1. Lionel E. Pineda L. Anlisis de Costos Naturaleza y clasificacin de los costos El punto de equilibrio operativo El estado de Fabricacin Sistemas de costeo o de valuacin Valuacin de inventarios Costo e ingreso marginal

2. Lionel E. Pineda L.Naturaleza de los Costos Debido a la variedad de situaciones que se presentan en las operaciones normales de las empresas surge la necesidad de clasificar los recursos que se utilizan: Costos: son todos los recursos que utiliza laempresa sobre los cuales espera obtener unbeneficio futuro Gastos: son todos los recursos que al incurrirse oerogarse proporcionan un beneficio inmediato a laempresa 3. Lionel E. Pineda L.Costos y Gastos Hay algunos gastos que dependiendo de donde se incurren as se consideran costos o gastos Si se incurren en actividades o procesos deproduccin se consideran como costo deproduccin. Si se incurren en actividades de comercializacin(venta o marketing) o de soporte (administracin)pueden considerarse por lo general como comoGastos de Marketing o Administracinrespectivamente. 4. Lionel E. Pineda L. Clasificacin de los Costos Por patrones de Por oportunidad de Comportamientolos costos Variables Costo del producto Fijos (costo de venta) Mixtos Costo del perodo La escala pertinente Costos escalonadosfijos 5. Anlisis del punto de equilibrio operativo Tcnica analtica utilizada para estudiar la relacin que existe entre los ingresos por ventas, los costos operativos y las utilidades Solo se relaciona con la parte operativa del estado de resultados2008 (e)Ventas en Unidades 110Ventas (S) [p = $15.00] $1,650.0Costo de Ventas (V) [v = $12.30] ($1,353.0)Utilidad bruta (GP - gross profit) $297.0Gastos fijos operativos (F) ($154.0)Utilidad neta operativa (EBIT) $143.0 2008 (e): cifras estimadas para el ao 2008 6. Punto de Equilibrio Operativo Operating breakeven OpBE Representa el nivel de produccin y ventas en donde las utilidadesoperativas (EBIT) son cero Es el punto donde los ingresos por ventas son exactamente igual a los costos operativosCostos FijosCostos Fijos$154$154 SOpBE ===== $855.6 Margen de utilidad bruta GP $297 0.18 S $1,650 Costos FijosF$154$154 QOpBE == = == 57.04 unidades Margen de contriucin p v $15.00 $12.30 $2.70 7. Grfica QOpBE y SOpBEMillones (us$)S = p x Q (ventas) CT = F+V (costo total) EBIT = 0 (QOpBE, SOpBE) V = v x Q (costo variable)855 SOpBE154 F (costo fijo)0 20 40 57 80 100 120Unidades (Q)QOpBE 8. Usos del Punto de Equilibrio Operativo OpBE Decisiones de productos nuevos Nivel de ventas requeridas para alcanzar cierta rentabilidad Expansin de las operaciones Incrementar costos fijos y variables Incrementar ventas Modernizacin y automatizacin Incrementar costos fijos y reducir costos variables 9. Lionel E. Pineda L. Usos del OpBE: modernizacin y automatizacin A1: alternativa de mano de obra$ intensiva (poco automatizado) Ventas A2: alternativa de proceso semi- automatizado A3: alternativa de capital intensivo (proceso altamente automatizado)CT(A1) Segn el volumen pronosticado de unidades producidas = V CT(A2) Si V< V1 A1 CT(A3) Riesgo por OpBE: A1< A2, A3 EBIT: A1 > A2, A3 Si V1A1, A3 Si V>V2 A3V1 V2 Riesgo por OpBE: A3>A1, A2 EBIT: A3 > A1, A2 VOLUMEN 10. Lionel E. Pineda L. Comportamiento de los costos: escalonados fijos y la escala pertinenteCosto Total = F+VMillones de us$V=vxQF (escalonados)Escala Pertinente 20 40 608090 100% Capacidad instalada 11. Lionel E. Pineda L. Clasificacin de los Costos (cont.) Por posibilidad de Otras clasificaciones Identificacin Marginales Directos Oportunidad Indirectos 12. Lionel E. Pineda L.El Estado de Fabricacin Estado financiero auxiliar que registra y clasifica los insumos organizacionales (costos y gastos) en que incurre una empresa en el proceso de transformacin en un periodo determinado. Su estructura en trminos de los elementos principales que lo componen son:Costo primo directo [CP] (+) Gastos indirectos de fabricacin [GIF] Costo de produccin del periodo 13. Lionel E. Pineda L. Los elementos ms comunes