APLICACION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 INDENTIFICACION Y VALORACION DE ... · 2013....
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1 APLICACION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 INDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECION MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO CASO: OPTICA REFLEJOS S.A LUISA MARCELA RECUERO HERNANDEZ UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE BOLIVAR FACULTAD DE ECONOMÍA Y NEGOCIOS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA CARTAGENA DE INDIAS D T Y C 2013
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APLICACION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315
INDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECION
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
CASO: OPTICA REFLEJOS S.A
LUISA MARCELA RECUERO HERNANDEZ
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE BOLIVAR
FACULTAD DE ECONOMÍA Y NEGOCIOS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
CARTAGENA DE INDIAS D T Y C
2013
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APLICACION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315
INDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECION
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
CASO: OPTICA REFLEJOS S.A
LUISA MARCELA RECUERO HERNANDEZ
Trabajo de grado como requisito para optar el título de Contador Publico
NOMBRE DEL ASESOR:
RAYNER QUINTANA
CONTADOR PÚBLICO
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE BOLIVAR
FACULTAD DE ECONOMIA Y NEGOCIOS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
CARTAGENA DE INDIAS D T Y C
2013
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Dedicatoria
A Dios por haber dado la oportunidad de alcanzar este logro en vida, por haber dado
salud y sabiduría para sacar adelante mis estudios universitarios.
A mi familia, a mis padres, en especial a mi madre Luisa Hernández Woodbine, por
haber estado desde el comienzo de este camino, por haberme brindado la oportunidad
de estudiar una carrera profesional.
A mi hijo Matías Gabriel que ha sido mi mayor bendición, mi motor para salir adelante
juntos de la mano de Dios.
Luisa Marcela Recuero Hernández
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AGRADECIMIENTOS
En este tiempo de realización del proyecto, después de tantos inconvenientes para
realizarlo, doy gracias a Dios padre por haber permitido superar las adversidades que
en su momento se presentaron. Por bendecirme con este logro que anhelé llegar
desde el momento en que inicie este proceso de formación superior.
Doy gracias a mis padres, que con esfuerzo me dieron la oportunidad de vivir la
experiencia de ser una profesional. A mis hermanos que tanto quiero.
A la UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE BOLIVAR, por brindar el espacio y los
magníficos profesores que dieron todo de sí, para formar lo que hoy soy, toda una
profesional.
A mis compañeros de estudio, mis grandes amigos, con los que compartí momentos
inolvidables, toda una travesía.
Muchas gracias a mi asesor, Rayner Quintana por brindarme su apoyo, su tiempo y
dedicación para orientarme a la realización de este proyecto investigativo, mil gracias y
muchas bendiciones para él.
Para ellos: De corazón, Muchas Gracias.
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RESUMEN
En este proyecto de grado se presenta los resultados de una auditoría financiera
realizada a una empresa bajo estándares internacionales, realizado por una estudiante
del programa de Contaduría Pública de la Universidad Tecnológica de Bolívar, en la
que se muestra la aplicabilidad de la normas internacional de auditoría 315:
Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material, mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno.
Para efectos de esta norma es importante tener en cuenta los siguientes conceptos: El
riesgo de negocio, es el riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias,
acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad
de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. Otro factor importante para la
realización de una auditoria basada en riesgos es El control interno, ya que este
diseñado, implementado y mantenido por los responsables de la administración de la
entidad, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución
de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de normas
legales y reglamentarias aplicables, de manera que es de vital importancia que el
auditor tenga entendimiento del control interno que maneja la empresa, que le permita
emitir un juicio profesional, de que si se está llevando a cabo o no.
El desarrollo de la auditoría con la aplicación de la NIA 315, buscó identificar y reflejar
como resultado las falencias y debilidades que se encontraron en el sistema de control
interno de la Óptica Reflejos S.A, a los cuales se les asoció las respectivas
recomendaciones y oportunidades de mejora para que un sistema de control adecuado
le permita a la gerencia de la compañía tener la seguridad en el desarrollo de las
operaciones y la oportunidad y confianza en las cifras de la información financiera.
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CONTENIDO
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………….. .7
1.1 Identificación del problema
1.2 Formulación del problema
2. OBJETIVOS………………………………………………………………………9
2.1 Objetivos generales
2.2 Objetivos específicos
3. JUSTIFICACION…………………………………………………………………10
4. MARCO DE CONCEPTUAL…………………………………………………....11
5. MARCO DE REFERENCIA …………………………………………………….22
5.1 Antecedentes de Investigación…………………………………………….22
6. METODOLOGIA……………………………………………………….…………26
5.1 Tipo de investigación
5.2 Población y/o muestras
5.3 Técnicas y procedimiento de recolección de datos
5.4 Procesamiento de datos.
5.5 Análisis de datos
5.6 Recursos humanos
7. PLAN DE ACTIVIDADES Y CRONOGRAMAS………………………..…….27
8. RESULTADOS……………………………………………………………...…...28
8.1 Normas Internacional de Auditoria 315…………………………………,,,28
8.2 Entendimiento de la entidad y su entorno: óptica reflejos s.a………….28
8.3 Evaluación de riesgos de incorrección material: óptica reflejos s.a…...30
8.4 Análisis descriptivo del proceso de auditoría…………………………….33
9. BIBLIOGRAFIA…….………………………………………………………….... 42-43
10.ANEXOS………………………………………………………………………… 44-71
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1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Identificación del problema
Debido a los constantes cambios que el mundo ha venido sufriendo, producto del
fenómeno de la globalización, hoy en día los procesos de auditoría se hacen
indispensables ya que las exigencias del control interno va demandando cambios en el
manejo de los sistemas de información entre esas la información financiera que se ha
convertido en parte fundamental en el desarrollo del comercio internacional y en la toma
de decisiones de un ente económico, lo que hace necesario conocer el manejo
adecuado de la mismas, es por esta razón que surgen las Normas Internacionales de
Auditoria y Aseguramiento emitidas por el comité IASSB (international Auditing and
Assegurance standards board) de la Federación Internacional de Contadores,
consideradas como el conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales
que debe tener un Contador Público y Auditor Independiente al momento de realizar
una Auditoria y emitir un dictamen. Estas normas están siendo adoptas por la mayoría
de los países del mundo.
En Colombia la convergencia de estándares internacionales empieza desde el
momento en que el Congreso de la Republica expide la ley 1314 de 2009 por la cual se
regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, señalando las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento.1
Así mismo, la superintendencia de sociedades emite la circular externa por la cual
describe la clasificación de las empresas en 3 grupos para la aplicación de estándares
internacionales, Grupo 1: Conformado por (Entidades de interés público, Emisores de
1 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html
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valores y Entidades con activos superiores a 30.000 salarios mínimos legales
mensuales vigentes. Grupo 2: Formado por las PYMES y el Grupo 3: Por personas
naturales.2
Dadas las anteriores condiciones, las empresas nacionales, tales como las grandes,
medias y pequeñas empresas han optado por prepararse para la adopción de dichos
estándares internacionales, y tener una idea de lo que se viene con una nueva
normatividad contable. Es por esta razón que la empresa Óptica Reflejos S.A, caso a
estudiar, perteneciente del grupo 2, decide voluntariamente realizar una auditoría
financiera bajo normas internacionales que le permita evaluar el riesgo inherente o de
error material y el Control Interno de su sistema de información, incluyendo los
procesos relacionados con el negocio, el sistema de contabilidad y la comunicación en
el área financiera de la misma, con el fin de asegurar la credibilidad y calidad de su
información que le ayude ver la situación real económica y financiera de la empresa,
que le permitan tomar decisiones estratégicas.
1.2 Formulación del problema
¿Cuáles son los riesgos de incorrección material a nivel de estados financieros,
transacciones y saldos de cuentas que presenta la información financiera de la empresa
comercializadora Óptica Reflejos S.A, ¿Cuáles son los aspectos del control interno que
ameritan una implementación de medidas para mejorar la ejecución del mismo?
.
2 “Circular Externa – Supersociedades” http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=muestra&id_pag=32158&t=1
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2. OBJETIVOS
2.1 Objetivos Generales
Aplicar la Norma Internacional de Auditoria 315: Identificación y Valoración de los
Riesgos de Incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su
Entorno en la Óptica Reflejos S.A.
2.2 Objetivos Específicos
Realizar Auditoria Financiera en Óptica Reflejos S.A con aplicación de la norma
internacional, para la identificación de Riesgos de Incorrección Material a nivel
de estados financieros y de aserción a nivel de transacciones y saldos de
cuentas.
Elaborar y emitir un dictamen efectivo, con la veracidad, claridad y calidad
suficientes sobre el estado actual del control interno de la Óptica Reflejos S.A,
teniendo en cuenta el riesgo de Auditoria, de manera que los inversionistas
tomen las decisiones pertinentes en términos de solicitar las correcciones a los
hallazgos encontrados que representen un riesgo material para la sociedad.
Elaborar un informe de sugerencias con los procedimientos que a consideración
de la auditoría deberán ser implementados para corregir las deficiencias o
debilidades detectadas en el desarrollo del trabajo, con miras a lograr la
optimización del sistema de control interno.
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3. JUSTIFICACION
Debe realizarse el estudio y análisis de la aplicación de la Norma Internacional de
Auditoria y Aseguramiento 315 (Identificación y Valoración de los Riesgos de
Incorrección Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno) en el
caso Óptica Reflejos S.A representa la oportunidad de contribuir en el mejoramiento de
la función de auditar bajo estándares internacionales para muchos Contadores Públicos
Auditores independientes, dando una idea de cómo se puede ir adoptando e
implementando las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento en Colombia,
ya que estamos pasando por un proceso de internacionalización de las actividades
económicas, que hizo necesario establecer estándares internacionales de información
financiera (NIIF) y de Auditoria y Aseguramiento de Información (NIAS), esta ultima que
unifiquen y aumenten la credibilidad de la practica a nivel mundial, fortaleciendo la
confianza pública de la profesión de auditoría y aseguramiento.
Además, porque este sería un aporte investigativo más que ayude a esclarecer la
convergencia de estándares internacionales en Colombia, puesto que para el sector
público este año 2013 es el año del proceso de transición de las normas internacionales
con el fin de que a partir del 1° de enero de 2014 se inicie la aplicación mediante un
balance de apertura según la exigencia legal en el país, y para el 2015 la obligatoriedad
del uso de normas internacionales, mientras que para las PYMES, como el caso a que
hace referencia este proyecto investigativo se encuentren en proceso de planeación,
apuntando a que en los años siguientes 2014 y 2015 se dé acabo la de transición y
aplicación de las Normas Internacionales.
Cabe anotar, que aquellas empresas que hayan adelantado los procesos de planeación
y convergencia, y se encuentran preparadas podrán optar por la aplicación voluntaria
de las normas internacionales a partir del año 2014.
