CIERRE CONTABLE CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

INDICE SESIONINDICE SESION• Principales consultas ICAC.

– Consultas 2012.– Otras consultas a destacar.

• Puntos a tener en cuenta de cara al cierre contable de 2012

(Check List Cierre)– (Check List Cierre)

• Novedades contables del 2012.• Próximas novedades contables actualización de balances• Próximas novedades contables, actualización de balances.

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CONSULTAS BOICAC 2012CONSULTAS BOICAC 2012

BOICAC 88 d Di i b 2011 • BOICAC 88 de Diciembre 2011 – Consulta 7. Información memoria aplazamientos de pago.

• BOICAC 89 de Marzo de 2012. – Consulta 2. Explotación derechos de autor (ventas online).– Consulta 4. Valoración de ampliación de capital por compensación de créditos.

• BOICAC 90 de Julio de 2012.– Consulta 1. Contabilización de crédito con garantía hipotecaria en caso de concurso del

deudor (intereses).– Consulta 2. Amortización de terrenos en caso de concesión.

• BOICAC 91 de Septiembre 2012 • BOICAC 91 de Septiembre 2012 – Consulta 5. Rappel cobrado por anticipado.– Consulta 6. Determinación coste producción promotora inmobiliaria.

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CONSULTAS BOICAC ANTERIORES DESTACADAS (PGC 2007)

• BOICAC 87  de Septiembre 2011.p– Consulta 2. Información memoria Saldos AA.PP.– Consulta 3. Contratos de arrendamiento con periodo de Carencia.– Consulta 6. Integración de las UTE’s en la contabilidad de los partícipes.

• BOICAC 86 de Junio 2011, Consulta 3. Subsanación errores contables ejercicios anteriores.

• BOICAC 81 de Marzo de 2010 y BOICAC 82 de Junio 2010, Consultas 4. Fecha yregistro contable ampliaciones y reducciones de capital.

• BOICAC 80 de Diciembre de 2009, Consulta 10. Registro de bases imponibles negativas.g

• BOICAC 79 de Septiembre de 2009, Consulta 6. Registro de los préstamos a interés 0 entre sociedad y socios.

• BOICAC 76 de Diciembre de 2008 Consulta 1 Contabilización de un concurso• BOICAC 76 de Diciembre de 2008, Consulta 1. Contabilización de un concurso de acreedores.

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CHECK LIST CIERRECHECK LIST CIERRE• Repaso previo de cuentas.• Activo no corriente.• Activos financieros y valor razonable.• Existencias.• Patrimonio neto.

P i i• Provisiones.• Periodificaciones.• Pasivos financieros más comunes• Pasivos financieros más comunes.• Resultado contable del ejercicio.• Presentación de cuentas e información a suministrarPresentación de cuentas e información a suministrar. 

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REPASO PREVIO DE CUENTASPrevio al proceso de cierre contable repasar las partidas

significativas contabilizadas en determinadas cuentas para identificar posibles asientos pendientes o ajustes o reclasificaciones

a realizar en la contabilidad.

Cuentas a revisar Posible Incidencia/ Errores más frecuentesCta. Denominación

C t bili ió d l lt d d l j i i 129 Resultado del ejercicio Contabilización del resultado del ejercicio. Dividendos?

110 a 119 Reservas Acuerdos de junta no contabilizados

113 Reservas voluntarias Gastos o ingresos pasados directamente a 11312

Reservas voluntariasResultados pendientes aplicación

Gastos o ingresos pasados directamente a reservas. Cuidado efecto fiscal.

200 a 239622

Altas de inmovilizadoReparaciones

Gastos activados.Elementos activables contabilizados como gasto

209, 239230 a 237

Anticipos para inmovilizadoInmovilizado en curso

Anticipos cancelados? Siguen en curso?

260-265621

Fianzas y depósitos entregadosAlquileres

Fianzas entregadas como más gasto alquiler.Devoluciones como menos gasto o no exigidas.

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621 Alquileres Devoluciones como menos gasto o no exigidas.

REPASO PREVIO DE CUENTASCuentas a revisar

Posible IncidenciaCt D i ióCta. Denominación40094309

Facturas pendientes de recibir o de emitir del ejercicio anterior Pasarlas como gasto e ingreso del ejercicio.

480 Gastos anticipados Cancelar el saldo de apertura del ejercicio anterior 480485

Gastos anticipadosIngresos diferidos

Cancelar el saldo de apertura del ejercicio anterior contra ingreso o gasto

527 Intereses a pagar Reconocer gasto financiero ejercicio

555 P tid pendiente de pli ión Partidas no aclaradas que varían el resultado o 555 Partidas pendientes de aplicación qque cancelan otras cuentas.

58 Activos no corrientes mantenidos para la venta ejercicio anterior

O bien se han vendido o se deberían traspasar al activo no corriente (y amortizar).

629 Otros servicios C t bi d tili d 6296575

Otros serviciosOtros gastosOtros Ingresos

Cuentas ambiguas que pueden ser utilizadas para gastos o ingresos de otra naturaleza o pagos o cobros que cancelan saldos.

678 Gastos excepcionales. Gasto por su naturaleza.778 Ingresos excepcionales Ejercicios anteriores?

Otras Dependiendo sociedad Cuentas con problemas en los anteriores cierres (I+D, periodificaciones, rappels, subvenciones…)

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Partidas a identificarPartidas a identificarDetallar en la contabilidad

M di t b t t bl determinados importes para facilitar el proceso de

cierre

Mediante subcuentas contables (mejor) o detalle extracontable

(peor sino está integrado)

1. Separar entre las diferentes inversiones financieras.– Identificar las sociedades en las que se ostenta participación en el capital.– Inversiones financieras separadas para su identificación.