del costo primo y de los GIFMano de obra directa (solo el costo de quienes intervienendirectamente en el proceso de transformacin o ensamblaje)Materia prima directa (incluye material de empaque delproducto) Costo primo directo [CP] Mano de obra indirecta (mantenimiento, almacenaje,transporte, etc.)Administracin de la produccin (gerentes, jefes y/osupervisores de divisiones o departamentos, asistentes, etc.)Materiales indirectos (embalaje, combustible, lubricantes, etc.)Servicios (seguros, agua, comunicaciones, electricidad,seguridad, etc.)Depreciacin (edificios, maquinaria y equipo, software, etc.) Gastos indirectos de fabricacin [GIF] 14. Lionel E. Pineda L.Determinacin del costo de produccin Debido a que el estado de fabricacin o produccin refleja todos los costos en que incurri la empresa en un periodo determinado (mes, trimestre, ao, etc.) para la produccin de cierto nmero de unidades, dichos costos incluyen tanto el costo en que se incurri para concluir las unidades que quedaron semiterminadas del periodo anterior as como el costo de las unidades que quedaron inconclusas en el periodo que es sujeto de reporte. Al resultado final se le llama costo de produccin o costo total de produccin y se determina de la siguiente forma:Inventario inicial de producto en proceso semiterminado (+) Costo de produccin del periodo () Inventario final de producto en proceso semiterminado Costo de produccin 15. Lionel E. Pineda L.Relacin entre costo de produccin y costode ventas El costo de produccin se considera como parte del valor de los inventarios de producto terminado en los activos de la empresa; al venderse los productos terminados, su costo de produccin o adquisicin se le considera como costo de venta Inventario inicial de producto terminado(+) Costo de produccin o Adquisicin Disponibilidad para la venta Inventario inicial de producto terminado(+) Costo de produccin o Adquisicin() Inventario final de producto terminadoCosto de venta de lo vendido 16. Lionel E. Pineda L. El Estado de Fabricacin y el Costo de VentaCosto primo directo (+) Gastos indirectos de fabricacin Costo de produccin del periodo (+) Inventario inicial de producto en proceso semiterminado (IIPST) () Inventario final de producto en proceso semiterminado (IFPST) Costo de produccin (+) Inventario inicial de producto terminado (IIPT) ()Inventario final de producto terminado (IFPT) Costo de venta 17. Lionel E. Pineda L. Sistemas de Costos y Sistemas de Costeo Valuacin Sistemas de costeo oSistemas de costos valuacin Ordenes de produccin Costeo directo variable Procesos Costeo absorbente o por Costeo Basado enabsorcin Actividades (ABC) 18. Lionel E. Pineda L. Sistemas de Costeo ValuacinDirecto VariableAbsorbente Absorcin En el costo primo solo toma en En el costo primo la mano de cuenta los insumos de mano obra directa M.O.D.* se toma de obra directa M.O.D.* yde la planilla del departamento materia prima directa M.P.D. de produccin y la materia de las unidades producidas, losprima directa M.P.D por la desperdicios los registra en los diferencia de inventarios: GIFIIMPD + ComprasMPD IFMPD En los GIF se registran solo los En los GIF se registran ambos costos variables, los costos costos fijos y variables fijos se registran en el estado de resultados*(ms prestaciones y cuotas patronales) 19. Lionel E. Pineda L.Costos a contabilizar Costos inventariados en elGasto en el estado de balance general resultados Materias primas Esquema general directo vs absorbentevuelvenSistema de valuacin DirectoAplicado Se directas*gastos (costoMano de obra Conforme se venden inicialmente al los bienesde venta) directa*inventarioGasto cuando secomo costosvende elindirecto del producto manufacturan, por lo general a travs del uso de costos unitarios variable deinventario * Los costos se aplican al inventario conforme los bienes sefabricacin* Se vuelvenGastogastos delindirecto fijo periodo dede fabricacin inmediato MateriasSistema de valuacin Absorbente primasdirectas*Mano de obra directa* Aplicado