Analisis de La Niif Para Pymes PDF
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Presentación de estados financieros en las NIIF para
PYMES
Material preparado por Carlos Federico Torres
Santa Fe, 1 Octubre de 2010
24/09/2010 Carlos Federico Torres 2
Estructura de la Norma
4. Una tabla de fuentes
3. Un glosario de términos
2. Treinta y cinco (35) secciones
1. Un prólogo
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Normas de exposición
• Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas generales)
• Sección 4: Estado de situación financiera
• Sección 5: Estado de resultados
• Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas
• Sección 7: Estado de flujo de efectivo
• Sección 8: Notas
• Sección 9: Estados financieros consolidados y separados
24/09/2010 Carlos Federico Torres 4
Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas comunes a todos
los estados financieros)
1. Alcance de esta sección
2. Presentación razonable
3. Cumplimiento con la NIIF para PYMES
4. Hipótesis de negocio en marcha
5. Uniformidad en la presentación
6. Información comparativa
7. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.
8. Conjunto completo de estados financieros
9. Identificación de los estados financieros
10. Presentación información no requerida por esta NIIF
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Normas comunes a todos los estados contables (RT 8, capítulo II)
1. Alcance
2. Aspectos generales
3. Estados básicos
4. Estados complementarios
5. Información comparativa
6. Modificación de información de ejercicios anteriores
7. Síntesis y flexibilidad
8. Información complementaria
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Sección 4. Estado de situación financiera – Normas generales
1. Información a presentar en el estado: Detalle de rubros
2. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes.
3. Ordenamiento y formato de las partidas.
4. Información a presentar en el mismo estado o en notas.
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RT 8 – Capítulo III – estado de situación patrimonial – Normas generales
1. Clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes
2. Partidas de ajuste a la valuación.
3. Compensación de partidas
4. Modificación de información de ejercicios anteriores
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Sección 4. Estado de situación financiera - Activos
1. Efectivo y equivalentes al efectivo.
2. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
3. Activos financieros (salvo los incluidos en los dos rubros anteriores y en los dos últimos de inversiones)
4. Inventarios.
5. Propiedades, planta y equipo.
6. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
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Sección 4. Estado de situación financiera - Activos
7. Activos intangibles.
8. Activos biológicos medidos al costo menos depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor.
9. Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
10. Inversiones en asociadas.
11. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
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Sección 4. Estado de situación financiera - Pasivos
1. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
2. Pasivos financieros (excluyendo los importes mostrados en el rubro anterior y en el siguiente)
3. Provisiones.
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Sección 4. Estado de situación financiera – Activos o pasivos según sea su saldo
1. Pasivos y activos por imp. corrientes.
2. Pasivos y activos por impuestos diferidos (siempre clasifican como no corrientes)
12 meses 5 meses
FCE FCE FVTO
actual siguiente DDJJ
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Sección 4. Estado de situación financiera – Patrimonio neto
1. Participaciones de las entidades no controladoras, presentadas dentro del patrimonio, separadas del patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
2. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
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Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Comentario
En las normas argentinas existen requerimientos similares a los indicados en los puntos 1 y 2.
El último en cambio no se contempla en ellas
•Separar en el mismo estado o en notas los importes por cobrar
1.A partes relacionadas
2.A terceros
3.Ingresos devengados pendientes de facturar.
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Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.)
1. Medidos a valor razonable con cambios en resultados: Ejemplo: acciones con cotización
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Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.)
2. Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado:
a) Medición inicial
b) Menos los cobros efectuados
c) Más la porción devengada a tasa efectiva de la diferencia entre la medición inicial y el importe al vencimiento
d) Menos deterioros del valor e importes incobrables
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Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.)
3. Instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor: Ejemplo: acciones sin cotización que no representan inversiones en asociadas ni en entidades en las que se ejerce control conjunto.
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Inventarios
Comentario
La RT 9 (capítulo III, apartado A,4,) agrega los anticipos efectuados a proveedores de estos bienes
•Separar en el mismo estado o en notas los:
1.Destinados a la venta en el curso normal de las operaciones.
2.En proceso de producción para esta venta.
3.Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios.
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Propiedades, plantas y equipos
• Comentario: Se incluyen las propiedades para inversión cuyo VR no puede determinarse sin costo o esfuerzo desproporcionado.
1. Sección 17: Activos tangibles mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o con propósitos administrativos
• Se espera usarlos durante más de un período.
