

e) Los activos y pasivos contingentes relacionados con los impuestos a la utilidad.

f) Las cuentas fiscales relacionadas con el capital contable.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en la NIF D-4 entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1 de

enero de 2008.

La NIF D-4 deja sin efectos los siguientes documentos:

1) Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la

Participacin de los Trabajadores en la Utilidad.

2) Circular 53, Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del Impuesto sobre la

Renta a partir de 1999.

3) Circular 54, Interpretaciones al Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta

(ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU).


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Proceso de aprobacin de una NIF


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CONCLUSIONES

Con el desarrollo de esta unidad podemos concluir la importancia de las normas internacionales en cuanto al

tema de los impuestos diferidos.

Estas normas surgen debido a las transacciones de empresas trasnacionales, que manejan sus recursos a escala

mundial, para que dichas operaciones se lleven de una manera efectiva y eficiente, debern estar respaldadas,

por una informacin financiera confiable en la cul se permita un anlisis cuidadoso de oportunidades de

inversiones de capital, as como tambin un control efectivo de recursos disponibles.

Es por ello que surge la necesidad de la convergencia internacional en cuanto a la normatividad contable,

algunos pases estn adoptando las NIIF, como lo son: Mxico, Estados Unidos de Amrica, Canad, entre

otros.

Los beneficios de las normas internacionales, es facilitar la comprensin y confiabilidad en la informacin

financiera, eliminar en muchos casos, siendo el principal beneficio, la eliminacin de la necesidad de preparar

informacin financiera bajo distintas reglas.

En materia de impuestos diferidos las normas aplicables son; las NIIF 12, FAS 109, CICA 3465 y la NIF-D4.

El mtodo aplicado para determinar los diferidos, es a travs del conocido como Activo y Pasivo, partiendo

de las diferencias temporales entre la tcnica contable y el resultado fiscal, teniendo como objetivo la

eliminacin de dichas diferencias, ya sea a travs de un activo (derecho) por impuestos diferidos, o un pasivo

(obligacin) por impuestos diferidos.

La presentacin de dichos impuestos, en el balance general es en el rubro de Circulantes, cuando son menores

a un ao, y en el No Circulantes, cuando el plazo es mayor a un ao, recordando que puede netearse el

resultado activo y pasivo en una sola cuenta, aclarando el movimiento, con notas a los estados financieros.

Por ultimo, debemos de tener presente, que un impuesto diferido, es la cantidad que se debe de ajustar alimpuesto del ejercicio, con la finalidad de que coincida los ingresos con los costos, y los gastos e impuestos

del mismo periodo.


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BIBLIOGRAFA

Tratamiento Contable de los Impuestos Diferidos

Mariano Latapi Ramrez

Editorial: Academia Mexicana de Investigacin

Ao: 2001

Impuestos Diferidos. Determinacin practica de la aplicacin del D-4

Prez Chvez. Campero. Fol

Editorial: Tax Editores Unidos S.A. de C.V.

Ao: 2005

Normas de Informacin Financiera (NIF) 2008

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera

Pginas de Internet:

www.eia.doe.gov/emeu/perfpro/appenda.html.

www.cinif.org.mx

www.cica.ca

www.iasb.org

www.impc.mx

www.12manage.com/methods_usgaap_es.html

www.ifac.org/History/

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo5.pdf

www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/openorma.htm

www.gestiopolis.com/canales7/fin/consejo-de-estandares-internacionales-de-contabilidad-iasb.htm

http://portal.imcp.org.mx/content/view/804/199/


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SEMINARIO:


CAPITULO II

COMPARACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACINFINANCIERA EN MXICO CON LAS DE ESTADOS UNIDOS,

CANAD Y LA UNIN EUROPEA

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DECONTADOR PBLICO, PRESENTAN:

