9. INVERSIONES EN ASOCIADAS (NIC 28)

8.1 PROBLEMAS CONSIDERADOS

Este estándar formula los

tratamientos contable para las asociadas.

Su principal objetivo es

proporcionar a los usuarios información

relacionada con la participación

de los inversionistas

en las utilidades y en los activos y

pasivos implícitos del socio oculto.

8.2 ALCANCE DEL ESTÁNDAR

Esta NIC aplica a cada inversión en una asociada. Las siguientes entidades podrían contabilizar las inversiones en asociadas como (a) asociadas de conformidad con la

NIC 28 o (b) activos financieros disponibles para negociar de conformidad con la NIC 39:

Organizaciones de capital

de riesgo.

Fondos mutuos.

Fiduciarias unitarias y entidades similares.

Fondos de seguros

vinculados a inversiones.

8.3 CONCEPTOS CLAVE 8.3.1. Método contable de participación patrimonial. Es la contabilización

mediante la cual la inversión es reconocida inicialmente al costo y ajustada de allí en adelante por el cambio posterior a la adquisición en la participación del inversionista de los activos netos del socio oculto. La utilidad o perdida del inversionista incluye la participación del inversionista en la utilidad o perdida del socio oculto.

8.3.2. Una asociada es una entidad (incluyendo una entidad no constituida en corporación tal como una sociedad) sobre la cual el inversionista tiene influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.

8.3.3. Influencia significativa es la facultad de participar en las decisiones de políticas financieras y operacionales del socio oculto pero no es el control, ni el control conjunto, sobre esas políticas. Si un inversionista posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o mas del poder de votación del socio oculto, se supone que el inversionista tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que este no es el caso. La existencia de influencia significativa es evidenciada, entre otras cosas, por lo siguiente:

Representación en la junta directiva o cuerpo de gobierno. Participación en los proceso de diseño de política. Transacciones materiales entre partes. Intercambio de personal gerencial. Provisión de información técnica esencial.

CONT… 8.3.4. Control es la facultad de gobernar las

políticas financieras y operacionales de una entidad para obtener beneficios de sus actividades.

8.3.5. Control conjunto es la participación en el control acordada contractualmente sobre una entidad económica.

8.3.6. Una subsidiaria es una entidad, incluyendo una entidad no constituida en corporación, como lo es una sociedad controlada por otra entidad (conocida como la firma matriz)

8.4 TRATAMIENTO CONTABLE

8.4.1 Una inversión en una asociada debe ser contabilizada en los estados financieros consolidados del inversionista en cualesquiera estados financieros separados, utilizando el método de participación patrimonial.

8.4.2 El método de participación patrimonial se aplica de la siguiente manera: . La medición inicial es aplicada al costo (excluyendo los costos de endeudamiento según NIC 23)

. La medición posterior es ajustada por cambios por adquisición en la participación del inversionista de:- Los activos netos de la participación de la utilidad o perdida de la asociada incluida en el estado de resultados.- La participación de otros cambios incluidos en el patrimonio.

CONT… 8.4.3 Muchos procedimientos para el método de

patrimonio son similares a los procedimientos de consolidación, tales como lo siguientes:

Eliminación de utilidades y perdidas dentro de grupo que surgen de transacciones entre el inversionista y el socio oculto.

Identificación de la porción del goodwill en el precio de compra.

Amortización del goodwill. Ajustes por depreciación de activos depreciables,

con base en sus valores razonables. Ajustes por el efecto de tenencias cruzadas. Uso de políticas contables uniformes.

8.4.4 Los mismos principios esbozados con respecto a las subsidiarias deben seguirse al contabilizar el patrimonio, a saber, usando los estados financieros mas recientes y politizas de contabilidad uniformes para el inversionista y para el socio oculto; si las fechas de la información difieren, se debe hacer ajustes por eventos significativos después de la fecha del balance general de la asociada.

CONT…

8.4.5 Con respecto al deterioro de una inversión, el inversionista aplica NIC 39 para determinar si es necesario reconocer alguna perdida por deterioro. Si la aplicación de NIC 39 indica que la inversión puede haberse deteriorado, el inversionista aplica NIC 36 para determinar el valor en uso de la asociada.

8.4.6 La contabilidad de participación patrimonial debe empezar en la fecha en que el socio oculto cumple con la definición de una asociada. La contabilidad de participación patrimonial debe ser descontinuada cuando:

El inversionista cesa de tener influencia significativa, pero conserva la totalidad o parte de la inversión.

