APLICACION IFRS GRAFICA

8/19/2019 APLICACION IFRS GRAFICA

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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DEPRIMERA CATEGORÍA EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS BAJO NORMA IFRS


Indice

Principales diferencias entre IFRS y la norma tributaria.

Determinación del resultado tributario de primera categoría bajo

norma IFRS.Incorporación de normas contables en las normas tributarias.

Impuestos diferidos.



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IFRS

Efectos en cálculo de Resultado Tribut ario de Primera Categoría

Ley sobre Impuestos a la Renta

Método de valorización depende de losparámetros de control que se tengan.

- Control absoluto Consolidación- Control Conjunto Consolidación proporcional- Influencia significativa VPP- Otros Valor razonable

En los estados financieros separados de lassociedades matrices, las subsidiarias deben serconsideradas a costo o a valor razonable.

Costo corregido monetaria por IPC o porvariación del tipo de cambio experimentado.

Eliminación de efectos contables del resultado.

Incorporación de corrección monetaria tributaria.

Inversiones en sociedades - NIC2 y NIC 41


IFRS Ley sobre Impuestos a la renta

Se incorpora el concepto de activos no corrientesmantenidos para la venta (NIIF 5) y propiedades deinversión (arriendo a terceros NIC 40).

Existen dos opciones de valoración:

- Método de costo: costo de adquisición (sinreajuste por variación de IPC) menos

amortización acumulada por deterioro.

- Método de valor razonable: saldo revalorizadomenos amortización acumulada por deterioro.

- Se incorpora concepto de valor residual.

Costo de adquisición corregido monetariamentepor IPC.

Depreciación lineal, considerando vida útil normaldefinida por el SII.

Opcionalmente, y sólo para efectos de primeracategoría, depreciación lineal considerando vida

útil acelerada, equivalente a un tercio (sinaproximación) de la vida útil normal.

Valor residual 1 peso.

Propiedades, Planta y Equipo – NIC 16

Existencia de hasta tres listados o registros auxiliares de activo fijo.

Incorporación de Corrección Monetaria como ingreso tributario.

Incorporación de gasto por depreciación tributaria con vida útil acelerada, y control de vida útil normal.

Eliminación de gasto por depreciación contable.




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IFRS


Ley sobre Impuestos a la Renta

Las existencias no incorporan correcciónmonetaria.

Las existencias se valorizan al menor valor entreel costo y el valor neto realizable.

Para los activos biológicos la valoración es a valorrazonable menos costos estimados de venta (NIC41).

Costo de ventas determinado a partir de Manode Obra Directa y Materia Prima.

Las existencias se valorizan al costo dereposición, representado por el costo corregidomonetariamente vía IPC o vía variación de tipode cambio, y considerando si la última comprafue el año anterior, durante el primer semestre oen el segundo semestre del año.

Existencia de valor financiero y valor tributario de las existencias.

Incorporación de la Corrección Monetaria.

Incorporación del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable.

Existencias - NIC2 y NIC 41


IFRS Ley sobre impuestos a la renta

Establece dos tratamientos para losdesembolsos financieros:

- Método de referencia: no admite capitalizaciónde desembolsos financieros.

- Método alternativo: permite la capitalización delos costos por préstamos atribuibles

directamente a la compra construcción oproducción de un activo.

- Cualquiera de los métodos que se adopte, debeaplicarse a todos los activos.

Opcionalmente, podrán capitalizarse los interesespor financiamiento incurridos, mientras los bienes nocomienzan a producir o prestar servicios.

Propiedades Planta y Equipo: Capitalización de

Gastos Financieros – NIC 16 y NIC 23

Existencia de hasta tres listados o registros auxiliares de activo fijo.. Incorporación de gasto tributario por intereses capitalizados.




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Al predominar la sustancia económica por sobrela forma, no necesariamente requiere laexpresión de la opción de compra.

Los intereses no se registran inicialmente. Secontabilizan cuando se devenga el gasto.

Predomina el concepto de propiedad de losbienes, de esta forma, la sociedad no reconocegasto por depreciación de bienes que no son de supropiedad.

Se reconoce gasto por concepto de arriendo.

Eliminación de efectos contables por concepto de depreciación de los bienes.

