Análisis económico tributario del impuesto a la renta...
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1 Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero y su incidencia en la producción nacional y la comercialización internacional durante el período 2011-2015 TRABAJOS FINALES DE MAESTRÍA Propuesta de artículo presentado como requisito para optar al título de: Magister en Contabilidad y Finanzas - MCF Por los estudiantes: Adela Leonor BERMEO VITERI Boris Nahim CHICO RODRÍGUEZ Bajo la dirección de: Eliecer CAMPOS CÁRDENAS PhD. Universidad Espíritu Santo Facultad de Postgrado Guayaquil - Ecuador Junio del 2017 MCF20170628-01
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Análisis económico tributario del
impuesto a la renta único para las
actividades del sector bananero y su
incidencia en la producción nacional y
la comercialización internacional
durante el período 2011-2015
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Propuesta de artículo presentado como requisito para optar al
título de:
Magister en Contabilidad y Finanzas - MCF
Por los estudiantes:
Adela Leonor BERMEO VITERI
Boris Nahim CHICO RODRÍGUEZ
Bajo la dirección de:
Eliecer CAMPOS CÁRDENAS PhD.
Universidad Espíritu Santo
Facultad de Postgrado
Guayaquil - Ecuador
Junio del 2017
MCF20170628-01
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del
sector bananero y su incidencia en la producción nacional y la comercialización
internacional durante el período 2011-2015
Adela Leonor BERMEO VITERI1
Boris Nahim CHICO RODRÍGUEZ2
Resumen
La investigación presenta como principal objetivo determinar la incidencia de Impuesto a la Renta
Único sobre el sector bananero y la producción nacional y comercialización internacional durante
el período 2011-2015, para el logro del mismo se comenzó con la revisión de la literatura
estudiando inicialmente el surgimiento del sector bananero en Ecuador y el régimen tributario
vinculado directamente a dicho sector. Se analizaron otras investigaciones vinculadas al impuesto
a la renta único. Los métodos de recopilación de la información aplicados fueron la revisión
documental y la encuesta, cuyos resultados arrojaron que los valores monetarios de las
exportaciones han manifestado un comportamiento incremental mientras que los volúmenes de
exportaciones se comportaron oscilatoriamente con caídas en los años 2010 y 2012. Por último, los
criterios de los encuestados manifiestan el descontento sobre la modalidad de impuestos
expresando que la carga tributaria es mayor con esta nueva modalidad perjudicando la liquidez de
la empresa y el desarrollo de los productores.
Palabras clave:
Sector bananero, impuesto, producción nacional, comercialización
internacional, impuesto único banano.
Abstract
The research has as main objective to determine the incidence of the Single Income Tax on the
banana sector and domestic production and international marketing during the period 2011-
2015, for the achievement of it began with the review of the literature initially studying the
emergence of the banana sector in Ecuador and directly linked to this sector taxation. Other
researches related to income tax only were analyzed. The methods of collecting the information
were applied document review and survey, whose results showed that the monetary value of
exports have shown an incremental behavior while export volumes oscillatory behaved with
declines in 2010 and 2012. By Finally the criteria of respondents expressed discontent over the
tax form stating that the tax burden is higher with this new modality hurting the liquidity of the
company and the development of producers.
Key words
Banana sector, tax, domestic production, international marketing,
banana tax.
Clasificación JEL
JEL Classification
M12
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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1. INTRODUCCIÓN
El sector bananero juega un rol importante en
la economía ecuatoriana por muchas razones
entre las que se destacan las siguientes: tiene
un valor significativo en el sector agropecuario
y el producto interno bruto del país, genera
gran cantidad de empleos directos e indirectos,
es el producto que más exporta el sector
privado y está ubicado en el primer lugar de los
exportadores a nivel mundial, aporta
impuestos y tasas de gran valor para el sistema
fiscal y por las contribuciones que realiza a la
seguridad social. (Revelo, 2016).
No obstante, su aportación en la recaudación
tributaria no guarda la misma relación; por lo
que es importante manifestar que las empresas
bananeras hasta el 2011 pagaban el impuesto
a la renta general establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno (LORTI) el mismo
que causaba mayor descontento a las empresas
bananeras ya que las compañías eran
consideradas como contribuyentes especiales,
y por ende mientras más grande era la empresa
más tributo debía pagar, se debe señalar que
este impuesto es uno de los pilares más
significativos del sistema tributario, puesto que
tiene gran relevancia cuantitativa y
recaudatoria.
A partir de la aprobación del proyecto de Ley
de Fomento Ambiental y Optimización de los
Ingresos del Estado (LFAOIE), calificado de
urgencia en materia económica, el 24 de
noviembre del 2011, se estableció el Impuesto
a la Renta Único del 2%, dicho impuesto grava
a los ingresos provenientes de la producción y
cultivo de banano. La base imponible para el
cálculo de este impuesto lo constituye el total
de las ventas brutas, y en ningún caso el precio
de los productos transferidos puede ser inferior
a los fijados por el Estado. Este impuesto
también se aplica en aquellos casos en los que
el exportador sea, a su vez, productor de los
bienes que se exporten. (Asamblea Nacional
Constituyente, 2011).
La “Ley del Banano” como también se le
conoce, a más de simplificar la recaudación
tributaria, tiene como propósito controlar y
vigilar a las 230 exportadoras para que
cumplan con el pago del precio oficial de la
caja a cerca de 10.000 productores de banano.
También pretende sancionar a las empresas
que utilicen mal las marcas. De ser este el caso,
se suspende a dichas marcas y las compañías
no pueden exportar. Hasta antes de la vigencia
del impuesto a la renta único los productores
recibían entre USD 3 y 4 por la caja, cuando el
valor oficial es de USD 5,50. Además, el 50%
de los contratos no se cumplía ni se pagaba por
el Sistema de Pagos Interbancarios (SPI), que
son requisitos para exportar la fruta. (Diario El
Comercio, 2011).
