activo diferido

Lcda. Mara A. Contreras S.

Contabilidad General Pgina 1 UCAT

ACTIVO FIJO (PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO)

Activo Fijo:

Son todos aquellos bienes materiales e inmateriales, adquiridos por la empresa que van a ser usados para el desarrollo de sus actividades, con las siguientes caractersticas:

1. Son propiedad de la empresa.

2. Son de naturaleza permanente.

3. Estn destinados para el uso de las operaciones propias de la empresa y no para la venta.

4. Tienen un valor considerable.

Clasificacin:

El Activo Fijo se subdivide en dos grupos Tangibles e Intangibles.

Al momento de clasificar el Activo Fijo, dentro de su correspondiente subgrupo Tangible e

Intangible se han de colocar primero los ms fijos, por lo tanto ubicaremos primero al Terreno, que al

Edificio, luego la Maquinaria, hasta llegar a los que ofrezcan menor permanencia o durabilidad en la empresa como son el mobiliario o equipo de oficina..

ACTIVO FIJO TANGIBLE:

Son todos aquellos bienes que tienen existencia fsica y palpable. Las partidas son:

5. No sujetos a Depreciacin: En este rubro se incluira la cuenta Terreno, la cual esta compuesta por el costo de adquisicin que se haya desembolsado y se caracteriza por su vida ilimitada si son

comparados con otro tipo de activos de naturaleza tangible.

6. Sujetos a Depreciacin: Son todos aquellos activos que pierden su valor por el desgaste normal debido al uso que se les da, los mismos pueden ser:

Edificio: Representa el valor de las construcciones que se hayan edificado sobre el terreno propiedad de la empresa. Estas instalaciones deben ser solamente para el funcionamiento de la empresa. Cualquier mejora que aumente sustancialmente el valor del edificio debe ser

incluido en el costo, siempre y cuando su capacidad de prestar un servicio tambin se vea mejorada.

Maquinaria: Dentro de este rubro se encuentra el conjunto de maquinarias y equipos de produccin, utilizados para la transformacin de la materia prima en el caso de empresas manufactureras o que son utilizados en el proceso de prestacin de servicios, en las empresas

de servicios o comercializadoras.

Vehculo: Son bienes que estn destinados al reparto de mercancas o que son usados para el rea administrativa de la empresa u otros fines relacionados con las operaciones.

Mobiliario: Est compuesto por todos aquellos muebles o enseres que sean propiedad de la empresa, por ejemplo: mostradores, estantes, archivadores, sillas, escritorios, aire acondicionado, etc.

Equipos de Oficina: Esta partida esta constituida por los activos tales como calculadoras, Mquinas de escribir, fotocopiadora, sumadoras, fax, o cualquier otro bien similar que sea utilizado en las actividades de la empresa. Los equipos de computacin en algunos casos son



clasificados de manera separada en atencin a la cuanta e importancia; este tipo de activo

se caracteriza por tener una corta vida til por razones de obsolescencia tecnolgica.

7. Sujetos a Agotamiento: Estn representados por aquellos activos que, por sus caractersticas particulares con el transcurso del tiempo son objeto de explotacin por parte de la empresa como: Minas de carbn, de hierro, pozos petroleros, bosques madereros.

Depreciacin de los Activos Fijos

Su concepto gira en trminos de la expiracin del costo de la inversin. Es el cargo peridico y sistemtico que se hace a los gastos del periodo de la parte del costo de un bien, que tal periodo debe absorber

Es la porcin del costo del Activo Fijo que se considera consumida durante un perodo, por efectos del transcurso del tiempo, uso o deterioro. En el clculo de la depreciacin de los Activos Fijos

Tangibles intervienen los siguientes trminos:

Costo Capitalizado: Es el precio de la factura del activo, ms todos los gastos incidentales de seguro, transporte, instalacin, pruebas, entre otros, hasta el momento en el cual dicho activo entra en posesin de la empresa.

Vida til: Es el perodo durante el cual se espera que el activo preste un servicio eficiente.

Valor Residual, de Rescate, Salvamento: Es el valor por el cual se calcula se vender el Activo al final de su vida til, ya sea como chatarra o repuestos. El valor residual no se deprecia.

