Anexo Acuerdo Ministerial 067 Normativa de Contabilidad Gubernamental

7/25/2019 Anexo Acuerdo Ministerial 067 Normativa de Contabilidad Gubernamental

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CONTENIDO

CONENIDO ................................................................................................................................... 1

3 NOMAIA DE CONABILIDAD GBENAMENAL ........................................................ 9

MACO LEGAL DE LA CONABILIDAD GBENAMENAL ............................................................ 9

OLICA DE CONABILIDAD GBENAMENAL ........................................................................ 9

MACO CONCEAL DE LA CONABILIDAD GBENAMENAL .............................................. 10

E ........................................................................................................................... 10

O ......................................................................................... 10 ........................................................................................ 10

.................................................................................................................... 11

D .................................................................................................................................. 11

A ........................................................................................... 11

M ................................................................................................................... 12

I ........................................................................................................................ 12

................................................................................................................................... 12

C .......................................................................................................... 12

................................................................................................................................... 13

..................................................................................................................... 13

C ........................................................................................................................ 14

O ................................................................................................................................ 14

C ........................................................................................................................... 14

............................................................................................................................. 14

3.1 NOMA CNICA DE CONABILIDAD GBENAMENAL ................................................. 14

3.1.1 ECONOCIMIENO DE LO HECHO ECONMICO .......................................................... 15

3.1.1.1 A ........................................................................................................................ 15

3.1.1.2 ......................................................................................... 15

3.1.1.3 ......................................................................................... 15

3.1.1.4 ....................................................................................... 15

3.1.1.5 .......................................................................................... 15

3.1.1.6 ................................................................................................................... 16

3.1.1.7 A ..................................................................................................... 163.1.1.8 E ..................................................................................... 16


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2

3.1.1.9 C ........................................................................................ 16

3.1.2 AGACIN DE LO HECHO ECONMICO ............................................................ 17

3.1.2.1 A ........................................................................................................................ 17

3.1.2.2 M .................................................................................................. 17

3.1.2.2.1 M A ......................................................................................... 17

3.1.2.2.2 M F ........................................................................................... 17

3.1.2.2.3 M A ........................................................................................... 17

E ................................................................................................................................... 17

D ...................................................................................................................... 18

3.1.2.2.4 M C ............................................................................................. 18

3.1.2.3 C .................................................................................................. 18

3.1.2.4 A ..................................................................................... 18

3.1.2.5 D M .................................................................................................. 18

3.1.2.6 O M ............................................................................................. 19

3.1.2.7 O M M .................................................................................. 19

3.1.3 INENAIO .............................................................................................................. 20

3.1.3.1 D .................................................................................................................... 20

3.1.3.2 .......................................................................................................... 203.1.3.3 ................................................................................................................... 20

3.1.3.4 C ............................................................................................................ 21

3.1.3.5 C I ................................................................................................. 21

3.1.3.6 D B I .............................................................................. 21

3.1.3.7 C I ......................................................................................... 22

3.1.3.8 D I ............................................................................................. 22

3.1.3.8.1 I ........................................................................................ 22

3.1.3.8.2 E I ............................................................................................ 22

3.1.4 INEIONE FINANCIEA ........................................................................................ 22

3.1.4.1 D .................................................................................................................... 22

3.1.4.2 .......................................................................................................... 23

3.1.4.3 I .................................................................................. 23

3.1.4.4 I ........................................................................................... 23

3.1.4.5 I ................................................................................................. 23

3.1.4.6 B ............................................................... 24

3.1.4.7 C .............................. 24


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3

3.1.5 OIEDAD, LANA EIO .................................................................................. 24

3.1.5.1 D .................................................................................................................... 24

3.1.5.2 .......................................................................................................... 25

3.1.5.3 C ............................................................................................................ 25

3.1.5.4 E ................................................................................................................. 26

3.1.5.5 ............................................................................................................. 27

3.1.5.6 I .................................................................................................................. 28

3.1.5.7 D B ...................................................................................................... 28

3.1.5.8 D ..................................................................................................................... 28

3.1.5.9 D................................................................................................................ 29

3.1.5.10 ................................................................................................................... 30

3.1.5.11 .......................................................................................................... 31

3.1.5.12 M C .................................................................... 31

3.1.5.13 B I ........................................................................................ 32

3.1.5.14 B / ............................................. 33

3.1.6 B B ......................................................................................................... 34

3.1.6.1 D .................................................................................................................... 34

3.1.6.2 .......................................................................................................... 343.1.6.3 ................................................................................................................... 35

3.1.7 B I ....................................................................................................... 35

3.1.7.1 D .................................................................................................................... 35

3.1.7.2 .......................................................................................................... 36

3.1.7.3 C ............................................................................................................ 36

3.1.7.4 ................................................................................................................. 37

3.1.7.5 ....................................................................................................................... 37

3.1.7.6 .............................................................................................................. 37

3.1.7.7 A ............................................................................................................... 37

3.1.7.8 D ................................................................................. 38

3.1.7.9 D ............................................................................. 38

3.1.8 OIEDADE DE INEIN ...................................................................................... 39

3.1.8.1 D .................................................................................................................... 39

3.1.8.2 .......................................................................................................... 39

3.1.8.3 M .................................................................................. 40

3.1.8.4 M ........................................................................ 41


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4

3.1.8.5 I .................................................................................................. 41

3.1.9 DEEIOO DE BIENE ................................................................................................ 42

3.1.9.1 D .................................................................................................................... 42

3.1.9.2 .......................................................................................................... 43

3.1.10 INEIONE EN OECO OGAMA ............................................................ 43

3.1.10.1 D ................................................................................................................ 43

3.1.10.2 ...................................................................................................... 44

3.1.10.3 I ........................................................................................................... 44

3.1.10.4 ................................................................................................................ 44

3.1.10.5 C ........................................................................................................ 44

3.1.10.6 .................................................................... 45

3.1.10.7 A ................................................. 45

3.1.10.8 L ................................................................... 46

3.1.10.9 C ,

. ................................................................................................. 46

3.1.10.10 A

. ................................................................................................................... 47

3.1.11 CENA DE DDOA ECEACIN ...................................................................... 47

3.1.11.1 D ................................................................................................................ 47

3.1.11.2 ...................................................................................................... 47

3.1.11.3 M .............................................................................. 48

3.1.11.4 .............................................................................................................. 48

3.1.11.5 M ................................................................... 48

3.1.11.6 I ................................ 48

3.1.12 FINANCIAMIENO BLICO ........................................................................................ 48

3.1.12.1 D ................................................................................................................ 48

3.1.12.2 ...................................................................................................... 48

3.1.12.3 M .............................................................................. 49

3.1.13 CONAACIN DE CDIO .................................................................................... 49

3.1.13.1 D ................................................................................................................ 49

3.1.13.2 ...................................................................................................... 49

3.1.13.3 M .............................................................................. 49

3.1.13.3.1 C D C ................................................................... 49

3.1.13.3.2 C D C B ................... 50

3.1.13.3.3 C D C B .............. 51


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5

3.1.13.3.4 I C .................................... 53

3.1.14 COLOCACIN DECENO EN BONO OO LO ALOE DEL EADO

533.1.14.1 D ................................................................................................................ 53

3.1.14.2 ...................................................................................................... 53

3.1.15 COLOCACIN DE CEIFICADO DE EOEIA ......................................................... 55

3.1.15.1 D ................................................................................................................ 55

3.1.15.2 ...................................................................................................... 55

3.1.16 DIDA DE ECO BLICO .............................................................................. 56

3.1.16.1 D ................................................................................................................ 56

3.1.16.2 ...................................................................................................... 56

3.1.16.3 D D ............................................................................ 56

3.1.16.4 M .............................................................................. 56

3.1.16.5 D A F, B I ..................................... 57

3.1.16.6 M .............................................................................. 57

3.1.16.7 I ............................................... 58

3.1.16.8 M .............................................................................. 58

3.1.17 DIFEENCIAL CAMBIAIO ............................................................................................ 59

