Aplicación de la NIIF

7/25/2019 Aplicacin de la NIIF

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CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

08 AGOSTO 2012

Aplicacin de la NIIF 1: ejemplo ilustrativo

A continuacin, un ejemplo detallado que ilustra la aplicacin de la NIIF 1 para unacompaa ficticia, NO MAS DEBERES S.A.

NO MAS DEBERES S.A., ha preparado sus estados financieros consolidados del

grupo han sido preparados de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad

(NEC). Los estados financieros fueron preparados por ltima vez siguiendo los NEC

para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2011. La Superintendencia de Compaas

requiere que NO MAS DEBERES S.A. apliquen la NIIF en los estados financieros

consolidados para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2012.

Adjunto a la presente, encontrar los siguientes documentos:

1. Balance de comprobacin de NO MAS DEBERES S.A.

2. Detalle de ciertas cuentas que requieren actualizacin, ajuste o reconocimientosegn NIIF.

Con estos documentos deber aplicar paso a paso el proceso de aplicacin de la NIIF 1:

Paso 1 Identificar las fechas clave y los primeros estados financieros segn las

NIIF.

Paso 2 Identificar las obligaciones y requerimientos especficos de la SC, y

cumplirlas.

Paso 3 Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas segn los

NEC las que requiere las NIIF, y seleccionar las polticas contables que se

aplicarn segn las NIIF.

Paso 4 Considerar si se debe aplicar alguna de las exenciones de la aplicacin

retroactiva obligatoria. Apndices C, D, E.

Paso 5 Aplicar las excepciones obligatorias de la aplicacin retroactiva y

determinar si existe la informacin necesaria para aplicar estas excepciones

en una fecha anterior. Prrafos 14 a 17 y Apndice B.

Paso 6 Identificar las partidas que requieren ajuste, solicitar los estudios necesarios

y realizar los ajustes.

Paso 7 Preparar un balance general de apertura en la fecha de transicin a las NIIF.

Paso 8 Identificar las divulgaciones requeridas por la NIIF 1.

Balance de Comprobacin de NO MAS DEBERES S.A.


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NO MAS DEBERES S.A.

Balances de comprobacin APERTURA

Saldos Saldos

31-dic-10 31-dic-11

Bancos 2,642 6,510

Banco del Pichincha 2,642 4,624

Banco Internacional 0 1,886Cuentas por cobrar: 33,273 137,681

Cliente a 31,796 17,681

Cliente b 0 18,332

Cliente c 0 76,193

Anticipos Pagados 0 0

Crdito tributario IVA 0 26,657

Anticipo por RF de IR 1,477 2,184

Prov. Incobrables 0 -3,366

Inventarios 39,025 108,530

Repuestos ABC 39,025 108,530

Activos fijos 114,050 200,793

Terreno 0 22,768

Edificios 75,000 75,000

Dep. Acum. Edificios -45,000 -46,500

Equipo 1 y 2 80,000 80,000

Dep. Acum. Equipo 1 y 2 0 -8,000

Equipo 3 y 4 0 0

Dep. Acum. Equipo 3 y 4 0 0

Equipo 56 0 72,500

Dep. Acum. Equipo 5 y 6 0 0

Muebles y equipos 4,500 6,000

Dep. Acum. MyE -450 -975

Otros activos 2,815 19,876

Plusvala 0 0

Amortiz. Acum. Plusvala 0 0

Marca 0 18,000

Amortiz. Acum. Marca 0 0

Gastos preoperacionales 2,891 2,891

Amortiz Acum. Gtos. Preop. -1,156 -1,735

Gtos de constitucin 1,800 1,800

Amortiz Acum. Gtos. Const. -720 -1,080

Activos totales 191,805 473,391

Obligaciones financieras 14,519 16,853

Prstamos Bancarios 14,519 16,853

Intereses por pagar 0 0

Cuentas por pagar: 46,641 266,427

Proveedores 46,641 254,927

Honorarios por pagar 0 6,500

Accionistas 0 5,000

Otros pasivos 0 0

Obligaciones laborales 6,239 11,727


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NO MAS DEBERES S.A.