2 Deterioros de valor registrados:2. Deterioros de valor registrados:– Identificados con la partida correspondiente (inmovilizado, inversión, cliente, etc.)– En caso de ser genéricos que quede claro en la contabilidad.

3. Deudas a largo plazo por contratos.4. Saldos mantenidos con las empresas del grupo y partes vinculadas.p g p y p

– Saldos comerciales– Cuentas corrientes.

5. Identificar saldos para cálculos fiscales:– Gastos no deducibles fiscalmente (multas, sanciones, etc.).– Gastos con derecho a deducciones fiscales (I+D, ferias, etc.)– Saldos pendientes hacienda pública por tipo impuesto.– Cualquier otra que le indique su asesor fiscal.

6. Cualquier otro que sea necesario en la sociedad (en base a cierres anteriores).

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INMOVILIZADOINMOVILIZADO

Identificación y clasificación.

Altas y bajas del ejercicio.

Cuadro de amortización de activos.

Amortización y bajas.

D i d l Deterioro de valor.

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Inmovilizado(Valoración altas inmovilizado 2012)

Inmovilizado Intangible• Investigación y desarrollo. 

– Realizado internamente. – Cumplir con condiciones contables.– Deducciones fiscales

• Fondo de comercio (combinación de negocios)Inmovilizado material• Inmuebles. 

Terrenos separados de construcciones– Terrenos separados de construcciones.– Inmovilizado material o inversión inmobiliaria?.

• Arrendamientos financieros – Analizar contratos vigentes (todos los alquileres No solo leasings).

Cuantificar el valor del bien– Cuantificar el valor del bien.

• Trabajos realizados para el inmovilizado.– Activo identificable.– Justificación coste de producción.

Uniformidad– Uniformidad. 

• Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (más valor). Activos no corrientes mantenidos para la venta

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Inmovilizado (Composición cuadro de amortización)( p )1. Elemento a elemento (no por cuentas contables)2. Movimientos contables 2012:

I l l t h id lt l j i i– Incorporar los elementos que hayan sido alta en el ejercicio.– En las altas incorporar el valor residual si lo hubiera.– Eliminar elementos que han sido baja y comprobar la baja de la amortización 

acumuladaacumulada.3. Conciliar con contabilidad

– Valor de adquisición y amortización acumulada.R i h j d ál l t t bl– Repasar operaciones hojas de cálculo extracontables.

– No utilizar sistemas integrados sin conciliar.4. Baja de los elementos que ya no estén en poder de la sociedad (valor del bien y la 

amortización acumulada)amortización acumulada).– No están en poder de la sociedad (programa informático en ordenador)– Elementos intangibles superados o no utilizados (proyecto I+D que sustituye al 

anterior)anterior).5. Elementos totalmente amortizados.

– Dar de baja sino están identificados.Mantener si se tiene claro que se mantienen en uso– Mantener si se tiene claro que se mantienen en uso.

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Inmovilizado (Cuadro de amortización)Cálculo amortización

1 Método amortización normalmente lineal1. Método amortización, normalmente lineal2. Vida útil de los elementos

– Repasar que la utilizada se ajuste a lo real en la sociedad (histórico).– Tener en cuenta factores que afecten a la vida útil (arrendamientos planes de renovación)– Tener en cuenta factores que afecten a la vida útil (arrendamientos, planes de renovación).– Modificaciones en la vida útil previamente fijada (traslado, turnos, etc.)– Posibilidad de vida útil indefinida (sólo en inmovilizado intangible)– Igual en elementos comparables.– No se admiten cambios no justificados.– Comparar con criterios fiscales.

3. Repasar que se amorticen todos los elementos excepto los siguientes:– Elementos totalmente amortizados.– Fondo de Comercio– Los identificados como de vida útil indefinida.

4. Si no es automático realizar asiento amortización contable.5. Después de realizar asiento repasar conciliación del cuadro de amortización con 

la contabilidad.

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Inmovilizado(Deterioro de valor)

Comparar valor razonable de los elementos con el valor neto contable.p

Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores:• Comprobar el nuevo valor neto contable del elementos a 2012 (no puede ser negativo).• Volver a calcular el deterioro en base a los datos de juicio más actuales y dotarlo o revertirlo si esVolver a calcular el deterioro en base a los datos de juicio más actuales y dotarlo o revertirlo si es 

necesario.

Test anual obligatorio en los siguientes elementos:• Fondo de comercio (prueba Unidad Generadora de Efectivo)Fondo de comercio (prueba Unidad Generadora de Efectivo)• Elementos con vida útil indefinida (siempre)

Si hay indicios de deterioro en otros elementos realizar prueba.I bl t ió i h i di i d d t i• Inmuebles, tasación si hay indicios de deterioro.

– Inmuebles adquiridos en precios elevados.– Inmuebles en los que se han incorporado costes de adquisición.

• Inmovilizado intangible (valor en uso del elemento)Ot l t i di i d d t i• Otros elementos, indicios de deterioro:

– Baja o nula utilización del elemento.– Obsolescencia técnica.

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ACTIVOS FINANCIEROSACTIVOS FINANCIEROS

Clasificación.

Valoración inversiones.

Valoración créditos comerciales.

Disponible.

