Agencias y Sucursales
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INTRODUCCIÓN.
Las compañías que se ocupan en la venta de mercancías a menudo desarrollan sus
negocios en varias localidades mediante la apertura de establecimientos de comercio
denominadas sucursales. A medida que crece la empresa, ésta puede abrir sucursales con el
objeto de poner al mercado sus productos dentro de un territorio mayor, aumentando en esa
forma sus utilidades. Comúnmente una sucursal está situada a cierta distancia de la casa
principal y por lo general mantiene existencia de mercancías, vende mercancías, hace
recaudos sobre cuentas por cobrar y paga algunos de sus gastos de operación. Conviene
destacar que una sucursal desde el punto de vista contable, es un centro de utilidades
claramente identificable y ofrece la oportunidad de poner en práctica los principios de
contabilidad por áreas de responsabilidad. La tendencia en todo negocio que ha conquistado
el éxito es absorber otros establecimientos del mismo giro por medio de fusiones y
concentraciones y así resulta que los planes de ciertas empresas que en la apariencia son
independientes en determinado departamento a través de todo el país, vienen a ser dictados
y dirigidos por la Administración Central de la casa Matriz. Cuando una empresa abastece a
los consumidores directamente por medio de tiendas por menor, como, por ejemplo, las
cadenas de víveres, de cerveza, de artículos, etc.
El sistema de agencias y sucursales ofrece la oportunidad a los clientes de escoger
los productos a su conveniencia. Existe una gran diferencia entre la organización y
administración de las agencias y de las sucursales, por lo general, la agencia actúa
simplemente como vendedor local en determinado territorio, obteniendo pedidos y
enviándolos a la casa matriz. La casa matriz decide el crédito del comprador; y si acepta el
pedido, también se ocupa de cobrar la factura a su vencimiento. Naturalmente, la oficina
matriz tiene que llevar nota de las ventas, ya sea a los efectos del pago de comisiones al
agente, o ya para apreciar si la ganancia es o no productiva, o para ambas finalidades. La
sucursal, por otra parte, puede disfrutar de mayor autonomía administrativa recibiendo por
lo menos, la mayor parte de sus existencias de la casa matriz y ocupándose de efectuar sus
propias ventas. Puede decidir sobre la concesión de crédito y cobrar sus cuentas, pagando a
veces sus propios gastos. Así la sucursal se convierte virtualmente en un establecimiento
independiente, sujeto a la dirección de sus planes por la casa matriz y a las instrucciones
que ésta emita relativamente a la contabilidad, etc, estando igualmente sujeta a inspecciones
periódicas. El sistema de contabilidad para una sucursal debe generar la información
requerida para medir la productividad de la sucursal y para asegurar un fuerte control sobre
los activos de dicha sucursal. La gerencia necesita información para poder responder
preguntas tales como: ¿Está produciendo la sucursal una tasa de rendimiento satisfactoria
sobre el capital invertido en ella? ¿Debe ampliarse o cerrarse la sucursal?, ¿Son demasiado
bajos los precios de las mercancías que vende la sucursal?, etc. Las agencias de ventas
operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los clientes del área que atienden y
los envían a la empresa a la que sirven. Todas las demás actividades, como el surtido,
envío, facturación, cobranza, etc., dependen de la oficina que vende.
AGENCIAS.
Las agencias y sucursales son extensiones que establece la empresa, con el fin de
abarcar un mercado geográfico mayor y a una clientela más numerosa. Mediante ellas la
empresa logra también extender las acciones de sus ventas, mucho más allá del radio de
influencia de su departamento de ventas central y, por lo tanto, logra así sacarle mayor
provecho a sus inversiones de capital.
Con el propósito de aumentar el volumen de ventas en un área geográfica determinada y
mantener un contacto más estrecho con los clientes, muchas empresas operan por medio de
Agencias o Sucursales; las cuales no son más que tiendas o extensiones de la empresa
ubicadas en lugares estratégicos de venta.
La agencia es un vendedor local cuya acción es de intermediario entre empresa y el
público colocando pedidos y remitiéndolos a la casa central, sin tener autonomía.
La agencia se dice que es un vendedor con independencia económica que trabaja en una
zona, señalada de antemano por la casa matriz, para vender generalmente en forma
exclusiva las mercancías de la casa principal, estas pueden ser las personas físicas o una
entidad jurídica, según convenga a los intereses de la casa central o principal.
