ANÁLISIS INTEGRAL DE LA REFORMA FISCAL 2022
148
1 ANÁLISIS INTEGRAL DE LA REFORMA FISCAL 2022 -ANÁLISIS, COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS-
Transcript of ANÁLISIS INTEGRAL DE LA REFORMA FISCAL 2022
1
ANÁLISIS INTEGRAL DE LA REFORMA FISCAL 2022
-ANÁLISIS, COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS-
2
MTRO. y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMÍNGUEZ
Catedrático en la FCA de la UNAM y Articulista de diversas publicaciones
en revistas especializadas en temas fiscales
Correo:
2
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
(DOF: 12-Noviembre-2021)
3
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
INGRESOS PARA 2022 ART. 1, LIF
Respecto a los ingresos estimados para el 2022 se esperan 7,088,250.30
millones de pesos, lo que representa un incremento neto del 12.59 %
respecto a los presupuestados en 2021.
4
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
RECARGOS
ART. 8, LIF
Tipo Plazo Tasa mensual
Prórroga 0.98%
En parcialidades
Hasta 12 meses 1.26%
Más de 12 y hasta 24 meses 1.53%
Superiores a 24 meses 1.82%
Pago diferido Hasta 12 meses 1.82%
Se mantienen las tasas de recargos con respecto a 2021:
5
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
ESTÍMULOS FISCALES
ART. 16, LIF
Se mantienen los estímulos fiscales en el artículo 16 de la LIF-2022 con respecto a la
Ley de Ingresos de la Federación para 2021 aplicables a distintos sectores de
contribuyentes, tales como:
❑ IEPS por consumo de diésel utilizado en actividades agropecuarias o silvícolas,
❑ IEPS por consumo de diésel utilizado en vehículos de transporte,
❑ Acreditamiento de gastos por uso de la infraestructura carretera para transportistas
de carga o pasaje, entre otros.
6
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
TASA DE RETENCIÓN DE ISR ART. 21, LIF
Durante el ejercicio fiscal de 2022 la tasa de retención anual a que se
refieren los artículos 54 y 135 de la LISR será del 0.08%.
7
LEY DE DEL ISR
(DOF: 12-Noviembre-2021)
8
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
FLUCTUACIÓN CAMBIARIA
ART. 8, LISR
Se reforma el artículo 8, sexto párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con el
propósito de establecer el parámetro de la ganancia devengada por la fluctuación
cambiaria, evitando que los contribuyentes puedan determinar menores ingresos de
los que obtendrían considerando el tipo de cambio para solventar obligaciones
denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana establecido
por el Banco de México.
9
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
Se adiciona a la fracción V del artículo 11 de la LISR un quinto párrafo, para
introducir un supuesto para establecer que aquéllas operaciones de financiamiento
que generen intereses a cargo y que carezcan de una razón de negocios se
considerarán dividendos para efectos fiscales, al considerarse como un supuesto
más de crédito respaldado, lo que permitirá actualizar dicho artículo y hacerlo útil y
eficaz ante nuevas planeaciones que involucran este tipo de operaciones que
erosionan la base tributaria de los contribuyentes.
CRÉDITOS RESPALDADOS
ART. 11, LISR
10
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES
ART. 14, LISR
Se reforma el artículo 14, párrafo séptimo, inciso b), de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
con el fin de especificar que la autorización prevista en dicho precepto se refiere al coeficiente
de utilidad y no así a la disminución de los pagos provisionales que derivan de la variación de
dicho coeficiente.
Cuando con motivo de la autorización resulte que los pagos provisionales se hubieran cubierto
en cantidad menor a la que les hubiera correspondido, se cubrirán recargos por la diferencia
entre los pagos realizados aplicando el coeficiente menor y los que les hubieran correspondido
de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la declaración complementaria
respectiva.
11
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
ACUMULACIÓN DE INGRESO POR USUFRUCTO
ART. 18, LISR
Se adiciona el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una fracción XII, para
establecer como ingreso acumulable la consolidación de la nuda propiedad y el usufructo de
un bien.
Al respecto la autoridad ha detectado que algunos contribuyentes realizan el
desmembramiento de los atributos de la propiedad a fin de enajenar sólo la nuda propiedad
del bien, reservándose por cierto tiempo el usufructo del mismo.
Lo anterior será aplicable únicamente a personas morales, al encontrarse regulado en el
Título II, de la LISR.
12
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
Procedimiento para determinar el ingreso acumulable
El ingreso acumulable será el valor del derecho del usufructo que se determine en el avalúo
que se deberá practicar por persona autorizada por las autoridades fiscales, al momento en
que se consolide la nuda propiedad y el usufructo de un bien. Para tales efectos, el nudo
propietario deberá realizar dicho avalúo, acumular el ingreso y presentar la declaración
correspondiente.
Informe por parte de los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios
Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios ante los que se haya otorgado la
escritura pública mediante la cual se llevó a cabo la operación de desmembramiento de los
atributos de la propiedad, deberán informar sobre dicha situación a la autoridad fiscal, dentro
de los treinta días siguientes a la fecha en que se realice la operación referida, a través de
declaración, de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT.
ACUMULACIÓN DE INGRESO POR USUFRUCTO
ART. 18, LISR
13
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN DEL
USUFRUCTO O LA NUDA PROPIEDAD. ART. 19, LISR
Se adiciona un cuarto párrafo al artículo 19 de la LISR, en el que se establece que tratándose de bienes en los que se
enajene únicamente el usufructo o la nuda propiedad, la ganancia se determinará de la siguiente manera:
Precio obtenido
(-) Monto original de la inversión (proporción)
(=) Ganancia
Determinación del monto original de la inversión en proporción.
Precio del atributo transmitido (conforme al avalúo)
(÷) Valor correspondiente a la totalidad del bien
(=) Cociente
(x) 100
(=) Porcentaje
(x) Monto original de la inversión
(=) Monto original de la inversión (proporción)
14
El artículo 24 de la Ley del ISR establece que las autoridades fiscales autorizarán la enajenación de
acciones a costo fiscal en los casos de reestructuración de sociedades residentes en México pertenecientes
a un mismo grupo, siempre que se cumpla con los requisitos señalados en el mismo artículo.
La información adicional que deberá presentar el CPI cuando dictamina una reestructura a costo fiscal es
la siguiente:
• Valor contable de las acciones objeto de autorización.
• Organigrama del grupo donde se identifique el porcentaje de participación de los socios.
• Tenencia accionaria directa e indirecta de las sociedades del grupo.
En caso de que la autoridad detecte que la reestructuración carece de razón de negocios, o que no
cumple con requisitos, quedará sin efectos la autorización y se deberá pagar el impuesto correspondiente a
la enajenación de acciones.
Información adicional en dictamen derivado de reestructuración. Art. 24, LISR
15
• Se adiciona en el CFDI la información del permiso vigente (comisión reguladora de
energía), expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del
combustible, el cual no deberá estar cancelado.
• Asistencia técnica de transferencia de tecnología o de regalías, no está permitida
la subcontratación de personal, sino sólo la que sea especializada.
• En créditos incobrables se requiere, para hacer deducibles mayores a 30,000
UDIS, que el contribuyente obtenga resolución definitiva emitida por la autoridad
competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o que fue
imposible la ejecución de la resolución favorable.
Precisiones en requisitos de las deducciones autorizadas. Art. 27, LISR
16
• Se incluirá en el MOI, las erogaciones por concepto de emplazamiento físico,
instalación, montaje, manejo, entrega, así como los relativos a los servicios
contratados.
• Presentación del aviso respecto de aquellos bienes que han dejado de ser
útiles para generar ingresos.
Inversiones. Art. 31, LISR
17
• La adquisición del derecho de usufructo sobre un bien inmueble se
considerará activo fijo.
• No se considerarán erogaciones en periodo preoperativo las
correspondientes a activos intangibles que permitan la exploración o
explotación de bienes del dominio público, ya que tendrán el tratamiento
de gasto diferido.
Precisiones en inversiones Art. 32, LISR
18
• Declaración informativa de los depósitos en efectivo que excedan de
$15,000, que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los
contribuyentes en las instituciones del sistema financiero, se presentarán
mensualmente.
Informativa mensual sistema financieroArt. 55, LISR
19
• Las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se
deberán dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas que se
dediquen al mismo giro, debiendo acreditar el mismo en el ejercicio de
facultades de comprobación.
