aplicacion normas tributarias

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  • 1. La aplicacin de las normas tributarias Luis Malvrez Pascual

2. El proceso de aplicacin de las normas

  • En el plano lgico (silogismo)
  • Fijacin de presupuesto normativo (interpretacin)
  • Fijacin de hechos o actos de realidad
  • Subsuncin y aplicacin de consecuencia
  • En el plano real
  • es un proceso nico

3. Interpretacin de las normas tributarias

  • Determinar el sentido de las normas.
  • No reglas especiales. Remisin a los criterios del art. 3.1 CC.
  • Tener en cuenta principios constitucionales en interpretacin
  • Interpretacin razonable evita sanciones [art. 179.2.d) LGT]
  • Criterios interpretativos obligatorios para la Administracin tributaria
    • Ordenes interpretativas o aclaratorias.
    • Resoluciones de los tribunales econmico-administrativos.
    • Consultas de la DGT.

4. Determinacin del sentido de los trminos empleados

  • El sentido de un concepto puede determinarse enla propia norma (normas de definicin).
  • Si no es as, sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda.
    • Sentido jurdico: resulta de las dems ramas del OJ. Existe autonoma para calificar conceptos nacidos en otras ramas jurdicas.
    • Sentido tcnico: resulta del lenguaje propio de un arte, ciencia u oficio.
    • Sentido usual: el que de manera comn se usa por la generalidad de las personas.

5. Tesis sobre criterios de interpretacion especficos

  • Interpretacin restrictiva
    • Con carcter general y de las exenciones
  • Interpretacin econmica y funcional
  • En la actualidad se reconducen a criterio teleolgico. El limite es el texto de la norma

6. La calificacin

  • Principio tradicional propio de los impuestos sobre derechos reales.
  • Se califica el hecho, acto o negocio realizado.
  • La calificacin se realiza con criterios jurdicos, no en funcin de las relaciones econmicas.
  • Calificacin no es suficiente para evitar casos de simulacin y fraude de ley.

Se debe buscar la verdadera intencin de contratantes al margen de la denominacin 7. La calificacin

  • El obligado debe pagar el tributo que grave el negocio, a pesar de los vicios.
  • Cuando se declare el vicio por sentencia firme, se producir la rectificacin.
  • En otro caso, sera fcil de eludir la tributacin

Se prescinden de vicios que afecten a validez de negocios 8. La analoga

  • Concepto: integracin de lagunas del ordenamiento.
  • Constatacin de laguna es proceso valorativo.
  • Razonamiento por semejanza.
  • Diferencia con la interpretacin.

9. La analoga en materia tributaria

  • Se regula en el art. 14 LGT
  • Dos tesis en la doctrina:
    • Relacin con el principio de legalidad: no es posible analoga en elementos esenciales del tributo.
    • Lmite es el principio de seguridad jurdica. Consecuencias:
      • Art. 14 debe ser entendido en sus propios trminos.
      • Si se permite analoga en hecho imponible: interpretacin econmica

10. El fraude a la ley tributaria

  • Consecucin del mismo resultado por medios jurdicos atpicos que supone menor carga fiscal que medio normal.
  • No vulneracin del OJ, pues se utiliza una norma de cobertura.
  • Importancia en mbito tributario:
    • Por consecuencia asociada a la realizacin del presupuesto.
    • Por especial configuracin de algunas normas tributarias.

11. El conflicto en la aplicacin de las normas tributarias

  • Superacin del concepto de fraude de ley, e incorporacin de norma antiabuso.
  • Se centra en caractersticas objetivas de los negocios realizados.
  • Se evita prueba de elemento intencional.
  • En procedimiento, se evita expediente especial.
  • Crtica:
    • Se utilizan numerosos conceptos jurdicos indeterminados.
    • En realidad, caractersticas negociales son elementos indiciarios de voluntad elusiva.
    • Nuevo procedimiento ante Comisin Consultiva.

