NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA COMPARADO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

A. Por Quienes son emitidos? Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera Son emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin (CINIF) que es un organismo independiente en cuanto a su patrimonio y operacin, integrado por entidades del sector pblico y privado. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Son publicados por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP).

Una de las muchas diferencias que existen en la publicacin de las NIF, es que estas se encuentran publicadas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, las cuales fueron transferidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. B. La estructura bsica PCGA Principios.- Son conceptos bsicos que Las normas de informacin financiera son establecen la delimitacin e identificacin el conjunto de normas conceptuales y del ente econmico. normas particulares emitidas por la CINIF Asimismo identifica las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin cuantitativa, por medio de los estados financieros. NIF A-1

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La finalidad que tienen la creacin, es la de dar una mayor claridad al carcter normativo por lo que el concepto de principio cambio por el de norma . 1. Reglas particulares.-Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. 2. Criterio prudencial de aplicacin a las reglas particulares. Es el criterio de quien aplica los principios de contabilidad y sirve para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes. C. Partes que los integran 1.- Por las NIF y sus interpretaciones aprobadas y emitidas por la CINIF. 2.- Los boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF. 3.- Las Normas Internacionales de Financiera aplicables de forma supletoria. D. Conceptos generales que integran la teora contable y su clasificacin: NIF A-1 Clasificacin: 1.- Las NIF conceptuales o Marco Conceptual: PCGA A-1 1. Identifican y delimitan al ente econmico y sus aspectos financieros:

1.- Entidad Son conceptos fundamentales para la 2.- Realizacin elaboracin de NIF particulares. 3.- Periodo contable 2.- Las NIF particulares: Establecen las bases especficas de la valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones que afectan y realiza una entidad. 3.- Las Interpretaciones a las NIF (INIF): Permiten aclarar o ampliar contemplados dentro de una NIF. temas Las bases para cuantificar las operaciones y su presentacin son:

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4.- Valor histrico original 5.- Negocio en marcha 6.- Dualidad econmica El principio de la informacin es: 7.- Revelacin suficiente Los que se refieren a los requisitos generales del sistema son: 8.- Importancia relativa 9.- Consistencia E. Estados Financieros Bsicos NIF A-1 a) Estado de Resultados b) Balance General, Estado de Situacin Financiera o Estado de Posicin Financiera. PCGA (A-1) a) Estado de Resultados b) Balance General

c) Estado de Cambios en la Situacin Financiera c) Estado de Variaciones Capital Contable en el

d) Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacin Financiera Por lo que respecta a uno de los cambios que se dan en la NIF en este caso a la A-1, es la incorporacin de 2 estados financieros, los cuales son: Estado de Variaciones en el Capital Contable: Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacin Financiera Dicho cambio es significativo, tanto para los integrantes de la entidad o para cualquier otro usuario.

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As en la incorporacin del Estado de Variaciones en el Capital Contable nos ayudara a incorporarlo en el momento de presentar los estados financieros, ya que le mostraran a los socios los movimientos que sean realizado al capital, esto les ayudara a tomar futuras desiciones, ya que facilitaran el conocimiento y comportamiento de la CUCA, dando por resultado si as lo acordaran la distribucin de la misma. Por otra parte, al incluir el estado de Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacin Financiera como uno de los estados financieros bsicos, facilitara a los usuarios ya que dar a conocer el comportamiento y flujo de efectivo con el que cuenta la empresa, ya que actualmente, y en gran medida el ente depende de esta informacin para continuar financieramente operando. F. Conceptos de Contabilidad Financiera y sus caractersticas: NIF A-1 Concepto : Concepto: PCGA (A-1)

Las NIF no mencionan un concepto de Contabilidad Financiera es una tcnica contabilidad financiera. que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin En lugar de mencionar caractersticas de cuantitativa expresada en unidades la contabilidad financiera, establece las monetarias de las transacciones que cualidades cualitativas de los estados realiza una entidad y de ciertos eventos financieros. que los afectan.

En base a este punto, se concluye que las Normas de Informacin Financiera establecen el mismo concepto de la Contabilidad Financiera, que el establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Caractersticas de la Informacin Financiera Cualitativas: til para adecuarse a las necesidades del usuario Utilidad que se adecua a los propsitos del usuario y que est en funcin a su contenido Confiable por su veracidad, informativo y a su oportunidad. representatividad, objetividad, verificabilidad e informacin suficiente. La confiabilidad se da cuando el usuario utiliza la informacin financiera para tomar decisiones.

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Actualmente la NIF A-1 considera que se deber de incorporar el reconocimiento que contable para valuar las caractersticas cualitativas de los estados financieros. Por lo que respecta consideramos al Reconocimiento contable como el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros efectos que la afectan econmicamente. Otro punto que es importante es que la NIF A-1 considera que la presentacin razonable de la informacin financiera, ser correcta cuando se presente y se realice cumpliendo lo establecido en las Normas de Informacin Financiera. Para que se lleve a cabo la aplicacin correcta de las Normas de Informacin Financiera, es necesario emplear conocimientos tcnicos y experiencia, esto quiere decir que deberemos de aplicar el juicio profesional, mismo que se debe ejercer con un criterio o enfoque prudencial, esto es tomar la decisin ms conservadora en bases equitativas para los usuarios de la informacin.