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar en escisión. Art. 57, LISR
20
• Derivado del nuevo Régimen Simplificado de Confianza, se reforma el
artículo 74 de la LISR para eliminar a las personas físicas (actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras) que tributarán en el
nuevo régimen y de este modo se deroga el artículo 74-A.
Personas físicas que tributan como AGAPESArt. 74 y 74-A, LISR
21
• Se precisa que la PTU no es un concepto que se tenga que restar
para la determinación de la utilidad fiscal neta, ya que ésta se
encuentra disminuida en la utilidad fiscal del ejercicio.
PTU en la utilidad fiscal del ejercicioArt. 77, LISR
22
• Dejará de tributar como asimilables a salarios, a partir del año
siguiente a aquél en el que excedieron de 75 mdp.
• La autoridad fiscal actualizará las actividades económicas y
obligaciones fiscales del contribuyente al régimen fiscal que le
corresponda.
Asimilables a salariosArt. 94, LISR
23
Personas físicas en el régimen de las actividades empresariales y
profesionales
Se reforma la fracción II, primer párrafo del artículo 110 de la Ley del ISR, para
eliminar la opción de llevar contabilidad simplificada y expedición de CFDI,
cuando los ingresos fueran menores a dos millones de pesos.
Asimismo, se reforma la fracción X del artículo 110 de la Ley del ISR, para fijar
como fecha de presentación de la información referente a las operaciones que
realicen con partes relacionadas, el 15 de mayo del año posterior a la
terminación del ejercicio de que se trate.
Contabilidad electrónica y declaración informativaArt. 110, LISR
24
Régimen Simplificado de Confianza
Personas Físicas
25
El artículo 113-E primer párrafo de la Ley del ISR establece que los contribuyentes
personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u
otorguen el uso o goce temporal de bienes, podrán optar por pagar el impuesto sobre la
renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que la totalidad de sus
ingresos propios de la actividad o las actividades señaladas que realicen, obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de tres millones
quinientos mil pesos.
Sujetos
26
La condición es que realicen únicamente actividades empresariales (tiendita, restaurante,
fonda, lonchería o cafetería, taller mecánico, academia de baile, zapatería, miscelánea,
tlapalería, tortillería, refaccionaria, agricultores, ganaderos, silvicultores, pesca, papelería,
farmacia, panadería, pastelería, mueblería, carpintero, plomero, estacionamiento y pensiones
para automóviles, estilista o peluquería, servicio de transporte terrestre de personas o de
bienes, entre otros), servicios profesionales (médicos, abogados, contadores,
administradores, arquitectos, ingenieros, entre otros) u otorguen el uso o goce temporal de
bienes (renta de inmuebles, de terrenos, entre otros).
Sujetos
27
Con relación a la limitante de ingresos el artículo segundo fracción XI de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2022 establece que para los efectos de lo previsto en el
artículo 113-E de la LISR los contribuyentes considerarán como ingresos del ejercicio
inmediato anterior los correspondientes al total de ingresos facturados en el ejercicio
fiscal 2019, cuando opten por tributar en términos del Título IV, Capítulo II, Sección IV de
esta Ley.
Sujetos
28
Además la persona física no debe obtener otros ingresos más que únicamente de las
actividades empresariales, profesionales o por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, es decir, si la persona física obtiene ingresos por dividendos y además tiene un
negocio dedicado a la venta de refacciones, y desea tributar en el Régimen Simplificado de
Confianza (Resico), no podrá hacerlo por obtener ingresos por dividendos, por lo que el
negocio deberá ubicarse en el Régimen de las actividades empresariales y profesionales de la
LISR, misma situación sería para la persona física dedicada a la venta de papelería y además
obtiene ingresos por la venta de un terreno de manera accidental (enajenación de bienes), no
podrá hacerlo en el Resico.
Sujetos
29
Sin embargo, el artículo 113-E, sexto párrafo de la LISR establece que las citadas
personas físicas que además obtengan ingresos por salarios e ingresos por intereses,
podrán optar por tributar en el Resico, siempre que el total de los ingresos obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no hayan
excedido la cantidad de $3’500,000.00.
Ejemplo:
Una persona física en el régimen de salarios y además dedicada a la renta de
maquinaria, andamios, o bien a la renta de automóviles, es decir, aquellas dedicadas al
arrendamiento de bienes muebles, ¿podrían tributar en este régimen? Sí, ya que está
permitido.
Sujetos
30
El artículo 113-E, segundo párrafo, de la LISR establece que cuando inicien actividades
y estimen que sus ingresos no excederán de $3’500,000 podrán elegir la opción de
tributar en el Resico.
Inicio de Operaciones
31
El artículo 113-E, último párrafo, de la LISR establece que no podrán pagar el impuesto
en el Resico las siguientes personas físicas:
1. Sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes
relacionadas en los términos del artículo 90 de la Ley del ISR.
2. Sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país.
3. Cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.
4. Perciban los ingresos que se asimilen a salarios a que se refieren las fracciones III
(emolumentos), IV (honorarios preponderantes), V (honorarios) y VI (actividades
empresariales) del artículo 94 de la Ley del ISR.
Personas físicas que no pueden tributar en el Resico
32
Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de
novecientos mil pesos efectivamente cobrados, no pagarán el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de dichas actividades. En caso de que los
referidos ingresos excedan dicho monto, a partir de la declaración mensual
correspondiente se deberá pagar el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II, Sección IV
de esta Ley, en los términos que se determine mediante reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
Para efectos del párrafo anterior, se considera que los contribuyentes se dedican
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras cuando el
total de sus ingresos representan el 100% por estas actividades.
Personas físicas dedicadas exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
33
El artículo 113-E, tercer párrafo, de la Ley del ISR, establece las causas de salida en el Resico
las cuales son las siguientes:
➢ En caso de que los ingresos excedan de $3,500,000.00 en cualquier momento del año de
tributación, al respecto cuando los ingresos por actividades empresariales, profesionales o
el uso o goce temporal de bienes (incluyendo salarios e intereses), obtenidos por el
contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que
se trate, excedan de la cantidad de $3’500,000, el contribuyente dejará de tributar en el
Resico y deberá realizarlo en el régimen de las actividades empresariales y profesionales o
arrendamiento de bienes inmuebles a partir del mes siguiente a la fecha en que tales
ingresos excedieron el monto citado,
Causas de salida del Resico
34
➢ Se incumpla con alguna de las obligaciones a que se refiere el artículo 113-G de la Ley del ISR,
o,
➢ Se actualice el supuesto previsto en el artículo 113-I de la Ley del ISR relativo a las
declaraciones. Al respecto, el artículo 113-I de la Ley del ISR establece que los
contribuyentes que omitan tres o más pagos mensuales en un año calendario
consecutivos o no, o bien, presentar su declaración anual, dejarán de tributar en el Resico y
deberán realizarlo en el régimen de las actividades empresariales y profesionales o
arrendamiento de bienes inmuebles, según corresponda.
Causas de salida del Resico
35
Es importante mencionar que el artículo segundo fracción VIII de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2022 establece que durante el ejercicio fiscal 2022, no
resultará aplicable lo previsto en el artículo 113-I de la Ley del ISR, tratándose de los
contribuyentes personas físicas que tributen en el Resico que, estando obligados a
presentar declaraciones mensuales, omitan hacerlo, siempre que cumplan con la
presentación de la declaración anual, en la que calculen y paguen el impuesto de todo el
ejercicio.
Las autoridades fiscales podrán asignar al contribuyente el régimen que le corresponda, sin
que medie solicitud del contribuyente.
Causas de salida del Resico
36
Cuando los contribuyentes dejen de tributar en el Resico, por el incumplimiento de
sus obligaciones fiscales, en ningún caso podrán volver a tributar en los
términos de la misma.
Tratándose de aquellos contribuyentes que hayan excedido el monto de
$3,500,000.00, podrán volver a tributar en el Resico, siempre que los ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquél de que se trate, no excedan del
monto referido y hayan estado al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
37
Causas de salida del Resico
El artículo 113-E cuarto párrafo de la Ley del ISR establece que los contribuyentes que tributen en el
Resico calcularán y pagarán el impuesto en forma mensual a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, y deberán presentar la declaración anual
a que se refiere el artículo 113-F de la Ley del ISR.