MaraLpezHernndez

IvanRodrigoOsornioRomero

LauraSusanaLpezTorres

VctorCortsPrez

ElsaVlezRodrguez

JosLuisSandovalAvendao





Escuela Superior de Comercio y

Administracin Unidad Tepepan


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Captulo II

Comparacin de las normas deinformacin financiera en Mxico conlas de Estados Unidos, Canad y la

Unin Europea


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NDICE

2. Normas de informacin financiera en Mxico comparada con las de Estados Unidos de Amrica, Canad y

la Unin Europea ------------------------------------------------------------------------------------------------------( 49 )

2.1 Normasde informacin financiera aceptadas en Mxico (NIF)-------------------------- -----------------( 50 )

2.2 Principios generalmente aceptados en Estados Unidos (US GAAP)---------------------------------------( 59 )

2.3 Normas internacionales de contabilidad utilizadas en la Unin Europea (International Accounting

Standards Board IASB antes IAS (International Accounting Standard)----------------------------------------( 62 )

2.4 Principios generalmente aceptados en Canad (Canadian GAAP)------------------------------------------( 67 )

2.5. Implicaciones de los Tratados de Libre Comercio en la informacin financiera y en los impuestos

diferidos------------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 68 )

2.6 Cuadro comparativo de las Normas de Informacin Financiera, en vigor Mxico, Estados Unidos de

Amrica, Canad y la Unin Europea ------------------------------------------------------------------------------( 78 )

Conclusin --------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 87 )

Glosario -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 89 )

Bibliografa -------------------------------------------------------------------------------------------------------------( 91 )


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Introduccin

Mxico es un pas de larga tradicin normativa contable, ya que por mas de treinta aos se han venido

desarrollando normas orientadas a la bsqueda de uniformidad en la aplicacin de tratamientos contables,basadas por lo general en la prctica contable mas habitual del momento y en la aceptacin generalizada detodos los interesados en la informacin financiera a travs de procesos formales de auscultacin.

Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, launin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta calidad concebidasdesde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera transparente ycomparable ms all de sus fronteras.

La estandarizacin internacional contable ha generado una dinmica en los procesos de regulacininternacional; busca la uniformidad de los procedimientos contables en el registro, preparacin y presentacinde los diferentes rubros que componen los estados financieros. Dichos rubros presentan en la actualidaddivergencias en sus criterios de reconocimiento, valoracin, medicin y revelacin.

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los enteseconmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores.

Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional,requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores einversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar losenormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramientade la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pasesafectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.

Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dar a conocer suhistoria, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisin cadauna de estas normas. Y para terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de lasnormas internacionales.

2. Normas de informacin financiera en Mxico comparada con las de Estados Unidos de Amrica,

Canad y la Unin Europea

La globalizacin de los mercados financieros trae como consecuencia la necesidad de establecer reglas de

juego homogneas para los diferentes actores del mismo. La comunidad internacional, representada por lasNaciones Unidas, se ha trazado como uno de sus objetivos para el nuevo milenio, fomentar una asociacin

mundial para desarrollar, an ms, un sistema comercial y financiero abierto, basado en normas, previsible y

no discriminatorio.

La comunidad internacional ha reconocido la necesidad de armonizar las distintas normas de informacin

financiera con el objetivo de establecer las condiciones necesarias para que tal informacin, preparada,


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presentada y revelada por los entes econmicos, sea de la ms alta calidad, transparente y comparable, lo cual

redundar en favor de propietarios, inversionistas, autoridades pblicas, acreedores, dems tenedores de

valores y los restantes usuarios e interesados en la buena marcha de los entes econmicos,

independientemente de su pas de origen.

Para ello, la comunidad internacional ha reconocido la validez de las directrices emitidas por quienes tienen

experiencia y amplia aceptacin en el establecimiento de marcos conceptuales, estndares e interpretaciones

relacionados con la contabilidad y la auditoria. Es por ello que los estados miembros de las Naciones Unidas

han iniciado un proceso de adopcin en su derecho interno de los distintos estndares emitidos por quienes

han sido reconocidos al

Aplicacioneinterpretacioncontable d 4

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