Saldos Saldos

31-dic-10 31-dic-11

Provisiones de ley 5,463 7,463

Participacin laboral 776 4,264

Obligaciones fiscales 1,413 7,259

IVA en ventas 0 0

Retenciones de IVA 84 570

Retencin en la fuente EN COMPRAS 553 2,425

Impuesto a la renta 776 4,264

Pasivos a largo plazo 85,481 115,627

Prestamos bancarios 85,481 68,627

Accionistas l.p. 47,000

Jubilacin patronal 0 0

Patrimonio 37,512 55,496

Capital social 10,000 10,000Aportes para Futura Capitalizacin 0 10,000

Reserva de capital 54 54

Resultados acumulados 25,000 27,458

Resultados del ao 2,458 7,985

Pasivo + Patrimonio total 191,805 473,391

-0.00 0.00

Ingresos 147,700 218,425

Ventas de mercadera 0 0

Servicios 1 y 2 32,000 32,000

Servicios 3 y 4 10,200 10,200

Servicios 5 y 6 0 32,000

Equipo 1 y 2 105,500 144,225

Costo de ventas 80,645 108,346

Costo por ventas de mercaderas 24,567 25,059

Servicios 1 y 2 6,120 6,131



Dep. Equipo 1 y 2 0 8,000

Dep. Equipo 56 0 0

Cuotas de leasing 22,838 22,838

Amort. Marcas 0 0

Otros costos 27,120 3,118

Gastos administrativos 44,071 77,848

Honorarios 12,717 16,079

Personal 21,067 40,952

Dep. Edificios 1,500 1,500

Dep. Muebles y equipos 450 525

Amort. Gtos Preoperativos 578 578

Amort. Gtos Constitucion 360 360

Gastos de viaje 4,283 10,921

Provision incobrables 0 3,366

Jubilacin patronal 0 0

Otros gastos adm. 3,116 3,567


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NO MAS DEBERES S.A.


Saldos Saldos

31-dic-10 31-dic-11

Otros ingresos y egresos 19,179 17,820

Intereses bancarios 14,029 11,695

Intereses accionistas 0 0

Otros 5,150 6,125

Utilidad antes de PT e IR 3,805 14,411

Participacion a trabajadores 571 2,162

Impuesto a la renta 776 4,264

Utilidad neta 2,458 7,985


5/13

NO

MASDEBERESS.A.

BalancedeSituacin

Al1deenerodel2012y2011

Conbase

NEC

Efectospor

conversinal

Conbase

NIIF

Nota201

0

Nota2011

Conbase

NEC

Conbase

NIIF

31-

dic-

10

31-

dic-

10

31-

dic-

11

acumulados

ACTIVOS

Activoscorrientes

Dispon

ibleene

fec

tivo

2,6

42

6,5

10

Cuen

tasporco

brar

33

,273

137

,681

Clien

tes

31

,796

112

,206

An

tic

ipos

0

0

Impues

tos

1,4

77

28

,842

Impues

tos

diferi

dos

Prov

isin

inco

bra

bles

0

-3,3

66

Inven

tarios

39

,025

108

,530

Bo

dega

1y

2

39

,025

108

,530

Bo

dega

2

0

0

Totalactivoscorrientes

74,9

41

252,7

21

Activosnocorrientes

Terreno

0

22

,768

Edificios

30

,000

28

,500

Maqu

inaria

80

,000

144

,500

Mue

blesyenseres

4,0

50

5,0

25

Marca

0

18

,000

Cre

ditomercan

til

0

0

Gas

tospreoperac

iona

les

1,7

35

1,1

56

Gas

tos

decons

tituc

in

1,0

80

720

Totalactivosnocorrien

116,8

65

220,6

69

Totalactivos

191,8

05

473,3

91

Balances

al1deenerodel2011

Balancesal1deenerodel2012

Efectosporconversin:


6/13

NO

MASDEBERESS.A.