NIF A-2POSTULADOS BASICOS El contenido de la NIF A-2 se basa en los conceptos establecidos por el Boletn A-1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera, por el Boletn A-2, Entidad y por el Boletn A-3, Realizacin y periodo contable, emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Cambios NIF A-2 NIF A-1 Boletn A-1 como PCGA

Se sustituye el trmino principio de Anteriormente denominado contabilidad. postulado bsico,

Esto se modifica debido a que se adecua a los planteamientos actuales, en el entorno contable internacional, tomando en cuenta que la realidad opera la prctica contable. Otro cambio es el empleo de terminologa ms precisa y tiene que ver con el significado de los siguientes trminos: Postulado: Proposicin cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos. Principio: Es la base, origen, razn fundamental sobre la cual se procede. 5

Los nuevos postulados bsicos NIF A-2 Postulados Bsicos: Se denomina con mayor precisin, los conceptos de entidad econmica, negocio en marcha, dualidad econmica y consistencia. Se incorporan una nueva denominacin Anteriormente se mencionaban en los devengacin contable, asociacin de principios de realizacin, periodo contable costos y gastos con ingresos y valuacin, y valor histrico original. respectivamente. PCGA

Se clasifican los principios de importancia Los principios de contabilidad relativa y revelacin como parte de los importancia relativa y revelacin requisitos de calidad que la informacin financiera. (NIF A-4). .

de

Asimismo, las caractersticas cualitativas de la informacin financiera se adicionan, en la NIF A-2. Postulados Bsicos Ahora NIF A-2 Sustancia econmica e integridad. Se eleva al rango de postulado bsico, dado que constituye un fundamento clave que rige la operacin del sistema de informacin contable. Devengacin contable Se sustituye al principio de realizacin y Principio de realizacin Boletn A-1 Caracterstica de la informacin contable Antes

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se incorpora con un significado ms amplio. Conserva su esencia, con el fin de establecer el momento de reconocimiento de los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad. Se establece para adecuar la terminologa conceptual al entorno internacional, dado que los organismos lderes emplean el trmino de devengacin contable o devengo contable, ya que se realiza operaciones sobre una base de acumulacin ms que sobre una base de cobro o pago de efectivo.

Asociacin de costos y gastos con los El principio de periodo contable ingresos generados La definicin de periodo contable, contenida (Boletn A-1), se incorpora en dos partes en la NIF A-2. 1.-Relativa a la necesidad de dividir en periodos convencionales la vida de la entidad. 2.-Reconocimiento contable en resultados. El concepto de periodo contable, contenido dentro del postulado de devengacin contable, se complementa con el concepto de provisionalidad anteriormente mencionado por el Boletn A-1 y su Addendum, como una caracterstica cualitativa de la informacin contable.

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Valuacin El cual establece la forma de cuantificar las operaciones que llevan a cabo una entidad y otros eventos que la afectan. El principio de valor histrico original Este postulado no busca profundizar sobre las posibles bases de valuacin de los elementos de los estados financieros, dado que de dichos conceptos se ocupa la NIF A-6, Conceptos de reconocimiento y valuacin. Dualidad econmica Permanece como postulado bsico pues El principio de dualidad econmica permite establecer la estructura financiera bsica de la entidad econmica. Consistencia Permanece fundamental. como un postulado El principio de consistencia

Ahora enfocado a un nfasis hacia la utilizacin de tratamientos contables semejantes para operaciones y transacciones similares, en la operacin del sistema de informacin contable.

A-3NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Debido a que los accionistas o dueos estn interesados en el pago de dividendos o en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, estos confan la administracin a administradores, gerentes profesionales, quienes comnmente controlan sus recursos y deciden como emplearlos en las operaciones de las mismas.

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La administracin es responsable ante los accionistas o dueos patrocinadores (en forma directa o a travs de rganos de supervisin y vigilancia de corporativos, internos o externos) de plantear, ejecutar y evaluar y controlar las operacin de una entidad, incluyendo en entidades lucrativas, el mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en Sector o mercado; todo lo anterior en el ambiente donde la adquiere y enajena objetos econmicos, as como obtiene financiamiento. Adems es responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales como los correspondientes de los proveedores, acreedores, empleados, clientes y beneficiarios, unidades gubernamentales y otros usuarios, usualmente de su competencia. La forma ms substancial de rendir cuenta por parte de la administracin es a travs de la informacin financiera. Las entidades a su vez, se allegan de recursos para sus actividades de produccin y de mercadeo en diversas fuentes de financiamiento, no solo en instituciones financieras y de un grupo limitado de individuos, sino tambin del pblico inversionista, por medio de la emisin de instrumentos financieros e capital o de deuda. Dado lo cual se observa un incremento en las sustanciales en la actividad econmica derivado de los mercados de capitales, donde la informacin financiera juega un papel muy importante para el inversionista que con la globalizacin, efectan operaciones en otros pases. Inversionistas que tienen fondos para invertir, evaluar los costos, utilidades y riesgos entre distintas alternativas de inversin, tratando de balancear los riesgos y utilidades esperados. Cualquier usuario general de la informacin financiera de una entidad, comparte un inters comn en la informacin acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su capacidad para ir operando. Por ende la informacin debe ser util a una gama amplia de usuarios para la toma de desiciones. La informacin es una fuente primordial y muchas veces unica para el usuario general de la misma.. Al respecto, el emisor debe realizar una identificacin de los intereses comunes entre los distintos usuarios de la informacin financiera de manera tal que sirva de base para la toma de desiciones. Por otra parte, el usuario en general evala cada vez con mayor frecuencia, el grado en que la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad por consiguiente, adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad. Los usuarios de la informacin financiera fundamentan su toma de desiciones econmicas en el conocimiento de las entidades y su relacin con estas, de este modo estn potencialmente interesados en la informacin financiera suministrada por dichas entidades. A. Objetivo 9

NIF A-3 Tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer como base los objetivos de los estados financieros de las entidades, las caractersticas y limitaciones de los estados financieros.