MTODO PARA CALCULAR LA DEPRECIACION

1. Lnea recta

2. Horas trabajadas

3. Kilmetros recorridos

4. Saldos decrecientes: suma de los nmeros dgitos y un % fijo sobre el valor contable

5. Mtodos del inventario (herramientas)

1-Lnea Recta:

Este mtodo es muy sencillo y es el ms utilizado, consiste en calcular la depreciacin anual dividiendo el valor depreciadle (Costo Total- Valor Residual), entre la vida til y esto nos da por resultado la Depreciacin anual.

Costo Total Valor Residual

Vida til

Una maquina fue adquirida el 01-01-2007, por 70.000 Bs. se le estima una vida til de 5 aos, valor de recuperacin de Bolvares 10.000, calcular:

Depreciacin Anual=



DEPRECIACION = 70.000 10.000 = 12.000 (depreciacin anual)

5

AO

Costo menos salvamento

DEPREC ANUAL

DEPREC. ACUMULADA Valor Contable: Costo menos depreciacin acumulada

0 70.000

1 60.000 12.000 12.000 58.000

2 60.000 12.000 24.000 46.000

3 60.000 12.000 36.000 34.000

4 60.000 12.000 48.000 22.000

5 60.000 12.000 60.000 10.000

2-Unidades producidas, horas trabajadas o kilmetros recorridos::

Este mtodo resulta ser ms equitativo para evaluar los activos fijos que pierden su valor, ya que

asigna un valor fijo de depreciacin a cada unidad que produce, al nmero de horas que trabaja o nmero de kilmetros que recorrer el mismo. Para obtener el valor de depreciacin, se calcula primero una cuota unitaria y luego la misma se multiplica por el nmero de unidades, horas o kilmetros.

Costo Total Valor Residual

Nmero de unidades, horas, kilmetros estimados

3-Saldos decrecientes

Este mtodo tambin denominado depreciacin acelerada, parte del principio que el cargo por depreciacin en los primeros aos debe ser elevado y van disminuyendo en la medida que el

activo se va poniendo viejo. Existen dos procedimientos para el clculo de la depreciacin por este mtodo:

a) suma de los nmeros dgitos, b) un % fijo sobre el valor contable

a)Suma de los nmeros dgitos:

Este mtodo basa la idea en lo que se cree resultar un equilibrio entre los gastos de reparacin y mantenimiento del activo y el servicio que presta durante su vida til. Es una depreciacin acelerada, ya que en los primeros aos el gasto es mayor que en los aos que quedan por depreciar.

(Costo Total Valor Residual) x fraccin

Una maquina fue adquirida el 01-01-2007, por 70.000 Bs. se le estima una vida til de 8 aos, valor de recuperacin de Bolvares 10.000, calcular:

Depreciacin Anual=

Depreciacin Anual=



D= Depreciacin

T= Orden que ocupa el ao al cual se le desea calcular la depreciacin

C= Costo del activo

S= Valor de recuperacin o salvamento

N= Numero de ao de vida til estimados

FRACCION = 8 aos= 1+2+3+4+5+6+7+8 = 8/36

AO

Costo menos salvamento

FRAC CION

DEPREC ANUAL

DEPREC. ACUMULADA Valor Contable: Costo menos depreciacin acumulada

1 60.000 8/36 13.333,33 13.333,33 56.666,67

2 60.000 7/36 11.666,67 25.000,00 45.000,00

3 60.000 6/36 10.000,00 35.000,00 35.000,00

4 60.000 5/36 8.333,3 43.333,33 26.666,67

5 60.000 4/36 6.666,67 50.000,00 20.000,00

6 60.000 3/36 5.000,00 55.000,00 15.000,00

7 60.000 2/36 3.333,33 58.333,33 11.666,67

8 60.000 1/36 1.666,67 60.000,00 10.000,00

DEPRECIACION = (70.000 10.000) X 8/36

b) UN POR CIENTO FIJO SOBRE EL VALOR CONTABLE: la depreciacin de cada periodo se determina aplicando un % previamente calculado sobre el valor contable que el activo fijo tenga al finalizar cada periodo de vida.