BalancedeSituacin

Al1deenerodel2012y2011

Conbase

NEC

Efectospor

conversinal

Conbase

NIIF

Nota201

0

Nota2011

Conbase

NEC

Conbase

NIIF

31-

dic-

10

31-

dic-

10

31-

dic-

11

acumulados

Balances

al1deenerodel2011



PASIVOS

Pasivoscorrientes

Obligac

iones

financ

ieras

14

,519

16

,853

Cuen

tasporpagar

46

,641

266

,427

Provee

dores

46

,641

261

,427

Acc

ion

istas

0

5,0

00

Obligac

iones

labora

les

6,2

39

11

,727

Obligac

iones

fisca

les

1,4

13

7,2

59

Impues

tos

diferi

dos

0

0

Totalpasivoscorriente

68,8

13

302,2

67

Pasivosnocorrientes

Obligac

iones

financ

ieras

85

,481

115

,627

Ju

bilac

in

Pa

trona

l

0

0

Totalpasivosnocorrie

85,4

81

115,6

27

PATRIMONIO

Cap

ita

lsoc

ial

10

,000

10

,000

Aportespara

futurascap

it

0

10

,000

Reservaporva

luac

in

54

54

Resu

lta

dosacumu

lados

25

,000

27

,458

Resu

lta

dos

de

le

jerc

icio

2,4

58

7,9

85

Totalpatrimonioneto

37,5

12

55,4

96

Totalpasivosmspatri

191,8

05

473,3

91


7/13

NO

MASDEBERESS.A.

Estadoderesultados

Porlosao

sterminadosel31dediciembredel2010y2011

Conbase

NEC

Efectospor

conversinal

Conbase

NIIF

Nota

2010

Nota2011

Conbase

NEC

Conbase

NIIF

31-

dic-

10

31-

dic-

10

31-

dic-

11

acum

ulados

Ingresos

147,700

218,42

5

Servicios

42,200

74,20

0

Ventasinventarios

0

0

alquilerde

equipos

105,500

144,22

5

Costodeven

tas

(80,645)

(108,346)

honorarios

(6,120)

(49,331

)

epreciaci!nde"aquinaria

0

(#,000

)

$uotasdeleasin

(22,#3#)

(22,#3#

)

$onsu"od

erepuestos

(24,567)

(25,059

)

&"orti'aci!ncrdito"ercantil

0

0

troscosto

s

(27,120)

(3,11#

)

Utilidadbruta

67,055

110,07

9

astosad!i

nistrativos

(44,071)

(77,848)

honorarios

(12,717)

(16,079

)

*ersonal

(21,067)

(40,952

)

epreciacionesedi+icios

(1,500)

(1,500

)

epreciaciones"ueles-ensere

(450)

(525

)

&"orti'acionespreoperacionales

(57#)

(57#

)

&"orti'acionesconstitucion

(360)

(360

)

.astosdevia/e

(4,2#3)

(10,921

)

ncorales

0

(3,366

)

uilaci!npatronal

0

0

tros%asto

sad"inistrativos

(3,116)

(3,567

)

astos"inan

#ieros

(19,179)

(17,820)

ntereses

ancarios

(14,029)

(11,695

)

nteresesa

ccionistas

0

0

tros%asto

s

(5,150)

(6,125

)

Utilidadante

sde$%eI&

3,805

14,41

1

*articipaci!nlaoral

571

(2,162

)

"puestoa

larenta

776

(4,264

)

Utilidadante

sde$%eI&

5,152

7,98

5

Balance

sal1deenerodel2011


12



8/13

NO MAS DEBERES S.A.

