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  PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES COMPARATIVO NIIF Y MGC SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS OBSERVACIONES NIC No. 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES 1.9.1.Aplicación Esta norma debe ser aplicada por las EPSP al contabilizar sus provisiones y activos y pasivos contingentes excepto aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo por los contratos onerosos, o aquellos casos en los que otra norma técnica se ocupe del tema. Introducción 1. Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes: (…) (b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones Comentarios para la Superintendencia 1. Dentro del título “Aplicación” se hace mención a los contratos pendientes de ejecución; sin embargo, en desarrollo de éste no se define qué se entiende por “contratos pendientes de ejecución”, tal y como lo plantea la NIC 37. En este aspecto, se recomienda que la SSPD considere la incorporación de esa definición en el texto de la propuesta, de forma tal que se de claridad al tratamiento de este tipo de operaciones y evite confusiones al operador contable al momento de su aplicación.

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SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CONNORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

NIC No. 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES1.9.1.Aplicación

Esta norma debe seraplicada por las EPSP alcontabilizar sus provisionesy activos y pasivoscontingentes exceptoaquellos que se deriven decontratos pendientes de

ejecución, salvo por loscontratos onerosos, oaquellos casos en los queotra norma técnica seocupe del tema.

Introducción

1. Esta Norma (NIC 37)prescribe la contabilización yla información financiera asuministrar cuando se hayadotado una provisión, o biencuando existan activos y

pasivos de caráctercontingente, exceptuandolos siguientes:

(…)

(b) aquéllos que se derivende los contratos pendientes

de ejecución, salvo si elcontrato es de carácteroneroso y se prevénpérdidas. Los contratospendientes de ejecución sonaquéllos en los que laspartes no han cumplidoninguna de las obligaciones

Comentarios para laSuperintendencia

1. Dentro del título“Aplicación” se hacemención a los contratospendientes de ejecución;sin embargo, en desarrollode éste no se define qué

se entiende por “contratospendientes de ejecución”,tal y como lo plantea laNIC 37.

En este aspecto, serecomienda que la SSPDconsidere la incorporaciónde esa definición en eltexto de la propuesta, deforma tal que se declaridad al tratamiento deeste tipo de operaciones yevite confusiones aloperador contable almomento de su aplicación.

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a las que secomprometieron, o bien

aquéllos en los que ambaspartes han ejecutadoparcialmente, y en igualmedida, sus compromisos;

(…)

2. La SSPD no incluye

detalle de las excepcionesincluidas en las NIIF, ni delas consideracionesdetalladas respecto a laaplicación de esta norma.Consideramos importanteque estas excepciones yconsideraciones seanincluidas en la medida que

éstas le dan mayorclaridad y un mejorentendimiento al alcancede la norma. Estasexcepciones y/oconsideraciones son,entre otras:

i)instrumentos financieroscontenidos dentro delalcance de la NIC 39;ii)Existen normas que seocupan de ciertos tipos deprovisiones, tales comoNIIF 3 Combinaciones denegocios; NIC 11

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Contratos de construcción;NIC 12 Impuesto a las

ganancias; NIC17Arrendamientos; NIC 19Retribuciones a losempleados, los cuales noestarán en el alcance dela NIC 37 de provisiones,activos y pasivoscontingentesiii) La utilización del

término de provisión comoreconocimiento de lapérdida de valor pordeterioro de algunosactivos o de los deudoresde dudoso cobro que noestán dentro del alcancede esta norma.

Comentarios para laContaduría

Aunque de la lectura delPlan General deContabilidad Pública deltema de pasivos

 

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contingentes, se puedellegar a la conclusión que

estos incluyen los“contratos pendientes deejecución”, sin que paraeste caso se defina o seaclare el alcance de esteconcepto.

Se recomienda a laContaduría ajustar su

PGCP a lo dispuesto en laNIIF.

Implicaciones para lasempresas:

1. La aplicación de estanorma supondrá para las

ESPD cambios en lavaloración y calificación delas contingencias encuanto a su probabilidad,desde el momento inicialdel suceso.

2. Será necesario definir

 

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una metodología para lavaloración de lascontingencias. Lasempresas deberánestablecer un plan detrabajo con las áreas

  jurídicas y demás áreasimplicadas que puedanconocer procesos a favoro en contra para larevisión de todas las

contingencias y losposibles contratosonerosos.

3. Posible incremento enlas provisiones porreclasificación decontingencias registradasactualmente en lascuentas de orden y suconsecuente efecto en losresultados y patrimonio delas compañías;adicionalmente, seafectarían los indicadoresde endeudamiento.

 

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 4. Se exigirá en las notasun alto nivel de detalle delas revelaciones sobre losprocesos y contingencias,especialmente paraaquellas empresasregidas por el Decreto2649 de 1993.

5. Se exige desarrollo o

fortalecimiento decompetencias deevaluación de los riesgosderivados de los procesosy los contratos por partede las áreas jurídicas. Serequiere el registro deprovisiones parareconocer obligacionesimplícitas que nonecesariamente tienen unorigen legal.

6. Las empresas deberánidear metodologíastécnicamente sustentables

 

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que permitan determinarlos costos a valor presenteneto de los posiblespasivos estimados por eldesmantelamiento deactivos o rehabilitación deterrenos, tal y como loexige por la NIC 16 y susposibles cambios a futuro.

En este mismo aspecto,

será importantedeterminar y evaluar elimpacto que se derivaríade esta provisión pordesmantelamiento deactivos o rehabilitación deterrenos, en el patrimoniode las compañías.

7. La implementación dela NIC 37 implica que lascompañías que seencuentran en proceso defusión o reestructuracióndeban hacer unaestimación de los pasivos,

 

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al momento de la toma dela decisión de adelantardichos procesos, lo cuales un cambio frente a laforma más generalizadade registrar los pasivosque determina que éstossólo se reconocen en elmomento en que serealiza la reestructuracióno fusión. En este orden de

ideas las compañíasdeberán idear lasmetodologíastécnicamente fiables paradeterminar el valor deestas provisiones.

8. Con la implementaciónde la NIC 37 se estableceel deber de revelación delos pasivos contingentesderivados de los contratospendientes de ejecuciónde contratos de carácteroneroso, en este sentidoserá necesario definir la

 

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metodología de revelaciónde dichos pasivos paraeste tipo de contratos.

1.9.2.Definiciones

Una provisión es un pasivopara el que existeincertidumbre acerca de sucuantía o vencimiento. Unpasivo es una obligación

presente de la entidad,surgida a raíz de sucesospasados, al vencimiento dela cual, y para cancelarla, laentidad esperadesprenderse de recursosque incorporan beneficioseconómicos.

El suceso que da origen ala obligación es todo aquelsuceso del que nace unaobligación de pago, de tipolegal o implícita para laentidad, de forma que a laentidad no le queda otra

Definiciones

10. Los siguientes términosse usan en la presenteNorma con el significado quea continuación se especifica:

Una provisión es un pasivosobre el que existeincertidumbre acerca de sucuantía o vencimiento.