3.1.17.1 D ................................................................................................................ 59

3.1.17.2 ...................................................................................................... 59

3.1.17.3 M .................................................................... 59

3.1.17.4 C ........................................................................................................ 60

3.1.18 COECCIN MONEAIA .......................................................................................... 60

3.1.19 CONCEIN DE EICIO .......................................................................................... 60

3.1.19.1 D: ............................................................................................................ 60

3.1.19.2 ...................................................................................................... 613.1.20 COMENACIN DE ALDO ....................................................................................... 63

3.1.20.1 D ................................................................................................................ 63

3.1.20.2 C I ........................................................................................ 63

3.1.20.3 C M .......................................................................................... 64

3.1.21 CIEE DE CENA .................................................................................................... 64

3.1.21.1 D ................................................................................................................ 64

3.1.21.2 C I G G ............................................................... 64

3.1.21.3 C A F ............................................................................. 65


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6

3.1.21.4 C C C, , D F ....... 66

3.1.21.5 C I ................................................ 66

3.1.21.6 D E ........................................................................ 67

3.1.22 EGIO DE CONIBCIONE EABLECIDA EN LA CONICIN DE LA

EBLICA ................................................................................................................................... 67

3.1.22.1 C ..................................................................................... 67

3.1.22.2 C, B M E

D ............................................................................................................................ 68

3.1.22.3 E D ....................................................... 68

3.1.22.4 I G E D .. 68

3.1.23 DOCMENACIN, FOMLAIO EGIO CONABLE .................................. 693.1.23.1 M D .......................................................... 69

3.1.24 CENA DE ODEN ................................................................................................... 70

3.1.25 CALOGO GENEAL DE CENA CONABLE ......................................................... 70

3.1.25.1 A .................................................................................................................... 70

3.1.25.2 C ............................................................................................................. 70

3.1.25.3 O ......................................................................................................... 71

3.1.26 CALOGO DE BIENE E INENAIO ....................................................................... 71

3.1.26.1 C B .................................................................................................. 71

3.1.26.1.1 A ................................................................................................................ 71

3.1.26.1.2 C ......................................................................................................... 72

3.1.26.1.3 O ..................................................................................................... 72

3.1.26.2 C I .......................................................................................... 73

3.1.26.2.1 A ................................................................................................................ 73

3.1.26.2.2 C ......................................................................................................... 73

3.1.26.2.3 O ..................................................................................................... 73

3.1.27 EENACIN DE EADO FINANCIEO ................................................................ 74

3.1.27.1 N E F .............................................................................. 75

3.1.28 EIIO DE LO INFOME................................................................................... 75

3.1.28.1 A .................................................................................................................... 76

3.1.28.2 B C ...................................................................................... 76

3.1.28.3 E .............................................................................................. 76

3.1.28.4 E F ............................................................................... 76

3.1.28.5 E F E .................................................................................... 76

3.1.28.6 E E ....................................................................... 77


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7

3.1.28.7 C ......................................................................................... 77

3.1.28.8 N A ................................................................................................... 77

3.1.28.9 D E ........................................................................................................................ 77

3.1.29 MODELO DE INFOME ............................................................................................. 78

3.1.29.1 A .................................................................................................................... 78

3.1.30 CONOLIDACIN DE LA INFOMACIN FINANCIEA DEL ECO BLICO ............. 86

3.1.30.1 ......................................................................................... 86

3.1.30.2 I ...................... 86

3.1.30.3 ................................................................................................. 87

3.1.30.4 ............................................................................................ 87

3.1.30.5 ........................................................................................... 88

3.1.31 ..................................................................... 88

3.1.32 NOMAIA DE CONCILIACIN BANCAIA ................................................................ 89

3.1.32.1 D ................................................................................................................ 89

3.1.32.2 O ................................................................................................................... 89

3.1.32.3 ............................................................................................... 89

3.1.32.4 ................................................................................................................. 91

3.1.32.5 E .................................................................. 91

3.1.32.5.1 O ............................................................................... 91

3.1.32.5.2 ......................................................................................................... 91

3.1.32.5.3 C ......................................................................................... 91

3.1.32.5.4 ......................................... 92

3.1.32.5.5 A C ........................................................................... 92

3.1.32.6 ............................................................................................................. 92

3.2 NOMAIA DE COO DEL ECO BLICO ........................................................... 933.2.1 D .................................................................................................................... 93

3.2.2 O ..................................................................................................................... 93

3.2.3 A .................................................................................................. 94

3.2.4 G C ................................................................................... 94

3.2.5 M ....................................................................................................... 96

3.2.6 C C D E ..................................... 97

3.2.7 .............................................................................................................. 100

3.2.8 ..................................................................................................... 102


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3.2.9 I C ......................................................................... 103

3.2.9.1 E ................................................................................................ 103

3.2.9.2 I C ..................................................................................................... 103

DIOICIONE ANIOIA ................................................................................................. 109


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3 NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El artculo 4 del Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicasestablece como su mbito de aplicacin todas las entidades, instituciones yorganismos comprendidos en los artculos 225, 297 y 315 de la Constitucin dela Repblica.

El Reglamento General del Cdigo Orgnico de Planificacin y FinanzasPblicas tipifica en el Art 164 la Normativa contable aplicable de la siguientemanera: En la formulacin de la normativa contable gubernamental elMinisterio de Finanzas considerar las Normas Internacionales de Contabilidadpara el Sector Pblico y ser de cumplimiento obligatorio para las entidades delPresupuesto General del Estado y gobiernos autnomos descentralizados.Para las empresas, banca pblica y seguridad social debern considerarseobligatoriamente los esquemas definidos para la consolidacin de cuentas queemita el Ministerio de Finanzas.

Se determina la obligatoriedad de la Normativa Internacional de Contabilidaddel Sector Pblico para el Gobierno General, constituido por el GobiernoCentral, los Gobiernos Autnomos Descentralizados; y, otras entidades quedetermine el Ministerio de Finanzas.

La normativa contable aplicable sealada en el artculo 164 del ReglamentoGeneral del Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, entrar enplena vigencia, cuando concluya el proceso de convergencia a las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico NICSP; mientras tanto, la

presente normativa ser de cumplimiento obligatorio, para las Entidadessealadas en el prrafo anterior.

Las empresas pblicas nacionales, empresas pblicas de los GobiernosAutnomos Descentralizados, la banca pblica y los fondos de la SeguridadSocial aplicarn las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.

POLTICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Las polticas de contabilidad gubernamental constituyen los lineamientos,


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directrices, principios, bases, reglas, procedimientos especficos y pautasbsicas que guan el proceso contable para generar informacin consistente,

relevante, verificable y comprensible; hacen referencia a las tcnicascualitativas y cuantitativas de valuacin de los hechos econmicos en elmomento en el que se realiza el registro contable y son expedidas por elMinisterio de Finanzas, a travs de la Subsecretara de ContabilidadGubernamental en concordancia con lo que establece el Art. 148 del CdigoOrgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas y el Artculo 64 de suReglamento General.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El Marco Conceptual para la presentacin de la informacin financiera conpropsito general de las Entidades del Sector Pblico es el siguiente:

Entes contables

En concordancia con lo dispuesto en el principio general 1.1.1 de laNormativa del Sistema de Administracin Financiera, los entes contables sonlos organismos, entidades, fondos o proyectos creados por ley, decreto u

ordenanza, con existencia propia e independiente, que administran recursos yobligaciones del Estado y son responsables de velar por el debidofuncionamiento del componente de contabilidad gubernamental.

Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el GobiernoCentral se constituyen en un solo ente contable.

Objetivo de la informacin financiera

Proporcionar informacin sobre el activo, pasivo y patrimonio, evolucin

econmica y financiera de la entidad que sea til a efectos de rendicin decuentas, construccin de estadsticas y toma de decisiones.