La obligación principal que tiene la agencia para con la casa central, es la de remitirle
periódicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta. Por lo
tanto, las operaciones efectuadas entre ella (agencia) y la casa central, sólo se referirán a
comisiones devengadas y los gastos efectuados.
CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS.
1. Tiene personalidad jurídica propia.
2. Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.
3. Cobran comisión por las mercancías vendidas.
4. No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir
el efectivo a la casa matriz
FACTORES QUE IMPULSAN A SU CREACIÓN.
1. Incremento del radio de acción de la Casa Central.
2. Incremento en el volumen de ventas.
3. Permanencia en el mercado dada la alta competencia en el mercado.
4. Al ser más competitivos se podrán bajar los precios a los clientes.
SUCURSAL.
Es una tienda independiente con cierta autonomía que maneja sus propios inventarios,
coloca y cobra sus propios pedidos.
Según Mina (2001), las Sucursales son unidades que representan a una empresa llamada
Casa Central, la cual le confiere suficiente autonomía, tanto en el registro de la contabilidad
como administrativamente.
CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LAS SUCURSALES.
1. Jurídicamente son una extensión de la casa matriz.
2. Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza
respectiva con la cual cubre sus gastos.
3. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que
es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de
Contribuyentes.
4. Efectúa su propia facturación.
5. Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de
acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que
debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las
inversiones necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz.
6. Tanto las agencias como las sucursales son medios, para proyectar la organización
de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte
de esta característica común, la agencia y la sucursal difieren muchísimo en cuanto
a organización, administración y control.
FACTORES QUE IMPULSAN A SU CREACIÓN.
1. Inciden en el aumento de las ventas.
2. Mejoran la prestación del servicio.
3. Se mantiene existencias con mayor coeficiente de rotación.
4. Se coloca la mercancía de acuerdo a las demandas de la localidad.
DIFERENCIAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES.
Comparativamente, las agencias y sucursales ofrecen varias diferencias básicas, que
las distinguen perfectamente a unas de las otras, a saber:
Las agencias no poseen “inventario de mercancías”, sino solamente un muestrario
de las mismas, para enseñar a sus clientes. Sólo coloca los pedidos, los cuales son
despachados desde la casa matriz. Si tiene sus propias existencias de mercancías,
con las cuales atiende los pedidos de la clientela.
La casa matriz maneja todo lo referente al crédito y la cobranza de sus agencias. En
cambio, la sucursal otorga los créditos a su clientela, administra y controla la
cobranza de los mismos; llevando sus propios libros y registros.
Las agencias mantienen un fondo fijo de operaciones, o “caja chica”. No manejan
ningún otro efectivo. En cambio, las sucursales manejan sus propios fondos,
provenientes de los cobros y otros ingresos; rindiéndole cuenta, claro está, a la casa
central.
La agencia es como una especie de agente vendedor de la casa matriz. Mientras que
la sucursal, se asemeja más a una empresa independiente.
LEGISLACIÓN VENEZOLANA A CONSIDERAR.
Dependiendo de la forma societaria que adopte la sucursal y si se decide que estas
tengan su propia personalidad jurídica, estas deberán cumplir con las disposiciones que
prevé el Código de Comercio; es decir, si adopta la forma de sociedad en nombre colectivo
o en comandita simple, debe cumplir con los mismos requisitos establecidos para las
sociedades nacionales: documento constitutivo, registro, etc. Si la forma adoptada es la de
sociedad por acciones, deberá registrarse en el Registro de Comercio del lugar donde está la
agencia o explotación, y publicará en un periódico de la localidad el contrato social y
demás documentos necesarios para la constitución de la compañía, igualmente, acompañará
para su archivo en el cuaderno de comprobantes, los estatutos de la compañía.
Impuestos que deben honrar:
1. LISLR: Ley de Impuesto sobre la Renta.
2. IVA: Ley de Impuesto al Valor Agregado-
3. LOCTISEP: Ley Orgánica contra el tráfico ilícito y el consumo de
sustancias estupefacientes y psicotrópicas.
4. LOCTI: Ley Orgánica de Ciencia, tecnología Innovación.
5. Impuesto Municipal: en estos se encuentran: las tasas por el uso de sus
bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones;
los impuestos sobre actividades económicas de industrias, comercio y
servicios; impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos.