Un pasivo es una obligaciónpresente de la empresa,surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento dela cual, y para cancelarla, laempresa esperadesprenderse de recursosque incorporan beneficioseconómicos.

Comentarios para laContaduría:

La Contaduría no utilizalos mismos términos y enalgunos casos el marconormativo no presenta

desarrollo temático.

Considerando que laconvergencia a normasinternacionales deinformación financierapretende utilizar un únicolenguaje y homogenizarlos términos  se sugiere,en lo que aplique enColombia, realizar unmismo desarrollo dado enla NIC – NIIF.

 

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alternativa más realista quesatisfacer el importecorrespondiente.

1.9.2.1.Diferencia entreprovisiones y pasivos

Las provisiones puedendistinguirse de otrospasivos, tales como los

acreedores comerciales(proveedores) y otrasobligaciones acumuladas (odevengadas) que sonobjeto de estimación, por laexistencia deincertidumbre acerca delmomento del vencimiento ode la cuantía de losdesembolsos futurosnecesarios para proceder asu cancelación. Encontraste con lasprovisiones:

a. Los acreedores

Provisiones y otrospasivos

11. Las provisiones puedendistinguirse de otros pasivos,

tales como los acreedorescomerciales y otrasobligaciones devengadasque son objeto deestimación, por la existenciade incertidumbre acercadel momento delvencimiento o de la cuantíade los desembolsos futurosnecesarios para proceder asu cancelación. En contrastecon las provisiones:

(a) los acreedorescomerciales son cuentas apagar por bienes o servicios

Provisión: Representael valor de lasestimaciones que debeefectuar el ente públicopara cubrircontingencias de

pérdidas como resultadodel riesgo deincobrabilidad, mercadoo demérito del costo delos activos, así como lasestimaciones para cubrirobligaciones, costos ygastos futuros nodeterminados oacreencias laborales noconsolidadas, comoconsecuencia delproceso operacional oactividades permanentesque lleve a cabo.

La S.S.P.D. y la NIIF nopresentan diferencias enel desarrollo temático.

Comentarios para laContaduría:

La C.G.N. presentaelementos diferentes en laconceptualización:

1. Respecto de laprovisión vemos que elPGCP la reglamenta paraActivos y Pasivos, por otraparte, bajo estándaresinternacionales lasProvisiones tienencaracterísticas de cuentaspasivas, aspecto quecambia sustancialmente lapresentación en elbalance previo el análisis

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obligaciones acumuladas (odevengadas), laincertidumbre asociada alas mismas es, por logeneral, mucho menor queen el caso de lasprovisiones.

Las obligacionesacumuladas (odevengadas) se presentan,

con frecuencia, integrandola partida correspondiente alos acreedores comercialesy otras cuentas por pagar,mientras que lasprovisiones se presentan deforma separada.

de las provisiones.Las obligacionesdevengadas se presentan,con frecuencia, integrando lapartida correspondiente a losacreedores comerciales yotras cuentas a pagar,mientras que las provisionesse presentan de formaseparada.

no determinados yacreencias laborales noconsolidadas. 2.Obligaciones de cuantíaindeterminada originadasen hechos económicos ysociales, calculadossobre bases estadísticaso históricas, que debenreconocerse comocostos y gastos

percibidos ocontingencias depérdidas relacionadascon transaccionespasadas.

El M.C. define en elpárrafo 233 que lospasivos estimados comprenden a lasobligaciones a cargo dela entidad contablepública, originadas encircunstancias ciertas,cuya exactitud delvalor depende de un

Revelación de LosProcesos Judiciales,Laudos Arbitrales,ConciliacionesExtrajudiciales (. . .)”, enel desarrollo de ésteprocedimiento seevidencia contradiccióncon relación al conceptogeneral de pasivosestimados definido en el

Glosario y en el MarcoConceptual.

 

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hecho futuro; estasobligaciones deben ser

  justificables y sumedición monetariaconfiable.

1.9.3.Criterios deReconocimiento

1.9.3.1.Provisiones

Una provisión debe serreconocida cuando se denlas siguientes condiciones:

Reconocimiento

Provisiones

14. Debe reconocerse unaprovisión cuando se den lassiguientes condiciones:

(a) la empresa tiene una

El párrafo  234 del M.C.define que los pasivosestimados debenreconocerse empleandocriterios técnicos deconformidad con lasnormas y disposicioneslegales vigentes.

Comentarios para laContaduría:

1. La C.G.N. aunqueprecisa el reconocimientode las provisiones y lospasivos estimados, nodesarrolla los mismoscriterios empleados en la

 

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 a. Una entidad tenga unaobligación presente (ya sealegal o implícita) comoresultado de un sucesopasado;b. Es probable que laentidad tenga quedesprenderse de recursos,que incorporen beneficioseconómicos para cancelar

tal obligación; yc. Puede hacerse unaestimación fiable delimporte de la obligación.

De no cumplirse las trescondiciones indicadas, unaentidad no debe reconocerla provisión.

Obligación presente

En algunos casos raros noqueda claro si existe o nouna obligación en el

obligación presente (ya sealegal o implícita) comoresultado de un sucesopasado;

(b) es probable que laempresa tenga quedesprenderse de recursosque incorporen beneficioseconómicos para cancelartal obligación; y

(c) puede hacerse unaestimación fiable del importede la obligación.

De no cumplirse las trescondiciones indicadas, laempresa no debe reconocerla provisión.

Obligación presente

15. En algunos casos rarosno queda claro si existe o nouna obligación en elmomento presente. En tales

ProcedimientoContable Para elReconocimiento y

Revelación de losProcesos Judiciales,Laudos Arbitrales,ConciliacionesExtrajudiciales (. . .)

Si como resultado de laevaluación del riesgo por

la aplicación demetodologías dereconocido valor técnicoo el estado del proceso,se determina que lacontingencia esprobable, reconoce elpasivo estimado, con undébito a la cuenta 5314-PROVISIÓN PARACONTINGENCIAS y uncrédito en la cuenta2710-PROVISIÓN PARACONTINGENCIAS,previa cancelación de lascuentas de orden

NIIF para elreconocimiento deprovisiones. Esta situaciónpuede generar divergenciaen el reconocimiento depasivos estimados;consecuentemente, puedeafectar la uniformidad delas transacciones y lacomparabilidad entre lasentidades contables

públicas.

2. La C.G.N. en el MarcoProcedimental incluye el“Cálculo Actuarial” dentrolos pasivos estimados, porotra parte, bajo NIC/NIIF,el pasivo pensional estáreglamentado por la NIC19 “Beneficios aEmpleados”, no ésta bajoel marco normativo de laNIC 37. Recomendamosacoger este sentido lamisma estructura temáticadefinida en las NIIF.