Usuarios de la informacin financiera

Son usuarios de la informacin financiera la sociedad civil, las entidadespblicas y privadas, la Contralora General del Estado, la Asamblea Nacional,el Banco Central del Ecuador, los organismos nacionales e internacionales yanalistas de opinin nacionales y extranjeros.


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Principios contables

Devengado

La informacin financiera se deber registrar sobre la base del devengadoconforme lo establecido en el Artculo 157 del Reglamento General del CdigoOrgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas.

Por base devengado se entiende que los flujos se registran cuando se crea,transforma, intercambia, transfiere o extingue un valor econmico. Es decir, losefectos de los eventos econmicos se registran el momento en que ocurren,

independientemente de que se haya efectuado o est pendiente el cobro o elpago de efectivo. En general, el momento que se les atribuye es el momento enel cual cambia la propiedad de los bienes, se suministran los servicios, se creala obligacin de pagar impuestos, surge un derecho al pago de una prestacinsocial o se establece otro derecho incondicional.

Asociacin contable presupuestaria

El Catlogo General de Cuentas estar asociado al Clasificador Presupuestario

de Ingresos y Gastos.

Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas, solamente tendrn asociacin aun concepto del clasificador presupuestario; dichos flujos sern comparadoscon las estimaciones presupuestarias, a efectos de determinar lasdesviaciones en la ejecucin; slo por excepcin, la asociacin presupuestariase producir a ms de un concepto contable.

Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de Nivel 1 del subgrupo Cuentaspor Cobrar, en los casos que corresponda, estarn asociados a los grupos del

clasificador presupuestario de ingresos, a efectos de compararlos con elpresupuesto y el programa de caja, respectivamente. Los flujos de crditos delas contra cuentas de Nivel 2 estarn ligados a los tems del clasificadorpresupuestario de ingresos; las cuentas a los niveles 3 y 4, a conceptosdesagregados de los tems o de otras clasificaciones internas.

Los flujos de crditos y dbitos de las cuentas de Nivel 1 del subgrupo Cuentaspor Pagar, en los casos que corresponda, estarn asociados a los grupos delclasificador presupuestario de gastos, a efectos de compararlos con el

presupuesto. Los flujos de dbitos de las contra cuentas estarn ligados a los


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tems del clasificador presupuestario de gastos; las cuentas a los niveles 3 y 4a conceptos desagregados de los tems o de otras clasificaciones internas.

Medicin econmica

En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los recursos materialese inmateriales, las obligaciones, los derechos, el patrimonio y sus variaciones;deben considerarse mediciones apropiadas a las caractersticas ycircunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones delente pblico, siempre que posean valor econmico para ser expresados entrminos monetarios. Los hechos econmicos sern registrados en la moneda

de curso legal en el Ecuador.

Hecho econmico

En la Contabilidad Gubernamental es cualquier actividad u operacin querealice la Entidad: una compra, una venta, un crdito, un abono, unaregulacin, ajuste, etc.

Igualdad contable

En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los hechos econmicossobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sufinanciamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el mtodo de la Partida Doble.

Realizacin

En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio sernreconocidas cuando los hechos econmicos que las originen cumplan con los

requisitos legales.

En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuacin, seoptar por aquellas en que exista menor probabilidad de sobrevalorar osubvalorar las variaciones en el patrimonio.

Caractersticas cualitativas

Las caractersticas cualitativas son atributos de la informacin financiera. Se

consideran como tales las siguientes:


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Relevancia

La informacin financiera es relevante si es capaz de influir en el logro de losobjetivos; es decir, cuando tiene valor confirmatorio, valor predictivo o ambos.

El valor confirmatorio ratifica o cambia expectativas pasadas o presentes.

El valor predictivo comprende informacin sobre actividades, objetivos y costosde prestacin de servicios futuros anticipados y el importe y fuentes derecursos que se pretende asignar a la prestacin de servicios en el futuro.

Los dos pueden estar interrelacionados cuando la misma informacin ayuda a

confirmar o corregir predicciones y expectativas pasadas de los usuarios sobrela capacidad de la entidad para responder a estos cambios.

Representacin fiel

Se refiere a la capacidad de exponer la informacin financiera de maneraobjetiva, creble, fidedigna, prudente, sin error; permitiendo constituir unarepresentacin de los hechos puestos de manifiesto con el mximo rigor,caractersticas bsicas y condiciones de los hechos reflejados, garantizando la

utilidad y toma de decisiones de la informacin financiera.

Prudencia

La prudencia consiste en la precaucin al realizar la exposicin dedeterminados hechos o transacciones sujetas a incertidumbre, de tal maneraque los activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y losgastos no se infravaloren.

Los hechos econmicos y de otro tipo generalmente ocurren en condiciones deincertidumbre, por lo que se deber tener precaucin en las estimaciones.

La informacin debe presentarse sin desvos u omisiones que sean materialeso tengan importancia relativa de forma individual o colectiva en la descripcindel hecho econmico; es decir, sin errores significativos.

Adems, la informacin presentada en los estados financieros debe sercompleta e ntegra, sin perjuicio de lo expuesto al tratar la importancia relativa ymaterialidad, ya que cualquier omisin puede transformarla en falsa o

equvoca, distorsionando su anlisis e interpretacin.


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Importancia relativa

La importancia relativa o materialidad se refiere a que los principios, normas yprocedimientos tcnicos para la administracin financiera, se aplicarn consentido prctico siempre y cuando no se distorsione la informacin contable ypresupuestaria institucional, sectorial o global.

Comprensibilidad

La comprensibilidad es la cualidad de la informacin financiera que permite alos usuarios conocer y captar su significado, la misma que se mejora cuando la

informacin se clasifica, describe y presenta de forma clara y concisa.

Oportunidad

La informacin financiera y contable deber ser producida de forma que lasdecisiones econmicas y financieras puedan ser tomadas a tiempo. La fijacinde los plazos de presentacin de los estados financieros es la clave para laemisin de juicios analticos oportunos.

Comparabilidad

Es la caracterstica cualitativa y cuantitativa que permite la identificacin,comprensin simultnea y diferenciada de uno o varios estados financieros,comparndolos entre s, con la finalidad de simular situaciones que permitanidentificar cambios en los diferentes momentos de anlisis de las entidades ytoma de decisiones.

Verificabilidad

La verificabilidad es la cualidad de la informacin que ayuda a asegurar a losusuarios que la informacin de los estados financieros representa fielmente loshechos econmicos.

3.1 NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Las Normas Tcnicas de Contabilidad comprenden criterios que precisan y

delimitan el proceso contable que est orientado a la creacin, transformacin,intercambio, transferencia, extincin y en general, cualquier cambio producido


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en los hechos econmicos y financieros en una entidad pblica.

3.1.1 RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONMICOS

3.1.1.1 Alcance

Los hechos econmicos se reconocern en funcin de las transacciones quelos generan.

3.1.1.2 Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que seobtengan beneficios econmicos o potencial de servicios futuros queevidencien un alto grado de certeza en el cumplimiento de sus objetivos y quese pueda medir con fiabilidad.

3.1.1.3 Reconocimiento de pasivos

Se reconoce un pasivo en el balance general cuando una entidad pblica tiene

una obligacin presente legal o implcita, como resultado de sucesos pasados yes probable que la entidad, para la cancelacin de dicha obligacin, sedesprenda de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos opotencial de servicios y, adems, la cuanta del desembolso a realizar puedahacerse como estimacin fiable del importe de la obligacin o cuanta deldesembolso a realizar.

3.1.1.4 Reconocimiento de ingresos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido unincremento de los beneficios econmicos o potencial de servicios futuros,relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos,distintos de contribuciones al capital y, adems, el importe del mismo pueda sermedido en forma verosmil.

