0 2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados.

Juan Carlos Vidal Febrero, 2015

Agregados, deducciones o ajustes por Precios de Transferencia

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Agregados, deducciones o ajustes de PT Temas a tratar

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Introduccin: Principales caractersticas de los ajustes de PT

Cundo estimar los ajustes?

Anlisis de perjuicio fiscal

Ajustes en IR de no domiciliados

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Ajustes de Precios de Transferencia Principales caractersticas (I)

Surgen nicamente cuando, luego de un anlisis de precios de transferencia, una transaccin con vinculadas o TBNI se ubica fuera del rango de mercado

Se realizan a la mediana del rango de mercado

Mnimo

Mximo

Mediana

Percentil 25

Percentil 75

Rango de mercado Compaa examinada

Valor de mercado

Valor de mercado Valor de mercado

Ajuste

30

16

10

19

8

Fuente: RLIR, Art. 114

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Ajustes de Precios de Transferencia Principales caractersticas (II)

A partir del 2013 : Solo son aplicables cuando existe un perjuicio al fisco peruano

(salvo excepcin)

Son aplicables al IR de no domiciliados (retenciones)

Pueden ser realizados por la empresa (va DJIR) o por la Administracin Fiscal

No son aplicables para fines del IGV

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Ajustes de Precios de Transferencia Principales caractersticas (III)

Ajustes Unilaterales: Cuando una de las partes es

internacional, domiciliada en un pas con el que Per no tiene CDI

Ajustes Bilaterales: Cuando las partes son locales

Cuando una de las partes es

internacional pero genera renta de fuente peruana.

Cuando una de las partes es internacional, domiciliada en un pas con el que Per ha celebrado un CDI (pero el proceso puede ser complejo)

Fuente: LIR, Art 32-A, inciso c)

La importancia de llegar a tiempo - Cundo hacer los ajustes de PT?

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Cundo estimar y realizar los ajustes de PT?

Diciembre 2014

Marzo/Abril 2015

Junio 2015

Cierre del ejercicio

fiscal 2014

DJIR ejercicio

2014

EPT y DJPT ejercicio

2014

Cuenta con anlisis preliminares de PT antes del cierre contable del ejercicio

Puede conocer si sus transacciones estn dentro o fuera de valor de mercado

Puede corregir sus precios de transferencia durante el ejercicio

Puede evitar: ajustes de PT a la mediana del rango, rectificatorias DJIR, multas, intereses.

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Cuenta con anlisis de PT antes del cierre de la DJIR

En caso de estar fuera del rango de mercado, ya no puede corregir, pero, si hay perjuicio fiscal, puede hacer un ajuste (adicin) va DJIR

El ajuste es a la mediana del rango de mercado

Debe pagar el impuesto adicional, pero evita rectificaciones, multas e intereses

No cont con anlisis de PT para la DJIR, por lo que no declar ajustes de PT

En caso de estar fuera del rango de mercado, y si hay perjuicio fiscal, deber:

Rectificar DJIR (ajuste a la mediana) Pagar el impuesto omitido Ms intereses Ms multas

Zona de correcciones Zona de ajustes

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Existe perjuicio fiscal? Una pregunta obligatoria

Anlisis de perjuicio fiscal Principales caractersticas

A partir del 2013 en adelante: Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes

cuando este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia. () LIR Art 32-A Inciso C

Se entender que ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar. RLIR Art. 109

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Eliminacin de doble

imposicin

Ajuste de precios de

transferencia

Anlisis de perjuicio

fiscal (post-EPT)

Anlisis de valor de mercado

(EPT)

mbito de aplicacin de

PT

Operaciones con partes

vinculadas y con PTBNI

Dentro del rango de mercado

Fuera del rango de mercado

Perjuicio fiscal

Ajuste unilateral

(Adicin en DJIR)

Ajuste bilateral:

- Cuando la contraparte

es local (Deduccin

en DJIR)

- Cuando es extranjera, solo si hay CDI vigente No perjuicio fiscal

No hay ajuste, salvo excepcin

Anlisis de perjuicio fiscal Un paso necesario, como parte del proceso de ajustes de PT

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Existe perjuicio fiscal? Ejemplo 1 Transaccin entre vinculadas domiciliadas en Per

Resultados con valor original, fuera del rango de mercado Resultados con valor de mercado Empresa A

(Per)Empresa B

(Per) IR en el pasEmpresa A

(Per)Empresa B

(Per) IR en el pasVentas 120 140 128 140Costo de ventas 100 120 100 128Utilidad Bruta 20 20 28 12

Gastos operativos 10 15 10 15Utilidad operativa 10 5 18 -3UO/CT 9.1% 3.7% 16.4% -2.1%

Gastos Financieros 0 0 0 0UAI 10 5 18 -3

Tasa IR 30% 30% 30% 30%IR 3 1.5 4.5 5.4 0 5.4

Empresa A vende productos a su vinculada B a un precio de 120. El anlisis de PT concluye que dicho valor est fuera de rango de mercado, y el valor debi ser de 128. Ambas empresas son domiciliadas, con la misma tasa de IR y ninguna tiene prdidas.

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Ajustes en el IR de no domiciliados - Qu pasa con las retenciones?

Ajustes en el IR de no domiciliados Principales caractersticas

A partir del 2013 en adelante: Los ajustes de PT son aplicables

al IR de no domiciliados (retenciones)

El responsable de pagar por este ajuste es el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin

Ajustes a IR de no domiciliados Ejemplo 1 Prstamo recibido del exterior a tasa cero

Empresa A recibe un prstamo de su vinculada del exterior a tasa de inters 0. El anlisis de PT indica que, a valor de mercado, se debieron generar intereses por un valor de 5.