PCGA B-1 Los estados financieros deben de cumplir el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha

Derivado de esta situacin en la NIF A-3 ser necesario atender a las necesidades particulares de cada uno de los usuarios de la informacin financiera, para llevar a cabo una buena toma de desiciones, a diferencia del boletn B-1 el cual solo bastaba con cumplir la obligacin de informar en un periodo determinado a cualquier usuario de la informacin financiera. B. Alcance La norma es aplicable a entidades lucrativas en su esencia, sin embargo es tambin aplicable a las entidades no lucrativas. Derivado de esta situacin se compara el alcance entre la NIF A-3 y los PCGA boletn B-1. NIF A-3 PCGA B-2 Las disposiciones de esta norma son Este boletn es aplicable a las aplicables para todo tipo de entidades organizaciones que tienen caractersticas predominantes de entidades con propsitos de las entidades no lucrativas. A diferencia de los PCGA que llevaba el tratamiento por separado de las entidades lucrativas y no lucrativas, actualmente la NIF A-3 agrupa a todas las entidades, lucrativas y no lucrativas en un mismo boletn. C. Trminos NIF A-3 Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituidas por la combinacin de recursos humanos, materiales y financieros. Conducidos y administrados por una autoridad que toma desiciones encaminadas a la consecucin de los fines PCGA

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de lucro con la entidad. NIF A-3 PCGA B-2 Entidades con fines no lucrativos: Es La caracterstica principal que define y aquella unidad identificable que realiza que distingue a las entidades con fines no actividades econmicas constituidas por la lucrativos son: Combinacin de recursos humanos, materiales y de aportacin. Recepcin de montos importantes de recursos de patrocinadores que Coordinados por una autoridad que toma no reciben en contraprestacin desiciones encaminadas a la consecucin pagos o beneficios econmicos. de sus fines para los que fue creada , Sus actividades de produccin y principalmente El beneficio Social y venta de bienes o prestacin de que no resace econmicamente a las servicios persiguen cubrir fines de contribuciones de los patrocinadores. beneficio social. Ausencia de intereses definidos de propietarios que puedan vendidos, transferidos o redimidos, o de la transmisin de derechos a participar en la distribucin residual de recursos en caso de liquidacin de la entidad. Usuario General: Es cualquier ente En entidades con fines no lucrativos: involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico). Patrocinadores Acreedores Beneficiarios Gobierno corporativo de la entidad y los rganos de supervisin internos o externos Administradores Otros D. Necesidades de los usuarios La actividad econmica del ente, es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos entre los sujetos que participan en ella. Los objetos identificables son los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de cambio. El usuario general destina todos sus recursos, en efectivo a consumos ahorros y desiciones de inversin, donacin o prstamo, para lo cual requiere de herramientas para la toma de desiciones.

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Puede clasificarse por grupos al usuario general de la informacin financiera: a) Accionistas o Dueos b) Patrocinadores Socios, asociados y dueo. Incluye patronos, miembros. donantes, asociados y

c) rganos de supervisin y Son los responsables de supervisar y evaluar la vigilancia corporativas administracin de la sociedad. internas y externas. d) Administradores Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno. Son los que proporcionan los bienes y servicios a la entidad Incluye a instituciones financieras y otros Son los que laboran en la entidad Son los que reciben los bienes y productos Son los responsables de establecer polticas econmicas, monetarias y fiscales. Son los que aportan y estn interesados en la actuacin y redencin de cuentas de unidades gubernamentales.

e) Proveedores

f) Acreedores g) Empleados h) Clientes y beneficiarios i) Unidades Gubernamentales j) Contribuyentes de impuestos.

k) Organismos reguladores

Encargados de regular, promover y vigilarlos mercados financieros. Incluye a otros interesados.

l) Otros usuarios

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No existe diferencia entre los usuarios de la informacin en las NIF y en los PCGA, debido a que son todos aquellos que necesitaran conocer la informacin para llevar a cabo una buena toma de desiciones. Sin embargo es importante mencionar que los accionistas o dueos estn interesados en el pago de dividendos o el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores es el destino de sus aportaciones, estos confan en la administracin quienes son responsables ante ellos. E. Objetivo de los Estados financieros Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario en general, los cuales dependen de la naturaleza de la entidad y de la relacin que tenga el usuario. NIF A-3 La informacin es cualquier tipo de declaracin que exprese la posicin y desempeo financiero de la entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de desiciones econmicas. BOLETIN B-1 Los estados financieros bsicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. Los estados financieros son un medio de comunicar informacin y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin. Cabe mencionar que en la NIF A-3 se hace la aclaracin de que los estados financieros puede ser cualquier tipo de declaracin, asimismo se menciona que la informacin que se presente, servir de base para llevar a cabo la toma de desiciones.

F. Elementos que proporcionan los Estados Financieros NIF A-3 a) El comportamiento financiero, su PCGA B-1 Nivel de rentabilidad Posicin financiera

econmico a) estabilidad, b)

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vulnerabilidad, efectividad y c) eficiencia en el cumplimiento de sus d) objetivos. b) La capacidad para mantener y optimizar los recursos, obtener financiamientos y en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. G. Necesidades comunes del Usuario NIF A-3 a) Tomar desiciones (inversin, aportaciones, contribuciones o donaciones). b) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos. c) Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad. d) Formar un juicio de cmo se ha manejado la entidad y valuar la gestin de la administracin.

Capacidad financiera de crecimiento Flujo de fondos.

PCGA B-1 a) Tomar desiciones (inversin y crdito). b) Agilizar la solvencia y liquidez de la entidad. c) Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos. d) Formar un juicio de cmo se ha manejado la entidad y valuar la gestin de la administracin.