Por otra parte, este trabajo investigativo a la Óptica Reflejos S.A le servirá como
primera medida para dejarla preparada y actualizada con exigencia legal de la
aplicación de la norma internacional para el año 2014 ó 2015 si se decide optar por la
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aplicación voluntaria, y como segunda medida para sentar las bases a las auditorias
futuras a ejecutarse en la sociedad.
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4. MARCO CONCEPTUAL
Los temas a abordar para la construcción del cuerpo teórico de este proyecto están
encaminados a los conceptos de: Auditoria, Normas Internacionales de Auditoria,
Riesgo de Auditoría, Control Interno y NIA 315: Identificación y Valoración de los
Riesgos de Incorrección Material mediante el conocimiento de la Entidad y de su
Entorno.
La Auditoria, es el examen de las demostraciones y registros administrativos, de
manera que el auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos.
Otros conceptos de auditoría, es un proceso cuya responsabilidad parte de la Alta
Gerencia de las compañías, y se encuentra diseñado para proporcionar una seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la organización. Estos objetivos han sido
clasificados en: Establecimiento de estrategias para toda la empresa, Efectividad y
eficiencia de las operaciones, Confiabilidad de la información financiera y Cumplimiento
con las leyes, reglamentos, normas y políticas.
El riesgo de auditoría, es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por
no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido
de la opinión vertida en el informe. Existen varios tipos de riesgos tales como: riesgo
inherente, es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de
control, riesgo de control: es el riesgo de que los sistemas de control estén
incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma
oportuna.3
El control interno es otro de los tema a abordar ya que este hace referencia a todas las
políticas y procedimientos adoptados por la administración de una entidad para ayudar
3 http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/287-los-riesgos-en-el-proceso-de-auditoria
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a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la
conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de
administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la
precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de
información financiera confiable.
Por su parte IFAC (Federación Internacional de Contadores) es la organización mundial
para la profesión contable, fundada en 1977 con el fin de servir al interés público,
fortaleciendo de forma continua la profesión contable en todo el mundo y contribuir al
desarrollo de economías internacionales promoviendo normas profesionales de alta
calidad e impulsándolas a la convergencia internacional de las mismas.
La IFAC siempre ha reconocido que la única manera de proteger el interés público es
desarrollar, promover, implementar e imponer normas que garanticen la credibilidad de
la información financiera, es por eso que crea comités tales como: el AIESBA (comité
internacional de las normas de ética del contador), el IAASB (comité internacional de las
normas de auditoría y aseguramiento), este último emitió las NIAS con el fin de que la
Auditoria sea unificada en todo el mundo, disponiendo de los requisitos personales y
profesionales que debe tener un Contador público para realizar Auditorías. En el 2004
el IAASB emprendió un programa llamado "Proyecto de Claridad" con el fin de que las
normas sean más claras y bien redactas para la comunidad internacional, dentro de
este proyecto existieron modificaciones en el prefacio de las normas internacionales de
auditoría, un ejemplo de ello es la NIA 200 que anteriormente se denominaba “Objetivos
y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros”
actualmente se llama “Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Conducción
de Auditoria” de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, después de
haber pasado por un proceso de revisión y reformulación.4
Cabe resaltar que en Colombia los contadores auditores en el momento de ejecutar
auditorias contables aún se rigen por las NAGAS (Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas), emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos, aprobadas
4 http://actualicese.com/Blogs/DeNuestrosUsuarios/Auditool-proyecto-clarity-lo-nuevo-de-las-normas-internacionales-de-auditoria.pdfhttp://www.icac.meh.es/NIAS/NIA315.pdf
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también por el congreso de la república y transcritas en la ley 43 de 1990 las cuales se
dividen en tres grupos: Normas Personales, Normas Relativas a la Ejecución del
Trabajo y Normas Relativas a la Información.5
No obstante a partir de la ley 1314 de 2009 Por la cual se regulan los principios y
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información
aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para
su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento
haciendo referencia, que Colombia empieza un proceso de convergencia a estándares
internacionales de la contabilidad.6
El caso de la NIA 315 “Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección
Material mediante el conocimiento de la Entidad y de su Entorno”7
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de
identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea
debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de
aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar las
respuestas a los riesgos evaluados de error material.
Definiciones
Para fines de esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les
atribuyen a continuación:
5http://actualicese.com/normatividad/2001/leyes/L43-90/1L43-90.htm6 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html7 “Norma internacional de auditoría 315”; http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA315.pdf
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Aseveraciones. Representaciones de la administración, explícitas o de otro
modo, que se incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor para
considerar los diferentes tipos de errores que puedan ocurrir.
Riesgo de Negocio. Un riesgo que resulta de las condiciones, eventos,
circunstancias, acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de
manera adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar
sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias inapropiadas.
Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los
encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para
brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad,
respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de
las operaciones, y al cumplimiento con leyes y reglamentos y aplicables.
Procedimientos de evaluación del riesgo. Los procedimientos de auditoría
aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error
material, ya sea, debido a fraude o error, a los niveles de los estados financieros
y de sus aseveraciones.
Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error material que, a
juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría.
Requisitos
Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas
El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para
proporcionar una base para la identificación y valoración de riesgos de error
material a los niveles de estado financiero y de aseveración. Sin embargo, los
procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos, no proporcionan
suficiente ni apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de
auditoría.
Los procedimientos de evaluación del riesgo deberán incluir lo siguiente:
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Cuestionamientos con la administración y con otro personal de la entidad que, a
juicio del auditor, puedan tener información que sea una probable ayuda para
identificar los riesgos de error material, debido a fraude o error.
Procedimientos analíticos.
Observación e inspección.
El auditor deberá considerar si la información obtenida de la aceptación del cliente o de
continuación del proceso por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de error
material.
Si el socio a cargo del trabajo ha desempeñado otros trabajos para la entidad, este
socio deberá considerar si la información obtenida es relevante para identificar los
riesgos de error material.
Cuando el auditor tiene la intención de utilizar información obtenida de la experiencia
previa del auditor con la entidad, y de los procedimientos de auditoría aplicados en
auditorías anteriores, el auditor deberá determinar si han ocurrido cambios desde la
auditoría anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditoría actual.
El socio a cargo del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo deberán
discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir errores
materiales, y la aplicación del marco de referencia de información financiera aplicable a
los eventos y circunstancias de la entidad. El socio a cargo del trabajo determinará qué
asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la
reunión.
El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad.
La entidad y su entorno
El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:
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Factores relevantes de la industria, regulatorios, y de otros factores externos
incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.
La naturaleza de la entidad, incluyendo: Sus operaciones, sus estructuras de
propiedad y de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que la entidad está
haciendo y planea hacer, incluyendo las inversiones en entidades de propósito
especial.
La manera en que está estructurada la entidad y cómo se financia para permitir
al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y
revelaciones que espera se incluyan en los estados financieros.
La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las
razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las
políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes
con el marco de referencia de información financiera aplicable y con políticas
contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad.
Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados
que puedan dar como resultado riesgos de error material.
La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
Control interno de la entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento del control interno relevante a la
auditoría. Aunque es probable que la mayoría de los controles relevantes a la
auditoría se relacionen con la información financiera, no todos los controles que
se relacionan con la información financiera son relevantes a la auditoría. Es
cuestión de juicio profesional del auditor si un control, en lo particular o en
combinación con otros, es relevante a la auditoría.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el
auditor deberá evaluar el diseño de esos controles y determinar si se han
implementado, mediante la aplicación de procedimientos, así como al realizar los
cuestionamientos al personal de la entidad.
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Componentes del control interno
Ambiente del control, El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente
del control.
Como parte de este entendimiento, el auditor deberá evaluar si:
La administración, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo,
ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta ética; y
Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en
conjunto, un sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y
si esos otros componentes resultan afectados de modo negativo por las
debilidades en el ambiente del control.
El proceso de evaluación del riesgo de la entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un
proceso para:
Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de
información financiera;
Estimar la importancia de los riesgos;
Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
Si la entidad ha establecido tal proceso (denominado en lo sucesivo como el "proceso
de evaluación del riesgo de la entidad"), el auditor deberá obtener un entendimiento del
mismo, así como los resultados obtenidos. Si el auditor identifica riesgos de error
material que la administración no logró identificar, el auditor evaluará si hubo un riesgo
subyacente, de tal naturaleza que el auditor espere que éste hubiera sido identificado
por el proceso de evaluación del riesgo de la entidad. Si existe tal riesgo, el auditor
deberá obtener un entendimiento de por qué ese proceso falló en la detección del
riesgo, y evaluar si el proceso es apropiado en las circunstancias, o determinar si hay
una debilidad importante en el proceso de evaluación del riesgo de la entidad.
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Y si por el contrario no tiene establecido un proceso de evaluación de riesgos o si no
cuenta con un proceso adecuado, el auditor deberá discutir con la administración si se
han identificado riesgos de negocios relevantes a los objetivos de información financiera
y cómo se han tratado. El auditor deberá evaluar si la ausencia de un proceso de
evaluación del riesgo documentado es apropiada en las circunstancias, o determinar si
representa una debilidad importante en el control interno.
El sistema de información
El auditor deberá obtener un entendimiento del sistema de información, incluyendo los
relacionados con los procesos de negocios, que son relevantes a la información
financiera, considerando las áreas siguientes:
Las clases de transacciones en operaciones de la entidad que sean importantes
para los estados financieros;
Los procedimientos, tanto dentro de tecnología de la información (TI) como de
sistemas manuales, con los que dichas transacciones se inician, registran,
procesan y corrigen, según sea necesario, su transferencia al libro mayor y cómo
se reportan en los estados financieros;
Los registros contables, información de soporte y cuentas específicas de los
estados financieros que se utilizan para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones; incluyéndose la corrección de información incorrecta y cómo se
transfiere la información al libro mayor. Los registros pueden ser manuales o en
forma electrónica;
Cómo el sistema de información captura los eventos y condiciones que no sean
transacciones, que son importantes para los estados financieros;
El proceso de información financiera utilizado para preparar los estados
financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables importantes y
revelaciones; y
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Controles sobre los asientos de diario, incluyendo asientos no estándares de
diario que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes, o
inusuales.
Comunicación
El auditor deberá obtener un entendimiento de cómo la entidad comunica las funciones
y responsabilidades de la información financiera, así como los asuntos importantes
relativos a información financiera, incluyendo:
Comunicaciones entre la administración y los encargados del gobierno
corporativo; y
Comunicaciones externas, por ejemplo las que se tienen con las autoridades
reguladoras.
Identificación y evaluación de los riesgos de error material
El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:
A nivel estado financiero
A nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones.
