Adolfo Sepúlveda

Tributación Pymes

Cámara de Comercio de San6ago Adolfo Sepúlveda Zavala

Junio 26, 2015

ArFculo 14 ter – Ley de Renta

•  1.) Texto vigente hasta el 31.12.2014 •  2.) Texto vigente – 01.01.2016 – 31.12.2016 •  3.) Texto vigente desde 01.01.2017

Texto Vigente hasta 31.12.2014

•  a.) Empresario Individual o EIRL •  b.) Contribuyente del IVA •  c.) No tener ac6vidad del arFculo 20, N° 1 y 2 •  d.) No poseer ni explotar a cualquier Ftulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en par6cipación en calidad de gestor

Texto Vigente hasta el 31.12.2014

•  e.) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 UTM, en los 3 úl6mos ejercicios

•  En caso del primer ejercicio , capital efec6vo no superior a 6.000 UTM

ArFculo 14 ter

•  Análisis y comentarios para el texto vigente desde el 01.01.2015 hasta el 31.12.2016

•  Texto que fijó el ArFculo Segundo Transitorio, N° 2) de la Ley N° 20.780 de fecha 29.09.2014

•  Circular N° 69 del SII de fecha 30.12.2014

ArFculo 14 ter

•  Letra A) – Régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez

•  Letra B) – Exención del Impuesto Adicional por servicios prestados en el exterior a las micro, pequeñas y medianas empresas, a contar del 01.01.2015

Contribuyentes que pueden acogerse

•  a.) Los acogidos al arFculo 14 ter, al 31.12.2014, se en6enden acogidos de pleno derecho (cumpliendo los requisitos actuales)

•  Sin que para ello deban dar cumplimiento a formalidades o requisitos especiales

Contribuyentes que pueden acogerse

•  b.) Los contribuyentes que tributen conforme a las normas de la Primera Categoría sujetos al régimen de renta presunta

Requisitos que deben cumplir

•  a.) Contribuyentes de la Primera Categoría, independiente de su conformación jurídica

•  Excepto las agencias u otros establecimientos de empresas extranjeras

Requisitos que deben cumplir

•  b.) Promedio anual de ingresos del giro •  En los úl6mos 3 ejercicios no superior a 50.000 UF

•  Con todo, los ingresos no podrán exceder en un año de la suma de 60.000 UF

•  Inicio de ac6vidades, capital efec6vo no superior a 60.000 UF

Ingresos del Giro

•  Ventas, exportaciones, servicios u otras operaciones del giro o ac6vidad

•  Gravadas, no gravadas o exentas del IVA •  Excluye los ingresos extraordinarios o esporádicos (ventas ac6vo fijo, ganancias de capital que no estén dentro del giro o ac6vidad de la empresa)

Ingresos Relacionados

•  Los que forman parte del mismo grupo empresarial

•  Los controladores •  Las empresas relacionadas

Grupo Empresarial

•  Es el conjunto de en6dades que presentan vínculos de tal naturaleza en su propiedad, administración o responsabilidad credi6cia, que hacen presumir que la actuación económica y financiera de sus integrantes está guiada por los intereses comunes del grupo o subordinada a éstos, o que existen riesgos financieros comunes en los créditos que se les otorgan o en la adquisición de valores que emiten

Grupo Empresarial

•  Una sociedad y su controlador •  Todas las sociedades que 6enen un controlador común, y este úl6mo

•  Toda en6dad que determine la SVS considerando la concurrencia de una o más de las circunstancias que enumera el arFculo 96 de la Ley N° 18.045

Controladores

•  Es controlador de una sociedad, toda persona o grupo de personas con acuerdo de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas, par6cipa en su propiedad y 6ene poder para realizar alguna de las siguientes actuaciones:

•  Influir decisivamente en la administración de la sociedad

Controladores

•  Asegurar la mayoría de votos en las juntas de accionistas y elegir a la mayoría de los directores tratándose de sociedades anónimas, o asegurar la mayoría de votos en las asambleas o reuniones de sus miembros y designar al administrador o representante legal o a la mayoría de ellos, en otro 6po de sociedades

Empresas Relacionadas

•  Las en6dades del grupo empresarial al que pertenece la empresa o sociedad

•  Las personas jurídicas que tengan, respecto de la empresa o sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la Ley N° 18.046


•  Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecu6vos principales o liquidadores de la sociedad, así como toda en6dad controlada, directamente o a través de otras personas, por cualquiera de ellos, y

•  Toda persona que, por sí sola o con otras con que tenga acuerdo de actuación conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administración de la sociedad o controle un 10% o más del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones