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Activos FinancierosActivos FinancierosLargo Plazo (no Corriente) Corriente

Actualizar A menos de 1 año

P V i i t

Clasificación

Por Vencimiento

Por Categoría

Participaciones Empresas grupo y asociadas

Con cambios en Pérdidas y ganancias

Con cambios en Patrimonio Neto

Mantenidos para la ventaMantenidos para la venta

Importancia Relativa cálculos

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Participaciones empresas grupo y asociadas

Valor Razonable (% partic.)

Valor Neto Contable(Histórico)

Coste ‐ Deterioro

Cotización

Valor Teórico Contable participación

1. Cálculo del valor neto contable a 31 de diciembre de 2012:– Capitalización de créditos o aportaciones (reclasificar).

Devoluciones de participación (reclasificar si están contabilizadas como ingresos)

(% partic.)Cálculo Valoración Valor 

Teórico Ajustado

– Devoluciones de participación (reclasificar si están contabilizadas como ingresos).

2. Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2012:– Análisis de los movimientos en las cuentas de la participación (nuevas adquisiciones o devoluciones de participaciones)– Definir porcentaje de participación, analizar posibles cambio de % (ampliaciones, reducciones, acciones propias).– Uniformidad en el método de valoración con el del año anterior (mismo criterio o cambio justificado).– Cálculo en base a los últimos estados financieros de la participada (2011 o 2012)– Actualizar posibles ajustes en la valoración de las participaciones. 

3. Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores:p j– Volver a calcular el deterioro en base al último valor razonable de la participación en la empresa  (el límite es 0).– Si hay un deterioro previo siempre debe existir un movimiento de esa cuenta en el cierre .

4. Si el valor neto contable es menor al valor razonable :D t i d l i l b i t– Deterioro de valor que iguale ambos importes.

– Si hubiera un deterioro previo  ajustarlo al importe más actual.

5. Si el valor neto contable es mayor al valor razonable :– Si hubiera un deterioro previo  deshacerlo completamente y dejarlo a 0.– En caso contrario no existe movimiento contable alguno.

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Activos Financieros con cambios en cuenta de pérdidas y ganancias

Valor “ bl ”

Valor Contable(Histórico)

Ad i i ió VR j i i

Cotización

Actualización valor (Coste amortizado)“razonable” 

2012Adquisición o VR ejercicio 

anterioramortizado)

Cálculo Valoración

1. Cálculo del valor neto contable del activo financiero a 31 de diciembre de 2012:

– Repasar ingresos y gastos financieros reconocidos ligados con el activo financiero.p g y g g

2. Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2012:– Análisis de los movimientos en la cuenta del activo financiero.– Seleccionar el método de valoración (igual al de ejercicios anteriores y con activos de la misma categoría).– Actualizar las bases de cálculo utilizadas (tipos de cambio, periodo de vencimiento, tasas de descuento, tipos de 

interés u otras hipótesis) – Cálculo en base a los últimos datos conocidos. – En caso de activos a largo plazo considerar actualización de los importes.

3. Ajustar el valor contable a cierre con el Valor Razonable.– Valorar el activo financiero al Valor Razonable resultante.– Diferencia positiva o negativa será ingreso o gasto financiero.

Si i t l i i d b– Si existen revalorizaciones deben reconocerse.

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Activos financieros (créditos comerciales)• Valor razonable a cierre:

– Actualización si son a largo plazo– Tipo de cambio si están denominados en moneda extranjeraTipo de cambio si están denominados en moneda extranjera.– Deterioro por dudas en el cobro.

• Indicios deterioro (dudas en el cobro):– Empresas en concurso, desaparecidas.– Retrasos en el cobro e incumplimiento de vencimientos.– Importes en litigio o quejas posteriores del cliente en cuanto al material, el servicio o los plazos.– Dudas “fundadas” por cualquier motivo (noticias cliente, impago a competidor, histórico, etc.).

• Reconocimiento deterioro:Reconocimiento deterioro:– 100% de deterioro en caso de que seguridad impago.– Si es cuantificable (acuerdos, quitas…) ajustar saldo a cobro real. – Si el impago es probable pero no seguro fijar un % de deterioro razonable (uniforme con años anteriores).

Si h d d d l ió d b id i i b bl– Si se han cargado gastos de devolución o recargos de banco considerar siempre incobrables.– Considerar deterioro de la deuda acumulada (vencida o no) de los clientes con dudas en el cobro.– En caso de que se detecte retraso en el cobro de más de un año deterioro por actualización de la deuda.

• Deterioro genérico:g– Calcular porcentaje histórico de incobrables no identificados y ver si es significativo.– Si se decide aplicar hacerlo siempre (todos los ejercicios).– Aplicar sobre el saldo excluyendo los deteriorados (clientes dudoso cobro).

Aplicar porcentaje consistente con el del año anterior (si varía debe justificarse la variación)– Aplicar porcentaje consistente con el del año anterior (si varía debe justificarse la variación).

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Activos financieros (Disponible)Activos financieros (Disponible)

ConciliacionesBancariasFecha valor

Tesorería y otros activos

Otros activoslíquidos equivalentes- Inversiones financieras a

muy corto plazo (< 3 meses)anotaciones norealizadas o noidentificadas

líquidos equivalentes

y p ( )-Sin riesgo significativo de

cambio de valor.-Formen parte de la gestión

de tesorería empresa.

Valor Razonable

Saldo de Caja Repasar arqueo a cierre para evitar

Va o a o ab eTipo de cambio.

Limitaciones a la Disponibilidad.

Repasar arqueo a cierre para evitar partidas no contabilizadas

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EXISTENCIASEXISTENCIAS

Identificación y clasificación.

Recuento Recuento.

Valoración.