Determinacion del impuesto a la renta

Descripcin FISCAL CONTABLE CONDICION

Utilidad Financiera 14,411 14,411

Gastos sin soporte 10,000 Partida conciliatoria no deducible

Provisin incobrables en exceso 2,101 Diferencia temporaria deducible prximos aos

Gastos de viaje en exceso 4,369 Partida conciliatoria no deducible

Amortizacin de prdidas del 2008 (2,458) Recuperacin de prdidas aos anteriores (hasta 25%utgrav, Reg.28-7c)

Amortizacin de prdidas del 2009 (7,720) Recuperacin de prdidas aos anteriores (hasta 25%

utgrav, Reg.28-7c)

Otros para comprobar

Utilidad antes de impuesto a la renta 20,702 Con negrilla, el clculo realizado.

Participacin a trabajadores 2,162 2,162 Con negrilla, el clculo realizado.

Impuesto a la renta 4,264 4,264 Con negrilla, el clculo realizado.

Anticipo o impuesto mnimo 1,306

Impuesto que debe computarse 4,264

Anticipo pagado en 2011 0

Retenciones en la fuente 2010 0

Retenciones en la fuente 2011 2,184Impuesto a la renta por pagar 2,080

Utilidad neta 7,985

Cruce 7,985

Diferencia 0

Gasto Gasto Gasto no

contable deducible deducible

Utilidad contable

Gastos no deducibles

Gastos sin soporte 10,000 0 10,000

Provisin incobrables en exceso 3,366 1,266 2,101Gastos de viaje 10,921 6,553 4,369

Contrato de leasing de maquinaria 22,838 22,838 -

Base imponible antes de Perdidas tributarias 98,126

Amortizacin de prdidas del 2006 48,980

Amortizacin de prdidas del 2007 50,840

Descripcin 31-dic-10 % ValorActivos (-) cuentas por cobrar 160,009 0.40% 640.04

Patrimonio 37,512 0.20% 75.02

Ventas 147,700 0.40% 590.80

Costos y gastos 143,895 0.20% 287.79

Anticipo 1,305.86

Retenciones en la fuente 1,477.00

Valor del anticipo 0.00


9/13

NO MAS DEBERES S.A.

Contratos de leasing

tasa de inter 1.25% ao 1 31-12-10

ao 2 31-12-11

Cuota plazo Valor

1,903.20 60.00 80,000.02 DEPREC. ANUAL 4,000.00

Vence Nro. Co!a Ca"#!a$ n!ere&

31-01-10 1 1,903.20 1,8'9.'0 23.50

28-02-10 2 1,903.20 1,856.49 46.'0

31-03-10 3 1,903.20 1,833.5' 69.62

30-04-10 4 1,903.20 1,810.94 92.26

31-05-10 5 1,903.20 1,'88.58 114.62

30-06-10 6 1,903.20 1,'66.50 136.'0

31-0'-10 ' 1,903.20 1,'44.69 158.51

31-08-10 8 1,903.20 1,'23.15 180.0530-09-10 9 1,903.20 1,'01.88 201.32

31-10-10 10 1,903.20 1,680.8' 222.33

30-11-10 11 1,903.20 1,660.11 243.08

31-12-10 12 1,903.20 1,639.62 263.58 21,086.09 1,'52.25 22,838.34

31-01-11 13 1,903.20 1,619.38 283.82

28-02-11 14 1,903.20 1,599.38 303.81

31-03-11 15 1,903.20 1,5'9.64 323.56

30-04-11 16 1,903.20 1,560.14 343.06

31-05-11 1' 1,903.20 1,540.88 362.32

30-06-11 18 1,903.20 1,521.85 381.3431-0'-11 19 1,903.20 1,503.06 400.13

31-08-11 20 1,903.20 1,484.51 418.69

30-09-11 21 1,903.20 1,466.18 43'.01

31-10-11 22 1,903.20 1,448.08 455.11

30-11-11 23 1,903.20 1,430.20 4'2.99

31-12-11 24 1,903.20 1,412.55 490.65 18,165.85 4,6'2.49 22,838.34

36 1,903.20 1,216.92 686.2' 15,650.04 ',188.30 22,838.34

48 1,903.20 1,048.39 854.81 13,482.64 9,355.'0 22,838.34

60 1,903.20 903.19 1,000.00 11,615.41 11,222.93 22,838.34

114,191.'0 80,000.02 34,191.68


10/13

NO

MASDEB

ERESS.A.