Es menester indicar que del total de
contribuyentes que se dedican a la actividad
bananera en el Ecuador, sean como
productores, comercializadores locales o
exportadores en los períodos analizados,
constan 5.608 contribuyentes registrados en la
base de datos del Servicio de Rentas Internas
S.R.I., los mismos que estan distribuidos de la
siguiente manera: el 64.30% está conformado
por los productores PN (personas naturales),
que anualmente facturan no más de USD
100.000 (dólares americanos) y por lo cual
constan de acuerdo a lo estipulado por la
Administración Tributaria (S.R.I.) como
contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, sin embargo los contribuyentes
que son las sociedades productoras y
exportadoras representan el 6,94% y 4,39% en
su orden. (Cevallos, 2016).
Este tipo de impuesto establecido al sector
bananero, en teoría es regresivo, dado que, al
establecer una tarifa fija ante la variedad de
contribuyentes, se pierde la verdadera
capacidad contributiva de los mismos, puesto
que no existe la progresividad de la misma.
El interés en el desarrollo del trabajo de
titulación se debe a que el cambio del sistema
tributario para las entidades bananeras generó
gran desconcierto para algunos, ya que en
muchos casos este impuesto afecta
significativamente a la liquidez, dado a que el
pago del 2% de impuesto es producto de las
ventas totales y no de sus utilidades, el cual es
mucho más alto de lo que pagan los grandes
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grupos económicos del país que son
exportadores, importadores,
comercializadores de otro tipo de productos.
(Romero, 2014)
Tabla 1: Comparación de los ingresos del
sector bananero y el Impuesto Único del
Banano
Año Total Ingresos del Sector Bananero
(Productor y otros)
2% Impuesto Único
Recaudado Productores
Banano
2012 1.512.714.247,85 15.520.967,11
2013 1.732.631.007,47 20.427.720,75
2014 1.903.059.891,64 24.281.614,06
TOTAL 5.148.405.146,96 60.230.301,92
Fuente (Servicio de Rentas Internas, 2017)
Los márgenes de recaudación del Impuesto
único al banano están por debajo del 1,30 %
sobre los ingresos totales, siendo en el 2012 de
1,03% y llegando al 1,28% en el 2014. Esto se
explica por las actividades económicas que los
contribuyentes realizan adicional a las
bananeras.
Por otro lado, se debe mencionar que, si bien
en el Ecuador desde hace cinco años la
actividad productiva de banano se encuentra
gravada con el 2 %, el volumen de
exportaciones de banano ha tenido un
incremento con un crecimiento promedio en
toneladas del 7% entre los períodos 2011-
2014, sin embargo, en el 2012 existió un
decremento del 7% con respecto al 2011. En el
2013 el mercado se recuperó
significativamente generándose un
crecimiento del 11%. (Chungandro, 2012)
Según datos proporcionados por el Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE),
existen 12 empresas exportadoras bananeras
que concentran el 60% del total exportado. Las
empresas con importante crecimiento durante
el período 2008-2013 fue Reybanpac y
Brundicorpi con el 33%, la empresa con más
estabilidad en sus exportaciones durante los
últimos seis años es Unión de Bananeros,
mientras que Tropicalfruit muestra el
crecimiento más alto en el orden del 238%;
esto evidencia que el 60% de las empresas
concentran las exportaciones.
Por lo tanto, el Ecuador es el mayor exportador
de banano del mundo con 28% del total de la
fruta. Rusia es el principal comprador con
22%, seguido de la Unión Europea con 17% y
Estados Unidos con 13%; pero en mercados
como China y Turquía se registra un
crecimiento sostenido que marca un nuevo
récord histórico de producción al llegar este
año al menos a 295 millones de cajas de la fruta
por 2.500 millones de dólares (Valenzuela,
2012).
Tabla 2: Evolución de las Exportaciones del
Sector Bananero
Principales Compradores
Países Porcentaje Rusia 22%
Unión Europea 17%
Estados Unidos 13%
Fuente: (Valenzuela, 2012).
Cabe destacar, que el precio de la caja de
banano ecuatoriano económicamente es una de
las menos competitivas de Latinoamérica,
puesto que al 2015 el precio FOB de una caja
nacional llega hasta $ 10,65 en el exterior,
frente a $ 7,75 de la caja colombiana, $ 7,69 de
la costarricense o los $ 7,55 de la hondureña
según lo informó la Asociación de
Exportadores de Banano del Ecuador. (AEBE,
2016).
El estudio sobre los beneficios otorgados por
la ley orgánica de incentivos a la Producción y
Prevención de Fraude Fiscal se concentra
sobre el sector bananero dada la importancia
que este representa dentro de la economía del
Ecuador. Entre los beneficios que esta ley
implica al sector bananero se encuentra la
exoneración del anticipo de impuesto a la
Renta, lo que beneficia a las empresas en el
entorno de la liquidez, además de que en
ocasiones cuando el pago del anticipo es mayor
al verdadero valor del impuesto a la renta a
pagar dicho exceso es considerado un pago
definitivo del impuesto a la renta y el cual no
se devuelve. (Dirección de inteligencia
comercial e inversiones, 2013).
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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Los primeros datos estadísticos de recolección
de esta musácea se presentan a inicios del siglo
veinte cuando los excedentes de cosecha son
llevados únicamente a Perú y a Chile que eran
los destinos idóneos en cuanto a tiempo de
arribo para el proceso de maduración, ya que
en aquella época no existían las técnicas
adecuadas para prolongar dicho proceso si los
viajes se extendían a zonas más lejanas el
producto llegaría descompuesto o putrefacto
(Macas, 2014).
En el año de 1910 se exportó aproximadamente
71.000 racimos de banano, unidad de medida
de la época; producida en alrededor de 100
fincas y que generaron divisas por un total de
S/. 59.000 sucres (13.689,10 USD)
aproximadamente; tomando así un poco más
de 40 años para que esta actividad se desarrolle
como una actividad económica realmente
sustentable, pues en 1950 se registró
exportación de 6.610.000 racimos con valor de
106.000.000 sucres ecuatorianos
(6.996.699,67 USD), mostrando por primera
vez un crecimiento significativo. (Arroba,
2013).
En 1952 el Ecuador se convirtió en el primer
exportador de banano y es desde entonces que
ha tratado de mantener el liderazgo en el
comercio mundial de esta fruta (AEBE, 2014).