Otras consideraciones:
1. Obtención del Registro único de Información Fiscal (RIF) ante el servicio
nacional integrado de administración tributaria y aduanera (SENIAT).
2. Inscripción de los trabajadores en el Sistema nacional de seguridad social
( IVSS, INCE, LOPCYMAT).
3. Obtención del número de identificación laboral (NIL) ante el Ministerio del
Poder Popular para el trabajo (MINTRA) y solicitud de solvencia laboral.
Para el caso del establecimiento de agencias solo tendrían implicaciones las
normativas con respecto a los impuestos municipales y las disposiciones del Código de
Comercio a tales efectos, por lo que habría de efectuar una asamblea de accionistas
creando las agencias y publicar esta en el registro mercantil.
COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Combinar estados financieros significa presentar la información contable de dos
empresas en conjunto; en este caso, es unir el Estado de Resultados y el Balance General de
la Casa Central con el de la Sucursal y presentar un solo estado financiero para las dos
empresas. Para efectuar la combinación de ambos estados financieros, debe previamente
prepararse una hoja de trabajo en la cual deben eliminarse las cuentas recíprocas entre
ambas. Esto con el objetivo de presentar la información real y no estados financieros de
conjunto engañoso o fuera de la realidad
Sucursal, Cuenta Corriente
Se Carga: Se Abona:
Al iniciar el ejercicio:
Con el importe de su saldo deudor, que
representa la inversión neta de la matriz en la
sucursal.
Durante el ejercicio:
Con el importe del valor nominal del
efectivo que la matriz envíe a la sucursal.
Durante el ejercicio:
Con el valor nominal de las remesas de
efectivo que la sucursal efectúe a la
Matriz.
Con el valor de la mercadería que la
sucursal devuelva o remita a la matriz.
Con el valor de los pagos realizados a la
Con el valor del precio de la mercadería que
la matriz envíe a la sucursal.
Con el valor de los pagos realizados por la
matriz por cuenta de la sucursal.
Al finalizar el ejercicio:
Con el valor de la utilidad neta del ejercicio
obtenida por la sucursal.
sucursal por orden y cuenta de la matriz
Al finalizar el Ejercicio:
Con el Valor de la pérdida neta del
ejercicio obtenido por la sucursal.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor de la inversión que la matriz efectuó en la
sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio, obtenida por la
sucursal.
Presentación:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercadería, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. La
presentaremos en el balance de situación general en el activo no corriente.
En la contabilidad de la sucursal se deberá abrir una cuenta denominada:
Casa Matriz, Cuenta Inversión.Se Carga: Se Abona:
Durante el Ejercicio:
Con el valor nominal de las remesas de
efectivo que la sucursal envía a la Casa
Matriz.
Con el valor de la mercadería que la
sucursal devuelva o remita a la matriz.
Con el valor de los pagos realizados a
Al iniciar el ejercicio:
Con el valor de su saldo acreedor, que
representa la inversión neta de la casa
matriz en la sucursal.
Durante el ejercicio:
Con el valor del efectivo, que la matriz
envié a la sucursal.
terceros por cuenta y orden de la matriz.
Al finalizar el ejercicio:
Con el valor de la pérdida neta del
ejercicio obtenida por la sucursal.
Con el valor del precio de las
mercaderías que la matriz envíe a la
sucursal.
Al finalizar el ejercicio:
Con el valor de la utilidad neta del
ejercicio obtenido por la sucursal.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor de la inversión que la matriz efectuó en la
sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio, obtenida por la
sucursal.
Presentación:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercadería, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. Es decir, la
inversión neta en la sucursal la presentaremos en el balance de situación general en la
sección que le correspondería al capital contable.
Nota: La aplicación de estas cuentas se refleja en el caso práctico.
CONTABILIDAD PARA AGENCIAS.
La contabilidad de las agencias es independiente debido a que éstas cuentan con
personería jurídica, así como también independencia económica y administrativa. La
agencia y la matriz guardan relación en el sentido que puede existir entre ellas convenios,
en los cuales la matriz cede la exclusividad de un bien o servicio a la agencia. Algunos
ejemplos de agencias en nuestro medio son: agencias de viajes, empresas de depósitos de
bebidas, etc.
Una peculiaridad de los agentes de venta es que su actividad está en función de una
comisión con relación a las mercaderías vendidas.
Nota: los registros contables para la agencia no se reflejan en este caso porque es igual a
los costos de la casa matriz.