Al respecto los contribuyentes determinarán los pagos mensuales considerando el total de los
ingresos que perciban por las actividades mencionadas y estén amparados por los
comprobantes fiscales digitales por Internet efectivamente cobrados, sin incluir el impuesto al
valor agregado, y sin aplicar deducción alguna, considerando la siguiente tabla:
Declaraciones mensuales
38
Declaraciones mensuales
TABLA MENSUAL
Monto de los ingresos amparados por
comprobantes fiscales efectivamente
cobrados, sin impuesto al valor agregado
(pesos mensuales) Tasa aplicable
Hasta 25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1.10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
39
Ejemplo 1
Una persona física que obtiene ingresos por servicios profesionales (médico) optó por tributar en el
Resico a partir del 1 de enero de 2022 y desea conocer el ISR a pagar en las declaraciones mensuales
correspondiente a 2022.
1. Determinación de las declaraciones mensuales de ISR.
Mes
Ingresos
cobrados con
CFDI
Deducciones
autorizadas
Tasa de
ISR
Declaración
mensual1Retención de
ISR2 A pagar3
Enero 54,900.00 22,400.00 1.50% 823.50 250.00 573.50
(+) Febrero 41,300.00 21,200.00 1.10% 454.30 250.00 204.30
(+) Marzo 68,200.00 38,600.00 1.50% 1,023.00 250.00 773.00
(+) Abril 42,600.00 35,400.00 1.10% 468.60 250.00 218.60
(+) Mayo 52,400.00 45,400.00 1.50% 786.00 250.00 536.00
(+) Junio 61,800.00 52,400.00 1.50% 927.00 250.00 677.00
(+) Julio 62,400.00 51,600.00 1.50% 936.00 250.00 686.00
(+) Agosto 74,200.00 61,400.00 1.50% 1,113.00 250.00 863.00
(+) Septiembre 92,400.00 82,400.00 2.00% 1,848.00 250.00 1,598.00
(+) Octubre 120,450.00 92,400.00 2.00% 2,409.00 250.00 2,159.00
(+) Noviembre 81,600.00 71,200.00 1.50% 1,224.00 250.00 974.00
(+) Diciembre 92,600.00 61,400.00 2.00% 1,852.00 250.00 1,602.00
(=) Total 844,850.00 635,800.00 13,864.40 3,000.00 10,864.40
1. La declaración mensual se determinará aplicando a la totalidad de los ingresos mensuales con CFDI la tasa de ISR
sin aplicar las deducciones autorizadas.
2. Pago de una persona moral en cada mes de $20,000.00 x 1.25% =$250.00.
3. En la declaración mensual se restará el impuesto retenido.
40
Declaraciones mensuales
41
Por otra parte, el artículo 113-I, último párrafo, de la Ley del ISR establece que los
contribuyentes que tributen en Resico no podrán aplicar conjuntamente otros
tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos.
Aplicación de beneficios o estímulos
El artículo 113-F primer párrafo de la Ley del ISR establece que los contribuyentes están
obligados a presentar su declaración anual en el mes de abril del año siguiente al que
corresponda la declaración, considerando el total de los ingresos que perciban por las
actividades a que se refiere el primer párrafo del artículo 113-E de la Ley del ISR en el ejercicio y
estén amparados por los comprobantes fiscales efectivamente cobrados, sin incluir el IVA, y
sin aplicar deducción alguna, conforme a la siguiente tabla:
Declaración anual
TABLA ANUAL
Monto de los ingresos amparados por
comprobantes fiscales efectivamente
cobrados, sin impuesto al valor agregado
(pesos anuales) Tasa aplicable
Hasta 300,000.00 1.00%
Hasta 600,000.00 1.10%
Hasta 1,000,000.00 1.50%
Hasta 2,500,000.00 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
42
Los contribuyentes podrán disminuir a la cantidad que resulte, el ISR en las
declaraciones mensuales a que se refiere el artículo 113-E de la LISR y, en su caso, el
que les retuvieron conforme al artículo 113-J del mismo ordenamiento.
Se considera que se actualiza el supuesto previsto en el artículo 109, fracción I del CFF
(Delito de defraudación fiscal), cuando los contribuyentes cancelen los comprobantes
fiscales digitales por Internet, aún y cuando los receptores hayan dado efectos fiscales a
los mismos.
Declaración anual
43
Ejemplo 2
Del ejemplo anterior la persona física desea conocer el importe que deberá pagar en la declaración anual
de ISR correspondiente a 2022. Los datos son los siguientes:
Declaración anual
44
1. Determinación del ISR anual.
Ingresos cobrados en el ejercicio de 2022 844,850.00
(x) Tasa de ISR anual 1.50%
(=) ISR anual 12,672.75
(-) Declaraciones mensuales 10,864.40
(-) ISR retenido 3,000.00
(=) ISR a pagar ($1,191.65)
El artículo 113-G, último párrafo, de la Ley del ISR establece que para los efectos de la PTU
de las empresas, en términos del Resico, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la
fracción IX del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y los artículos 120 y 127, fracción III de la Ley Federal del Trabajo, será
determinada por el contribuyente al disminuir de la totalidad de los ingresos del ejercicio
efectivamente cobrados y amparados por los comprobantes fiscales digitales por Internet,
que correspondan a las actividades por las que deba determinarse la utilidad, el importe de
los pagos de servicios y la adquisición de bienes o del uso o goce temporal de
bienes, efectivamente pagados en el mismo ejercicio y estrictamente indispensables
para la realización de las actividades por las que se deba calcular la utilidad; así como
los pagos que a su vez sean exentos para el trabajador en los términos del artículo 28,
fracción XXX de la Ley del ISR.
Determinación de la PTU generada en el ejercicio
45
A continuación el siguiente ejemplo:
Concepto Importe
Ingresos cobrados en el ejercicio 2022 $844,850.00
menos:
Cantidades no deducibles (Ingresos exentos de los trabajadores)1 26,400.00
menos:
Deducciones autorizadas pagadas en el ejercicio 2022 635,800.00
igual:
Renta gravable para PTU 182,650.00
por:
Porcentaje 10%
igual:
PTU generada en el ejercicio $18,265.00
Determinación de la PTU generada en el ejercicio
1. Hay que comentar que en el caso de las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la
Ley del ISR que son los ingresos exentos de los trabajadores afectará en la determinación de la PTU a distribuir a los trabajadores, por que se
restan de los ingresos cobrados del ejercicio.46
El artículo 113-J de la Ley del ISR establece que cuando los contribuyentes que tributen
en el Resico realicen actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce
temporal de bienes, a personas morales, estas últimas deberán retener, como pago
mensual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de los
pagos que les efectúen, sin considerar el IVA, debiendo proporcionar a los
contribuyentes el comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido, el
cual deberá enterarse por dicha persona moral a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el pago.
A continuación el siguiente ejemplo:
Retención de ISR
47
Retención de ISR
48
Concepto Importe
Pago de honorarios por parte de una persona moral (sin
incluir el IVA) $20,000.00
por:
Tasa de retención de ISR 1.25%
igual:
Retención de ISR $250.00
1. Determinación de la retención de ISR por parte de la persona moral.
El impuesto retenido será considerado en el pago mensual que deban presentar las personas
físicas.
Retención de ISR
Acreditamiento del ISR
retenido 49
Concepto Importe
Ingresos cobrados en el mes de enero
2022 (sin incluir el IVA) $54,900.00
por:
Tasa de ISR mensual 1.50%
igual:
Declaración mensual de ISR 823.50
menos:
Retención de ISR 250.00
igual:
ISR a pagar $573.50
El artículo 113-G de la Ley del ISR establece que los contribuyentes sujetos al Resico
tendrán las obligaciones siguientes:
1. Solicitar su inscripción en el RFC y mantenerlo actualizado.
2. Contar con firma electrónica avanzada y buzón tributario activo.
3. Contar con comprobantes fiscales por la totalidad de sus ingresos efectivamente
cobrados.
4. Obtener y conservar comprobantes fiscales que amparen sus gastos e inversiones.
Obligaciones
50
5. Expedir y entregar a sus clientes comprobantes fiscales por las operaciones que
realicen con los mismos. En el supuesto de que los adquirentes de los bienes, de
los servicios o del uso o goce temporal de bienes, no soliciten el comprobante
fiscal, los contribuyentes deberán expedir un comprobante global por las
operaciones realizadas con el público en general conforme a las reglas de carácter
general que para tal efecto emita el SAT, mismo que solo podrá ser cancelado en el
mes en que se emitió.