2. Sección 4.11.a): Requiere sólo una clasificación adecuada.
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Contenido del rubro “Propiedades, plantas y equipos”
Medición: Costo menos depreciaciones menos otras desvalorizaciones
2. Las propiedades para inversión cuyo valor razonable no puede obtenerse sin incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados
1. Las que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o con propósitos administrativos
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Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en
resultados1. Son mantenidas bajo el régimen de
arrendamiento financiero con el fin de obtener rentas y / o plusvalía (es decir ganancia de capital) (párrafo 16.2.), o
2. Están bajo régimen de arrendamiento operativo pero dan cumplimiento a la definición de propiedades de inversión.
3. El valor razonable es medido con fiabilidad.
Terrenos y / o
edificios que
califican en este
rubro si:
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Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en
resultados• Información a revelar en relación al valor razonable
asignado: Entre otras la sección 16.10. requiere informar:
1. Los métodos e hipótesis empleados en la determinación del valor razonable.
2. La medida en la que el valor razonable se basa en tasación de un tasador independiente, de alto reconocimiento profesional y experiencia en la zona.
3. Una conciliación entre sus importes en libros al inicio y al final del período.
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Activos intangibles distintos de la plusvalía
1. Es susceptible de ser separado de la entidad para ser vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, o
2. Surge de un contrato o de otros derechos legales, sean o no separables de la entidad. Es el caso de concesiones, licencias, etcétera.
Se considera que es
identificable cuando:
Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Definición (párrafo 18.2.)
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Activos intangibles distintos de la plusvalía
1. Separada: el costo es el precio de adquisición y gastos directamente atribuibles a la compra y a la preparación previa
2. Como parte de una combinación de negocios: el costo es su valor razonable a fecha de la adquisición.
Medición inicial: al
costo. Si la adquisición
fue:
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Activos intangibles distintos de la plusvalía
1.Costo - depreciaciones acumuladas, dado que su vida útil se considera siempre finita.
2.Si no es posible hacer una estimación fiable de la vida útil, se supondrá que ella es de diez años.
Mediciones posteriores
24/09/2010 Carlos Federico Torres 25
Activos intangibles generados internamente (párrafos 18.14. y 18.15)
• Los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible son imputables como gastos, inclusive los realizados con motivo de actividades de investigación desarrollo Ejemplos:
1. Generación interna de marcas, logotipos, sellos
2. Actividades de establecimiento (gastos de inicio de actividad incurridos en la creación de una entidad, de apertura de nuevas instalación, lanzamiento de un nuevo producto).
3. Actividades formativas.
4. Costos de reorganización o reubicación de la entidad.
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Activos biológicos
Activos biológicos a costo neto de depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor, para el caso que el valor razonable no sea determinable sin esfuerzo desmedido.
Activos biológicos a valor razonable con cambios en resultados. El VR previsto es asimilable al VNR en la RT 22, que ésta sólo aplica a los destinados a la venta y en su defecto:
A diferencia de la RT 22, la sección 34. de la NIIF para PYMES al igual que las NIIF, no los clasifica en función de su destino (venta o uso como factor de la producción). Surgen así dos categorías para estos activos en función de su medición:
24/09/2010 Carlos Federico Torres 27
Inversiones en asociadas.
Opción, para todas las inversiones entre:
a) Modelo del costo
b) Método de la participación
c) Modelo del valor razonable
Medición (párrafo
14.4.)
En caso de control se presentan estados consolidados como información principal.
Aspecto a considerar
Son entidades sobre las que se posee influencia significativa, ya sea en forma directa o indirecta a través de subsidiarias, pero sin llegar a tener control o control conjunto sobre ellas.
Definición de
asociadas (párrafo
14.2.)
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Inversiones en entidades controladas de forma conjunta
2. Párrafo 15.8: Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto (sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad), en la que cada participante adquiere una participación. El control conjunto surge de un acuerdo contractual entre los participantes.
1. Párrafo 15.2.: Control conjunto surge de un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Se da únicamente cuando las decisiones financieras y operativas deben requerir el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).
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Inversiones en entidades controladas de forma conjunta
Opción, para todas las inversiones entre:
a)Modelo del costo
b)Método de la participación
c)Modelo del valor razonable
Medición (párrafo
15.9.)
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Inversiones en controladas
• Rubro no previsto en el estado de situación financiera dado que en las NIIF para PYMES, al igual que en las NIIF, en caso de control se presentan únicamente los estados financieros consolidados.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 31
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Comentarios:Comentarios:
1.1. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo.