Mercaderías Tratadas a Precio de Costo.
Este caso se da cuando la matriz envía mercaderías a la sucursal, la cual tiene que
ser registrada por la matriz y la sucursal a precio de costo, para satisfacer las necesidades
del mercado que atiende.
Mercaderías Tratadas a Precio Distinto del Costo.
Este método se usa a veces con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere del
costo de las mercaderías vendidas y, en consecuencia desconocerán las utilidades de la
sucursal.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLE 1 Y 2.
Norma 1: Presentación de Estados Financieros.
Balance:
Identificación de los estados financieros.
Párrafo 46: Además los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se
repetirán cuantas veces sean necesarias para una correcta comprensión de la información
presentada:
El nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información.
Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de
empresas.
La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según
resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo.
La moneda en la que se presenta la información.
El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados
financieros.
La empresa ha hecho la distinción en cuanto a la presentación de sus activos y pasivos en
corriente y no corriente, según párrafo: 53, 57, 58, 60 y 63 (ver pág. 64).
Información a revelar dentro del cuerpo del balance.
Párrafo 66: Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes
que correspondan a las siguientes partidas:
Propiedades, planta y equipo.
Inversiones financieras.
Deudores comerciales (clientes).
Efectivo y equivalentes de efectivo.
Cuentas por pagar (impuesto por pagar).
Provisiones.
Capital emitido y reservas.
Estado de resultados:
NIC 1: Presentación de estados financieros.
Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados.
Párrafo 75: Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con
los importes que correspondan a las siguientes partidas:
Ingresos. Resultados de la operación. El costo por impuesto sobre las ganancias. Ganancias o pérdida neta del periodo
Párrafo 82: La clasificación de los gastos se ha hecho en función del costo de ventas.
NIC 2: Inventarios
Información a revelar:
Párrafo 34: En los estados financieros se debe revelar la siguiente información: c- El valor
en libros de los inventarios que han sido medidos utilizando el valor neto realizable.
Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo su venta.
CASO PRÁCTICO.
Contabilidad de Agencias y Sucursales.
La empresa “AMATEUR S.A de C.V”, en calidad de Casa Matriz, con domicilio en la
ciudad de Ciudad Delgado, decide establecer una sucursal en el departamento de La
Libertad, bajo las siguientes políticas:
1. La matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “Sucursal, cuenta
corriente”
2. La sucursal llevará un sistema de contabilidad el cual incluirá la cuenta “Casa
matriz, cuenta inversión”
3. Para el registro de las operaciones de mercaderías se empleará el
procedimiento de inventarios perpetuos.
4. La sucursal está facultada para hacer compras de mercaderías al contado o a
crédito.
5. Tanto la matriz y la sucursal podrán efectuar gastos.
6. La sucursal enviará mensualmente y a fin del ejercicio la información que le
sea requerida por la matriz, incluyendo sus estados financieros.
7. El inmueble utilizado por la sucursal está bajo contrato de arrendamiento
operativo.
8. La casa matriz se encargará de efectuar la combinación de estados financieros.
Transacciones:
El 1 de diciembre de 20X3 la matriz “AMATEUR S.A de C.V”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos:
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,000,000.00
Clientes $ 800,000.00
Almacén $ 1,200,000.00
Edificio $ 250,000.00
Equipo de reparto $ 250,000.00
Maquinaria $ 250,000.00
Proveedores $ 750,000.00
Capital Social $ 4,000,000.00
Dic. 1: La matriz envía a la sucursal en La Libertad $ 600,000.00 mediante cheque N° xxx,
importe con el que la sucursal abre su cuenta de cheques.
Dic. 3: La matriz envía a la sucursal mercadería a precio de costo de $ 400,000.00
Dic. 7: La sucursal devuelve mercadería por $ 30,000.00 por encontrarse defectuosa.
Dic. 10: La sucursal compra mercadería por valor de $ 1, 200,000.00, el 20% al contado y
el resto a crédito (incluye IVA).
Dic. 12: La sucursal efectúa gastos de ventas por $ 32,000.00 y de administración por
$28,000.00
Dic. 15: La sucursal vende mercaderías por $ 1, 500,000.00 (IVA incluido) de los cuales el
70% es al contado y el resto a crédito, el costo de la mercadería es de $ 1, 000,000.00
Dic. 20: Los clientes devuelven a la sucursal mercaderías por $ 30,000.00 su costo es de
$20,000.00
Dic. 23: La sucursal cobra a sus clientes el resto de la venta al crédito.