Obligaciones
51
Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes deberán
efectuar las retenciones en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley, conforme
a las disposiciones previstas en la misma y en su Reglamento, y efectuar mensualmente,
los días 17 del mes inmediato posterior, el entero por concepto del ISR de sus
trabajadores.
6. Presentar el pago mensual, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél
al que corresponda el pago.
Obligaciones
52
Cuando derivado de la información que conste en los expedientes, documentos, bases de
datos que lleven, tengan acceso o en su poder las autoridades fiscales, así como aquéllos
proporcionados por otras autoridades, o por terceros, la autoridad detecte que el
contribuyente percibió ingresos sin emitir los comprobantes fiscales
correspondientes, dicho contribuyente dejará de tributar en el Resico y deberá
realizarlo en el régimen de las actividades empresariales y profesionales o arrendamiento
de bienes inmuebles, según corresponda.
7. Presentar su declaración anual en el mes de abril del año siguiente a aquél al que
corresponda la declaración.
Obligaciones
53
Contribuyentes del RIF periodo de transición al Resico
El artículo segundo fracción IX de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2022 establece que los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 estuvieron tributando
en el RIF, a partir del 1 de enero de 2022 podrán optar por continuar pagando sus
impuestos de conformidad con lo previsto en el RIF, en los artículos 5-E de la LIVA y 5-D
de la LIEPS vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021, durante el plazo de permanencia a
que se refiere el párrafo décimo quinto del artículo 111 de la LISR vigente hasta 2021,
cumpliendo los requisitos para tributar en dicho régimen. Para efectos de lo previsto en
este artículo los contribuyentes deberán considerar las disposiciones vigentes hasta antes
del 1 de enero de 2022.
54
Contribuyentes del RIF periodo de transición al Resico
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que opten por tributar en términos
de lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de esta Ley, deberán presentar el aviso
de actualización de actividades económicas y obligaciones ante el Servicio de
Administración Tributaria a más tardar el 31 de enero de 2022, en caso contrario, la
autoridad podrá realizar la actualización correspondiente en el Registro Federal de
Contribuyentes a efecto de que dichos contribuyentes tributen de conformidad con lo
previsto en el citado Título IV, Capítulo II, Sección IV de esta Ley
55
Además, el artículo segundo fracción X de las Disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2022 establece que los contribuyentes que al 31 de agosto de
2021 se encuentren tributando en el RIF, podrán continuar aplicando el
esquema de estímulos en materia del IVA y del IEPS previsto en el artículo 23
de la LIF para el Ejercicio Fiscal de 2021, durante el plazo de permanencia a que
se refiere el párrafo decimoquinto del artículo 111 de la LISR vigente hasta 2021,
cumpliendo los requisitos para tributar en dicho régimen.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, resulta aplicable siempre que los
contribuyentes hayan presentado su aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones ante el Servicio de Administración Tributaria a más
tardar el 31 de enero de 2022, en términos de la fracción anterior.
56
Contribuyentes del RIF periodo de transición al Resico
Al respecto no desaparece del todo el RIF ya que las disposiciones transitorias antes
mencionadas establecen que aquellos contribuyentes que al 31 de agosto de 2021
estuvieron tributando en el RIF, a partir del 1 de enero de 2022 podrán optar por
continuar pagando sus impuestos (ISR, IVA y su caso IEPS) de conformidad con dicho
régimen durante el plazo de permanencia de 10 años cumpliendo las disposiciones
legales vigentes hasta 2021 aunque en la iniciativa se contempla la desaparición del RIF
partir del 1 de enero de 2022, significa que si alguien inicia actividades empresariales en
dicho año ya no podrá hacerlo en el citado régimen.
Finalmente, se requiere que evaluar si permanecer en el RIF o cambiar a partir del 1 de
enero de 2022 al Resico o en su caso al régimen de las actividades empresariales y
profesionales.
57
Contribuyentes del RIF periodo de transición al Resico
Se reforma la fracción II del artículo 118 de la Ley del ISR, a fin de eliminar la
facilidad de no llevar contabilidad, para las personas físicas que obtienen
ingresos por arrendamiento y ejerzan la deducción opcional del 35%.
Contabilidad electrónica para arrendadoresArtículo 118, fracción II, LISR
58
Se establece integrar a la limitante general de deducciones personales
que corresponde a 5 veces la UMA anual o el 15% del total de los
ingresos del contribuyente, los montos correspondientes a donativos.
Limitante en deducciones personalesArtículo 151, LISR
59
Régimen Simplificado de Confianza
Personas Morales
60
El artículo 206 primer párrafo de la Ley del ISR establece que deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia del ISR conforme al régimen establecido en el presente
Capítulo, las personas morales residentes en México únicamente constituidas por
personas físicas, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no
excedan de la cantidad de 35 millones de pesos o las personas morales residentes en
México únicamente constituidas por personas físicas que inicien operaciones y que
estimen que sus ingresos totales no excederán de la cantidad referida.
Sujetos
61
Cuando los ingresos obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido
desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de la
cantidad señalada en el primer párrafo de este artículo, el contribuyente dejará de
aplicar lo dispuesto en este Capítulo y tributará en los términos del Título II de esta
Ley, a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se excedió el monto citado.
62
Sujetos
El artículo segundo fracción I de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2022
establece que los contribuyentes que al 1 de enero de 2022 se encuentren tributando
conforme a lo dispuesto en el Título II de la LISR o se encuentren aplicando la opción de
acumulación de flujo de efectivo que se deroga, deberán aplicar el Resico siempre que
cumplan con los requisitos contenidos en dicho régimen y presenten a más tardar el 31
de enero de 2022 un aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones ante el Servicio de Administración Tributaria.
En caso de que los contribuyentes omitan presentar el aviso señalado en el párrafo
anterior, la autoridad fiscal podrá realizar la actualización de actividades económicas y
obligaciones sin necesidad de que el contribuyente presente dicho aviso, conforme a la
información de los ingresos facturados.
Fecha límite para presentar el aviso de cambio al Resico
63
Es importante señalar que no aplicarán el régimen:
➢ Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes,
participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su
administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de la
LISR.
Para efectos del párrafo anterior, se entenderá por control, cuando una de las partes tenga
sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a grado tal que pueda decidir el
momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea
directamente o por interpósita persona.
Contribuyentes que no pueden tributar en el régimen
64
➢ Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en
participación.
➢ Quienes tributen conforme a los Capítulos IV (de las instituciones de crédito, de seguros y
de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones
de crédito), VI (del Régimen opcional para grupos de sociedades), VII (De los
coordinados) y VIII (Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras) del título II y las del título III (personas morales con fines no lucrativos) de la
LISR.
➢ Quienes tributen conforme al capítulo VII del Título VII de la LISR (sociedades cooperativas
de producción)
➢ Los contribuyentes que dejen de tributar en el Resico.
Contribuyentes que no pueden tributar en el régimen
65
Deducciones autorizadas
El artículo 208, primer párrafo de la Ley del ISR establece que los contribuyentes que
tributen en el Resico, podrán efectuar las deducciones siguientes:
✓Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
✓Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas.
✓Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones,
✓Las inversiones,
✓Los intereses pagados derivados de la actividad, sin ajuste alguno, así como los que
se generen por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan
sido invertidos en los fines de las actividades de la persona moral y se obtenga el
comprobante fiscal correspondiente.
66
Deducciones autorizadas
✓ Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.
✓ Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos
de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley
del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley.
Al respecto, en el artículo 210 de la LISR se establecen los requisitos que deberán
cumplir las deducciones autorizadas en el Resico.
Además, se considerarán los gastos e inversiones no deducibles, en los términos
del artículo 28 de la Ley del ISR.
67
Inversiones
El artículo 209, primer párrafo, de la LISR establece que los contribuyentes del Resico
determinarán la deducción por inversiones conforme a lo dispuesto en la Sección II “De las
inversiones”, del Capítulo II “De las deducciones” del Título II de la LISR, aplicando los
porcientos máximos autorizados en el mismo artículo en lugar de los señalados en la
Sección II, del Capítulo II del Título II de la LISR, siempre que el monto total de las
inversiones en el ejercicio no hubiera excedido de tres millones de pesos. Por ejemplo:
el porciento máximo autorizado en la adquisición de mobiliario y equipo de oficina será del
25%, para computadoras del 50%, entre otros.