De manera específica la exportación de banano
pasó de USD 861 millones de dólares en el año
2001 a USD 995 millones de dólares el 2009.
La CORPEI señaló que al 2010 el banano
presentó un incremento de un 13% en sus
ventas, convirtiéndose este el producto líder en
exportaciones ecuatorianas después del
petróleo, representando así el 29% de las
exportaciones no petroleras por un total de
USD 995 millones de dólares (Ecuador
inmediato, 2010).
Entre enero y mayo del 2011, las exportaciones
de banano se ubicaron en USD 1019 millones,
un 5,8% más si se compara con el mismo
período del 2010. (Diario El Comercio, 2011).
Las exportaciones de Ecuador al mundo siguen
en crecimiento, siendo este el primer
exportador mundial de banano con un total del
28% de la demanda internacional. Sus
principales destinos: la Unión Europea,
Estados Unidos y un creciente mercado a
destinos como China y Turquía (Diario el
Universo, 2014).
Siendo el banano junto al plátano una de las
principales frutas de exportación del Ecuador,
sólo superado por el petróleo (Banco Central
del Ecuador, diciembre del 2015), debe ser
considerado como una fuente promotora de
ingreso per cápita nacional, ya que es una de
las principales actividades económicas
generadoras de empleo directo e indirecto.
(Instituto nacional de estadisticas y censos,
2012).
Ante la situación anteriormente analizada
surge como interrogante a estudiar, cuál ha
sido el impacto del impuesto a la renta único
para las actividades del sector bananero en la
producción nacional y la comercialización
internacional durante el período 2011-2015
En post de solucionar la problemática
identificada se pretende con el presente estudio
determinar la incidencia de Impuesto a la
Renta Único sobre el sector bananero y la
producción nacional y comercialización
internacional durante el período 2011-2015,
además aportar con elementos teóricos básicos
que sustenten el análisis de la incidencia del
impuesto a la renta único sobre el sector
bananero.
Dicho estudio aportará un análisis económico
tributario a las empresas del sector bananero,
lo que les permitirá realizar una proyección de
sus impuestos de acuerdo a todos sus ingresos
y gastos relacionados con su actividad
productiva. Además de constituir una
referencia de comparación con empresas afines
en el campo internacional.
Dado lo anterior, este artículo permitirá
analizar económica y tributariamente el
impacto producido por el Impuesto a la Renta
sobre el sector bananero.
El artículo comprende las siguientes partes: la
revisión de la literatura, marco legal, la
metodología seguida para lograr el objetivo
propuesto, el análisis de los resultados,
conclusiones y recomendaciones.
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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2. REVISIÓN DE LA LITERATURA
En esta parte se aborda los referentes de origen
y teóricos-conceptuales que comprenden los
temas sobre los cuales gira el artículo como es
el analizar la incidencia de impuesto a la renta
único sobre el sector bananero y la producción
nacional y comercialización internacional
durante el período 2011-2015.
Análisis: Origen y definición
El término análisis se refiere a soltar o disolver
enteramente las cosas en sus partes
elementales para examinar y detectar
individualmente sus componentes, o sus
causas y formantes. (Etimologias.net, 2016).
Se define como el examen detallado de una
cosa para conocer sus características o
cualidades, o su estado, y extraer conclusiones,
que se realiza separando o considerando por
separado las partes que la constituyen.
En el campo tributario el análisis ha tenido
diversas conceptualizaciones que surgen de las
modificaciones de la política fiscal por los
cambiantes mandatos, resoluciones y
circulares.
Inicios del Sector Bananero Ecuatoriano
Según las estadísticas, los cuales demuestran
los inicios del banano en el Ecuador, dan a
conocer que el país tuvo sus inicios en la
exportación de banano en el año 1910, en el
que se exportó 71.617 racimos. A partir de ese
instante, el Estado Ecuatoriano se mostró ante
el mundo gracias a la actividad bananera por su
inicio en gran medida en el cultivo bananero.
En los primeros años de comercialización
bananera, se generó un gran riesgo por falta de
vías de comunicación, las mismas que eran de
gran importancia para el sector, puesto a que
no existía infraestructura vial, se cosechaba
cultivos de carácter doméstico, el cual se
transportaba en asnos a través de estaciones
ferroviarias y en el caso de las vías fluviales, se
contaba con la ayuda de puertos de embarque
(Palacio Estrada, 2014).
3. MARCO LEGAL
El Régimen Tributario Ecuatoriano que
sustenta su legislación en la constitución
política, que es la máxima ley en los países
democráticos, en nuestro caso la constitución
vigente es la del 2008, cuyo origen fue en la
asamblea constituyente que la redactó y
aprobó.
Es así que el impuesto se lo define como el
tributo que cobra el estado (sujeto activo) a los
contribuyentes (sujeto pasivo), de manera
común, general y obligatoria, y que estos
deben pagarlos en virtud de poseer un
patrimonio o realizar actividades para recibir
rentas o ingresos, o transferir o circular bienes
o servicios personales o de terceros.
En tanto que el impuesto a la renta es el que se
impone a las personas naturales y jurídicas
establecidas en el Ecuador, que obtengan
ingresos originados en fuentes ecuatorianas y
provenientes del trabajo, del capital o de ambas
fuentes (dinero, especies o servicios), u
obtenidos en el exterior, cuando la persona que
reciba esos ingresos este domiciliada en el
Ecuador; existe una escala para este impuesto
que también se la conoce como tabla de
impuesto a la renta progresiva que va desde el
0% hasta llegar al nivel máximo del 35% para
personas naturales sobre la base imponible
(ingresos menos deducciones).
Este impuesto tiene como objetivo 1) paguen
más quienes más tienen, y 2) distribución
equitativa de la riqueza. (Paz & Miño, 2015).
El sistema tributario es un conjunto de
normativas que rigen en un país en un
momento determinado, el cual debe cumplir
con los requerimientos establecidos. Los
tributos, además de ser medios para recaudar
ingresos públicos, sirven como instrumentos
político-económico; así mismo el sistema
tributario debe orientarse a la disminución de
las desigualdades económicas entre la
población, garantizando una mayor justicia
social dentro de los principales impuestos
recaudados tenemos el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), seguido del Impuesto a la
Renta, Aranceles y el Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) (SRI, 2015).