Dic. 25: La sucursal expide cheque por $ 150,000.00 a favor de la casa matriz.
Dic. 25: La matriz vende mercadería por $ 49,000.00 ( incluye IVA), su costo es
de $ 30,000.00
Dic. 28: La sucursal cancela a sus proveedores por $ 60,000.00.
Dic. 28: Se canceló el arrendamiento por el mes finalizado al 31 de diciembre por
$ 15,000.00 (IVA incluido).
Dic. 31: Los gastos cancelados de ventas y administración son de $ 5,000.00
respectivamente.
Se pide:
Para la matriz:
1. Libro Diario.
2. Registrar en Mayor.
3. Estados de Resultados.
4. Balance de Situación General.
5. Hoja de Trabajo relativa al Estado de Resultados Combinados.
6. Estado de Resultado Combinados.
7. Hoja de Trabajo, relativo al Balance General.
8. Balance de Situación General Combinados.
Para la Sucursal.
1. Registrar las operaciones en Diario Mayor.
2. Estado de Resultados.
3. Balance de Situación General.
SOLUCIÓN.
Casa Matriz.
Libro Diario
Dic. 1 Partida N° 1
Efectivo $ 2,000,000.00
Clientes $ 800,000.00
Almacén $ 1,200,000.00
Edificio $ 250,000.00
Maquinaria $ 250,000.00
Equipo de Reparto $ 250,000.00
Proveedores $ 750,000.00
Capital Social $ 4,000,000.00
Asiento de apertura de la Sociedad “AMATEUR S. A de C.V ”
Dic. 1 Partida N° 2
Sucursal, Cuenta Corriente $ 600,000.00
Efectivo $ 60,000.00
Por envío de efectivo a la sucursal
Dic. 3 Partida N° 3
Sucursal, Cuenta Corriente $ 400,000.00
Almacén $ 400,000.00
Envío de mercadería a la sucursal
Dic. 7 Partida N° 4
Almacén $ 30,000.00
Sucursal, cuenta corriente $ 30,000.00
Devolución de mercadería de sucursal a casa matriz
Dic. 25 Partida N° 5
Efectivo $ 150,000.00
Sucursal, cuenta corriente $ 150,000.00
Recepción de efectivo, enviado por la sucursal
Dic. 25 Partida N° 6
Efectivo $ 49,000.00
Ventas $ 43,362.83
Débito fiscal $ 5,637.17
Por venta al contado
Dic. 25 Partida N° 7
Costo de ventas $ 30,000.00
Almacén $ 30,000.00
Por costo de ventas
Dic. 31 Partida N° 8
Gastos de ventas $ 5,000.00
Gastos de administración $ 5,000.00
Efectivo $ 10,000.00
Por gastos de operación
MAYORIZACIÓN
Casa Matriz
Efectivo y Equivalentes Clientes
1) $ 2,000,000.00 $ 600,000.00 (2 1) $ 800,000.00
5) $ 150,000.00 $ 10, 000.00 (8
6) $ 49,000.00
16) $ 30,663.71
$ 2,229,663.71 $610,000.00
$ 1,619,663.71
MaquinariaAlmacén
1) $ 1,200,000.00 $ 400,000.00 (3 1) $ 250,000.004) $ 30,000.00 $ 30,000.00 (7
$ 1,230,000.00 $ 430,000.00
$ 800,000.00
ProveedoresEquipo de reparto
1) $ 250,000.00 $750,000.00 (1
Débito Fiscal Costo de ventas
11) $ $ 5,637.17 (6 7) $ 30,000.00 $ 30,000.00 (95,637.17
Gastos de Venta Gastos de Administración
8) $ $ 5,000.00 (12 8) $ $ 5,000.00 (85,000.00 5,000.00
Impuesto por Pagar Pérdidas y Ganancias
$ 5,637.17 (11 9) $ 43,362.83 (10$ 30,000.00
$ 58,351.32 (15 12) $ 10,000.00
$ 30,663.71 (16 $ 40,000.00 $ 43,362.83
$ 94,652.20 $ 3,362.83 (s
$ 247,610.62 (14
15) $ 250,973.45 $ 250,973.45
Utilidad a distribuir Utilidad del ejercicio-Sucursal
(15 14) $ 247,610.62 (13$ 175,053.99 $ 247,610.62
Reserva Legal Capital Social
$ 17,568.14 (15 $ 4,000,000.00 (1
Sucursal, Cuenta Corriente Ventas
2) $ 600,000.00 $ 30,000.00 (4 10) $ 43,362.83 43,362.83 (6$
3) $ 400,000.00 $ 150,000.00 (5
13) $ 247,610.62
$ 1,247,610.62 $ 180,000.00
$1,067,610.62
Edificio
1) $ 250,000.00
SUCURSAL
LIBRO DIARIO
Diciembre 1 Partida N°1
Efectivo $ 600,000.00
Casa Matriz, Cuenta Inversión $ 600,000.00
Apertura de la cuenta de efectivo,
Por envío de la matriz a Sucursal.