 

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momento presente. En talescircunstancias, se consideraque un suceso ocurrido enel pasado ha dado origen auna obligación presente si,teniendo en cuenta toda laevidencia disponible, existeuna probabilidad mayor deque se haya incurrido en laobligación, en la fecha delbalance, que de lo

contrario.En casi todos los casosquedará claro si el suceso,ocurrido en el pasado, haproducido o no elnacimiento de la obligaciónpresente. En algunos casosraros, por ejemplo cuandoestán en curso procesos

  judiciales, puede estar enduda la ocurrencia o no deciertos sucesos, o si detales sucesos se deriva laexistencia de una obligaciónen el momento presente.

circunstancias, se consideraque un suceso ocurrido en elpasado ha dado origen auna obligación presente si,teniendo en cuenta toda laevidencia disponible, existeuna probabilidad mayor deque se haya incurrido en laobligación, en la fecha delbalance, que de lo contrario.

16. En casi todos los casosquedará claro si el suceso,ocurrido en el pasado, haproducido o no el nacimientode la obligación presente. Enalgunos casos raros, porejemplo cuando están encurso procesos judiciales,puede estar en duda laocurrencia o no de ciertossucesos o si de talessucesos se deriva laexistencia de una obligaciónen el momento presente. Entales circunstancias, laempresa procederá a

acreedoras constituidas.

Procedimiento

Contable para elReconocimiento yRevelación del PasivoPensional, de laReserva Financiera (...)

El cálculo actuarial del

pasivo pensionalrepresenta el valorpresente de los pagosfuturos que la entidadcontable públicaempleadora deberárealizar a suspensionados actuales, oa quienes hayanadquirido derechos, deconformidad con lascondiciones definidas enlas disposiciones legalesvigentes, por conceptode pensiones, bonospensionales y cuotas

3. Considerando que laconvergencia a normasinternacionales deinformación financierapretende utilizar un únicolenguaje y homogenizarlos términos  se sugiere,en lo que aplique enColombia, incorporar enel R.C.P. el mismo

desarrollo de la NIC –NIIF.

 

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 En tales circunstancias,una EPSP procederá adeterminar la existencia ono de la obligaciónpresente, teniendo encuenta toda la evidenciadisponible, entre la que sepodrá incluir, por ejemplo, laopinión de expertos. Laevidencia a considerar

incluye, asimismo, cualquiertipo de informaciónadicional derivada deeventos ocurridos despuésde la fecha del balance. Apartir de esa evidencia:

a. Una entidad debereconocer una provisión(suponiendo que secumplan las condicionespara su reconocimiento)siempre que la probabilidadde existencia de laobligación presente, en lafecha del balance, sea

determinar la existencia o node la obligación presente,teniendo en cuenta toda laevidencia disponible, entre laque se podrá incluir, porejemplo, la opinión deexpertos. La evidencia aconsiderar incluye,asimismo, cualquier tipo deinformación adicionalderivada de sucesos

ocurridos tras la fecha delbalance. A partir de esaevidencia:

(a) la empresa reconoceráuna provisión (suponiendoque se cumplan lascondiciones para sureconocimiento) siempre quela probabilidad de existenciade la obligación presente, enla fecha del balance, seamayor que la probabilidad deno existencia; e

(b) informará en las notas de

partes de pensiones ybonos pensionales.

También corresponde alvalor presente de lospagos futuros que laentidad contable públicadeberá realizar a favordel personal activo,cuando la entidadreconoce y paga la

pensión, teniendo encuenta que existenincertidumbres probablesy remotas en relacióncon la materialización dela obligación de pago y laexactitud de la cuantía apagar.

El pasivo estimado porconcepto de bonos ycuotas partes de bonospensionales estárepresentado por elmonto de lasliquidaciones

 

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mayor que la probabilidadde no existencia;

b. Informará en las notas dela existencia de un pasivocontingente, siempre que laprobabilidad de que existala obligación presente seamenor que la probabilidadde que no exista, salvo enel caso de que sea remota

la posibilidad de que tengaque desprenderse derecursos que incorporenbeneficios económicosfuturos.

Suceso pasado. El sucesopasado del que se deriva laobligación se denomina

suceso que da origen a laobligación. Para que unsuceso sea de estanaturaleza, es preciso quela entidad no tenga, comoconsecuencia del mismo,otra alternativa más realista

la existencia de un pasivocontingente, siempre que laprobabilidad de que exista la

obligación presente seamenor que la probabilidadde que no exista, salvo en elcaso de que sea remota laposibilidad de que tenga quedesprenderse de recursosque incorporen beneficioseconómicos (véase el

párrafo 86).Suceso pasado

17. El suceso pasado delque se deriva la obligaciónse denomina suceso que daorigen a la obligación. Paraque un suceso sea de estanaturaleza, es preciso que laempresa no tenga, comoconsecuencia del mismo,otra alternativa más realistaque atender al pago de laobligación creada por talsuceso. Este será el caso

provisionales. Solo hastael momento en que seemita el bono dejará de

ser un pasivo estimadopara convertirse en unpasivo real.

Reconocimiento delCálculo Actuarial dePensiones.

El registro del cálculoactuarial de pensionesse realiza afectando lacuenta 2720-PROVISIÓN PARAPENSIONES. SeDEBITA las subcuentas272004- PensionesActuales por Amortizar,

272006-FuturasPensiones por Amortizary 272008- Cuotas Partesde Pensiones porAmortizar y seACREDITAN lassubcuentas 272003-

 

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que atender al pago de laobligación creada por talsuceso. Este será el caso

sí:

a. El pago de la obligaciónviene exigido por ley; o bien

b. Al tratarse de unaobligación implícita, cuandoel suceso (que muy bien

puede ser una actuación dela propia entidad) hayacreado una expectativaválida ante aquéllosterceros con los que debecumplir sus compromisos oresponsabilidades.

Los estados financieros se

refieren a la situaciónfinanciera de la entidad alfinal del periodo sobre elcual se informa, y no a suposible situación en elfuturo. Por esta razón, nose pueden reconocer

sólo si:

(a) el pago de la obligación

viene exigido por ley; o bien

(b) al tratarse de unaobligación implícita, cuandoel suceso (que puede seruna actuación de la propiaempresa) haya creado unaexpectativa válida ante

aquéllos terceros con losque debe cumplir suscompromisos oresponsabilidades.

18. Los estados financierosse refieren a la situaciónfinanciera de la empresa alfinal del ejercicio sobre el

cual se informa, y no a suposible situación en elfuturo. Por esta razón, no sepueden reconocerprovisiones para gastos enlos que sea necesarioincurrir para funcionar en el

Cálculo Actuarial dePensiones Actuales,272005-Cálculo Actuarial

de Futuras Pensiones y272007-Cálculo Actuarialde Cuotas Partes dePensiones, segúncorresponda.

El marco normativocontable no presenta

desarrollo temáticoexpreso, el concepto fuetratado tácitamente en eltema de PasivosEstimados – Provisión.