ConformeSe vuelvenGastoinicialmente al se vendengastos (costoindirectoinventario los bienes de venta) variable decomo costoscuando sefabricacin*del productovende elGastoinventarioindirecto fijodefabricacin* 20. Lionel E. Pineda L.Ejemplo: con los datos que se presentanadelante determinar Costo de produccin del periodo Costo de produccin Costo unitario Utilidad neta Punto de equilibrio Balance generalNota: el sistema de inventario es PEPS; el sistema de costeoanterior no se conoce; el sistema de costos es por procesos 21. Lionel E. Pineda L.Data por productoInformacin por productoProducto A Producto B Unidades completas producidas en el periodo 7,6404,719 Tiempo estndar unitario en horas hombre [H-H] 0.801.20 Inventario inicial materia prima directa [IIMPD]us$ 350,000us$ 450,000 Inventario final materia prima directa [IFMPD]us$ 250,000us$ 350,000 Compras de materia prima directa [MPD]us$ 100,000us$ 200,000 Costo MPD asignadous$ 190,000us$ 250,000Inventario inicial de producto semiterminado [IIPST] (el inventario675 405de semiterminado esta valuado a un 80% de su costo tanto para Acomo B y todas fueron concluidas en el presente periodo)us$19,980us$24,948Inventario final de producto semiterminado [IFPST] (el inventariode semiterminado estar valuado a un 75% de su costo tanto para900 800A como B ya que no se terminaron en el presente periodo) 810 325Inventario inicial de producto terminado [IIPT] us$29,970 us$25,025 Inventario final de producto terminado [IFPT]13501100 Costo de mano de obra directa [MOD] asignadous$55,000us$35,000 Precio de venta [p] us$ 86.90us$183.86 22. Lionel E. Pineda L. Informacin adicional para los estados financieros Materia prima indirecta [MPI] (variable) us$500 Embalajes (variable) 2,000Data para estados financieros Salario gerente control de calidadSalario gerente produccin5,0005,000 Salario secretaria produccin1,000 Planilla MOD del departamento de Produccin125,000 Mano obra indirecta [MOI] 15,000 Energa elctrica, agua y comunicaciones utilizados en planta (variable)10,000 Diversos planta (variables) 500 Depreciacin edificio (depto. Produccin)5,000 Depreciacin maquinaria 10,000 Depreciacin vehculos de ventas10,000 Depreciacin mobiliario administracin 5,000 Gastos de administracin70,000 Gastos de mercadeo (variables)60,000 Gastos de ventas (variables)72,000 Payout de dividendos (se pagan en efectivo) 50% Tasa marginal de impuestos (se pagan al siguiente periodo)30% Caja 300,000 Otros activos3,000,000 Pasivo circulante900,000 23. Lionel E. Pineda L.Absorcin DirectoEstado de FabricacinParcialesSubtotalTotalParciales SubtotalTotal MOD producto A 55,000 MOD producto B 35,00090,000 Estado de fabricacin Planilla MOD125,000 MPD producto A 200,000 190,000 MPD producto B 300,000500,000250,000 440,000 Costo Primo [CP] 625,000530,000 MOI 15,000 MOD improductiva 35,000 Salario gerente control de calidad5,000 Salario gerente produccin5,000 Salario secretaria produccin 1,000 11,000 MPI500 500 Embalajes 2,0002,5002,000 MPD desperdicio producto A 10,000 MPD desperdicio producto B 50,00062,500 Energa elctrica, agua y comunicaciones 10,00010,000 Diversos planta50010,500 500 10,500 Depreciacin edificio 5,000 Depreciacin maquinaria10,000 15,000 Gastos Indirectos de Fabricacin [GIF] 54,000 108,000 Costo de Produccin del periodo679,000638,000 24. Lionel E. Pineda L.Unidades Equivalentes Para el costeo unitario necesitamos el totalPorcin del Unidades de unidades producidas en el periodo. NosUnidadescostoequivalentes proporcionan las cifras de unidades que seproducidas concluido en producidas en iniciaron y terminaron en el periodo actualen el periodo el actual el periodoperiodo pero 7,640 100% 7,640 hay unidades que se iniciaron en el periodoanterior y se terminaron en el actual 675 20% (1-0.80) 135(IIPST),900 75%675 tambin hay unidades que se iniciaron enProducto A8,450este perodo y que se quedaron inconclusasal finalizar el mismo (IFPST). 4,719 100%4,719 No las podemos sumar directamente!! 