3.1.1.5 Reconocimiento de gastos

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios econmicos o potencial de servicios futuros,distintos de distribuciones de capital y, adems, el importe del mismo pueda ser


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medido en forma verosmil.

3.1.1.6 Patrimonio

Los activos netos constituyen el patrimonio de la entidad pblica; elmantenimiento del patrimonio en el sector pblico se relaciona con la maneraen que una entidad pblica mantiene el potencial de servicios a la comunidad.

3.1.1.7 Ajustes econmicos

Los ajustes originados en depreciaciones, correccin monetaria, consumo de

inventarios, deterioro, revalorizacin, acumulacin de costos u otros de igualnaturaleza, que impliquen traspasos, regulaciones o actualizaciones de cuentasde Activo, Pasivo o Patrimonio, se registrarn directamente en las cuentas quecorrespondan, los ajustes no tendrn afectacin presupuestaria, ni seefectuarn en cuentas de Activos Operacionales, ni de Deuda Flotante.

3.1.1.8 Estimaciones Presupuestarias

En la Contabilidad no se registrarn las estimaciones incorporadas en elPresupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendr mecanismos deasociacin, que permitan la confrontacin de las estimaciones presupuestariascon los movimientos de su ejecucin que se producen en la instancia deldevengado.

3.1.1.9 Perodos de Contabilizacin

Los hechos econmicos se debern contabilizar en la fecha que ocurran,

dentro de cada perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales yprcticas comerciales de general aceptacin en el pas. No se anticiparn opostergarn las anotaciones, ni se contabilizarn en cuentas diferentes a lasestablecidas en el Catlogo General.

En el perodo mensual que se encuentre con cierre, no se podrn alterar omodificar los datos; los ajustes por errores u otras causas debern efectuarseen el mes siguiente que se halle abierto.

Las transacciones cuya documentacin de respaldo se reciba con posterioridad

al trmino de un perodo mensual o al cierre de un ejercicio fiscal, segn elcaso, se registrarn en el mes o en el ao siguiente, en la fecha de su


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recepcin.

3.1.2 AGRUPACIN DE LOS HECHOS ECONMICOS

3.1.2.1 Alcance

Esta norma determina el criterio de agrupacin de los hechos econmicos, parasu registro en la Contabilidad Gubernamental.

3.1.2.2 Tipo de Movimientos

Los hechos econmicos en el proceso de contabilizacin, sern identificados

con una de las siguientes opciones:

Apertura (A)Financiero (F)Ajuste (J)Cierre (C)

3.1.2.2.1 Movimiento de Apertura

Identifica el registro de los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo yPatrimonio, al inicio de cada ejercicio fiscal.

3.1.2.2.2 Movimiento Financiero

Identifica el registro de los hechos econmicos con impacto inmediato o futuroen las disponibilidades monetarias; en el proceso de contabilizacin esrequisito bsico la concurrencia de cuentas de Activos Operacionales o deDeuda Flotante.

3.1.2.2.3 Movimientos de Ajuste

Econmico

Identifica el registro de transacciones por movimientos econmicos, referidosen la Norma Tcnica de Ajustes Econmicos 3.1.1.7

En las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, nose registrarn Ajustes Econmicos.


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De aos anteriores

Son aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hanproducido luego de cerrado el ejercicio. El objetivo de su identificacin esreportar tales hechos con fines de comparabilidad. Estos hechos secontabilizarn en el ejercicio vigente.

3.1.2.2.4 Movimiento de Cierre

Identifica el registro de los ajustes tcnicos especificados en la Norma Tcnicade Cierre de Cuentas.

3.1.2.3 Correccin de errores

La rectificacin de errores contables, se realizar utilizando el proceso dereversin, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas,a partir de la fecha de registro de la correccin. Se identificar con similar tipode movimiento al de la transaccin original, con valores precedidos del signomenos, por montos totales o parciales respecto de la operacin que se corrige.

3.1.2.4 Afectaciones Presupuestarias

Las afectaciones presupuestarias se realizarn exclusivamente en los asientosde tipo financiero (F), originados en la instancia del devengado, que se aplicanen funcin de lo que instruyen las Normas Tcnicas de Derechos yObligaciones Monetarias, respectivamente.

Los movimientos econmicos (ajuste), de cierre, al igual que los asientos detipo financiero que no correspondan a la instancia del devengado, nuncatendrn afectaciones presupuestarias.

3.1.2.5 Derechos Monetarios

Los hechos econmicos que representen derechos a percibir recursosmonetarios, independientemente de su recepcin inmediata o futura, sereconocern en la instancia del devengado y sern registrados debitando lascuentas del subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de latransaccin; las contra cuentas definirn el ingreso de gestin, la disminucindel Activo o el aumento del Pasivo, segn los casos, las que tendrn

asociaciones presupuestarias a fin de registrar la ejecucin de los ingresos delPresupuesto.


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Por el cobro de los derechos se debitar la cuenta de Disponibilidades que

corresponda y se acreditar la Cuenta por Cobrar utilizada.

En los derechos monetarios que se generen simultneamente, en el mismoacto, la instancia del devengado y la recaudacin, ser igualmente obligatorioregistrar ambas instancias.

Por excepcin, los Gobiernos Autnomos Descentralizados y los Hospitales delInstituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, que necesiten disponer de lainformacin correspondiente al devengado y recaudado a nivel de los diversosrubros de ingresos, podrn desglosar las cuentas por cobrar segn su

naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permita la clara identificacindel devengado y la recaudacin efectiva por rubro especfico.

3.1.2.6 Obligaciones Monetarias

Los hechos econmicos que representen obligaciones a entregar recursosmonetarios, independientemente de su erogacin inmediata o futura, sereconocern en la instancia del devengado y sern registrados acreditando lascuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, de acuerdo con la naturaleza de la

transaccin; las contra cuentas definirn el gasto de gestin, el costo deproduccin o de inversin, el incremento del Activo o la Disminucin del Pasivoen que se hubiere incurrido, segn los casos, las que tendrn asociacinpresupuestaria a efecto de registrar la ejecucin de los gastos del Presupuesto.

Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagarutilizada y se acreditar la cuenta de Disponibilidades a travs de la cual seproduzca el egreso efectivo.

En las obligaciones monetarias que se generen simultneamente, en el mismoacto, la instancia del devengado y el pago, ser igualmente obligatorio registrarambas instancias.

3.1.2.7 Otros Movimientos Monetarios

Los hechos econmicos que generen traspasos monetarios entre cuentas delos subgrupos Disponibilidades, Anticipos de Fondos y Depsitos de Terceros,que no representan derechos u obligaciones monetarias, no tendrn afectacinpresupuestaria.


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3.1.3 INVENTARIOS

3.1.3.1 Definicin

Son activos identificados como materiales o suministros consumibles durante elproceso de produccin, en la prestacin de servicios o conservados para laventa o distribucin, en el curso ordinario de las operaciones.

El costo de los inventarios comprende todos los valores derivados de laadquisicin y transformacin de los mismos, as como otros rubros en los quese ha incurrido para que el inventario est en condiciones de consumo,transformacin, venta y distribucin.

3.1.3.2 Reconocimiento

Son Inventarios:

Los bienes comprados y mantenidos para revender Los terrenos y otros activos inmuebles mantenidos para la venta; Los bienes producidos terminados; Los materiales y suministros en espera de ser utilizados en el proceso

productivo; Los bienes comprados o producidos por la entidad para ser

distribuidos a terceros; Las obras en curso, destinadas a la venta o a la transferencia sin

contraprestacin a favor de terceros; Alimentos y productos agrcolas destinados a la venta o consumo en

la etapa posterior al punto de la cosecha y recoleccin Municiones; Materiales consumibles; Materiales de mantenimiento; Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan como

Propiedad, Planta y Equipo Suministros del servicio postal almacenados para la venta.

3.1.3.3 Valoracin

El costo de adquisicin de los inventarios comprende:

Precio de compra


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Transporte Almacenamiento previo

Otros costos

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirnpara determinar el costo de la adquisicin.