(…)

El párrafo  234 del M.C.

define que los pasivosestimados debenreconocerse empleandocriterios técnicos deconformidad con lasnormas y disposicioneslegales vigentes. ( Tema

 

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 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES 

COMPARATIVO NIIF Y MGC

SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CON

NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

19

provisiones para gastos enlos que sea necesarioincurrir para funcionar en el

futuro. Las únicasobligaciones reconocidasen el balance de una EPSPserán aquéllas que existenya en la fecha del balance.

Se reconocerán comoprovisiones sólo aquellas

obligaciones, surgidas araíz de sucesos pasados,cuya existencia seaindependiente de lasacciones futuras de laentidad (es decir, de lagestión futura de laentidad). Ejemplos de talesobligaciones son las multas

medioambientales o loscostos de reparación de losdaños medioambientalescausados en contra de laley, puesto que tanto enuno como en otro caso, ypara pagar los

futuro. Las únicasobligaciones reconocidas enel balance de la empresa

serán aquéllas que existenya en la fecha del balance.

19. Se reconocerán comoprovisiones sólo aquellasobligaciones surgidas a raízde sucesos pasados, cuyaexistencia sea independiente

de las acciones futuras de laempresa (es decir, de lagestión futura de la entidad).Ejemplos de talesobligaciones son las multasmedioambientales o loscostes de reparación de losdaños medioambientalescausados en contra de la

ley, puesto que tanto en unocomo en otro caso, y parapagar los compromisoscorrespondientes, sederivarán para la empresasalidas de recursos queincorporan beneficios

de la Tasa Retributiva)

(…)

El marco normativocontable no presentadesarrollo temático conese enfoque.

(…)

El párrafo 127-129 delM.C. define comocondición para elReconocimiento de unaObligación,

( ...)

129. Que las

expectativas deaplicación y generaciónde recursos para elcumplimiento defunciones de cometidoestatal sean ciertas oque pueda asegurarse

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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compromisoscorrespondientes, sederivarán para la entidad

salidas de recursos queincorporan beneficioseconómicos, conindependencia de lasactuaciones futuras queésta lleve a cabo. De formasimilar una entidad tendráque reconocer los costos

por el abandono de unainstalación siempre queesté obligada a restaurarlos daños ya ocasionadospor su funcionamiento. Encontraste con lo anterior, ypor causas de tipocomercial o exigenciaslegales, la entidad puede

desear o necesitar larealización de desembolsospara operar de una maneradeterminada en el futuro (unejemplo es la colocación defiltros de humos en unadeterminada instalación).

económicos, conindependencia de lasactuaciones futuras que ésta

lleve a cabo. De formasimilar, la empresa tendráque reconocer los costes porel abandono de unainstalación de extracción depetróleo o de una centralnuclear, siempre que estéobligada a restaurar los

daños ya ocasionados porsu funcionamiento. Encontraste con lo anterior, ypor causas de tipo comercialo exigencias legales, laempresa puede desear onecesitar la realización dedesembolsos por gastospara operar de una manera

determinada en el futuro (unejemplo es la colocación defiltros de humos en unadeterminada fábrica). Puestoque la empresa puede evitartales desembolsos futurosmediante actuaciones

que acontecerán con altogrado de probabilidad; y,

(…)

El M.C. en el párrafo130 establece que parael reconocimiento deuna Obligación, la“Medición debe serFiable”

130. Que la magnitud dela partida pueda sermedida confiablementeen términos monetarios oexpresada de maneraclara en términoscualitativos, ocuantitativos físicos.

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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 Puesto que la entidadpuede evitar tales

desembolsos futurosmediante actuacionesfuturas, por ejemplocambiando la forma dellevar a cabo la fabricación,no existe una obligaciónpresente de realizar esosdesembolsos, y por tanto no

reconocerá provisión algunapara los mismos.

Una obligación reconocidacomo pasivo implica, entodos los casos, laexistencia de un tercero conel que se ha contraído lamisma, y al que se le debe

satisfacer el importe.

No obstante, no es precisoconocer la identidad deltercero al que se le debepagar, puesto que laobligación puede muy bien

futuras, por ejemplocambiando la forma de llevara cabo la fabricación, no

existe una obligaciónpresente de realizar esosdesembolsos, y por tanto noreconocerá provisión algunapara los mismos.

20. Una obligaciónreconocida como pasivo

implica, en todos los casos,la existencia de un tercerocon el que se ha contraído lamisma, y al que se le debesatisfacer el importe.

No obstante, no es precisoconocer la identidad deltercero al que se le debe

pagar, puesto que laobligación puede ser,incluso, con el público engeneral. Puesto que laobligación siempre implicaun compromiso contraídocon un tercero, cualquier

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

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ser incluso con el público engeneral. Puesto que laobligación siempre implica

un compromiso contraídocon un tercero, cualquierdecisión de la dirección odel órgano deadministración de laentidad, no dará lugar a unaobligación implícita, en lafecha del balance, a menos

que tal decisión haya sidocomunicada antes de esafecha, a los afectados, deuna manerasuficientemente explícitacomo para crear unaexpectativa válida anteaquéllos terceros con losque debe cumplir sus

compromisos oresponsabilidades.

Un suceso que no hayadado lugar al nacimientoinmediato de unaobligación, puede hacerlo

decisión de la dirección o delórgano de administración dela empresa no dará lugar a

una obligación implícita, enla fecha del balance, amenos que tal decisión hayasido comunicada antes deesa fecha a los afectados,de una manerasuficientemente explícitacomo para crear una

expectativa válida anteaquéllos terceros con losque debe cumplir suscompromisos oresponsabilidades.

21. Un suceso que no hayadado lugar al nacimientoinmediato de una obligación,

puede hacerlo en una fechaposterior, por causa de loscambios legales o poractuaciones de la empresa(por ejemplo, unadeclaración públicasuficientemente concreta)

 

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en una fecha posterior, porcausa de los cambioslegales o por actuaciones

de la entidad (por ejemplo,una declaración públicasuficientemente concreta)que den lugar aobligaciones ocompromisos asumidos.Por ejemplo, cuando se hacausado un daño ambiental,

puede no haber obligaciónde afrontar lasconsecuencias. Sinembargo, la aparición deuna ley nueva puede ser elsuceso del que se derive laobligación, así comotambién lo puede ser el quela entidad acepte,

públicamente, suresponsabilidad de repararel daño causado, de formaque aparezca unaobligación implícita deafrontar las consecuenciasproducidas.

que den lugar a obligacioneso compromisos asumidos.Por ejemplo, cuando se ha

causado un dañomedioambiental, puede nohaber obligación de afrontarlas consecuencias. Sinembargo, la aparición deuna ley nueva puede ser elsuceso del que se derive laobligación, así como

también lo puede ser el quela empresa acepte,públicamente, suresponsabilidad de repararel daño causado, de formaque aparezca una obligaciónimplícita de afrontar lasconsecuencias producidas.