Como se observa las necesidades de los usuarios no han cambiado, siguen siendo en el fondo la de conocer el comportamiento del negocio en el mercado. H. Elementos del Juicio Se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario en general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros, a su nivel o grado de: NIF A-3 Solvencia Liquidez Eficiencia operativa Riesgo financiero PCGA B-1 Rentabilidad Solvencia Liquidez Capacidad financiera crecimiento Flujos de fondos

de

Rentabilidad

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Como se observa tanto en las NIF como en los PCGA es necesario tener un juicio en el cual podemos definir si la empresa cuenta con recursos de flujo de efectivo para cubrir con sus obligaciones presentes y futuras. Por lo que, se puede mencionar que tanto las NIF como los PCGA, estipulan los mismos indicadores financieros, con el objetivo de poder evaluar el comportamiento y capacidad financiera de la empresa. Por lo que, de acuerdo a la NIF A-3, los estados financieros deben de proporcionar informacin de una entidad sobre su situacin financiera, los cuales nos ayudaran mostrando los recursos econmicos que controla y la estructura de sus fuentes de financiamiento sobre: Su actividad operativa. Sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su situacin financiera. Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. I. Estados Financieros Son la presentacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propsito es proveer de informacin de una entidad acerca de su posicin financiera del resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de desiciones econmicas. Los estados financieros bsicos De acuerdo a las necesidades de los usuarios tanto las Normas de Informacin Financiera como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado, se define que los estados financieros bsicos son los siguientes: NIF A-3 PCGA B-1 a) Balance general (estado de situacin a) Balance general. financiera o estado de posicin financiera) b) Estado de resultados b) Estado de resultados c) Estado de variaciones en el capital c) Estado de variaciones en el capital contable. contable. d) Estado de flujo de efectivo o estado d) Estado de cambios en la situacin de cambios en la situacin financiera. financiera.

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Como se enuncia en el cuadro anterior no existe cambio en los estados financieros de la entidad. Limitaciones de los estados financieros Los objetivos de los estados financieros estn afectados no solo por el ambiente del negocio, sino tambin por las caractersticas y limitaciones del tipo de informacin que se puede presentar: a) NIF A-3 Las transformaciones internas, transacciones y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad, pueden afectar su comparabilidad. En el Balance general presenta el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables con base en las NIF, no se reconocen otros elementos como recursos humanos o capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc El negocio en marcha estn basados en varias estimaciones y juicios que son elaborados en distintos cortes de periodo, motivo por el cual no pretenden ser exactos. PCGA B-1 a) Los estados financieros mostraran las transacciones y eventos econmicos de acuerdo a la aplicacin establecida. b) El balance general no presenta cual es el valor del negocio, si no que nicamente muestra el valor para el negocio de sus recursos y obligaciones cuantificables.

b)

c)

c)

El negocio en marcha por estar basado en varias estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes contables o periodos, por esta razn los estados financieros no pretenden ser exactos.

Actualmente en las NIF se incorpora dentro de las limitaciones que los estados financieros pueden ser afectados por cualquier evento que sucede, por lo que los estados financieros que presenten nunca presentaran los datos reales de la entidad. Sin embargo la informacin que se presente en ellos podr ayudar a cualquier usuario a tomar desiciones sobre la entidad.

NIF A-4CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA

La NIF A-4 se basa principalmente en lo establecido en el anterior boletn A-1 y su addendum. Establece una nueva jerarqua y estructura de las caractersticas cualitativas de la utilidad y de la informacin financiera para llevar a cabo una correcta toma de 16

decisiones, Asimismo se financiera.

amplan las caractersticas cualitativas de la informacin

Cambios PCGA Boletn A-1 y Addendum La caracterstica de utilidad se erige como Presentan como caractersticas la caracterstica fundamental para derivar fundamentales de la informacin contable caractersticas cualitativas, primarias y a la utilidad, a la confiabilidad y a la secundarias de la informacin financiera. provisionalidad. La confiabilidad y la relevancia se establecen como las caractersticas primarias que la informacin financiera debe cumplir en forma equilibrada para ser til para la toma de decisiones, a las que se encuentran asociadas otras caractersticas secundarias. Dentro de la NIF A-4, la confiabilidad se encuentra asociada con las caractersticas de veracidad, representatividad, objetividad y verificabilidad, de las cuales se desprende lo siguiente: La representatividad: Considerada como la nueva caracterstica que se incorpora para lograr informacin confiable. Las caractersticas de estabilidad y sustancia econmica sobre forma, antes vinculadas a la confiabilidad en el Boletn A-1 y su Addendum, se transfieren a la NIF A-2, Postulados Bsicos. El concepto de relevancia que es una caracterstica cualitativa fundamental de la informacin financiera. Donde se menciona la nueva caracterstica que es el de comprensibilidad, as como las de comparabilidad, informacin suficiente e importancia relativa, donde se le atribuyen las posibilidades, de predic-cin y de confirmacin. Anteriormente el concepto de informacin suficiente se encontraba denominado por el Boletn A-1, Revelacin Suficiente e Importancia Relativa, como principios de contabilidad. NIF A-4

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Asimismo se identifica las restricciones o limitaciones de las caractersticas cualitativas. Dando como resultado la incorporacin al apartado los conceptos de oportunidad, relacin entre costo y beneficio. Por ultimo en el Apndice A, que se encuentra al final de la Norma, contiene un cuadro comparativo de los principales cambios que presenta la NIF A-4 con respecto a lo establecido por el Boletn A-1 y su Addendum, en lo que respecta a las caractersticas cualitativas que debe contener la informacin financiera. El Apndice B contiene un cuadro donde se muestra la nueva jerarqua de las caractersticas cualitativas, conforme a lo establecido por la NIF A-4, como sigue:

APNDICE A Cuadro comparativo entre NIF A-4 y pronunciamientos anteriores Caractersticas cualitativasNIF A-4CARACTERSTICAS PRIMARIAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA 1. Confiable 2. Relevante 3. Comprensible CARACTERSTICAS SECUNDARIAS ASOCIADAS Confiable 1. Preeminencia de la sustancia econmica sobre la forma jurdica o legal 2. Representacin fiel 3. Veraz 4. Objetiva 5. Verificable 6. Estable Relevante 1. Posibilidad de prediccin y confirmacin 2. Oportuna 1 a) Significacin

Boletn A-1 y AddendumCARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE 1. til 2. Confiable 3. Provisionalidad CARACTERSTICAS ASOCIADAS Confiable 1. Estable 2. Objetiva-Imparcial 1 a) Sustancia econmica sobre forma jurdica 3. Verificable

PREMISA BSICA: Informacin financiera til para la toma de decisiones econmicas

til 1. Contenido informativo

Comprensible 1 b) Relevante

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1. Revelacin suficiente 1 2. Comparable c) Veraz d) Comparable

2. Oportuna Provisionalidad 1 1. Costo-beneficio

RESTRICCIONES A LOS NIVELES MXIMOS DE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS 1. Importancia relativa 2. Costo-beneficio 3. Provisionalidad

Por lo que se observa el contenido de la Norma amplia la estructura y jerarqua del boletn A-1 y su addendum, que se encuentran adecuadas hacia una convergencia internacional.