El porcentaje se calcula mediante la aplicacin de la siguiente formula

N___

R = (1-S/C) * 100 R = % de depreciacin

N = aos de vida til probable

S = valor de salvamento

C = costo del activo

Ejemplo

Una maquina fue adquirida el 01-04-2003 por 70.000 Bolvares, se le estima una vida probable de 8 aos, finalizados los cuales, se espera pueda venderse en 10.0000 Bs. Se requiere determinar el % de depreciacin anual que debern aplicarse, y calculo de la depreciacin de cada ao y calculo

del valor contable y la depreciacin acumulada en cualquier ao-

8______________

R = (1- 10.000/ 70.0000) * 100 R = (1-0,784084276) *100



R = 21,59 %

COSTO TASA %

GASTO POR DEPREC ANUAL

DEPREC ACUMULADA

VALOR CONTABLE

0 70.000 0.2159 - - 70.000

1 70.000 0, 2159 15.113,00 15113,00 54.857,00

2 70.000 0, 2159 11.850,10 26.963,10 43.036,90

3 70.000 0, 2159 9.291,67 36.254,77 33.745,23

4 70.000 0, 2159 7.285,60 43.540,37 26.459,63

5 70.000 0, 2159 5.712,63 49.253,00 20.747,00

6 70.000 0, 2159 4.479,28 53.732,28 16.267,72

7 70.000 0, 2159 3.512,20 57.244,48 12.755,52

8 70.000 0, 2159 2.755,52 59.998,40 10.000.00

4- Mtodo del Inventario:

Este mtodo se utiliza en aquellas casos en que la naturaleza del activo no permite la aplicacin de cuotas predeterminadas de depreciacin ejemplo en las herramientas y consiste en que finalizadas cada periodo se realiza un inventario fsico de las herramienta existentes, el cual debe ser valorado al

costo, y ese costo se resta al que tenga la cuenta herramienta y la diferencia ser la depreciacin

registrar, en este caso el gasto ser: cargo de depreciacin y el abono directamente a la cuenta de herramienta, no se utiliza la cuenta de depreciacin acumulada.

Registros contables relacionados con el Activo Fijo tangible sujeto a depreciacin:

1. Compra del activo Fijo:

Fecha Cuentas y Explicacin Ref. Debe Haber

xxx

Maquinaria

Caja-Bancos-Cuentas o Efectos por

Pagar

Para registrar compra de activo fijo

xxx

xxx

2. Registro de la Depreciacin:


xxx

Depreciacin Gasto maquinaria

Depreciacin Acumulada maquinaria

Para registrar la depreciacin del ejercicio.

xxx

xxx

3. Descarte del Activo Fijo cuando llega al final de su vida til:


xxx Depreciacin Acumulada Activo Fijo xxx



Activo Fijo tangible Para registrar descarte de activo fijo.

xxx

4. Descarte del Activo Fijo antes de llegar al final de su vida til por causas imprevisibles:


xxx

Depreciacin Acumulada Activo Fijo

Prdida en Descarte en Activo Fijo Activo Fijo Tangible

Para registrar descarte de Activo

xxx

xxx

xxx

5. Venta de un Activo Fijo Tangible a un precio igual al Valor segn Libros:


xxx

Caja-Bancos-Cuentas o Efectos por

Cobrar Depreciacin Acumulada Activo Fijo Activo Fijo Tangible Para registrar venta de Activo Fijo

xxx

xxx

xxx

6. Venta de un Activo Fijo Tangible a un precio menor al Valor segn Libros:


xxx

Caja-Bancos-Cuentas o Efectos por Cobrar Depreciacin Acumulada Activo Fijo Prdida en Venta de Activo Fijo

Activo Fijo Tangible Para registrar venta de Activo Fijo

xxx xxx xxx

xxx

7. Venta de un Activo Fijo Tangible a un precio mayor al Valor segn Libros:


xxx

Caja-Bancos-Cuentas o Efectos por Cobrar

Depreciacin Acumulada Activo Fijo Activo Fijo Utilidad en Venta de Activo Fijo

Para registrar venta de Activo Fijo

xxx xxx

xxx xxx

Agotamiento de Activo Fijo:

Es la disminucin en el valor de un Activo Fijo debido a la explotacin gradual de las unidades estimadas en existencia. Para calcular el se toman en consideracin cuatro factores:

1. El Costo Capitalizado, el cual es el costo de la factura ms todos los gastos que se realicen para la puesta en marcha del activo.

2. Total de unidades que se estime obtener del Activo Agotable.

3. El valor residual, el cual estar constituido por el Terreno como superficie.

4. Unidades extradas del Ejercicio:



Para calcular el agotamiento, se debe calcula el Agotamiento por Unidad el cual se va a multiplicar por el nmero de unidades extradas en el ejercicio.