68
Inversiones
Cuando el monto de las inversiones en el ejercicio exceda de la cantidad señalada, se
deberán aplicar los porcientos máximos establecidos en la Sección II, del Capítulo II, del
Título II de la LISR. Para estos efectos, se consideran inversiones las señaladas en el
artículo 32 de la LISR.
Los porcientos de deducción se aplicarán sobre el monto original de la inversión, aun
cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su
deducción.
69
Pagos provisionales
El artículo 211 primer párrafo de la LISR establece que los contribuyentes efectuarán
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas.
A continuación el siguiente ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Resico a partir del 1 de enero de 2022 desea
conocer los pagos provisionales de ISR correspondientes a 2022. Los datos son los
siguiente:
70
Pagos provisionales
71
MesesIngresos cobrados
del mes
Deducciones
autorizadas pagadasNeto
Enero $62,400.00 $39,678.00 $22,722.00
más:
Febrero 42,356.00 29,800.00 12,556.00
más:
Marzo 62,568.00 52,340.00 10,228.00
más:
Abril 64,349.00 31,245.00 33,104.00
más:
Mayo 71,246.00 58,900.00 12,346.00
igual:
Total 302,919.00 211,963.00 90,956.00
Pagos provisionales
721. Se aplicará en su totalidad
1. Determinación de las declaraciones provisionales de ISR.
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Ingresos acumulables cobrados $62,400.00 $104,756.00 $167,324.00 $231,673.00 $302,919.00
menos:
Deducciones autorizadas pagadas 39,678.00 69,478.00 121,818.00 153,063.00 211,963.00
menos:
PTU pagada en el ejercicio1 0.00 0.00 0.00 0.00 16,000.00
menos:
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
igual:
Base de impuesto 22,722.00 35,278.00 45,506.00 78,610.00 74,956.00
por:
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30%
Igual:
ISR del periodo 6,816.60 10,583.40 13,651.80 23,583.00 22,486.80
menos:
Pagos provisionales efectuados con anterioridad 0.00 6,816.60 10,583.40 13,651.80 23,583.00
igual:
Pago provisional de ISR de 20226,816.60 3,766.80 3,068.40 9,931.20 0.00
Declaración anual
73
El artículo 212, primer párrafo, de la LISR establece que los contribuyentes deberán calcular el impuesto
del ejercicio a su cargo en los términos del artículo 9 de la LISR.
Contra el impuesto anual podrán efectuar los siguientes acreditamientos:
1. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario.
2. El impuesto acreditable en términos de los artículos 5 (ISR pagado en el extranjero) y 10 (ISR pagado
por dividendos) de la LISR.
A continuación el siguiente ejemplo
Declaración anual
74
1. Determinación del resultado fiscal.
Concepto Importe
Ingresos acumulables cobrados en 2022 $900,824.00
menos:
Deducciones autorizadas pagadas 2022 756,890.00
menos:
PTU pagada en el ejercicio 16,000.00
igual:
Utilidad fiscal 127,934.00
menos:
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00
igual:
Resultado fiscal 127,934.00
Declaración anual
75
2. Determinación del ISR del ejercicio.
Concepto Importe
Resultado fiscal 127,934.00
por:
Tasa de impuesto 30.00%
igual:
ISR del ejercicio 38,380.20
menos:
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 21,345.00
igual:
ISR a cargo (o a favor) del ejercicio 17,035.20
El artículo 212, tercer párrafo de la Ley del ISR establece que para los efectos de la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a
que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y 120 y 127, fracción III de la Ley Federal del Trabajo, será
la utilidad fiscal que resulte de conformidad a lo señalado en el artículo 9 de la LISR.
Tal como se muestra a continuación:
Determinación de la PTU generada en el ejercicio
76
1. Hay que comentar que en el caso de las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la
Ley del ISR que son los ingresos exentos de los trabajadores afectará en la determinación de la PTU a distribuir a los trabajadores, por que se
restan de los ingresos cobrados del ejercicio.
Concepto Importe
Ingresos acumulables cobrados en 2022 $900,824.00
menos:
No deducibles (Ingresos exentos de los trabajadores)1 32,400.00
menos:
Deducciones autorizadas pagadas en 2022 756,890.00
igual:
Renta gravable para PTU 111,534.00
por:
Porcentaje 10%
igual:
PTU generada en el ejercicio 11,153.40
Determinación de la PTU generada en el ejercicio
77
Obligaciones
El artículo 213 de la Ley del ISR establece que las personas morales que
tributen en el Resico, además de las obligaciones establecidas en otros
artículos de la Ley del ISR y en las demás disposiciones fiscales, cumplirán
con las obligaciones señaladas en el Capítulo IX “De las obligaciones de
las personas morales” del Título II de la LISR.
78
Abandono del Resico cuando dejen de cumplir los requisitos
El artículo 214, primer párrafo de la Ley del ISR establece que los
contribuyentes que no cumplan los requisitos para continuar tributando en el
Resico, deberán cumplir con las obligaciones previstas en el Título II de la Ley
del ISR, a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que esto
suceda.
79
El artículo 214, tercer párrafo de la Ley el ISR establece que los contribuyentes
que no cumplan los requisitos para continuar tributando en el Resico deberán
presentar a más tardar el día 31 de enero del ejercicio inmediato siguiente a
aquél en que dejen de aplicar lo dispuesto en este nuevo régimen, un aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones conforme a lo
establecido en el artículo 29 fracción VII del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, ante el SAT.
Aviso para dejar de aplicar el Resico
80
En caso de que los contribuyentes omitan presentar el aviso señalado en el
párrafo anterior, la autoridad fiscal podrá realizar la actualización de
actividades económicas y obligaciones sin necesidad de que el
contribuyente presente dicho aviso.
Cambio por parte de la autoridad fiscal
81
Aplicación del coeficiente de utilidad
El artículo 214, segundo párrafo, de la Ley del ISR establece que respecto de los
pagos provisionales cuando se deban efectuar en términos del artículo 14 de la LISR,
correspondientes al primer ejercicio inmediato siguiente a aquél en que se dejó de
tributar en términos de este Capítulo, se deberá considerar como coeficiente de
utilidad el que corresponda a la actividad preponderante de los contribuyentes
conforme al artículo 58 del CFF.
82
Una persona moral que dejó de aplicar el Resico por lo tanto debe efectuar
pagos provisionales con base en el artículo 14 de la Ley del ISR sin
embargo, no tiene coeficiente de utilidad para el primer ejercicio inmediato
siguiente por lo que se procede a determinarlo con base a la actividad
preponderante. Los datos son los siguientes:
Determinación del primer pago provisional de ISR cuando dejen de aplicar el Resico
83
Determinación del primer pago provisional de ISR cuando dejen de aplicar el Resico
Concepto
Ingresos nominales del periodo 940,600.00
por:
Coeficiente de utilidad 15.00%
igual:
Utilidad fiscal estimada 141,090.00
menos:
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar 12,400.00
igual:
Resultado fiscal estimado 128,690.00
por:
Tasa de impuesto 30.00%
igual:
Pago provisional 38,607.00
menos:
Pagos provisionales anteriores 0.00
menos:
Retenciones del sistema financiero 0.00
igual:
Cantidad a enterar 38,607.00
Actividad: Comercial
Artículos para deportes
de acuerdo con el
artículo 58, fracción III,
del CFF es del 15%
El artículo segundo fracción II de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2022
establece que los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2021 tributen en los
términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta y que en el ejercicio 2022
tributen en el Resico, no deberán efectuar la acumulación de los ingresos percibidos
efectivamente durante 2022, siempre que dichos ingresos hayan sido acumulados
hasta el 31 de diciembre de 2021, de conformidad con el citado Título II.
Asimismo, el artículo segundo fracción III de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2022 señala que los contribuyentes que tributen en los términos del Título II de la LISR
vigente en 2021 y que en el ejercicio 2022 tributen en Resico, que hubieran efectuado las
deducciones correspondientes conforme al citado Título II, no podrán volver a efectuarlas
en el Resico.