Diciembre 3 Partida N° 2
Almacén $ 400,000.00
Casa Matriz, Cuenta Inversión $ 400,000.00
Recepción de mercaderías enviadas
Por la Matriz (a precio de costo).
Diciembre 7 Partida N° 3
Casa Matriz, Cuenta Inversión $ 30,000.00
Almacén $ 30,000.00
Devolución de mercadería a casa Matriz.
Diciembre 10 Partida N°4
Almacén $1,061,946.90
Crédito fiscal $ 138,053.10
Efectivo $ 240,000.00
Proveedores $ 960,000.00
Compra de mercadería, 20%
al contado y el resto al crédito
Diciembre 12 Partida N°5
Gastos de ventas $ 32,000.00
Gastos de administración $ 28,000.00
Efectivo $ 60,000.00
Por cancelación de gastos operativos
Diciembre 15 Partida N° 6
Efectivo $1,050,000.00
Clientes $ 450,000.00
Ventas $ 1,327,433.63
Débito fiscal $ 172,566.37
Por venta al contado y a crédito
Diciembre 15 Partida N° 7
Costo de ventas $ 1,000,000.00
Almacén $ 1,000,000.00
Por el costo de la mercadería vendida.
Diciembre 20 Partida N° 8
Ventas $ 26,548.67
Débito fiscal $ 3,451.33
Clientes $ 30,000.00
Contabilización de la devolución del
Cliente.
Diciembre 20 Partida N° 9
Almacén $ 20,000.00
Costo de venta $ 20,000.00
Registro del costo de la mercadería
Devuelta.
Diciembre 23 Partida N° 10
Efectivo $ 420,000.00
Clientes $ 420,000.00
Cancelación del resto de la venta a crédito.
Diciembre 25 Partida N° 11
Casa Matriz, Cuenta Inversión $ 150,000.00
Efectivo $ 150,000.00
Registro del efectivo remitido por la
Sucursal a la Matriz.
Diciembre 28 Partida N° 12
Proveedores $ 60,000.00
Efectivo $ 60,000.00
Por cancelación a proveedores.
Diciembre 28 Partida N° 13
Gastos de administración $ 13,274.34Arrendamiento operativo
Crédito Fiscal IVA $ 1,725.66
Efectivo $ 13,672.57
Retenciones por pagar $ 1,327.43Impuesto sobre renta
Por cancelación del primer mes de alquiler.
SUCURSAL
LIBRO MAYOR.
Efectivo Casa Matriz, Cuenta Inversión1) $ 6,000.00 $ 240,000.00 4) 3) $ 30,000.00 $ 600,000.00 (16) $ 1,050,000.00 $ 60,000.00 5) 11) $ 150,000.00 $ 400,000.00 (210) $ 420,00.00 $ 150,000.00 11) $ 247,610.62 (18
$ 60,000.00 12) $180,000.00 $1,247,610.62 $ 13,672.57 13) $1,067,610.62 $ 30,663.71 19)
$2,070,000.00 $554,336.28$1,515,663.72
Almacén Crédito Fiscal IVA2) $ 400,000.00 $ 30,000.00 (3 4) $ 138,053.104) $ 1,061,946.90 $ 1,000,000.00 (7 13) $ 1,725.669) $ 20,000.00 $139,778.76 $ 139,778.76 (14
$1,481,946.90 $1,030,000.00$451,946.90
Proveedores Gastos de Ventas12) $ 60,000.00 $ 960,000.00 (4 5) $ 32,000.00 $ 32,000.00 (17
$900,000.00
Gastos de Administración Clientes5) $ 28,000.00 6) $ 450,000.00 $ 30,000.00 (813) $ 13,274.34 $ 420,000.00 (10
$41,274.34 $ 41,274.34 (17 $450,000.00 $450,000.00
Ventas Débito Fiscal
8) $ 26,548.67 $ 1,327,433.63 (6 8) $ 3,451.33 $ 172,566.37 (6
15) $ 980,000.00 $ 1,300,884.96 (S 14) $ 169,115.04
16) $ 320,884.96 $ 320,884.96 $ 172,566.37 $ 172,566.37
Costos de Ventas Retenciones por pagar
7) $ 1,000,000.00 $ 20,000.00 (9 19) $ 1,327.43 $ 1,327.43 (13
$ 980,000.00 (15
$ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00
Impuestos por pagar Pérdidas y Ganancias
19) $ 29,336.28 $ 29,336.28 (14 17) $ $ 320,884.96 (1673,274.34
18) $ 247,610.62 $ 247,610.62
PARTIDAS DE CIERRE
CASA MATRIZ
Diciembre 31 Partida N° 9
Pérdidas y ganancias $ 30,000.00
Costo de ventas $ 30,000.00
Para liquidar el costo de venta
de la matriz.
