Adopción oarmonización de la Normativa Contablefayol.univalle.edu.co/Publicaciones/pagina...

_es reposa Unicade

Octava

Adopcioacuten oarmonizacioacuten de la Normativa Contable

Harold Alvarez Alvarez

Profesor Titular de la Universidad del Quindiacuteo Miembro del C-Cinco (Centro Colombiano de Investigaciones Contables)

Conferencia presentada en el (( Coloquio Internacional de Contaduriacutea Puacuteblica Foro sobre G10balizacioacuten y Contaduriacutea Puacuteblica Federacioacuten Colombiana de Contadores Puacuteblicos y Caacutemara de Comercio de Bogotaacute

Resumen

Este ensayo se cor anaacutelisis criacutetico que b algunos argumentos que el debate sobre la adopc zacioacuten de la normati _ bull Colombia Para tal pro da los siguuientes puntos tes historiograacuteficos de table en el plano tos macroeconoacutemicos tomo en que se manifies cioacuten contable fundame- la actividad empresarial profesional y finalmen te cioepistemoloacutegicos de la bull que se consideran tomar postura frente a _ y contradictores de la Colombia

1 INTRODUCCIOacute~

Se hace cada vez maacutes shyla profesioacuten contable en ~e- _ partido en el debate q e eshyestrados acadeacutemicos no ~_ tados por cierto se esti alrededor del tema de _ adaptacioacuten de las norm nales de contabilidad en tal toma de partido no iexcl ____

al margen del estudio nr---lt

tenido del contenido allaacute del mismo de los

CUADERNOS DE ADMIrll bull --

Resumen

Este ensayo se constituye en un anaacutelisis criacutetico que busca suministrar algunos argumentos que enriquezcan el debate sobre la adopcioacuten o armonishyzacioacuten de la normativa contable en Colombia Para tal propoacutesito se aborshyda los siguuientes puntos antecedenshytes historiograacuteficos de la norma conshytable en el plano internacional elemenshytos macroeconoacutemicos relativos al enshytorno en que se manifiesta la informashycioacuten contable fundamentos eacuteticos de la actividad empresarial y del ejercicio profesional y finalmente criterios soshycioepistemoloacutegicos de la contabilidad que se consideran indispensables para tomar postura frente a los defensores y contradictores de la armonizacioacuten en Colombia

1 INTRODUCCIOacuteN

Se hace cada vez maacutes urgente que la profesioacuten contable en general tome partido en el debate que en algunos estrados acadeacutemicos no muy publicishytados por cierto se estaacute adelantando alrededor del tema de la adopcioacuten o adaptacioacuten de las normas internacioshynales de contabilidad en Colombia Y tal toma de partido no puede hacerse al margen del estudio profundo y deshytenido del contenido normativo y maacutes allaacute del mismo de los aspectos econoacuteshymicos financieros sociales y poliacuteticos

que tal decisioacuten implica toda vez que eacutesta no puede adoptarse independienshytemente de esos aspectos que constishytuyen causa y a la vez consecuencia del proceso informativo contable

El debate adquiere maacutes importanshycia y pertinencia despueacutes de los reshycientes pero sucesivos escaacutendalos vishyvidos en los medios financieros intershynacionales principalmente estadounishydenses pero con repercusioacuten mundial relativos a la permisibilidad de contashybilizacioacuten contenidas en las normas nacionales de Estados Unidos y de algunos paiacuteses europeos asiacute como de la internacionales y a la poca o ninshyguna calidad eacutetica mostrada por algushynas de las grandes firmas auditoras defensoras y propulsoras del modelo NIC Tambieacuten estaacute relacionado este tema con los procesos de desregulashycioacuten promovidos desde las barreras neo liberales por cuanto una adopcioacuten de normas o estaacutendares internacionashyles contables sin tener en cuenta las particularidades econoacutemicas y poliacutetishycas del paiacutes estariacutea en consonancia con los requerimientos de diversos organismos internacionales que impulshysan dinaacutemicas globalizantes como lo es el ALCA para las Ameacutericas

Esta ponencia pretende suministrar algunos argumentos que enriquezcan el debate abordando para ello algushynos puntos importantes como anteshycedentes historiograacuteficos de la norma contable en el plano internacional ele-

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLFl Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 139

estaacute sustentada en la f economistas) ley de Sa

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middotuumiddot

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rivada de las concepci sobre la eficacia del me a traveacutes de la historia de cada por muchos econ los primeros podemos y a los economistas pen la denominada escueL ~_ entre los segundos apar y Keynes La ley de Sa) notaciones cientiacuteficas glo XIX y aunque no fue _

empiacutericamente su validez sentada quien dudara de mado por ignorante Fi~ Walras quien aclaroacute y cepcioacuten a partir de las f del equilibrio generaP

Teoacutericamente se defi mento de que al liberarse dos la oferta y la demanda el sistema econoacutemico se el pleno empleo mUJU

ducci6n Sin embargo derado que no todas 1 pueden funcionar bajo ideales los hechos eco uacuteltima deacutecada vividos de las economiacuteas latiacuten para no ir maacutes lejos m _T-

realidad que falsa los V-i~

mentos macroeconoacutemicos relativos al entorno en que se manifiesta la inforshymacioacuten contable fundamentos eacuteticos de la actividad empresarial y del ejercishycio profesional y finalmente criterios socioepistemoloacutegicos de la contabilishydad que consideramos indispensables para una toma consciente de partido frente al debate anunciado

2 ELEMENTOS MACROECONOacuteMICOS QUE

CONDICIONAN EL ENTORNO

DE LA NORMA CONTABLE

La norma contable no es inocua Su papel consiste en sustentar la elashyboracioacuten de informacioacuten orientada a determinar la magnitud de la riqueza creada en los procesos productivos y en establecer la asignacioacuten de tal reshysultado entre los diversos agentes participantes en el proceso de distrishybucioacuten Su producto condiciona las decisiones que se adoptan en los enshytornos econoacutemico financieros Tal pashypel lo cumple la contabilidad a partir de los elementos condicionantes esshytablecidos previamente como reglas del juego en el entorno macroeconoacutemico

Consecuencialmente es importanshyte determinar cuaacuteles son las condicioshynes del juego econoacutemico que han sido establecidas en los entornos nacionashyles y cuaacuteles son las que dominan el entorno internacional

Desde una perspectiva teoacuterica muy general las bases ideoloacutegicas que

140 ADOPCIOacuteN o ARMONIZACiOacuteN DE LA NOR1ATIVA CONTABLE

sustentan el modelo econoacutemico domishynante en el aacutembito internacional y por ende en la mayoriacutea de las naciones estaacute fundamentado en criterios walrashysianos orientados hacia el equilibrio general tales como a) La economiacutea capitalista tiende a una situacioacuten de equilibrio estable b) tal equilibrio se corresponde con una plena utilizacioacuten de los recursos productivos c) la asigshynacioacuten de los recursos es oacuteptima y por lo tanto da lugar a la maximizacioacuten del dividendo social

No ha importado que tales princishypios no resistan la prueba decisiva de la contrastacioacuten empiacuterica igual se sishyguen manteniendo y presentando como vaacutelidos con algunas variantes por los defensores del modelo uacutenico Siempre cabe la postura si se cumshyplen tales condiciones entonces Con ello cualquier cosa se puede afirshymar

Hace maacutes de veinte antildeos que una ola recorre el mundo Con diversos arshygumentos que algunos autores han calificado como de cantos de sirenas se ha justificado la adopcioacuten de un modelo econoacutemico que supuestamenshyte llevariacutea a la solucioacuten de los probleshymas del crecimiento y del empleo de todas las economiacuteas que lo adoptasen y por supuesto aquellos paiacuteses que no lo hicieren iban a quedarse por fueshyra de la tan anhelada solucioacuten de sus problemas

El modelo uacutenico esta montado soshybre varios requisitos Uno de ellos es la presuncioacuten de que cada oferta crea su propia demanda Esta afirmacioacuten

equilibrio general que UCLJQol

se logrado por el juego cado

Editorial Norma Bog Sarmiento P Op cit

bull S naciones - _ - _j~erios walrashy

e equilibrio 3 economiacutea siruacioacuten de equilibrio se

- il utilizacioacuten ~ c) la asigshy

a oferta crea

estaacute sustentada en la famosa (para los economistas) ley de Sayo Esta ley deshyrivada de las concepciones de Smith sobre la eficacia del mercado ha sido a traveacutes de la historia defendida y atashycada por muchos economistas entre los primeros podemos citar a Ricardo y a los economistas pertenecientes a la denominada escuela neoclaacutesica entre los segundos aparecen Malthus y Keynes La ley de Say adquirioacute conshynotaciones cientiacuteficas durante el sishyglo XIX y aunque no fue corroborada empiacutericamente su validez se dio por sentada quien dudara de ella era toshymado por ignorante Finalmente fue Walras quien aclaroacute y pulioacute su conshycepcioacuten a partir de las formulaciones del equilibrio generaJl

Teoacutericamente se defiende el argushymento de que al liberarse los mercashydos la oferta y la demanda se igualan y el sistema econoacutemico se orienta hacia el pleno empleo maximizando su proshyduccioacuten Sin embargo no se ha consishyderado que no todas las economiacuteas pueden funcionar bajo condiciones ideales los hechos econoacutemicos de la uacuteltima deacutecada vividos por la mayoriacutea de las economiacuteas latinoamericanas para no ir maacutes lejos muestran una dura realidad que falsa los postulados del equilibrio general que deberiacutea habershyse logrado por el juego del libre mershycado

La validez de la ley de Say2 puede establecerse mediante la simple inspecshycioacuten de la Ley de Walras

n

piexclxiexcl+ xm = O i=l

en donde x es el exceso de deman-I

da piexcl son los precios y xm

es el exceso de demanda de dinero

De acuerdo con ella la ley de Say soacutelo se cumple cuando el mercado de dinero estaacute en equilibrio Los excesos de oferta tendriacutean como contrapartida excesos iguales de demanda y se cumshypliriacutea la ley de Say en los siguientes teacuterminos

Ley de Say piexcl xiexcl = O Se requiere ademaacutes para su cumshy

plimiento en teacuterminos realizados (no soacutelo nocionales) que los precios sean flexibles economiacutea cerrada es decir equilibrio en la balanza comercial y de pagos y la presencia de un tatonador esto es de un mecanismo convertidor de los excesos de oferta y demanda en modificaciones de precios o sea que transforme la demanda planeada en efectiva

Lo anterior significa que solo bajo ciertas condiciones que no son las de la mayoriacutea de los entornos la tal ley de Say puede cumplirse y ello es soacutelo para economiacuteas que no estaacuten sometishydas a restricciones que impiden el funshycionamiento de los mercados Si hay

Sarmiento P E EL MODELO PROPIO Teoriacuteas econoacutemicas e instrumentos Grupo Editorial Norma Bogotaacute Colombia 2002 Paacuteg 42 Sarmiento p Op cit paacutegs 43 y 44

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLFi Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 141

-- shy

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deacuteficit en cuenta corriente si hay ex- mitante con la aplicacioacuten de medidas tuvieron como con cesos de oferta o demanda si hay rigi- liberalizantes del mercado coincidien- mento igual en la prorl deces en los precios la ley de Say no do con los gobiernos de Gaviria y de de ellos ocasionaro se cumple sus sucesores empleo La libera i-

La economiacuteas como la colombia- La imposicioacuten de la apertura eco- lugar a elevadas tasas

na estaacuten sujetas a una cantidad de noacutemica ha significado la eliminacioacuten impediacutean la financia~ interferencias que impiden su libre de las medidas de intervencioacuten que cioacuten y propiciaban e funcionamiento Los salarios y los pre- posibilitaban el cumplimiento de la ley hacia la especulacioacuten -shycios de los bienes y servicios son con- de Sayo Sin tales mecanismos la eco- financiacioacuten de uacuteieshycertados a partir de poliacuteticas econoacutemi- nomiacutea queda sometida a la accioacuten de costos financieros cas y no por los factores econoacutemicos las fuerzas del mercado que en condi- ductividad del capi tal se presentan exceso de oferta yo de ciones reales (no teoacutericas) genera una la construccioacuten no si demanda hay rigideces en los precios gran cantidad de disfunciones Anali- pliacioacuten de la deman6 _

Gracias a circunstancia monopoacutelicas zando en este sentido la economiacutea co- ra su adquisicioacuten muchos precios se mantienen por en- lombiana dice Sarmiento Palaci03 La Este panorama e ~

cima de los dictaacutemenes del mercado liberacioacuten modificoacute draacutesticamente el el caso de Colombia -En estas condiciones la ley de Say estaacute esquema selectivo que habiacutea predo- buena parte de las eco- ~ lejos de cumplirse minado como alternativa al incumpli- mericanas que han shy

Ante el incumplimiento de la ley miento de la ley de Sayo Los mecanis- los condicionamiento de Say las economiacuteas han optado por mos para generar la demanda efectiva mos multilaterales de shyestablecer mecanismos de intervencioacuten se desmontaron Se eliminoacute la protecmiddot circunstancias que h~ ~

para hacerla realidad tales como la pro- cioacuten el creacutedito dirigido los deacuteficit fis- situacioacuten de crisis ge er

teccioacuten de los mercados para crear la cales y los precios de sustentacioacuten a indicadores son las al~ demanda efectiva el creacutedito dirigido la agricultura Asiacute la intervencioacuten del empleo de pobreza para financiar la produccioacuten y asimis- Estado para crear demandas efectivas duccioacuten de las reserv mo para financiar la demanda En el se sustituyoacute por la ley de Say en el les el incremento de --= caso colombiano esta modalidad en la concepto histoacuterico Se suponiacutea que los nes la reduccioacuten de las e poliacutetica econoacutemica garantizoacute un pro- estiacutemulos del mercado movilizariacutean los y por lo tanto los deacutefi eshyceso de crecimiento continuado que recursos hacia las actividades maacutes pro- zas comercial y de pa~ osciloacute entre el 4 y el 5 del PIB por ductivas que a su tumo se encarga- Otro supuesto que shymaacutes de cinco deacutecadas continuas des- riacutean de crear su propia demanda No nuevo modelo de libr shy -de los antildeos 30 hasta la deacutecada de los ocurrioacute asIacute El cambio de estructura expresado por la neutrshyochenta cuando los indicadores de hacia las actividades de ventaja com- ro Hay dos posicion _ crecimiento comenzaron ha bajar hasmiddot parativa no estuvo correspondida por este sentido U na la ~_ ta mostrar guarismos negativos o cer- una ampliacioacuten de la demanda las im- soporta al modelo uacuteui canos a cero entre los antildeos 1999-2001 portaciones crecieron maacutes que las ex- el dinero es inocuo so ce y lo que va del 2002 Esta tendencia portaciones y el desempleo aumentoacute decreciente del crecimiento es conco- Asiacute los aumentos de productividad no

Iacutedem paacuteg 100 Sanniento P Op eit Paacutegs 62 y 63 Ibiacutedem paacuteg 100

ADOPCIOacuteN O ARMONIZACIOacuteN DE LA NORMATIVA COiTABLE C UADERNOS DE 142

SI ~~os la ecoshyaccioacuten de

mecanisshy_ middotmiddot~dc3Ja efectiva

Ig== Seef ooacute la protecshydeacuteficit fis shyntacioacuten a

encioacutendel

ziexcl~ maacutes pro-shy

estructura entaja comshy~ndidapor

da las imshy

tuvieron como contrapartida un aushymento igual en la produccioacuten y en vez de ellos ocasionaron la reduccioacuten del empleo La liberacioacuten financiera dio lugar a elevadas tasas de intereacutes que impedian la financiacioacuten de la producshycioacuten y propiciaban el desplazamiento hacia la especulacioacuten En el caso de la financiacioacuten de vivienda resultoacute en costos financieros superiores a la proshyductividad del capital y por lo tanto la construccioacuten no significaba la amshypliacioacuten de la demanda que garantizashyra su adquisicioacuten

Este panorama esquematizado para el caso de Colombia es vaacutelido para buena parte de las economiacuteas latinoashymericanas que han sido sometidas a los condicionamientos de los organisshymos multilaterales de financiacioacuten circunstancias que han llevado a una situacioacuten de crisis generalizada cuyos indicadores son las altas tasas de desshyempleo de pobreza y de miseria la reshyduccioacuten de las reservas internacionashyles el incremento de las importacioshynes la reduccioacuten de las exportaciones y por lo tanto los deacuteficit en las balanshyzas comercial y de pago

Otro supuesto que fundamenta el nuevo modelo de libre mercado esta expresado por la neutralidad del dineshyro Hay dos posiciones opuestas en este sentido Una la neoliberal que soporta al modelo uacutenico postula que el dinero es inocuo sobre el sector real

y que su manejo en consecuencia no afecta la produccioacuten y el empleo Esta afirmacioacuten estaacute sustentada en el heshycho de que en estado de equilibrio ecoshynoacutemico la oferta de dinero es igual a la demanda y en consecuencia su efecto desaparece y la solucioacuten del mercado de bienes es independiente de lo que pase en el monetari04

bull En la ecuacioacuten que expresa la ley de Walras x o sea m el exceso de la demanda de dinero desaparece A partir de tal concepto se deja en libertad al sector financiero para incrementar las tasas de intereacutes activas mucho maacutes que las pasivas incrementar por consiguiente los maacutershygenes de intermediacioacuten y aumentar sus ganancias en porcentajes mucho maacutes altos que los del sector real de la economiacutea Por el contrario existe otra posicioacuten que argumenta que la poliacutetishyca monetaria incide grandemente en el sector real pues al incrementar las tashysas de intereacutes se encarece el costo del dinero con lo que se disminuye la inshyversioacuten baja el gasto puacuteblico afecta la produccioacuten y las exportaciones disshyminuye el producto bruto y se increshymenta el desempleo Teoacutericamente esta posicioacuten estaacute sustentada en el hecho de que las economiacuteas no permanecen en el equilibrio ideal y por tanto esshytando en desequilibrio los mercados monetario y real estaacuten relacionados el exceso de ahorro sobre la inversioacuten maacutes la exportacioacuten neta es igual al exshyceso de demanda de dineros

Iacutedem paacuteg 100 Ibiacutedem paacuteg 100

C UADERNOS DE ADMI IIlSTRA CIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 143

La aplicacioacuten de la primera orientashycioacuten en la poliacutetica monetaria del paiacutes ha originado una situacioacuten de oligoshypolio en el sector financiero compuesshyto cada vez maacutes por bancos extranjeshyros acaudillado por el Banco de la Repuacuteblica que con sus medidas sushypuestamente independientes traslada las ganancias del sector real al finanshyciero Las altas tasas de intereacutes el abulshytado margen de intermediacioacuten las operaciones de financiacioacuten del goshybierno intermediadas por este sector son medidas que han producido el reshysultado decreciente del PIB y otras desastrosas consecuencias como el crecimiento continuo de la deuda exshyterna tanto privada como puacuteblica desshyempleo y recesioacuten