405 20% (1-0.8) 81 Por lo tanto para estimar el total de800 75%600unidades usamos como base los costosconsumidos en el periodo, al resultado le Producto B5,400 Datallamamos unidades equivalentes. 25. Lionel E. Pineda L. Costo unitario y factor de asignacin de los GIF Producto A Producto B Total Unidades equivalentes 8,450 5,400 H-H/unidad 0.801.20 H-H totales 6,760 6,480 13,240 Factor de asignacin de GIF51.06%48.94% 100% AbsorcinDirectoCosto unitario A B ABMOD*7.5511.33 6.51 6.48MPD23.6755.5622.49 46.30CP 31.2266.8828.9952.78GIF 3.26 4.89 6.53 9.79Costo de produccin del periodo34.4871.7835.5262.57Costo total de produccin del periodo 291,393 387,607300,142337,858Proporcin del costo total de produccin del periodo42.91% 57.09% 47.04%52.96% EF * La MOD para el costeo absorbente se obtiene con el factor de asignacin de los GIF 26. Lionel E. Pineda L.AB A B A B Determinacin delunitario Costo unitario UnidadesAbsorcinCosto Totalcosto de venta Costototal CostoUnidades equivalentes Costo de produccin del periodo 291,393 34.48 87,60771.78 7,640 4,719 8,450 5,400 (+) IIPST (al 80%) 19,980 37.00 24,948 77.00 675 405 540 324 () IFPST (al 75%) 23,277 34.48 43,06771.78900 800 675 600 Costo de produccin 288,096 34.65369,48872.11 8,315 5,124 (+) IIPT 29,970 37.00 25,025 77.00 810 325 () IFPT 46,554 34.48 78,95771.78 1,350 1,100 Costo de venta271,512 34.92315,556 72.567,775 4,349AB A B A BDirecto Costo CostoCosto CostoUnidadesUnidadestotalunitariototalunitario equivalentes Costo de produccin del periodo 300,142 35.52337,858 62.577,640 4,719 8,450 5,400 (+) IIPST (al 80%) 19,980 37.00 24,948 77.00675 405 540 324 () IFPST (al 75%) 23,976 35.52 37,540 62.57900 800 675 600 Costo de produccin 296,146 35.62325,266 63.488,315 5,124 (+) IIPT 29,970 37.00 25,025 77.00810 325 () IFPT 47,952 35.52 68,823 62.571,350 1,100 Costo de venta278,164 35.78281,468 64.727,775 4,349 27. Lionel E. Pineda L.Estado de Resultados Parcial AbsorcinDirectoVentas producto A675,64845.8% 675,648 45.8% Ventas producto B799,60754.2% 799,607 54.2% Estado de resultadosVentasCosto de venta A 271,5121,475,255 100% 18.4% 278,1641,475,255 100% 18.8%(6,653)Costo de venta B 315,55621.4% 281,468 19.1%34,087Costo de venta 587,06839.8%559,63337.9% Utilidad bruta 888,18760.2%915,62262.1% (27,435)Gastos de administracin 70,000 70,000Dep. mobiliario administracin5,00075,000 5.1% 5,000 75,000 5.1% Gastos de mercadeo60,0004.1%60,0004.1% Gastos ventas72,000 72,000Dep. vehculos ventas10,000 82,0005.6%10,00082,0005.6% Gastos de produccinMano obra indirecta15,000Salario gerente control de calidad 5,000Salario gerente produccin 5,000Salario secretaria produccin 1,000Dep. edificio5,000Dep. maquinaria 10,000 41,000 2.8% Gastos de operacin217,00014.7% 258,000 17.5% (41,000)Utilidad antes de impuestos671,18745.5%657,62244.6% 13,565 28. Lionel E. Pineda L. Comparando el punto de equilibrio de las ventas SOpBE para los dos sistemas de costeoAbsorcin Directo Ventas 1,475,2551,475,255 Costos variables719,068 27,435 691,633 Costos fijos 85,000(41,000)126,000 Utilidad antes de impuestos671,18713,565 657,622 SOpBE 165,828(71,381) 237,209 29. Lionel E. Pineda L. de Resultados Condensado EstadoAbsorcin Directo Ventas1,475,255 100%1,475,255 100% Costo de venta 587,06839.8%559,63337.9%27,435 Utilidad bruta 888,18760.2% 915,622 62.1% (27,435)Comparacin de estados financieros Gastos de operacin217,00014.7% 258,000 17.5% (41,000) Utilidad antes de impuestos671,18745.5%657,62244.6% 13,565 Impuestos201,35613.6% 197,287 13.4% 4,070 Utilidad neta469,83131.8%460,33531.2% 9,496 Dividendos 234,91515.9%230,16815.6% 4,748 Utilidad retenida234,91515.9%230,16815.6% 4,748Balance General CondensadoAbsorcin Directo Caja65,085-4,74869,832 Inventarios (IFMP+IFPST+IFPT)791,85513,565 778,290 Otros activos 3,000,000 0 3,000,000 Activo total 3,856,9408,817 3,848,123 Pasivo circulante 900,000 0900,000 Impuestos por pagar201,3564,070197,287 Capital2,755,5844,7482,750,836 Total pasivo y capital 3,856,9408,817 3,848,123ROE17.05% 0.32% 16.73% ROA12.18% 0.22% 