•  La Superintendencia de Valores y Seguros, puede establecer mediante norma de carácter general, que es relacionada a una sociedad toda persona natural o jurídica que po r r e l a c i one s p a t r imon i a l e s , d e admin i s t rac ión , de parentesco , de responsabilidad o de subordinación, haga presumir que:

Empresas Relacionadas •  Por sí sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuación conjunta, 6ene poder de voto suficiente para influir en la ges6ón de la sociedad;

•  Sus negocios con la sociedad originan conflictos de interés;

•  Su ges6ón es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurídica, o

•  Si por su cargo o posición está en situación de disponer de información de la sociedad y de sus negocios, que no haya sido divulgada públicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la co6zación de los valores de la sociedad


•  Con todo, no se considerará relacionada a la sociedad una persona por el sólo hecho de par6cipar hasta en un 5% del capital o 5% del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si sólo es empleado no direc6vo de esa sociedad

Contribuyentes que no pueden acogerse

•  a) Cuando el conjunto de los ingresos provenientes de las siguientes ac6vidades que se indican, excedan de una can6dad equivalente al 35% del total de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente en el año comercial respec6vo:

•  i) La explotación de bienes raíces no agrícolas, conforme al N° 1, del arFculo 20 de la LIR.

•  Las rentas provenientes de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas pueden acogerse a este régimen simplificado,

•  ii) La ac6vidad descrita en el N° 2, del arFculo 20 de la LIR, vale decir, ingresos o rentas provenientes de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones, o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a Ftulo precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación

•  iii) La par6cipación en contratos de asociación o cuentas en par6cipación

•  iv) La posesión o tenencia, a cualquier Ftulo, de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión. Con todo, los ingresos por este concepto no podrán exceder de una can6dad equivalente al 20% del total de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente en el año comercial respec6vo

Contribuyentes que no pueden acogerse

•  b) Cuando se trate de sociedades cuyo capital pagado pertenezca en más de un 30% a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con co6zación bursá6l, o que sean empresas filiales de sociedades con co6zación bursá6l

Condiciones para ingresar

•  Los contribuyentes que opten por acogerse al régimen del arFculo 14 ter, deberán ingresar a dicho régimen a contar del día 1° de enero del año que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en él por al menos 5 años comerciales consecu6vos completos

Como ejercer la opción

•  Aviso al SII desde el 1° de enero hasta el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen, la que se materializará mediante el Formulario N° 3264, disponible en la página web www.sii.cl

Como ejercer la opción

•  Al inicio de sus ac6vidades, deberá informar al SII dentro del plazo a que se refiere el arFculo 68 del Código Tributario, esto es, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus ac6vidades, u6lizando para tales efectos el Formulario N° 4415, disponible en la página web www.sii.cl

Situaciones Especiales al ingresar

•  a.) Se en6enden re6radas, remesadas o distribuidas al término del ejercicio anterior, para gravarlas con los impuestos Global Complementario o Adicional, sobre las siguientes can6dades:

Can6dades a Considerar

•  i.) Capital Propio Tributario + •  ii.) Re6ros en exceso + •  iii.) Capital pagado o aportado -‐ •  (efec6vamente) •  iv.) No rentas y las exentas -‐

•  Suma a Considerar =

Can6dades a Considerar

•  i.) El saldo de FUT + •  ii.) El saldo de inversiones + •  en acciones •  aportes en sociedades de personas

•  Suma a considerar =

Pérdidas Tributarias

•  Deberán considerarse como un egreso del primer día del ejercicio inicial

Ac6vos fijos osicos


•  A su valor neto tributario

Existencias bienes ac6vo realizable


•  A su valor tributario

Ingresos devengados

•  No deberán ser reconocidos al momento de su percepción

Gastos adeudados

•  No deberán ser reconocidos al momento de su pago

Registros

•  Quienes no estén obligados a llevar libro de Compras y Ventas, deberán llevar un libro de Ingresos y Egresos

•  Además deberán llevar un libro de Caja, que refleje cronológicamente el flujo

Tributación

•  Primera Categoría •  Dueños, socios, comuneros o accionistas, con impuestos Global Complementario o Adicional

•  En proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital

•  Comuneros en proporción a las cuotas

Base Imponible

•  Corresponde a la diferencia entre los ingresos percibidos y los egresos efec6vamente pagados

Ingresos Percibidos

•  Ventas, exportaciones y prestaciones de servicios (afectas, exentas o no gravadas con IVA)