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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Actualmente la base legal que regula el pago
de impuesto a la renta es la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno. Esta Ley fue
expedida con el objetivo de establecer un
control del sistema tributario, simplificando
los procesos, así como distribuyendo los costos
operativos de la administración y con la
finalidad de mayor eficiencia en la recaudación
de impuestos. (Palacios Estrada, 2014).
Intervención del Gobierno en el mercado
del banano
Existen tres maneras que el gobierno puede
intervenir: 1) la política de precios que afectan
directamente los productos agrícolas. 2) la
política de incentivos que afectan directamente
el comercio interior de insumos y 3) las
políticas que proveen el contexto en el cual los
agricultores están en capacidad de responder a
los incentivos. (UEES, 2002).
Impuesto a la Producción del Banano
La actividad productiva del banano en
Ecuador, está gravada desde el año 2012 por la
tarifa del 2 por ciento sobre la caja de banano
que reemplaza al impuesto a la renta general,
es decir; un impuesto único a la renta del
banano. Según la Asociación Exportadores de
Banano del Ecuador (AEBE), son casi 12 mil
productores bananeros que ya pagaron este
impuesto. Es decir, que este precio es gravado
sobre el precio oficial de la caja de banano que
es de US$ 6,00 dólares, lo cual US$ 0,12
centavo de dólares representa el impuesto por
caja producida o vendida. (Herrera Ordoñez &
Villalva Contreras, 2014).
La liquidación y pago de este impuesto único a
la renta, debe sujetarse a lo que dispone la
Resolución del SRI No. NAC-DGERCGC15-
00000120, Registro Oficial N° 444 de 24 de
febrero de (2015), artículo 4: Donde establece
que quienes actúen como agentes de retención
deberán liquidar semanalmente las compras
totales efectuadas a un mismo productor, tanto
de banano como de otras musáceas, en sus
diferentes tipos de cajas, utilizando el factor de
conversión necesario para determinar la
cantidad equivalente que se fijará en la
presente resolución. (Servico de Rentas
Internas, 2015).
Como podemos observar las ventas locales de
banano producido por el mismo sujeto pasivo
se aplicará la tarifa de hasta el 2% del valor de
facturación de las ventas brutas, el que no se
podrá calcular con precios inferiores al precio
mínimo de sustentación fijado por la autoridad
nacional de agricultura.
Mientras que las exportaciones de banano no
producido por el mismo sujeto pasivo se
aplicará la tarifa de hasta el 2% del valor de
facturación de las exportaciones, el que no se
podrá calcular con precios inferiores al precio
mínimo referencial de exportación fijado por la
autoridad nacional de agricultura.
A la exportación de banano producido por el
mismo sujeto pasivo se aplicará la suma de dos
componentes. El primer componente consistirá
en aplicar la misma tarifa, establecida en el
numeral 1 del artículo 27 de la Ley orgánica de
incentivos a la producción y prevención fraude
fiscal, al resultado de multiplicar la cantidad
comercializada por el precio mínimo de
sustentación fijado por la autoridad nacional de
agricultura, el artículo de la ley antes
mencionada manifiesta lo siguiente:
"Cuando la estructura de negocio del sujeto
pasivo incluya la fabricación, distribución y
comercialización de bienes gravados con este
impuesto, para el cálculo del precio ex fábrica,
se excluirá la utilidad marginada de la
empresa." (Registro Oficial, 2014)
El segundo componente resultará de aplicar la
tarifa de hasta el 1,5% al valor de facturación
de las exportaciones, el que no se podrá
calcular con precios inferiores al precio
mínimo referencial de exportación fijado por la
autoridad nacional de agricultura.
Finalmente, las exportaciones de banano por
medio de asociaciones de micro, pequeños y
medianos productores. En este caso la venta
local de cada productor a la asociación
atenderá a lo dispuesto en el numeral 1 artículo
27 el cual manifiesta. (Congreso nacional,
2004).
“Venta local de banano producido por el
mismo sujeto pasivo: En este caso la tarifa será
de hasta el 2% del valor de facturación de las
ventas brutas, el que no se podrá calcular con
precios inferiores al precio mínimo de
sustentación fijado por la autoridad nacional de
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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agricultura. La tarifa podrá modificarse
mediante decreto ejecutivo, la misma que
podrá establecerse por segmentos y entrará en
vigencia a partir del siguiente período fiscal de
su publicación, dentro de un rango de entre el
1,25% y el 2%. Esta tarifa podrá ser reducida
hasta el 1% para el segmento de micro
productores y actores de la economía popular
y solidaria cuyos montos de ingresos brutos
anuales no superen el doble del monto de
ingresos establecido para la obligación de
llevar contabilidad” (Congreso nacional,
2004).
Ventajas de pagar el 2% de impuesto a la
renta único
El SRI explico que las ventajas de pagar el 2%
a la producción del banano es el de fomentar la
productividad, producción y generación de
empleo en el sector bananero; este a su vez
recalca que el impuesto que se retiene en la
compra del banano por parte de los agentes de
retención, así como el del productor debe ser
declarado y pagado de manera mensual en el
Formulario 103 mencionado anteriormente;
pero en caso de que el productor realice la
venta mediante intermediarios, el impuesto se
le generara únicamente, cuando este transfiera
la fruta al intermediario, mas no cuando este la
comercialice. Otro de los casos es que cuando
el productor sea a la vez el exportador, el
impuesto podrá ser declarado en la declaración
correspondiente al mes de febrero y que debe
ser presentada en marzo de cada período fiscal
(Díaz Figueroa & González García, 2015).
Recaudación del impuesto
Los tributos especiales que tienen el sector
bananero, como introducción se indica que el
banano tiene un impuesto único que
comprende al 2% del total de las ventas,
además del impuesto único del banano también
existe el impuesto a las tierras rurales este
impuesto se paga anualmente basándose en la
cantidad de hectáreas que posee la compañía
que se esté evaluando. (Alvear, 2014).