22. En el caso de leyescuyos extremos todavía seestén discutiendo, lasobligaciones para laempresa sólo apareceráncuando sea prácticamenteseguro que la redacción final

 

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COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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 En el caso de leyes cuyosextremos todavía se estén

discutiendo, lasobligaciones para la entidadsólo aparecerán cuandosea prácticamente seguroque la redacción final tendráunas consecuencias igualesa las del proyecto conocido.Para los propósitos de esta

norma, tal obligación setratará como si fuera unaobligación de tipo legal.Debido a las diferentescircunstancias que rodeanla discusión de una ley,puede ser imposible señalarun único suceso que puedahacer prácticamente segura

la redacción final que tomela misma. En muchos casosserá imposible tener lacompleta seguridad sobre laredacción de una ley hastael mismo momento en quehaya sido aprobada.

tendrá unas consecuenciasiguales a las del proyectoconocido. Para los

propósitos perseguidos enesta Norma, tal obligación setratará como si fuera unaobligación de tipo legal.Debido a las diferentescircunstancias que rodean ladiscusión de una ley, puedeser imposible señalar un

único suceso que puedahacer prácticamente segurala redacción final que tomela misma. En muchos casosserá imposible tener lacompleta seguridad sobre laredacción de una ley hastael mismo momento en quehaya sido aprobada.

Salida probable derecursos que incorporenbeneficios económicos

23. Para reconocer unpasivo no sólo debe existir la

 

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NORMAS

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Salida probable derecursos que incorporenbeneficios económicos.

Para reconocer un pasivono sólo debe existir laobligación presente, sinotambién la probabilidad deque haya una salida derecursos, que incorporenbeneficios económicos,

para cancelar tal obligación.La salida de recursos u otrosuceso cualquiera seconsiderará probablesiempre que haya mayorposibilidad de que sepresente que de locontrario, es decir, que la

probabilidad de que unevento pueda ocurrir seamayor que la probabilidadde que no se presente en elfuturo.

Cuando no sea probable

obligación presente, sinotambién la probabilidad deque haya una salida de

recursos, que incorporenbeneficios económicos paracancelar tal obligación. Paralos propósitos de estaNorma, la salida de recursosu otro suceso cualquiera seconsiderará probablesiempre que haya mayor

posibilidad de que sepresente que de lo contrario,es decir, que la probabilidadde que un evento ocurra seamayor que la probabilidad deque no se presente en elfuturo.

Cuando no sea probable que

exista la obligación, laempresa procederá ainformar, por medio denotas, sobre el pasivocontingente, salvo que laposibilidad de que haya unasalida de recursos que

 

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que exista la obligación, laentidad procederá ainformar, por medio de

notas, sobre el pasivocontingente, salvo que laposibilidad de que haya unasalida de recursos, queincorporen beneficioseconómicos, se considereremota.

Cuando exista un grannúmero o una cantidadgrande de obligacionessimilares (por ejemplo,garantías de productos ocontratos similares), laprobabilidad de que seproduzca una salida derecursos, para su

cancelación, se determinaráconsiderando el tipo deobligación en su conjunto.Aunque la posibilidad deuna salida de recursos seapequeña para unadeterminada partida o tipo

incorporen beneficioseconómicos, se considereremota.

24. Cuando exista un grannúmero o una cantidadgrande de obligacionessimilares (por ejemplo,garantías de productos ocontratos similares), laprobabilidad de que se

produzca una salida derecursos, para sucancelación, se determinaráconsiderando el tipo deobligación en su conjunto.Aunque la posibilidad de unasalida de recursos seapequeña para unadeterminada partida o tipo

de producto en particular,puede muy bien serprobable una salida derecursos para cancelar eltipo de obligación en suconjunto. Si tal es el caso,se procederá a reconocer la

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

27

de producto en particular,puede muy bien serprobable una salida de

recursos para cancelar eltipo de obligación en suconjunto.

Si tal es el caso, seprocederá a reconocer laprovisión (siempre que secumplan los demás criterios

para el reconocimiento).Estimación fiable delimporte de la obligación. La utilización deestimaciones es una parteesencial de la preparaciónde los estados financieros,y su existencia no perjudica

de ningún modo la fiabilidadque éstos deben tener. Estoes especialmente cierto enel caso de las provisiones,que son más inciertas porsu naturaleza que el restode las partidas del balance.

provisión (siempre que secumplan los demás criteriospara el reconocimiento).

Estimación fiable del

importe de la obligación

25. La utilización deestimaciones es una parteesencial de la preparaciónde los estados financieros y

su existencia no perjudica deningún modo la fiabilidadque éstos deben tener. Estoes especialmente cierto enel caso de las provisiones,que son más inciertas por sunaturaleza que el resto delas partidas del balance.Excepto en casos

extremadamente raros, laempresa será capaz dedeterminar un conjunto dedesenlaces posibles de lasituación incierta y podrá,por tanto, realizar unaestimación para el importe

 

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NORMAS

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OBSERVACIONES

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Excepto en casosextremadamente raros, sesupone que una entidad

será capaz de determinarun conjunto de desenlacesposibles de la situaciónincierta, y podrá por tantorealizar una estimación,para el importe de laobligación, losuficientemente fiable comopara ser utilizado en elreconocimiento de laprovisión.

En el caso extremadamenteraro de que no se puedahacer ninguna estimaciónfiable, se estará ante unpasivo que no puede ser

objeto de reconocimiento.La revelación sobre talpasivo contingente se harápor medio de lascorrespondientes notas alos estados financieros.

de la obligación losuficientemente fiable comopara ser utilizado en el

reconocimiento de laprovisión.26. En el casoextremadamente raro de queno se pueda hacer ningunaestimación fiable, se estaráante un pasivo que no puedeser objeto dereconocimiento. Lainformación a revelar sobretal pasivo contingente sehará por medio de lascorrespondientes notas(véase el párrafo 86)

 

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COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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1.9.3.2.Pasivoscontingentes

Una entidad no debereconocer en sus estadosfinancieros un pasivocontingente. Lascontingencias de pérdidaspara los cuales seaprobable su ocurrencia yque puedan estimarseconfiablemente no sonpasivos contingentes.

Una entidad debe informaren las notas a los estadosfinancieros, acerca laexistencia de un pasivocontingente, salvo en elcaso de que la posibilidad

de tener una salida derecursos, que incorporenbeneficios económicos, seconsidere remota.