3.1.3.4 Contabilizacin

Las adquisiciones destinadas a la formacin de inventarios se debernregistrar en la contabilidad debitando la cuenta de Inventarios quecorresponda y acreditando la Cuenta por Pagar, considerando la naturalezadel gasto presupuestario incurrido.

Los consumos de inventarios, se registrarn mediante asientos de ajusteeconmico, debitando la cuenta de Gastos de Gestin y acreditando la cuentade inventario que corresponda.

Las compras que se realicen a travs de Caja Chica, dadas sus condiciones deurgente, no previsibles y de valor reducido, no requerirn la gestin normal deingreso y egreso en bodega.

3.1.3.5 Control de Inventarios

Las adquisiciones y disminuciones de inventarios sern controladas a travsdel sistema de inventarios Permanente o Perpetuo, utilizando como mtodo decontrol el Precio Promedio Ponderado. El Almacn o Bodega har llegarperidicamente a la Unidad Contable la informacin y documentacin relativa alos movimientos de ingresos y egresos debidamente valorados, para laactualizacin y conciliacin contable respectiva.

3.1.3.6 Disminucin y Baja de Inventarios

El costo de los inventarios no ser recuperable y como tal sern reconocidoscomo gastos, entre otros, en los siguientes casos:

Por encontrarse daados; Por haberse convertido parcial o totalmente en obsoletos; Porque los precios de mercado han cado; y Si los costos estimados para su terminacin o su venta, intercambio o

distribucin han aumentado.


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3.1.3.7 Conciliacin de Inventarios

La conciliacin se podr realizar peridicamente de manera diaria, semanal omximo mensualmente; debern efectuarse tomas fsicas del inventario, por lomenos una vez al ao a efecto de establecer correspondencia con las cifrascontables, o en su defecto, para definir las diferencias existentes entre lossaldos contables y las tomas fsicas.

Para los casos en los que las desviaciones de valores son en menos, seproceder con los procesos legales pertinentes o en ltima instancia, elestablecimiento de responsabilidades.

3.1.3.8 Donacin de Inventarios

Para las donaciones de inventarios se considerarn los siguientes aspectos:

3.1.3.8.1 Recepcin de Inventarios

La recepcin de inventarios a ttulo gratuito, se registrar directamente concargo a las cuentas de los grupos y subgrupos de Inversiones en Inventarios,conforme corresponda a su naturaleza y finalidad y la contra cuenta ser

Donaciones Recibidas en Inventarios.

3.1.3.8.2 Entrega de Inventarios

La entrega de inventarios a ttulo gratuito, se registrar disminuyendo el valorcontable del inventario, segn el caso que se trate; para el grupo deInversiones en Inventarios, se proceder con la acreditacin y se debitar lacuenta de Donaciones Entregadas en Inventarios.

3.1.4 INVERSIONES FINANCIERAS

3.1.4.1 Definicin

Las inversiones financieras son acuerdos contractuales que dan lugar a unactivo financiero en la entidad.


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Esta norma establece los criterios para la utilizacin de los recursos estimadosen las proyecciones presupuestarias para inversiones en ttulos, valores y

prstamos u otras figuras de inversin financiera.3.1.4.2 Reconocimiento

Las inversiones financieras se reconocern en el estado de situacin financieracuando la entidad se convierta en parte obligada segn las clusulascontractuales.

3.1.4.3 Inversiones en Ttulos y Valores

Las inversiones en documentos fiduciarios con las caractersticas de depsitosa plazo, acciones, bonos u otros instrumentos de igual naturaleza, efectuadascon finalidad de obtener rentabilidad, nimo de control o cualquier otra causa,sujetos a restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios,contratos o de acuerdo con las prcticas comerciales existentes en el pas, sepodrn efectuar siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan y en elpresupuesto institucional del respectivo ejercicio fiscal se hayan asignadorecursos para dicha finalidad; acreditando la cuenta por pagar InversionesFinancieras.

3.1.4.4 Inversiones en Prstamos

Los crditos monetarios otorgados a terceras personas naturales o jurdicas,entregados en uso de las facultades legales que lo permitan y sujetos arestitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratosu otros documentos de igual naturaleza, se podrn conceder siempre y cuandoen el presupuesto del respectivo ejercicio fiscal consten asignaciones paradicho propsito.

3.1.4.5 Rentas de Inversiones

Las rentas generadas por las inversiones financieras realizadas segn loprescrito en esta norma, sea por concepto de intereses, comisiones, reajustesu otras causas, sern registradas contablemente, en la fecha de susvencimientos, como derechos monetarios, en la cuenta por Cobrar Rentas deInversiones y Multas; y, se definir la contra cuenta correspondiente de entre

las opciones existentes dentro de la cuenta Rentas de Inversiones.


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3.1.4.6 Baja en cuentas de una inversin financiera

La baja en cuentas de una inversin financiera es la eliminacin de dichainversin previamente reconocida en el estado de situacin financiera.

A la fecha de vencimiento de los documentos de inversin o al momento deadoptar la decisin de su recuperacin total o parcial, el monto respectivo se lotrasladar a la cuenta por cobrar Recuperacin de Inversiones y con crdito lacontra cuenta respectiva.

3.1.4.7 Cambios en las condiciones para la recuperacin de inversiones

Se mantendrn como Inversiones en Ttulos y Valores o en Inversiones enPrstamos y Anticipos si con antelacin se postergan las condiciones delplazo para la restitucin, o existen fundadas expectativas de la escasa o nulaposibilidad de recuperacin.

3.1.5 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

3.1.5.1 Definicin

Son bienes destinados a las actividades de administracin, produccin,suministro de bienes, servicios y arrendamiento.

Esta norma establece los criterios para el reconocimiento de la Propiedad,Planta y Equipo, revaluacin, compra, venta, fabricacin, remate, erogacionescapitalizables, baja, enajenacin, traspasos internos, permuta, as como, parael mantenimiento, entrega-recepcin, constataciones fsicas y control de losmismos, excepto la prdida de los mismos.

Para determinar los valores de contabilizacin, se tendr en cuenta lossiguientes conceptos:

Costo de adquisicin, comprende el precio de compra ms los gastosinherentes a la misma.

Valor contable, equivale al costo de adquisicin o de donacin, ms losaumentos o disminuciones registrados durante la vida til del bien.

Valor en libros, comprende el valor contable menos la depreciacinacumulada.


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Valor depreciable, es el costo de un activo u otro valor que lo haya sustituido,

menos su valor residual.


En el ingreso y egreso de Propiedad, Planta y Equipo, se efectuar larecepcin, el almacenamiento temporal, la custodia y el control de los bienes,hasta la entrega recepcin al custodio final.

Se registrar como Propiedad, Planta y Equipo, si se cumplen los siguientesrequisitos:

Destinados para uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos.

Puedan ser utilizados durante ms de un ejercicio fiscal. Generen beneficios econmicos o potencial de servicio pblico adicionales

a los que se darn si no se los hubiera adquirido. Costo de adquisicin igual o mayor a USD 100,00.

Las adquisiciones que no alcancen el valor de USD 100,00 sern registradas

en las cuentas de gastos corrientes y/o de inversin no depreciables.

Los elementos de Propiedad, Planta y Equipo que cumplan con las condicionespara ser considerados como tales, se medirn por su costo, lo cual comprende:

El precio de adquisicin incluido los aranceles de importacin y losimpuestos no reembolsables que recaigan sobre la adquisicin, despus dededucir cualquier descuento o rebaja del precio.

Los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar

y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma previstapor la Entidad.

Para los elementos de Propiedad, Planta y Equipo que no puedan medirse porsu costo, se utilizar el concepto de costo atribuible, que consiste en el importede su valor razonable usado como sustituto del costo o del costo depreciado enuna fecha determinada y por una sola vez.