Con el propósito de diseñar y aplicar procedimientos adicionales de auditoría. Para este
propósito, el auditor deberá:
Identificar los riesgos mediante el proceso de entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y
considerando las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en
los estados financieros.
Evaluar los riesgos identificados y determinar si se relacionan entre sí, de una
manera más determinante, con los estados financieros tomados en su conjunto y
que potencialmente afectan a varias aseveraciones.
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Documentación
El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:
Las reuniones entre el equipo del trabajo y las conclusiones importantes que se
hayan alcanzado;
Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los
aspectos de la entidad y su entorno, las fuentes de información de las que se
obtuvo el entendimiento; y los procedimientos de evaluación del riesgo
realizados.
Los riesgos de error material identificado y evaluado a nivel de estado financiero
y a nivel de aseveración.
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5. MARCO DE REFERENCIA
5.1 ANTECEDENTES DE INVESTIGACION
Al realizar una búsqueda sobre algunos estudios e investigaciones realizadas
previamente al presente estudio, se encontraron principales investigaciones, que se
utilizarán como referencia y soporte de la presente investigación.
En primer lugar se encuentra un documento denominado “Direccionamiento Estratégico
del Proceso de Convergencia de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y
de Aseguramiento de la Información, con Estándares Internacionales en Colombia”,
expedido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) el 22 de junio de
2011 modificado el 5 de diciembre de 2012 puntualiza el objetivo de este de orientar el
desarrollo efectivo del proceso de convergencia de dichas normas, haciendo énfasis en
que Colombia no está exenta a los efectos de globalización de la economía mundial, y
que para acceder a mercados internacionales de capitales y a la inversión extranjera es
necesario atraer inversiones al país, lo cual requiere normas de altas calidad en materia
de contabilidad, revelación de información financiera y aseguramiento del información.8
También hace referencia a la forma de aplicación de las Normas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información incluidas las NIIF y en
este caso las NIAS ó ISA’s, de forma obligatoria creando tres grupos de usuarios
clasificados de la siguiente manera: Grupo 1: Conformado por (Entidades de interés
público, Emisores de valores y Entidades con activos superiores a 30.000 salarios
mínimos legales mensuales vigentes. Grupo 2: Formado por las PYMES y el Grupo 3:
Por personas naturales y jurídicas que cumplan con los requisitos establecidos por el
Art. 499 del estatuto tributario.9
8 Párrafo: 1,2 y 3 “Direccionamiento Estratégico” http://www.ctcp.gov.co/sites/default/files/Direccionamiento%20dic%20de%202012%20_0.pdf
9 Párrafo 47-48 “Direccionamiento Estratégico”http://www.ctcp.gov.co/sites/default/files/Direccionamiento%20dic%20de%202012%20_0.pdf
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“Art.499. ET: Quienes Pertenecen al Régimen Simplificado: Al Régimen Simplificado del Impuesto
Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así
como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones: Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad, que dicho establecimiento, oficina, sede o negocios, no se desarrollen
actividades bajo franquicias, concesiones. Que no sean usuarios aduaneros”.10
En segundo lugar, un libro llamado “Guía para Usar Los Estándares Internacionales de
Auditoria en las PYMES”, emitido por el comité de Small and Médium Practices de la
IFAC, con el fin de ayudar a los profesionales de la Contaduría Pública con la auditoria
de pequeñas y medianas empresas, explicando un enfoque practico, por medio de un
ejemplo que ayuda a esclarecer como se puede emprender una auditoria basada en
riegos. Además ofrece un análisis detallado de los ISA’s y de sus requerimientos en el
contexto de la auditoría de las PYMES. Se refiere, entre otras cosas a: los conceptos
clave que subyacen a la valoración del riesgo; planeación y ejecución de
procedimientos de valoración del riesgo; entendimiento del cliente; respuesta a los
riesgos; evaluación de la evidencia de auditoría; y presentación de reportes. Además, la
Guía ofrece algunas ayudas prácticas que son útiles y un caso ilustrativo presentado en
profundidad, basado en la auditoría de una PYME típica.11
En tercer lugar se encuentra, la tesis “Importancia de la Aplicación de Normas
internacionales de Auditoria para la profesión contable”12 en la cual la autora, describe
la importancia de la adopción y aplicación de estándares internacionales de auditoría
que aseguren la información financiera, expresa además que la existencia de normas
internacionales de contabilidad y la adopción ellas, obliga a que dicha información tenga
http://www.ctcp.gov.co/sites/default/files/Direccionamiento%20dic%20de%202012%20_0.pdf; “Circular Externa –Supersociedades” http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=muestra&id_pag=32158&t=110 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr021.html
11 “Guía para usar estándares internacionales de auditoría en las Pymes”http://www.ifac.org/sites/default/files/downloads/AuditorAsa_Financiera_de_PYMES.pdf
12 Fuenmayor, María José, Tesis Importancia de la aplicación de normas internacionales de auditoría para la profesión contable, 2010.
24
el sello de calidad y credibilidad y que solamente esto se logra con la adopción de
normas internacionales de auditoría que aseguren la confiabilidad de la información,
para que así los usuarios de esta, inversionistas internacionales puedan medirla bajos
los mismos parámetros.
Y por último se encuentra dos artículos, el primero denominado “Análisis de la
Aplicación de Norma internacionales de Auditoria en Colombia”,13 en la que expresa
que “Las condiciones actuales de la Auditoría en Colombia requieren una revisión de
las funciones que la ley colombiana asigna a este ejercicio. La importancia de un
dictamen independiente, sugiere la utilización del contenido técnico de las NIA en el
ámbito internacional, que garantice la confianza pública, con alto nivel y generador de
valor, para las empresas y la sociedad en general”. Y que las NIA son una serie de
parámetros generales sobre la forma de conducir la labor de auditoría externa,
realizada por contadores públicos independientes.
El segundo artículo, “NIA 315, Identificación y Evaluación de Riesgo de Error
Material”14, el autor expresa que las normas de auditoría que tratan acerca del tema de
“riesgos”, les recuerdan constantemente a los auditores de estados financieros la
necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control
interno como principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así
como la oportunidad y alcance de los mismos.
Además dice que unas de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una
auditoría de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o
significativo, que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen,
originados por una acción fraudulenta o debido a error. Tener el conocimiento del
entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan
riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a
auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar actividades
13 “Análisis de Aplicación de Normas Internacionales de Auditoria en Colombia”; http://scienti.colciencias.gov.co:8084/publindex/docs/articulos/1692-2913/34/155.pdf
14 http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/323-nia-315-identificacion-y-evaluacion-del-riesgo-de-error-material
25
tales como identificar riesgos, y evaluar las medidas o controles que la empresa ha
puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
26
6. METODOLOGIA
6.1 TIPOS DE INVESTIGACIÓN
El presente estudio es de carácter descriptivo - analítico ya que por un lado se
realizará una descripción del propósito de la Norma Internacional de Auditoria 315
(Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material mediante el
Conocimiento de la Entidad y de su Entorno) y por el otro se realizará análisis de un
caso de aplicación de la presente norma en un ente económico comercial en este
caso, se refiere a el Área Financiera de la Óptica Reflejos S.A.
6.2 MUESTRA
La muestra es la empresa Óptica Reflejos S.A, que es la que se trata en este
proyecto de investigación.
6.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
- Revisar la documentación existente y realizar entrevistas con el contador de la
empresa a estudiar.
6.4 PROCESAMIENTO DE DATOS
- Recopilación de la información financiera de la empresa Óptica Reflejos S.A, que
incluye, estados financieros, anexos de estados financieros, auxiliares.
6.5 Recursos Humanos
- Luisa Marcela Recuero Hernández
27
7. PLAN DE ACTVIDADES
1. Etapa Previa: constituye la identificación del problema, realización del
anteproyecto y aprobación del mismo.
2. Revisión de la información: Se hace una revisión y análisis de la información de
bibliografía mencionada en el presente anteproyecto
3. Trabajo de campo: se realizan visitas y entrevistas a las empresas con el
propósito de recopilar toda la información de una forma aleatoria y experiencia
directamente de la empresa
4. Etapa final: Se revisa toda la información obtenida, se analiza, se socializa y se
empieza a ejecutar el proyecto como tal.
28
8. RESULTADOS
Como primera instancia se citara la norma internacional de auditoría y aseguramiento
315 (Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material)
8.1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
INDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECIÓN
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO
8.2 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD: ÓPTICA REFLEJOS S.A Y SU
ENTORNO: SECTOR SALUD
Naturaleza de la entidad
Óptica Reflejos S.A, es una empresa familiar, es una empresa dedicada al servicio de la
población en el campo de la salud visual. Óptica reflejos fue fundada en el año de 1991,
con el objeto de brindar un excelente servicio en salud visual a los cartageneros, con el
mejor equipo humano y con la calidad de sus productos. Cuenta con un organigrama
compuesta por: Gerente, Contador, Optometría, secretaria de gerencia y vendedora.
Su razón social se basa en la prestación de servicios de consultas optométricas,
Consulta de Optometría, Adaptación de lentes de contacto y lentes especiales,
suministros de monturas y de lentes oftálmico, sus principales clientes son EPS,
algunas clínicas y hoteles de la ciudad.
29
EMPLEADOS FUNCIONES
GERENTE Profesional, Socio de la empresa
OPTOMETRA Profesional en el área de la salud,
especializada en oftalmología, quien
atiende las consultas clínicas
(optométricas) de los pacientes
CONTADOR Lleva la contabilidad, costos, tributos de la
óptica.
SECRETARIA DE GERENCIA Apoyo a la gerencia en la parte
sistemática y operativa
VENDEDORA Atención y asesoramiento a los pacientes
en lo relacionado con la adquisición de
monturas y lentes.
SERVICIOS QUE OFRECE
Consulta de Optometría
Tratamientos Ortopticos y Pleopticos
Adaptación de lentes de contacto
Adaptación de lentes especiales
Suministro de lentes oftálmicos
Suministro de Monturas.
Elaboración de prótesis oculares
POLITICA DE CALIDAD
Prestar servicios en salud visual cumpliendo con los requerimientos y los protocolos en
salud, además de los convenidos con el paciente, ofreciendo optima calidad y
confiabilidad a través de un trabajo conjunto con proveedores, el desarrollo científico del
30
talento humano y los recursos necesarios que faciliten el mejoramiento continuo de
todos nuestros procesos.