Seguramente refiere a cobros anticipados.Seguramente refiere a cobros anticipados.
2.2. Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas
no comercialesno comerciales
• Separando en el mismo estado o en notas los importes por pagar:
1. A proveedores,
2. A partes relacionadas,
3. Ingresos diferidos
4. Acumulaciones (o devengos)
24/09/2010 Carlos Federico Torres 32
Categorías de pasivos financieros (Párrafo 11.41.)
1. Medidos a v. razonable con cambios en resultados
2. Medidos al costo amortizado
3. Compromisos de préstamos medidos al costo menos deterioro del valor
24/09/2010 Carlos Federico Torres 33
Provisiones
a) Según el párrafo 21.1, provisión es un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
b) En su presentación se deben separar:
• Provisiones constituidas para cubrir beneficios a empleados de
• Otras provisiones
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Comparación entre Provisiones y Previsiones de Pasivo contempladas en
las NC argentinas1. Las provisiones son obligaciones
ciertas, aunque su importe y su plazo de vencimiento no lo sean.
2. Las previsiones de pasivo son obligaciones contingentes, cuya certeza está aún pendiente de una condición resolutoria. En las NIIF no se reconocen pasivos ni activos contingentes (ver filminas siguientes)
24/09/2010 Carlos Federico Torres 35
Contingencias
1. Pasivos contingentes (Párrafo 21.12)
• No se reconocen pero se revelan en nota a menos que su concreción sea remota. Sólo se contabilizan:
a) Las provisiones para cubrir pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios
b) Las obligaciones asumidas en forma conjunta y solidarias, por la parte de la deuda que deben cubrir las otras partes
24/09/2010 Carlos Federico Torres 36
Contingencias
2. Activos contingentes (Párrafo 21.14)
• No se reconocen pero se revelan en nota cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 37
Composición del patrimonio neto
ComentarioComentario
Esta información se brinda en el estado de cambios en el patrimonio (Estado de evolución del patrimonio neto en las normas argentinas)
Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 38
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
• El párrafo 4.4. establece este requisito, el que se ha de cumplir siguiendo las pautas contenidas en los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.
• Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).
24/09/2010 Carlos Federico Torres 39
Pautas para la clasificación de activos corrientes (Párrafo 4.5.)
1. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;
2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa;
4. Se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su aplicación esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 40
Comentarios sobre estas pautas
1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8.
2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y cobranza en el plazo para que califique como corriente.
3. La realización dentro del plazo de doce meses aparece así como complementaria de la anterior.
4. La restricción a la disponibilidad del efectivo y sus equivalentes implica que en realidad se trata de conceptos que no califican como tales.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 41
Activos no corrientes (Párrafo 4.6.)
1. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
2. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondráque su duración es de doce meses
24/09/2010 Carlos Federico Torres 42
Pautas para la clasificación de pasivos corrientes (Párrafo 4.7.)
1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;
2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa
4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
• El párrafo 4.8 establece que todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 43
Comentarios sobre estas pautas
1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8.
2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y pago en el plazo para que califique como corriente.
3. La tercera pauta aparece como lógica. Y la cuarta, relacionada con la imposibilidad de refinanciación, es complementaria de ella.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 44
Ordenamiento y formato de las partidas
• El párrafo 4.9. establece que “esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera”
• Se incluye así como criterio general el de flexibilidad, que es uno de los contemplados en la RT 8.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 45
Ordenamiento y formato de las partidas
• En el mismo párrafo, se continúan enunciando pautas referidas a la aplicación de ese criterio:
1. se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y
2. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 46
Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
• Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un uno o dos estados financieros.
Dicho resultado puede presentarse en:
24/09/2010 Carlos Federico Torres 47
Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
2. Dos estados ― un estado de resultados y un estado del resultado integral ―, donde el primero presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado.
1. Un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
24/09/2010 Carlos Federico Torres 48
Componentes del estado del resultado integral (estado único)
• En primer lugar se incluyen los resultados de operaciones que continúan:
1. Ingresos de actividades ordinarias.
2. Los costos financieros.
3. Participación en resultado de inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación.
4. El gasto por impuestos
24/09/2010 Carlos Federico Torres 49
Componentes del estado del resultado integral (estado único)5. Luego se agrega un único importe que
incluye:a) El total del resultado después de impuestos
de operaciones discontinuadas y b) La ganancia o pérdida también después de
impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.