Listado de Inventario valorado (permanente)

Corte operaciones.

Deterioro Deterioro.

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Existencias (Consideraciones)1. Definir que debe incluirse en existencias:

– Excluir Inmovilizado (más de un año)– Gasto directo (consumibles material de oficina IR)Gasto directo (consumibles, material de oficina, IR)

2. Clasificar existencias por tipos:– Mercaderías.

M t i i t i i i t– Materias primas y otros aprovisionamientos.– Producto en curso y semielaborados.– Producto acabado.

3. Considerar todas las existencias en propiedad:– Almacenes externos.– Depósitos y muestras. Revisar si están incluidas en el listado

inventario valorado sino añadir referencias– Material en tránsito.

4. Excluir las existencias que no sean propiedad de la empresa:– Material facturado y no entregado

inventario valorado, sino añadir referencias

Material facturado y no entregado– Material propiedad del proveedor.– Depósitos recibidos.– Material en revisión o reparación

Si están incluidas en listado inventario valorado restar importe de las referencias

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– Material en revisión o reparación.

Existencias (Cálculo valoración)Existencias (Cálculo valoración)

1. Método cálculo valoración:Individualizada (posible?)– Individualizada (posible?).

– Método general es el Precio Medio Ponderado.– FIFO es aceptado (ultima factura?)

2 Coste adquisición:2. Coste adquisición:– Coste factura.– Costes adicionales (transporte, aranceles, etc.)– Descuentos (rappels, pronto pago).– Posibilidad financieros (incorporados a débitos).

3. Coste producción:– Materiales incorporados. Importancia – Mano de obra directa incorporada.– Gastos indirectos de fabricación (coste hora?)– Financieros (+ de 1 ejercicio)

Relativa

4. Producto en curso (posibilidad servicios):– Coste producción.– Grado avance.

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Existencias (Listado inventario valorado)l

Cantidades válidas si:

Cantidad Precio Valor Existencias

Precio válido si:Cantidades válidas si:1. Cubren todos los movimientos posibles 

(abonos, mermas, etc.).2. Alta automatización del sistema que 

Precio válido si:1. Método de cálculo es aceptado 

contablemente (no coste estándar).2. Contempla además de precio factura el 

minimice errores humanos (ventas automáticas, pedidos por albaranes).

3. Se utilizan adecuadamente por todo el personal de la empresa involucrado  ne

nte?

resto de componentes del coste . 3. En producto acabado y en curso se 

incorporan todos los costes de fabricación (directos e indirectos).p p

(almacén, compras, ventas, etc.).4. Lleva más de un ejercicio en marcha 

(nunca el primer año).5 Se realiza periódicamente recuentos de rio

 Perman

( )4. Se incluye en todos los movimientos 

posibles (que modifiquen el precio) y hay alta automatización del sistema.

5 Se introduce y se valida realmente el5. Se realiza periódicamente recuentos de manera aleatoria que validen el sistema

6. Se regularizan referencias con rotura de stock o con incidencias.

Inventa 5. Se introduce y se valida realmente el 

precio cuando se hace con las cantidades.6. Supera un rápido test en las principales 

referencias.7. Revisión de todas aquellas referencias con 

unidades negativas a cierre (detectar debilidad sistema)

7. Revisión de todas las referencias con precio negativo o 0 a cierre (detectar debilidad sistema).

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Si no se valida permanente recuento físico Si no se valida valoración individualizada

Corte operacionesBá i l d t i ió d lt d li ió d f tBásico para la determinación de resultado, aplicación devengo, afecta demás de existencias a otras partidas:‐ Compras y proveedores (facturas pendientes de recibir).‐ Ventas y clientes (facturas pendientes de emitir).‐ Anticipos recibidos de clientes y entregados a proveedores.

Albaranes de entrada:Albaranes de salida:

‐ Repasar fechas de aceptación de los‐ Repasar fechas de recepción de los albaranes con fecha cercana a cierre y condiciones compra de los mismos.

Repasar fechas de aceptación de los albaranes con fecha cercana a cierre y condiciones de venta.

‐ Material en espera de verificación por l‐ Material rechazado o pendiente verificar.

‐ Material entrado sin factura recibida ‐ Verificar pedidos realizados pendientes de recibir

cliente.‐ Pedidos entregados sin factura emitida. ‐ Material facturado pendiente de entrega‐ Abonos pendientes emitir.de recibir

‐ Especial atención abonos recibidos 2013.Abonos pendientes emitir.

‐ Concepto de los abonos emitidos en 2013.

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Existencias (Deterioro)( )Motivos deterioro y departamentos involucrados en su identificación:

1. Obsolescencia técnica (departamento técnico y comercial):– Nueva referencia que sustituye una anterior.– Tecnología obsoleta.Tecnología obsoleta.– Referencias complementarias a las identificadas como obsoletas (complementos, 

recambios…)

2. Obsolescencia comercial (departamento comercial y financiero):2. Obsolescencia comercial (departamento comercial y financiero):– Productos descatalogados que ya no se venderán.– Referencias pasadas de moda. – Lenta rotación (ya sea por existir muchas unidades y/o pocas ventas)Lenta rotación (ya sea por existir  muchas unidades y/o pocas ventas).– Valor neto de realización (ingresos neto por la venta están por debajo del coste, 

margen negativo).

3 Mal estado (departamento técnico y almacén):3. Mal estado (departamento técnico y almacén):– Perecederos caducados o cerca de caducar.– Materiales defectuosos.