La asociada opera bajo restricciones severas de largo plazo que deterioran significativamente la capacidad de transferir fondos.

8.4.7 El inversionista calcula su participación en las utilidades o perdidas después de ajustar por los dividendo preferenciales acumulados, hay sido estos declarados o no. El inversionista reconoce perdidas de una asociada hasta cuando la inversión es cero. Perdidas adicionales son proporcionadas solamente en la medida de las garantías dadas por el inversionista.

8.5 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

8.5.1 Debe hacerse las siguientes revelaciones:

El valor razonable de las inversiones en asociadas

por las cuales se han publicado cotizaciones

de precios.

Información financiera resumida de asociadas, incluyendo las sumas

agregadas de:- Activos-Pasivos

-Ingresos ordinarios-Utilidad o perdida

Razones para desviarse de los supuestos de

influencia significativa.

Fecha de presentación de informes de los estados

financieros de una asociada, cuando esos estados financieros son

utilizados en la aplicación del método de participación patrimonial

y corresponden a una fecha del informe o a un periodo diferente a aquel del inversionista, y razón para usar una fecha de

presentación de informes diferentes o un periodo

diferente.

CONT… Naturaleza y medida de cualesquiera restricciones

significativas (por ejemplo, resultantes de los acuerdos de endeudamiento o requerimientos reguladores) a la capacidad de las asociadas para transferir fondos al inversionista en la forma de dividendos en efectivo, o al repago de prestamos o avances.

Participación no reconocida en las perdidas de una asociada, durante el periodo y en forma acumulada, si un inversionista ha descontinuado el reconocimiento de su participación en las perdidas de una asociada.

8.5.2 La participación de inversionista en la utilidad o en la perdida de esas asociadas y el valor en libros de esas inversiones debe ser revelado separadamente. La participación del inversionista en cualesquiera operaciones descontinuadas de esas asociadas debe ser revelado separadamente, como sigue:

Su participación en los pasivos contingentes de una asociada incurrida conjuntamente con otros inversitas.

Aquellos pasivos contingentes que surgen debido a que el inversionista es solidariamente responsable por la totalidad o por parte de los pasivos de la asociada.

8.5.3 POLÍTICAS CONTABLES. REVELAR EL MÉTODO PARA CONTABILIZAR: ASOCIADAS, GOODWILL Y GOODWILL NEGATIVO, PERIODO DE AMORTIZACIÓN PARA EL GOODWILL.

8.5.4. Estado de resultado y notas.•Estos deben incluir la participación del

inversionista de: Utilidades y perdidas para el periodo, Elementos del ejercicio del ano anterior.

8.5.5 El balance general y las notas debe incluir:•Inversión en asociadas que aparecen como un renglón

separado en el balance y son clasificados como no corrientes.

•. Una lista apropiada y descripción de asociadas significativas, incluyendo: nombre, naturaleza del negocio, proporción de la participación en la propiedad o proporción del poder de votación (si es diferente de la participación en la propiedad).

Si el inversionista no presenta estados financieros consolidados y no contabiliza por el

método de participación patrimonial la inversión, debe revelarse una descripción de

cual habría sido el efecto de haber sido aplicado el método de participación patrimonial.

8.5.5. CONTINUACIÓN:

Si esto no es practico para calcular los ajustes cuando la asociada (asociadas) utiliza las políticas contables diferentes de aquellas adoptadas por el inversionista, el hecho debe ser mencionado.

La participación del inversionista de los pasivos contingentes y los compromisos de capital de una asociada para la cual este sea contingentemente responsable.

8.6 ANÁLISIS FINANCIEROS E INTERPRETACIÓN

Esos cambios incluyen aquellos que surgen de la revaluación de propiedad, planta y equipo y de diferencias de traducción de moneda extranjera. La participación del inversionista en esos

cambios es reconocida directamente en el patrimonio del inversionista.

8.6.2 Los ajustes al valor en libros podría también ser necesario para los cambios en la participación proporcional del inversionista

en el socio oculto, que surgen de cambios en el patrimonio del socio oculto que no han sido reconocidos en la utilidad o perdida del socio

oculto.

8.6.1 Bajo el método de participación patrimonial, la inversión en una asociada es reconocida inicialmente al costo y el valor en libros

es aumentado o disminuido para reconocer la participación del inversionista en la utilidad o perdida del socio oculto después de la

fecha de adquisición.