ENTORNO – SECTOR SALUD
En Colombia el sector de la salud, en los últimos años la salud ha venido sufriendo con
mayor deterioro, actualmente pasa por un momento de crisis nefasta, los problemas
financieros e institucionales, mal servicios de las EPS, la disminución de los usuarios de
régimen contributivo, y el régimen subsidiado que cada vez cobija a mas sectores de la
población, han sido la causa de la situación ineficiencia, baja calidad y escasez de los
recursos del sistema de salud.15
Esta crisis representa un para la Óptica Reflejos S.A, un riesgo de negocio ya que un
mal funcionamiento en las EPS, significa reducción de los usuarios del régimen
contributivo, por ende una baja en ingresos de la óptica, puesto que serian pocos los
pacientes que requerirían de la prestación de servicio de salud visual que esta ofrece.
Lo que representa para la empresa una amenaza a su actividad principal.
8.3 PROCEDIMIENTOS PARA LA EVALUACION DE RIESGOS DE
INCORRECCION MATERIAL
El auditor aplicará procedimientos de valoración de riesgos con el fin de disponer de
una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros. Estos procedimientos de valoración de riesgo incluirán: Indagaciones ante
la administración y ante otras personas de la entidad, que a juicio del auditor puedan
disponer de información que ayude a la identificación de errores materiales,
procedimientos analíticos, observación e inspección.
15 http://www.federacionmedicacolombiana.com/index.php?option=com_content&view=article&id=710:la-agonizante-situacion-de-la-salud-en-colombia&catid=56:especiales&Itemid=199
31
Se iniciara con el proceso de auditoría financiera en Óptica Reflejos S.A con la
elaboración de un plan de auditoría, previamente revisado por el equipo de auditoría,
presentado y aprobado por los administradores de la entidad.
Plan de Auditoria
FORMATO PARA UN PLAN DE AUDITORIA
VIGENCIA DEL PROGRAMA:
Fecha elaboración del plan:
MAYO 2 DE 2013 Fecha aprobación del plan: MAYO 7 DE 2013
OBJETIVO: AUDITORIA EXTERNA CON APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
ALCANCE: REVISION Y EVALUACION DEL
SIETEMA DE CONTROL INTERNO
CRITERIOS DE AUDITORIA:
AUDITORES: LUISA MARCELA RECUERO
HERNANDEZ
Fecha inicio: Mayo 16 de 2013Fecha fin:
ACTIVIDADES A AUDITAR
FECHA HORA INICIO
HORA FIN
ACTIVIDAD PERSONAS A
AUDITARAUDITORES LUGAR
06/05/2013 8:00 AM 9:30 AMPRESENTACION DEL CRONOGRAMA DE AUDITORIA
LMRHOFICINAS ADMINISTRATIVAS
09/05/2013 10:00 AM11:00:00
m.
REVISION DE LA COMPOSICION ACCIONARIA DE LA SOCIEDAD
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
10/05/2013 11:00 AM12:00:00
m.REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
10/05/2013 8:00 AM 10:00: AMREVISION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
16/05/201310:00 AM 12:00 AM
ESTABLECIMIENTO DE LOS RUBROS CON IMPORTANCIA RELATIVA
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
17/05/2013 8:00 AM 12:00 AM
REVISION DE LAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL CON SU RESPECTIVA DOCUMENTACION SOPORTE
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
32
30/05/2013 8:00 AM 12:00 AM
REVISION DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS CON SU RESPECTIVA DOCUMENTACION SOPORTE
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
31/05/2013 8:00 AM 12:00 AM
REVISION DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS CON SU RESPECTIVA DOCUMENTACION SOPORTE
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
06/06/2013 8:00 AM 10:00 AM
COMPROBACION DE COBERTURA DE LOS SEGUROS DE LA EMPRESA
CONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
07/06/2013 8:00 AM 10:00 AM ASPECTOS TRIBUTARIOSCONTADOR DE LA EMPRESA
LMRH OFICINA CONTABLE
13/06/2013 10:00 AM 11:00 AMPRESENTACION DE INFORME DE AUDITORIA
LMRHOFICINAS ADMINISTRATIVAS
14/06/2013 10:00 AM 12:00 AMRETROALIMENTACION SOBRE LOS ALCANCES DE LA AUDITORIA
LMRHOFICINAS ADMINISTRATIVAS
OBSERVACIONES:
APROBACION AUDITOR LIDER
APROBACION AUDITADO
33
8.4 ANALISIS DESCRIPTIVO DEL PROCESO DE AUDITORIA CON RESULTADOS OBTENIDOS
Basado en el plan de auditoría planteado para el desarrollo de la misma, el proceso
tuvo el siguiente orden de ejecución:
La fase inicial fue el conocimiento de los aspectos organizacionales de la empresa,
partiendo desde su composición accionaria, pasando por la identificación de los cargos
y funciones de los empleados a través de la revisión del organigrama, verificando su
existencia legal y el cumplimiento de los lineamientos establecidos en el código de
comercio, verificando las figuras de gestión administrativas, evidenciando los aspectos
de seguridad sistemática, de infraestructura, de la información y civil con que cuenta la
compañía, observando los aspectos y cumplimientos tributarios, analizando el sistema
de control interno y finalizando con la revisión de los libros y estados financieros
proferidos por la gerencia.
Seguidamente y como finalidad del trabajo se procedió con la revisión de cada rubro de
los estados financieros con énfasis en aquellos que denotaban un riesgo inmaterial a
través de incorrecciones en los registros. Siendo estos los revisados a profundidad para
determinar sí lo que a simple vista evidenciaba un error ciertamente lo representaba.
De cada una de las partidas de los estados financieros se tomaron como muestras
aleatorias aquellas que a criterio del auditor podrían poner de manifiesto la veracidad o
no de los cifras.
Una vez escogidas las muestras se procedió a solicitar la documentación soporte de las
transacciones. Se revisaron registros y comprobantes de las mismas.
Además se solicitaron las políticas y/o procedimientos de control interno aplicados en la
empresa. Cabe resaltar que la compañía no cuenta con un sistema de control de
recursos financieros, no existen procedimientos de control establecidos para
salvaguardar los recursos, tal como la inexistencia de conciliaciones de las partidas del
34
disponible (Arqueos de caja, conciliación bancaria, autorización de desembolsos, etc).
Los lineamientos administrativos simplemente dirigen sus procedimientos al control
operativo, por tal motivo se encontraron marcadas inconsistencias en las cifras
emitidas.
Al finalizar la revisión y análisis de los procedimientos de control así como de las
partidas de los estados financieros, se identificaron una serie de incongruencias en la
contabilidad, a lo que denominamos errores materiales en transacciones que se reflejan
en los estado financieros, tales como:
Conciliación de la cuenta de caja: No se evidencia conciliación alguna del
saldo reportado en la cuenta de caja general.
Arqueos a los fondos de caja: No se tiene evidencia de los arqueos realizados
al fondo de caja manejado por la secretaria.
Sobregiro contable: El balance general no refleja fielmente las cifras registradas
en los anexos de balance, dado que la cuenta bancaria presenta un sobregiro el
cual no fue reclasificado a la cuenta 2105. Esto podemos verlo en la página 1 de
los anexos de balance y en el balance general. Muestra un saldo negativo en la
cuenta de caja así mismo se ve reflejado en el balance general, lo que muestra
un claro sobregiro en la cuenta de caja que muy bien pudo haberse reclasificado
con una cuenta de pasivo 2105, para evitar el error de mostrar la cuenta de caja
con saldo negativo.
Prestamos a trabajadores: No existen políticas ni procedimientos establecidos
para otorgar préstamos a los trabajadores, ni se cumple con las exigencias
legales para realizar los descuentos de nómina. Ya que toda entidad debe
establecer políticas para realizar préstamos a trabajadores, en la cual se
establezcan montos máximos, plazos de amortización, autorizaciones de
desembolso así como las autorizaciones para los descuentos a los empleados.
35
Saldo cuenta de retención de aportes de salud: La cuenta 23700505 refleja
un saldo contrario a su naturaleza. Esto se debe a que no llevan una conciliación
mensual de los pagos de los aportes de salud.
Costo de ventas: No se evidencia registro alguno del costo de ventas asociado
a la generación de los ingresos. Lo cual representa un error significativo, ya que
se debe realizar el registro de los costos de ventas directos e indirectos, para
cumplir con el principio de asociación consagrado en el decreto 2649.
Retención de Aportes a los fondos de pensiones: Se encuentran registrados
en la cuenta errada. 23704505. Esto quiere decir que el saldo de la cuenta de
retención de aportes a pensiones se está cargando a una cuenta innecesaria.
Saldo en Primas por pagar: Se refleja un saldo en la partida de primas por
pagar. Se supone que para esta fecha del año 2013, se tuvo que a ver cancelado
las primas a los trabajadores.
Gastos financieros: No se registraron los gastos financieros del mes de
Diciembre. De manera que se debe registrar los gastos financieros del mes de
Diciembre, dado que estos se deben reflejar en el periodo en que fueron
realizados los estados financieros.
Todo estos errores materiales se presenta como consecuencia de la ausencia de un
control interno que incluye, el ambiente de control, el sistema de información y las
actividades de control, tales como el procesamiento de la información, es decir los
procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar las
transacciones de la entidad.
Como lo indica la NIA 315, “El auditor deber obtener un entendimiento del control
interno, que se relevante para la auditoria”, podemos observar que el control interno
diseñado por la administración para lograr sus objetivos, tener una información
MONITOREO
AMBIENTE DE CONTROL
financiera confiable, lograr la eficiencia y efectividad de sus operaciones no es el
adecuado. De manera que el auditor deberá socializar ante el gobierno de la entidad
este punto y sugerir el diseño e implementación de un control interno efectivo que
ayuda a bajar los riesgos de incorrección material que para el año 2012 se presentan.
Para este criterio se baso
comparación con la manera en que la administración maneja el negocio
Modelo de Control Interno
Se utilizo este modelo de control interno para utilizarlo como pun
el control interno manejado por la administración de la empresa Óptica Reflejos S.A, el
cual permitió la evaluación del mismo.
Delimitación de los componentes del control interno:
36
VALORACION DE RIESGOS
SISTEMA DE INFORMACION
ACTIVIDADES DE CONTROLMONITOREO
financiera confiable, lograr la eficiencia y efectividad de sus operaciones no es el
el auditor deberá socializar ante el gobierno de la entidad
este punto y sugerir el diseño e implementación de un control interno efectivo que
ayuda a bajar los riesgos de incorrección material que para el año 2012 se presentan.
en un modelo de control interno que utilizamos en
la manera en que la administración maneja el negocio.
SISTEMA
DE
CONTROL INTERNO
Se utilizo este modelo de control interno para utilizarlo como punto de comparación con
el control interno manejado por la administración de la empresa Óptica Reflejos S.A, el
cual permitió la evaluación del mismo.