Cuando la entidad searesponsable, de forma

Pasivos contingentes

27. La empresa no debeproceder al reconocimientode ningún pasivocontingente, entendiendocomo tales los definidos enel párrafo 10 anterior.28. Con independencia deno hacer constar el pasivo

contingente en el balance nireflejar su aparición en lacuenta de resultados, laempresa informará en notas,de la forma en que se exigeen el párrafo 86, acerca desu existencia, salvo en elcaso de que la posibilidad detener una salida de recursos

que incorporen beneficioseconómicos, se considereremota.29. Cuando la empresa searesponsable, de formaconjunta y solidaria, enrelación con una

El Marco normativo depasivos expresamente

no utiliza éste concepto,pero el R.C.P. en elMarco Procedimentalestablece que lasdemandas, arbitrajes yconciliacionesextrajudiciales que seinterpongan contra laentidad contable públicadeben reconocerse encuentas de ordenacreedoras contingentes.Para el efecto, con lanotificación de lademanda, o de acuerdocon los procedimientosdefinidos según se trate

de un arbitraje oconciliación extrajudicial,la entidad contablepública constituye laresponsabilidadcontingente, registrandoun crédito en la cuenta

Comentarios Para laContaduría:

En esencia no haydiferencias, en los tresmarcos normativos porcuanto las transaccionesque cumplen con loscriterios de PasivosContingentes oResponsabilidadesContingentes no sonobjeto de reconocimiento,en la estructura delBalance.

Considerando que laconvergencia a normasinternacionales deinformación financiera

pretende utilizar un únicolenguaje y homogenizarlos términos  se sugiere,en lo que aplique enColombia, incorporar enel R.C.P. el mismodesarrollo de la NIC –

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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conjunta y solidaria, enrelación con unadeterminada obligación, la

parte de la deuda que seespera que cubran losdemás responsables setratará como un pasivocontingente. La entidad, eneste caso, procederá areconocer una provisión porla parte de la obligaciónpara la que sea probableuna salida de recursos, queincorporen beneficioseconómicos futuros, salvoen la extremadamente raracircunstancia de que no sepueda hacer una estimaciónfiable de tal importe.

Los pasivos contingentespueden evolucionar demanera diferente a lainicialmente esperada.

Por tanto, serán objeto dereconsideración

determinada obligación, laparte de la deuda que seespera que abarquen los

demás responsables setratará como un pasivocontingente. La empresa, eneste caso, procederá areconocer una provisión porla parte de la obligación parala que sea probable unasalida de recursos queincorporen beneficioseconómicos futuros, salvoen la extremadamente raracircunstancia de que no sepueda hacer una estimaciónfiable de tal importe.30. Los pasivos contingentespueden evolucionar demanera diferente a la

inicialmente esperada. Portanto, serán objeto dereconsideracióncontinuamente, con el fin dedeterminar si se haconvertido en probable laeventualidad de salida de

9120-LITIGIOS YMECANISMOSALTERNATIVOS DE

SOLUCIÓN DECONFLICTOS, segúncorresponda, y un débitoa la subcuenta 990505-Litigios y mecanismosalternativos de soluciónde conflictos, de lacuenta 9905-RESPONSABILIDADESCONTINGENTES PORCONTRA (DB).

Este tratamiento paraefecto de los estándaresinternacionales seasemejan a pasivoscontingentes por cuanto

no se incorporan en laestructura del balance,porque: la cuantificaciónpuede no ser fiable y/o laprobabilidad de éxito dellitigio es alta lo querepresenta que la

NIIF.

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

31

continuamente, con el fin dedeterminar si se haconvertido en probable la

eventualidad de salida derecursos, que incorporenbeneficios económicosfuturos. Si se estimaraprobable, para una partidatratada anteriormente comopasivo contingente, la salidade tales recursoseconómicos en el futuro, sereconocería lacorrespondiente provisiónen los estados financierosdel periodo en el que haocurrido el cambio en laprobabilidad de ocurrencia(salvo en laextremadamente rara

circunstancia de que no sepueda hacer una estimaciónfiable de tal importe).

recursos que incorporenbeneficios económicosfuturos. Si se estimara

probable, para una partidatratada anteriormente comopasivo contingente, la salidade tales recursoseconómicos en el futuro, sereconocería lacorrespondiente provisión enlos estados financieros delejercicio en el que haocurrido el cambio en laprobabilidad de ocurrencia(salvo en la extremadamenterara circunstancia de que nose pueda hacer unaestimación fiable de talimporte).

empresa tendrásacrificios económicos.

1.9.3.3.Activoscontingentes

Activos contingentesEl Marco normativo deActivos expresamente noutiliza éste concepto,

Comentarios para laSuperintendencia y laContaduría:

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

32

 Una entidad no debereconocer en sus estados

financieros un activocontingente.

Normalmente, los activoscontingentes surgen porsucesos inesperados o noplanificados, de los cualesnace la posibilidad de unaentrada de beneficioseconómicos en la entidad.Un ejemplo puede ser lareclamación que unaentidad está llevando acabo a través de unproceso judicial, cuyodesenlace es incierto.

Los activos contingentes noson objeto dereconocimiento en losestados financieros, puestoque ello podría significar elreconocimiento de uningreso que quizá no sea

31. La empresa no debeproceder a reconocer ningúnactivo contingente.

32. Normalmente, los activoscontingentes surgen porsucesos inesperados o noplanificados, de los cualesnace la posibilidad de unaentrada de beneficioseconómicos en la empresa.Un ejemplo puede ser lareclamación que la empresaestá llevando a cabo através de un proceso

  judicial, cuyo desenlace esincierto.33. Los activos contingentesno son objeto dereconocimiento en los

estados financieros, puestoque ello podría significar elreconocimiento de uningreso que quizá no seanunca objeto de realización.No obstante, cuando larealización del ingreso sea

pero el R.C.P. en elMarco Procedimentalestablece que las

demandas, arbitrajes yconciliacionesextrajudicialesinterpuestas por laentidad contable públicaen contra de un tercero deben reconocerse enlas subcuentas queidentifican su origen enciviles, penales,administrativas, fiscalesy otras. Cuando seadmitan las demandas,arbitrajes yconciliacionesextrajudiciales seregistran como un

derecho potencial, conun débito en lassubcuentas quecorrespondan, de lacuenta 8120-LITIGIOS YMECANISMOSALTERNATIVOS DE

En esencia no haydiferencias, en los tres

marcos normativos, lastransacciones quecumplen con los criteriosde activos o derechoscontingentes no sonobjeto de reconocimiento,en la estructura delBalance.

Considerando que laconvergencia a normasinternacionales deinformación financierapretende utilizar un únicolenguaje y homogenizarlos términos se sugiere,en lo que aplique en

Colombia, incorporar enel R.C.P. el mismodesarrollo de la NIC –NIIF.

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

33

nunca objeto de realización.No obstante, cuando larealización del ingreso sea

prácticamente cierta, elactivo correspondiente noes de carácter contingente,y por tanto es apropiadoproceder a reconocerlo.

En el caso de que seaprobable la entrada debeneficios económicos a laentidad, por causa de laexistencia de activoscontingentes, se informaráde los mismos en las notasa los estados financieros.