6. Se llega así al resultado reconocido en el período (no habiendo otros resultados integrales puede obviarse este subtotal)
24/09/2010 Carlos Federico Torres 50
Componentes del estado del resultado integral (estado único)7. Cada partida de otro resultado integral
clasificada por naturaleza
8. La participación en el otro rdo. integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.
9. El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
24/09/2010 Carlos Federico Torres 51
En el estado único debe separarse en dos renglones sucesivos luego de cada
resultado
1. La participación no controladora.
2. Los propietarios de la controladora.
El resultado integral total del periodo atribuible a
1. La participación no controladora.
2. Los propietarios de la controladora.
El resultado del periodo atribuible a
24/09/2010 Carlos Federico Torres 52
Conceptos que forman el otro resultado integral (Párrafo 5.4.)
1. Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero.
2. Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Contabilización de beneficios a empleados)
3. Algunos cambios en valores razonables de instrumentos de cobertura.
Conceptos que integran
el
resultado integral
total, pero fuera del resultado
24/09/2010 Carlos Federico Torres 53
Presentación de dos estados (Párrafo 5.7.)
2. El estado del resultado integral comenzarácon el resultado en su primera línea y luego incluirá las partidas indicadas en la filmina 51.
1. El estado de resultados tendrá el mismo contenido que el detallado en los puntos 1 a 5 de las filminas 47 y 48 de, finalizando con el resultado en la última línea, es decir el indicado en el punto 6 de la filmina 48.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 54
No reconocimiento de resultados extraordinarios (Párrafo 5.10.)
Comentario
Las NIIF vienen considerando que toda partida reconocida en resultados es propia del riesgo del negocio, por lo que no debe reconocerse nunca como extraordinaria.
Una entidad no presentará ni describirápartidas de ingreso o gasto como “partidas extraordinarias” en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 55
Desglose de gastos (Párrafo 5.11.)
Comentario
No existe la exigencia de la doble clasificación prevista en las normas contables argentinas, originadas a su vez en el art. 64 de la LSC.
Criterio general
Una entidad presentará un desglose de gastos empleando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos en la entidad, adoptando la que proporcione la información que sea la más fiable y relevante.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 56
Desglose de gastos (Párrafo 5.11.)
1. Por naturaleza de los gastos: Ejemplos depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad). No se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.
2. Por función de los gastos: como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo se informará según esta base el costo de ventas separado de otros gastos.
Bases para la clasifi-
cación
24/09/2010 Carlos Federico Torres 57
Sección 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
1. el resultado del periodo sobre el que se informa
2. las partidas reconocidas en el otro resultado integral
3. los efectos de los cambios en políticas contables y de las correcciones de errores reconocidos en el periodo,
4. las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores.
Párrafo 6.2.:
El estado de
cambios en el
patrimonio incluye
24/09/2010 Carlos Federico Torres 58
Información a presentar en el estado de
cambios en el patrimonio (Párrafo 6.3.)
1. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
2. Los efectos de la aplicación retroactiva de los conceptos de la Sección 10 referida a políticas contables, estimaciones y errores.
3. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo (es decir, su evolución)
24/09/2010 Carlos Federico Torres 59
La conciliación indicada en el último punto separará
1. El resultado del periodo.
2. Cada partida del otro resultado integral.
3. Los dividendos y otras distribuciones hechas a favor de los propietarios
4. Las inversiones de los éstos, separando las distintas emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los cambios en participaciones en subsidiarias que no den lugar a pérdida de control
24/09/2010 Carlos Federico Torres 60
Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.4.)
Comentario: En nuestro país la LSC antes de su modificación por la ley 22.903, incluía la presentación del estado de resultados acumulados.
1. Este estado presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa.
2. Se admite su presentación si los únicos cambios en el patrimonio de la entidad durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, el pago de dividendos y las correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 61
Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.5.)
• Incluirá, además de la información correspondiente al Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:
1. Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
2. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
3. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.
4. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
5. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 62
Estado de resultados y ganancias acumuladas
• En las normas contables argentinas sólo existe la opción de presentar un estado de características similares, denominado “Estado combinado”, en la RT 11, aplicable por los entes sin fines de lucro cuando en ellas no hay cuenta representativas de aportes de los asociados.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 63
Sección 7: Estado de flujo de efectivo
• No existen grandes diferencias entre las normas de esta sección y las contenidas en el capítulo VI de la RT 8. Hemos detectado las que se enuncian a continuación:
1. Le denominación del estado en la NIIF para PYME no incluye los equivalentes de efectivo si bien luego los tiene en cuenta en la conformación del concepto.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 64
Sección 7: Estado de flujo de efectivo
2. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación al igual que los préstamos. Sin embargo, en la sección 7.2. si forman parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, se incluyen en el efectivo y equivalentes al efectivo.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 65
Inclusión de los sobregiros bancarios en el efectivo y sus equivalentes
Siendo E y EE = P + PN – RA
- SG
1. P = Pasivo
2. PN = Patrimonio neto
3. RA = Resto de activos, o sea pasivos que no califican como E y EE.
4. SG = Sobregiros bancarios
24/09/2010 Carlos Federico Torres 66
Sección 7: Estado de flujo de efectivo
3. La RT 8 prevé que los intereses, dividendos e imp. a las ganancias devengados en el ejercicio deben eliminarse del resultado del ejercicio cuando el ente aplique el método indirecto para mostrar las causas provenientes de las actividades operativas. Esta exigencia no existe en la sección 7 de la NIIF para PYME.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 67
Sección 9: Estados financieros consolidados y separados
1. La controladora es una subsidiaria y los presenta su controladora última
2. Adquirió la inversión con la intención de venta en el plazo de un año
No es necesario
elaborarlos si:
En el caso de existir control de controladora sobre subsidiaria.
Alcance:
24/09/2010 Carlos Federico Torres 68
Objetivo de la consolidación (párrafo 9.13.)
1. Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica.
2. En las NIIF se presentan como estados contables únicos, disposición de la que resulta su inaplicabilidad en nuestro país, dado lo dispuesto por la LSC artículo 62, acerca de su presentación con el carácter de estados complementarios.
24/09/2010 Carlos Federico Torres 69
Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.)
1. Se combinan los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
2. Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;
24/09/2010 Carlos Federico Torres 70
Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.)
3. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y
24/09/2010 Carlos Federico Torres 71
Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.)
4. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Estas participaciones están compuestas por:
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Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.)
a) el importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial y
b) la porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación
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Transacciones y saldos recíprocos (Párrafo 9.15.)
1. Las transacciones y saldos recíprocos, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos
2. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones recíprocos reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo.
• Recuérdese que no se prevé la consolidación proporcional.
Se eliminarán
en su totalidad
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Fecha uniforme para la presentación de información (Párrafo 9.16.)
• Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.
• No se prevé entonces la alternativa de aceptar estados de la subsidiaria con hasta tres meses de antelación respecto a la fecha de la controladora.
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Participaciones no controladoras en subsidiarias (Párrafo 9.20.)
Dentro del patrimonio, separado del
patrimonio de los propietarios de la
controladora
Comentario
En la RT 22, sección 2., se prevé incorporarla como una tercera fuente de financiación intercalada entre pasivo y patrimonio neto del grupo consolidado
Participaciones no controladoras en el
estado de
situación financiera consolidado
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Participaciones no controladoras en los resultados (Párrafos 9.21. y 9.22.)
1. En resultados del grupo por separado del estado del resultado integral
2. El rdo y c/ componente de otro resultado integral se atribuirán a propietarios de la controladora y a las particip. no controladoras.
Participaciones no controlado-
ras en los resultados
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Tratamiento de las participaciones no controladoras en los resultados
1. De lo expuesto en la filmina anterior surge que la NIIF para PYMES las incluye en el resultado del grupo y luego los discrimina.
2. En la RT 22, sección 2, son incluidas en una cuenta específica (Participaciones no controladoras en los resultados de sociedad controlada) dentro del estado de resultados consolidado en forma total, por lo que el resultado queda calculado luego de esa participación.
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Ejemplo
100
100
80
20
100
100
-20
80
Rdos consolidadas línea por línea
Rdo. consolidado
•Controladora
•No Controladoras
•Total
Rdos. consolidados línea por línea
PANCRSC
Resultado consolidado
NIIF para PYMESNCP argentinas
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Presentación de los estados financieros separados (Párrafo 9.24.)
• No requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.
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Glosario: Estados financieros separados
Comentario: Por lo tanto las inversiones en los estados separados son medidas al costo.
Son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada (el destacado es agregado)
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Opción para inversoras en asociadas o en negocios conjuntos (Párrafo 9.25.)
1. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados.
2. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda.
3. Sin embargo, también puede elegir presentar estados financieros separados
4. Como consecuencia de esta opción las inversiones quedarán medidas al costo, dada la definición de estados separados que surge del Glosario.
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