11.96% Rotacin de inventarios 0.74 0.02 0.72 Prueba cida0.78 0.01 0.77 30. Lionel E. Pineda L.Valuacin de inventarios Ejemplo Suponga que la empresa ABC tiene en existencias 13 unidades delproducto X al finalizar el periodo y durante ese lapso sevendieron 70 unidades a un precio de us$300 c/u Vale el inventario por los mtodos Primero que entra primero que sale, PEPS Ultimo que entra primero que sale, UEPS Promedio ponderadoFechaTransaccin Unidades Costo/u Enero-01 Inventario inicial10100 Abril-18 Compra15120 Agosto-27Compra20150 Octubre-12 Compra18175 Diciembre-10 Compra20190 31. Lionel E. Pineda L. Valuacin de inventariosFechaTransaccin Unidades Costo/u Costo total Enero-01 Inventario inicial10100 1,000 Abril-18 Compra15120 1,800 Agosto-27Compra20150 3,000 Octubre-12 Compra181753,150 Diciembre-10 Compra20190 3,800 Disponibilidad para la venta 8312,750 PEPS UEPS Promedio Inventario final 2,4701,360 1,997 Inventario promedio1,7351,180 1,498 Ventas21,000 21,00021,000 Costo de venta10,28011,39010,753 Utilidad bruta10,7209,610 10,247 Rendimiento bruto51%46%49% Rotacion inventario5.939.657.18 Periodo promedio de inventario62 38 51 32. Lionel E. Pineda L. Costo marginal Ejemplo La empresa XYZ estim susUnidadesCostos Costos costos fijos totales los cuales a fijosvariables producirse totalestotales se mantendrn hasta su 0 256 0 capacidad mxima de 6 1 256 84 unidades, y sus costos 2 256 112 variables totales de acuerdo 3 256 144 al nivel de produccin 4 256224 estimado, (todos en us$) 5 256400 De acuerdo al costo 6 256675marginal y costo totalpromedio, cul sera elnivel apropiado deproduccin que deberatener la empresa? 33. Lionel E. Pineda L.Unidades Costos Costos CostoCostoCostosCosto Costo fijo afijosvariablesvariabletotaltotalesmarginal promedio producirsetotalestotalespromedio promedio02560 256 Anlisis de costo marginal 1 2568434084 256 843402256112 368 28128 561843256144 400 32 85 481334256 2244808064 561205256 400656176 51 80 1316256 675931275 43 113 155400 350 300 Costo marginal 250 costo us$ 200 Costo fijo promedio 150 Costo variable 100 promedio50 Costo total promedio 0 12 34 5 6En teora, una empresa producir en lamedida que su costo marginal sea menor a sucantidad producidacosto total promedio 34. Lionel E. Pineda L. Ingreso marginal Ejemplo (cont.) Luego de que la empresaUnidades Ingreso Ingreso Ingreso XYZ analiz su costoa venderse promediototalmarginalmarginal, hizo un 0 0pronstico de ventas1800 800800estimando los precios 2720 1,440640unitarios para cada nivel de3630 1,890450unidades a venderse y su4530 2,120230respectivo ingreso marginal.5420 2,100(20) 6340 2,040(60) Sobre la base del anlisis decosto e ingreso marginal,Cul sera el nivel de ventasque optimiza la utilidad de laempresa? 35. Lionel E. Pineda L. Anlisis marginal (us$) En teora, una empresa producir (vender) en la medida que su ingreso marginal supere su costo marginal. Ingreso promedio CostoMarginalPrecioCostoUtilidadTotalPromedio Costo El volumen ptimo de produccin (venta) se da Ingreso cuando el costo marginal esMarginal igual al ingreso marginal.0 QUnidades 36. Lionel E. Pineda CostosUnidadesL. Costo Costo totalIngresoIngreso IngresoUtilidad UtilidadUtilidad a venderse totales marginal promediototal marginal promedio total marginal promedio0 256 0 (256)1340 84340 800 800800 4607164602Anlisis marginal 36828 1841,440640720 1,0726125363400 321331,890450630 1,4904184974480 801202,1202305301,640 1504105 656176131 2,100(20) 420 1,444(196)2896 931275155 2,040(60) 340 1,109(335)185 900800700600500400 Costo marginal us$300Costo total promedio200100 Ingreso promedio0 Ingreso marginal (100) (200) 1 23 456cantidad a venderse 37. Lionel E. Pineda L.Ley de losCostos BeneficiosrendimientosmarginalesdecrecientesEl hecho de que losbeneficios crezcan aCostotasas marginalmente marginaldecrecientes, mientrasque los costos seBeneficioincrementan a tasas marginalmarginalmentecrecientes, determinaque en algn punto losbeneficios seincrementan menos Beneficionetoque los costos.