Los activos contingentesdeben ser objeto de

evaluación de formacontinuada, con el fin deasegurar que su evoluciónse refleja apropiadamenteen los estados financieros.En el caso de que laentrada de beneficios

prácticamente cierta, elactivo correspondiente no esde carácter contingente y

por tanto, es apropiadoproceder a reconocerlo.34. En el caso de que seaprobable la entrada debeneficios económicos a laempresa por causa de laexistencia de activoscontingentes, se informaráde los mismos en las notas,de la forma que se exige enel párrafo 89.

35. Los activos contingenteshan de ser objeto deevaluación de formacontinuada, con el fin deasegurar que su evolución

se refleja apropiadamenteen los estados financieros.En el caso de que la entradade beneficios económicos ala empresa pase a serprácticamente cierta, seprocederá al reconocimiento

SOLUCIÓN DECONFLICTOS, concrédito en la subcuenta

890506-Litigios ymecanismos alternativosde solución de conflictos,de la cuenta 8905-DERECHOSCONTINGENTES PORCONTRA (CR) y seactualizan de acuerdocon la evolución delproceso y la evaluaciónde la certeza del fallo afavor.

Con la sentenciadefinitiva a favor de laentidad contable públicase reconoce el derecho 

cierto, con un débito a lasubcuenta 147079-Indemnizaciones, de lacuenta 1470-OTROSDEUDORES y un créditoa la subcuenta 481049-Indemnizaciones, de la

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

34

económicos a la entidadpase a ser prácticamentecierta, se procederá al

reconocimiento del ingresoy del activo en los estadosfinancieros del periodo en elque dicho cambio hayatenido lugar. Si la entradade beneficios económicosse ha convertido enprobable, la entidad debeinformar en notas sobre elcorrespondiente activocontingente.

del ingreso y del activo enlos estados financieros delejercicio en el que dicho

cambio haya tenido lugar. Sila entrada de beneficioseconómicos se haconvertido en probable, laempresa informará en notassobre el correspondienteactivo contingente (véase elpárrafo 89).

cuenta 4810-EXTRAORDINARIOS.Simultáneamente se

ajustan las cuentas deorden inicialmenteregistradas,disminuyendo con undébito la subcuenta890506-Litigios ymecanismos alternativosde solución de conflictos,de la cuenta 8905-DERECHOSCONTINGENTES PORCONTRA (CR) y uncrédito en lassubcuentas quecorrespondan, de lacuenta 8120-LITIGIOS YMECANISMOS

ALTERNATIVOS DESOLUCIÓN DECONFLICTOS.

Cuando la sentenciadefinitiva deniegue laspretensiones

 

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COMPARATIVO NIIF Y MGC

SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CON

NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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demandadas por laentidad contable pública,se ajustan las cuentas de

orden inicialmenteregistradas,disminuyendo con undébito la subcuenta890506-Litigios ymecanismos alternativosde solución de conflictos,de la cuenta 8905-DERECHOSCONTINGENTES PORCONTRA (CR) y uncrédito en lassubcuentas quecorrespondan, de lacuenta 8120-LITIGIOS YMECANISMOSALTERNATIVOS DE

SOLUCIÓN DECONFLICTOS.

1.9.4.Medición

1.9.4.1.Mejor estimaciónValoración

Mejor estimación

El R.C.P. no presenta undesarrollo temáticoexpreso.

Comentarios para laContaduría:

La CGN presenta la

 

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OBSERVACIONES

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El importe reconocido comoprovisión debe ser la mejorestimación, en la fecha del

balance, del desembolsonecesario para cancelar laobligación presente.

La mejor estimación deldesembolso necesario paracancelar la obligaciónpresente vendrá constituidapor el importe, evaluado deforma racional, que la EPSPtendría que pagar paracancelar la obligación en lafecha del balance, o paratransferirla a un tercero enesa fecha.

Con frecuencia es

imposible, o bien prohibitivopor caro, proceder a pagaro a transferir el importe dela obligación en la fecha delbalance. No obstante, laestimación del importe quela entidad vaya a necesitar,

36. El importe reconocidocomo provisión debe ser la

mejor estimación, en lafecha del balance, deldesembolso necesario paracancelar la obligación 

presente. 

37. La mejor estimación deldesembolso necesario paracancelar la obligaciónpresente vendrá constituidapor el importe, evaluado deforma racional, que laempresa tendría que pagarpara cancelar la obligaciónen la fecha del balance opara transferirla a un terceroen esa fecha.

Con frecuencia es imposibleo muy caro, proceder apagar o a transferir elimporte de la obligación enla fecha del balance. Noobstante, la estimación del

Sin embargo el M. C. enel párrafo 119 define

como Principio laMedición, establece quelos hechos financieros,económicos, sociales yambientales debenreconocerse en funciónde los eventos ytransacciones que losoriginan, empleandotécnicas cuantitativas ocualitativas. Los hechossusceptibles de sercuantificadosmonetariamente sevaluarán al costohistórico y serán objetode actualización, sin

perjuicio de aplicarcriterios técnicosalternativos que serequieran en laactualización yrevelación. Lacuantificación en

información de provisionesen forma dispersa condiferente tratamiento

respecto del activo opasivo, sin precisar en elconcepto de la MejorEstimación pero lo asociaa lo establecido en lospárrafos 119 y 130 delMarco Conceptual de laCNG. Recomendamosutilizar la misma estructuray lenguaje que se usa enla NIC/NIIF paradesarrollar el tema demedición mediante lamejor estimación.

 

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COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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para hacer el pago o latransferencia citados,proporcionará la mejor

evaluación del desembolsonecesario para cancelar laobligación presente en lafecha del balance.

Las estimaciones de cadauno de los desenlacesposibles, así como de suefecto financiero, sedeterminarán por el juiciode la administración de laentidad, complementadopor la experiencia que setenga en operacionessimilares y, en algunos

casos, por informes deexpertos. La evidencia aconsiderar también incluyecualquier dato suministradopor eventos ocurridosdespués de la fecha de losestados financieros.

importe que la empresa vayaa necesitar para hacer elpago o la transferencia

citados, proporcionará lamejor evaluación deldesembolso necesario paracancelar la obligaciónpresente en la fecha delbalance.

38. Las estimaciones decada uno de los desenlacesposibles, así como de suefecto financiero, sedeterminarán por el juicio dela gerencia de la empresa,complementado por laexperiencia que se tenga enoperaciones similares y, enalgunos casos, por informes

de expertos. La evidencia aconsiderar también incluyecualquier dato suministradopor sucesos ocurridos tras lafecha de los estadosfinancieros.

términos monetariosdebe hacerse utilizandocomo unidad de medida

el peso que es lamoneda nacional decurso forzoso, poderliberatorio ilimitado, y sinsubdivisiones encentavos. Para loshechos que no seansusceptibles de sercuantificadosmonetariamente seaplicará lo reglamentadopor las normas técnicas.

A su turno el párrafo 130del M.C. establece laMedición Fiable, comouna de las condiciones

para el reconocimientode pasivos.