Costo Capitalizado - Valor Residual

Nro. De Unidades Estimadas a Extraerse

Agotamiento del ejercicio = Agotamiento por unidad x Unidades extradas en el ejercicio.

Registros contables relacionados con el Activo Fijo Agotable:

1. Compra del activo Fijo Agotable:


xxx

Activo Fijo Tangible Agotable Caja-Bancos-Efectos o Pagar por Pagar Para registrar compra de activo fijo

agotable

xxx

xxx

2. Registro del Agotamiento:


xxx

Agotamiento Gasto Agotamiento Acumulado Activo Fijo

Para registrar agotamiento del perodo.

xxx

xxx

ACTIVO FIJO INTANGIBLE:

Son todas aquellas partidas de activo que no poseen forma o sustancia fsica y pueden tener vida ilimitada o vida limitada, stos estarn sujetos a amortizacin y generalmente se calculan sobre la base de lnea recta. Entre este tipo de activos tenemos: la patente, derechos de autor, mejoras a

locales arrendados, entre otros.

Amortizacin del activo Fijo Intangible:

Es el proceso sistemtico de eliminar de los libros de contabilidad, el costo de un Activo Fijo

Intangible, por su reduccin de valor en la medida en que la utilidad aportada disminuye. Los activos Intangibles pueden ser amortizables, los que tienen vida limitada, y no amortizables, los que suelen ser de vida ilimitada.

Para calcular la amortizacin debe prorratearse el Costo de los Activos Intangibles entre los

perodos que se estime que estos contribuyen a la obtencin de las Utilidades.

Registros contables relacionados con la Amortizacin:

1. Registro de la amortizacin cargando al gasto:


xxx Amortizacin Gasto xxx

Agotamientos por unidad =



Amortizacin Acumulado Activo Fijo Int. Para registrar la amortizacin del perodo.

xxx

2. Registro de la amortizacin cargando directamente a la cuenta del Activo:


xxx

Agotamiento Gasto

Activo Fijo Intangible Para registrar amortizacin del perodo.

xxx

xxx

3. Una vez que se ha concluido su perodo de prestar servicio:


xxx

Amortizacin Acumulado Activo Fijo Int Activo Fijo Intangible

P/r cancelacin cuenta Activo Int.

xxx

xxx

Prctica Nro. 1:

Calcule la depreciacin y prepare la tabla de depreciacin por el mtodo de la lnea recta para el siguiente activo:

Costo del vehculo: Bs. 6.000.000

Valor residual Bs. 250.000

Vida til 6 aos

Practica Nro. 2:

A continuacin se presenta la descripcin de los Activos Fijos de la Comercial Ruiseor C.A, con el fin de calcular la depreciacin correspondiente, por el mtodo de lnea recta y por el mtodo de los nmeros dgitos. Fecha de cierre 31/12/2008.

Activo Fecha de Compra Costo Vida til Valor Residual

1 01-01-2008 2.800.000,00 5 aos 650.000,00

2 31/03/2008 3.150.000,00 8 aos 0,00

3 01/04/2008 8.960.000,00 15 aos 2.500.000,00

4 25/06/2008 4.630.000,00 3 aos 1.680.000,00

5 06/10/2008 1.250.000,00 6 aos

Practica Nro. 3:

La empresa Los Naranjos C.A, compr el 01/07/05 una Maquinaria Industrial por Bs. 1.800.000,00, menos descuento comercial del 5%. Los gastos incurridos en relacin a la adquisicin de dicho activo fueron: fletes Bs. 180.000,00, Instalacin y puesta en marcha Bs. 500.000,00.

A dicha Maquinaria se le estim una vida til de 6 aos y un valor residual del 10% del Costo de

adquisicin.



As mismo se estima que la Mquina puede Trabajar en condiciones normales un total de 51.380 horas

y fue diseada para trabajar una produccin de 1.000.000 unidades.

Fecha de cierre el 31 de diciembre.

A continuacin se indican las horas trabajadas y las unidades producidas en tres aos de su vida til.

Ao Horas Trabajadas Unidades Producidas

1 8.600 138.000

2 8.400 168.000

3 8.600 180.000

Se requiere:

1. Calcular la depreciacin por el Mtodo de Unidades producidas, horas trabajadas, lnea recta, nmeros dgitos.

2. Preparar los asientos contables correspondientes a la compra y a la depreciacin de cada ejercicio con su respectivo cierre de la cuenta gastos.

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