Usados (por devoluciones pruebas o muestras)

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– Usados (por devoluciones, pruebas o muestras)

Existencias (Deterioro)Cuantificación deterioro (dos posibilidades):

1. Deterioro total de las referencias (100% de su valor):– Muy baja probabilidad de venta de la referencia .– No existe valor residual positivo por venta como chatarra, recambios… una vez deducido elNo existe valor residual positivo por venta como chatarra, recambios… una vez deducido el 

coste.– Nunca si se trata de deterioro por lenta rotación o por el valor neto de realización.– Plantearse el que hacer con este material, ocupa espacio y no tiene valor.q , p p y

2. Deterioro parcial de las referencias (X% de su valor):– En deterioros cuantificables, valor realización o con valor residual el deterioro es la 

diferencia calculada.– En los no cuantificables,  (lenta rotación, materiales con pequeños defectos), estimar un 

porcentaje de deterioro.– Aplicar uniformidad en los deterioros estimados.

Repasar las referencias similares o complementarias a las identificadas como obsoletas

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PATRIMONIO NETO Y PASIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto.

Provisiones largo y corto plazo.

Periodificaciones (hay de activo).

Pasivos financieros.

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Patrimonio NetoPatrimonio NetoRepasar todas las cuentas de patrimonio si no se ha hecho durante el 

año:año:

• Asiento distribución de resultado ejercicio anterior, comprobar que h h hse haya hecho correctamente.

• Libro de actas:– Acuerdos de distribución de dividendos.– Ampliaciones o reducciones en curso.– Acciones propias.– Desembolsos pendientes.Desembolsos pendientes.

• Escrituras (inscritas o no en Registro).• Repasar cumplimientos legales:

E é did / lt d ti l d– Empresas con pérdidas y/o resultados negativos acumulados.– Reservas legales, estatutarias.– Acciones propias.

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Patrimonio NetoPatrimonio Neto

• Acciones propias:• Acciones propias:– Averiguar si hay movimientos.– Intención (reducciones en curso).– Resultados movimientos contra patrimonio neto– Resultados movimientos contra patrimonio neto.

• Resultados pendientes de aplicación. ¿Seguro?• Subvenciones de capital.

Cubren más de un ejercicio– Cubren más de un ejercicio.– Reconocerlas al recibir la concesión, independientemente de su cobro.– Imputar la parte de ingreso del ejercicio en base a los elementos de gasto o 

activos subvencionados.• Ajustes por cambio de valor. ¿Son significativos?:

– Activos financieros disponibles para la venta.– Operaciones de cobertura.p– Diferencias de conversión.– Activos no corriente mantenidos para la venta.

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Provisiones largo plazo (Identificación)g p ( )Retribuciones largo plazo al personal

• Convenio colectivo aplicable (repasar si se ha renovado)

Desmantelamiento, retiro orehabilitación inmovilizado

• En la compra de inmovilizado de alto valor.Repasar elementos antiguos

)• Acuerdos empresa con personal (y

administradores)• Cálculo actuarial.

• Repasar elementos antiguos.• Consultar con técnicos posibles variaciones

en coste o normativa.

Provisiones para impuestos• En inspecciones tributarias abiertas o

probables

Otras responsabilidades• Litigios en curso, comentar con abogados de

la sociedad probables.• Importes en litigio o pendientes de definir.• Cálculo con asesor fiscal

la sociedad.• Avales y garantías entregadas de probable

ejecución repaso.

Actuaciones medioambientales

• Considerar actividad empresa.

Reestructuraciones• Debe ser por cambio significativo en la

actividad o forma de gestión.Co s de a act dad e p esa• Análisis normativa y cambios recientes.• Cuantificación por técnicos.

• Programa actuación planificado y controlado.• Se reconoce al decidirse el coste devengado

hasta entonces.

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Provisiones a corto plazoProvisiones a corto plazoProvisiones por garantías

• En caso de que haya garantías en productos vendidos (sino en base a normativa)

Otras provisiones a corto plazoP d l i d (hi ó i )

( )• En base a las ventas realizadas con garantía

vigente.• Cálculo en base a costes históricos de ventas

pasadas.• Considerar si es a corto o hay una parte a largo

• Por devoluciones de ventas (histórico).• Por revisiones a realizar.• Por contratos onerosos (con pérdidas).• Otros compromisos adquiridos.• Considerar si es a corto o hay una parte a largo

plazo.

Cál l i ió

p q

Cálculo provisión:

1. Repaso de las provisiones reconocidas en el ejercicio anterior:Cancelarla si ya no existen causas para mantenerla (impuestos responsabilidades– Cancelarla si ya no existen causas para mantenerla (impuestos, responsabilidades, reestructuraciones) y dejarla a cero contra gastos o exceso de provisión.

– En las de corto plazo calcular la razonabilidad del cálculo aplicado en el ejercicio anterior con los gastos incurridos.

– En las provisiones de largo plazo averiguar si hay cambios en las causas de la provisiónEn las provisiones de largo plazo averiguar si hay cambios en las causas de la provisión.2. Cálculo de las provisiones para el ejercicio:

– Actualizar método cálculo si se detectan cambios o en nuevas provisiones.– Calcular con las nuevas bases e importes actualizados.

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Periodificaciones (I)• Facturas pendientes de emitir a clientesFacturas pendientes de emitir a clientes

– Albaranes entregados y no facturados (corte de operaciones existencias).– Servicios realizados y no facturados (si son significativos). – Rappels o descuentos acordados a facturar en 2013.– Abonos realizados en el año siguiente que hagan referencia a ventas del año 2013 (devoluciones o 

descuentos).