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Las adquisiciones de Propiedad, Planta y Equipo se registrarn en lacontabilidad, debitando la cuenta seleccionada entre las opciones disponibles

en los subgrupos bienes de administracin o de produccin y acreditando, encualquiera de los casos, la Cuenta por Pagar que corresponda al devengadodel gasto presupuestario.

En las cuentas de los subgrupos Inversiones en Obras en Proceso y enProgramas en Ejecucin se registrarn los costos de los bienes adquiridos quepasen directamente a formar parte del proyecto o programa de inversin.

Los bienes que no se integren al proyecto o programa en forma total, se losreclasificar debitando las cuentas del subgrupo Bienes de Administracin,

acreditando las de los subgrupos Inversiones en Obras en Proceso y enProgramas en Ejecucin. El monto de la depreciacin del perodo se trasladara las cuentas de los subgrupos de los Bienes de Administracincorrespondientes.

Las piezas de repuesto se contabilizarn como inventarios y se reconocer en elresultado cuando se consuman. Sin embargo, las piezas de repuesto importantesy el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durantems de un ejercicio fiscal, cumplen normalmente las condiciones para ser

calificados como elementos de Propiedad, Planta y Equipo.

El valor contable, la depreciacin peridica, la acumulada y el valor en libros dePropiedad, Planta y Equipo, debern ser controlados en registros auxiliaresbajo alguna de las siguientes opciones:

En forma individual. Por cada componente, en la medida en que la vida til de cada parte o

pieza que lo conformen sea diferente. Por lote o grupo de similares caractersticas fsicas, adquiridos en una

misma fecha, de igual valor unitario (siempre y cuando no sobrepase losUSD 100,00), destinados a una sola rea fsica y misma actividadadministrativa y/o productiva.

3.1.5.4 Erogaciones

Las erogaciones para Propiedad Planta y Equipo se clasifican en:Capitalizables y No Capitalizables


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Capitalizables. Son adquisiciones, mejoras, adiciones y reparacionesextraordinarias, que:

1. Aumentan su valor contable.2. Incrementan su vida til.3. Amplan su capacidad productiva.

La contabilizacin se realizar incrementando las cuentas de Propiedad, Plantay Equipo y acreditando la cuenta de actualizacin de activos.

Los costos asignados a las partes o piezas que se reemplacen o sustituyan,debern disminuir el valor contable y la depreciacin acumulada respectiva.

Las reparaciones de carcter extraordinario deben ser cargadas al activo,incrementando su valor contable, este monto ser depreciado en los aos devida til de conformidad con los criterios tcnicos.

No Capitalizables. Comprenden los gastos en reparaciones ordinarias operidicas, destinadas al mantenimiento y conservacin de la capacidad deuso del bien y debern registrarse como gastos de gestin.

3.1.5.5 Revalorizacin

La revalorizacin se realizar regularmente para asegurar que el valor enlibros, no tenga una diferencia significativa del valor de mercado al final delperodo. Con posterioridad a su reconocimiento, se contabilizar por su valorrevalorizado, valor de mercado menos la depreciacin acumulada.

Se deber realizar una revalorizacin anual y si la variacin no es significativa

ser suficiente cada tres o cinco aos.Cuando se revalorice Propiedad, Planta y Equipo deber afectar al valorcontable, valor residual, depreciacin acumulada, el valor en libros y vida til enforma proporcional al proceso de revalorizacin.

Si el valor contable aumenta, se debe incrementar proporcionalmente el valorresidual y se recalcular la depreciacin; si el valor contable disminuye, sedebe disminuir proporcionalmente el valor residual y se recalcular ladepreciacin, en estos casos el valor contable revalorizado del bien no podrser menor al valor residual original.


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3.1.5.6 Incautacin

En el caso de que existan bienes incautados, estos sern controladosadministrativamente, para lo que debern estar debidamente codificados yregistrados a nivel de detalle especfico que garantice la veracidad del bien.

3.1.5.7 Disminucin y Baja

La venta, permuta, transferencia de dominio, entrega como parte de pago uotra forma de traspaso de dominio, a ttulo oneroso, de Propiedad, Planta yEquipo, deber registrarse eliminando el valor contable y la depreciacinacumulada; la diferencia con el valor en libros constituir el costo y se

contabilizar en la cuenta respectiva del subgrupo Costo de Ventas y Otros.

Un elemento adquirido en una permuta se debe registrar a su valor demercado, pero si la transaccin de intercambio carece de carcter comercial, ono se puede determinar con fiabilidad tanto el valor del activo entregado comodel recibido, se registrar por el valor en libros del activo entregado.

El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio, se registrar condbito en las Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros y crdito en

la contra cuenta del subgrupo Venta de Bienes y Servicios, que corresponda.La utilidad o prdida ocurrida en la transferencia se registrarindependientemente como otro ingreso en el subgrupo utilidades en venta debienes y se obtendr aplicando el mtodo indirecto, comparando el ingresoobtenido menos el costo de ventas.

La baja de bienes por obsolescencia o por ser inservibles, deber registrarseeliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferenciacon el valor en libros disminuir directamente a la cuenta Actualizacin delPatrimonio.

Los bienes entregados en prstamo de uso o comodato no requieren de ladisminucin del inventario, debiendo por ello, efectuar el registro dedepreciacin en la fecha que corresponda

3.1.5.8 Donacin

Para la contabilizacin de Propiedad, Planta y Equipo recibida a ttulo gratuito,se deber considerar el valor de asignacin para su correspondiente registro,

incluyendo los gastos realizados para ser puestos en condiciones de operacin.


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Recepcin

La recepcin a ttulo gratuito, se registrar directamente con cargo a lascuentas de los subgrupos de Bienes de Administracin, Produccin,Inversiones en Obras en Proceso y en Programas en Ejecucin, por el valor dedonacin consignado en el respectivo convenio o acta, incluyendo los gastosrealizados para ser puestos en condiciones de operacin; y, se acreditardirectamente a la cuenta Donaciones Recibidas en Bienes Muebles eInmuebles.

Entrega

La entrega se efectuar disminuyendo la cuenta por su valor en libros ytambin la depreciacin acumulada correspondiente, acreditando a la cuentade Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles.

3.1.5.9 Depreciacin

Esta norma establece los criterios para determinar la prdida peridica de valordebido al uso, desgaste fsico u obsolescencia de los bienes consideradosPropiedad, Planta y Equipo.

La depreciacin de un activo inicia cuando est disponible para su uso, esto es,cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para sercapaz de operar de la forma prevista.

El valor depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largode su vida til.

La depreciacin de un activo cesar cuando el activo sea dado de baja; portanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se hayaretirado del uso ordinario, a menos que se encuentre depreciado por completo.

El monto de la depreciacin de los bienes destinados a las actividadesadministrativas se reflejar en la cuenta de Depreciacin Bienes deAdministracin de los gastos de gestin; en cambio, la originada en procesosproductivos se reflejar en la cuenta Depreciacin Bienes de Produccin; lacorrespondiente a proyectos o programas en las cuentas de DepreciacinBienes de Inversin.


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Un activo totalmente depreciado es aquel que lleg al trmino de su vida tilestimada. El activo no necesariamente deber ser desechado y permanecer

en los registros contables con su valor residual.

Los terrenos y los edificios, locales y residencias se contabilizarn porseparado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Los edificios tienenuna vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.

Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio noafectar a la determinacin del valor depreciable del edificio.

En lo referente al tratamiento de minas, canteras y vertederos, los terrenos

tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

3.1.5.10 Vida til

La Propiedad, Planta y Equipo destinada a actividades administrativas,productivas o arrendadas a terceros, se depreciarn por el perodo durante elcual se espera que el activo est disponible para su uso; o bien por el nmerode unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo.