Tratamiento fiscal de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas al 31 de diciembre de 2021
85
El artículo segundo fracción IV de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2022 establece que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2021 tributen en los
términos del Título II de la LISR o se encuentren aplicando la opción de acumulación
prevista en el Capítulo VIII del Título VII que se deroga y que en el ejercicio 2022 tributen
en el Resico, deberán seguir aplicando los porcientos máximos de deducción de
inversiones que les correspondan de acuerdo con los plazos que hayan trascurrido,
respecto de las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2021.
Tratamiento fiscal de las inversiones realizadas al 31 de diciembre de 2021
86
El artículo segundo fracción V de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2022 establece que los contribuyentes que a la entrada en vigor del presente
Decreto, se encuentren tributando conforme a lo dispuesto en el Título II de la
LISR, y que en el ejercicio 2022 tributen en el Resico, que al 31 de diciembre de
2021 tengan inventario de mercancías, materias primas, productos
semiterminados o terminados, y que a dicha fecha estén pendientes de deducir,
deberán seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Sección III de la LISR, en la
declaración anual del ejercicio hasta que se agote dicho inventario. Respecto de las
materias primas, productos semiterminados o terminados que adquieran a partir del
1 de enero de 2022, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 208 de la Ley del
ISR (adquisiciones de mercancías, así como de materias primas).
Tratamiento fiscal del inventario al 31 diciembre de 2021 pendientes de deducir
87
El artículo segundo fracción XII de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2022 establece que para los efectos del artículo 209 de la LISR, las personas
morales que deban tributar en el Resico vigente a partir de 2022, podrán efectuar
una deducción adicional, en los términos de esta fracción, tanto para la
determinación del impuesto del ejercicio 2022 como de los pagos
provisionales del mismo ejercicio, por las inversiones adquiridas en el periodo
comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2021, aplicando los
porcientos máximos autorizados en el citado artículo 209 en la proporción que
representen el número de meses del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado
por el contribuyente, siempre que cumplan con lo establecido en este ordenamiento
y tal deducción no implique la aplicación de un monto equivalente a más del cien
porciento de la inversión.
Deducción adicional de las inversiones adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2021
88
El artículo segundo fracción XIII de las Disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2022 establece que el SAT podrá emitir las reglas de carácter general necesarias
para que las personas físicas y morales a que se refieren los artículos 113-E y 206 de
la LISR en vigor a partir de 2022, puedan cumplir sus obligaciones tributarias.
Publicación de reglas de carácter general
89
LEY DEL IVA
(DOF: 12-Noviembre-2021)
90
• Productos destinados a la alimentación humana, así como a la de
animales, les aplicará la tasa del 0% del IVA.
• Productos destinados a la protección femenina tales como: sanitarias,
tampones y copas para la gestión menstrual, les aplicará la tasa del 0%
del IVA.
Aplicación de la tasa 0%Art. 2-A, LIVA
91
Se adiciona el artículo 4-A a la Ley del IVA para definir qué se entiende por actos o actividades no
objeto del IVA.
Artículo 4o.-A. Para los efectos de esta Ley, se entiende por actos o actividades
no objeto del impuesto, aquéllos que el contribuyente no realiza en territorio nacional
conforme a lo establecido en los artículos 10, 16 y 21 de este ordenamiento, así como
aquéllos diferentes a los establecidos en el artículo 1o. de esta Ley realizados en
territorio nacional, cuando en los casos mencionados el contribuyente obtenga ingresos
o contraprestaciones, para cuya obtención realiza gastos e inversiones en los que le
fue trasladado el impuesto al valor agregado o el que hubiera pagado con motivo de la
importación.
Cuando en esta Ley se aluda al valor de los actos o actividades a que se refiere este
artículo, dicho valor corresponderá al monto de los ingresos o contraprestaciones que
obtenga el contribuyente por su realización en el mes de que se trate.
Actos o actividades no objetoArt. 4-A, LIVA
92
Para efectos de determinar el factor de acreditamiento cuando el contribuyente realiza
actividades o actos no objeto, adicional a los ingresos gravados y exentos, se establece que
los ingresos o contraprestaciones que éste obtenga por los actos o actividades no objeto
sean considerados dentro del valor total de las actividades, si para realizar dichas
actividades destina gastos que utiliza indistintamente para las actividades
mencionadas.
Al respecto, los contribuyentes que realizan actos o actividades no objeto de la Ley del
IVA no podrán acreditar el impuesto pagado a los proveedores o en la importación de
bienes cuando estén vinculados a dichas actividades.
No acreditamiento del IVA cuando se lleven a cabo actos o actividades no objeto
Art. 5, LIVA
93
Se establece la derogación del artículo 5-E ya que hacía
alusión al RIF.
Régimen de Incorporación FiscalArt. 5-E, LIVA
94
La entrega de información sobre el número de servicios u operaciones realizadas con
receptores ubicados en territorio nacional será mensual en lugar de trimestral,
como se había venido presentando, y en congruencia, se modifica el supuesto para
aplicar la sanción en caso de incumplimiento.
Obligaciones de los residentes en el extranjero que proporcionan servicios digitales a receptores ubicados
en territorio nacionalArt. 18-D y 18-H Bis, LIVA
95
Se aclarara que se concede el uso o goce temporal de bienes en
territorio nacional cuando en éste se realiza su uso o goce, con
independencia de la entrega material de los bienes o de la celebración del
acto jurídico.
Uso o goce temporal de bienes tangiblesArt. 21, LIVA
96
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
(DOF: 12-Noviembre-2021)
97
Se establece que cuando la autoridad aduanera o fiscal, en ejercicio de
sus facultades de comprobación, detecte que se omitió el pago total o
parcial del impuesto a combustibles automotrices, se aplicará la cuota
que corresponda según el tipo de combustible de que se trate, sin
disminución alguna y sin perjuicio de las sanciones administrativas y
penales que sean procedentes.
Combustibles automotricesArt. 2, LIEPS
98
Se establece la definición de marbete electrónico a fin de dar certeza
jurídica sobre su aplicación y establecer su diferencia material y operativa
respecto del marbete físico, mismo que se mantiene.
Marbete electrónicoArt. 3, LIEPS
99
Se establece la definición de establecimiento de consumo final mediante
un listado indicativo, mas no limitativo, de los lugares en los que
regularmente se enajenan bebidas alcohólicas para su consumo final en el
propio establecimiento, entre otros, cantinas, bares, cervecerías, centros
nocturnos, cabarets, restaurantes, hoteles, centros sociales, discotecas,
loncherías, fondas, kermeses, ferias, espectáculos, bailes públicos, salones,
banquetes, casinos, y todos aquellos en los que se realice la apertura de
bebidas alcohólicas para su venta y consumo final.
Establecimiento de consumo finalArt. 3, LIEPS
100
Se establece la derogación del artículo 5-D ya que hacía
alusión al RIF.
Régimen de Incorporación FiscalArt. 5-D, LIEPS
101
Se elimina la obligación de los fabricantes, productores, envasadores
e importadores de alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, de
inscribirse en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas.
Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas. Art. 19, LIEPS
102
LEY FEDERAL DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES
NUEVOS
103
Se establece considerar en el precio de enajenación del vehículo los
materiales que se le agreguen, así como eliminar el tratamiento
diferencial aplicable a la enajenación de automóviles blindados.
Precisión en el precio de enajenaciónArt. 2, LISAN
104
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
(DOF: 12-Noviembre-2021)
105
Se establece que no perderán la condición de residentes en México, las
personas físicas o morales que omitan acreditar su nueva residencia fiscal, o
acreditándola, el cambio de residencia sea a un país o territorio en donde
sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos
del Título VI, Capítulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en
este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso de
cambio de residencia y durante los cinco ejercicios fiscales siguientes.
Residentes en territorio nacional Art. 9, CFF
106
Se consideran operaciones efectuadas con el público en general, aquellas
por las que expidan los comprobantes fiscales que contengan los
requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general que
emita el Servicio de Administración Tributaria.
Enajenaciones a plazo Art. 14, CFF
107
El SAT negará el otorgamiento de la firma electrónica avanzada, así como los certificados
de sellos digitales, cuando detecte que la persona moral solicitante de dicha firma o
certificado, tiene un socio o accionista que cuenta con el control efectivo del solicitante,
que se ubique en alguno de los siguientes supuestos y que no haya corregido su situación
fiscal:
• Se encuentra en la lista definitiva del artículo 69-B del CFF.