12. El conflicto en la aplicacin de las normas tributarias

  • Resultado: se evita total o parcialmente realizacin del hecho imponible o se minora base o deuda.
  • Caractersticas de los negocios anmalos:
    • Notoriamente artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido.
    • No supongan efectos jurdicos o econmicos relevantes distintos del ahorro fiscal.
    • Efectos equivalentes a los que se hubieran obtenido con el negocio usual o propio.

13. Correccin del fraude de ley

  • Enva administrativa(fase aplicativa): reaccin a posteriori
  • A travs de lafuncin normativa : el legislador se adelanta a la comisin del fraude.

14. Correccin en fase aplicativa Consecuencias

  • Aplicacin de la norma que corresponda a negocios usuales (norma que se ha pretendido eludir).
  • No se imponen sanciones:Se realiza el presupuesto de hecho de la norma de cobertura.
  • S proceden intereses de demora.

15. Correccin en fase aplicativa Procedimiento

  • Se corrige en procedimiento de inspeccin.
  • Necesidad de Informe previo favorable de la Comisin Consultiva del art. 159 LGT
    • Composicin de la Comisin: art. 159.1.
    • Procedimiento: actuario comunica al interesado, concediendo plazo para alegaciones y pruebas de 15 das. Remisin expediente a Comisin.
    • Carcter vinculante
    • Plazo de tres meses para emitir el informe.
    • Tramitacin del informe es supuesto de suspensin justificada de las actuaciones.
    • No es susceptible de recurso.

16. Correccin en la funcin normativa

  • Definicin genrica del hecho imponible.
  • Tipificacin de hechos imponibles complementarios o subrogatorios.
  • Normas antielusin destinadas a evitar la ventaja que se obtiene mediante la operacin. Utilizacin de presunciones legales.

17. Correccin en la funcin normativa

  • Problemas:
    • Constantes modificaciones del ordenamiento
    • Se incrementa la complejidad de normas.
    • Legislador va detrs del contribuyente.
    • Normas antifraude abren a veces nuevas vas de elusin.

18. La economa de opcin

  • Eleccin de la va fiscal ms ventajosa, sin desnaturalizar causa del negocio.
  • El resultado es el tpico del negocio. No se atenta al espritu de la norma.
  • Diferencia con fraude: elemento intencional.
  • Pueden ser expresas o tcitas.
  • En nueva LGT, cuando no se den condiciones del art. 15.1.

19. Evasin o defraudacin

  • Incumplimiento directo de normas jurdicas. Vulneracin del OJ.
  • Se incurre en infraccin tributaria o delito fiscal.

20. La simulacin

  • Contradiccin entre voluntad interna y declarada: verdadera voluntad se deduce de elementos ocultos.
  • Se crea una apariencia jurdica simulada para encubrir realidad disimulada.
  • Se da a conocer aterceros una realidad distinta de la realmente querida.

21. La simulacin. Clases

  • Simulacin absoluta
    • Tras la apariencia negocial no hay ningn negocio.
    • Art. 1275 CC establece que los contratos sin causa no producen efecto.
  • Simulacin relativa
    • El negocio aparente encubre otro.
    • Art. 1276 CC: aplicacin de las normas que regulan el negocio disimulado, si se apoya en causa verdadera y lcita.
    • La simulacin puede referirse al objeto del negocio, la identidad de las partes, el precio o la fecha.

22. La simulacin en la LGT

  • Consecuencias de su declaracin:
    • El hecho imponible gravado ser el efectivamente realizado por las partes.
    • En simulacin absoluta, podr considerar los negocios inexistentes a efectos de regularizar.
    • Es unacalificacin cualificada , una vez que se prueba el elemento oculto.
  • Procedimiento:
    • Ser declarada en acto de liquidacin por Administracin Tributaria (autotutela).
    • Slo produce efectos en mbito tributario.