•  Todo otro ingreso relacionado con el giro o ac6vidad

•  Sin atender a su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por la LIR

Ingresos Percibidos

•  Provenientes de ac6vidades clasificadas en el arFculo 20 Nos. 1 y 2 de la LIR

•  Par6cipación en contratos de asociación o cuentas en par6cipación

•  De la posesión o tenencia a cualquier Ftulo de derechos sociales y acciones o cuotas de fondos de inversión

Ingresos

•  Ingresos perc ib idos o devengados , provenientes de operaciones con en6dades relacionadas

Ingresos Devengados

•  Cuando al término del año comercial respec6vo haya transcurrido un plazo superior a 12 meses contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento que corresponda, y no hayan sido percibidos al término del ejercicio

Ingresos Devengados

•  Cuando tratándose de operaciones a plazo o en cuotas, al término del año comercial respec6vo, haya transcurrido un plazo superior a 12 meses desde la fecha en que cada pago o cuota sea exigible, y estos ingresos no hayan sido percibidos

Egresos

•  Las can6dades efec6vamente pagadas por compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con IVA

Egresos

•  Pagos de remuneraciones y honorarios •  Intereses pagados •  Impuestos pagados, no los de la LIR •  Las pérdidas de ejercicios anteriores

Egresos

•  Adquisiciones de bienes del ac6vo fijo osico pagadas, que puedan ser depreciados tributariamente

Egresos

•  Las can6dades pagadas por adquisiciones de bienes del ac6vo realizable

Egresos

•  Los créditos incobrables cas6gados durante el ejercicio

•  Gastos menores no documentados, hasta por un monto equivalente al 0,5% de los ingresos percibidos, con un máximo de 15 UTM y un mínimo de 1 UTM

Egresos

•  En el caso de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrán rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor efec6vamente pagado

Egreso -‐ Requisitos

•  Se hace presente que conforme a la LIR, todos los egresos, deben cumplir con los requisitos generales establecidos para los gastos en el arFculo 31 de la LIR, y los requisitos par6culares que establece la misma ley para cada 6po de egreso o gasto en par6cular, según corresponda, y de acuerdo a la naturaleza de este régimen de tributación

Egreso -‐ Requisitos

•  Por tanto, los egresos deben cumplir con los siguientes requisitos generales, sin perjuicio que deban cumplir también con aquellos de carácter par6cular, según la naturaleza del egreso:

•  -‐ Que se relacionen directamente con el giro o ac6vidad que se desarrolla, o con la obtención de otras rentas por parte del contribuyente;

Egreso -‐ Requisito

•  Que se trate de egresos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en el sen6do de lo que es menester, o indispensable o que hace falta para un determinado fin, contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de egreso, debe entenderse como aquel desembolso de carácter inevitable u obligatorio, considerándose no sólo la naturaleza de éste, sino que además su monto, es decir, hasta que can6dad es, ha sido, o será necesario para producir la renta de la empresa

Egreso -‐ Requisito

•  Que se acrediten o jus6fiquen en forma fehaciente ante el SII, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efec6vidad y monto de los egresos con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se es6maren fehacientes

Egreso

•  En caso que no resulte per6nente la deducción de un egreso efec6vamente pagado, por no cumplir con uno o más de los requisitos señalados precedentemente, éste se agregará en la determinación de la base imponible del IDPC e IGC o IA, según corresponda, cuando hubiere disminuido la renta declarada, y sin considerar reajuste alguno. A las par6das referidas, en ningún caso les resultará aplicable la tributación dispuesta en el arFculo 21 de la LIR

Importante

•  Respecto de los ingresos y egresos, se incluirán sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por la LIR

Liberación de Registros, para efectos tributarios

•  Contabilidad completa •  Prac6car inventarios •  Confeccionar balances •  Efectuar depreciaciones •  Llevar detalle de las u6lidades tributables •  Aplicar Corrección Monetaria

Crédito – Primera Categoría

•  Sólo la franquicia tributaria del arFculo 33 bis •  Crédito por inversiones en ac6vo fijo

PPM

•  Estos contribuyentes efectuarán un PPM con una tasa de 0,25%, sobre los ingresos mensuales de su ac6vidad.

•  Para tales efectos, considerarán, como regla general, sólo los ingresos percibidos por el contribuyente, y sobre los ingresos devengados en operaciones con en6dades relacionadas

PPM

•  Se hace presente, que los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el arFculo 14 ter de la LIR, podrán optar por rebajar la tasa de PPM que deben aplicar sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a par6r del mes de octubre de 2014 y hasta el mes de sep6embre de 2015, desde un 0,25% a un 0,2%.