• No desvirtuó la presunción de la transmisión indebida de pérdidas fiscales.
• Cuenta con restricción temporal de CSD.
• Tiene a cargo créditos fiscales firmes o bien, créditos fiscales incosteables.
• Se encuentra como no localizado.
• Cuenta con sentencia condenatoria respecto a la comisión de un delito fiscal.
Negativa de la Firma electrónica avanzada o Certificado de Sello Digital de personas morales con socios o
accionistas en situación fiscal irregular. Art. 17-D, CFF
108
Se establece que no resulta aplicable el procedimiento para obtener un
nuevo certificado tratándose de aquellos contribuyentes que hayan
agotado el procedimiento a que se refieren los artículos 17-H Bis, 69-B y
69-B Bis del CFF y no hayan subsanado o desvirtuado las irregularidades
detectadas por la autoridad, en cuyo caso, la autoridad únicamente deberá
notificar la resolución sobre la cancelación del certificado de sello digital.
Improcedencia para la obtención de un nuevo Certificado de sello digital
Art. 17-H, CFF
109
Se adiciona un segundo párrafo a la fracción I, del artículo 17-H Bis del CFF, para
establecer que se realizará la restricción temporal del certificado de sello digital cuando se
detecte que los contribuyentes que se encuentren tributando en el régimen fiscal de
confianza, omitieron tres o más pagos mensuales del impuesto en un año calendario
consecutivo o no, o de la declaración anual.
Restricción temporal del CSD en contribuyentes del régimen simplificado de confianza
Art. 17-H BIS, CFF
110
Contribuyentes se opongan a que se practique la visita en el domicilio
fiscal; no suministren los datos e informes que legalmente exijan las autoridades
fiscales; no proporcionen la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas
de valores y en general los elementos que se requieran para comprobar el
cumplimiento de obligaciones propias o de terceros; o no aporten la
documentación requerida por la autoridad conforme a lo señalado en el artículo
53-B CFF; se restringirá el uso de su CSD.
Restricción temporal del CSD en contribuyentes que se resistan en verificación de sus obligaciones
Art. 17-H BIS, CFF
111
Restricción de uso del CSD a las EDOS que no hayan ejercido el derecho
previsto a su favor dentro del plazo establecido en el artículo 69-B del CFF o
habiéndolo ejercido no hayan acreditado la efectiva adquisición de los bienes o
recepción de los servicios amparados en los comprobantes expedidos por el
contribuyente, incluido en el listado y no hayan corregido su situación fiscal.
Restricción temporal del CSD de las EDOSArt. 17-H BIS, CFF
112
Se establece que el plazo de cuarenta días con el que cuenta el
contribuyente para presentar la aclaración respecto de una restricción
temporal del certificado de sello digital continuará transcurriendo cuando el
contribuyente no atienda el requerimiento de la autoridad o deje de atenderlo
dentro del plazo de prórroga que para ello haya solicitado.
Cómputo del plazo de aclaración en restricción temporal del CSD. Art. 17-H BIS, CFF
113
Se establece que todas las solicitudes de devolución de saldos a
favor deberán presentarse en formato electrónico con firma
electrónica avanzada.
Formato Electrónico de DevolucionesArt. 22-C, CFF
114
• Se establece que, una vez concluido el ejercicio de facultades de
comprobación para verificar la procedencia de la devolución, la autoridad
deberá otorgar al contribuyente un plazo de veinte días, para presentar los
documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones
conocidos durante la revisión.
• Al término de dicho plazo, la autoridad deberá emitir y notificar la
resolución al contribuyente dentro de un plazo no mayor a veinte días
hábiles.
• De ser favorable la resolución, la autoridad efectuará la devolución
correspondiente dentro de los diez días siguientes, de no ser así, el fisco
pagará intereses.
Facultades de comprobación en devolucionesArt. 22-D, CFF
115
Se establece la opción para que los contribuyentes que se encuentran
sujetos al ejercicio de facultades de comprobación corrijan su situación
fiscal mediante la aplicación de las cantidades que tengan derecho a
recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, contra las
contribuciones omitidas y sus accesorios, que determine la autoridad fiscal; aun
y cuando se trate de distintas contribuciones.
Autocorrección mediante la aplicación de saldos a favor. Art. 23, CFF
116
• Se establece los supuestos por los cuales se considera que existe adquisición
de negociación.
• Serán responsables solidarios los representantes, sea cual fuere el nombre
con que se les designe, de personas no residentes en el país o residentes en el
extranjero, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las que deban
pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones.
• Además, serán responsables solidarios las personas morales que no hayan
presentado la información relativa a la enajenación de acciones llevadas a
cabo entre residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
Responsabilidad solidariaArt. 26, CFF
117
• Personas físicas mayores de edad deberán inscribirse en el RFC.
Tratándose de personas físicas sin actividades económicas, dicha
inscripción se realizará bajo el rubro "Inscripción de personas físicas sin
actividad económica", conforme al Reglamento del CFF, por lo que no adquirirán la
obligación de presentar declaraciones o pagar contribuciones y tampoco les serán
aplicables sanciones, incluyendo la prevista en el artículo 80, fracción I, del CFF.
Registro Federal de ContribuyentesArt. 27, CFF
118
• Sociedades que cotizan en la bolsa de valores, la información que deberán
presentar mediante aviso ante el RFC referente a los cambios de socios,
accionistas o demás personas, que formen parte de su estructura orgánica,
será la relativa a aquellas personas morales que tengan control, influencia
significativa o poder de mando.
Registro Federal de ContribuyentesArt. 27, CFF
119
• Facultad de las autoridades fiscales cancelar o suspender la inscripción
en el RFC, cuando detecte que en los cinco ejercicios previos el contribuyente
no ha realizado alguna actividad, no ha emitido comprobantes fiscales, no
cuenta con obligaciones pendientes de cumplir o exista constancia de la
defunción de la persona física, previendo que el SAT mediante reglas de
carácter general podrá señalar otros supuestos.
Registro Federal de ContribuyentesArt. 27, CFF
120
• La procedencia de los trámites de cancelación en el RFC por liquidación
total del activo y por cese total de operaciones, los contribuyentes deberán
contar con opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de
seguridad social en sentido positivo.
Registro Federal de ContribuyentesArt. 27, CFF
121
Se establece que los contribuyentes que exporten mercancías que no
sean objeto de enajenación o cuya enajenación sea a título gratuito,
deberán expedir el CFDI que ampare la operación.
Expedición del CFDI en mercancías que no sean objeto de enajenación o sea a título
gratuito. Art. 29, CFF
122
Se modifica el artículo 29, fracción III, del CFF para especificar la publicación
de los complementos de CFDI en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria.
Publicación de complementos. Art. 29, CFF
123
En el caso de las devoluciones, descuentos o bonificaciones a que se refiere
el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se deberán expedir
comprobantes fiscales digitales por Internet. En el supuesto de que se emitan
comprobantes que amparen egresos sin contar con la justificación y
soporte documental que acredite las devoluciones, descuentos o
bonificaciones ante las autoridades fiscales, éstos no podrán disminuirse de
los comprobantes fiscales de ingresos del contribuyente, lo cual podrá ser
verificado por éstas en el ejercicio de las facultades establecidas en este
Código.
Notas de crédito Art. 29, CFF
124
Emisor
Se incluye el nombre o razón social de quien los expida.
Receptor
Se incluye el nombre o razón social; así como el código postal del domicilio
fiscal de la persona a favor de quien se expida, asimismo, se debe indicar la
clave del uso fiscal que el receptor le dará al comprobante fiscal.
Requisitos del CFDI Art. 29, CFF
125
Cuando exista discrepancia entre la descripción de los bienes, mercancías,
servicio o del uso o goce señalados en el comprobante fiscal digital por Internet
y la actividad económica registrada por el contribuyente en términos de lo
previsto en el artículo 27, apartado B, fracción II del CFF, la autoridad fiscal
actualizará las actividades económicas y obligaciones de dicho contribuyente al
régimen fiscal que le corresponda. Los contribuyentes que estuvieran
inconformes con dicha actualización, podrán llevar a cabo el procedimiento de
aclaración que el Servicio de Administración Tributaria determine mediante reglas
de carácter general.