Delimitación de los componentes del control interno:
financiera confiable, lograr la eficiencia y efectividad de sus operaciones no es el
el auditor deberá socializar ante el gobierno de la entidad
este punto y sugerir el diseño e implementación de un control interno efectivo que
ayuda a bajar los riesgos de incorrección material que para el año 2012 se presentan.
que utilizamos en
to de comparación con
el control interno manejado por la administración de la empresa Óptica Reflejos S.A, el
37
Ambiente de Control: es el fundamento para el control interno efectivo,
proveyendo disciplina y estructura para la entidad. Incluye, la comunicación, el
cumplimiento forzoso de los valores éticos, la asignación de responsabilidades.
En el de caso óptica reflejos, se pudo observar que hay un buen ambiente de control,
existen buena relación laboral, indagando con algunos funcionarios, estos expresaron
que la comunicación con el gerente y además socio de la empresa es muy buena, que
esta mantiene supervisión de que sus empleados estén haciendo el trabajo que se le
asigno, lo que es una fortaleza, ya que el hecho de que el propietario sea el
administrador del negocio le ayuda a que tener un buen ambiente de control dentro de
la entidad.
Valoración de Riesgos: Para el caso, por ser pequeña empresa, estos
procesos de identificación de riesgos suelen no existir de manera formal. La
administración de la empresa Óptica reflejos, no cuenta con un proceso diseñado
para evaluar los riesgos, por ende tiene el deber de crear un proceso que le
permita identificar los riesgo del negocio.
Sistema de Información: El sistema de información que incluye el sistema de
contabilidad, consta de los procedimientos y registros establecidos para iniciar,
registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad; es decir que el
auditor debe tener un entendimiento de las clases de transacciones de las
operaciones de la entidad, los procedimientos en los sistema de tecnología de la
información y manuales, registros contables, el proceso de información financiera
para preparar los estados financieros.
Para el cumplimiento de esta parte del proceso, nos reunimos con el contador de la
empresa, el cual nos facilito toda la información necesaria para realizar la auditoria.
Vimos que este es un empleado externo de la empresa, y que visita una vez por
semana las instalaciones, recopila la información que se le es suministrada por el
gerente o si es el caso por la secretaria de gerencia.
38
Haciendo un análisis, se puede decir que esto es un factor importante, ya que permite
que aumente los riesgos de incorrección material en la información financiera, pues
este no conoce con certeza como fue el proceso de control interno de dicha
información.
Actividades de Control: Son las políticas y procedimientos que ayudan
asegurar que se ejecuten las directivas de la administración.
Ópticas Reflejos S.A, es una pequeña empresa y por su condición, en este tipo de
empresas, las actividades de control son muy informales, no existen establecidas
dichas políticas, simplemente se basa con la supervisión de la administración que a su
vez también es propietario de la empresa.
Monitoreo de los Controles: el monitoreo valora la efectividad del desempeño
del control interno. En las entidades más pequeñas, las actividades de monitoreo
son informales y usualmente están incorporadas en las actividades recurrentes
de la entidad, el caso de Óptica Reflejos S.A.
Por último, mediante este informe, se presento y se socializó a la gerencia de la
empresa los hallazgos encontrados con su respectiva recomendación para la mejora
del control interno que permita disminuir los riesgos de incorrección material.
39
INFORME DE CONTROL INTERNO, DETALLANDO LOS ERRORES MATERIALES
IDENTIFICADOS CON RECOMENDACIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Medida Requerida No. 1 - Conciliación de la cuenta de caja: para la falta de
evidencia de conciliación del saldo de la caja general se le sugiere a la administración
que:
Recomendación: Se debe realizar una conciliación de caja general mensual con la
relación de las partidas que componen el saldo de la misma. Dicha recomendación tiene
como propósito obrar en pro de que la información contable sea verídica y refleje
fielmente la realidad de los hechos económicos.
Medida Requerida No. 2 - Arqueos a los fondos de caja
Recomendación: Se debe realizar arqueos de caja periódicos y esporádicos con el fin
de garantizar el buen manejo de los recursos de la compañía.
Medida Requerida No. 3 - Sobregiro contable:
Recomendación: El registro contable del sobregiro se debe realizar al finalizar cada
periodo de manera que coincida con las cifras del balance.
Medida Requerida No. 4 - Prestamos a trabajadores:
Recomendación: Se deben establecer políticas para realizar préstamos a trabajadores,
en la cual se establezcan montos máximos, plazos de amortización, autorizaciones de
desembolso así como las autorizaciones para los descuentos a los empleados.
40
Medida Requerida No. 5 - Saldo cuenta de retención de aportes de salud:
Recomendación: Se debe realizar mensualmente la conciliación de estas cuentas una
vez se genere el pago de las planillas de seguridad social.
Medida Requerida No. 6 - Retención de Aportes a los fondos de pensiones:
Recomendación: La cuenta designada para el registro de dichos aportes es la cuenta
238030, se recomienda hacer la respectiva reclasificación, y en adelante utilizar la cuenta
correcta.
Medida Requerida No. 7 - Saldo en Primas por pagar:
Recomendación: La prima de servicios debe quedar pagada en su totalidad con corte al
último día de cada año, por tanto se debe realizar el respectivo ajuste del saldo que
refleja el balance.
Medida Requerida No. 8 - Costo de ventas:
Recomendación: Se debe realizar el registro de los costos de ventas directos e
indirectos, para cumplir con el principio de asociación consagrado en el decreto 2649.
Medida Requerida No. 9 - Gastos financieros:
Recomendación: Se debe registrar los gastos financieros del mes de Diciembre, dado
que estos se deben reflejar en el periodo en que fueron realizados los estados
financieros.
41
La retroalimentación del informe de auditoría con la gerencia, advirtió un interés y
compromiso de parte de esta para implementar las medidas sugeridas, con miras a
lograr el control y optimización de los recursos y de la información, proyectando trabajos
de auditorías periódicas que ayuden a disminuir todos los riesgos a los que se
encuentra expuesta la compañía y a reflejar un mejor manejo frente a los socios y las
entidades de vigilancia y control.
42
9. BIBLIOGRAFIA
http://www.ifac.org
http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/estadoactual.htm
LEY43 1990
http://actualicese.com/normatividad/2001/leyes/L43-90/1L43-90.htm
CONTAUDI
http://www.contaaudi.com/auditoria/ifac.php
http://www.contaaudi.com/auditoria/NIA/auditoria/NIAA400.php
ACTUALIDAD EMPRESARIAL:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/229_11_GEOTXJYSELSHRRWPDLEHV
QGGCRCOHXVNCJGZTFRXRKFIBCXFNC.pdf
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/230_11_LZILQCQNKEMCGOHLAPTOG
SHFWWFYHMGTLPEBRVPCZBFGQMRQCL.pdf
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html
http://www.incp.org.co/document-author/samuel-alberto-mantilla/ ;
43
GUIA PARA USAR ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA PARA
PYMES
http://www.ifac.org/sites/default/files/downloads/AuditorAsa_Financiera_de_PYMES.pdf
CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PÚBLICA
DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO DEL PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS
NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACION FINANCIERA Y DE
ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACION, CON ESTANDARES INTERNACIONALES
http://www.ctcp.gov.co/sites/default/files/Direccionamiento%20dic%20de%202012%20_
0.pdf
44
ANEXOS 1
LEY 1314 DE 2009
Diario Oficial No. 47.409 de 13 de julio de 2009
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento.
EL CONGRESO DE COLOMBIA
DECRETA:
ARTÍCULO 1o. OBJETIVOS DE ESTA LEY. Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la
dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hace
referencia la presente ley, intervendrá la economía, limitando la libertad económica,
para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la
información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en
particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible,
transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones
económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las
empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal
finalidad, en atención al interés público, expedirá normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de información, en los términos establecidos
en la presente ley.
45
Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional,
con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la
acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares
internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida
evolución de los negocios.
Mediante normas de intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el sistema
documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los
informes de gestión y la información contable, en especial los estados financieros con
sus notas, sean preparados, conservados y difundidos electrónicamente. A tal efecto
dichas normas podrán determinar las reglas aplicables al registro electrónico de los
libros de comercio y al depósito electrónico de la información, que serían aplicables por
todos los registros públicos, como el registro mercantil. Dichas normas garantizarán la
autenticidad e integridad documental y podrán regular el registro de libros una vez
diligenciados.
PARÁGRAFO. Las facultades de intervención establecidas en esta ley no se extienden
a las cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad presupuestaria, a la
contabilidad financiera gubernamental, de competencia del Contador General de la
Nación, o la contabilidad de costos.
ARTÍCULO 2o. AMBITO DE APLICACIÓN. La presente ley aplica a todas las personas
naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a
llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas
encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de
su promulgación y aseguramiento.
En desarrollo de esta ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al
número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias
socioeconómicas, el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados
lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o
que estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado.
46
En desarrollo de programas de formalización empresarial o por razones de política de
desarrollo empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de
información financiera para las microempresas, sean personas jurídicas o naturales,
que cumplan los requisitos establecidos en los numerales del artículo 499 del Estatuto
Tributario.
PARÁGRAFO. Deberán sujetarse a esta ley y a las normas que se expidan con base en
ella, quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su información
como prueba.
ARTÍCULO 3o. DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN
FINANCIERA. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de contabilidad y
de información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones,
conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas
especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y
libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer,
interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de
forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.
PARÁGRAFO. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados
de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente con su forma legal.
ARTÍCULO 4o. INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Las normas
expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las
leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia.
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las
declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la
legislación fiscal.
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas
últimas.
47
En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los
reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de
contabilidad y de información financiera.
ARTÍCULO 5o. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. Para
los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el
sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que
regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los
informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen
de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de
información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y
normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.
PARÁGRAFO 1o. El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral
aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo
ente diferentes auditorías.
PARÁGRAFO 2o. Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que
trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser
prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.
ARTÍCULO 6o. AUTORIDADES DE REGULACIÓN Y NORMALIZACIÓN
TÉCNICA. Bajo la dirección del Presidente de la República y con respeto de las
facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría
General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio,
Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirán principios, normas,
interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información, con el fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas
contables, de información financiera y de aseguramiento de la información.
PARÁGRAFO. En adelante las entidades estatales que ejerzan funciones de
supervisión, ejercerán sus facultades en los términos señalados en el artículo 10 de la
presente ley.
48
ARTÍCULO 7o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE LA REGULACIÓN
AUTORIZADA POR ESTA LEY. Para la expedición de normas de contabilidad y de
información financiera y de aseguramiento de información, los Ministerios de Hacienda
y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, observarán los siguientes
criterios:
1. Verificarán que el proceso de elaboración de los proyectos por parte del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública sea abierto, transparente y de público conocimiento.