• Gastos anticipados, retroceder gastos correspondientes a 2013. Reconocer si son significativos, casos más habituales:casos más habituales:

– Pólizas de seguros  con periodo anual o semestral.– Contratos mantenimiento o arrendamientos con periodos de devengo superior al mes.– Ferias o campañas publicitarias.e as o ca pa as pub c a as– Cursos o suscripciones con pago anual que cubren curso “escolar”.– Actualización de fianzas a largo plazo entregadas.

• Ingresos financieros:– Intereses no liquidados por créditos entregados.– Deudas entregadas a partes vinculadas.– Dividendos y retribuciones por participaciones referentes al ejercicio 2012.

• Facturas pendientes de recibir de proveedores. Reflejar el gasto de los consumos del 2012:– Albaranes no facturados detectados en el corte de operaciones de las existencias.– Rappels o descuentos  relacionados con las compras realizadas en el  ejercicio 2012.  

Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2012– Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2012.

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Periodificaciones (II)• Facturas pendientes de recibir acreedores por servicios correspondientes al 2012:

– Facturas de servicios que cubran periodos anteriores (suministros)– Comisiones y otros gastos (transportes, etc.) vinculados a las ventas e ingresos reconocidos.y g ( p , ) g– Gastos o regularizaciones por objetivos conseguidos  en el ejercicio 2012.  – Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2012..– Honorarios profesionales independientes (abogados, auditores, asesores…)

R i di t l l t ib i d l b l j i i 2012• Remuneraciones pendientes al personal por retribuciones de su labor en el ejercicio 2012.– Pagas extraordinarias (no si se devengan semestralmente).– Dietas y gastos correspondientes al 2012 liquidados con posterioridad.– Comisiones que hagan referencia a ventas contabilizadas en 2012.– Bonus por objetivos al personal referentes al 2012 (resultados, ahorros, etc.). Atención remuneración 

consejo administración.• Ingresos anticipados, retroceder los correspondientes al ejercicio siguientes ya facturados:

– Ingresos por servicios que cubran un periodo (mantenimientos anuales cursos etc)Ingresos por servicios que cubran un periodo (mantenimientos anuales, cursos, etc).– Arrendamientos facturados por anticipado.– Actualización de fianzas a largo plazo entregadas.

• Gastos financieros.– Liquidaciones de intereses en fecha diferente a final de año (liquidaciones trimestrales, conciliaciones).– Deudas con vinculadas de las que no se ha realizado liquidación (interés contractual).– Coberturas de tipo de interés (puede ser ingreso).  

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Pasivos financieros más comunesRevisiones a reali arRevisiones a realizar:

Deudas entidades de crédito: Arrendamiento financiero:• Analizar si siguen considerándose 

• En préstamos firmados a más de un año se deben actualizar los vencimientos, distinguiendo entre el importe a corto y largo plazo.

• Deuda solo por el principal, sin intereses (el interés pactado es a la l li á)

arrendamiento financiero.• Separar contablemente de las deudas 

con entidades de crédito (usar cuentas distintas).

tasa a la que se actualizará).

• Contabilizar como deuda efectos descontados si no se contabilizan durante el año (y cancelar el importe del cierre anterior).

• Analizar las operaciones de “factoring” (con o sin recurso) y proceder

• Separar por vencimientos, clasificar corto y largo plazo.

• Reflejar deuda “real” en contratos renovables.

• Analizar las operaciones de  factoring  (con o sin recurso) y proceder a su contabilización.

• Si se utilizan para la tesorería cuentas distintas a las indicadas por el PGC reclasificarlas a cierre (hacer contraasiento el 1 de enero).

Personal:

• Si se contabilizan pólizas por el disponible reclasificar y dejar en el saldo de cierre solo el importe dispuesto.

• Considerar vencimiento en pólizas de crédito a largo plazo.

• Comprobar que incluya periodificación realizada en 2012 y se cancele la del 2011.

• Comprobar pago nómina diciembre y • Atención a cuentas corrientes con saldo acreedor (deudas a cierre) y 

pólizas con saldo deudor (más disponible), reclasificar.

• Tipo de cambio en caso de que no estén denominadas en euros.

dietas o manutención pendiente.• Validar resto de saldos con los acuerdos 

alcanzados.

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Pasivos financieros más comunesRevisiones a reali arRevisiones a realizar:

Proveedores, Acreedores Prestación Servicio (41) y proveedores inmovilizado (523)

Deudas con las administraciones públicas:

• Comprobar que en el saldo se separe adecuadamente entre los terceros a los que se les realizan compras del grupo 60 (proveedores), los acreedores por servicios (grupo 62) y los proveedores de 

• Repasar el saldo pendiente de cuentas de IVA soportado y repercutido.

• Repasar saldos de las cuentas con la inmovilizado (523).

• Separar las deudas por arrendamiento financiero.

• Comprobar los terceros con saldo deudor posibles anticipos o cruces contables

última declaración presentada mensual o trimestral.

• Si hay aplazamientos concedidos reflejar vencimientos acordados a largo plazo encontables.

• Ajustar el tipo de cambio en los denominados en moneda extranjera. 

• Incorporar posibles saldos de efectos a pagar en banco no vencidos, operaciones de “confirming”.

vencimientos acordados a largo plazo en el pasivo no corriente.

• Incluir intereses de demora y recargos devengados en caso de retraso en algún pagooperaciones de  confirming .

• Separar los saldos de las partes vinculadas en las cuentas correspondientes (grupo, asociadas, vinculadas).