Resultados con valor de mercado Empresa A

(Per)Empresa B (Exterior) IR en el pas

Empresa A (Per)

Empresa B (Exterior) IR en el pas

Ventas 120 120Costo de ventas 100 100Utilidad Bruta 20 20

Gastos operativos 10 10Utilidad operativa 10 10UO/CT 9.1% 9.1%

Ingresos financieros 0 5Gastos Financieros 0 5UAI 10 0 5

Tasa retencin 30% 30%Tasa IR 30% 30%IR 3 0 3 1.5 1.5 3

Resultados iniciales

Ajustes a IR de no domiciliados Ejemplo 2 Prstamo recibido del exterior a tasa cero, empresa local con prdidas

Empresa A recibe un prstamo de su vinculada del exterior a tasa de inters 0. El anlisis de PT indica que, a valor de mercado, se debieron generar intereses por un valor de 5. La empresa A tiene prdidas.

Resultados con valor de mercado Resultados iniciales Empresa A

(Per)Empresa B (Exterior) IR en el pas

Empresa A (Per)

Empresa B (Exterior) IR en el pas

Ventas 105 105Costo de ventas 100 100Utilidad Bruta 5 5

Gastos operativos 10 10Utilidad operativa -5 -5UO/CT -4.5% -4.5%

Ingresos financieros 0 5Gastos Financieros 0 5UAI -5 0 -10

Tasa retencin 30% 30%Tasa IR 30% 30%IR 0 0 0 0 1.5 1.5

Ajuste al IR de no domiciliadas Ejemplo 3 Prstamos recibidos del exterior fuera del rango de mercado. Empresa A recibe un prstamo de su vinculada del exterior a tasa de inters 5. El anlisis de PT indica que, a valor de mercado, se debieron generar intereses por un valor de 10. A partir de la reforma tributaria, se modifican las tasas de IR.

Resultados con valor de mercado Resultados iniciales Empresa A

(Per)Empresa B (Exterior) IR en el pas

Empresa A (Per)

Empresa B (Exterior) IR en el pas

Ventas 130 130Costo de ventas 100 100Utilidad Bruta 30 30

Gastos operativos 10 10Utilidad operativa 20 20UO/CT 18.2% 18.2%

Ingresos financieros 5 10Gastos Financieros 5 10UAI 15 0 10

Tasa retencin 30% 30%Tasa IR 30% 30%IR 4.5 1.5 6 3 3 6

Empresa A (Per)

Empresa B (Exterior) IR en el pas

Empresa A (Per)

Empresa B (Exterior) IR en el pas

Ventas 130 130Costo de ventas 100 100Utilidad Bruta 30 30

Gastos operativos 10 10Utilidad operativa 20 20UO/CT 18.2% 18.2%

Ingresos financieros 5 10Gastos Financieros 5 10UAI 15 0 10

Tasa retencin 30% 30%Tasa IR 29% 29%IR 4.35 1.5 5.85 2.9 3 5.9

Ajustes al IR de no domiciliadas Principales preguntas y controversias

Principales preguntas y controversias: Contradiccin con la normativa de retenciones?

El efecto de las retenciones al no domiciliado se considera para el anlisis

de perjuicio fiscal? Cmo y dnde se registra el ajuste de PT a una retencin de no

domiciliado?

Revelacin de contingencias para fines de la auditora financiera. Posibilidad de nuevos escenarios de perjuicio fiscal, a partir de reciente

reforma tributaria.

Reflexiones finales

La obligacin de fondo (declarar transacciones a valor de mercado en la DJIR, y hacer adiciones o deducciones segn corresponda) es independiente de las obligaciones de forma (presentar EPT y DJPT).

Es necesario realizar y documentar adecuadamente los anlisis de

perjuicio fiscal, cuando estos sean aplicables.

Se requiere mayor desarrollo y orientacin sobre el impacto de los ajustes de PT al IR de no domiciliadas (retenciones).

2015 KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ("KPMG International"),una entidad suiza. Derechos reservados.

Nmero de diapositiva 1Agregados, deducciones o ajustes de PTTemas a tratarAjustes de Precios de TransferenciaPrincipales caractersticas (I) Ajustes de Precios de TransferenciaPrincipales caractersticas (II)Ajustes de Precios de TransferenciaPrincipales caractersticas (III)La importancia de llegar a tiempo - Cundo hacer los ajustes de PT?Cundo estimar y realizar los ajustes de PT?Nmero de diapositiva 8Anlisis de perjuicio fiscalPrincipales caractersticasAnlisis de perjuicio fiscalUn paso necesario, como parte del proceso de ajustes de PTExiste perjuicio fiscal?Ejemplo 1 Transaccin entre vinculadas domiciliadas en PerNmero de diapositiva 12Ajustes en el IR de no domiciliadosPrincipales caractersticasAjustes a IR de no domiciliadosEjemplo 1 Prstamo recibido del exterior a tasa ceroAjustes a IR de no domiciliadosEjemplo 2 Prstamo recibido del exterior a tasa cero, empresa local con prdidasAjuste al IR de no domiciliadasEjemplo 3 Prstamos recibidos del exterior fuera del rango de mercado.Ajustes al IR de no domiciliadasPrincipales preguntas y controversiasReflexiones finalesNmero de diapositiva 19