A-5ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La NIF-5 se emite con la intencin de establecer parmetros semejantes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por lo cual, se refieren a ciertos elementos establecidos en el anterior Boletn A-11, Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros. Asimismo, establece la necesidad de conceptuar algunos otros elementos que se consideran bsicos dentro de los estados financieros, como son la entrada y salida de recursos en el estado de flujo de efectivo; o como los que conforman los estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos.A. Estados

Financieros Bsicos PCGA Balance general. b) Estado de resultados c) Estado de variaciones en el capital Contable. e) Estado de cambios en la situacin Financiera.

NIF-5 Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados Estado de Variaciones Estado de Flujo de Efectivo

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Cambios en las Normas de Informacin Financiera: El Estado de Flujo de Efectivo, cambio de nombre ya que en los principios de contabilidad se le denominaba estado de Cambios en la situacin financiera, asimismo se realizaron los siguientes cambios, los cuales son: Se define que el Balance General, antes se llamado Estado de Situacin Financiera, emitido para las entidades lucrativas y no lucrativos.a)

El Balance General se conformaba por los siguientes elementos: Activo, Pasivo y Capital Contable o Patrimonio Contable, tratndose de entidades con fines no lucrativos.b) b)

Se definen los elementos de los estados financieros, como son: Patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable (parte de los estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos). Movimientos de propietarios, reservas, utilidad y prdida integral: como componentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas. Entrada y salida de recursos, dentro del estado de Flujo de Efectivo Capital contable: Es el valor neto de los activos de la entidad.

Sin embargo se excluye del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por considerar que stas son ingresos, por lo que, forman parte del estado de resultados. Ingreso: Son las que se obtienen por las actividades primarias de la entidad (Boletn A-11 PCGA).c)

Cambia el enfoque para clasificar los ingresos y gastos reconocidos en el estado de resultados, en: ordinarios, es decir usuales, y no ordinarios, que son inusuales.

Por ello, las partidas que se mencionan en el Boletn A-7 Comparabilidad, se denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta nueva clasificacin. Como consecuencia, se derogan los prrafos respectivos del Boletn A7. se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos, como por ejemplo podemos mencionar que en el activo se hace la aclaracin de que las estimaciones son conceptos que disminuyen el valor de un activo, por lo que no son activo, sino nicamente cuentas complementarias del activo. Adems que no todos los activos se adquieren generando un costo ya que existen las donaciones o adquisiciones a ttulo gratuito.

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d)

No se incluyen el tratamiento que se debe de hacer para la valuacin y los criterios para su reconocimiento, que tienen los elementos bsicos de los estados financieros. (Ahora NIF-6contenida anteriormente en el Boletn A-11 PCGA)

e) En trminos generales, esta norma no se refiere a las partidas derivadas del reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros, dado que esto forma parte de las normas particulares. La NIF-5 incluye el Apndice A, donde explica de manera esquemtica, cuales son las operaciones y otros eventos que afectan econmicamente a las entidades lucrativas y no lucrativas, en un periodo. Asimismo, se anexa el Apndice B, donde se explica la nueva clasificacin de ingresos y gastos en ordinarios y no ordinarios.

NIF A-6CONCEPTOS DE VALUACIN La normatividad de este documento es una extensin a los postulados bsicos y criterios cualitativos de la informacin financiera, vertidos en las NIF A-1, NIF A-2, y NIF A-4, contribuyen a conceptuar los elementos integrantes de los estados financieros sealados en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. Cambios Incorpora normatividad relativa al reconocimiento contable inicial y posterior; adems de una clasificacin de los conceptos de valuacin en valores de entrada y de salida; tambin se establece una estructura adecuada de la conformacin de dichos conceptos, considerando los atributos generales del elemento a ser valuado. Proporciona una gua que detalla las tcnicas de valuacin utilizadas para la determinacin de diferentes conceptos de valuacin. Adicionalmente incorpora una serie de ejemplos y cuadros esquemticos para un mejor entendimiento de la norma.

NIF A-7

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CONCEPTOS DE PRESENTACIN Y REVELACIN Razones para emitir la NIF A-7. Uno de los objetivos del Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) es dictar los pronunciamientos necesarios para que la informacin que produce la contabilidad financiera sea equitativa, diseada para satisfacer las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios, pero poniendo nfasis primario en las necesidades del pblico en general y, de esta manera, evitar o reducir la discrepancia de criterios que puedan resultar en diferencias sustanciales en los datos que se muestren. La NIF A-7 se emite con el propsito de continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), para lo cual, congruentemente con las otras NIF que integran el nuevo marco conceptual comprendido en la serie NIF-A, se precisan algunos conceptos contenidos en el anterior Boletn A-5, Revelacin suficiente, emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Para facilitar a los usuarios el estudio y comprensin de los conceptos de presentacin y revelacin, el CID consider conveniente reunir en una sola norma ambos conceptos. Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores Esta NIF ampla el contenido del anterior Boletn A-5, y por consiguiente lo deja sin efecto. Se ampli el contenido normativo sobre las revelaciones de polticas contables. Tambin se incluyen revelaciones generales adicionales a las anteriormente requeridas, tales como las relativas a la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades, los supuestos clave utilizados en la determinacin de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante o el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del ltimo nivel de consolidacin. Esta norma requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con el periodo precedente.