Otra medida derivada de la poliacutetishyca monetaria que es promovida desshyde las barreras neoliberales como una alternativa beneacutefica para salir de los problemas de las crisis econoacutemicas que sufren los paiacuteses tercermundistas es el de la dolarizacioacuten de sus econoshymiacuteas Similar a esta medida extrema es la de establecer bandas de cambio esshytrechas o tipos de cambio inmodificashybles Eacutestas son orientaciones que reshyducen el margen de maniobra de la poliacutetica monetaria y generan particushylarmente la dolarizacioacuten peacuterdidas sigshynificativas de recursos que deben reshyponerse ya sea a traveacutes del incremenshyto de exportaciones disminuyendo las reservas internacionales o incremen-

Ibiacutedem paacuteg 104

144 ADOPCIOacuteN o ARJIONIZACIOacuteN DE LA NORIvIATIVA CONTABLE

tando la deuda externa al requerir desshytinar un monto significativo de doacutelashyres para el curso corriente de las opeshyraciones monetarias (medios de pago) Es una medida profundamente conshytraccionista de la demanda efectiva que para contrarrestarla se requiere destishynar recursos que de todas formas reshyducen la capacidad productiva de la economiacutea incrementan el desempleo y dejan sin posibilidad de juego al sisshytema econoacutemico al depender compleshytamente de una moneda que se origina uacutenicamente por las operaciones intershynas es decir se elimina definiti vamenshyte la posibilidad de paliar los probleshymas a traveacutes de la emisioacuten monetaria

Veamos lo que dice al respecto Sarshymiento Palaci06 La dolarizacioacuten es un buen ejemplo del desconocimiento de los principios baacutesicos En el sistema tradicional el dinero para las transacshyciones es generado fuera de la econoshymiacutea es decir no proviene de los agenshytes econoacutemicos Si esta oferta de dineshyro fuese igual a la demanda el ingreso seraacute igual a la demanda efecti va Si en lugar de esto se acude a la dolarizashycioacuten el dinero para las transacciones no proviene de afuera sino del ingreshyso o si se quiere del ahorro En este sentido la dolarizacioacuten de entrada sigshynificariacutea una peacuterdida de ingreso igual a los medios de pago que usualmente se llama sentildeoreaje correspondiente a alrededor del 5 del PIB Es una peacutershydida valiosa que se daraacute en el momenshy

to en que se ponga e r

tema y tenderaacute a cre~

con la demanda de - ~

colombiano es equiv = de las reservas intem_

Desde nuestro dolarizacioacuten no es iexclshyque entregariacutea la sobe shyen este caso del sistelC que dejariacutea al paiacutes a me __ ganismos multilatera_-= cioacuten cuya misioacuten co~ tran las experiencias mayoriacutea de los paiacuteses nos es la de procurar shypara que prevalezcan __ maacutes fuertes sin impo~ _ ces de desempleo po-= _ analfabetismo etc a~ - _ to con el argumento de zacioacuten de los mercad greso mundial

El modelo de libre merl se soporta en el sup e-o

crecimiento esta en funci aprovechamiento de las parativas Eacutesta es otra f mentada en este argum - movido en el paiacutes una -=

nacioacuten de cultivos de ce producidos en mej ores calidad y precio en dice que siendo Colom _ pical debe dedicarse a ~ pios de la regioacuten dej -paiacuteses que tienen mejor~ _ -climaacuteticas y teacutecnicas pr~ aquiacute resul ta caro y de b ~ se ha dejado de sembr - _ cebada friacutejol entre otr _shy

to en que se ponga en praacutectica el sisshytema y tenderaacute a crecer en el futuro con la demanda de dinero En el caso colombiano es equivalente a la mitad de las reservas internacionales

Desde nuestro punto de vista la dolarizacioacuten no es sino otra medida que entregariacutea la soberaniacutea nacional en este caso del sistema monetario lo que dejariacutea al paiacutes a merced de los orshyganismos multilaterales de financiashycioacuten cuya misioacuten como lo demuesshytran las experiencias vividas por la mayoriacutea de los paiacuteses latinoamericashynos es la de procurar las condiciones para que prevalezcan las economiacuteas maacutes fuertes sin importar que los iacutendishyces de desempleo pobreza-miseria analfabetismo etc vayan en aumenshyto con el argumento de que la liberalishyzacioacuten de los mercados traeraacute el proshygreso mundial

El modelo de libre mercado tambieacuten se soporta en el supuesto de que el crecimiento esta en funcioacuten directa del aprovechamiento de las ventajas comshyparativas Eacutesta es otra falacia Fundashymentada en este argumento se ha proshymovido en el paiacutes una poliacutetica de elimishynacioacuten de cultivos de cereales que son producidos en mejores condiciones de calidad y precio en otros paiacuteses Se dice que siendo Colombia un paiacutes troshypical debe dedicarse a productos proshypios de la regioacuten dejando que otros paiacuteses que tienen mejores condiciones climaacuteticas y teacutecnicas produzcan lo que aquiacute resulta caro y de baja calidad Asiacute se ha dejado de sembrar trigo maiacutez cebada friacutejol entre otros colocando

al paiacutes en un estado de emergencia alishymentaria Se completa el argumento diciendo que si aprovechamos las venshytajas comparativas propias de paiacutes troshypical debemos cultivar de forma mushycho maacutes econoacutemica y ventajosa proshyductos como palma africana plaacutetano cafeacute y flores cuyos mercados internashycionales pueden ser dominados por nuestros bienes Se dice entonces que seraacute mucho maacutes rentable para los paiacuteses tropicales que se dediquen a lo que pueden hacer con ventaja puesshyto que asiacute se aprovecharaacuten maacutes proshyductivamente las tierras y con el proshyducido de las exportaciones se podraacute importar en condiciones mucho maacutes econoacutemicas los cereales y productos dejados de cultivar

Hoy subsisten ciertos cultivos y productos como papa arroz azuacutecar pollo leche pero ello por que estaacuten protegidos con aranceles Entre los antildeos 2005 y 2015 dado el compromiso que el paiacutes ha adquirido con la OMC (Organizacioacuten Mundial de Comercio) para el ingreso al ALCA (Aacuterea de Lishybre Comercio de las Ameacutericas) tales aranceles deben desaparecer Si esto ocurriera el paiacutes entrariacutea en una emershygencia alimentaria puesto que gran cantidad de nuestro pueblo no podriacutea adquirir los productos importados Pero esto tiene una connotacioacuten de seguridad nacional Si Colombia no produce los bienes propios del conshysumo agropecuario baacutesico quedariacutea a merced de los paiacuteses que lo hacen convirtieacutendose ello en otra arma de dominio como ya lo han hecho con los

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 145

recursos financieros a traveacutes del FMI y del BM La alternativa que nos dejan es la alimentarnos con nuestros proshyductos tropicales como dice el profeshysor Jorge Enrique Robled07 no pueshyde ni imaginarse una nacioacuten que soacutelo coma bananos chocolates y cafeacute queshydaacutendole la opcioacuten de definir a cuaacutel de eacutestos le echa el aceite y con queacute flores adorna la mesa

3 UNA MIRADA AL MUNDO INTERNACIONAL

CONTABLE DESDE LA EacuteTICA

EMPRESARIAL Y PROFESIONAL

31 EL PANORAMA FINANCIERO Y

CONTABLE INTERNACIONAL ACTUAL

Una crisis soacutelo comparable a la de los antildeos treinta viven los paiacuteses que detentan el poder del gran capital Neshygros nubarrones que anuncian depreshysiones econoacutemicas y quiebras empreshysariales amenazan la actividad bursaacuteshytil Los indicadores financieros muesshytran una tendencia descendente desshyde hace meses iquestQueacute es lo que estaacute pasando en los mercados financieros que se mueven a traveacutes las bolsas de valores maacutes representativas del munshydo iquestCuaacutel es el fenoacutemeno causante de este anoacutemalo comportamiento que estaacute ocasionando el nerviosismo y el pe sishy

mismo en uno de los bastiones del cashypitalismo financiero como es el mershycado de valores Estaacuten cuestionados los directivos empresariales de imporshytantes consorcios de la industria y del comercio tambieacuten los estaacuten los audishytores lo que ha llevado a la crisis y liquidacioacuten de una de las maacutes tradicioshynales firmas de auditoriacutea la Arthur Andersen aparecen cuestionados los poliacuteticos con el mismo presidente Bush a la cabeza en fin el propio sisshytema capitalista parece entrar en crishysis Pues el fenoacutemeno estaacute causado por una crisis de confianza en los inshyformes y mensajes contables que sirshyven de base para la toma de decisioshynes a la hora de invertir en valores bursaacutetiles y a la hora de realizar granshydes operaciones financieras Si acepshytamos esta hipoacutetesis habriacutea de pregunshytarse en consecuencia iquestpor queacute los informes y mensajes contables no son dignos de la credibilidad acostumbrashyda iquestquieacuten estaacute detraacutes de este fenoacuteshymeno iquesta quieacuten favorece tal comporshytamiento iquesthay una propuesta para su solucioacuten iquestcoacutemo nos afecta esta situashycioacuten a los paiacuteses subdesarrollados como Colombia

Hagamos un recorrido por algunas de las uacuteltimas noticias producidas por las agencias internacionales de notishycias y publicadas en los diarios para hacernos una idea maacutes cercana de este preocupante asunto y a partir de alliacute

Robledo JE GLOBALIZACIOacuteN y SEGURIDAD ALIMENTARIA Conferencia escrimiddot ta para el Seminario Desarrollo Rural y Seguridad Alimentaria Universidad Nacional Bogotaacute 6 y 7 de Noviembre de 2001

146 A DOPCIOacuteN O ARMONIZACIOacuteN DE LA N ORMATIVA CONTABLE

proponer otras hipoacutete sas primeras o nodale __ shyvado este fenoacutemeno q _= fundamente el papel de _ como disciplina y de la blica como profesioacuten y ~ responder a las preguDtas shyzadas

Mercados mundiales ~ alerta (Resumen de va- Los recientes escaacutendal shylacioacuten de balances de co~- WorldCom y Xerox s ~ _ teriores irregularidades de el grupo de comunica i shyCrossing y el operador de phia ademaacutes de las sospe-- shygularidades contables en eshyEuropa tienen a los inv Wall Street con los nen _ Aunque la Bolsa de _ registroacute ayer una leve rec r

inversionistas estaacuten alero r sucederaacute en los proacuteximos shyconfirman las sospechas ~ irregularidades contable- gt shy

corporaciones empresari ~

hasta ahora comenzando _ El martes pasado el a su nivel maacutes bajo en lomiddot _ antildeos Ademaacutes la Bolsa e _ registroacute peacuterdidas ese diacutea r 50000 millones de euro entendido por los analistas ~ nales como el contagio ce shymo bursaacutetil que se vive e~ La caiacuteda de las bolsas eur sentoacute tras el escaacutendalo empresa francesa de com ~

Vivendi Robert Kerc

C UADERNOS DE ADMlMSTR-G

~estionados

de imporshy- custria y del _~ln los audishy

proponer otras hipoacutetesis sobre las caushysas primeras o nodales que han motishyvado este fenoacutemeno que afecta proshyfundamente el papel de la contabilidad como disciplina y de la contaduriacutea puacuteshyblica como profesioacuten y que intentan responder a las preguntas arriba realishyzadas

Mercados mundiales en estado de alerta (Resumen de varias agencias) Los recientes escaacutendalos de manipushylacioacuten de balances de compantildeiacuteas como WorldCom y Xerox sumados a las anshyteriores irregularidades de Enron Tyco el grupo de comunicaciones Global Crossing y el operador de cable Adelshyphia ademaacutes de las sospechas de irreshygularidades contables en empresas de Europa tienen a los inversionistas de Wall Street con los nervios de punta Aunque la Bolsa de Nueva York registroacute ayer una leve recuperacioacuten los inversionistas estaacuten alerta por lo que sucederaacute en los proacuteximos meses si se confirman las sospechas de que las irregularidades contables de grandes corporaciones empresariales estaacuten hasta ahora comenzando a aparecer El martes pasado el Nasdaq cayoacute a su nivel maacutes bajo en los uacuteltimos 5 antildeos Ademaacutes la Bolsa de Londres registroacute peacuterdidas ese diacutea por maacutes de 50000 millones de euros 10 que fue entendido por los analistas internacioshynales como el contagio del nerviosisshymo bursaacutetil que se vive en Wall Street La caiacuteda de las bolsas europeas se preshysentoacute tras el escaacutendalo contable de la empresa francesa de comunicaciones Vivendi Robert Kerr del Bank of

Ameacuterica consideroacute que los temores sobre la contabilidad de los grupos era como la jarra de Pandora que una vez abierta uno no sabe muy bien coacutemo y cuando se volveraacute a cerrar y al fin y al cabo todo puede convertirse en una historia contable (Portafolio 40702)

Empresas le producen mala espishyna al mercado bursaacutetil (Resumen de varias agencias) El Dow lones se desploma por debajo de 9000 puntos El temor porque se sigan registrando escaacutendalos contables en las empresas de Estados Unidos ha llevado al mershycado bursaacutetil por niveles cercanos a los registrados el 11 de septiembre El artiacuteculo hace referencia al fracaso de los anuncios de Bush por tranquilishyzar los mercados financieros cuando anuncioacute que buscaraacute aumentar las peshynas a los delitos financieros y a crear una fuerza especial para combatir esos criacutemenes El nerviosismo bursaacutetil dice el artiacuteculo se ha acentuado por los anuncios de investigacioacuten por oficishynas de la justicia o que han sido deshynunciadas por diversos organismos por irregulares manejos a diversas empresas como Qwest lohnson amp lonson y General Motors (Portafoshylio110702)

Desplome bursaacutetil Con este tiacutetulo aparece en artiacuteculo de la agencia de noticias Efe y dice asiacute Las principashyles bolsas del mundo registraron la mayor caiacuteda de los uacuteltimos meses tras la negativa reaccioacuten de Wall Street a los anuncios del presidente Bush para castigar los delitos financieros y por el nerviosismo de los inversionistas

C UADERNOS DE ADM1NISTRACIOacuteN U NIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 147

ante la aparicioacuten cada vez maacutes frecuenshyte de escaacutendalos por manipulacioacuten de la contabilidad de la empresas Por prishymera vez en muchos meses el miedo comienza a rondar por Wall Street de la mano de las uacuteltimas caiacutedas que han llevado a los mercados a niveles no vistos desde septiembre del antildeo pasashydo La crisis de confianza de los inversores desatada por los escaacutendashylos contables en EU golpeoacute ayer otros mercados La bolsa de Londres se desplomoacute hasta su nivel maacutes bajo desde 1997 Por su parte la bolsa de Pariacutes cerroacute a la baja por cuartajorshynada consecutiva al perder 395 y se situoacute en el nivel maacutes bajo desde el 29 de octubre de 1998 En Frankfort el derrumbe de las acciones del fabricante de software SAP tras revisar a la baja la facturacioacuten contrishybuyoacute con el descenso de 17 hasta los 41185 puntos del iacutendice DAX La bolsa de Madrid sufrioacute la reaccioacuten de las bolsas internacionales que provoshycaron el segundo mayor descenso del antildeo un 315 y un nuevo miacutenimo anual de 69467 puntos Tokio registroacute un retroceso de 248 gracias la firshymeza del yen frente al doacutelar que redushyce los beneficios de los exportadores japoneses (Portafolio viernes 120702)

Los paacuterrafos anteriores son una miacutenima muestra de coacutemo las agencias internacionales de noticias estaacuten reshygistrando el comportamiento de las bolsas de valores y de las posibles causas de las irregularidades Se explishyca la debacle por la duda fundada en

148 ADOPCIOacuteN o ARMONIZACIOacuteN DE LA NORMATIVA CONTABLE

las informaciones contenidas en los estados contables de grandes corposhyraciones cuya incidencia en los mershycados financieros es significativa Las cifras contables se ha reconocido han sido manipuladas por los responsables de llevar la contabilidad pero ellos no estaacuten solos detraacutes de ellos aparecen los altos ejecutivos de las empresas los miembros de los consejos de admishynistracioacuten y tambieacuten aparecen comproshymetidos los auditores generalmente pertenecientes a las grandes firmas de auditoriacutea que son las cuidadoras de los capitales de las empresas transnashycionales en todo el orbe y otros pershysonajes como analistas financieros agentes de bolsa inversionistas y poshyliacuteticos son los otros eslabones de esta cadena de corrupcioacuten

Lo anterior quiere decir que la crishysis es causada inicialmente por anoshymaliacuteas de iacutendole contable Ello debe preocupar profundamente a los conshytables Contadores auditores contrashylores revisores fiscales hoy estaacuten en la palestra puacuteblica Su actuacioacuten estaacute en tela de juicio seguacuten los titulares de prensa de las maacutes reconocidas agenshycias de noticias y seguacuten los voceros econoacutemicos de todo el mundo Sin embargo el problema es maacutes profunshydo La alteracioacuten de las cifras contashybles denota una actitud de todos los implicados contadores auditores dishyrectivos maacutenagers y hasta poliacuteticos de que algo anda mal al interior de las empresas y maacutes allaacute al interior del sisshytema econoacutemico Esto nos lleva a una nueva pregunta iquestPodremos decir que

estamos ante una cri shysistema capitalista

Veamos alguno ~ shyprensa que ratifican el referenciados antes en de denuncia de las irre-_-~gt

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eacuteticos y de medidas de las anomaliacuteas aparecie ~ el ojo del huracaacuten los ~ shycontables y las permisi _ shycontabilidad y de audiiexcl shymetidos tanto en la ltO Jltluu~I

Enron pagoacute mitone antes de la quiebra Andersen deberiacutea acelu cioacuten a energeacutetica texanl AFP) Enron anunciariacutea millones de doacutelares en e los a 140 de sus altos

guacuten responsable o arrestado o inculpado gravedad del caso Es e miles de millones de doacute _ _ rristas principalmente dos cuyos ahorros para se esfumaron y reveloacute 10 mayores empresas -~ ses podiacutea durante antildeoshycontabilidad en total middotmr-~-

Portafolio 250602) WorldCom otra faacuteh

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CUADERNOS DE

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estamos ante una crisis de la eacutetica del sistema capitalista

Veamos algunos contenidos de prensa que ratifican el sentido de los referenciados antes en primer teacutermino de denuncia de las irregularidades conshytables y financieras y en segundo lushygar de reclamos de comportamientos eacuteticos y de medidas de correccioacuten de las anomaliacuteas apareciendo siempre en el ojo del huracaacuten los profesionales contables y las permisivas normas de contabilidad y de auditoriacutea comproshymetidos tanto en la elaboracioacuten de la informacioacuten como en la labor de conshytrol