• Si hay vencimientos a más de un año actualizar el importe y traspasar 

pago.• Identificar todas las cuentas de 

impuestos anticipados y diferidos para el cierre fiscal. 

los vencimientos al pasivo no corriente.

• Comprobar que se han cancelado las facturas pendientes de recibir del año anterior y se han actualizado a cierre.

• En caso de importes en litigio recalcularlos con asesor fiscal.

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Partes vinculadas (consideraciones)Partes vinculadas (consideraciones)1. Identificación de las partes vinculadas, quien son:

E ti i d– Empresas participadas.– Accionistas de la sociedad, empresas y personas físicas partícipes.– Administradores de la empresa y directivos.– Empresas con influencia significativa (unidad de decisión).– Familiares próximos de las personas físicas consideradas como 

vinculadas.– Resto de empresas del grupo de las empresas consideradas como 

vinculadas.

2 Clasificación de las partes vinculadas:2. Clasificación de las partes vinculadas:– Empresas del grupo (criterio de unidad de decisión).– Empresa asociada (influencia significativa en la gestión)– Otras partes vinculadas (personas físicas, resto de empresas vinculadas no 

sean grupo o asociadas).

3. Participaciones en empresas (activo financiero).

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Partes vinculadas (consideraciones)( )4. Cuentas a cobrar:

– Separar entre saldos comerciales (por ventas) y financieros (créditos y cuenta corriente).p (p ) y ( y )– Los saldos comerciales vencidos se deben considerar financieros.– Contratos en préstamo y cuenta corriente con plazos de vencimiento y condiciones (intereses, 

límites, etc.).Si es posible realizar conciliación de saldos cruzados– Si es posible realizar conciliación de saldos cruzados.

– Análisis cobrabilidad como un deudor más (atención acumulación de saldos vencidos sin contrato).

5. Cuentas a pagar:– Separar entre saldos comerciales (por compras y servicios) y financieros (préstamos y cuenta 

corriente).– Saldos comerciales vencidos deben considerarse como financieros.– Conciliación de saldos cruzados en la medida de lo posible.p– Atención facturas pendientes de recibir (rappels, descuentos, intereses, etc.)

6. Operaciones con partes vinculadas:– Existencia de soporte documental que permita su contabilización (facturas, contratos, etc.)– Conciliación de las operaciones entre las empresas del grupo.– Corte de operaciones adecuado.– Repercusiones de coste y rappels de final de año incorporadas en el resultado.

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Resultado contable ejercicioFacturas emitidas en el

ejercicioOtros ingresos (financieros,

excepcionales)Ajustes de

cierre

IngresosOperaciones

Resultado ejercicio 2012Efecto fiscal

Operaciones interrumpidas?

Gastos

Facturas recibidas en el ejercicio

Nóminas y gastos personal

Pagos sin factura

Declaraciones de impuestos

Otros gastos

Ajustes de cierre en gastos (previsiones, periodificaciones, etc.)

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Importe neto de la cifra de negocios• Actividad de la sociedad

– Objeto del tráfico de la empresa, son los ingresos ligados a su actividad.Si d d i id d i bl ífi– Si dentro de su actividad se encuentran ingresos que tengan una cuenta contable específica (arrendamientos, comisiones, financieros, etc.) éstos deben considerarse dentro del importe neto de la cifra de negocios. 

• Cuantificación del importe neto de la cifra de negocios:p g– Facturas emitidas más‐menos los ajustes indicados.– Bienes cedidos en alquiler, si se cumplen condiciones para ser considerado como arrendamiento 

operativo el ingreso es por el total del contrato en el momento de entregar el bien o prestar el servicioservicio. 

– Empresas “intermediadoras” (agencias de viaje, comisionistas, transitarios, etc.) en función del tipo de acuerdo el ingreso a reconocer puede ser el total o solo el margen.

• Facturas pendientes de emitir a clientes– Menos ingresos del ejercicio 2012 las facturas pendientes de emitir a cierre de 2011.– Las facturas pendientes de emitir a cierre de 2012 son más importe de la cifra de negocios.

• Anticipos recibidos de clientes e ingresos anticipados:– Ingreso de 2012 las entregas y prestaciones realizadas en el año que habían sido facturadas en 

ejercicios anteriores.– Menos importe de la cifra de negocios las facturas de anticipos o las facturas por servicios aun no 

prestados.p

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Resto de ingresos a considerar• Ingresos por actividades accesorias (arrendamientos,  comisiones, etc.):

– Actividad de la sociedad.– ¿Arrendamiento financiero u operativo? Distinto tratamiento– ¿Arrendamiento financiero u operativo? Distinto tratamiento.– Periodos facturados por anticipado o pendientes de facturar. 

• Subvenciones de explotación:– Reconocerlas como ingreso a la vez que el gasto subvencionado si su concesión es segura g q g g

(repetitivas). Analizar subvenciones solicitadas a cierre.– En caso contrario basarse en la concesión, contabilizar subvenciones concedidas pendientes de 

cobro.Subvenciones y devolución de subvenciones de ejercicios anteriores– Subvenciones y devolución de subvenciones de ejercicios anteriores.

• Excesos de provisiones de años anteriores.• Ingresos financieros.

La periodificación de intereses debe incorporarse– La periodificación de intereses debe incorporarse.

• Ingresos inmovilizado.– Bajas de inmovilizado.– Retrocesión de deterioros.Retrocesión de deterioros.

• Excepcionales:– Analizar la excepcionalidad de los mismos (no pueden ser repetitivos)– Separar posibles conceptos no excepcionales (intereses en sentencias).