Incorporación de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes.

IMPORTANTE: Dado que el pasivo contable ya no estará a valor nominal, es necesario identificardetalladamente los movimientos contables que se generen en el pago de cada cuota, a los efectos dedeterminar el gasto tributario por concepto de arriendo.

Arrendamientos – NIC 17

Efectos en cálculo de Resultado Tributario de Primera Categoría



IFRS


Ley sobre impuestos a la renta

Si bien no difiere significativamente en el fondo,el principio general de valorización es el valor justode los montos cobrados o por cobrar.

De esta forma, el ingreso en el momento cero noserá reconocido necesariamente por el montoconvenido (facturado), sino que por uno menor.

Incorpora la posibilidad de no reconocer elingreso, por ejemplo, si existe incertidumbre dedevoluciones.

Ingresos percibidos o devengados, nominales.

Ingresos – NIC 18

Incorporación de ingresos tributarios, no reconocidos contablemente.

Efecto en la valorización de las cuentas por cobrar.



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IFRS


En relación con las IAS, éstas Indemnizacionesrepresentan una combinación de otros beneficios alos empleados de largo plazo y beneficios determinación.

Deben ser valorizadas mediante el modelo devalor actuarial, incluyendo supuestos actuarialestales como, rotación de empleados, incremento deremuneraciones, mortalidad, etc.

Valorización de Provisión de Indemnizaciones poraños de servicios, en la medida que se encuentrenpactadas a todo evento, se valorizan a valorcorriente.

Beneficios a los Empleados – NIC 19

Incorporación de gasto devengado por concepto de PIAS tributarias.

Eliminación de gastos contables asociados a PIAS contables.



IFRS



Se puede aplicar la corrección monetaria sólo si,entre otros factores, la inflación acumulada seaproxima al 100% en un período de tres años.

Chile no es una economía hiperinflacionaria bajoeste concepto, ya que la inflación acumulada hasido consistente en torno al 8% en los añosrecientes, por lo tanto, la aplicación integral de

corrección monetaria no es aceptada para efectosde NIIF.

Aplicación de corrección monetaria a activos nomonetarios, pasivos no monetarios y patrimonio.

Corrección Monetaria – NIC 29

Incorporación de gasto tributario (eventualmente ingreso) por concepto de corrección monetaria delpatrimonio inicial, sus aumentos y disminuciones.

Incorporación de ingreso por concepto de corrección monetaria en existencias, impuestos por recuperar,activo fijo, etc.



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Clasificación:

- Activos financieros a valor razonable con efectoen resultados.

- Instrumentos a vencimiento.- Instrumentos disponibles para la venta.- Préstamos y cuentas por cobrar.

Regulación de instrumentos derivados en NIC 39(medición inicial, valoración posterior, deterioro ycobertura).

Inclusión del concepto de derivado implícito.

Valor devengado al cierre del ejercicio..

Eliminación de efectos financieros.

Incorporación de efectos tributarios.

Instrumentos Financieros – NIC 32 y NIC 39




La norma internacional exige calcular el valor dedeterioro en la NIC 36 cuando existan indicios dedeterioro del valor de un activo, por ejemplo,cuando el valor libros supere al valor recuperablede los activos.

La evaluación del deterioro es al cierre de cadaejercicio.

Aplica a todos los activos excepto: inventarios,activos de contratos de construcción, activos porimpuestos diferidos, activos por beneficios a losempleados, activos financieros, propiedades deinversión, activos biológicos, costos deadquisición diferidos por seguros, activos nocorrientes mantenidos para la venta.

El registro es obligatorio, con cargo a pérdidas.

Sólo existe el gasto por concepto de depreciacióno amortización de los activos.

Eliminación de gasto contable asociado deterioro de activos.

Deterioro de Activos – NIC 36





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IFRS



Una provisión es un pasivo sobre el que existeincertidumbre acerca de su monto o vencimiento.

Una provisión debe ser reconocida solamentecuando:

- La entidad tiene una obligaciónpresente (ya sea legal o constructiva), queproviene de eventos pasados,

- Es probable que la entidadtenga que desprenderse de recursos queincorporan beneficios económicos para liquidar laobligación, y

- Puede hacerse una estimaciónfiable del monto de la obligación.