Estudios Empíricos: Impuesto a la Renta
Único
En el análisis previo realizado sobre el objeto
de estudio de la presente investigación se ha
revisado la literatura más actual referente al
Impuesto a la Renta Único y el sector
bananero, así como investigaciones realizadas
sobre la temática a analizar.
Entre la literatura más destacada se encuentra
la investigación realizada por Sofía Lisbeth
Palacios Estrada, sobre el “Análisis del
Sistema Tributario del Impuesto a la Renta
Único de las Compañías Productoras y
Comercializadoras de Banano en el País con
Respecto al Sistema Tributario Anterior y de
Otros Países” en dicha investigación realizada
en el año 2014 la autora analiza la carga
tributaria del sector bananero, refiriéndose a la
imposición del nuevo impuesto único al
banano.
Otra de las investigaciones analizadas es la
realizada por Ana B. Lucio Cabrera y Renato
David Pazmiño Patiño realizada en el año 2015
en la que realizan un “Análisis del Impacto
Tributario de la Implementación de la Ley
Orgánica de Incentivos a la Producción y
Prevención del Fraude Fiscal en el Sector
Bananero”, en dicha investigación los autores
toman como base la comparación del impuesto
a la renta generado por la venta de banano en
el año 2014 y proyectan los tributos que
deberán cancelar la pequeñas, medianas y
grandes empresas en el período 2015.
Una de las investigaciones más significativas
para el presente estudio fue la realizada por
Karina Díaz Figueroa y Daniel Bolívar
González García en el año 2015 titulada
“Análisis de la Implementación del Impuesto
Presuntivo del 2% al Sector Productor
Bananero en el Ecuador” en la que los autores
se enfocan en un análisis cualitativo de las
actividades económicas, realizan análisis
financieros y determinan los efectos de la
aplicación del 2% como impuesto a la renta del
sector bananero entregando como resultado la
comparación de los efectos en una empresa del
sector.
4. METODOLOGÍA
La metodología empleada para lograr el
objetivo propuesto en este artículo consiste en
realizar un análisis hipotético-deductivo, es
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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decir de lo general a lo particular. Utiliza
información procesada por la Administración
Tributaria, Banco Central del Ecuador y la
Asociación de Exportadores de Banano del
Ecuador, la que será confrontada con las
investigaciones paralelas realizadas con los
administradores de las empresas del sector
bananero, quienes serán encuestados.
Para el desarrollo del análisis, se utilizará un
enfoque mixto (cuantitativo y cualitativo), los
que nos permitirán abordar las inestabilidades
de las nuevas aplicaciones tributarias o en su
defecto, determinar los principales beneficios
del mismo para cada uno de los contribuyentes.
Donde además se analizará las características
de los productores y exportadores de banano.
La presente investigación tiene dos alcances
como es el exploratorio y descriptivo, porque
este estudio no ha sido realizado y pretende
describir los efectos económicos tributarios
por la aplicación del impuesto a la renta único
al sector bananero referente a la
comercialización y exportación de banano.
El diseño de esta investigación es, no
experimental y se desarrollara mediante la
selección y recopilación de datos
proporcionados por terceros, tales como el
Servicio de Rentas Internas, Asociación de
Exportadores de Banano del Ecuador, y por el
Banco Central del Ecuador. Basado en el
método longitudinal dado a que se pretende
investigar datos del impuesto a la renta único
desde el año 2011 hasta el período 2015,
referente a la evolución de la comercialización
y exportación de banano en el Ecuador.
Como resultado de la investigación se
conocerá el estado actual de las industrias
bananeras en relación al Impuesto a la Renta,
las cuales conformaran la unidad de análisis de
la presente investigación.
La población considerada para la investigación
está conformada por todos los productores,
comercializadores y exportadores de banano
en el Ecuador, la cual es una muy grande, razón
por la cual se requiere del cálculo de la muestra
donde se aplicará el muestreo no probabilístico
obteniendo como resultado de la muestra 360
personas entre productores, comercializadores
y exportadores, las cuales están registradas en
la Asociación de Exportadores de Banano del
Ecuador.
Para la recopilación de la información se
utilizó la revisión documental, también fue
necesaria la aplicación de la técnica de la
encuesta.
La encuesta será realizada a los directivos de
las empresas de productores,
comercializadores y exportadores, mientras
que la revisión documental será enfocada a la
literatura referente al tema estudiado, así como
a la información secundaria proporcionada por
la base de datos de la Administración
Tributaria, Servicio de Rentas Internas (SRI),
Banco Central del Ecuador (BCE), y la
Asociación de Exportadores de Banano del
Ecuador (AEBE).
Para análisis y procesamiento de los datos
arrojados por la encuesta se empleará sistemas
informáticos como Microsoft Office Excel, lo
que brindará resultados más certeros y fiables.
Partiendo de la unidad de análisis de la
presente investigación, la población de la
misma estará conformada por las empresas del
sector bananero las cuales según Ana Lucia
Cevallos Revelo (2016) el total de
contribuyentes que se dedican a la actividad
bananera en el Ecuador, sean como
productores, comercializadores locales o
exportadores que en el período comprendido
entre los años 2010 hasta el 2014, constan
5.608 contribuyentes registrados en la base de
datos del Servicio de Rentas Internas S.R.I.
En el Apéndice No. 1 anexado se ha realizado
la clasificación del universo del tipo de
contribuyentes del sector bananero de acuerdo
a las diferentes actividades que realizan.
Partiendo de los datos anteriormente
señalados, los estudios de la totalidad de dichas
empresas implican dificultad y alto costo, por
lo que es necesario determinar una muestra que
sea estadísticamente representativa al resto de
la población, mostrando como resultado una
muestra a encuestar de 360 productores.
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
10
5. PROCEDIMIENTO
Para llevar a cabo la recopilación de la
información se elaboró un cronograma en el
que se estableció etapas para manejar las
encuestas a los administrativos de las empresas
bananeras. Las encuestas se aplicaron durante
el mes de octubre del año 2016; a los
encuestados se les garantizó total anonimato, el
resultado de las mismas fueron tabulados en
Microsoft Office Excel.
6. ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Revisión Documental
Sistema Tributario de Varios Países
La mayoría de los países establece una tarifa
impositiva al sector societario, en algunos
casos calificándolas de acuerdo a sus
actividades, pero sin dejar de incluir al sector
agropecuario dentro de esta calificación, sin
dar lugar a ninguna excepción por producción,
comercialización o exportación de productos
agrícolas o específicamente plátano o banano
como se muestra en la siguiente tabla.
Tabla 3: Impuestos de Sectores Bananeros por
Países
Fuente: (Palacios Estrada, 2014)
Como se puede evidenciar en la tabla 3 se
muestra la definición de las tasas impositivas
que mantiene cada estado productor agrícola.
Si se establece una comparación con otro país
se determina que Perú presenta similitud en la
sectorización del sector agrario y bananero
específicamente, por el impulso que brinda la
Ley de Promoción del Sector Agrario, la cual
promueve el desarrollo a partir de la
disminución de la carga impositiva, así como
el acceso a los beneficios de la salud agraria y un beneficio financiero a través de tasas de
depreciación exclusivas para las inversiones
productivas en el sector.
En nuestro país el sector bananero tiene como
beneficio con respecto al sistema del Impuesto
Único al Banano que está exentos del pago del
Anticipo del Impuesto a la Renta. Este hecho
promueve el desarrollo productivo, esta es la
forma del Estado ecuatoriano de contribuir con
los productores y exportadores de banano. Hay
que señalar que esta excepción de pago no
incluye a los que solamente exportan o los que
comercializan, pero no lo producen;
manteniéndose dentro del sistema tributario
para las sociedades en general, es decir la
determinación del impuesto a la renta basados
en el 22% sobre la base gravable en caso de
existir utilidad.
Exportaciones Período 2011-2015
Como se muestra en los apéndices 2 y 3 el
comportamiento de las exportaciones de
banano desde el 2006 hasta el 2015 se ha
comportado monetariamente de manera
incremental con un pequeño descenso en el
2012 en un 7,48%, en el resto de los años
analizados el incremento de las Exportaciones
FOB en millones de dólares ha manifestado un
incremento promedio de 9,88% a excepción de
los años 2008 y 2009 donde los incrementos de
las exportaciones en términos monetarios
fueron del 25,95% y del 21.65%.
Con respecto a los volúmenes de exportaciones
en toneladas, el comportamiento de los mismos
ha sido oscilatorio, teniendo su pico más bajo
en los años 2010 y 2012 con exportaciones de
5.156 y 5.198 miles de toneladas, mientras que
los años con mayor volumen de exportaciones
han sido los dos últimos 2014 y 2015 con
volúmenes de 5.948 y 6.268 miles de
toneladas.
Recaudaciones del Servicio de Rentas
Internas (SRI)
Un análisis más detallado de las estadísticas
arrojadas por el SRI muestran como, dicha
institución en el caso de las sociedades
pertenecientes al sector del banano recauda un
importe mayor con el surgimiento del
Impuesto a la Renta Único con relación al
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
11
Impuesto a la Renta Causado, siendo este el
causante de la disminución de la rentabilidad
de las empresas en el año 2012, siendo incluso
la rentabilidad de las empresas de 7.297.936,97
USD monto inferior al valor pagado por
concepto de impuesto a la renta único cuyo
valor ascendió a 9.388.311,69 USD.
En el año 2012 la puesta en marcha del
Impuesto a la Renta Único, las rentabilidades
de las sociedades disminuyeron
aproximadamente 10.959.260,64 USD, lo que
representa 60% inferior con respecto al año
2011.
Por ende, podemos afirmar que la
implementación del impuesto único al sector
bananero, si bien ha influido en los montos de
impuestos pagados por los contribuyentes, no
ha tenido efecto alguno sobre el volumen de
exportaciones. Este comportamiento
impositivo, puede servir para estudios
ulteriores sobre el impuesto a la renta de las
sociedades.
Figura 1: Impuestos en Sociedades
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
En el caso particular de los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, tal como se
muestra en la siguiente figura muestra una
recaudación mayor por el Impuesto a la Renta
Único con respecto al Impuesto a la Renta
Causado, ocasionando de igual manera una
caída en el 2012 de la rentabilidad de este
segmento de productores bananeros con una
disminución del 34%, lo que equivale a
11.968.944,84 USD menos con respecto al año
2011, valores que son recuperados en los años
2013 y 2014 con un crecimiento sostenido,
cayendo nuevamente en el 2015 con un
decrecimiento del 2,5%.
Figura 2: Impuesto a Personas Naturales
Obligadas a Llevar Contabilidad
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
Por último, en cuanto a las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad,
pertenecientes al sector bananero muestran de
igual manera un pago mayor con el Impuesto a
la Renta Único con respecto al Impuesto a la
Renta Causado, aunque se ha de señalar que
este segmento muestra un incremento del
monto del impuesto inferior a las sociedades y
las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, lo que trajo consigo también que
este segmento no viera un golpe brusco en la
rentabilidad de los contribuyentes a diferencia
del resto, los cuales si se vieron afectados en el
año 2012.
Figura 3: Impuesto a Personas Naturales No
Obligados a Llevar Contabilidad
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
12
Por último, un análisis comparativo entre la
recaudación del impuesto a la renta único y el
comportamiento de las exportaciones, como se
muestra en la siguiente figura con el inicio del
impuesto a la renta único decaen las
exportaciones del sector bananero siendo del -
8,29% en volumen de toneladas lo que
equivale a 470 miles de toneladas menos que
el 2011 y de un -7,48% en valores monetarios
lo que representa 168 millones de dólares
menos, mostrando con ello el impacto
ocasionado en el sector por la implementación
de dicho impuesto.
Figura 4: Exportaciones Vs Impuesto a la
Renta Único
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
Resultados de la Encuesta
De las 360 personas entre productores,
comercializadores y exportadores que fueron
encuestados. El 100% de los mismos
manifiestan que pagan impuesto a la renta
único y de los cuales el 48% se encuentran
insatisfechos con el impuesto a la renta único,
el 35% manifiestan estar poco satisfecho y
solamente el 17% si se encuentra satisfecho,
demostrando con ello el índice de satisfacción
de los productores del sector.