A continuacin se establece la siguiente tabla de vida til:

TIPO

VIDA UTIL ESTIMADA (Aos)Administracin

Proyectos yProgramas

Produccin

Maquinaria y Equipos 10 UTPE*MobiliariosHerramientas

Partes y Repuestos

10 10

Instalaciones 10 UTPE*Equipos de Computacin 3 3Vehculos 5 UTPE*Edificaciones Acero estructural 50 40 Acero de refuerzo 50 40 Hormign Armado y Ladrillo 50 40 Ladrillo (o Bloque) 40 35

Mixto (Ladrillo o Bloque y Adobe oMadera)

35 30


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TIPO

VIDA UTIL ESTIMADA (Aos)Administracin

Proyectos yProgramas

Produccin

Material ptreo (ripio y arena) 25 20 Adobe 25 20 Madera 20 15

*UTPE=Unidades de Tiempo o Produccin Estimada

Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogacionescapitalizables obligarn al reclculo del monto de la depreciacin, en trminos

de la reestimacin de la vida til del bien.

La depreciacin acumulada, en el caso de revalorizacin, se reexpresaproporcionalmente al cambio del valor en libros del activo, de manera que stesea igual a su valor revaluado

3.1.5.11 Valor Residual

Es el valor que corresponde al 10% del costo del activo al momento de ladisposicin del activo, una vez cumplida la vida til.

3.1.5.12 Mtodo de Clculo de la depreciacin

La cuota de depreciacin proporcional de bienes muebles destinados aactividades administrativas y las correspondientes a proyectos oprogramas de inversin, se determinar aplicando el mtodo de lnea recta,sobre la base de la siguiente frmula:

Valor Contable (-) Valor residual n n

Vida til estimada (aos) 365 12

Dnde:

CDP =Cuota de Depreciacin Proporcional.n =Nmero de das o meses, contados a partir del inicio de su utilizacin.

La cuota de depreciacin proporcional de bienes muebles, destinados aactividades productivas, se determinar aplicando el mtodo de unidades de

tiempo o unidades de produccin, basado en la siguiente frmula:

CDP = X


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Valor Contable (-) Valor residualVida til estimada (aos)

Donde UTPE=Unidades de Tiempo o de Produccin Estimadas.

En los bienes muebles destinados a las actividades productivas, que por suscaractersticas sea imposible emplear el mtodo de unidades de tiempo oproduccin, se aplicar el mtodo de lnea recta.

La depreciacin determinada bajo el mtodo de lnea recta, preferentemente seregistrar al trmino de cada ejercicio contable; por el contrario, la calculadamediante el mtodo de unidades de tiempo o de produccin, se contabilizar

en funcin del proceso productivo.

Se suspender la depreciacin de un activo, cuando ste se encuentre dado debaja por obsolescencia, desgaste u otra circunstancia, o se haya depreciadocompletamente.

Las instalaciones temporalmente inactivas deben continuarse depreciando porel periodo de inactividad. La depreciacin se presentar en una cuenta degastos, revelando en una nota que dichas instalaciones se encuentraninactivas.

3.1.5.13 Bienes de Infraestructura

Son activos que se materializan en obras de ingeniera civil o en inmuebles,destinados al uso pblico o a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos attulo oneroso o gratuito, o construidos por la entidad.

Los activos que se denominan comnmente infraestructura presentan algunade las siguientes caractersticas o todas ellas:

Son parte de un sistema o red; Son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos; Son de uso pblico y de propiedad pblica; No pueden moverse; Pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposicin.

El reconocimiento, valorizacin y contabilizacin de este tipo de activos seregir por las mismas condiciones establecidas para Propiedad, Planta y

Equipo.

CDP = X UTPE


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TABLA REFERENCIAL DE VIDA TIL

BIENES AOS DE VIDA TIL

Infraestructura Pblica

Viales 20 Portuarias 20 Aeropuertos 20 Infraestructuras hidrulicas 20 Centrales Hidroelctricas 20 Termoelctricas 15 Elicas 20 Otros Bienes de Infraestructura Pblica 15

Bienes Concesionados

Obras Viales en Concesin 20 Obras Aeroportuarias en Concesin 20 Obras Portuarias en Concesin 20 Obras Hidrulicas en Concesin 20 Obras Hospitalarias en Concesin 20 Otros Bienes Concesionados 15

3.1.5.14 Bienes del patrimonio histrico artstico y/o cultural

Los activos considerados como bienes del patrimonio histrico-artstico y/ocultural son aquellos que tienen una importancia cultural, medioambiental ohistrica.

Los bienes del patrimonio histrico-artstico y/o cultural presentan determinadascaractersticas, incluidas las siguientes (aunque estas caractersticas no sonexclusivas de estos activos):

Resulta poco probable que su valor en trminos culturales,medioambientales, educacionales, histricos o artsticos, quedeperfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en unprecio de mercado;

Las obligaciones legales y/o estatutarias pueden imponer prohibiciones oseveras restricciones a su disposicin por venta;


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Son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con eltiempo incluso si sus condiciones fsicas se deterioran; y

Puede ser difcil estimar su vida til, la cual en algunos casos puede ser decientos de aos.

Las entidades que reconocen bienes del patrimonio histrico artstico y/ocultural deben presentar informacin, en cuanto a los siguientes puntos:

La base de medicin utilizada; El mtodo de depreciacin utilizado, si lo hubiere; El valor bruto en libros; La depreciacin acumulada al final del periodo, si la hubiere; y

Una conciliacin entre el valor en libros al comienzo y al final del perodomostrando determinados componentes de la misma.

3.1.6 Bienes Biolgicos

3.1.6.1 Definicin

Se considera un activo biolgico a una planta o animal vivo destinados a laventa, distribucin o conversin en productos agrcolas.

Activo biolgico:Es una planta o animal vivo.

Actividad agrcola: Es el manejo por parte de una entidad de latransformacin biolgica de animales vivos y plantas (activos biolgicos) parala venta o distribucin o para su conversin en producto agrcola (hasta elmomento de la cosecha o recoleccin), o en activos biolgicos adicionales.

Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios

cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos.


Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola si y solo si:

La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; Sea probable que la entidad reciba beneficios econmicos o potencial de

servicios futuros asociados con el activo; y El valor razonable o el costo del activo puedan ser determinados de

forma fiable.


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Excepcin

Los activos biolgicos mantenidos para la provisin o suministros de serviciosespecializados (de polica, bomberos, aduana, fuerzas armadas y otros); ascomo, las plantas y rboles en parques y jardines para fines recreativos sonexcluidos de la categora de activos biolgicos por cuanto no son gestionadosrutinariamente con la intencin de medir y controlar el cambio en la cantidad ycalidad provocado por la transformacin biolgica o la cosecha o recoleccin,por lo que se excluyen del tratamiento de activos biolgicos y se los trata comoPropiedad, Planta y Equipo.

En el caso de semovientes, stos sern tratados como inventarios, cuando secomercializan. Si se poseen para obtener un producto o bien secundario, sernconsiderados como Propiedad, Planta y Equipo, tomando en cuenta una vidatil de productividad.

3.1.6.3 Valoracin

Un activo biolgico se valoriza y registra como ajuste en el momento de sureconocimiento inicial y en cada fecha de presentacin, a su valor de mercado

menos la estimacin de sus costos de venta

El producto agrcola cosechado o recolectado que proceda de activosbiolgicos de una entidad se registrar como ajuste a su valor de mercadomenos la estimacin de sus costos de venta en el momento de la cosecha orecoleccin. A partir de entonces, el activo constituir un inventario y debervalorizarse de acuerdo con el numeral 3.1.3 Inventarios.

La adquisicin se registrar debitando las cuentas de bienes biolgicos yacreditando la cuenta por pagar correspondiente.

3.1.7 Bienes Intangibles

3.1.7.1 Definicin

Un activo intangible es un activo con o sin valor monetario, identificable y sinapariencia fsica que:

Es de propiedad de una entidad del Estado;


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Para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, parapropsitos administrativos o para generar recursos; y,

Se espera que sean utilizados durante ms de un perodo contable.