Diciembre 31 Partida N° 10
Ventas $ 43,362.83
Pérdidas y Ganancias $ 43,362.83
Para liquidar la primera cuenta.
Diciembre 31 Partida N° 11
Débito Fiscal $ 5,637.17
Impuesto por Pagar $ 5,637.17IVA por pagar
Provisión del IVA por pagar.
Diciembre 31 Partida N° 12
Pérdidas y Ganancias $ 10,000.00
Gastos de Ventas $ 5,000.00
Gastos de Administración $ 5,000.00
Para liquidar los gastos de operación
Diciembre 31 Partida N° 13
Sucursal, Cuenta Corriente $ 247,610.62
Utilidad del ejercicio-Sucursal $ 247,610.62
Traslado de la utilidad del ejercicio de
la sucursal a la casa matriz.
Diciembre 31 Partida N° 14
Utilidad del ejercicio-Sucursal $ 247,610.62
Pérdidas y Ganancias $ 247,610.62
Traslado de la utilidad del ejercicio
de la sucursal a pérdidas y ganancias
de la matriz.
Diciembre 31 Partida N° 15
Pérdidas y ganancias $ 250,973.45
Reserva legal $ 17,568.14
Impuesto por pagar $ 58,351.32
Utilidad del ejercicio $ 175,053.99
Para reflejar la utilidad del ejercicio.
Diciembre 31 Partida N° 16
Efectivo $ 30,663.71
Impuesto por pagar $ 30,663.71
Impuesto por pagar-sucursal $ 29,336.28
Retenciones-sucursal $ 1327.43
Por el traslado del impuesto de
la sucursal a la matriz
PARTIDAS DE CIERRE
SUCURSAL
Diciembre 31 Partida N° 14
Débito Fiscal IVA $ 169,115.04
Crédito Fiscal IVA $139,778.76
Impuesto por pagar $ 29,336.28
Liquidación del Crédito Fiscal y
provisión del impuesto por pagar.
Diciembre 31 Partida N° 15
Ventas $ 980,000.00
Costo de venta $ 980,000.00
Determinación de la utilidad bruta
de la Sucursal.
Diciembre 31 Partida N° 16
Ventas $ 320,884.96
Pérdidas y ganancias $ 320,884.96
Traslado de la utilidad bruta de la
Sucursal a pérdidas y ganancias.
Diciembre 31 Partida N° 17
Pérdidas y ganancias $ 73,274.34
Gastos de venta $ 32,000.00
Gastos de Administración $ 41,274.34
Traslado de gastos operativos a
pérdidas y ganancias.
Diciembre 31 Partida N° 18
Pérdidas y ganancias $ 247,610.62
Casa matriz, Cuenta Inversión $ 247,610.62
Traslado de la utilidad del ejercicio a la
cuenta Casa Matriz, Cuenta Inversión.
Diciembre 31 Partida N° 19
Impuesto por pagar $ 29,336.28
Retenciones por pagar $ 1,327.43
Efectivo $ 30,663.71
Traslado de los impuestos de la
Sucursal a la matriz.