2. Considerarán las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del
análisis del impacto de los proyectos, sean formuladas por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, por los organismos responsables del diseño y manejo de la
política económica y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspección,
vigilancia o control.
3. Para elaborar un texto definitivo, analizarán y acogerán, cuando resulte pertinente,
las observaciones realizadas durante la etapa de exposición pública de los proyectos,
que le serán trasladadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, con el
análisis correspondiente, indicando las razones técnicas por las cuales recomienda
acoger o no las mismas.
4. Dispondrán la publicación, en medios que garanticen su amplia divulgación, de las
normas, junto con los fundamentos de sus conclusiones.
5. Revisarán que las reglamentaciones sobre contabilidad e información financiera y
aseguramiento de información sean consistentes, para lo cual velarán porque las
normas a expedir por otras autoridades de la rama ejecutiva en materia de contabilidad
y de información financiera y aseguramiento de información resulten acordes con las
disposiciones contenidas en la presente ley y en las normas que la desarrollen. Para
ello emitirán conjuntamente opiniones no vinculantes. Igualmente, salvo en casos de
urgencia, velarán porque los procesos de desarrollo de esta ley por el Gobierno, los
Ministerios y demás autoridades, se realicen de manera abierta y transparente.
49
6. Los demás que determine el Gobierno Nacional para garantizar buenas prácticas y
un debido proceso en la regulación de la contabilidad y de la información financiera y
del aseguramiento de información.
ARTÍCULO 8o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE EL CONSEJO
TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. En la elaboración de los proyectos de
normas que someterá a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público
y de Comercio, Industria y Turismo, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
aplicará los siguientes criterios y procedimientos:
1. Enviará a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y
Turismo, al menos una vez cada seis (6) meses, para su difusión, un programa de
trabajo que describa los proyectos que considere emprender o que se encuentren en
curso. Se entiende que un proyecto está en proceso de preparación desde el momento
en que se adopte la decisión de elaborarlo, hasta que se expida.
2. Se asegurará que sus propuestas se ajusten a las mejores prácticas internacionales,
utilizando procedimientos que sean ágiles, flexibles, transparentes y de público
conocimiento, y tendrá en cuenta, en la medida de lo posible, la comparación entre el
beneficio y el costo que producirían sus proyectos en caso de ser convertidos en
normas.
3. En busca de la convergencia prevista en el artículo 1o de esta ley, tomará como
referencia para la elaboración de sus propuestas, los estándares más recientes y de
mayor aceptación que hayan sido expedidos o estén próximos a ser expedidos por los
organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como emisores de estándares
internacionales en el tema correspondiente, sus elementos y los fundamentos de sus
conclusiones. Si, luego de haber efectuado el análisis respectivo, concluye que, en el
marco de los principios y objetivos de la presente ley, los referidos estándares
internacionales, sus elementos o fundamentos, no resultarían eficaces o apropiados
para los entes en Colombia, comunicará las razones técnicas de su apreciación a los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, para que
50
estos decidan sobre su conveniencia e implicaciones de acuerdo con el interés público
y el bien común.
4. Tendrá en cuenta las diferencias entre los entes económicos, en razón a su tamaño,
forma de organización jurídica, el sector al que pertenecen, su número de empleados y
el interés público involucrado en su actividad, para que los requisitos y obligaciones que
se establezcan resulten razonables y acordes a tales circunstancias.
5. Propenderá por la participación voluntaria de reconocidos expertos en la materia.
6. Establecerá Comités Técnicos ad honórem conformados por autoridades,
preparadores, aseguradores y usuarios de la información financiera.
7. Considerará las recomendaciones que, fruto del análisis del impacto de los proyectos
sean formuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, por los
organismos responsables del diseño y manejo de la política económica, por las
entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia o control y por
quienes participen en los procesos de discusión pública.
8. Dispondrá la publicación, para su discusión pública, en medios que garanticen su
amplia divulgación, de los borradores de sus proyectos. Una vez finalizado su análisis y
en forma concomitante con su remisión a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público
y de Comercio, Industria y Turismo, publicará los proyectos definitivos.
9. Velará porque sus decisiones sean adoptadas en tiempos razonables y con las
menores cargas posibles para sus destinatarios.
10. Participará en los procesos de elaboración de normas internacionales de
contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información, que
adelanten instituciones internacionales, dentro de los límites de sus recursos y de
conformidad con las directrices establecidas por el Gobierno. Para el efecto, la presente
ley autoriza los pagos por concepto de afiliación o membrecía, por derechos de autor y
los de las cuotas para apoyar el funcionamiento de las instituciones internacionales
correspondientes.
51
11. Evitará la duplicación o repetición del trabajo realizado por otras instituciones con
actividades de normalización internacional en estas materias y promoverá un consenso
nacional en torno a sus proyectos.
12. En coordinación con los Ministerios de Educación, Hacienda y Crédito Público y
Comercio, Industria y Turismo, así como con los representantes de las facultades y
Programas de Contaduría Pública del país, promover un proceso de divulgación,
conocimiento y comprensión que busque desarrollar actividades tendientes a
sensibilizar y socializar los procesos de convergencia de las normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de información establecidas en la presente
ley, con estándares internacionales, en las empresas del país y otros interesados
durante todas las etapas de su implementación.
ARTÍCULO 9o. AUTORIDAD DISCIPLINARIA. La Junta Central de Contadores, Unidad
Administrativa Especial con personería jurídica, creada por el Decreto Legislativo 2373
de 1956, actualmente adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en
desarrollo de las facultades asignadas en el artículo 20 de la Ley 43 de 1990,
continuará actuando como tribunal disciplinario y órgano de registro de la profesión
contable, incluyendo dentro del ámbito de su competencia a los Contadores Públicos y
a las demás entidades que presten servicios al público en general propios de la ciencia
contable como profesión liberal. Para el cumplimiento de sus funciones podrá solicitar
documentos, practicar inspecciones, obtener declaraciones y testimonios, así como
aplicar sanciones personales o institucionales a quienes hayan violado las normas
aplicables.
ARTÍCULO 10. AUTORIDADES DE SUPERVISIÓN. Sin perjuicio de las facultades
conferidas en otras disposiciones, relacionadas con la materia objeto de esta ley, en
desarrollo de las funciones de inspección, control o vigilancia, corresponde a las
autoridades de supervisión:
1. Vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o control, así como sus
administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de información,
cumplan con las normas en materia de contabilidad y de información financiera y
52
aseguramiento de información, y aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones
a las mismas.
2. Expedir normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de
contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información. Estas
actuaciones administrativas, deberán producirse dentro de los límites fijados en la
Constitución, en la presente ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen.
PARÁGRAFO. Las facultades señaladas en el presente artículo no podrán ser ejercidas
por la Superintendencia Financiera de Colombia respecto de emisores de valores que
por ley, en virtud de su objeto social especial, se encuentren sometidos a la vigilancia
de otra superintendencia, salvo en lo relacionado con las normas en materia de
divulgación de información aplicable a quienes participen en el mercado de valores.
ARTÍCULO 11. AJUSTES INSTITUCIONALES. Conforme a lo previsto en el
artículo189 de la Constitución Política y demás normas concordantes, el Gobierno
Nacional modificará la conformación, estructura y funcionamiento de la Junta Central de
Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, para garantizar que
puedan cumplir adecuadamente sus funciones.
Desde la entrada en vigencia de la presente ley, a los funcionarios y asesores de las
entidades a que hace referencia el artículo 6o, así como a los integrantes, empleados y
contratistas de la Junta Central de Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, se les aplicará en su totalidad las inhabilidades, impedimentos,
incompatibilidades, reglas para manejo de conflictos de interés y demás normas
consagradas en la Ley 734 de 2002 o demás normas que la adicionen, modifiquen o
sustituyan.
La Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública contarán
con los recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones.
La Junta Central de Contadores podrá destinar las sumas que se cobren por concepto
de inscripción profesional de los contadores públicos y de las entidades que presten
servicios al público en general propios de la ciencia contable como profesión liberal, por
53
la expedición de tarjetas y registros profesionales, certificados de antecedentes, de las
publicaciones y dictámenes periciales de estos organismos.
Los recursos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que provendrán del
presupuesto nacional, se administrarán y ejecutarán por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, a partir del 1o de enero del año 2010.
PARÁGRAFO. En la reorganización a que hace referencia este artículo, por lo menos
tres cuartas partes de los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
deberán ser contadores públicos que hayan ejercido con buen crédito su profesión.
Todos los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública deberán demostrar
conocimiento y experiencia de más de diez (10) años, en dos (2) o más de las
siguientes áreas o especialidades: revisoría fiscal, investigación contable, docencia
contable, contabilidad, regulación contable, aseguramiento, derecho tributario, finanzas,
formulación y evaluación de proyectos de inversión o negocios nacionales e
internacionales.
El Gobierno determinará la conformación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
Para ello, garantizará que el grupo se componga de la mejor combinación posible de
habilidades técnicas y de experiencia en las materias a las que hace referencia este
artículo, así como en las realidades y perspectivas de los mercados, con el fin de
obtener proyectos de normas de alta calidad y pertinencia. Por lo menos una cuarta
parte de los miembros serán designados por el Presidente de la República, de ternas
enviadas por diferentes entidades tales como Asociaciones de Contadores Públicos,
Facultades de Contaduría, Colegios de Contadores Públicos y Federaciones de
Contadores. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
Las ternas serán elaboradas por las anteriores organizaciones, a partir de una lista de
elegibles conformada mediante concurso público de méritos que incluyan examen de
antecedentes laborales, examen de conocimientos y experiencia de que trata este
artículo.
ARTÍCULO 12. COORDINACIÓN ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS. En ejercicio de sus
funciones y competencias constitucionales y legales, las diferentes autoridades con
54
competencia sobre entes privados o públicos deberán garantizar que las normas de
contabilidad, de información financiera y aseguramiento de la información de quienes
participen en un mismo sector económico sean homogéneos, consistentes y
comparables.
Para el logro de este objetivo, las autoridades de regulación y de supervisión
obligatoriamente coordinarán el ejercicio de sus funciones.
ARTÍCULO 13. PRIMERA REVISIÓN. A partir del 1o de enero del año 2010 y dentro de
los seis (6) meses siguientes a esta fecha, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
hará una primera revisión de las normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de información, al cabo de los cuales presentará, para su divulgación,
un primer plan de trabajo al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan
deberá ejecutarse dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes a la entrega de dicho
plan de trabajo, término durante el cual el Consejo presentará a consideración de los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo los
proyectos a que haya lugar.
PARÁGRAFO. Las normas legales sobre contabilidad, información financiera o
aseguramiento de la información expedidas con anterioridad conservarán su vigor hasta
que entre en vigencia una nueva disposición expedida en desarrollo de esta Ley que las
modifique, reemplace o elimine.