Contratosde

prestamo

tasadein

ter

1.2

5%

Monto

Plazo

cuota

100,000

60

-2,379

Valor

Cuota:

Valor

Cuota:

Valor

vence

cNro.

desconta

do

interes

cuota

capital

descontado

31-01-10

1

100,000

1,250

2,379

1,129

98,871

28-02-10

2

98,871

1,236

2,379

1,143

97,728

31-03-10

3

97,728

1,222

2,379

1,157

96,571

30-04-10

4

96,571

1,207

2,379

1,172

95,399

31-05-10

5

95,399

1,192

2,379

1,187

94,212

30-06-10

6

94,212

1,178

2,379

1,201

93,011

31-07-10

7

93,011

1,163

2,379

1,216

91,794

31-08-10

8

91,794

1,147

2,379

1,232

90,563

30-10-10

9

90,563

1,132

2,379

1,247

89,316

31-10-10

10

89,316

1,116

2,379

1,263

88,053

30-11-10

11

88,053

1,101

2,379

1,278

86,775

31-12-10

12

86,775

1,085

2,379

1,294

85,481

14,028.66

28,547.92

14,519.26

31-01-11

13

85,481

1,069

2,379

1,310

84,170

28-02-11

14

84,170

1,052

2,379

1,327

82,843

31-03-11

15

82,843

1,036

2,379

1,343

81,500

30-04-11

16

81,500

1,019

2,379

1,360

80,140

31-05-11

17

80,140

1,002

2,379

1,377

78,762

30-06-11

18

78,762

985

2,379

1,394

77,368

31-07-11

19

77,368

967

2,379

1,412

75,956

31-08-11

20

75,956

949

2,379

1,430

74,527

30-09-11

21

74,527

932

2,379

1,447

73,079

31-10-11

22

73,079

913

2,379

1,466

71,614

30-11-11

23

71,614

895

2,379

1,484

70,130

31-12-11

24

70,130

877

2,379

1,502

68,627

11,694.62

28,547.92

16,853.29

31-12-12

36

50,809

635

2,379

1,744

49,065

8,985.38

28,547.92

19,562.54

48

28,382

355

2,379

2,024

26,358

5,840.61

28,547.92

22,707.30

60

2,350

29

2,379

2,350

-0

2,190.31

28,547.92

26,357.61


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BALANCE DE APERTURA:

El balance general de apertura segn las NIIF es el punto de inicio para la contabilidad

posterior a la aplicacin de las NIIF. Las compaas deben preparar un balance general

de apertura segn las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este se refiere al

balance inicial del primer perodo para el cual se presenta informacin comparativa

completa de acuerdo con las NIIF. No es necesario publicar el balance general deapertura en los primeros estados financieros siguiendo las NIIF.

Por ejemplo, cuando una compaa prepara sus primeros estados financieros para el ao

que finaliza el 31 de diciembre de 2012 con un ao comparativo, la fecha de transicin a

las NIIF sera el 1 de enero de 2011, y el balance general de apertura segn las NIIF se

preparar en esa fecha. Una compaa que requiera presentar dos aos de informacin

comparativa completa, tendra que preparar un balance general de apertura el 1 de

enero de 2010.

El balance general de apertura segn las NIIF:

incluye todos los activos y pasivos que se requieren en las NIIF;

excluye cualquier activo y pasivo que no estn permitidos por las NIIF; clasifica todos los activos, pasivos y patrimonio de conformidad con las NIIF; y mide todas las partidas de acuerdo con las NIIF.

Cules son las implicaciones del balance general de apertura segn las NIIF?