Tasa Especial de PPM

•  Sólo aplica cuando los propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile

•  Es una opción

Tasa Especial de PPM

•  Será aquella que resulte de sumar la tasa efec6va del IGC que haya afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas, mul6plicada por la proporción que represente su par6cipación en las acciones o derechos en la empresa sobre la renta líquida imponible a cada uno de éstos, todo ello dividido por los ingresos brutos obtenidos por la empresa

Fórmula -‐ PPM •  { [ (TIGC Socio 1) x (RLI x % Socio 1) ] + [ (TIGC Socio 2) x (RLI x % Socio 2) ] + [ (TIGC Socio N) x (RLI x % Socio N) ] + [….]}

•  IB •  Donde: •  TIGC: corresponde a la tasa efec0va de IGC que afecta a cada propietario, comunero, socio o accionista

•  RLI: Base Imponible del IDPC del contribuyente sujeto al régimen de la letra A), del arCculo 14 ter

Obligación de abandonar

•  a) Cuando el promedio anual de sus ingresos percibidos o devengados en los tres úl6mos ejercicios comerciales móviles, por ventas y servicios de su giro o ac6vidad, supere el límite de 50.000 UF


•  La LIR permite que el contribuyente por una sola vez exceda el referido límite, sin que por ello deba obligatoriamente abandonar el régimen

•  En caso que el contribuyente exceda por una segunda vez dicho límite, deberá abandonar obligatoriamente el régimen


•  b) Cuando el monto anual de sus ingresos percibidos o devengados en el año comercial respec6vo por ventas y servicios de su giro o ac6vidad, supere el límite de 60.000 UF

•  En este caso, basta que el contribuyente exceda por una vez dicho límite, para que deba abandonar obligatoriamente el régimen


•  Los contribuyentes que deban re6rarse obligatoriamente del régimen, deberán mantenerse en el citado sistema hasta el 31 de diciembre del año y dar aviso al SII entre el 1° de enero y el 30 de abril del año calendario siguiente

•  Para tales efectos deberán también u6lizar el Formulario N°3265 disponible en la página web de este Servicio www.sii.cl

Re6ro voluntario

•  Después de cumplir el plazo de los 5 años, los c o n t r i b u y e n t e s p o d r á n r e 6 r a r s e voluntariamente, debiendo dar aviso previo al SII, durante el mes de octubre del año anterior a aquél en que decidan cambiar de régimen

•  Formulario N° 3265

Incorporación Régimen General

•  Inventario inicial •  Acreditando debidamente las par6das que contenga

•  Al 31 de diciembre del úl6mo año comercial

Existencia – Ac6vo Realizable

•  Valorada según costo de reposición •  Aplicar arFculo 41, N° 3 LIR

Ac6vos fijos osicos

•  Valor actualizado – ArFculo 41, N° 2 LIR •  Menos depreciación normal – ArFculo 31, N°5 LIR

Demás Ac6vos

•  Deben reconocerse al valor de costo que corresponda de acuerdo con la LIR

Pérdidas -‐ U6lidades

•  Deberán considerarse las pérdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del úl6mo ejercicio acogido al régimen simplificado, y

•  C o m o u 6 l i d a d e s , l a s p a r 6 d a s correspondientes a las existencias, más los ac6vos fijos

Capital Propio Tributario

•  Determinación de acuerdo al ArFculo 41 LIR •  Considerar los ac6vos valorizados •  No deben incluirse los ingresos devengados, ni los gastos adeudados, no considerados en la RLI

FUNT

•  Capital Propio + •  Ingreso Diferido -‐ •  Capital aportado efec6vamente -‐

ArFculo 14, letra B

•  Exención Impuesto Adicional •  Can6dades del arFculo 59, N° 2 LIR •  i.) Servicios de Publicidad •  ii.) El uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de Internet

Empresas Beneficiadas

•  Obligadas a declarar su renta efec6va según contabilidad completa

•  Promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 UF, en los úl6mos tres ejercicios


•  Aún cuando hayan optado por acogerse a las disposiciones del 14 ter, letra A, o bien se acojan a lo dispuesto en los arFculos 14 bis o 14 quater, mientras dichas normas mantengan su vigencia


•  Apl ica tasa de 20% con empresas relacionadas

•  Beneficiario de las remuneraciones esta en algunos de los países 41D o 41 H

•  Cuando posea o par6cipe en un 10% o más del capital o de las u6lidades

•  En el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común (10% o más)

Adolfo Sepúlveda

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