Requisitos del CFDI Art. 29, CFF
126
Se establece que el CFDI sólo podrá cancelarse en el ejercicio en el que
se expidan y siempre que la persona a favor de quien se expidan acepte
su cancelación.
Cuando los contribuyentes cancelen comprobantes fiscales digitales por
Internet que amparen ingresos, deberán justificar y soportar
documentalmente el motivo de dicha cancelación, misma que podrá ser
verificada por las autoridades fiscales en el ejercicio de las facultades
establecidas en este Código.
Plazo para cancelar el CFDIArt. 29-A, CFF
127
Se establece que a través de reglas de carácter general se podrán establecer
las características de los comprobantes fiscales en el caso de operaciones
realizadas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
México.
Comprobantes de extranjerosArt. 29-A, CFF
128
Se establece la información y documentación de residentes en el
extranjero, cuentas extranjeras y reportables, se conserven durante
un plazo de seis años contados a partir de la fecha en que se generó o
debió generarse la información o documentación respectiva, o bien, a
partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse
presentado las declaraciones con ella relacionada.
Plazo de conservación de información y Documentación del extranjero
Art. 29-A, CFF
129
• Se establece la obligación de las personas morales de dictaminar sus
estados financieros cuando en el ejercicio inmediato anterior
declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos
acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o
superiores a un monto equivalente a $1,650,490,600, así como
aquéllas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan
acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de
valores.
• La fecha de presentación del dictamen será el 15 de mayo.
Obligación de dictaminar estados financierosArt. 32-A, CFF
130
Elaborar las herramientas electrónicas, formas o formatos de declaración de
manera que puedan ser llenadas y presentadas fácilmente, para lo cual, serán
difundidas y puestas a disposición de los contribuyentes con oportunidad, así
como informar de las fechas y medios de presentación de todas las
declaraciones.
Se facultar al SAT para implementar programas para promover la
certidumbre tributaria y prevenir controversias en materia fiscal, a través
del cumplimiento cooperativo, voluntario y oportuno de las disposiciones
fiscales.
Facultades de la autoridad fiscal en materia de declaraciones y cumplimiento voluntario
Art. 33, CFF
131
Se faculta al SAT para realizar visitas domiciliarias a las instituciones
financieras, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, o las partes
contratantes o integrantes de cualquier otra figura jurídica, así como para requerir
a terceros relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras
y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así
como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales.
Facultades de comprobación a instituciones financieras, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios
Art. 42, CFF
132
Se aclara que la autoridad podrá practicar avalúos a toda clase de
bienes o derechos referentes a inversiones en activos fijos, gastos y
cargos diferidos y erogaciones realizadas en periodos preoperativos; así
como a toda clase de servicios.
Avalúos que puede realizar la autoridadArt. 42, CFF
133
Se faculta a la autoridad fiscal para determinar la simulación de
actos jurídicos, exclusivamente para efectos fiscales.
Simulación de actos jurídicos para fines fiscalesArt. 42-B, CFF
134
Se incluyen a las instituciones financieras; fiduciarias,
fideicomitentes o fideicomisarios; así como a las partes
contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura
jurídica; como sujetos cuyos domicilios pueden ser visitados, tratándose
del ejercicio de facultades de comprobación.
Nuevos sujetos visitadosArt. 49, CFF
135
Se establece que, cuando el CPI detecte, en la elaboración del dictamen,
que el contribuyente incumplió las disposiciones fiscales o aduaneras o lleve
a cabo una conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal,
deberá informarlo a la autoridad, de acuerdo con las reglas que al efecto
establezca el SAT.
Obligación del CPI que dictamineArt. 52, CFF
136
Se establece que, cuando el contribuyente se autodetermine o
autocorrija, el 20% del monto total del crédito fiscal se deberá
pagar mediante declaración.
Pago de contribuciones en los casos de autodeterminación y autocorrección
Art. 66, CFF
137
Se establece que, se presumirá la inexistencia de las operaciones
amparadas en los comprobantes fiscales, cuando la autoridad fiscal
detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes que
soportan operaciones realizadas por otro contribuyente, durante el periodo en
el cual a este último se le hayan dejado sin efectos o le haya sido restringido
temporalmente el uso de los certificados de sello digital, en términos de lo
dispuesto por los artículos 17-H y 17-H Bis del CFF, sin que haya subsanado
las irregularidades detectadas por la autoridad fiscal o bien, emitiendo
comprobantes que soportan operaciones realizadas con los activos, personal,
infraestructura o capacidad material, de dicha persona.
Nuevo supuesto para presumir la inexistencia de operaciones
Art. 69-B, CFF
138
Se establece que, la duración máxima del procedimiento de acuerdo
conclusivo será de doce meses contados a partir de que el
contribuyente presente la solicitud de adopción de un acuerdo ante la
Prodecon.
Plazo máximo del acuerdo conclusivoArt. 69-C, CFF
139
Se establece como infracción y la multa correspondiente, a la
cancelación de comprobantes fiscales fuera del plazo establecido
para ello o a su no cancelación cuando se haya emitido por error o sin
causa para ello.
Infracciones y sancionesCancelación de CFDI fuera de plazo
Art. 81 y 82, CFF
140
Se establecen infracciones que pueden cometer los proveedores
de certificación en el envío de los CFDI al SAT y las sanciones a las
que se pueden hacer acreedores.
Infracciones y sancionesProveedores de certificación autorizados
Art. 82-E y 82-F, CFF
141
Se establece como supuesto de infracción el no presentar o presentar
incompleta o con errores la información sobre su situación fiscal
referida en el artículo 32-H del CFF.
Infracciones y sancionesRelacionadas con la información sobre su
situación fiscal. Art. 83, CFF
142
Se establece como supuesto de infracción el utilizar, para efectos fiscales,
comprobantes expedidos por un tercero, cuando las autoridades fiscales, en
ejercicio de sus facultades de comprobación, determinen que dichos
comprobantes fiscales amparan operaciones inexistentes o simuladas, debido a
que el contribuyente que los utiliza no demostró la materialización de dichas
operaciones durante el ejercicio de las facultades de comprobación, salvo que el
propio contribuyente haya corregido su situación fiscal.
Infracciones y sancionesOperaciones inexistentes
Art. 83, CFF
143
Se establece sancionar con multa de $400 a $600 por cada
comprobante fiscal que se emita y no cuente con los
complementos que se determinen mediante las reglas de carácter
general que al efecto emita el SAT.
Infracciones y sancionesCFDI que no cuenten con complementos
Art. 84, CFF
144
Se establece como infracciones de los productores, fabricantes e
importadores de cigarros y otros tabacos labrados con excepción de puros y
otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, el incumplimiento por
parte del contribuyente de las medidas sanitarias en materia de tabaco, así
como hacer un uso incorrecto de los códigos de seguridad.
Infracciones y sancionesProductores, fabricantes e importadores de
cigarros y otros tabacos labrados Art. 86-G, CFF
145
Se establece como infracción que cometen los funcionarios o empleados
públicos la falta de emisión oportuna de la resolución definitiva de
inexistencia de operaciones a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
69-B del CFF.
Infracciones y sancionesFuncionarios o empleados públicos
Art. 87, CFF
146
Se establece como calificativa del delito de defraudación fiscal o
su equiparable, simular la existencia de una prestación de
servicios profesionales independientes a que se refiere el Título IV,
Capítulo II, Sección IV de la LISR (Resico), para ocultar relaciones
laborales.
Defraudación fiscal en la simulación de relaciones laborales
Art. 108, CFF
147
Se establece que tratándose de créditos exigibles, la autoridad podrá embargar
bienes por buzón tributario, estrados y edictos, siempre que se trate de
depósitos bancarios, componentes de ahorro e inversión asociados a seguros de
vida, o cualquier otro depósito que tenga el contribuyente a su nombre; acciones,
bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios; bienes inmuebles; y bienes
tangibles.
Para tal efecto, la autoridad emitirá la declaratoria de embargo con los bienes
afectados, que hará del conocimiento del deudor a través de buzón tributario,
estrados o edictos, según corresponda. Una vez que surta efectos la notificación,
se continuará con el procedimiento administrativo de ejecución.
Embargo de bienesArt. 151-Bis, CFF
148