Requerimiento de contabilidad Implicaciones

Reconocer los activos y pasivos

requeridos por las NIIF

Muchas compaas reconocern activos y

pasivos adicionales, por ejemplo:

1. planes de pensin con beneficios definidos2. impuestos diferidos3. activos y pasivos bajo arrendamientos

financieros

4. provisiones en las que haya una obligacinlegal o constructiva

5. instrumentos financieros derivados6. activos intangibles adquiridos7. pagos mediante acciones y opciones sobre

acciones (NIIF 2)

Medir todos los activos y pasivos de

acuerdo con las NIIF

Los activos y pasivos que podran medirse de

manera diferente son:

cuentas por cobrar (NIC 18). obligaciones por beneficios para los

empleados (NIC 19).

impuestos diferidos (NIC 12). instrumentos financieros (NIC 39)*. provisiones (NIC 37). deterioro del valor de la propiedad,

planta y equipo y de los activos

intangibles (NIC 36).

activos mantenidos para su venta (NIIF5)

pagos mediante acciones y opcionessobre acciones (NIIF 2).


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Los primeros estados financieros segn las NIIF se preparan usando las polticas

contables que cumplan con las NIIF vigentes en la fecha de emisin de informe.

Polticas contables

La fecha de emisin de informe es la fecha de cierre del balance general de los primerosestados financieros segn las NIIF. Estas polticas se aplican retroactivamente al

balance general de apertura segn las NIIF y para todos los perodos presentados en los

primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF. Existen algunas exenciones o

excepciones que se aplican a este requerimiento, como se indica en los anexos A hasta E

de la NIIF 1.

Requerimientos de revelacin:No hay exenciones de los requerimientos de divulgacin de otras normas. Los primeros

estados financieros segn las NIIF deben brindar todas las revelaciones requeridas por

las NIIF, adems de las revelaciones especficas requeridas por la NIIF 1.

Requerimientos de revelacin de la NIIF 1.-Conciliaciones en los primeros estados financieros segn las NIIF

La NIIF 1 requiere revelaciones especficas para explicar el impacto de la transicin a

las NIIF, los primeros estados financieros segn las NIIF deben incluir una conciliacin

de:

el patrimonio de las NEC a las NIIF en la fecha de transicin, y al final del ltimoperodo en el que la compaa present los estados financieros segn las NEC; y

el resultado neto de las NEC a las NIIF para el ltimo perodo en el que lacompaa present los estados financieros segn las NEC. Las conciliaciones

deben contener suficiente detalle para permitir que los usuarios entiendan los

ajustes significativos en el balance general y el estado de ganancias y prdidas, as

como para distinguir los cambios en las polticas contables debido a la correccin

de los errores identificados durante la transicin.

Informacin comparativa y resmenes histricosLos primeros estados financieros segn las NIIF deben incluir al menos un ao de

informacin comparativa preparada segn las NIIF, dependiendo de las exenciones y

excepciones que permiten o exigen no volver a presentar informacin comparativa

reestructurada. Una compaa puede decidir presentar aos adicionales de informacin

comparativa de conformidad con las NIIF, y puede requerirse esta informacin por

motivos regulativos.

Las NIIF, incluyendo la NIIF 1, no requieren una emisin de informes interinos, pero

brindan lineamientos acerca de lo que debe informar una compaa cuando publica

informacin financiera interina.

Publicacin de informacin financiera interinaLa NIC 34 le brinda a las compaas que preparan informes interinos la opcin de

presentar estados financieros completos segn las NIIF o informacin financiera

interina condensada. La NIC 34 establece los contenidos mnimos de la emisin de

informes condensados.

En el Instructivo complementario para la implementacin de los principios contables

establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF para losentes controlados por la Superintendencia de Compaas del 23 de diciembre del 2010


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resolucin SC.DS.G.09.00

al presentar sus EEFF en a

, se autoriza a las empresas a utilizar las sig

o de aplicacin:

uientes opciones

Aplicación de la NIIF

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Transcript of Aplicación de la NIIF