Enron pagoacute millones de doacutelares antes de la quiebra Veredicto contra Andersen deberiacutea acelerar investigashycioacuten a energeacutetica texana (Agencia AFP) Enron anunciariacutea que pagoacute 680 millones de doacutelares en efectivo y tiacutetushylos a 140 de sus altos dirigentes en momentos en que preparaban en el plashyno juriacutedico su quiebra anuncioacute ayer el diario de Wall Street Journal Ninshyguacuten responsable o exejecutivo ha sido arrestado o inculpado a pesar de la gravedad del caso Este ha costado miles de millones de doacutelares a los ahoshyrristas principalmente a los asalariashydos cuyos ahorros para la jubilacioacuten se esfumaron y reveloacute que una de las 10 mayores empresas estadounidenshyses podiacutea durante antildeos manipular su contabilidad en total impunidad ( Portafolio 250602)

WorldCom otra faacutebrica de hacer millones contablemente (Agencias Efe-AP) La corporacioacuten WorldCom

la segunda telefoacutenica de Estados Unishydos reconocioacute que fabricoacute millones de doacutelares en beneficios en los uacuteltimos ejercicios al contabilizar irregularmenshyte ciertos gastos WorldCom duentildea de MCI la segunda empresa del paiacutes de telefoniacutea a larga distancia anuncioacute que maacutes de 3000 millones de doacutelares en gastos incurridos en 200 1 Y 797 milloshynes de doacutelares en el primer trimestre de 2002 cuando afirmoacute haber tenido ingresos por un valor conjunto de 1530 millones de doacutelares que ahora recoshynocioacute son falsos La firma contable Arthur Andersen la misma que fue encontrada culpable de obstaculizashycioacuten a la justicia en el caso Enron era la responsable de supervisar los estashydos financieros de WorldCom hasta mayo cuando fue sustituida por KPMG International Los analistas explicaron que el caso una de las mayores revishysiones contables de la historia econoacuteshymica probablemente obligaraacute a la banshycarrota de WorldCom y podriacutea produshycir una crisis en el ya debilitado sector de las telecomunicaciones de Estados Unidos (portafolio 90702)

Crece bola de nieve de los esshycaacutendalos contables Merck registroacute ventas de 14060 millones de doacutelares que nunca tuvo (Agencia Efe) La farmaceacuteutica Merck se convirtioacute en la uacuteltima empresa estadounidense en sumarse a la lista de compantildeiacuteas envuelshytas en escaacutendalos contables al anunshyciar que contabilizoacute como ventas unos 14060 millones de doacutelares que nunca existieron Esos ingresos corresponshyden a los pagos complementarios que

CUADERNOS DE ADMINISTRAC IOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 149

150

los clientes de Medco Health Solutioshyns una firma que administra beneficio farmaceacuteuticos propiedad de Merck haciacutea a las farmacias cada vez que comshypraban un medicamento Estos pagos que por lo general oscilaban entre 10 Y 15 doacutelares por cada prescripcioacuten eran recibidos por cada farmacia y nunca llegaban a las arcas de Medco pese a lo cual esta empresa los contabilizaba como ingresos Luego la empresa desshycontaba los mismos como gastos de operaciones por lo que al final no se registraban cambios en los beneficios netos de la compantildeiacutea Merck sentildealoacute que tal procedimiento cumple con las leyes generales contables y que ni SEC ni la empresa estaacuten investigando el caso ya que no creen que se trate de una operacioacuten iliacutecita expertos aclashyran que el hecho de que los ingresos de Medco parezcan mayores a los reashyles mejora la posicioacuten de la empresa para negociar con sus proveedores (Portafolio 90702)

AOL entra al club de la Contabishylidad sospechosa (Agencia AFP) El gigante estadounidense de los medios AOL Time Warner sacudido por difeshyrencias internas y viacutectima de un clima econoacutemico difiacutecil se encuentra acusashydo de haber manipulado su facturacioacuten y anuncioacute ayer la partida de su nuacutemeshyro 2 Robert Pittman En su portada el diario The Washington Post afirma que AOL habriacutea inflado en al menos 270 millones de doacutelares su facturacioacuten pushyblicitaria entre los antildeos 2000 y 2002 Rechazo de la empresa La informashycioacuten de The Washington Post fue des-

ADOPCIOacuteN O ARMONlZACIOacuteN DE LA NORMATIVA CONTABLE

mentida con fuerza por el grupo de medios El manejo contable fue aproshypiado y de acuerdo con las normas dijo John Buckley vicepresidente ejeshycutivo del grupo encargado de la coshymunicacioacuten en una nota Buckley reshycusoacute las afirmaciones del Post seguacuten las cuales esas manipulaciones permishytieron a AOL alcanzar e incluso supeshyrar las expectativas de Wall Street en un momento en que un resultados inshycluso ligeramente inferior a las previshysiones de los analistas podiacutea provoshycar la caiacuteda brutal de una accioacuten (Portafolio 160702)

Desmaquillan a Wall Street Una crisis eacutetica sacude el mercado de cashypitales maacutes importante del mundo Inversionistas aseguran que todos los balances estaacuten maquillados En Wall Street no hay un balance que no esteacute maquillado Esto es lo que piensan hoy los inversionistas de todo el mundo El fraude contables de WorldCom y ahora de Xerox desatoacute el paacutenico y puso un manto de duda sobre el templo del capitalismo mundial La confianza junto con el precio de las acciones se desplomoacute e hizo estallar una crisis eacutetishyca que tiene en la mira a los maacutes presshytigiosos empresarios y firmas auditoshyras de Estados Unidos Y no es para menos en apenas una hora los proshypietarios de bonos de WorldCom pershydieron 7300 millones de doacutelares el pashysado mieacutercoles y sus accionistas tushyvieron que ver coacutemo se les esfumaba maacutes de 80000 millones de doacutelares de sus bolsillos pues la accioacuten de la comshypantildeiacutea cayoacute 88 al derrumbarse de 62

doacutelares a 23 centavos lo que maacutes tiene preoc~ no de los Estados e ci~ _ _ da de credibilidad en e - _ ciero maacutes grande del In

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Hasta aquiacute hemos de los artiacuteculos de prens _ _ medios financieros se deL _ _ plano en el cual aparece ~

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C UADERNOS DE ADM1NlSTRA

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doacutelares a 23 centavos de doacutelar Pero lo que maacutes tiene preocupado al gobiershyno de los Estados Unidos es la peacuterdishyda de credibilidad en el mercado finanshyciero maacutes grande del mundo y los efecshytos que obligatoriamente traeraacute para Londres Tokio Madrid Sao Paulo entre muchos maacutes ( El Espectador 300602)

Xerox toma la bandera de los esshycaacutendalos financieros (Agencia Efe) El fabricante de fotocopiadoras y sershyvicios para oficinas Xerox reconocioacute que contabilizoacute equivocadamente inshygresos por cerca de 2000 millones de doacutelares durante los pasados cinco antildeos (1997-2001) oo La comisioacuten del Mercado de Valores de EU SEC estishymoacute en abril que la cifra seriacutea de unos 3000 millones para el periodo comprenshydido entre 1997 y 2000 y seguacuten el diashyrio incluyendo el 2001 ascenderiacutea a los 6000 millones Inmediatamente las autoridades reguladoras de Wall Street suspendieron la cotizacioacuten del valor que el jueves cerroacute a 8 doacutelares por deshybajo de su maacuteximo de 11 oo (Portafoshylio 10702)

Hasta aquiacute hemos visto a traveacutes de los artiacuteculos de prensa como en los medios financieros se debate el tema plano en el cual aparecen implicados los contables como autores de los inshyformes que manipulando las cifras de ventas registrando ingresos inexistenshytes trasladando costos a los activos ignorando gastos entre otras trampas hicieron del panorama financiero real de las empresas donde trabajan un cuento de hadas para forzar al alza el

valor de sus acciones y asiacute favorecer a ciertos personajes que con informashycioacuten privilegiada se volviacutean ricos de la noche a la mantildeana en algunos casos dejando en la ruina a otros accionisshytas como en el caso de la Enron quieshynes al no estar enterados de la verdashydera situacioacuten de las empresas perdieshyron los ahorros de toda la vida Cuanshydo un directivo empresarial estaacute en poder de acciones que las recibe en contraprestacioacuten a sus servicios laboshyrales a la empresa trata de valorizarshylas y ahora parece que la nueva moda no es a traveacutes del trabajo arduo meshydiante el cual se posiciona la empresa sino por el camino faacutecil a traveacutes de la manipulacioacuten de las cifras contables cuyo resultado ellos conocen con anshytelacioacuten lo que les permite operar con ventaja Ello les posibilita lucrarse en condiciones desiguales frente al invershysionista medio bursaacutetil objetivo prishymordial del enfoque regulativo estashydounidense actual contenido en el proshygrama FASB En tal sentido los artiacutecushylos de prensa denuncian las actuacioshynes de consejeros directivos y gerenshytes de las grandes corporaciones comshyprometidas en los escaacutendalos

Opciones son la mitad de los sashylarios de directivos (Agencia Efe) Actualmente las opciones represenshytan maacutes de la mitad de las remunerashyciones de los presidentes de las granshydes empresas estadounidenses que son en su mayoriacutea los mejores pagos del mundo Limitadas al comienzo a las firmas de la nueva tecnologiacutea las opshyciones se generalizaron poco a poco a

CUADERNOS DE AD1INISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLFl Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 151

todos los sectores Para las 2000 emshypresas maacutes grandes de Estados Unishydos el monto de las opciones se elevoacute en 2000 a 162000 millones de doacutelares contra soacutelo 50000 en 1997 seguacuten la firma de corretaje Sanford Bernstein Lo que comenzoacute como una forma de buena gestioacuten se reveloacute en varios cashysos como un nuevo instrumento que permite el vaciamiento por parte de alshytos dirigentes empresariales de la rishyqueza de los accionarios explicoacute Joshynathan Cohen de la firma JHC Capital El grupo de corretaje de energiacutea Enron y el gigante de las telecomunicacioshynes WorldCom en el centro de los mashyyores escaacutendalos se mostraron partishycularmente generosos en la distribushycioacuten a sus dirigentes de las opciones A pesar de la multiplicacioacuten de los escaacutendalos y la advertencia lanzada por las autoridades de que perseguishyraacuten a los corruptos ninguna reforma estaacute en vista para las opciones El marshytes de la semana pasada en su discurshyso en Wall Street el presidente Bush no abordoacute a fondo la cuestioacuten y se contentoacute con proponer que los proshygramas de opciones de compra de acshyciones sean aprobados por los accioshynistas (Portafolio 170702)

Opciones sobre acciones y manishypulacioacuten contable (Agencia Efe) Las opciones de compra de acciones otorgan a un directivo de una empresa el derecho a adquirir acciones a un preshycio determinado de antemano Para atraer a los mejores equipos dirigenshytes las empresas otorgaron en los antildeos 90 contratos maravillosos que ahora

152 ADOPCIOacuteN o ARMOi1ZACIOacuteN DE LA N ORMATIVA CONTABLE

deben honrar aunque sus actuaciones se deterioraron fuertemente Peor auacuten el sistema creado en un principio para vincular los salarios con los resultashydos de sus empresas puede propiciar la manipulacioacuten contable subrayan sus detractores pues les permite reshyducir fuertemente sus impuestos porshyque se pueden deducir tasas de las opciones de compra de acciones Adeshymaacutes a diferencia de los salarios y otras primas las opciones de compra de acshyciones no son consideradas gastos y por lo tanto no son restadas de los beneficios Si eacutestas estuvieran incluishydas en los resultados financieros las empresas veriacutean bajar sus beneficios Los directivos que compraron opshyciones tienen intereacutes en que las accioshynes de las empresas en las que trabashyjan aumenten lo maacuteximo posible porshyque ellos las adquieren a un costo fijashydo de antemano y por lo tanto maacutes bajo (Portafolio 170702)

Frente a este escandaloso panorashyma comienzan a aparecer posiciones criacuteticas del actual sistema normativo que marcha hacia la desregulacioacuten fishynanciera administrativa contable etc pues el proceso de globalizacioacuten exige que sean eliminadas las barreras que impiden el libre traacutensito de la riqueza y por supuesto de las acciones que poshysibilitan su creacioacuten cual es la activishydad empresarial Naturalmente que la tan reclamada desregulacioacuten no es un alternativa muy clara y parece que no muy conveniente para todos los afecshytados Es asiacute como el endurecimiento de regulaciones de inmigracioacuten es la

tendencia actual de lo mer mundo hacia los _ tercer y cuarto mundo perados por la situaci ~

sus paiacuteses tratan de las sobras de los pri middote_ tan tes de los paiacuteses des no es el uacutenico caso Es no duda cada que ve e rshy

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CUADERNOS DE ADMINlSTRv bull bull

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tendencia actual de los paiacuteses del prishymer mundo hacia los inmigrantes del tercer y cuarto mundo quienes desesshyperados por la situacioacuten de miseria de sus paiacuteses tratan de aruntildear aunque sea las sobras de los privilegiados habishytantes de los paiacuteses desarrollados Y no es el uacutenico caso Estados Unidos no duda cada que ve en peligro la esshytabilidad de sus empresas en protegershylas con altos aranceles a las importashyciones y en penalizaciones a las emshypresas o paiacuteses que atenten contra sus poliacuteticas proteccionistas Igual poliacutetishyca desarrollan los paiacuteses de la Unioacuten Europea Por supuesto que no dudan en reclamar la desregulacioacuten de toda la actividad econoacutemica de los paiacuteses que de alguna forma dependen de sus compras y ayudas financieras Tal es el caso del ALCA ya comentado en el acaacutepite segundo de eacuteste material En este sentido criacutetico de la desregulacioacuten de algunos sectores y de las propuesshytas de normatizacioacuten de otros veamos algunos artIacuteCulos de prensa

Por la des regulacioacuten Otra caracshyteriacutestica de las empresas que se enshycuentran en el corazoacuten de los casos escandalosos es que pertenecen en su gran mayoriacutea a dos grandes sectores de actividades en los que la desregushylacioacuten fue maacutes fuerte la energiacutea y las telecomunicaciones Como WorldCom que aprovechoacute de lleno el plan de reshyestructuracioacuten de las telecomunicacioshynes Enron es el prototipo del benefishyciario de la desregulacioacuten logrando transformarse en pocos antildeos en el nuacutemero uno mundial del corretaje en

energiacutea Estados Unidos donde los escaacutendalos amenazan incluso la recushyperacioacuten econoacutemica paga entonces la factura de los excesos de fines de los 90 pero este fenoacutemeno no es realmenshyte nuevo El estallido de la burbuja de Internet y de las nuevas tecnologiacuteas que comenzoacute en marzo de 2000 es acshytualmente considerado como uno de los principales factores de la desaceshyleracioacuten del crecimiento econoacutemico estadounidense a fines del antildeo 2000 y que se transformoacute en recesioacuten en 2001 Este fenoacutemeno afectoacute de lleno a toda la industria estadounidense que coshymienza apenas a salir de su letargo (Portafolio 170702)

Mercado y regulacioacuten A lo larshygo de los antildeos noventa mientras la economiacutea estadounidense crecioacute de modo consistente con baja inflacioacuten y bajo desempleo se infloacute la burbuja de expectativas por las empresas de nuevas tecnologiacuteas por encima de sus valores reales Cuando vino la receshysioacuten se puso en evidencia que habiacutea un desfase entre las cotizaciones y la consistencia real de las empresas Los manejadores contables se dedicaron a maquillar los balances y a ocultar las realidades pero el mercado es implashycable y al hacerse insostenible la ficshycioacuten llevoacute al colapso a las empresas mencionadas y con ello la credibilishydad en las empresas en las firmas de contabilidad y en la confiabilidad del mercado accionario La creencia doshyminante de los antildeos noventa reposashyba en la confianza en la capacidad de autorregulacioacuten que posee el mercado


va a la quiebra (Josh ~ ~ __ Washington Monthlj shyhonradez de B ush pe _ dada la manera en q_ funcionarios como el ejeacutercito Thomas Whie dente Dick Cheney ye hicieron fortuna ePa ~shy

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dirigen a que se increme cioacuten en un ambiente tur la falta de controles d de corso a todo avent nista que desde posicio e_ das como directivo o ej sarial apostaba sobre se shyfortuna a costa de los a = munes y corrientes y de e dos a las corporaciones veedores y los trabaja ante una quiebra de la em _ despojados de sus pa derecho a reclamo pue ban jugando un juego glas eran precisamente L ~ ellas

32 LA NECESIDAD DE

LOS FUNDAMENTO

El peacutendulo se mueve ~ trol EEUU reacciona an~ _ corporativos titula un _- _

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WalI Street Journal A 100702 Capitalismo y j iquestHacia el regreso de una reguladora del Estado T tiacuteculo del lunes 22 de juli Portafolio La orientacioacuten

CUADERNOS DE ADMIrSTR-I

para corregir los desequilibrios Pero el descubrimiento de tantos fraudes y delitos contra la transparencia en los negocios estaacuten causando tan severo dantildeo a la continuidad del crecimiento que parece estar de vuelta un reconoshycimiento de la conveniencia y necesishydad de la accioacuten reguladora del Estashydo (Portafolio220702)

En este mismo sentido de reclamar mayor control por parte del Estado de las operaciones financieras para resshycatar el nivel de confianza en los direcshytivos empresariales en los informes contables y financieros y en general en el sistema de libre mercado se proshynuncian diversos actores tanto en el plano internacional como local La peacutershydida de credibilidad de los directivos estaacute llevando a una crisis sin preceshydentes en los uacuteltimos antildeos para algushynos tan solo comparable con la que se vivioacute en los antildeos 30 con la Gran Deshypresioacuten El pesimismo invade los mershycados financieros no solo estadounishydenses sino del mundo en general Se ha deteriorado un valor fundamental del libre mercado cual es la confianza Dentro de tales actores y con crecienshyte asiduidad ha aparecido el presidenshyte Bush como mensajero del estableshycimiento anunciando una serie de medidas de control y de castigo para los infractores Presentoacute un conjunto de propuestas para tratar de atajar la ola de escaacutendalos financieros que han sacudido a Estados Unidos Como parte de la iniciativa pidioacute que se dushypliquen las penas de prisioacuten por fraushyde postal y telegraacutefico a 10 antildeos y


sentencias maacutes largas por fraudes coshymetidos por funcionarios corporativos Tambieacuten firmaraacute una orden por la cual se crearaacute una fuerza especial para inshyvestigar fraudes empresariales Igualshymente estaacute solicitando que los mercashydos de valores requieran a las empreshysas que sus consejos de direccioacuten que supervisan a ejecutivos sean realmenshyte independientes y no tengan relacioacuten material con la compantildeiacutea Complemenshyta sus sugerencias solicitando que las compantildeiacuteas aumenten su responsabilishydad y no concedan preacutestamos a direcshytivos y que los ejecutivos expliquen a los accionistas cuaacutel es su salario y sus paquetes de compensaciones que a menudo incluyen acciones preacutestamos ventajosos y otras prerrogativas