De los 360 encuestados el 79% manifiestan
que la modalidad del impuesto a la renta único
perjudica la liquidez de la empresa y solamente
74 encuestados lo que equivale al 21%
manifiestan no verse afectados por la
modalidad de dicho impuesto.
En cuanto al nivel de afectación el 59% se
encuentra con un alto o muy alto nivel de
afectación, mientras que el 23% manifiestan un
nivel medio y con un nivel bajo o muy bajo el
17% de los encuestados.
En cuanto a las ventajas de forma resumida
manifestaron que la carga tributaria se había
incrementado en relación al régimen tributario
general aplicable a las sociedades, que el actual
régimen tributario implica un desembolso de
efectivo mayor por concepto del pago de
Impuesto a la Renta que el régimen tributario
general, mientras que los pequeños
productores manifiestan que no existen mucha
diferencia entre el régimen impositivo anterior
y el actual.
Por último en cuanto a los criterios sobre la
influencia en el sector bananero y la
competitividad de los exportadores, los
criterios manifestaban un 52% negativo sobre
la mejora del sector bananero y un 55%
manifiesta que si perjudica la competitividad
de las empresas exportadoras, dando una
división de criterios entre el régimen
impositivo general y el impuesto a la renta
único donde el 41% manifiestan tener más
beneficios con el impuesto a la renta y el 59%
expresan su preferencia por el impuesto al
renta único.
Impuestos Vs Producción
Luego del análisis tanto del impacto tributario
sobre el sector bananero, así como de las
exportaciones de los mismo, surge la
interrogante de como con el incremento del
aporte tributario por parte de los productores
han logrado mantener e inclusive incrementar
el volumen de producción y exportaciones en
el sector. El resultado radica en el incremento
de la eficiencia en la producción, viéndose
obligados a reducir el volumen de gastos
generados en la producción para afrontar el
incremento en los pagos de impuestos, Tal
como se muestra en la siguiente figura.
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
13
Figura 5: Porcentaje de Gastos con respecto a
los Ingresos
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
Como se puede observar en el periodo 2010-
2012 se muestra un incremento del porcentaje
de gastos con respecto a los ingresos, siendo
consecuente con la disminución de la
rentabilidad de los productores, mientras que
en los años 2013 y 2014 posterior a la
implementación del impuesto a la renta único
dichos valores se redujeron, buscando una
reducción de los volúmenes de gastos con
respecto a los ingresos, buscando mayor
eficiencia en la producción de banano y con
ello contrarrestar el incremento en los pagos de
impuestos.
7. CONCLUSIONES
Luego de determinar la incidencia de Impuesto
a la Renta Único sobre el sector bananero y la
producción nacional y comercialización
internacional durante el período 2011-2015 se
concluye lo siguiente:
La cancelación del 2% de impuesto por parte
de las empresas bananeras es producto de sus
ventas totales y no de sus utilidades, el cual es
más alto de lo que pagan otros grupos
económicos del país que son exportadores,
importadores y comercializadores de otros
productos, sin embargo, los márgenes de
recaudación del impuesto único al banano
están por debajo del 1,30 % sobre los ingresos
totales.
El volumen de exportaciones de banano en el
Ecuador ha tenido un incremento con un
crecimiento promedio en toneladas del 4%
entre los períodos 2011-2014, sin embargo, en
el 2012 existió un decremento del 8% con
respecto al 2011. En el 2014 el mercado se
recuperó significativamente generándose un
crecimiento del 9%.
De los 360 encuestados el 79% manifiestan
que la modalidad del impuesto a la renta único
perjudica la liquidez de la empresa y solamente
el 21% manifiestan no verse afectados por la
modalidad de dicho impuesto.
La carga tributaria para el sector bananero se
ha incrementado en relación al régimen
tributario general aplicable a las sociedades,
debido a que actualmente el impuesto se
calcula en función de las ventas netas de las
productoras y no en base a la utilidad gravable,
es decir, aquellas empresas que generen
pérdidas tributarias en el período fiscal tendrán
que pagar el impuesto a la renta pues a pesar
de ello obtuvieron ingresos. El actual régimen
tributario implica un desembolso de efectivo
mayor por concepto del pago de Impuesto a la
Renta que el régimen tributario general.
8. RECOMENDACIONES
De forma general luego de concluir la
investigación se recomienda.
Tomar la presente investigación como base
para futuros estudios que traigan como
propuesta una nueva fórmula para la
determinación de la incidencia del impuesto a
la renta único en el sector bananero que no
perjudique financieramente el desarrollo de las
empresas bananeras.
Mantener estudios cíclicos sobre la producción
y exportación del banano, así como el
comportamiento del impuesto a la renta único
lo que contribuiría a una mejor toma de
decisiones en el sector.
Conflicto de intereses
Los autores declaran no tener ningún conflicto
de intereses.
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Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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APENDICES
Apéndice 1: Empresas del Sector Bananero por tipo de Contribuyente
Fuente: (Cevallos, 2016).
Apéndice 2: Evolución de las Exportaciones del Sector Bananero
Exportaciones
Años Millones de USD Miles
FOB Toneladas
2006 1.213 4.958
2007 1.303 5.288
2008 1.641 5.360
2009 1.996 5.728
2010 2.033 5.156
2011 2.246 5.668
2012 2.078 5.198
2013 2.323 5.445
2014 2.577 5.948
2015 2.808 6.268
Fuente: (Proecuado, 2016).
Apéndice 3: Evolución de las Exportaciones del Sector Bananero
Fuente: (Proecuado, 2016).