NIF A-8SUPLETORIEDAD Siendo as, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicacin, incorporando as a la normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45, Criterios sobre la aplicacin supletoria de la normas internacionales de contabilidad y Vigencia sobre aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad, respectivamente, emitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Asimismo, en esta norma, se consider necesario establecer revelaciones mnimas durante el perodo de utilizacin de una norma supletoria. 22

a) Algunas normas supletorias aplican solo parcialmente, como en el caso de la NIC 18, Ingresos, en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos, pues lo trata el Boletn C-11, Capital Contable; y a) Tanto la normatividad internacional como la nacional, estn en continua evolucin. Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores. Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma bsica establecidos en el anterior Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad, se mantienen. Sin embargo, derivado de la emisin de esta norma de informacin financiera, se pueden identificar los cambios siguientes: NIF A-8 PCGA a) Se precisan tanto los requisitos que c) Se derogan todas las Circulares debe reunir una norma supletoria, como el emitidas por la CPC, relativas al tema de procedimiento a seguir en la utilizacin de supletoriedad. la misma; b) Se dan reglas de revelacin ante la utilizacin de una norma supletoria o la suspensin de la misma.

NIF B-1CAMBIOS CONTABLES Esta NIF se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A y especficamente en las NIF A-1 y A-4 que establecen a la estabilidad del sistema contable como una caracterstica de la informacin financiera; adems, consideran que la estabilidad no debe ser un freno a la evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera y que cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes para que esa informacin contine siendo til, debe ser justificado y dado a conocer. A. Objetivo PCGA B-1 BOLETN B-1, Objetivos de los estados Las normas que se refieren en este boletn financieros.- se basa bsicamente en que son a cambios contables y correcciones de los estados financieros son la radiografa errores. de un empresa en toda su estructura, por que contienen informacin de todas sus cuentas integrantes en valores monetarios. NIF B-1

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Por lo que el objetivo de la NIF B-1 es establecer normas particulares para el tratamiento y revelacin de cambios La presentacin de la informacin contables. financiera surge como necesidad para la toma de decisiones, y es donde se basa el empresario para una debida toma de decisiones a corto o a largo plazo. Esta informacin debe de tener las siguientes caractersticas: UTILIDAD, PROVISIONALIDAD, Y CONFIABILIDAD. El usuario debe de quedar completamente satisfecho de la informacin financiera y que queden aclaradas sus dudas con respecto a los flujos de efectivo, estructura financiera, la rentabilidad de la empresa, la capacidad financiera.

Cuando la informacin financiera es susceptible, puede presentar errores y correcciones, por lo que en estas normas nos refieren a este tipo de circunstancias que se presentan, ya que estas pueden darse posteriormente en la presentacin de la informacin financiera, como ejemplo de lo anterior se puede presentar lo siguiente: Ejemplo: 1.-Depreciacin pendiente de registrar en ejercicios anteriores a la fecha de presentacin de estados financieros: Una empresa presenta sus estados financieros del ejercicio fiscal 2003, pero se da cuenta que en ejercicios anteriores a este ao 2002, 2001 y 2000, por error se olvido hacer el registro de la depreciacin acumulada de algunos activos fijos, se procede a realizar los ajustes respectivos y afectar las cuentas contables respectivas para su debida afectacin, elabora el asiento siguiente: REGISTROS CONTABLES CARGO Utilidades Acumuladas Depreciacin Acumulada X X ABONO

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Con este asiento se corrige y se reconoce contablemente el efecto de la depreciacin. Por lo que, en el ejemplo anterior cambia el criterio de contabilizacin de un ao a otro, presentando nuevamente los estados financieros. 2.-Contabilizacin de los seguros que paga una empresa: ya que se pueden contabilizar directamente al gasto o en pagos anticipados. B. ALCANCE La norma establecida en la NIF B-1, es aplicable a los estados financieros de todas las entidades. C. DEFINICIN DE TRMINOS Se definen los siguientes trminos que ayudaran al usuario a realizar la preparacin de los estados financieros. a) Aplicacin prospectiva: Es el reconocimiento, en el perodo actual o futuro, el efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que ste ocurre. b) Aplicacin retrospectiva: Es el reconocimiento del efecto de un cambio contable en perodos anteriores a la fecha en que ste ocurre, como si el tratamiento adoptado siempre se hubiera aplicado. c) Cambio contable, es: Cambio en la estructura del ente econmico: Se lleva cuando hay una modificacin en el nmero de entidades que se consolidan o combinan en un ente econmico, que da lugar a que se emitan estados financieros que efectivamente son de una entidad diferente. Cambio en estimacin contable: Es el ajuste al valor en libros de un activo o de un pasivo resultante de su evaluacin actual. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno econmico, de nueva informacin o de desarrollos posteriores entre otros, que dan lugar a un mejor entendimiento o a un mejor juicio respecto a la informacin que se considera para hacer las estimaciones. d) Cambio de norma particular: Es la modificacin a la aplicacin de una norma particular derivada de: La seleccin de un mtodo o procedimiento alternativo para el cumplimiento de una NIF.