Sin embargo el ambiente de inseshyguridad continuacutea ya que consideran algunos el presidente Bush es el meshynos indicado para adelantar esta camshypantildea de moralidad puesto que eacutel hace una deacutecada cuando era directivo emshypresarial se lucroacute de esas mismas actishyvidades que hoy han puesto en crisis al sistema econoacutemico financiero estashydounidense Un titular de prensa se refiere a esto de la siguiente manera Bush y los escaacutendalos iquestpuede el rashytoacuten cuidar el queso Los escaacutendalos llevan al capitalismo de nuevo a un Estado interventor pero el mensaje no estaacute dando el resultado esperado El nuevo tono de Bush no es de integrishydad sino de permisividad En este gobierno no necesariamente se desshyaprueba el hecho de que un individuo se enriquezca mientras su negocio se

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va a la quiebra (Joshua Oreen en The Washington Monthly) Esa pose de honradez de Bush peca de surrealista dada la manera en que importantes funcionarios como el secrctario del ejeacutercito Thomas White el vicepresishydente Dick Cheney y el propio Bush hicieron fortuna (Paul Krigman en The New York Times)

No hay duda que los reclamos se dirigen a que se incremente la regulashycioacuten en un ambiente turbulento en que la falta de controles dotoacute de patente de corso a todo aventurero inversioshynista que desde posiciones privilegiashydas como directivo o ejecutivo empreshysarial apostaba sobre seguro y haciacutea fortuna a costa de los accionistas coshymunes y corrientes y de otros vinculashydos a las corporaciones como los proshyveedores y los trabajadores quienes ante una quiebra de la empresa se veiacutean despojados de sus patrimonios sin derecho a reclamo puesto que estashyban jugando un juego donde las reshygIas eran precisamente la ausencia de ellas

32 LA NECESIDAD DE VOLVER A

LOS FUNDAMENTO EacuteTICOS

El peacutendulo se mueve hacia el conshytrol EE UU reacciona ante los abusos corporativos titula un artiacuteculo del Wall Street Journal Americas de 100702 Capitalismo y juego limpio iquestHacia el regreso de una mayor accioacuten reguladora del Estado Titula otro arshytiacuteculo del lunes 22 de julio de 2002 en Portafolio La orientacioacuten maacutes recurrenshy

te es la de adoptar normas que impishydan que las grandes corporaciones estadounidenses y de contera las maacutes importantes empresas del mundo se conviertan en cotos de caza donde impere la ley del maacutes fuerte como en el tiempo de los bucaneros Ya se ha visshyto como la autorregulacioacuten tan defenshydida desde los estrados neoliberales del modelo uacutenico no es ninguna gashyrantiacutea de transparencia y a la larga de seguridad del propio sistema capitashylista de libre mercado Cuando estas circunstancias de corrupcioacuten y de atroshypellos se convierten en el diario aconshytecer del alma del sistema como hoy se presenta en los estrados maacutes signishyficativos y representativos como son los principales mercados de valores del mundo es necesario un viraje hacia los fundamentos un regreso a los prinshycipios del sistema para ver si eacuteste tieshyne salvacioacuten

Desde hace aproximadamente 25 antildeos el mundo capitalista liderado por Estados Unidos se dejo arrastrar al mundo autorregulado pero no del funshydamentado en los soacutelidos principios puritanos y de la eacutetica protestante que guioacute a los primeros burgueses que se aventuraron a construir fortuna basashydos en un comportamiento prudente reflexivo circunspecto mediante el cual exaltaban el trabajo honesto la buacutesqueda de la ganancia justa que reshycompensara sus esfuerzos Por el conshytrario la ruta escogida se dirigioacute por los dictaacutemenes de los nuevos cabashylleros de fortuna delincuentes de cueshyllo blanco prototipo del ejecutivo exi-

CUADERNOS DE ADMiexcl-iexclSTRACIOacuteNI UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 281 DICIEMBRE DE 2002 155

toso del mundo financiero a quien se le reclama que si tiene oportunidad de volverse rico sin importar los medios la aproveche pero que no haga el oso de aparecer comprometido en un esshycaacutendalo y salga igual de pobre que cuando entroacute como ejecutivo de la corporacioacuten En este aacutembito se perdoshyna ser ladroacuten pero no bruto o ingenuo

Volver a los fundamentos eacuteticos nos da la oportunidad de esclarecer cuales son los propoacutesitos de los sisteshymas poliacuteticos y econoacutemicos y de orientar acciones tendientes a eliminar comportamientos anoacutemalos cuya preshysencia producen efectos nocivos para los conglomerados sociales sobre todo para aquellos que dependen de las decisiones de los directivos poliacutetishycos y empresariales que son la mayoshyriacutea de los miembros de la sociedad Asimismo nos permite determinar cuaacutel es el papel que juega asiacute sea en princishypio un comportamiento eacutetico de una empresa de un profesional o una orientacioacuten eacutetica de una regulacioacuten En la medida en que adoptemos una eacutetica que deacute cuenta de la buacutesqueda del bienshyestar para la mayoriacutea estaremos neshygando la conveniencia de la adopcioacuten de eacuteticas polivalentes a la luz de cushyyos postulados cualquier comportashymiento es defendible y conveniente para el sistema poliacutetico-econoacutemico

En tal sentido en un acaacutepite titulashydo la eficacia del capitalismo demoshycraacutetico nos dice Adela Cortinas En

los uacuteltimos tiempos un nutrido nuacutemeshyro de pensadores y dirigentes del munshydo econoacutemico y poliacutetico insiste igualshymente en que el capitalismo no puede subsistir sin una moral adecuada porshyque la integracioacuten social exige un arraishygado sistema moral (una coherencia moral) que no pueden sustituir ni el control poliacutetico-juriacutedico ni la ingenieshyriacutea social Este sistema de valores moshyrales ha ido evolucionando histoacutericashymente desde el puritanismo inicial al hedonismo y el consumismo causanshytes de las crisis actuales y es hora de destacar las aportaciones eacuteticas que le son inherentes y que van estrechashymente ligadas a sus logros histoacutericos el capitalismo democraacutetico configushyrado por la economiacutea de mercado la democracia poliacutetica y el pluralismo culshytural ofrece la mediacioacuten maacutes adecuashyda para resolver los problemas econoacuteshymicos y poliacuteticos baacutesicos (pobreza eficacia bienestar y libertad) y por tanshyto que goza de una innegable supeshyrioridad moral frente al colectivismo e incluso frente a ciertas ofertas de soshycialismo democraacutetico que en bien poco difeririacutean del capitalismo demoshycraacutetico El nuacutecleo moral de este capitashylismo corregido en sentido reformisshyta consiste en una eacutetica que defiende la autonomiacutea individual como exigenshycia de la libertad unas instituciones que aseguren la integracioacuten en la moshydernidad capitalista (estructuras intershymedias de la sociedad civil) entre las

Cortina A Eacutetica Empresarial Editorial Trotta Valladolid Espantildea 1996 Paacutegs 64 y 65

156 ADOPCIoacuteN O ARMOilZACIOacuteN DE LA NORYIATIVA C ONTABLE

que destacariacutea la em cioacuten desde esas eslT__ dias de un nuevo ho shypaz de integrar vi tal e shy

te a los seres humana des modernas avanzads

Complementari ideas que nos presen dad de desarrollo den mo bastante diferente en paacuteginas anteriores shypuesta del capitalismo nagement comunicati oshymentado en la eacutetica pretende transformar _ econoacutemica por medio dad comunicativa i nte ~ middot _ desarrollo econoacutemico ~ de la perspectiva del m e impulsar asiacute una nue_ cioacuten social del capita1i nomiacutea social desde un _ mento normativo no utili tractualista sino discursi do en la praacutectica como craacutetico por parte de los af orientado a mediar entre normativos y los faacutecti _ ideas regulativas y las _ accioacuten pragmaacuteticamente _ porque las ideas regu l bull perspectivas metoacutedicas e econoacutemico-social que shylo factible inmediato pe _ de considerarse extrantilde~ sino maacutes bien fuerzas irshyprogreso histoacuterico

Iacutedem paacutegs 65 y 66

CUADERNOS DE

y por tanshy~able supeshy

este capitashy~do reformisshy

_ que defiende

que destacariacutea la empresa y en la creashycioacuten desde esas estructuras intermeshydias de un nuevo hogar puacuteblico cashypaz de integrar vital y profesionalmenshyte a los seres humanos de las sociedashydes modernas avanzadas

Complementariamente a estas ideas que nos presentan una posibilishydad de desarrollo dentro del capitalisshymo bastante diferente al comentado en paacuteginas anteriores aparece la proshypuesta del capitalismo social y el mashynagement comunicativ09 bull Estaacute fundashymentado en la eacutetica discursiva que pretende transformar la racionalidad econoacutemica por medio de la racionalishydad comunicativa intenta corregir el desarrollo econoacutemico sisteacutemico desshyde la perspectiva del mundo de la vida e impulsar asiacute una nueva transformashycioacuten social del capitalismo una ecoshynOIlUacutea social desde un nuevo fundashymento normativo no utilitarista ni conshytractualista sino discursivo entendishydo en la praacutectica como control demoshycraacutetico por parte de los afectados Estaacute orientado a mediar entre los aspectos normativos y los faacutecticos entre las ideas regulativas y las propuestas de accioacuten pragmaacuteticamente realizables porque las ideas regulativas indican perspectivas metoacutedicas de progreso econoacutemico-social que van maacutes allaacute de lo factible inmediato pero que no han de considerarse extrantildeas al mundo sino maacutes bien fuerzas innovadoras de progreso histoacuterico


No se nos escapa que estas proshypuestas de tipo innovador y si se quieshyre revolucionario que pretenden darle al sistema capitalista una nueva orienshytacioacuten de cara a la solucioacuten de los proshyblemas sociales producidos por la disshytribucioacuten inequitativa de la riqueza son para muchos planteamientos utoacutepishycos ya que hablar de capitalismo y moral es hablar de dos conceptos irreshyconciliables la eacutetica del capitalismo es algo inexistente por cuanto de existir el mundo no andariacutea como estaacute hoy con maacutes de la mitad de su poblacioacuten bajo la liacutenea de pobreza sin la debida atencioacuten en salud sin educacioacuten y sin perspectivas de una vida decente

Sin embargo el sistema econoacutemico capitalista vigente por su propia conshyservacioacuten no puede seguir por la ruta que trae la derivada del modelo uacutenishyco pues camina hacia su propia desshytruccioacuten Aparece por ello la necesishydad de construir alternativas que pershymitan el desarrollo social en condicioshynes deferentes maacutes equitativas maacutes humanas que permitan ser defendidas y promovidas desde estrados que busshycan la plena realizacioacuten del hombre

En esta misma viacutea se estaacute desarroshyllando la perspectiva de la eacutetica emshypresarial Asiacute como se cuestiona la eacutetishyca del capitalismo se pone en duda la posibilidad de la existencia de una eacutetishyca de la empresa Suele entenderse que la empresa se rige por la racionalidad estrateacutegica en busca de la maacutexima gashy

64 Y 65


nancia sin importar los medios para lograrlo en tanto que la eacutetica se dirige por la racionalidad comunicativa soshyportada en normas morales que velan por los intereses de los afectados La materializacioacuten de la eacutetica del capitashylismo pasa por el desarrollo de una eacutetishyca de la empresa por ello es necesario construir un puente entre estos dos importantes aspectos de la vida social Esto implica superar un conjunto de obstaacuteculos derivados de la desconfianshyza del empresariado en el tema eacutetico y de la actitud que la misma sociedad tiene respecto del comportamiento empresarial

El empresario medio piensa que para hacer negocios es preciso olvishydarse de la eacutetica comuacuten y corriente porque los negocios tienen sus proshypias reglas del juego regidas por una eacutetica propia cree que la misioacuten de la empresa es la de maximizar la ganancia por cualquier viacutea en la medida en que cumpla con los preceptos legales vishygentes en el entorno en el que desashyrrolla sus actividades Su maacutexima ley es la del libre mercado 10

No se tiene claro si cuando la soshyciedad reclama mayor eacutetica en los neshygocios estaacute aludiendo a una necesishydad o maacutes bien estaacute tranquilizando su mala conciencia dando la apariencia de que la eacutetica le parece fundamental en la empresa igual que en otros espashycios de la vida ciudadana por que estaacute de moda Puede incluso pensarse que imponer un comportamiento eacutetico de

10 iacutedem paacuteg 76 11 Ibiacutedem paacuteg 78

158 A DOPCIOacuteN O ARMONIZACIOacuteN DE LA N ORl1ATIVA C ONTABLE

origen polivalente aqueacutel que valida toda accioacuten con alguacuten argumento mashyniqueo puede ser una estrategia para sostener un estado de cosas que le conviene a cierto sector de propietashyrios los empresarios con lo cual se adormeceriacutea el reclamo social

Por otra parte tambieacuten existe un obstaacuteculo en el concepto que el ciushydadano comuacuten tiene de la eacutetica como un conjunto de mandatos que deben ser cumplidos sin atender ni a las cirshycunstancia en el que el sujeto debe actuar ni a las consecuencias que preshyvisiblemente se seguiraacuten de la actuashycioacuten Quien obra en contra de esos mandatos se piensa actuacutea en forma inmoral Y como el empresario se enshycuentra en muchas ocasiones entre el deber de cumplir esos mandatos moshyrales y el deseo de obtener beneficio podraacute obrar moralmente en su vida fashymiliar pero no en la empresa Con lo cual no es posible ser empresario y obrar moralmente bien por lo que tamshypoco tiene sentido hablar de un eacutetica empresarial

Para superar estas dificultades se propone el desarrollo de una eacutetica de la empresa que esteacute soportada en una eacutetica de la con viccioacuten y una eacutetica de la responsabilidad a la manera weberiashyna fundamento que orientariacutea la acshycioacuten empresarial en consideracioacuten tanshyto de los medios como de los fines eacutetishycamente vaacutelidos Esta perspectiva caza con la de la eacutetica discursi va a la maneshyra de Apel orientacioacuten que propone

que a la hora de a mediar la racionali con la estrateacutegica es ciso considerar a e ~

en la actividad empre trabajadores consuuuacute _ dores) como interlocUl _ los que es preciso rellt4~ nicativamente de suer ten sus derechos e ime

presa que es la satisf sidades sociales a tray ~ cioacuten del beneficio Coacute~ los casos concretos aL shy

racionalidad es cosa q e presarial no puede prec shytarea consiste en diluc shyy fin de la actividad e proponer orientaciones rales especiacuteficos para decisiones concretas q nos de los sujetos que e responsables de ellas y pueden tomarlas sin co - _ que se persigue los val orientadores la concie cialmente alcanzada y l consecuencias de cada

La orientacioacuten hacia - _ presarial de nuevo cuntildeo - shyda se desarrolla en la 1a sabilidad social de la e~_ bien no existe en este se ca concepcioacuten de respougt~ cial pasando desde la l-oR~ de la maximizacioacuten de) -CIIII

Ibiacutedem paacutegs 79 y 80

CUADERNOS DE ADMI

__1215 que preshylior--=--=- e a actuashy

---a de esos

~tA1Oacute que propone

que a la hora de actuar es preciso mediar la racionalidad comunicativa con la estrateacutegica es decir que es preshyciso considerar a cuantos intervienen en la actividad empresarial (directivos trabajadores consumidores proveeshydores) como interlocutores vaacutelidos con los que es preciso relacionarse comushynicativamente de suerte que se respeshyten sus derechos e intereses pero a la vez es necesario recurrir a estrategias para tratar de alcanzar el fin de la emshypresa que es la satisfaccioacuten de neceshysidades sociales a traveacutes de la obtenshycioacuten del beneficio Coacutemo articula en los casos concretos ambos tipos de racionalidad es cosa que la eacutetica emshypresarial no puede precisar a priori Su tarea consiste en dilucidar el sentido y fin de la actividad empresarial y en proponer orientaciones y valores moshyrales especiacuteficos para alcanzarlo las decisiones concretas quedan en mashynos de los sujetos que tienen que ser responsables de ellas y por tanto no pueden tomarlas sin contar con el fin que se persigue los valores morales orientadores la conciencia moral soshycialmente alcanzada y los contextos y consecuencias de cada decisioacuten12

La orientacioacuten hacia una eacutetica emshypresarial de nuevo cuntildeo arriba resentildeashyda se desarrolla en la viacutea de la responshysabilidad social de las empresas si bien no existe en este sentido una uacutenishyca concepcioacuten de responsabilidad soshycial pasando desde la consideracioacuten de la maximizacioacuten del beneficio ecoshy


noacutemico como uacutenico norte empresarial con lo cual se considera que ya ha cumplido su fin social hasta aquella posicioacuten que concibe a la empresa como una ceacutelula de la colectividad a la que se debe con preferencia sobre los demaacutes objetivos Es esta uacuteltima reshyferencia la responsabilidad de la emshypresa como ceacutelula de la colectividad que ha de cumplir una funciones y asushymir unos deberes sociales claros es decir la toma de decisiones morales la orientacioacuten de la nueva eacutetica empreshysarial

Adoptar una orientacioacuten eacutetica resshypetable moralmente defendible es una garantiacutea para la existencia y desarrollo de la empresa y con ella del mismo sisshytema econoacutemico y social El mundo actual estaacute mediado por la empresa y cada vez maacutes representado por la gran empresa Paulatinamente la empresa transnacional se va apoderando de los mercados de recursos y productos de consumo final maacutes allaacute de las fronteshyras de sus paiacuteses de origen actuando como deciacuteamos arriba como si tuvieshyran patente de corso Tal conducta debe ser denunciada y moralmente condenada Esta nueva perspectiva de comportamiento moral empresarial gashyrantiza su desarrollo como entidad proshyductiva a la vez que posibilita la coshyexistencia de los diversos entornos en condiciones dignas para las diversas colectividades participantes

Por ello no se escapa de esta persshypectiva que la responsabilidad empre-

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLEl Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 159

sarial va maacutes allaacute de la individual se manifiesta como un deber hacia la coshylectividad con lo que los efectos que sus actos conlleven deben ser asumishydos y debidamente tratados en beneshyficio del bienestar social sean de tipo econoacutemico ecoloacutegico laboral etc