ARTÍCULO 14. ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCIÓN EN
MATERIA DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE
ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN.
Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarán en vigencia el 1o de enero del
segundo año gravable siguiente al de su promulgación, a menos que en virtud de su
complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.
Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias,
objeto de remisiones expresas o no reguladas por las leyes tributarias, para efectos
55
fiscales se continuará aplicando, hasta el 31 de diciembre del año gravable siguiente, la
norma contable vigente antes de dicha promulgación.
ARTÍCULO 15. APLICACIÓN EXTENSIVA. Cuando al aplicar el régimen legal propio de
una persona jurídica no comerciante se advierta que él no contempla normas en
materia de contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendición
de cuentas, informes a los máximos órganos sociales, revisoría fiscal, auditoría, o
cuando como consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan vacíos
legales en dicho régimen, se aplicarán en forma supletiva las disposiciones para las
sociedades comerciales previstas en el Código de Comercio y en las demás normas
que modifican y adicionan a este.
ARTÍCULO 16. TRANSITORIO. Las entidades que estén adelantando procesos de
convergencia con normas internacionales de contabilidad y de información financiera y
aseguramiento de información, podrán continuar haciéndolo, inclusive si no existe
todavía una decisión conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
Comercio, Industria y Turismo, pero respetando el marco normativo vigente.
Las normas así promulgadas serán revisadas por el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública para asegurar su concordancia, una vez sean expedidas por los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, con las normas a que
hace referencia esta ley.
ARTÍCULO 17. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente ley rige a partir de la fecha
de su publicación y deroga todas las normas que le sean contrarias.
56
ANEXO 2
Cartagena, 17 de Junio de 2013
Doctor
FRANKLIN MEZA FAJARDO
Gerente General
OPTICA REFLEJOS S.A.
Ciudad
Respetado doctor Meza:
Como resultado del desarrollo del trabajo de auditoría, me permito presentar el informe
sobre las medidas requeridas advertidas durante la revisión efectuada al corte del 31 de
Diciembre de 2012.
Como las pruebas de auditoría se desarrollaron con base en muestreo de auditoría,
además de sanear los casos específicos que se citan en el documento adjunto, es
necesario cerciorarse de que hechos o situaciones similares no ocurran en otras
operaciones.
Quedo atenta para suministrar cualquier aclaración o ampliación sobre los asuntos
tratados.
Cordialmente,
LUISA MARCELA RECUERO HERNANDEZ
Auditor externo
57
ANEXO 3
OPTICA REFLEJOS S.A.
806.012.174 - 1
BALANCE GENERAL
A Diciembre 31 de 2012
ACTIVOS PASIVOSDisponible CorrienteCAJA 583.586 OBLIGACIONES FINANCIERAS (Sobregiro) 1.537.089
CUENTAS DE AHORROS 136.860 NACIONALES 129.413
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 5.744.677
RETENCION EN LA FUENTE 240.550
Inversiones RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 761.270
CEDULAS 3.200.000 ACREEDORES VARIOS 1.665.415
CESANTIAS CONSOLIDADAS 2.743.643
Deudores INTERESES SOBRE CESANTIAS 319.908
CLIENTES 4.408.076 PRIMA DE SERVICIOS 230.736
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADO 150.086 VACACIONES CONSOLIDADAS 1.212.226
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 38.453
Propiedad, Planta y EquipoEQUPOS PARA MANTENIMIENTO 346.427 TOTAL PASIVO 14.623.380MAQUINARIA Y EQUIPO 1.636.412
EQUIPO DE OFICINA 1.506.852
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN 2.585.668 PATRIMONIOEQUIPO DE SEGURIDAD 960.659 RESERVAS OBLIGATORIAS 3.063.600
DEPRECIACION ACUMULADA (2.037.996) UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 4.615.126
PERDIDAS ACUMULADAS (3.122.720)
Otros Activos RESULTADO DEL EJERCICIO (442.179)
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 5.260.577
TOTAL PATRIMONIO 4.113.827
TOTAL ACTIVO 18.737.207 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 18.737.207
Franklin Meza FajardoRepresentante Legal
Genny Castillo ZarurContador públicoTP - 89251 - T
58
ANEXO 4
OPTICA REFLEJOS S.A.806.012.174 - 1
ESTADO DE RESULTADOSA Diciembre 31 de 2012
INGRESOS Operacionales 89.176.660
GASTOS OPERACIONALES 89.798.483GASTOS DEL PERSONAL 49.377.351HONORARIOS 7.244.879IMPUESTOS 275.268SEGURO EDIFICIO 882.378TEMPORALES 99.500SERVICIOS 12.654.610GASTOS LEGALES 25.000MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 8.088.010ADECUACION E INSTALACION 6.595.910DEPRECIACIONES 15.000DIVERSOS 3.319.678FINANCIEROS 500.899GASTOS EXTRAORDINARIOS 720.000
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL -621.823
INGRESOS No Operacionales 179.644
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO -442.179
IMPUESTO 0
RESULTADO DEL EJERCICIO -442.179
Franklin Meza Fajardo Genny CastilloRepresentante legal Contador público
TP - 89251 - T
59
Óptica Reflejos S.A.
Nit: 806.012.174 - 1
Anexos de Balance al corte de 2012.12.31
1 ACTIVO
11 DISPONIBLE
1105 CAJA MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
11050505 INGRESOS POR CONSIGNAR 333,000.00 200,510.00 483,586.04
11051005 CAJAMENOR 0.00 0.00 100,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL CAJA 333,000.00 200,510.00 583,586.04
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
11 DISPONIBLE
1110 BANCOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
11100510 BANCO COLPATRIA 1,467,750.00 60,000.00 1,799,440.60
11100515 CUENTA BANCO DAVIVIENDA 5,028,000.00 7,565,554.00
3,336,530.32CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL BANCOS 6,495,750.00 7,625,554.00
1,537,089.72CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
11 DISPONIBLE
1120 CUENTAS DE AHORROS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
11200505 BANCO BANCO DAVIVIENDA 0.00 0.00 136,860.93
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL CUENTAS DE AHORROS 0.00 0.00 136,860.93
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL DISPONIBLE 6,828,750.00 7,826,064.00
816,642.75CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
12 INVERSIONES
1220 CEDULAS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
12200505 CEDULA DE CAPITALIZACION 0.00 0.00 3,200,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL CEDULAS 0.00 0.00 3,200,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
60
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL INVERSIONES 0.00 0.00 3,200,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
13 DEUDORES
1305 CLIENTES MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
13050505CUENTAS POR COBRAR COPROPIETA 7,352,240.00 6,541,750.00 4,378,745.00
13050515 CUOTA EXTRAORDINARIA 0.00 343,000.00 29,331.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL CLIENTES 7,352,240.00 6,884,750.00 4,408,076.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
13 DEUDORES
1365CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADO
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
13652505 PRESTAMOS A TRABAJADORES 0.00 198,900.00 150,086.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL CUENTAS POR COBRAR 0.00 198,900.00 150,086.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL DEUDORES 7,352,240.00 7,083,650.00 4,558,162.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
15 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
15050505EQUPOS PARA MANTENIMIENTO 0.00 0.00 346,427.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
0.00 0.00 346,427.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
15 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO
1520 MAQUINARIA Y EQUIPO MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
15200510 EQUIPOS 0.00 0.00 1,636,412.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL MAQUINARIA Y EQUIP 0.00 0.00 1,636,412.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
61
1 ACTIVO
15 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO
1524 EQUIPO DE OFICINA MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
15240505 MUEBLES EN AREAS COMUNES 0.00 0.00 1,506,852.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL EQUIPO DE OFICINA 0.00 0.00 1,506,852.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
15 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO
1528EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNI
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
15281005 EQUIPOS DECOMUNICACION 0.00 0.00 2,585,668.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL EQUIPO DE COMPUTAC 0.00 0.00 2,585,668.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
15 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
15300505 EQUIPO DE SEGURIDAD 0.00 0.00 960,659.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL EQUIPO DE
SEGURIDAD 0.00 0.00 960,659.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL PROPIEDAD,PLANTA Y 0.00 0.00 7,036,018.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
1 ACTIVO
15 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO
1592 DEPRECIACION ACUMULADA MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
15921005DEPRECIACION ACUMULADAGENERAL 0.00 0.00
218,800.13CR
15921010 OTROS EQUIPOS 0.00 0.00
937,752.86CR
15921015 EQUIPO SEGURIDAD 0.00 0.00
480,329.51CR
15922005DEPRECIACION EQ.DE COMP.COMUN 0.00 0.00
401,114.48CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL DEPRECIACION ACUMU 0.00 0.00
2,037,996.98CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
62
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL PROPIEDAD,PLANTA Y 0.00 0.00
4,998,022.98CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL ACTIVO
1 ACTIVO
17 DIFERIDOS
1705GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
17052005SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO 0.00 98,042.00 5,260,577.97
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL GASTOS PAGADOS POR 0.00 98,042.00 5,260,577.97
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL DIFERIDOS 0.00 98,042.00 5,260,577.97
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL ACTIVO
14,180,990.00 15,007,756.00
17,200,118.24
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
22 PROVEEDORES
2205 NACIONALES MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
22050505 PROVEEDORES NACIONALES 0.00 0.00
129,413.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL NACIONALES 0.00 0.00
129,413.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL PROVEEDORES 0.00 0.00
129,413.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
23 CUENTAS POR PAGAR
2335COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
63
23352505 HONORARIOS 135,000.00 0.00
1,612,000.00CR
23355501 SEGUROS EDIFICIO 385,714.00 0.00
4,132,677.97CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL COSTOS Y GASTOS PO 520,714.00 0.00
5,744,677.97CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
23 CUENTAS POR PAGAR
2365 RETENCION EN LA FUENTE MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
23651505 HONORARIOS 164,000.00 15,000.00
173,879.00CR
23652505 SERVICIOS 6% 38,000.00 37,800.00
65,431.00CR
23652508 SERVICIO 2% VIG. 0.00 0.00
1,200.00CR
23652510 SERVICIOS 4% 0.00 0.00 40.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL RETENCION EN LA FU 202,000.00 52,800.00
240,470.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
23 CUENTAS POR PAGAR
2370RETENCIONES Y APORTES DE NOMIN
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
23700505APORTES ARP-ISS-EPS COLMENA 461,302.00 346,303.00 185,192.00
23701005APORTES AL ICBF,SENA Y CAJAS 112,352.00 247,556.00
216,781.00CR
23704505 APORTES FONDOS I.S.S. 281,000.00 248,152.00
729,681.00CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL RETENCIONES Y APOR 854,654.00 842,011.00