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Presentación de cuentas (información a suministrar)No forma parte del cierre pero conviene conocerlo:1. Presentación de cuentas anuales. Considerar límites vigentes y tendencia empresa (Cifra negocios: 5,7 M; 

Activo 2,85M; Número medio personal: 50 en 2 años consecutivos):– Modelo normal cuentas anuales (implica auditoría).– Plan Contable PYMES o modelos abreviados cuentas anuales (Microempresa?).– Cuentas anuales consolidadas (matriz o dependiente).

2. Referencia a las cuentas anuales consolidadas o al motivo de la no consolidación.2. Referencia a las cuentas anuales consolidadas o al motivo de la no consolidación. 3. Ingresos y gastos imputados contra el patrimonio neto.

– Explicaciones de los movimientos de los importes correspondientes a ejercicios anteriores.– Debe indicarse el ejercicio de origen del movimiento e identificar la contrapartida del movimiento y motivo del 

j tajuste.4. Arrendamientos.

– Financieros deben identificarse el bien y la deuda.– Sólo en el modelo normal en los operativos debe indicarse la deuda total (contratos indefinidos, no contratos?)

5. Participación empresas grupo y asociadas:– Identificación de las empresas (razón social, actividad, etc.).– Información financiera de las mismas (resultado…).

6 O i ld d l t i l d6. Operaciones y saldos de las partes vinculadas:– Identificación de las partes consideradas vinculadas y el motivo.– Saldos vivos a cierre (se puede agrupar por vinculación) por tipos de deudas.– Cuantificación de las operaciones realizadas (también es agrupable) y condiciones de las mismas (¿mercado?).

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Presentación de cuentas (información a suministrar)7. Información segmentada de las ventas (solo obligatorio si formulan P y G normal) y origen de las 

compras.8. Condiciones de pago a terceros (si se cumple con la legislación vigente).

Importe pagado fuera o dentro del plazo legal– Importe pagado fuera o dentro del plazo legal.  – Plazo medio ponderado de los pagos excedidos durante el ejercicio. – Saldo pendiente de pago al cierre del mismo que acumule un aplazamiento superior al permitido por la ley. 

9. Impago e incumplimientos en condiciones contractuales, a quien se ha impagado y si se ha l d i dcancelado o renegociado.

10. Operaciones de cobertura, existencia y situación de las mismas.11. Administradores y alta dirección:

– Retribución por cualquier motivo (sueldo, dietas, por su cargo, especies, etc.) siempre debe haber alguien que p q ( p g p ) p g qcobre por gestionar la empresa.

– Información de seguros e indemnizaciones de los miembros vigentes y anteriores.– Saldos pendientes de pago y de cobro.– Sociedades Anónimas información de participación y cargos en otras sociedades con mismo, análogo o 

complementario objeto social.

12. En CC.AA. normales estructura financiera del grupo al que se pertenece (consolidable o no):– En base a que (participación directa, administradores comunes, etc.) es grupo cada empresa y a través de 

quién.– Si la sociedad es la del mayor activo del grupo agregado de todas las sociedades del grupo de activos, 

patrimonio neto, cifra de negocios y resultado.– Sino lo es hacer referencia a la sociedad que informa de ello.

13. Hechos posteriores significativos en caso que hubieran.

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NOVEDADES CONTABLES 2012NOVEDADES CONTABLES 2012• Consultas ICACCo su tas C C• Adaptación del plan contable entidades sin fines lucrativos (24 de

octubre de 2011)No es un Plan Contable Completo sino diferencial– No es un Plan Contable Completo sino diferencial.

– A partir del ejercicio iniciado en 1 de enero de 2012.– Aplicable a fundaciones de competencia estatal y asociaciones de utilidad pública.– Existe un Plan Contable para fundaciones y asociaciones de la Generalitat de Catalunya.

• Desequilibrio Patrimonial, no computan deterioros de inmovilizado material ni inversiones inmobiliarias (se prorroga desde 2011).

• Modelos de Cuentas Anuales a suministrar al Registro Mercantil• Modelos de Cuentas Anuales a suministrar al Registro Mercantil.

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PROXIMAS NOVEDADES CONTABLESActualización de Balances

• La actualización tendrá carácter voluntario, podrán acogerse a ella: – los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades. – los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que realicen actividades económicas, que lleven su 

contabilidad conforme al Código de Comercio o estén obligados a llevar los libros registros de su actividad económica.– los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente. 

• Serán actualizables los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.Serán actualizables los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.• La contrapartida reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre que formará parte de los Fondos 

Propios.• También serán actualizables los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesión registrados 

como activo intangible por las empresas concesionarias que deban aplicar el Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras públicas. 

• La actualización se aplicará tanto al valor de los elementos como a sus correspondientes amortizaciones, y a sus mejoras .

• El tope de la revalorización será el valor razonable del bien.• La actualización se referirá necesariamente a todos los elementos susceptibles de la misma, salvo en el caso de los 

inmuebles, respecto a los cuales podrá optarse por su actualización de forma independiente para cada uno de ellos. En el caso de inmuebles, la actualización deberá realizarse distinguiendo entre el valor del suelo y el de la construcción. 

• El incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización se amortizará a partir del primer períodoEl incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización se amortizará, a partir del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante aquellos que resten para completar la vida útil del elemento patrimonial, en los mismos términos que corresponde a las renovaciones, ampliaciones o mejoras. 

• Los sujetos pasivos o los contribuyentes que practiquen la actualización deberán satisfacer un gravamen único del 5 por ciento. 

• EL ICAC NO SE HA PRONUNCIADO AL RESPECTO.

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