De aquiacute middotse desprende que uno de los postulados de la eacutetica empresarial es la del respeto a las diferencias a las condiciones juriacutedicas y legales que adoptan los diversos paiacuteses para regir su vida colectiva Esto por supuesto se opone a las orientaciones del moshydelo uacutenico que trata de imponer a trashyveacutes de los organismos que lo agenshycian unas comunes condiciones norshymativas que hagan posible el traacutensito de la riqueza hacia las arcas del gran capital El nuevo panorama que se pueshyde derivar de las condiciones eacuteticas antes anotadas debe contemplar preshyceptos que garanticen el desarrollo econoacutemico autoacutenomo de las diversas colectividades a partir de la actuacioacuten de los muacuteltiples actores la empresa entre ellos con base en una reglas del juego diferentes que posibiliten la construccioacuten productiva de riqueza y de equitativa distribucioacuten

Como hemos dicho en diversos apartes de este documento las proshypuestas de cambio en el comportamienshyto tanto del sistema econoacutemico como del empresarial parecen estar fuera de tono dado el tremendo dominio que de la economiacutea internacional detentan las empresas transnacionales y sus respectivos paiacuteses de origen Sugerir un cambio en la estrategia de un conshy


tendiente que estaacute ganando el combashyte parece lo maacutes inoportuno y fuera de lugar De aquiacute que el tema de la eacutetica del capitalismo y de la empresa parece maacutes un intereacutes de diletante s acadeacutemishycos que suentildean una realidad maacutes jusshyta jugando idealmente a reformar el actual sistema econoacutemico que una posibilidad real Sin embargo la otra cara de la moneda la realidad de los paiacuteses subdesarrollados del tercer y cuarto mundo es un testigo que no puede y no debe ignorarse por una sociedad que se tenga como democraacuteshytica y moralmente justa Por ello no dudamos en citar los aportes de estushydiosos de este nuevo reclamo eacutetico que en alguna medida nos ofrece una perspectiva de solucioacuten al problema aquiacute analizado

4 ANTECEDENTES Y ORIENTACiOacuteN DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

La actividad econoacutemica tradicioshynalmente ha vivido procesos dinaacutemishycos de desarrollo en los que el intershycambio comercial de los productos entre los diferentes paiacuteses ha sido una constante desde tiempos inmemoriashyles Tal dinaacutemica ha constituido histoacuteshyricamente un factor de progreso de las relaciones internacionales y motor de la intercomunicacioacuten mariacutetima terresshytre aeacuterea telegraacutefica telefoacutenica etc que han permitido la materializacioacuten de la denominada aldea global

Estas experienci

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los entornos de accioacute des y agentes econoacute implicado que la infoFlT~~ haya superado tambieacuteshynacionales con lo qu es de intereacutes no soacutelo p~_ del paiacutes de origen de la construye sino tambieacute mo De esta forma surde que la informacioacuten determinado paiacutes sea resados de distintos se plantea la utilizacioacuten de la informacioacuten conta

Estamos en presen i mica internacionalizad nalizadora de la acti vi y financiera que lleva co cioacuten de actuaciones por empresa y de los agente- ~

relacionados con eacutesta den el entorno local e im yeccioacuten de la informaci shyun aacutembito supranacionaJ las cuales se afecta la ma de produccioacuten y asiriqueza pues se estaacute p adopcioacuten de ciertas re o (normas o estaacutendares co tados a fines que no son decir sirven a determin tos de crecimiento exp bucioacuten y apropiacioacuten

La principal solucioacuten bitrado hasta la fech a p problemas de la diversi internacional en la buacutes formacioacuten comparable b vergencia en los meacutetod

C UADERNOS DE ADMINISTR~

lamo eacutetico ofrece una

_ajiexcl al problema

~ e0oacutemica tradicioshyesos dinaacutemi-

Estas experiencias han ampliado los entornos de accioacuten de las entidashydes y agentes econoacutemicos lo que ha implicado que la informacioacuten contable haya superado tambieacuten las fronteras nacionales con lo que su contenido es de intereacutes no soacutelo para los usuarios del paiacutes de origen de la empresa que la construye sino tambieacuten fuera del misshymo De esta forma surge la necesidad de que la informacioacuten elaborada en un determinado paiacutes sea usada por inteshyresados de distintos paiacuteses es decir se plantea la utilizacioacuten internacional de la informacioacuten contable

Estamos en presencia de una dinaacuteshymica internacionalizad ora y transnacioshynalizadora de la actividad econoacutemica y financiera que lleva consigo la aparishycioacuten de actuaciones por parte de la empresa y de los agentes econoacutemicos relacionados con eacutesta que transcienshyden el entorno local e implican la proshyyeccioacuten de la informacioacuten contable a un aacutembito supranacional a traveacutes de las cuales se afecta la tradicional forshyma de produccioacuten y asignacioacuten de la riqueza pues se estaacute promoviendo la adopcioacuten de ciertas reglas del juego (normas o estaacutendares contables) orienshytados a fines que no son neutrales es decir sirven a determinados propoacutesishytos de crecimiento expansioacuten distrishybucioacuten y apropiacioacuten

La principal solucioacuten que se ha arshybitrado hasta la fecha para paliar los problemas de la diversidad contable internacional en la buacutesqueda de inshyformacioacuten comparable ha sido la conshyvergencia en los meacutetodos de elaborashy

cioacuten y presentacioacuten de la informacioacuten entre los distintos paiacuteses esto es lo que se ha venido en denominar armoshynizacioacuten contable internacional Otros han propuesto la simple adopshycioacuten de las normas o estaacutendares intershynacionales promovidos desde las bashyrreras del intereacutes privado representashydo en las grandes empresas transnashycionales

Por armonizacioacuten se entiende el proceso de adaptacioacuten de las normas nacionales a las internacionales manshyteniendo ciertos contenidos apropiashydos para dar cuenta de los intereses propios del aacutembito juriacutedico y econoacuteshymico del entorno particular con lo que se preserva un alto grado de indepenshydencia y discrecionalidad en los proshycesos informativos contables adecuashydos para cualquier sistema poliacutetico que pretenda adelantar acciones autoacutenoshymas en pro del desarrollo social

Por adopcioacuten normativa se entienshyde la decisioacuten de eliminar todo el conshytenido regulativo nacional concernienshyte a una temaacutetica en este caso la conshytable y en su reemplazo validar como un todo la normativa internacional

En esta perspectiva surge una preshygunta fundamental Dado que la norshyma o estaacutendar contable es un vehiacuteculo para materializar la distribucioacuten de la riqueza social (producida o natural) respondiendo a poliacuteticas econoacutemicas predeterminadas iquesta quieacuten favorece la adopcioacuten por Colombia de las Norshymas Internacionales de Contabilidad

Para responder a esta pregunta vamos a hacer un recorrido sucinto por

CUADERNOS DE ADMI NISTRACIOacuteN U NIVERSIDAD DEL VALLFl Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 161

los derroteros seguidos por la nonnatishyzacioacuten internacional contable para conshycluir con un anaacutelisis global de la orienshytacioacuten econoacutemico financiera de las NIC adoptada inicialmente y la establecida a partir de su reciente reestructuracioacuten

41 Organismos armonizadores de alcance

mundial

a) De caraacutecter puacuteblico Los intentos mundiales de armonishy

zacioacuten contable de caraacutecter puacuteblico provienen de la Organizacioacuten de Nashyciones Unidas (ONU) y de la Organishyzacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desashyrrollo Econoacutemico (OCDE)

b) De caraacutecter profesional Los principales esfuerzos a nivel

mundial de armonizacioacuten contable de caraacutecter privado tanto desde la oacuteptica de la elaboracioacuten de infonnacioacuten finanshyciera como de su revisioacuten o auditoriacutea han sido desarrollados por dos orgashynismos que aglutinan a profesionales de los distintos paiacuteses la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) y el Consejo de Normas Internacioshynales de Contabilidad (IASB)

42 ORIGEN y ESTRUCTURA ACTUAL

DEL IASe (IASB)

EllASC (IASB) fue creado en 1973 con participacioacuten de 10 paiacuteses Alemashynia Australia Canadaacute EEUU Francia Holanda Japoacuten Reino Unido Irlanda

y Meacutexico y ha emitido 41 nonnas hasta el momento (Agosto de 2002)

Sus objetivos son a) Fonnular y difundir buscando el

intereacutes puacuteblico nonnas contables que sean observadas en la presenshytacioacuten de los estados financieros asiacute como promover su aceptacioacuten y observacioacuten en todo el mundo

b) Trabajar en fonna general para la mejora y armonizacioacuten de las regushylaciones nonnas contables y proshycedimientos relacionados con la presentacioacuten de estados financieshyros El IASC (IASB) estaacute apoyado y fishy

nanciado por diversas organizaciones entre las que destacan las grandes firshymas de auditoriacutea asiacute como importantes corporaciones financieras y de la proshyduccioacuten de talla transnacional Profeshysionalmente estaacute soportada por la IFAC (Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos) y por sus orgashynizaciones gremiales asociadas

Las actividades dellASC (IASB) estaban hasta el 2001 gestionadas por un consejo compuesto por represenshytantes de organizaciones profesionashyles contables de 13 paiacuteses que eran elegidos por periodos de dos antildeos principalmente de paiacuteses desarrollados El consejo incluiacutea entre sus miembros representantes de diversos organisshymos financieros y en calidad de obsershyvadores se admitiacutean representantes de la Unioacuten europea del FASB del IOSshyCOI3 y de la Repuacuteblica de China

13 La rosco fue creada en 1974 bajo la denominacioacuten de lnteramerican Conference of

162 ADOPCIOacuteN O ARMONIZACIOacuteN DE LA NORMATIVA CONTABLE

A partir de abril de _ nueva estructura dellASC nueva estructura conte lliogt~ - nismos principales una ~ shysejo de direccioacuten (Board de fideicomisarios (Trustees un comiteacute de interpretaci shyding Interpretations COLLU para el desarrollo de eslaacutenC dards Advisory Counci l)

Esta reestructuracioacuten tivada por los cuestionami~shyestructura organizativa q deraba poco apropiada pa nismo de la talla dellASC cia mundial en lo relativo 1

cioacuten contable De este modo en se ishy

1996 se creoacute a instancias de _ shyStrategy Working Party revisar la estrategia a seguir _ pletar su programa de trabajo entre cuyos objetivos se elJ-- o

de proponer una nueva es Este grupo de trabajo

diciembre de 1998 el doc IIIlcr- ping IASC for the future que bado finalmente por ellASC e noviembre de 1999 En eacutel se sus nuevos objetivos en l tes teacuterminos

Desarrollar nonnas in r~ I-~- de contabilidad que genere cioacuten de alta calidad traspare parable que ayude a los pa en los mercados de capitales _ la adopcioacuten de decisiones eccJij~

Promover el uso de las ternacionales de contabih jando con reguladores nacior shy

CUADERNOS DE ADMINISTRA CIOacute e

- financieros aceptacioacuten el mundo

_~=~ e=eral para la ~iexclr-== ~r~ de las regushy

~ililes y proshy + iexcl~3dos con la

- financie shy

=anizaciones grandes firshy

Ihiexcliexcl-iexcl 2 m0=0 importantes ~y de la proshy

~3cional Profeshy

p3Iacute5es que eran fCilOC0S de dos antildeos

~ ~5iS desarrollados

n Confe rence of

A partir de abril de 200 1 existe una nueva estructura dellASC (IASB) La nueva estructura contempla dos orgashynismos principales una junta o conshysejo de direccioacuten (Board) y una junta de fideicomisarios (Trustees) asiacute como un comiteacute de interpretaciones (Stanshyding Interpretations Committee) yotro para el desarrollo de estaacutendares (Stanshydards Advisory Council)

Esta reestructuracioacuten estuvo moshytivada por los cuestionamientos a su estructura organizativa que se consishyderaba poco apropiada para un orgashynismo de la talla del IASC con influenshycia mundial en lo relativo a la regulashycioacuten contable

De este modo en septiembre de 1996 se creoacute a instancias dellASC el Strategy Working Party con objeto de revisar la estrategia a seguir tras comshypletar su programa de trabajo en 1999 y entre cuyos objetivos se encontraba el de proponer una nueva estructura

Este grupo de trabajo publicoacute en diciembre de 1998 el documento Shashyping IAsefor the future que fue aproshybado finalmente por ellASC el 30 de noviembre de 1999 En eacutel se precisan sus nuevos objetivos en los siguienshytes teacuterminos

Desarrollar normas internacionales de contabilidad que generen informashycioacuten de alta calidad trasparente y comshyparable que ayude a los participantes en los mercados de capitales y a otros a la adopcioacuten de decisiones econoacutemicas

Promover el uso de las normas inshyternacionales de contabilidad trabashyjando con reguladores nacionales (proshy

vocando asiacute la convergencia de los criterios internacionales y las normas nacionales)

Es importante resaltar el cambio de orientacioacuten del IASC adoptada a parshytir de la reestructuracioacuten cuando se establece decididamente colocar su actividad al servicio de los participanshytes en los mercados de capitales asiacute como su dedicacioacuten a lograr la armonishyzacioacuten internacional de la norma conshytable

Se acuerda trabajar conjuntamenshyte con los organismos reguladores nacionales solicitar a eacutestos que evashyluacuteen si las NIC son vaacutelidas para las PYMEs continuar con el estudio de las necesidades contables de los paiacuteshyses en viacuteas de desarrollo trasladar a los organismos reguladores nacionashyles y auditores el control del cumplishymiento de las NIC revisar el sistema de financiacioacuten y modificar la estrucshytura del IASe

Como primer paso en la aplicacioacuten de esta nueva estructura el 17 de dishyciembre de 1999 el IASC aproboacute los miembros del Comiteacute de Nominacioacuten que debiacutean designar a los Trustees (Fishydeicomisarios) En marzo de 2000 el Consejo aproboacute la nueva Constitucioacuten dellASC posteriormente en junio de 2000 el Comiteacute de Nominacioacuten creado al efecto designoacute al grupo de Fideicoshymisarios (Trustees) A partir de ese moshymento se ha venido conformando la nueva estructura que es operativa desshyde los primeros meses del antildeo 200 1 Unido a ello el IASC cambioacute de denoshyminacioacuten pasando a llamarse Interna-

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteNl UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 163

tional Accounting Standards Board (ASB)

43 ETAPAS EN LA DE EMISiOacuteN DE

NORMAS14 bull

El IASC (IASB) ha desarrollado su actividad en un entorno mundial agishytado que ha influido en la reorientashycioacuten de sus objetivos De ahiacute que pueshyden distinguirse por lo menos tres etashypas en su actividad aSIacute Una primera etapa signada por la permisibilidad en el contenido normativo otra caracterishyzada por la disminucioacuten de la discrecioshynalidad y finalmente la eacutetapa actual marcada por la gran influencia de la lasshyco asiacute como de la SEC (Security Exshychange Comisioacuten) estadounidense

431 Etapa de normas flexibles

La primera etapa de actuacioacuten del IASC se caracterizoacute por la gran flexibishylidad de las normas propuestas las cuales conteniacutean recomendaciones que respaldaban diversas alternativas para contabilizar un hecho contable De alguna manera se interpreta esta

tendencia como una viacutea para abarcar las variadas costumbres contables observadas en los paiacuteses y culturas objeto del proceso de regulacioacuten inshyternacional A pesar de tal intencionashylidad esta circunstancia fue criticada por profesionales y acadeacutemicos que acusaban a la gran opcionalidad de procedimientos como la causa del frashycaso del intento de armonizacioacuten ya que la labor del IASC no fue todo lo exitosa que se esperaba

Por ello a fines de los 80 el IASC realizoacute un estudio tendiente a determishynar la aceptacioacuten que las NIC habiacutean tenido por parte de los uacuteltimos orgashynismos reguladores asiacute como de las empresas afectadas Aunque el grado de aceptacioacuten fue calificado como reshyducido la actitud que se detectoacute fue positiva para la continuacioacuten de la lashybor armonizadora

432 Intento para disminuir la

discrecionalidad

A partir de 1988 con la intencioacuten de disminuir la elevada flexibilidad de

Securities Agencies and Similar Organizatioll como medio de cooperacioacuten entre los mercados de valores del continente americano y bajo el impulso de la SEC estadounidenshyse En 1983 adoptoacute la nueva denominacioacuten (lnternational Organizatioll of Securities Commissions) ampliando su aacutembito a todo el mundo En la actualidad estaacute integrada por 95 miembros ordinarios (las principales autoridades de supervisioacuten de cada paiacutes) 9 asociados (supervisores con competencias parciales en los mercados nacionales) y 55 instituciones afiliadas (mercados organizados y otras instituciones) Su Comiteacute teacutecnico estaacute formado por 16 organismos reguladores incluida la SEC de los principales mercados de valores (Nota tomada textualmente del trabajo del profesor Laiacutenez citado adelante)

14 Este acaacutepite estaacute basado en el trabajo del profesor Laiacutenez JA Armonizacioacuten Contable ponencia presentada al V Seminario de Cultura Contable Recife Brasil 17080 I

164 ADOPCIOacuteN o ARMONIZACIOacuteN DE LA NORJoIATIVA CONTABLE

investigativo orientado norma internacional co - shymarco conceptual que ip elemento cohesionador nido en la perspectiva de soporte a las decisiones d posibles usuarios de la - r

contable en el contexto in La metodologiacutea segui

momento era de iacutendole mente descriptiva o induc fuentes eran las praacutecticas ~ maacutes depuradas adoptadas sas trasnacionales en ent conocido prestigIO con taD cional y que estuvieran a los organismos de base del shytre ellos fundamentalmente las firmas transnacionales riacutea Sin embargo la funuaI conceptual estaba ausente =-shycioacuten del marco conceptual rente determinaba un impon je hacia una metodologiacutea ductivo orientada por unos contemplados en el marco taba a la norma contable de shytero previamente deterrnin

433 Reorientacioacuten

middot_

1

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de NIC a partir del co

IASC-IOSCO

La dinaacutemica de la poli ~ mica de los grandes mercae lores y de los paiacuteses A~ bullbull ~___

la uacuteltima deacutecada ha ocas desfase en los contenidos conceptual propuesto y acc~ntildet)

abril de 1989 y los conteniacuteA

CUADERNOS DE ADMINISTRA CiOacute

_aiacuteses y culturas regulacioacuten inshy

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80 el IASC

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z citado adelante) ~ci6n Contable

nsil 170801

la NIC el IASC adelantoacute un trabajo investigativo orientado a dotar a la norma internacional contable de un marco conceptual que sirviera como elemento cohesionador de su conteshynido en la perspectiva de servir de soporte a las decisiones de todos los posibles usuarios de la informacioacuten contable en el contexto internacionaL