Un activo intangible se reconocer como tal si cumple las siguientescondiciones:

Es probable que los beneficios econmicos futuros o serviciospotenciales que se han atribuido al mismo, fluyan a la entidad; y,

El costo del activo puede ser medido en forma fiable;

Las entidades evaluarn la probabilidad de obtener beneficios econmicosfuturos o servicios potenciales utilizando hiptesis razonables y fundadas querepresenten las mejores estimaciones.

Los activos intangibles se medirn inicialmente por su costo de adquisicin opor sus costos de desarrollo en el caso de que hayan sido generadosinternamente.

Para los bienes intangibles que no puedan medirse por su costo, se utilizar elconcepto de costo atribuible, que consiste en el importe de su valor razonableusado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fechadeterminada y por una sola vez.


Los activos intangibles se registrarn por su valor inicial, incrementado portodas las erogaciones capitalizables, en que se incurra posteriormente, menos

la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor.

Los desembolsos posteriores al registro inicial del activo, por concepto demejoras y adiciones, que aumenten en forma sustancial la vida til del bien,cuando corresponda, o incrementen su capacidad productiva o eficienciaoriginal pasan a constituir incrementos del activo principal. De lo contrario, losdesembolsos, tales como el mantenimiento, se reconocern como gastos.

Los activos intangibles se contabilizarn por su costo menos la amortizacin

acumulada y las prdidas por deterioro de su valor.


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La adquisicin se registrar debitando las cuentas de activos intangibles yacreditando la cuenta por pagar correspondiente.

3.1.7.4 Revaluacin

Para la revaluacin se registrarn como ajuste por el valor razonable en lafecha de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada posterior.

3.1.7.5 Vida til

La vida til de los bienes intangibles puede ser finita o indefinida. Al cierre delejercicio se revisar la vida til y el mtodo de amortizacin.

Vida til finita:Cuando es posible determinar los perodos en que se esperaque el activo genere entradas de flujos netos de efectivo o proporcionepotencial de servicio para la entidad, o sea utilizado en la produccin de bienesy servicios pblicos.

Vida til indefinida:Cuando sobre la base de un anlisis de todos los factoresrelevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se esperaque el activo genere entradas de flujos netos de efectivo o proporcione

potencial de servicio para la entidad, o sea utilizado en la produccin de bienesy servicios pblicos.

La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activointangible con vida til finita se amortiza, mientras que un activo intangible convida til indefinida no se amortiza.

3.1.7.6 Valor residual

El valor residual de un activo intangible es nulo o cero (USD 0.00), a menosque:

a) Haya un compromiso, por parte de un tercero, de adquirir el activo al finalde su vida til;

b) Exista un mercado activo para el activo intangible;c) Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, yd) Sea probable que este mercado exista al final de la vida til del activo.

3.1.7.7 Amortizacin

Amortizacin de activos intangibles con vida til finita


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El valor contable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir

sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.

La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin,es decir, cuando se encuentre en las condiciones necesarias para que puedaoperar de la forma prevista por la entidad y finalizar antes de su fechaestablecida si se da alguna de las siguientes situaciones:

El activo se clasifique como mantenido para la venta; o El activo sea dado de baja en cuentas.

El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado delmismo.

Los activos intangibles con vida til finita que se amortizan durante el periodode duracin del contrato, deben amortizarse mediante la aplicacin del mtodode clculo constante o lineal.

Amortizacin de activos intangibles con vida til indefinida

Un activo intangible con una vida til indefinida no se amortiza.

La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisarcada periodo sobre el que se informa para determinar si existen hechos ycircunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida paraese activo.

3.1.7.8 Deterioro de activos intangibles

Si la vida til es finita, se debe evaluar deterioro solamente, si existen indiciosde ste, en cambio, la existencia de deterioro para activos intangibles con vidatil indefinida, se evaluar cada ao al trmino del ejercicio, independiente de siexisten indicios de ste.

3.1.7.9 Disminucin de activos intangibles

Un activo intangible se dar de baja en cuentas en las siguientescircunstancias:

En caso de venta, permuta o donacin; o


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Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros o potencial deservicio por su uso o disposicin por otra va.

La prdida o ganancia surgida por la baja de un activo intangible se reconoceren el resultado del perodo.

3.1.8 PROPIEDADES DE INVERSIN

3.1.8.1 Definicin

Son propiedades de inversin (terrenos o edificios, en su totalidad, en parte, o

ambos) de las que se dispone para obtener renta o plusvala o las doscircunstancias y no estn destinadas para el uso en la produccin o suministrode bienes o servicios, o destinados para fines administrativos o, para su ventaen el curso ordinario de las operaciones.

Para el tratamiento de la presente Norma, se utilizarn las siguientesdefiniciones:

Valor en libros:Es el valor por el que se reconoce un activo en el estado de

situacin financiera.

Costo.-Es el valor de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo, o elvalor razonable de otra contraprestacin entregada, para comprar un activo enel momento de su adquisicin o construccin.

Propiedades ocupadas por el dueo.- Son las propiedades que se tienen(por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado unarrendamiento financiero) para su uso en la produccin o suministro de bieneso servicios, o bien para fines administrativos.


Las propiedades de inversin se reconocern como un activo cuando:

Es probable que los beneficios econmicos futuros o potencial deservicio que estn asociados con las propiedades de inversin fluyanhacia la entidad; y

El costo o el valor razonable de las propiedades de inversin puedan

ser medidos en forma fiable.


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La entidad evaluar todos los costos de sus propiedades de inversin, en elmomento en que incurra en ellos. Estos costos comprendern tanto aquellos en

que se ha incurrido inicialmente para adquirir una partida de propiedades, comolos costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte o mantener elelemento correspondiente.

Una entidad no reconocer, en el valor en libros de las propiedades deinversin, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Talescostos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costosdel mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y losconsumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes.

3.1.8.3 Medicin en el reconocimiento

Una propiedad de inversin deber medirse inicialmente a su costo (los costosde transaccin deben incluirse en la medicin inicial).

El costo de adquisicin de una propiedad de inversin, comprender su preciode compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsosdirectamente atribuibles incluyen, los honorarios profesionales por servicioslegales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos detransaccin.

En el costo de una propiedad de inversin no se incrementar lo siguiente:

Los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios paraponer la propiedad en la condicin necesaria para que pueda operar);

Las prdidas de operacin incurridas antes de que las propiedades deinversin logre el nivel planeado de ocupacin; o,

Las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otrosrecursos incurridos en la construccin o en el desarrollo de la propiedad.

Si el pago por una propiedad de inversin se difiere, su costo es el equivalenteal precio de contado. La diferencia entre este valor y el total de pagos sereconocer como un gasto por intereses durante el periodo del crdito.

Si la propiedad se adquiere por un valor mnimo o nulo, la medicin inicial sera su valor razonable a la fecha de adquisicin.

El valor razonable de una propiedad de inversin, ser el precio al que podraser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en unatransaccin realizada en condiciones de independencia mutua. El valor

razonable de propiedades de inversin exclusivamente reflejar las condicionesde mercado en la fecha de presentacin.


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Se puede adquirir un activo, tambin por una transaccin sin contraprestacin,mediante el ejercicio de los poderes de embargo o confiscacin. En estas

circunstancias, el costo de la propiedad es su valor razonable en la fecha deembargo o confiscacin.

Se considerar tambin como propiedades de inversin, una propiedad enarrendamiento, contabilizada con el modelo de valor razonable

Las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de unapropiedad de inversin, se incluirn en el resultado del perodo en que ocurran.

Para los elementos de Propiedades de inversin que no puedan medirse por su

costo, se utilizar el concepto de costo atribuible, que consiste en el importe desu valor razonable usado como sustituto del costo o del costo deprecia

Anexo Acuerdo Ministerial 067 Normativa de Contabilidad Gubernamental

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