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La emisin, modificacin o derogacin de una NIF. e) Errores en estados financieros previamente emitidos: Comnmente son errores matemticos, o la aplicacin incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de informacin, que sirvi de base para el reconocimiento contable f) Reclasificaciones: Son los cambios que se realizan en la presentacin de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (prdida) neta o integral. g) Impracticabilidad: Es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contable. h) Normas particulares: Se definen en la NIF A-1 la estructura de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como aqullas que establecen la normatividad que debe observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros a un momento determinado. Dichas normas de reconocimiento se dividen en valuacin, presentacin y revelacin. D. Reconocimiento de los cambios contables El efecto que provoca un cambio contable debe reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta NIF B-1, salvo que la NIF particular que provoca el cambio contable, establezca normas especficas relativas al tratamiento del efecto del cambio contable. Si la aplicacin retrospectiva a perodos anteriores afecta resultados acumulados o a otras cuentas del capital contable, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto del ISR y PTU, cuando sea aplicable. E. Tratamiento y revelacin de los cambios contables Consistencia en la aplicacin de las normas particulares La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante y comprensible. Cuando para una determinada situacin se permite ms de un tratamiento contable, la administracin de la entidad tomando en consideracin las normas particulares en que se basa cada tratamiento, debe seleccionar aquel tratamiento que mejor refleje la sustancia econmica de las transacciones y eventos de la entidad para proporcionar informacin ms til al usuario general. El marco conceptual normativo establece la consistencia como un postulado del sistema contable; sta es indicativa de que la operacin del sistema contable no debe cambiar en el tiempo y que la informacin que produce se obtiene de aplicar los mismos procedimientos para la captacin y procesamiento de datos, as como las mismas normas para su 26

reconocimiento contable. El marco conceptual tambin establece que la consistencia no debe ser un freno a la evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera. Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la informacin financiera contine siendo til, debe ser justificado y dado a conocer. En la preparacin de estados financieros se presume que una vez adoptada una norma particular, sta no debe modificarse ni sustituirse por otra diferente para el reconocimiento contable de eventos y transacciones de tipo semejante, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. El uso consistente de las normas particulares de un perodo contable a otro, enriquece la utilidad de la informacin que se presenta en los estados financieros, facilitando su anlisis y el entendimiento de la informacin comparativa que se presenta en los mismos. Del prrafo anterior se concluye la importancia de mantener y utilizar normas particulares que permanezcan en el tiempo y tambin la necesidad de adoptar nuevas normas o de sustituir en algunos casos y modificar en otros la aplicacin de determinadas normas particulares, considerando que se presentan nuevas situaciones o que alguna norma particular ha dejado de ser aplicable, parcial o totalmente, a la entidad en que se haba estado aplicando, o bien, para lograr la convergencia con normas globales y la comparabilidad de la informacin financiera de las entidades nacionales con las de otros pases, an cuando el hacerlo ocasione una falta de consistencia. Por tanto, bajo circunstancias especiales, la sustitucin de una norma particular no slo es recomendable, sino necesaria. F. Cambios contables con tratamiento retrospectivo Norma general Todos los cambios en normas particulares, correcciones de errores y reclasificaciones deben reconocerse mediante su aplicacin retrospectiva. Lo anterior implica que los estados financieros bsicos a las fechas y perodos que se presentan comparndolos con los del perodo actual y que sean afectados por el cambio, deben ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos del cambio contable como si la nueva norma particular adoptada siempre se hubiera utilizado, el error no hubiera ocurrido, o la clasificacin siempre hubiera sido la misma. En adicin, en caso de presentarse efectos que afecten perodos previos al ltimo presentado, deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a perodos anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del perodo ms antiguo que se presente en forma comparativa. Si se presentan estados financieros por un solo perodo, los ajustes o reclasificaciones retrospectivos que, en su caso, afecten a perodos anteriores, deben reconocerse ajustando en los estados financieros del perodo que se presenta, los saldos al inicio del perodo de resultados acumulados o de algn otro rengln apropiado del capital contable y de las cuentas de activo y pasivo que procedan.

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Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad, conforme al Boletn D-4, Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad. Cambios en las normas particulares La premisa de que una entidad no debe cambiar las normas particulares que utiliza, puede exceptuarse slo si se efecta un cambio como consecuencia de la emisin, modificacin o derogacin de una NIF o si la entidad justifica el uso de un mtodo o procedimiento alternativo sobre la base de que ste, por alguna razn, mejora la calidad de la informacin. La responsabilidad de justificar cambios en las normas particulares que utiliza una entidad recae en su administracin. Un cambio en una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las prcticas u operaciones de la entidad y en su entorno. No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma Particular: a) sobre eventos o transacciones que se presentan por primera vez en la entidad, o b) genera efectos que en periodos anteriores no haban sido significativos. Si a la fecha de emisin de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CID y sta no ha entrado en vigor, debe revelarse el posible impacto a los estados financieros que provocar su adopcin. Adicionalmente, debe revelarse el nombre de la nueva NIF, la fecha en que entre en vigor y la naturaleza de los cambios que se producirn en los estados financieros. Correcciones de errores Los errores en estados financieros de perodos anteriores, deben corregirse desde el mismo momento en que se conocen, y que deriven de situaciones tales como omisiones, errores aritmticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparacin de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a perodos anteriores, cuya informacin era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisin de los estados financieros. Los cambios en estimaciones contables no deben calificarse como errores contables. Un cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin que se obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error resulta de informacin que no fue considerada a la fecha de los estados financieros. En contraste, un cambio de una estimacin contable con base en un tratamiento que no est de acuerdo con la normatividad, a una que s lo est, debe considerarse como la correccin de un error.

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En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, tales como estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento, los cuales son normales dentro del proceso continuo contable de cualquier entidad, no se consideran como correcciones de errores en la informacin financiera. Reclasificaciones En algunos casos, para mejorar la claridad de la informacin es necesario efectuar cambios en la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados financieros, que difieren de las que se siguieron en la elaboracin de los estados financieros que se presentan comparativamente y que fueron emitidos previamente. En estos casos, los estados financieros de perodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificacin adoptada. Las reclasificaciones no modifican los importes de utilidad o prdida neta, ni al total del capital contable. Impracticabilidad Cuando es imprctico determinar los efectos acumulados del cambio contable para todos los perodos anteriores afectados, o los efectos para un perodo especfico, se deben ajustar los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del perodo ms antiguo en el cual sea prctico hacer la aplicacin retrospectiva; ste puede ser el perodo actual. Por ejemplo, en el caso del cambio de un mtodo de valuacin PEPS a UEPS, puede ser que no se hayan conservado los datos correspondientes a uno o ms perodos anteriores, lo que impide la aplicacin retrospectiva del cambio contable y resulta imprctico reconstruir la informacin. Se considera imprctico aplicar retrospectivamente un cambio contable, si se cumple alguna de las siguientes condiciones: a) El efecto de la aplicacin retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la administracin de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables; b) La aplicacin retrospectiva requiere de asumir supuestos acerca de cual hubiera sido la intencin de la administracin que estaba en funciones en la entidad en el perodo afectado, ante los hechos que ahora se conocen y originan la aplicacin retrospectiva; o c) La aplicacin retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un perodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la informacin utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las transacciones o eventos afectados deban ser reconocidos en los estados financieros, o si la informacin se gener con posterioridad. Normas de revelacin Debe revelarse en notas a los estados financieros del perodo en que se reconozca un cambio contable con aplicacin retrospectiva, la siguiente informacin:

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a) Las causas que provocaron el cambio contable y su justificacin; b) Explicacin del por qu la nueva norma particular es preferible o necesaria; c) El efecto del cambio contable en cada rengln de los estados financieros de perodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados incluyendo, en su caso, la utilidad por accin, considerando el efecto de impuestos a la utilidad; d) Una declaracin en las notas de los estados financieros de que la informacin financiera de los perodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y e) En el caso de reclasificaciones, los renglones y rubros afectados, con los importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y despus de dar efecto a las reclasificaciones. En estados financieros de perodos subsecuentes a aqul en que se efectu el cambio debe continuar revelndose la informacin que se requiere en el prrafo 25, en tanto se siga presentando en forma comparativa el ao en el que se identific y reconoci el cambio. En aquellas situaciones en que se produzca un cambio contable cuyos efectos sea imprctico reconocer retrospectivamente, se deben revelar las razones por las que se consider imprctico determinar el efecto del cambio en perodos anteriores afectados por ste y que no fueron ajustados retrospectivamente, as como la descripcin de las circunstancias en que se comenz a aplicar la nueva norma particular adoptada, la correccin del error o el cambio en la estructura de la entidad econmica. G. Cambios contables con tratamiento prospectivo Norma general Todos los cambios en la estructura del ente econmico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicacin prospectiva. Cambios en la estructura del ente econmico. Un cambio en la estructura del ente econmico debe reconocerse contablemente a partir del momento en el que ste ocurre, para de esta forma, poder medir el impacto del cambio, considerando que el ente econmico debe mostrar los activos netos que controla en cada uno de los perodos que presenta en forma comparativa. Por el contrario, el hacer un reconocimiento retrospectivo, implicara presentar informacin de perodos anteriores asumiendo situaciones que nunca existieron. Cambios en estimaciones contables. Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectivamente, a menos de que en una NIF particular se establezca lo contrario.

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Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no pueden valuarse con exactitud a la fecha de emisin de los estados financieros; por este motivo, se hace necesaria la utilizacin de estimaciones contables que permitan determinar, aunque sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos de lo anterior son las estimaciones de cuentas de dudosa recuperacin, de la vida til econmica de activos fijos e intangibles, del perodo de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones. La obtencin de elementos de juicio adicionales a los que se conocieron cuando se hizo originalmente la estimacin, puede modificar las bases consideradas y, consecuentemente, provocar un cambio en las estimaciones y la falta de comparabilidad de la situacin financiera y resultados de operacin de la entidad. An cuando los cambios en las estimaciones contables producen una falta de comparabilidad, sta no debe considerarse como inconsistencia en la aplicacin de las normas particulares en virtud de derivarse de cambios en las circunstancias que son ajenos a la administracin de la entidad. El cambio en una estimacin afecta directamente al mismo concepto o rubro de los estados financieros que lo origin y, por tanto, debe reconocerse ajustando los activos, pasivos y renglones del capital contable que resulten afectados: a) En el periodo del cambio, si el cambio afecta solamente a este perodo, o b) Sistemticamente en el perodo del cambio y en futuros perodos, si el cambio los afecta. Cuando un cambio en estimacin contable involucre simultneamente un cambio de una norma particular y un cambio en estimacin contable, y sea difcil la separacin de los efectos correspondientes o resulte confusa la informacin a ser revelada en las notas de los estados financieros, el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en una estimacin contable. Normas de revelacin. En el caso de un cambio en la estructura del ente econmico, las notas de los estados financieros de todos los perodos que se presenten, deben mostrar informacin financiera pro forma1 relativa al nuevo ente econmico. Esa informacin debe describir la naturaleza del cambio y las razones de ste. Adems, debe revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral y, en su caso, la utilidad por accin de cada uno de los perodos que se presenten. Cuando se hacen cambios en estimaciones contables, debe revelarse, en las notas de los estados financieros del perodo en que se efecta el cambio, una explicacin de su naturaleza, su efecto en el balance general y en el resultado neto e integral del perodo y los efectos que pudieran presentarse en perodos futuros, a menos que esto ltimo sea imprctico. La misma revelacin debe hacerse cuando se trate de perodos intermedios que resulten afectados por un cambio en estimacin contable. En estados financieros de 31

perodos subsecuentes a aqul en que se efectu el cambio, no es necesario repetir la informacin cuya revelacin se requiere en este prrafo. O es necesario que se revelen los efectos de cambios en las estimaciones que se hacen en cada perodo como parte del proceso normal de la contabilidad, tales como estimaciones de cuentas incobrables o inventarios obsoletos y de lento movimiento. Asimismo, no deben revelarse retrospectivamente como informacin financiera pro forma1 en los estados financieros. H. Cambios en un perodo intermedio. Los efectos de cambios contables que ocurran en un perodo intermedio, excepto los relativos a cambios en el ente econmico y en estimaciones contables, deben reconocerse ajustando retrospectivamente los estados financieros bsicos de todos los perodos presentados. Los efectos derivados de los cambios contables que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF B1. Estas revelaciones deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias, posteriores a la fecha en que se efectu el cambio dentro de un mismo perodo.

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