CASA MATRIZ
ESTADOS FINANCIEROS
"AMATEUR S.A. DE C.V"
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 20X3
(En miles de Dólares US)
Ventas totales $ 43,362.83
(-) Costo de venta $ 30,000.00
(=) Utilidad bruta $ 13,362.83
(-) Gastos de operación
Gastos de venta $ 5,000.00
Gastos de Administración $ 5,000.00 $ 10,000.00
(=) Utilidad del ejercicio $ 3,362.83
_________________ _________________ _________________
Contador Representante Legal Auditor Externo
"AMATEUR S.A. DE C.V"
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3
(En miles de Dólares US)
ACTIVO
Corriente $3,219,663.71Efectivo y equivalentes de efectivo $ 1,619,663.71Clientes $ 800,000.00Almacén $ 800,000.00
No Corriente $1,817,610.62Sucursal Cuenta Corriente $ 1,067,610.62Edificio $ 250,000.00Maquinaria $ 250,000.00Equipo de reparto $ 250,000.00Total de activo $5,037,274.33
PASIVO
Corriente $ 844,652.20Proveedores $ 750,000.00Impuesto por pagar $ 94,652.20
PATRIMONIOCapital contable $ 4,192,622.13
Capital social $ 4,000,000.00Reserva legal $ 17,568.14Utilidad del ejercicio $ 175,053.99
Total del pasivo más patrimonio $ 5,037,274.33
__________________ _____________________ _______________
Contador Representante Legal Auditor Externo
SUCURSAL
ESTADOS FINANCIEROS
"AMATEUR S. A DE C.V"ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 20X3
(En miles de Dólares US)
Ventas totales $ 1,300,884.96
(-) Costo de venta $ 980,000.00
(=) Utilidad bruta $ 320,884.96
(-) Gastos de operación
Gastos de venta $ 32,000.00
Gastos de Administración $ 41,274.34 $ 73,274.34
Utilidad de ejercicio $ 247,610.62
__________________ _____________________ _______________
Contador Representante Legal Auditor Externo
SUCURSAL
"AMATEUR S. A DE C.V."
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE
20X3 (En miles de Dólares US)
ACTIVO
Corriente $1,967,610.62
Efectivo y equivalente de efectivo $1,515,663.72
Almacén $ 451,946.90
Total del activo $1,967,610.62
PASIVO
Corriente $ 900,000.00
Proveedores $ 900,000.00
Total del pasivo $ 900,000.00
INVERSIÓN $1,067,610.62
Casa matriz $ 820,000.00Utilidad del ejercicio $ 247,610.62
Total de pasivo más inversión de la matriz $ 1,967,610.62
___________________ ____________________ __________________ Contador Representante Legal Auditor Externo
CONCLUSIÓN.
Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de
operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio
de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancías en
otras plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del negocio al amplificar sus
operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz. Las agencias son
independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se les impongan en algunas
prácticas comerciales, tales como: *los precios a que deben vender la mercancía, los
descuentos que puedan conceder.
La agencia se dice que es un vendedor con independencia económica que trabaja en
una zona, señalada de antemano por la casa matriz, para vender generalmente en forma
exclusiva las mercancías de la casa principal, estas pueden ser las personas físicas o una
entidad jurídica, según convenga a los intereses de la compañía matriz o principal. La
obligación principal que tiene la agencia para con la matriz, es la de remitirle
periódicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta.
Por lo tanto, las operaciones efectuadas entre ella (agencia) y la matriz, sólo se
referirán a comisiones devengadas y los gastos efectuados. Una sucursal se rige
estrictamente por la política administrativa de la casa central, pues aunque se encuentren en
lugares distantes de la misma depende económicamente de ella, las sucursales tienen una
dependencia económica y administrativa de la empresa denominada casa matriz y no tienen
personalidad jurídica independiente. Las sucursales pueden tener diversas actividades que
les asigne la matriz, pero siempre atendiendo a las disposiciones que ella les señale. De
convenir a los intereses de la matriz se puede autorizar a las sucursales a que hagan
operaciones de sucursal a sucursal sin que pasen primero por la matriz. El registro contable
de sus operaciones implica la necesidad de establecer sistemas de contabilidad adecuados y
uniformes para todas las sucursales a fin de facilitar las consolidaciones, es decir, todo el
movimiento de las sucursales deberá ser uniforme y por lo tanto, no operar en forma
diferente. Las relaciones que la casa matriz tenga con su o sus sucursales, deberán quedar
asentadas en los libros, tanto en las de aquellas, como en las de las sucursales.