La metodologiacutea seguida hasta ese momento era de iacutendole fundamentalshymente descriptiva o inductiva cuyas fuentes eran las praacutecticas contables maacutes depuradas adoptadas por empreshysas tras nacionales en entornos de reshyconocido prestigio contable internashycional y que estuvieran avaladas por los organismos de base del IASC enshytre ellos fundamentalmente IOSCO y las firmas transnacionales de auditoshyriacutea Sin embargo la fundamentacioacuten conceptual estaba ausente La adopshycioacuten del marco conceptual como refeshyrente determinaba un importante virashyje hacia una metodologiacutea de tipo deshyductivo orientada por unos objetivos contemplados en el marco lo que doshytaba a la norma contable de un derroshytero previamente determinado

43 3 Reorientacioacuten de las NIC a partir del convenio

IASC-IOSCO

La dinaacutemica de la poliacutetica econoacuteshymica de los grandes mercados de vashylores y de los paiacuteses desarrollados en la uacuteltima deacutecada ha ocasionado un desfase en los contenidos del marco conceptual propuesto y aceptado en abril de 1989 y los contenidos de las

normas que de alguna forma dieron maacutes importancia a las praacutecticas aplicadas por las empresas que a las directrices establecidas en el marco Asiacute mismo se ha reorientado el objetivo principal de las NIC que contemplaba en un principio servir por igual a todos los usuarios de la informacioacuten contable en el plano internacionaL Hoy por hoy tal filosofiacutea ha cambiado por la de sumishynistrar informacioacuten de calidad a los participantes en los mercados de capishytales Esta uacuteltima direccioacuten ha influenshyciado a partir del convenio IASC-IOSshyCO la orientacioacuten del contenido de las NIC en general lo que ha producido un desfase con el contenido del marshyco conceptuaL

El convenio IASC-IOSCO es de vieja data pues tiene sus primeras manifestaciones en 1987 cuando susshycribieron un compromiso para adelanshytar tareas conjuntas Se creoacute un Comishyteacute de Comparabilidad que daba alta prioridad a la reduccioacuten o eliminacioacuten de alternativas de tratamientos contashybles En 1989 publicoacute el estudio E32 Comparabilidad de los Estados Finanshycieros lo que representaba la culminashycioacuten de la primera etapa de ese comshypromiso

Respecto a los hechos relacionashydos con el convenio de estas dos entishydades se anota en el libro sobre Norshymas Internacionales de Contabilidad como logros del JASC lo siguiente En 1995 el IASC acordoacute con IOSCO desashyrrollar un conjunto de normas esenshyciales que fueron identificadas en una lista confeccionada por la IOSCO en 1993 Si el nuacutecleo completo de normas

CUADERNOS DE ADlIHNISTRAClOacuteNl UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 165

una vez desarrollado satisfaciacutea la 10SshyCO esta considerariacutea el apoyo a las NIC para cubrir los propoacutesitos de obshytencioacuten de financiacioacuten en mercados extranjeros y para conseguir la cotizashycioacuten en todos los mercados mundiashyles A lo largo de 1998 el IASC comshypletoacute el resto de los proyectos imporshytantes en el plan de trabajo para desashyrrollar las normas esenciales Eacuteste fue un evento de importancia histoacuterica para los usuarios y para los elaboradores de los estados financieros Los sucesos recientes producidos en los mercados financieros mundiales han demostrado la necesidad de mejoras inmediatas de la contabilidad en todo el mundo Junto con otros interesados la 10SCO ha enviado comentarios al IASC sobre cada uno de los proyectos en curso Asiacute 10SCO ha comenzado su evaluashycioacuten de si las normas esenciales le pueshyden permitir apoyar al conjunto de norshymas en desarrollo En octubre de 1998 una declaracioacuten conjunta de los minisshytros de finanzas y los gobernadores de los bancos centrales de los paiacuteses del G7 pidieron a la 10SCO que llevara a cabo la revisioacuten oportuna de las norshymas esenciales15

Al respecto del convenio IASCshy10SCO anota el profesor Joseacute Antoshynio Laiacutenezl6 Completada en noviemshybre de 1993 la revisioacuten de las normas incluidas en el Proyecto de Comparashybilidad ambos organismos llegaban en julio de 1995 a un importante acuerdo en el desarrollo de las NIC El IASC se comprometiacutea a completar hasta mediashydos de 1999 el cuerpo baacutesico de norshymas contables (core standards) conshysistentes y de alta calidad identificashydas por la 10SCO en una lista de 1993 En el mismo la 10SCO se comprometiacutea a recomendar a finales de 1999 las norshymas emitidas por el IASC en las bolsas de valores internacionales siempre que dieran respuesta a una serie de cuesshytiones contables claves recogidas en las core standards A partir de esa feshychal7 el IASC puso en marcha un plan para acelerar el proceso de emisioacuten de las normas que dieran respuesta a las core standards Superada la uacuteltima gran dificultad como fue la aprobacioacuten de los criterios de reconocimiento y medicioacuten de los instrumentos financieshyros en febrero de 1999 se aproboacute la NIC 39 con lo que quedoacute completado el programa Seguidamente la 10SCO

IS Normas Internacionales de Contabilidad 1999 IASC Londres 1999 16 Laiacutenez JA op cit 17 En marzo de 1996 el IASC revisoacute dicho acuerdo detectando doce aacutereas en las que vio

necesario revisar las normas vigentes o emitir unas nuevas igualmente decidioacute adelantar en quince meses el plazo de esta revisioacuten (desde mediados de 1996 a marzo de 1998) Las razones que se intuiacutean para adelantar la finalizacioacuten de tan ambicioso programa estaban fundamentadas en que el Consejo no queriacutea correr el riesgo de perder un nuacutemero creciente de empresas europeas que queriacutean acceder al mercado de Nueva York con o sin las normas de) IASe una vez que estas se iniciasen en la reconciliacioacuten a los principios contables estadounidenses seriacutea bastante difiacutecil que consideraran las Nle Esta iniciativa de anticipar los plazos fue bien recibida entre los miembros de la IOSCO incluida la SECo

166 ADOPCiOacuteN o ARMONIZACiOacuteN DE LA NORNIATrvA CONTABLE

inicioacute la evaluacioacuten de eshybaacutesico de NIC para ideo -Ilas normas que podiacutean por los mercados de val ~ mayo de 2000 la 10SCO bull evaluacioacuten e hizo puacuteblica _ dacioacuten a sus miembros p __

mitieran a las empresas q e la publicacioacuten de su infor guacuten 30 NICs Esto es ace NIC vigentes excepto la - formacioacuten para reflejar 10_ e las variaciones en los pr no es obligatoria las NIC bilizacioacuten y presentacioacuten de financieros de los planes nes por jubilacioacutenraquo y 30 laquoInf a suministrar en los estados C shy

de bancos y establecirnie _ shycieros similaresraquo que tienen cacioacuten limitada a cierto tipo ~ sas y la NIC 40 laquoInversione_ liariasraquo que fue aprobada e -2000 No obstante la 10SCO que dichas NIC deben ser das cuando sea necesario e do las circunstancias nacio gionales en clara alusioacuten a nalmente la IOSCO ha pre1s ~ nar a sus miembros a finale para comprobar la form a e avanzado para permitir a las que cotizan en dichos mere de las NIC sujetas a los tra adicionales mencionados la 10SCO espera continuar -_1

do con el IASC en proyectos y en la solucioacuten de los proble vayan surgiendo

Se desprende de las do citas precedentes la tremenda

CUADERNOSDEADMI~I~middot ~

~=------3 ix-Ies siempre que serie de cuesshy

programa estaban nuacutemero creciente

York con o sin las ~oacuten a los principios

SIC Esta iniciauacuteva seo incluida la SEC

inicioacute la evaluacioacuten de este nuacutecleo baacutesico de NIC para identificar aqueshyllas normas que podiacutean ser aceptadas por los mercados de valores El 17 de mayo de 2000 la IOSCO completoacute su evaluacioacuten e hizo puacuteblica una recomenshydacioacuten a sus miembros para que pershyIllitieran a las empresas que alliacute cotizan la publicacioacuten de su informacioacuten seshyguacuten 30 NICs Esto es aceptoacute todas las NIC vigentes excepto la NIC 15 laquoInshyformacioacuten para reflejar los efectos de las variaciones en los preciosraquo que no es obligatoria las NIC 26 laquoContashybilizacioacuten y presentacioacuten de informes financieros de los planes de pensioshynes por jubilacioacutenraquo y 30 laquoInformacioacuten a suministrar en los estados contables de bancos y establecimientos finanshycieros siIllilaresraquo que tienen una aplishycacioacuten limitada a cierto tipo de empreshysas y la NIC 40 laquoInversiones inmobishyliariasraquo que fue aprobada en marzo de 2000 No obstante la IOSCO considera que dichas NIC deben ser completashydas cuando sea necesario consideranshydo las circunstancias nacionales o reshygionales en clara alusioacuten a la UE Fishynalmente la IOSCO ha previsto examishynar a sus miembros a finales del 2001 para comprobar la forma en que han avanzado para permitir a las empresas que cotizan en dichos mercados el uso de las NIC sujetas a los tratamientos adicionales mencionados Igualmente la IOSCO espera continuar colaboranshydo con el IASC en proyectos futuros y en la solucioacuten de los problemas que vayan surgiendo

Se desprende de las dos extensas citas precedentes la tremenda influenshy

cia que sobre la orientacioacuten de las NIC ha alcanzado la IOSCO que como reshypresentante de las Comisiones de Vashylores y Bolsa del mundo entre ellas las de los paiacuteses maacutes influyentes y desarrollados tiene una filosofiacutea neshytamente capitalista de orientacioacuten marcadamente neoliberal por ello la revisioacuten de la NIC se dirigioacute a la aplicashycioacuten de criterios que reflejaran el inteshyreacutes de las organizaciones empresariashyles y estatales maacutes influyentes en los mercados de valores

44 ANALlSIS CRiacuteTICO A LA ORIENTACiOacuteN DEL IASC

La actividad contable en el plano internacional indudablemente ha adshyquirido cada vez maacutes importancia y es considerada como un tema clave en todos los procesos integracionistas en el plano econoacutemico y financiero que se adelantan a lo largo y ancho del mundo actual

Si el desarrollo econoacutemico de los paiacuteses fuera equilibrado los objetivos del modelo contable agenciado desde organismos de regulacioacuten internacioshynal seguramente no tendriacutean cuestioshynamientos de fondo por parte de los paiacuteses y de las organizaciones afectashydos En esas condiciones quedarse al margen de la adopcioacuten de tales criteshyrios significariacutea el rechazo de una alshyternativa de presentacioacuten ante los mershycados internacionales y por ende la peacuterdida de oportunidades de desarroshyllo econoacutemico para la nacioacuten en cuesshytioacuten

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLF Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 167

Tal es la experiencia de la Unioacuten Europea cuyo proceso iniciado en la deacutecada de lo 60 se ha constituido en un modelo para los intentos y realizashyciones integracionistas de otras latishytudes Esa experiencia se convirtioacute en jalonadora del desarrollo en muacuteltiples aspectos socioeconoacutemicos para los diversos paiacuteses participantes y hoy por hoy cuarenta y maacutes antildeos despueacutes nos muestra a una regioacuten con econoshymiacuteas poderosas con poliacuteticas de deshysarrollo similares y con una moneda uacutenica cuyo poder adquisitivo se ha equiparado con el doacutelar y amenaza con desplazarlo como moneda patroacuten de las operaciones internacionales

Situacioacuten diferente se presenta cuando los niveles de desarrollo soshycioeconoacutemico con sus elementos como el desarrollo tecnoloacutegico indusshytrial de servicios cientiacutefico educatishyvo etc es absolutamente desigual como los que se presentan entre los paiacuteses del primer mundo comparados con los del tercer y cuarto mundo Las lecciones vividas uacuteltimamente como resultados de la imposicioacuten del modeshylo uacutenico ya comentadas en acaacutepites anteriores demuestran que el proceso integracionista global sin la debida preparacioacuten constituye para los paiacuteshyses deacutebiles el derrumbe de cualquier nivel de desarrollo alcanzado y la peacutershydida de valiosos recursos fruto de deacuteshycadas de trabajo en beneficio de las economiacuteas maacutes poderosas

Naturalmente la maacutes positiva res shypuesta a la presencia y trabajo dellASe fue encontrada en los paiacuteses desarroshy

168 ADOPCiOacuteN o ARiexclgtIONIZAOOacuteN DE LA NORMATIVA CONTABLE

liados origen y asiento de grandes corshyporaciones transnacionales donde la profesioacuten contable estaba regulada por organismos profesionales no estatales y con gran influencia de esas mismas empresas Sin embargo no han faltado las descalificaciones a su labor asiacute como a la necesidad de su existencia

Una de las criacuteticas maacutes acerbas al IASe estuvo motivada por la excesiva participacioacuten en sus organismos de direccioacuten de paiacuteses desarrollados quienes en calidad de fundadores en un principio se reservaron la mayoriacutea de escantildeos en los cuerpos directivos de la institucioacuten reguladora Tampoco ha sido de buen recibo la marcada acshytividad orientada a promocionar la vishysioacuten de la profesioacuten contable angloshysajona con Gran Bretantildea y EE UU a la cabeza Igual eacutenfasis se le ha dado al comentario contra la presencia permashynente de los intereses de empresas transnacionales financieras y de la produccioacuten asiacute como de sus orientashyciones al servicio de los intereses de las grandes firmas de auditoriacutea

El cambio de direccioacuten adoptada con la reestructuracioacuten concede la rashyzoacuten a las criacuteticas sobre la ausencia de imparcialidad en sus poliacuteticas y actuashyciones ya que esta nueva orientacioacuten no es ninguna garantiacutea para el manteshynimiento de los modelos informativos que pretendan alcanzar objetivos di shyferentes que los adoptados por las entidades que juegan sus intereses en los mercados internacionales

Todo lo anterior supone la ausenshycia de neutralidad poliacutetica del IASe

que le ha merecido _ como organismo rego cesosinformativos cieros que afectan los empresas los mercad de las economiacuteas de l someten al proceso at iexclbull ciexcliexcl

Sin embargo en el bia no faltan los agen _ -_ acuden en defensa me labor del IASe que tr3

estas criacuteticas y de hac posiciones la visioacuten retardatarios voceros ducos de regulacioacuten e bull sus oposicioacuten a las nue giacuteas de informacioacuten y c que lograraacuten seraacute el re co y social del paiacutes qu ~

cioacuten de normas modernas cioacuten financiera y la desre~ tal de su economiacutea en por la senda del desarro y la justicia social de profunda crisis en que _ mayoriacutea de paiacuteses su que han aceptado o han shydos a estas condiciones _ internacionales

5 DEFENSA DEL CONTABLE PRO e

51 eRITERIOS

SOCIOEPISTEMOLU~~

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La disciplina contab

2

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CUADERNOS DE AmHMLltrrR

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us intereses en ionales

que le ha merecido ser descalificado como organismo regulador de los proshycesos informativos econoacutemico-finanshycieros que afectan los intereses de las empresas los mercados y en general de las economiacuteas de los paiacuteses que se someten al proceso armonizador

Sin embargo en el caso de Colomshybia no faltan los agentes oficiosos que acuden en defensa incondicional de la labor del IASC que tratan de acallar estas criacuteticas y de hacer ver en tales posiciones la visioacuten de dinosaurios retardatarios voceros de sistemas cashyducos de regulacioacuten contable que con sus oposicioacuten a las nuevas metodoloshygiacuteas de informacioacuten y control lo uacutenico que lograraacuten seraacute el retraso econoacutemishyco y social del paiacutes que con la adopshycioacuten de normas modernas de informashycioacuten financiera y la desregulacioacuten toshytal de su economiacutea entraraacute triunfante por la senda del desarrollo econoacutemico y la justicia social desconociendo la profunda crisis en que se debate la mayoriacutea de paiacuteses subdesarrollados que han aceptado o han sido sometishydos a estas condiciones econoacutemicas internacionales

5 DEFENSA DEL MODELO CONTABLE PROPIO

51 CRITERIOS

SOCIOEPISTEMOLOacuteGICOS

FUNDAMENTALES

La disciplina contable ha devenishydo de ser tomada como una simple teacutecshynica de agrupacioacuten de datos econoacutemishyco-financieros sin ninguna trascendenshy

cia de fondo sino con importancia meshyramente formal a ser considerada una disciplina cientiacutefica en formacioacuten cushyyos fundamentos se establecen acushydiendo a metodologiacuteas positivo-norshymativas que le permiten tomar parte en los procesos de construccioacuten y distrishybucioacuten de la riqueza social de manera activa y concordante con la accioacuten derivada de otras disciplinas como la economiacutea y la poliacutetica en pro del alshycance de determinados objetivos esshytablecidos como parte de procesos de la actividad social

Esta visioacuten de la contabilidad funshydamentada en la perspectiva de Matshytessich nos permite considerarla como una herramienta de trabajo social soshyportada en hipoacutetesis empiacutericas de tipo general (teoriacutea positiva) y de tipo esshypeciacutefico (componente normativo) que posibilitan su utilizacioacuten en las activishydades de planeacioacuten gestioacuten y conshytrol de los procesos productivo y disshytributivo de la riqueza social

La teoriacutea positiva permite fundashymentar la disciplina en las hipoacutetesis de validez universal empiacutericamente valishydables a traveacutes de procesos falsadoshyres es decir que un modelo contable que quiera alcanzar un objetivo dado debe tener como base fundamental ciershytas hipoacutetesis generales derivadas de la teoriacutea general Si se encontrara un sistema contable que diera cuenta de los hechos de forma satisfactoria y no estuviera basado en tales hipoacutetesis tal sistema constituiriacutea un ejemplo falsashydor de la teoriacutea general

C UADERNOS DE ADMI NISTRACIOacuteNl UNIVERSIDAD DEL VALLFi Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 169

En este sentido anotan Cuadrado y Valmayorl8 siguiendo a Mattessich Una de las cuestiones que presenta mayor grado de dificultad es lo referenshyte a la confirmacioacuten de premisas unishyversales considerando que maacutes que tratar de verificarlas o confirmarlas dishyrectamente es suficiente tratar de refushytarlas en el sentido del falsacionismo de Popper en tanto que si han superashydo las refutaciones se las acepta

El componente maacutes importante por las posibilidades que encarna para la disciplina contable la constituye el normativo puesto que permite conforshymar un conjunto de elementos (condishycionantes del aacutembito objetivos hipoacuteshytesis instrumentales y reglas derivadas) que pueden contener los requerimienshytos contables especiacuteficos de un entorshyno econoacutemico para alcanzar las metas previstas en planes de desarrollo instishytucional empresarial social etc

Este componente normativo coshyrresponde a la interpretacioacuten de las condiciones sociales y exige la consshytruccioacuten cuidadosa del modelo que responda a las exigencias del entorno siguiendo una ruta prescriptiva proshypia de las ciencias sociales donde los aspectos determinantes del proceso estaacuten derivados de las consideracioshynes socioeconoacutemicas propias de la reshygioacuten geograacutefica y poliacutetica particular