. Las provisiones deben ser registradas al valoractual de los pagos futuros, si el efecto dedescuento es significativo.

No existe el concepto de provisión tributaria (salvoPIAS), existen los pasivos u obligaciones asociadasa gastos devengados adeudados al cierre delejercicio.

Eliminación de gasto contable asociado a provisiones.

Provisiones – NIC 37


Determinación del resultado tributario de

primera categoría bajo norma IFRS

El resultado tributario de primera categoría definido en la ley sobreimpuestos a la renta, NO se ve afectado con la implementación de IFRS.

¿Qué significa eso?

El resultado tributario determinado bajo IFRS será igual al determinado bajoPCGA, es decir, los efectos se producen a nivel de los diversos ajustes que sedeben efectuar, por ejemplo:



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Determinación del resultado tributario de

primera categoría bajo norma IFRS

Bajo PCGA Bajo IFRS Diferenc ias

Resultado financiero 100 108 (8)

Se agrega

Corrección Monetaria Patrimonio Financiero 30 0 30

Depreciación activos en leasing 32 28 4

Pérdida en sociedades relacionadas 26 22 4

Depreciación financiera activo fijo 32 30 2

Corrección Monetaria Activo Fijo tributario 40 40 0

Ajuste existencias a valor neto realizable 0 15 (15)

Corrección Monetaria tributaria de existencias 20 20 0

Ingresos tributarios no reconocidos contablemente 0 10 (10)

Ajuste por deterioro de activos 0 2 (2)

Corrección Monetaria tributaria de inversiones 20 20 0

Se deduce

Corrección Monetaria Patrimonio Tributario (24) (24) 0

Corrección Monetaria Activos en leasing (5) 0 (5)

Cuotas pagadas de leasing (10) (10) 0

Depreciación tributaria activo fijo (40) (40) 0

Resultado Tributario de Primera categoría 221 221 0

Determinación de Resultados Tributarios


Incorporación de normas contables en las

normas tributarias

Disminuciones de capital: Art. 17 N°7

“las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término alas utilidades tributables o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en excesode las tributables.

Castigo tri butario de cuentas por cobrar, Circul ar N°24/2008

“la contabilización del castigo de los mencionados créditos, al término del ejercicio, debeefectuarse en forma clara y precisa… Monto total de todos los créditos que se castigan y quedebe corresponder al monto contabilizado”

Divisiones de sociedades Art. 14 (para distribución del FUT)

“en las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción alpatrimonio neto respectivo”.

Facultad de tasación del SII. Art. 64 del Código Tributario

“Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo… siempre que los aportes se efectúeny registren a valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en el aportante.”



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Origen de los impuestos di feridos

RLI Año 1

Resultado según balance 100

Gastos activados del año (100)Renta Líquida Imponible 0

Año 2

Resultado antes de Impuestos 100

Impuesto a la renta (34)


RLI Año 2


Impuesto a la renta 34Gastos activados año anterior 100

Renta Líquida Imponible 200

Impuesto a pagar 17% 34

Año 1

Resultado antes de impuesto 100

Impuesto a la renta 0


¿Qué pasó aquí?


Estados financieros con impuestos

diferidos

Contabilización Año 1


Pasivo por impuestos

diferidos 17

Año 2

Resultado antes de Impuestos 100



Contabilización Año 2


Pasivo por impuestos

diferidos 17

Provisión impuesto renta 34

Año 1

Resultado antes de impuesto 100



¡Ahora está bien!



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Principales cambios en la determinación de los

impuestos di feridos (BT N°60 v/s NIC 12)

- Cuentas complementarias, serán reversadas a resultados acumuladosen el primer año de aplicación.

- La provisión de valuación para el activo por impuestos diferidosoriginado en la pérdida tributaria, bajo IFRS, sólo se contabilizan losactivos por impuestos diferidos probables de recuperar.

- Inversiones en empresas relacionadas: Bajo IFRS, las diferencias devalorización contable – tributaria, constituyen diferencias temporarias quegeneran impuestos diferidos, sin embargo, dependiendo si la diferencia

temporaria es un pasivo o un activo por impuestos diferidos, se analizarála contabilización o no de ellas.


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