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
17
Apéndice 4: Recaudación de Impuestos Sector Bananero Periodo 2010 - 2015
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
Apéndice 5: Tasa de crecimiento de Exportaciones Vs Impuesto a la Renta Único
Año Fiscal No. Contribuyentes Total Ingresos Totas Costos
Y Gastos Rentabilidad
Impuesto Renta
Causado Total Pagado
Impuesto Renta
Único
2010 580 826.906.620,75 807.718.094,83 19.188.525,92 6.661.346,51 661.407,64 0,00
2011 606 921.148.128,70 902.890.931,09 18.257.197,61 6.881.267,25 535.302,75 0,00
2012 615 950.971.272,68 943.673.335,71 7.297.936,97 2.847.156,95 430.472,75 9.388.311,69
2013 629 1.090.821.448,16 1.071.890.687,45 18.930.760,71 3.942.977,95 201.050,35 11.943.683,56
2014 640 1.217.145.232,25 1.162.046.316,80 55.098.915,45 3.195.354,24 191.500,67 13.871.573,38
2015 658 1.253.304.118,41 1.202.658.033,75 50.646.084,66 2.618.576,36 235.785,51 16.786.334,33
2010 1.392 553.433.047,36 511.929.938,98 41.503.108,38 5.889.139,34 731.360,36 0,00
2011 1.452 586.788.502,86 551.607.230,72 35.181.272,14 4.747.748,70 478.881,17 0,00
2012 1.465 551.491.882,68 528.279.555,38 23.212.327,30 2.873.089,78 187.285,24 5.529.731,40
2013 1.433 631.585.270,41 579.328.549,63 52.256.720,78 3.173.423,46 305.043,01 7.450.289,99
2014 1.413 675.763.665,95 608.904.154,38 66.859.511,57 9.073.273,62 194.906,96 9.044.520,93
2015 1.349 704.726.454,00 639.563.800,06 65.162.653,94 3.384.491,89 265.418,78 10.998.534,60
2010 2.273 15.822.826,56 14.050.547,69 1.772.278,87 732.509,48 111.267,92 0,00
2011 2.860 11.576.443,73 10.335.401,69 1.241.042,04 988.060,72 168.110,57 0,00
2012 3.545 10.251.092,49 8.750.552,02 1.500.540,47 859.754,87 94.463,60 602.924,02
2013 3.737 10.224.288,90 8.316.612,92 1.907.675,98 824.751,42 95.975,47 1.033.747,20
2014 4.008 10.150.993,44 8.108.219,93 2.042.773,51 1.112.931,77 119.098,49 1.365.519,75
2015 3.980 7.815.331,26 6.613.435,70 1.201.895,56 1.023.251,38 161.566,17 1.049.924,06
Sociedades
Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad
Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
18
Apéndice 6: Evolución de las Exportaciones del Sector Bananero
ENCUESTA
RAZÓN SOCIAL: ___________________________________ FECHA: ____________
TIPO DE CONTRIBUYENTE:
( ) Contribuyente Especial
( ) Sociedad
( ) Persona Natural Obligado a llevar Contabilidad
El presente cuestionario nos será de mucha utilidad para el desarrollo de la presente investigación
sobre el impacto “Análisis Económico Tributario del Impuesto a la Renta Único para las Actividades
del Sector Bananero y su Incidencia en la Producción Nacional y la Comercialización Internacional
Durante el Período 2011-2015”. Sus respuestas serán tratadas de forma confidencial y no serán
utilizadas para ningún propósito distinto a la investigación llevada a cabo.
Instrucción. - Marque con una X las preguntas si usted cree que la respuesta es la correcta.
1. ¿Paga Ud., el Impuesto a la Renta Único?
( ) SI
( ) NO
2. ¿Cuál es su nivel de satisfacción con respecto al Impuesto a la Renta Único?
( ) Muy Satisfecho
( ) Satisfecho
( ) Poco Satisfecho
( ) Insatisfecho
3. ¿Considera que la modalidad del Impuesto a la Renta Único perjudica la liquidez de la
empresa?
( ) SI
( ) NO
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
19
4. ¿En qué medida considera usted que el Impuesto a la Renta Único afecta la producción de su
empresa?
( ) Muy alto
( ) Alto
( ) Medio
( ) Bajo
( ) Muy Bajo
( ) No Afecta
5. ¿Qué ventajas o desventajas encuentra usted en el Impuesto a la Renta Único?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
6. ¿Cree usted que el Impuesto a la Renta Único mejora la economía del sector Bananero?
( ) SI
( ) NO
7. ¿Considera que el impuesto a la renta único perjudica la competitividad de las exportaciones
ecuatorianas con respecto al mercado internacional?
( ) SI
( ) NO
8. ¿Cuál de los dos sistemas tributarios consideraría usted que beneficiaria económicamente su
empresa?
( ) Impuesto a la Renta
( ) Impuesto a la Renta Único
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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RESULTADOS DE LA ENCUESTA
Apéndice 7: Tipo de Contribuyentes encuestados
Respuestas Frecuencia %
Contribuyente Especial 0 0%
Sociedad 216 60%
Persona Natural Obligado a llevar Contabilidad 144 40%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Apéndice 8: Pago del Impuesto a la Renta Único
Respuestas Frecuencia %
SI 360 100%
NO 0 0%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Apéndice 9: Nivel de satisfacción con respecto al Impuesto a la Renta Único
Respuestas Frecuencia %
Muy Satisfecho
Satisfecho 62 17%
Poco Satisfecho 127 35%
Insatisfecho 171 48%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Apéndice 10: Criterios sobre el Impuesto a la Renta Único si perjudica la liquidez de la empresa
Respuestas Frecuencia %
SI 286 79%
NO 74 21%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Análisis económico tributario del impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
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Apéndice 11: Medida en la que el Impuesto a la Renta Único afecta la producción de la empresa?
Respuestas Frecuencia %
Muy alto 98 27%
Alto 116 32%
Medio 84 24%
Bajo 39 11%
Muy Bajo 23 6%
No Afecta
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Apéndice 12: Criterio sobre el Impuesto a la Renta Único si mejora la economía del sector Bananero
Respuestas Frecuencia %
SI 174 48%
NO 186 52%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Apéndice 13: Criterio sobre el Impuesto a la Renta Único si perjudica la competitividad de las
exportaciones ecuatorianas.
Respuestas Frecuencia %
SI 198 55%
NO 162 45%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
Apéndice 14: Preferencia sobre los dos Sistemas Tributarios
Respuestas Frecuencia %
Impuesto a la Renta 147 41%
Impuesto a la Renta Único 213 59%
TOTAL 360 100%
Fuente: Elaboración Propia