La interpretacioacuten en opinioacuten de Mattessich debe de entenderse que

abarca o se extiende desde un nivel teoacuterico o abstracto hasta un nivel emshypiacuterico y que esta interpretacioacuten se suele dar mediante las reglas de coshyrrespondencia que relacionan las noshyciones puramente teoacutericas con las noshyciones observacionales A menudo una interpretacioacuten especiacutefica es lo que se denomina modelo especiacutefico y el desarrollo de todo el proceso es lo que se llama la construccioacuten del modelo general Tambieacuten en este nivel de inshyterpretacioacuten se ha de tomar una serie de decisiones importantes y de juicios de valor Por ejemplo eleccioacuten de obshyjetivos especiacuteficos construccioacuten de modelos etc y por consiguiente la interpretacioacuten pragmaacutetica se conviershyte para las ciencias aplicadas en un camino apropiado para transformar un marco conceptual y descriptivo en uno prescriptivo y orientado hacia la deshyterminacioacuten de objetivos Es decir es el puente entre la descripcioacuten (propio de las ciencias puras) hacia la presshycripcioacuten (caracteriacutestico de las ciencias aplicadas)19

Desde esta perspectiva socioepisshytemoloacutegica podemos afirmar que la adopcioacuten de un modelo contable no puede ni debe hacerse por trascripcioacuten de contenidos de modelos vigentes en otros entornos salvo que las condishyciones poliacuteticas econoacutemicas y sociashyles sean equivalentes Afirmar y proshyponer algo diferente como la adopcioacuten

18 Cuadrado A y Val mayor L Metodologiacutea de la Investigacioacuten Contable McGraw Hill Madrid 1998 paacuteg 104 Y 105

19 Iacutedem paacuteg 104


mecaacutenica de normas eo- shyrroIladas para realidades ~ ~ las propias significa e shymiento craso de la discip shysituacioacuten que ha preval tro paiacutes donde hemos experiencias regulati vas contenidos normativos puestas vigentes en OtT _ ~

(casos de los decretos 21 y 2650-93) que han arro dos lamentables J

La teoriacutea contable e faro orientador para que tancias como la presente decisiones sensatas to de la reflexioacuten propia de sociales en consideraciOacuteG tos claramente establecid nifiquen acciones dirigidas shycioacuten de los problemas nuestra realidad social

52 ELEMENTOS DEL MODELO CO

PROPIO

La realidad socioeconvu c regioacuten especiacutefica requiere cuada representacioacuten de _shyconjunto de diversas discip shyla sociologiacutea la poliacutetica la asimismo de la contabilidaeacute se habla de modelo propio ~ nos estamos refiriendo a un complejo rompecabezas estar pensado como un tod

10 Sarmiento P op cit P-gS respetando el sentido que-k

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---oacuternicas y sociashy~ Afinnar y proshy- -~ amo la adopcioacuten

= bull C--middotble McGraw Hill

mecaacutenica de nonnas contables desashyrrolladas para realidades diferentes a las propias significa el desconocishymiento craso de la disciplina contable situaci6n que ha prevalecido en nuesshytro paiacutes donde hemos vivido varias experiencias regulativas copiando los contenidos nonnativos de otras proshypuestas vigentes en otros entornos (casos de los decretos 2160-86 y 2649 Y 2650-93) que han arrojado resultashydos lamentables

La teoriacutea contable constituye un faro orientador para que en circunsshytancias como la presente optemos por decisiones sensatas tomadas a la luz de la reflexioacuten propia de las ciencias sociales en consideraci6n a propoacutesishytos claramente establecidos y que sigshynifiquen acciones dirigidas a la solushycioacuten de los problemas que afectan nuestra realidad social

52 ELEMENTOS BAslCOS DEL MODELO CONTABLE

PROPIO

La realidad socioecon6rnica de una regioacuten especiacutefica requiere para su adeshycuada representacioacuten del esfuerzo conjunto de diversas disciplinas como la sociologiacutea la poliacutetica la economiacutea asimismo de la contabilidad Cuando se habla de modelo propio contable nos estamos refiriendo a una pieza de un complejo rompecabezas que debe estar pensado como un todo por ello

Sarmiento P op cit Pgs 475 y ss El texto ha sido adaptado en algunos apartes respetando el sentido que le ha dado el autor


no puede hablarse de un modelo proshypio contable de fonna independiente de por ejemplo la poliacutetica econoacutemica que debe haberse trazado luego de un evaluacioacuten socioloacutegica y econoacutemica y de una valoracioacuten de las condiciones poliacuteticas del entorno en referencia

El modelo contable juega un imporshytante papel en el proceso de aplicashycioacuten de las poliacuteticas econoacutemicas ya que infonna y controla los resultados a partir de la adopcioacuten de sus objetishyvos que los deriva en correspondenshycia con tales poliacuteticas

Por ello para hablar del modelo contable propio debemos referirnos en primera instancia al modelo econoacutemishyco propio Dado el fracaso presentado en la economiacutea nacional y de otros paiacuteses subdesarrollados se estaacute incushybando la necesidad de replantear las directrices econoacutemicas a partir de la revisioacuten de los postulados que fundashymentan el modelo econoacutemico uacutenico Para esto vamos a seguir algunos aparshytes de la obra citada al principio de este material del profesor Sanniento Palacio20

bull La presuncioacuten de que cada oferta crea su propia demanda estaacute falsashyda la ley de Say no se cumple en la economiacutea colombiana La liberashycioacuten indiscriminada de los mercashydos da lugar a caiacutedas de la demanshyda efectiva y de los iacutendices de creshycimiento Por ello debe aplicarse una intervencioacuten selectiva orienshy

tada a ampliar la demanda en los lugares en donde existen excesos de oferta lo que incrementa la actishyvidad econoacutemica

bull Las relaciones comerciales de los paiacuteses de Ameacuterica Latina no estaacuten dadas por las ventajas relativas sino por las absolutas Las mayoshyres posibilidades de exportacioacuten industrial no estaacuten en las actividashydes que emplean el factor maacutes abundante (la mano de obra no calificada) se encuentran en la aacutereas de complejidad que fueron desarrolladas con anterioridad en los paiacuteses avanzados

bull La teoriacutea de la neutralidad del dishynero es un error conceptual que reshysulta de derivar las relaciones moshynetarias fuera de la restriccioacuten de presupuesto El dinero tiene claros efectos reales El banco central autoacutenomo fundamentado en el manejo de la tasa de intereacutes y monshytado en un andamiaje que proscrishybe la emisioacuten es inapropiado para economiacuteas en estado intermedio de desarrollo Sus acciones para reshyducir la inflacioacuten logran el propoacuteshysito a costa de sacrificar la proshyduccioacuten y el empleo Por otra parshyte es totalmente inadecuado para prevenir los ciclos recesivos y soshybre todo para superarlos De aquiacute se deriva que la poliacutetica monetaria debe ser reorientada a partir de la consideracioacuten del manejo del dineshyro como una herramienta con clashyros efectos en la economiacutea real asimismo el banco central debe


estar bajo el dominio del gobierno nacional de manera que sea una institucioacuten que aplique las decisioshynes derivadas de las poliacuteticas ecoshynoacutemicas adoptadas

bull El crecimiento econoacutemico no es un fenoacutemeno exclusivo de oferta y de ninguna manera su principal caushysa es el cambio tecnoloacutegico En el estado de la economiacutea colombiashyna el crecimiento depende de la presencia del Estado para elevar el ahorro y conformar un marco de demanda efectiva fundamentada en el superaacutevit externo y la indusshytrializacioacuten

bull La distribucioacuten del ingreso depenshyde maacutes de la organizacioacuten econoacuteshymica que del nivel de ingreso per caacutepita Los avances en materia de equidad dependeraacuten de la capacishydad de crear un marco institucioshynal que corresponda a las realidashydes propias del paiacutes Sus elemenshytos centrales son la regulacioacuten de los mercados expuestos a grandes poderes monopoacutelicos el estableshycimiento de diques para evitar que los beneficios del conocimiento y la tecnologiacutea se los apropien los sectores maacutes poderosos la apershytura selectiva y la poliacutetica de inshydustrializacioacuten orientadas a concishyliar el mercado interno las exportashyciones de alto valor agregado y el desarrollo industrial liderado por actividades quiacutemicas y metalmecaacuteshynicas de cierta complejidad y la adopcioacuten de una poliacutetica puacuteblica encaminada a corregir las desshyigualdades en los resultados

bull

un entorno propicio ternacional por lo penderse por la iote _ nal de paiacuteses que p shymismos objetivos sufran de los mis problemas socioe La aplicacioacuten de las

noacutemicas arriba esbo un conjunto de herrami hagan viables Dentro de medidas la contabi papel fundamental p curso depende la infoJlllaC shytrol econoacutemico-financicllJ- nodales para el desarro modelo econoacutemico Pe ~ hemos afirmado la con una disciplina meramente praacutectica obedece a delin orientaciones que debe shydas autoacutenomamente al entorno nacional o regi shyde perder los posibles be_shyse derivan de su concurs

Tomando la orienta ca como marco geneacuterico del entorno debemos e c-=1

no condicionantes com ~

para avanzar en el detic-

algunos de los princip que deberiacutean orientar el pio contable para Colom

CUADERNOS DE ADII1JNISTR-

~- ~ -iJ del gobierno que sea una bull~e las decisioshy- politicas ecoshy

==~e~r~~~conoesun

oferta y de ncipal caushyoacutegico En el

I ~-a colombiashypende de la

para elevar el n marco de

~ fun damentada 0 y la indusshy

- ~ e ae ingreso per - -5 en materia de ~-aacuten de la capacishy

-co institucioshy--~r3 a las realidashy

- Sus elemenshyregulacioacuten de ~tos a grandes

iexclp~os el estableshypara evitar que onocimiento y

apropien los osos la apershypoliacutetica de inshy

entadas a concishy~o las exportashy-or agregado y el suial liderado por

bull La aplicacioacuten del modelo propio econoacutemico debe contar para gashyrantizar su factibilidad empiacuterica de un entorno propicio en el plano inshyternacional por lo que debe proshypenderse por la integracioacuten regioshynal de paiacuteses que participen de los mismos objetivos y que a la vez sufran de los mismos o similares problemas socioeconoacutemicos La aplicacioacuten de las poliacuteticas ecoshy

noacutemicas arriba esbozadas requiere de un conjunto de herramientas que las hagan viables Dentro de tal conjunto de medidas la contabilidad juega un papel fundamental pues de su conshycurso depende la informacioacuten y el conshytrol econoacutemico-financieros elementos nodales para el desarrollo del nuevo modelo econoacutemico Pero como antes hemos afirmado la contabilidad no es una disciplina meramente teacutecnica su praacutectica obedece a delineamientos u orientaciones que deben ser adoptashydas autoacutenomamente al interior de un entorno nacional o regional so pena de perder los posibles beneficios que se derivan de su concurso

Tomando la orientacioacuten econoacutemishyca como marco geneacuterico de referencia del entorno debemos establecer algushyno condicionantes complementarios para avanzar en el delineamiento de algunos de los principales aspectos que deberiacutean orientar el modelo proshypio contable para Colombia

La globalizacioacuten como fenoacutemeno irreversible produce una cantidad de nuevos fenoacutemenos socioeconoacutemicos y poliacuteticos que vuelven maacutes compleja la realidad con lo que cualquier intenshyto de reflejar las circunstancias reales en un representacioacuten tecnoloacutegico-teacutecshynica constituye una labor maacutes exigenshyte a la hora de proponer soluciones vaacutelidas En este marco global la realishydad de paiacuteses como Colombia se deshybate hoy en un momento histoacuterico en el que confluyen tanto circunstancias internas (dificultades en los procesos de integracioacuten econoacutemica debilidad de sus estructuras productivas altos nishyveles de desocupacioacuten y subocupashycioacute n profesional y laboral en general (en el campo seguacuten estadiacutesticas ofishyciales de Colombia el porcentaje de desempleo ronda el 50) articulacioacuten econoacutemica asimeacutetrica y dependiente de decisiones extrarregionales insufishyciencia de productividad marginalidad e inequitativa distribucioacuten de la riqueshyza corrupcioacuten generalizada y deacutebil cohesioacuten nacional entre otras) como exoacutegenas (revolucioacuten tecnoloacutegica reshydistribucioacuten poliacutetica y econoacutemica por la reconversioacuten del norte socialista cambios en las dimensiones y requerishymientos de los mercados financieros endeudamientos compulsivos con apalancamientos negativos limitacioshynes a la concepcioacuten de soberaniacutea nueshyvo orden geopoliacutetico)21 Ademaacutes el

o~ds ~ Y metalmecaacuteshyoie-z complejidad y la

poliacutetica puacuteblica 21 Gil JM Conocimiento Contable e Identidad Latinoamericana Conferencia dictada en el XVI Congreso Nacional de FENECOP ManizaJes Marzo de 2002 El dato sobre desemshylt=-3-- ~ corregir las desshypleo en Colombia no pertenece a la fuente citada

resultados

C UADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLFi Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 173

panorama de nuestro paiacutes se ve espeshycialmente agravado por las condicioshynes de violencia y de narcotraacutefico que lo hacen maacutes complejo a la hora de pensar en su viabilidad econoacutemica y poliacutetica

Todos estos condicionamientos exigen una juiciosa reflexioacuten de los proshypios problemas y nos alejan cada vez maacutes de las soluciones mecanicistas adoptadas en el pasado en nuestro paiacutes en el plano contable como fueron las experiencias regulativas de 1986 (D 2160) Y 1993 (D 2649 Y 2650) basadas en procesos de adopcioacuten de marcos conceptuales y contenidos regulativos con referentes deoacutenticos y empiacutericos correspondientes a otros entornos y cuyos pobres resultados como herrashymientas de soporte de las decisiones econoacutemicas saltan a la vista

Tradicionalmente el mensaje conshytable ha estado al servicio de intereshyses extrantildeos cercanos a los del gran capital pues en general las regulacioshynes han recibido las orientaciones a partir de procesos de transferencia de contenidos regulativos norteamericashynos o internacionales los cuales se han aplicado en ausencia de la neceshysaria reflexioacuten teoacuterica y sin la adecuashyda evaluacioacuten de sus resultados

La profunda problemaacutetica en que se debate el paiacutes nos obliga a realizar una investigacioacuten seria y rigurosa para determinar de manera confiable los objetivos nacionales del modelo conshytable propio que sean reflejo fiel de los problemas de nuestro entorno y que ademaacutes representen los auteacutentishy

174 ADOPCiOacuteN o ARMONIZACIOacuteN DE LA NORMATIVA CONTABLE

cos propoacutesitos nacionales en los que deben estar contenidos los de los emshypresarios inversionistas y trabajadoshyres El nuevo modelo contable en conshycordancia con el econoacutemico debe dirishygirse al incremento de la productivishydad de la produccioacuten y del empleo y asimismo a la distribucioacuten maacutes equishytativa de la riqueza si se quiere garanshytizar el crecimiento y desarrollo de la nacioacuten

Dentro de este complejo panorashyma varios frentes de trabajo que deshyben ser abocados para el disentildeo del modelo desde una perspectiva contashyble la productividad empresarial la inflacioacuten la fijacioacuten de precios la inshyformacioacuten para la gestioacuten la valorashycioacuten de empresas la proteccioacuten del capital productivo son entre otros problemas que deben ser involucrados dentro de un modelo contable que preshytenda dar respuesta a las necesidades propias del entorno nacional todo ello de manera coherente con las poliacuteticas de Estado adoptadas por los gobiershynos de tumo

Es eacutesta una perspectiva muy difeshyrente a la propuesta desde las barreras de los internacionalistas contables a quienes parece no preocuparles las condiciones internas del paiacutes sino su predisposicioacuten para que los grandes capitales realicen su reproduccioacuten ampliada no importando que esto se haga a costa de las riquezas acumulashydas por largas deacutecadas de esfuerzos del trabajo nacional

En tal sentido incluimos en este acaacutepite un breve cataacutelogo de puntos

que nos parecen los para el desarrollo del rnJ1IIn

propio bull Impulso al estudio

cioacuten contable que iexclAJgt-lti-l

curso de la disciplina sioacuten contable en 1 planeacioacuten econoacutemic cacioacuten contable pane riguroso del entomo implantariacutea el modelo la determinacioacuten de cordantes con los de shynoacutemico las caracteriacutes sitos de la informaci shydientes a los interese das en el aacutembito es shylos actores (gobierno nacionales trabajad ~ dad en general) hasta los correspondientes jos y acumulaciones cataacutelogos de cuentas

bull En concordancia con e terior debe orientarse shycioacuten contable hacia la e de bases de datos que shysu uso en la confo macrcontabilidad regiacute shynal

bull Impulso a la investig _

-

bull

tabilidad analiacutetica (de e gestioacuten para promove 110 de actividades empres aacutereas de complejidad tria liviana tecnologiacutea establecidas en otros mica metalmecaacutenica le

tos procesados entre que pueden producme _

CUADERNOS DE ADMINISTRo

JL~es en los que -pzr-)S los de los emshy

--ri- y trabajadoshy=Cdc ctable en conshy~co debe dirishy

productivishy~iaacuteo = del empleo y

gt ~-ioacuten maacutes equishy

pIejo panorashy-~ trabajo que deshy

el disentildeo del

entre otros _ -- ser involucrados

table que preshyas necesidades

~rional todo ello ~~e con las poliacuteticas ~ por los gobiershy

-===ri-~ Slas contables a reocuparles las

~ del paiacutes sino su que los grandes

su reproduccioacuten -onando que esto se

uezas acumulashy~~ de esfuerzos

que nos parecen los maacutes importantes para el desarrollo del modelo contable propio bull Impulso al estudio de la planificashy

cioacuten contable que posibilita el conshycurso de la disciplina y de la profeshysioacuten contable en los procesos de planeacioacuten econoacutemica La planifishycacioacuten contable parte del estudio riguroso del entorno en el que se implantariacutea el modelo pasando por la determinacioacuten de objetivos conshycordantes con los del modelo ecoshynoacutemico las caracteriacutesticas y requishysitos de la informacioacuten corresponshydientes a los intereses y metas fijashydas en el aacutembito establecido por los actores (gobierno empresarios nacionales trabajadores y socieshydad en general) hasta concluir con los correspondientes mapas de flushyjos y acumulaciones de valor y sus cataacutelogos de cuentas

bull En concordancia con el punto anshyterior debe orientarse la informashycioacuten contable hacia la elaboracioacuten de bases de datos que posibiliten su uso en la conformacioacuten de la macrcontabilidad regional y nacioshynal