 

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NORMAS

COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

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 Las incertidumbres querodean al importe a

reconocer como provisiónse tratan de diferentesformas, atendiendo a lascircunstancias particularesde cada caso. En el caso deque la provisión, que seestá midiendo, se refiera auna población importantede casos individuales, laobligación presente seestimará promediandotodos los posiblesdesenlaces por susprobabilidades asociadas.El nombre de este métodoestadístico es el de “valoresperado”. En el caso de

que el rango de desenlacesposibles sea un continuo, ycada punto del mismo tengala misma probabilidad queotro, se utilizará el valormedio del intervalo.

39. Las incertidumbres querodean al importe areconocer como provisión se

tratan de diferentes formas,atendiendo a lascircunstancias particularesde cada caso. En el caso deque la provisión que se estávalorando, se refiera a unapoblación importante decasos individuales, laobligación presente seestimará promediando todoslos posibles desenlaces porsus probabilidadesasociadas. El nombre deeste método estadístico esel de “valor esperado”. Laprovisión, por tanto, serádiferente dependiendo de si

la probabilidad de que sepresente una pérdida es, porejemplo, del 60 por ciento odel 90 por ciento. En el casode que el rango dedesenlaces posibles seacontinuo y cada punto del

 

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OBSERVACIONES

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Cuando se esté evaluandouna obligación única, lamejor estimación de la

deuda puede venirconstituida por el desenlaceindividual que resulte másprobable. No obstante,también en este caso laentidad considerará otrosdesenlaces posibles. En elcaso de que los otrosdesenlaces posibles sean, obien mucho más caros, omucho más baratos que eldesenlace más probable, lamejor estimación puede serpor una cuantía mayor omenor, respectivamente,que la correspondiente aéste.

La provisión se mide antesde impuestos, lasconsecuencias fiscales, asícomo los cambios quepueda sufrir el valor de lamisma son tratados en la

mismo tenga la mismaprobabilidad que otro, seutilizará el valor medio del

intervalo.Cuando se esté evaluandouna obligación aislada, lamejor estimación de ladeuda puede venirconstituida por el desenlaceindividual que resulte másprobable. No obstante,también en este caso laempresa considerará otrosdesenlaces posibles. En elcaso de que los otrosdesenlaces posibles sean, obien mucho más caros, omucho más baratos que eldesenlace más probable, la

mejor estimación puede serpor una cuantía mayor omenor, respectivamente,que la correspondiente aéste. Por ejemplo, si laempresa ha de corregir undefecto importante en una

 

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norma técnica “impuestosobre las ganancias”.

planta industrial de grandimensión, construida paraun determinado cliente, y el

coste de conseguir lareparación del defecto alprimer intento, que es eldesenlace más probable, esde 1.000, dotará unaprovisión de mayor cuantíapara contemplar laposibilidad de que fuerannecesarios intentos

adicionales, siempre que laprobabilidad de tener querealizarlos fuera significativa.

41. La provisión se valoraantes de impuestos, puestoque sus consecuenciasfiscales, así como los

cambios que pueda sufrir elvalor de la misma, se tratanen la NIC 12, Impuestosobre las Ganancias.

1.9.4.3.Valor presente Valor actual El Marco Conceptual -Normas Técnicas

Implicaciones para lasempresas:

 

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Cuando resulte importanteel efecto financieroproducido por el descuento,

el importe de la provisióndebe ser el valor presentede los desembolsos que seespera sean necesariospara cancelar la obligación.

Debido al valor temporal deldinero, una provisión que serefiere a salidas de efectivo

cercanas a la fecha decierre, resulta más onerosapara la EPSP que otrareferida a salidas por igualimporte pero fechas máslejanas. El importe de lasprovisiones, por tanto, seráobjeto de descuento cuando

el efecto de hacerlo resultesignificativo.

La tasa o tasas dedescuento deben serconsideradas antes deimpuestos, y deben reflejar

45. Cuando resulteimportante el efectofinanciero producido por el

descuento, el importe de laprovisión debe ser el valoractual de los desembolsosque se espera seannecesarios para cancelar laobligación.

46. Debido al valor temporaldel dinero, una provisión quese refiere a salidas deefectivo cercanas a la fechadel balance, resulta másonerosa para la empresaque otra referida a salidaspor igual importe pero enfechas más lejanas. Elimporte de las provisiones,

por tanto, será objeto dedescuento cuando el efectode hacerlo resultesignificativo.

47. El tipo o tipos dedescuento deben ser

Relativas a las Etapasde Reconocimiento yRevelación de los

Hechos Financieros,Económicos, Socialesy Ambientales

El párrafo 135 define queel Valor Presente Neto.Corresponde al valor queresulta de descontar la

totalidad de los flujosfuturos que puedagenerar un activo o unpasivo, empleando parael efecto una tasa dedescuento.

El marco normativo de

Pasivos Estimados soloutiliza el concepto en el“Procedimiento Contablepara el Reconocimiento yRevelación del PasivoPensional (...)”

Obrará un cambio en elvalor de reconocimientode las provisiones

actuales por medición delas mismas a valorpresente cuando sucálculo sea material.

 

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las evaluacionescorrespondientes al valortemporal del dinero que el

mercado esté haciendo enla fecha del balance, asícomo el riesgo específicodel pasivo correspondiente.La tasa o tasas dedescuento no deben reflejarlos riesgos que hayan sidoya objeto de ajuste, al hacerlas estimaciones de los

flujos de efectivo futurosrelacionados con laprovisión.

considerados antes deimpuestos y deben reflejarlas evaluaciones

correspondientes al valortemporal del dinero que elmercado esté haciendo en lafecha del balance, así comoel riesgo específico delpasivo correspondiente. Eltipo o tipos de descuento nodeben reflejar los riesgosque hayan sido ya objeto de

ajuste al hacer lasestimaciones de los flujos deefectivo futuros relacionadoscon la provisión.

El cálculo actuarial delpasivo pensionalrepresenta el valor

presente de los pagosfuturos que la entidadcontable públicaempleadora deberárealizar a suspensionados actuales, oa quienes hayanadquirido derechos, deconformidad con las

condiciones definidas enlas disposiciones legalesvigentes, por conceptode pensiones, bonospensionales y cuotaspartes de pensiones ybonos pensionales.

También corresponde alvalor presente de lospagos futuros que laentidad contable públicadeberá realizar a favordel personal activo,cuando la entidad

 

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NORMAS

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OBSERVACIONES

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reconoce y paga lapensión, teniendo encuenta que existen

incertidumbres probablesy remotas en relacióncon la materialización dela obligación de pago y laexactitud de la cuantía apagar.

En este punto serecomienda incluir

también lo dispuesto en laCINIIF 13 – sobreprogramas de fidelizaciónde clientes. Así mismo, sesolicita la inclusión de laCINIIF 1 - Cambios enpasivos existentes pordesmantelamiento,

restauración y similares