761,270.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
23 CUENTAS POR PAGAR
2380 ACREEDORES VARIOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
238020 REINTEGROS POR PAGAR 0.00 728,328.00 1,665,413.00CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL ACREEDORES VARIOS 0.00 728,328.00 1,665,413.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL CUENTAS POR PAGAR 1,577,368.00 1,623,139.00
8,411,912.97CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
64
2 PASIVOS
25 OBLIGACIONES LABORALES
2505 SALARIOS POR PAGAR MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
25050105 NOMINA POR PAGAR 2,496,088.00 2,496,088.00 0.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL SALARIOS POR PAGAR 2,496,088.00 2,496,088.00 0.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
25 OBLIGACIONES LABORALES
2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
25101005LEY 50/90 Y NORMAS POSTERIORE 0.00 2,743,643.00
2,743,643.00CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL CESANTIAS CONSOLID 0.00 2,743,643.00
2,743,643.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
25 OBLIGACIONES LABORALES
2515 INTERESES SOBRE CESANTIAS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
25150105 INTERESES SOBRE CESANTIAS 0.00 319,908.00
319,908.00CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL INTERESES SOBRE CE 0.00 319,908.00
319,908.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
25 OBLIGACIONES LABORALES
2520 PRIMA DE SERVICIOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
25200105 PRIMA DE SERVICIOS 0.00 230,736.00
230,736.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL PRIMA DE SERVICIOS 0.00 230,736.00
230,736.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
25 OBLIGACIONES LABORALES
2525 VACACIONES CONSOLIDADAS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
25250505 VACACIONES CONSOLIDADAS 0.00 1,212,226.06
1,212,226.06CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
65
TOTAL VACACIONES CONSOLI 0.00 1,212,226.06
1,212,226.06CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL OBLIGACIONES LABOR 2,496,088.00 7,002,601.06
4,506,513.06CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
26PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONE
2610PARA OBLIGACIONES LABORALES
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
26100505 PROVISIONES CESANTIAS 2,743,643.00 246,242.00 0.00
26101005 PROV. INTERESES/CESANTIAS 304,708.64 27,505.00 0.00
26101505 PROVISIONES VACACIONES 1,212,226.06 123,269.00 0.00
26102005 PROV. PRIMA DE SERVICIOS 1,560,204.00 246,242.00 0.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL PARA OBLIGACIONES 5,820,781.70 643,258.00 0.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL PASIVOS ESTIMADOS 5,820,781.70 643,258.00 0.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
2 PASIVOS
28 OTROS PASIVOS
2805ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
28050505 DE CLIENTES 18,000.00 0.00
38,453.00CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL ANTICIPOS Y AVANCE 18,000.00 0.00
38,453.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL OTROS PASIVOS 18,000.00 0.00
38,453.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL PASIVOS 9,912,237.70 9,268,998.06
13,230,791.03CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
3 PATRIMONIO
33 RESERVAS
3305 OBLIGATORIAS
MOVTO MOVTO SALDO
66
DEBITO CREDITO ACTUAL
33059505 RESERVAS 0.00 0.00
3,063,600.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL OBLIGATORIAS 0.00 0.00
3,063,600.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL RESERVAS 0.00 0.00
3,063,600.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
3 PATRIMONIO
37RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTER
3705UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMUL
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
37050510 EXEDENTES ACUMULADOS 0.00 0.00
4,615,126.54CR
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL UTILIDADES O EXCED 0.00 0.00
4,615,126.54CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
3 PATRIMONIO
37RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTER
3710 PERDIDAS ACUMULADAS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
37100505 DEFICIT ACUMULADO 0.00 0.00 3,122,720.15
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL PERDIDAS ACUMULADA 0.00 0.00 3,122,720.15
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL RESULTADOS DE EJER 0.00 0.00
1,492,406.39CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL PATRIMONIO 0.00 0.00
4,556,006.39CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
67
Optica Reflejos S.A.
Nit: 806.012.174 - 1
Anexos de Balance al corte de 2012.12.31
4 INGRESOS
41 OPERACIONALES MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
41659501 OPTOMETRIA 0.00 7,352,240.00
86,085,160.00CR
41356401 VENTA DE EQUIPO OPTICO 0.00 30,000.00
3,091,500.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL OPERACIONALES 0.00 7,382,240.00
89,176,660.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL INGRESOS
4 INGRESOS
42 NO OPERACIONALES
4210 FINANCIEROS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
42100505MULTAS Y RECARGOS POR MORA 0.00 0.00
35,144.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL FINANCIEROS 0.00 0.00
35,144.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL NO OPERACIONALES
TOTAL INGRESOS
4 INGRESOS
42 NO OPERACIONALES
4295 DIVERSOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
42958110REEMBOLSO OTROS COSTOS Y GAST 0.00 0.00
144,500.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL DIVERSOS 0.00 0.00
144,500.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL NO OPERACIONALES 0.00 0.00
179,644.00CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL INGRESOS 0.00 7,382,240.00
89,356,304.00CR
68
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5105 GASTOS DEL PERSONAL MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51050601 SUELDOS 1,722,934.00 0.00 19,271,034.00
51051501 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 962,784.00 0.00 11,265,876.00
51052705 AUXILIO DE TRANSPORTE 205,574.00 0.00 2,271,583.00
51053005 CESANTIAS 246,242.00 0.00 2,954,904.00
51053305 INTERESES SOBRE CESANTIAS 42,704.36 0.00 345,594.36
51053605 PRIMA DE SERVICIOS 246,242.00 0.00 2,954,904.00
51053905 VACACIONES 123,269.00 0.00 1,479,228.00
51056905 APORTES A EPS-ARP-PENSION 124,120.00 0.00 756,600.00
51057005 APORTES A FONDO DE PENSION 248,151.00 0.00 2,481,510.00
51057205 APORTES COMFENALCO 150,000.00 0.00 3,120,558.00
51057505 APORTES ICBF 110,020.00 0.00 1,100,200.00
51057805 SENA 82,526.00 0.00 825,260.00
55,010.00 0.00 550,100.00 TOTAL GASTOS DEL PERSONA ----------------------- ----------------------- -----------------------
4,319,576.36 0.00 49,377,351.36
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5110 HONORARIOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51109505 HONORARIOS 150,000.00 0.00 7,244,879.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL HONORARIOS 150,000.00 0.00 7,244,879.00
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5115 IMPUESTOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51159505 GRAVAMEN MVTO. FINAN. 4*MIL 0.00 0.00 275,268.28
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL IMPUESTOS 0.00 0.00 275,268.28
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL OPERACIONALES DE A
5 GASTOS
51 OPERACIONALES DE
69
ADMINISTRACIO
5130 SEGUROS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51300505 SEGURO EDIFICIO 98,042.00 0.00 882,378.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL SEGUROS 98,042.00 0.00 882,378.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL OPERACIONALES DE A 4,567,618.36 0.00 57,779,876.64
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
51311005 TEMPORALES 0.00 0.00 99,500.00
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5135 SERVICIOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51350505 VIGILANCIA 60,000.00 0.00 1,149,205.00
51352505 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 106,088.00 0.00 870,765.00
51353005 ENERGIA ELECTRICA 150,510.00 0.00 1,663,990.00
51353505 TELEFONO 88,020.00 0.00 1,157,770.00
51353510 FUMIGACION 0.00 0.00 252,880.00
51359505 SERVICIO DE OPTOMETRIA 630,000.00 0.00 7,560,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL SERVICIOS 1,034,618.00 0.00 12,654,610.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5140 GASTOS LEGALES MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51409505 GASTOS LEGALES 0.00 0.00 25,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL GASTOS LEGALES 0.00 0.00 25,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5145MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
MOVTO DEBITO
MOVTO CREDITO
SALDO ACTUAL
70
51451505 MANTENIMIENTO EQUIPOS 0.00 0.00 230,000.00
51451545 RECARGA EXTINTORES 324,220.00 0.00 3,928,980.00
51451550 MANTENIMIENTO LOCATIVO 0.00 0.00 125,280.00
51452505MANTENIMIENTO PLANTA ELECTRIC 0.00 0.00 3,803,750.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL MANTENIMIENTO Y RE 324,220.00 0.00 8,088,010.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5150 ADECUACION E INSTALACION MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51500505 INSTALACIONES ELECTRICAS 50,000.00 0.00 379,520.00
51501005 ORNAMENTALES Y JARDINERIA 0.00 0.00 200,200.00
51501010 ARRGLOS NAVIDEÑOS 212,000.00 0.00 212,000.00
51501505 REPARACIONES LOCATIVAS 404,052.00 0.00 5,804,190.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL ADECUACION E INSTA 666,052.00 0.00 6,595,910.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5160 DEPRECIACIONES MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51601010 OTROS EQUIPOS 0.00 0.00 15,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL DEPRECIACIONES 0.00 0.00 15,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
51OPERACIONALES DE ADMINISTRACIO
5195 DIVERSOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
51950510 FONDO DE IMPREVISTOS 140,000.00 0.00 372,565.00
51950510 FONDO DE IMPREVISTOS 728,328.00 0.00 869,040.00
51952505ELEMENTOS DE ASEO Y CATEFERIA 36,930.00 0.00 884,432.00
51953005UTILES PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 0.00 0.00 1,012,091.00
51954505 TAXIS-BUSES-OTROS 0.00 0.00 181,550.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL DIVERSOS 905,258.00 0.00 3,319,678.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL OPERACIONALES DE A 2,930,148.00 0.00 30,797,708.00
71
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
53 NO OPERACIONALES
5305 FINANCIEROS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
53050505 GASTOS BANCARIOS 0.00 0.00 500,899.68
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL FINANCIEROS 0.00 0.00 500,899.68
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
53 NO OPERACIONALES
5315 GASTOS EXTRAORDINARIOS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
53151520COSTOS Y GASTOS EJERCCIOS ANT 0.00 0.00 250,000.00
53159530 DESCUENTOS CONDICIONADOS 68,000.00 0.00 470,000.00
----------------------- ----------------------- ----------------------- TOTAL GASTOS EXTRAORDINA 68,000.00 0.00 720,000.00
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL NO OPERACIONALES 68,000.00 0.00 1,220,899.68
----------------------- ----------------------- -----------------------
5 GASTOS
59 GANANCIAS Y PERDIDAS
5905 GANANCIAS MOVTO
DEBITO MOVTO
CREDITO SALDO
ACTUAL
59050505 PERDIDAS Y GANANCIAS 0.00 0.00
310,274.59CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL GANANCIAS 0.00 0.00
310,274.59CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL GANANCIAS Y PERDID 0.00 0.00
310,274.59CR
----------------------- ----------------------- -----------------------
----------------------- ----------------------- -----------------------
TOTAL GASTOS 7,565,766.36 0.00 89,488,209.73
----------------------- ----------------------- -----------------------