bull Impulso a la investigacioacuten en conshytabilidad analiacutetica (de costos) y de gestioacuten para promover el desarroshyllo de actividades empresariales en aacutereas de complejidad media (indusshytria liviana tecnologiacutea blanda) ya establecidas en otros paiacuteses (quiacuteshymica metalmecaacutenica textil alimenshytos procesados entre otros) pero que pueden producirse con ventashy

ja en Colombia Nuevos estados que informen sobre el valor agreshygado producido por las unidades empresariales y sobre indicadores de gestioacuten mando y control que permitan orientar las decisiones orshyganizacionales deben ser desarroshyllados y adaptados a las necesidashydes de nuestro entorno de pequeshyntildeas y microempresas

bull Desarrollo de la contabilidad del valor (valor de realizacioacuten) para ser aplicada en la valoracioacuten de empreshysas que se oriente a determinar el monto de la riqueza empresarial tanto puacuteblica como privada y que sirva de garantiacutea y control para la proteccioacuten del patrimonio nacional (por ejemplo en el caso de venta de empresas a inversionistas exshytranjeros)

bull Orientacioacuten de la informacioacuten y control contable hacia la valorashycioacuten (valor de reposicioacuten) y proshyteccioacuten del capital productivo orshyganizacional nacional (En este sentido la tendencia mundial doshyminante es la de orientar la inforshymacioacuten hacia la proteccioacuten del cashypital financiero buscando la garanshytiacutea y seguridad de los grandes cashypitales tansnacionales) Ello requieshyre del desarrollo de meacutetodos finos de correccioacuten de datos afectados por fenoacutemenos de inflacioacuten y deshyvaluacioacuten monetarias de depreciashycioacuten por uso por obsolescencia o por cambio tecnoloacutegico Asimismo se requiere de procesos investigashytivos que informen sobre aspectos


maacutes del futuro y del presente que del pasado Por ello los estudios de adopcioacuten de metodologiacuteas de valuacioacuten actual presente neto y futuro deben marcar la pauta en los procesos de modernizacioacuten inshyformativa contable

bull Impulso a estudios de inventario clasificacioacuten medicioacuten-valoracioacuten (de ser posible) y control de la rishyqueza natural ambiental Esto exishyge un proceso riguroso de investishygacioacuten interdisciplinar que convoshyque el aporte de muacuteltiples saberes como la biologiacutea la ecologiacutea la ecoshynomiacutea y las matemaacuteticas entre las principales como fundamento de la propia reflexioacuten contable que debe aportar los elementos para contabilizacioacuten de este patrimonio

bull Investigacioacuten contable para el deshysarrollo de modelos informativos y de control productivo propios de las actividades agropecuarias con miras a favorecer la producshycioacuten nacional que garantice la seshyguridad alimentaria del paiacutes Los puntos esbozados arriba consshy

tituyen algunos de los frentes de trashybajo investigativo contable que la proshyfesioacuten deberiacutea acometer si desea conshytribuir al desarrollo del paiacutes en condishyciones de independencia todo ello en concordancia como ya lo hemos afirshymado reiteradamente en este artiacuteculo con las orientaciones de una poliacutetica socioeconoacuternica nacional establecida a partir de los requerimientos del moshydelo propio

176 ADOPCiOacuteN O ARMONIZACiOacuteN DE LA NORigtIATIVA CONTABLE

6 CONCLUSiOacuteN

Hemos querido contribuir con esshytas ideas al debate relativo a la armoshynizacioacuten o adopcioacuten de las normas contables internacionales como base regulativa del entorno colombiano Creemos haber dado suficientes razoshynes para sustentar la propuesta del necesario desarrollo del modelo proshypio contable de forma coherente con la propuesta socioeconoacutemica a partir de una actividad investigativa orienshytada al estudio y solucioacuten de nuestros propios problemas derivados del subshydesarrollo y de la imposicioacuten de conshydiciones macroeconoacutemicas por orgashynismos multilaterales de financiashycioacuten y de otras iacutendoles

Sabemos que este tipo de discurshysos es tachado de trasnochados arshygumentos nacionalistas tanto por colegas contadores como por econoshymistas y otros profesionales con arshygumentos como el de que el tiempo de los nacionalismos ya ha pasado y que hoy estamos viviendo la etapa de la revolucioacuten de la informacioacuten y de la internacionalizacioacuten de la economiacutea en la que no es pertinente hablar de aspectos como el de la proteccioacuten del capital productivo vigente en la era de la revolucioacuten industrial pues reshypresenta un criterio caduco corresponshydiente a eacutepocas pasadas Para algushynos pareciera que la uacutenica alternativa de desarrollo fuera la que le compete al gran capital y en tal sentido todos los otros actores deben estar sometishy

dos a sus designios y por cumplir supuestos couiexclTIaacute a costa de la independe guridad nacional

Al respecto el profe_ shyMantilla arguye di vergtS favor de la adopcioacuten de _ _ taacutendares internacionales _ dad ademaacutes de otras base vas que faciliten el ingre bia a la globalizacioacuten ~ cioacuten a la importancia de _ mientos como propuesta cc=i

aquiacute desarrollados nos peri

Mantilla S A Aplicaci - shytacioacuten de reportes fin an WLC Econom y Adm o _ tiene que afrontar con U eshyconcierto de las naciones Tshycon altura a fin de apTm _ Todo ello sin lugar a d propios problemas interros shyveces doloroso de la ime la globalizaci6n que con doce estaacutendares inte nuu Como condici6n para tener Tales estaacutendares definidos dos en tres grandes grupol la poliacutetica monetaria y fir de datos b) lnfraestrucom corporativo (6) contahili dad del mercado c) Reamp _ (11) regulaci6n de valores 1 Adicional a ellos existen e comercio de bienes y sen zaci6n Mundial de Comercio miacutea quizaacutes el asunto maacuteJ cumplimiemo de ello es u~~~~= Las demoras en esto signI-c menor circulaci6n de Uacutel riq tiva encerrarse en la CII

dolorosa conlleva decrelar mundo Urge eltolces cumplir Uacutel shy

CUADERNOS DE ADMINISfR4CIOacute_ 12

5

in vestigativa orienshysolucioacuten de nuestros

derivados del subshy

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fesionales con arshy~~~ de que el tiempo de rs=os ya ha pasado y que

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dos a sus designios y por ello se debe tar buena parte de la introduccioacuten del cumplir supuestos compromisos auacuten documento referenciado22

a costa de la independencia y la seshy No puede ser maacutes elocuente el proshyguridad nacional fesor Mantilla en estos paacuterrafos en

Al respecto el profesor Samuel cuanto a la defensa de la adopcioacuten de Mantilla arguye diversas razones a medidas macro y microeconoacutemicas las favor de la adopcioacuten de las NIC o esshy NIC entre ellas como uno de los pashytaacutendares internacionales de contabilishy sos que debe dar Colombia en el proshydad ademaacutes de otras bases regulatishy ceso de integracioacuten a la economiacutea gloshyvas que faciliten el ingreso de Colomshy bal No puede ser maacutes contraria su vishybia a la globalizacioacuten En considerashy sioacuten a la expuesta en esta ponencia cioacuten a la importancia de sus planteashy Respetamos naturalmente los puntos mientos como propuesta contraria a los de vista que no comparten nuestros aquiacute desarrollados nos permitimos ci- argumentos pero al mismo tiempo nos

2 Mantilla S A Aplicacioacuten por primera vez de las estaacutendares internacionales de presenshytacioacuten de reportes financieros Dic 200 l httpUwwwjaverjanaeducolFacuItashy~ Econom y AdmonlSAMantilla De cara a su inmediato futuro Colombia tiene que afrontar con seriedad una serie de compromisos que ha adquirido ante el concierto de las naciones Frente a ellos la uacutenica alternativa es cumplirlos y hacerlo con altura a fin de aprovechar ellfre otras cosas las vellfajas inherentes a los mismo Todo ello sin lugar a dudas independiente de la forma como solucione o no sus propios problemas internos Tales compromisos se derivan del proceso inevitable y a veces doloroso de la internacionalizacioacuten de la actividad econoacutemica y sobre todo de la globalizacioacuten que conlleva De manera particular la adopcioacuten del conjunto de los doce estaacutendares internacionales que conforman la nueva arquitectura internacional Como condicioacuten para tener acceso a los flujos y a los mercados de capitales Tales estaacutendares definidos a traveacutes del Financial Stability Forum (FSB) estaacuten dividishydos en tres grandes grupos a) fundamentos macroeconoacutemicos (1) transparencia en la poliacutetica monetaria y financiera (2) transparencia en la poliacutetica fiscal (3) difusioacuten de datos b) Infraestructura institucional y de mercado (4) insolvencia (5) gobiemo corporativo (6) contabilidad (7) auditoriacutea (8) pagos y compensaciones (9) integrishydad del mercado c) Re~ulacioacuten y supervisioacuten financiera (lO) supervisioacuten bancaria (11) regulacioacuten de valores (12) supervisioacuten de seguros Adicional a ellos existen compromisos relacionados con la eliminacioacuten de barreras al comercio de bienes y servicios como consecuencias de la participacioacuten en la Organishyzacioacuten Mundial de Comercio (OMC) y tambieacuten la inevitable dolarizacioacuten de la econoshymiacutea quizaacutes el asunto maacutes dilatado y que en uacuteltimas es el acelerador de lo anteriOl El cumplimiento de ello es imperativo No hay forma de buscar soluciones ala criolla Las demoras en esto significan sobre-costos para la competitividad del paiacutes o sea menor circulacioacuten de la riqueza maacutes hambre y maacutes conflictos sociales La otra alternashytiva encerrarse en la cueva y no participar en la intemacionalizacioacuten es auacuten maacutes dolorosa conlleva decretar la muerte del paiacutes como tal lna forma de suicidio ante el mundo Urge entonces cumplir la palabra empentildeada y avanzar en estos procesos


reservamos el derecho de controvershytirIos y de luchar para que nuestra persshypectiva sea la aceptada mayoritariashymente por los interesados y afectados en nuestra patria

En tal sentido para concluir esta ponencia queremos presentar algunos comentarios a los puntos expuestos por el profesor en mencioacuten

Cuando afirma que Colombia debe cumplir sus compromisos con altura y seriedad independientemente de si soluciona o no sus problemas de tipo interno claramente se alinea alIado de los intereses externos La solucioacuten de los problemas internos debe estar en armoniacutea con el cumplimiento de comshypromisos internacionales y por ello existen alternativas en todo contrato o convenio que permiten la revisioacuten de claacuteusulas para que el orden interno tenga una consideracioacuten dentro de tashyles convenios Firmar y defender comshypromisos que unilateralmente favorezshycan los propoacutesitos extranjeros a costa del patrimonio nacional y del sufrishymiento de nuestros connacionales es a todas luces actuar de forma contrashyria a los intereses patrios

La eliminacioacuten de las barreras aranshycelarias praacutectica ya aplicada por nuesshytro paiacutes en buena parte de su econoshymiacutea no ha traiacutedo otro resultado que el empobrecimiento la quiebra empresashyrial y el desempleo Como se comentoacute en el acaacutepite 2 muchos paiacuteses que adoptaron este tipo de medidas estaacuten sufriendo parecidas consecuencias iquestCoacutemo sostener vaacutelidamente este sushypuesto argumento para promover el


desarrollo y la productividad del paiacutes Por otro lado el profesor Mantilla

tambieacuten propone como inevitable la dolarizacioacuten de la economiacutea y lo enfashytiza como el acelerador del proceso A todas luces seguacuten el anaacutelisis realishyzado en tal sentido en el acaacutepite 2 esa medida no es otra cosa que otro paso en direccioacuten a la peacuterdida de la soberashyniacutea nacional en este caso la monetashyria

Agrega el profesor que no hay forma de buscar soluciones a la crioshylla Hasta ahora las soluciones imshyplantadas como regulaciones contashybles en el paiacutes no han sido elaboracioshynes a la criolla sino transferencias de contenidos regulativos elaborados para otras circunstancias y entornos por ello no es de extrantildear que los emshypresarios miren los productos contashybles como pesadas cargas que deben soportar maacutes que soluciones en el proshyceso de toma de decisiones econoacutemishyco-financieras Justamente hay que adelantar una ardua tarea de investishygacioacuten para que la disciplina contable se oriente tal vez por primera vez en el paiacutes como un artefacto tecnoloacutegico en procura de sustentar racionalmente las decisiones empresariales en consideshyracioacuten a las particularidades y especishyficidades propias del entorno nacioshynal

Dice el profesor que si no se acepshytan las condiciones exigidas por el enshytorno internacional no nos queda otra opcioacuten que encerrarnos en la cueva Obviamente que la propuesta defenshydida desde estas barreras nacionalisshy

tas (que creemos nun chadas) no pretende proceso de globalizaci que entremos en eacutel sin cionales que ya han si dida de buena parte de _ cional de nuestro paiacutes y ses sino el ingreso pa shycado a partir de respe sos armonizadores y de shyjuriacutedico-econoacutemica que circunstancias y posibili shynencia de nuestras emp diciones competitivas y para el intereacutes nacional

En tal sentido hasta argumentaciones de los de la adopcioacuten de los e _ --~ ternacionales nos dan la versos documentos se ad ~ conveniencia de tal ado~ ses cuyo desarrollo con -~ ~

a la altura de las necesi~ shymacioacuten ofrecidas por las l~ dares internacionales de 00-

Tal es el caso de Colombia desarrollo empresarial y de shyde valores es proverbial innecesario un esfuerzo de shymagnitud para favorecer a shy1 de las empresas coloJUImiddot- ~

Ahora bien esta pos opone a que aquellas empre sientan en posibilidades de en el panorama internacio para lo cual deben adecuar _ turas informativas a los LS amp

de la misma normativa i e

CUADERNOS DE ADlIltfiNISTR-CIOacute

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~-=or~ del proceso d anaacutelisis realishy

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-shy la monetashy

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o nos queda otra os en la cueva

propuesta defenshyITeras nacionalisshy

tas (que creemos nunca seraacuten trasnoshychadas) no pretenden aislamos del proceso de globalizacioacuten mundial sino que entremos en eacutel sin los afanes irrashycionales que ya han significado la peacutershydida de buena parte de la riqueza nashycional de nuestro paiacutes y de otros paiacuteshyses sino el ingreso pausado planifishycado a partir de respetuosos proceshysos armonizadores y de adecuacioacuten juriacutedico-econoacutemica que preparen las circunstancias y posibiliten la permashynencia de nuestras empresas en conshydiciones competitivas y convenientes para el intereacutes nacional

En tal sentido hasta las mismas argumentaciones de los proponentes de la adopcioacuten de los estaacutendares inshyternacionales nos dan la razoacuten En dishyversos documentos se advierte la inshyconveniencia de tal adopcioacuten por paiacuteshyses cuyo desarrollo contable no esteacute a la altura de las necesidades de inforshymacioacuten ofrecidas por las lAS (estaacutenshydares internacionales de contabilidad) Tal es el caso de Colombia cuyo subshydesarrollo empresarial y de mercados de valores es proverbial lo que hace innecesario un esfuerzo de semejante magnitud para favorecer a menos del 1 de las empresas colombianas

Ahora bien esta posicioacuten no se opone a que aquellas empresas que se sientan en posibilidades de aparecer en el panorama internacional lo hagan para lo cual deben adecuar sus estrucshyturas informativas a los lAS A la luz de la misma normativa vigente basshy

tante imperfecta por cierto contenida en los D 2649 arto 30 Estados prepashyrados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios generalmente aceptados pueden adoptarse como procedimientos exshytraordinarios bases diferentes en este caso los lAS o NIC Pero esto es muy diferente a que todas las empresas deban adoptar las NIC y de paso se someta la nacioacuten a todos los condicioshynamientos del mundo globalizado soacutelo porque debemos cumplir supuestos compromisos sin consideracioacuten de las consecuencias para los connacionashyles

La contabilidad como saber estrashyteacutegico siempre ha estado al servicio del capital y del poder econoacutemico y ahora se la quiere poner al servicio del gran capital transnacional No ha sershyvido para lograr avances en la distrishybucioacuten sino en la acumulacioacuten No ha mostrado las realidades que subyacen en la explotacioacuten de los recursos sino que ha ocultado los procesos inequishytativos de la asignacioacuten de la riqueza Va siendo hora de que los otros intereshyses los del trabajo los del capital nashycional los de los menos poderosos econoacutemicamente pero maacutes significatishyvos humanamente hablando aparezshycan para la contabilidad Sean sus reshyferentes a la hora de construir la inforshymacioacuten Se los tome en serio pues es con ellos con quienes siacute existen y deshyben existir compromisos de vida y de bienestar

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteNl UNIVERSIDAD DEL VALLEl Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 179

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Cortina A Eacute1EICA EMPRESARIAL Editorial Trotta Valladolid Espashyntildea 1996 Paacutegs 64 y 65

Cuadro A y Valmayor L METODOshyLOGIacuteA DE LA INVESTIGACIOacuteN CONTABLE McGraw Hill Mashydrid 1998 paacuteg 104 Y 105

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Laiacutenez J A ARMONIZACIOacuteN CONshyTABLE ponencia presentada al V Seminario de Cultura Contable Recife Brasil 170801

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Mantilla SA APLICACIOacuteN POR PRIMERA VEZ DE LAS ESTAacuteNDARES IN1ERNAOONAshyLES DE PRESENTACIOacuteN DE REshyPOR1ES FINANCIEROSraquo Dic 2001 httpwwjaverianaeduco FacultadesC Econom y Admonl SAMantilla

Robledo J E GLOBALIZACIOacuteN y SEGURIDAD ALIMENTARIA Conferencia escrita para el Semishynario Desarrollo Rural y Seguridad Alimentaria Universidad Nacional Bogotaacute 6 y 7 de Noviembre de 2001

Sarmiento P E EL MODELO PROshyPIO Teoriacuteas econoacutemicas e instrushymentos Grupo Editorial Nonna Bogotaacute Colombia 2002 Paacuteg 42

De la cris utilidad a

em

Resumen

Este ensayo se cor anaacutelisis criacutetico que b algunos argumentos que el debate sobre la adopc zacioacuten de la normati _ bull Colombia Para tal pro da los siguuientes puntos tes historiograacuteficos de table en el plano tos macroeconoacutemicos tomo en que se manifies cioacuten contable fundame- la actividad empresarial profesional y finalmen te cioepistemoloacutegicos de la bull que se consideran tomar postura frente a _ y contradictores de la Colombia

1 INTRODUCCIOacute~

Se hace cada vez maacutes shyla profesioacuten contable en ~e- _ partido en el debate q e eshyestrados acadeacutemicos no ~_ tados por cierto se esti alrededor del tema de _ adaptacioacuten de las norm nales de contabilidad en tal toma de partido no iexcl ____

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CUADERNOS DE ADMIrll bull --

Resumen


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FUNDAMENHUS


2






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FUNDAMENTALES



















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