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1/2063 D. R. CINIF

Norma de Informacin Financiera A-5

ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma tiene como nalidad denir los elementos bsicos que conforman los estados nancieros para lograr uniformidadde criterios en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin nanciera. La NIF A-5

fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 para su publicacinen octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

CONTENIDO Prrafos

INTRODUCCIN ..........................................................................................................................................................................IN1 IN8

Prembulo .............................................................................................................................................................................IN1 IN2

Razones para emitir la NIF A-5 ...............................................................................................................................................IN3 IN4

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores ......................................................................................IN5 IN7

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera .................... ....................... ....................... .................. IN8

OBJETIVO..................................................................................................................................................................................................1

ALCANCE ...................................................................................................................................................................................................2

BALANCE GENERAL ..........................................................................................................................................................................3 40

Activos.........................................................................................................................................................................................4 18

Pasivos ......................................................................................................................................................................................19 30

Capital contable o patrimonio contable ...................................................................................................................................31 40

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE ACTIVIDADES .................................................................................................41 70

Ingresos ....................................................................................................................................................................................43 50Costos y Gastos .........................................................................................................................................................................51 63

Utilidad o prdida neta .............................................................................................................................................................64 66

Cambio neto en el patrimonio contable ...................................................................................................................................67 70

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE ..................................................................................................................71 84

Movimientos de propietarios ...................................................................................................................................................72 76

Creacin de reservas .................................................................................................................................................................77 78

Utilidad o prdida integral .......................................................................................................................................................79 84

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA.....................................................85 93

Origen de recursos ...................................................................................................................................................................86 89

Aplicacin de recursos ..............................................................................................................................................................90 93

Prrafos

VIGENCIA ........................................................................................................................................................................................94 95

APNDICE A

Cuadros esquemticos de las operaciones que afectan econmicamente a lasentidades lucrativas y a las que tienen propsitos no lucrativos, durante un periodo .............................................................A1 A2

Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF A-5

Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF A-5

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INTRODUCCIN

Prembulo

IN1De acuerdo con lo establecido por la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, el objetivo generalde la informacin nanciera es ser til para la toma de decisiones por parte de una amplia gama de usuariosinteresados en la entidad; para esto, dicha informacin que es presentada a travs de los estados nancieros,debe cumplir con las caractersticas primarias de conabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.

IN2Por lo anterior, se hace necesario denir los elementos bsicos que conforman los estados nancieros. De estamanera se logra, en primer lugar, la uniformidad de criterios en el reconocimiento contable de las transaccionesy transformaciones internas que ha llevado a cabo la entidad, as como de otros eventos, que la han afectadoeconmicamente; en segundo lugar, al tener este marco conceptual de referencia, se logra que la informacintenga un mayor grado de comprensibilidad y comparabilidad.

Razones para emitir la NIF A-5

IN3La presente Norma de Informacin Financiera (NIF) se emite con la intencin de converger con las NormasInternacionales de Informacin Financiera (NIIF) por lo cual, se redenen ciertos elementos establecidos en el

anterior Boletn A-11, Denicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados nancieros , emitido por laComisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

IN4Asimismo, se determin por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF) la necesidad deconceptuar algunos elementos que tambin se consideran bsicos dentro de los estados nancieros y que noestn incluidos en el Boletn A-11.

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

IN5Los cambios importantes que surgen con la emisin de la NIF A-5, son:

a) Se denen los siguientes elementos de los estados nancieros:

i. patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable, como parte de los estadosnancieros bsicos de las entidades con propsitos no lucrativos;

ii. movimientos de propietarios, creacin de reservas, utilidad y prdida integral, comocomponentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas;

iii. origen y aplicacin de recursos, dentro del estado de ujos de efectivo, o en su caso, dentro delestado de cambios en la situacin nanciera;

b) se redenen los siguientes elementos:

i. capital contable, para identicarlo como el valor de los activos netos de la entidad. Asimismo,se excluyen del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por considerar questas cumplen con la denicin de ingreso y, por lo tanto, deben formar parte del estado deresultado integral; e

ii. ingreso, para hacerlo ms genrico y no asociarlo solamente con los ingresos que se obtienenpor las actividades primarias de la entidad, tal como lo manej el anterior Boletn A-11;

c) eliminado;

d) se hacen precisiones a las deniciones de activos y pasivos;

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e) no se incluyen dentro de la NIF A-5, los enfoques de valuacin y los criterios de reconocimiento delos elementos bsicos de los estados nancieros, contenidos en el Boletn A-11, pues esto quedaestablecido en la NIF A-6, Reconocimiento y valuacin; y

f) en trminos generales, esta norma no se reere a las partidas derivadas del reconocimiento de losefectos de la inacin en los estados nancieros, dado que esto forma parte de las normas particulares.

IN6Al nal de esta NIF se incluye el Apndice A, mismo que explica de manera esquemtica, cules son las operacionesy otros eventos que afectan econmicamente a las entidades lucrativas y a las que tienen propsitos no lucrativos,durante un periodo.

Convergencia con las Normas Internacionalesde Informacin Financiera

IN7Aun cuando no existen diferencias entre el marco conceptual de las NIIF y la NIF A-5, esta ltima proporciona ladenicin de un mayor nmero de elementos, como son: utilidad y prdida neta, cambio neto en el patrimoniocontable, movimientos de propietarios, utilidad y prdida integral, origen y aplicacin de recursos; asimismo, serelaciona cada uno de los elementos denidos con los estados nancieros de las entidades lucrativas, o en su caso,con los de las que tienen propsitos no lucrativos.

La NIF A-5, Elementos bsicos de los estados fnancieros, est integrada por los prrafos195, los cuales tienen el mismo carcter normativo, y el Apndice A que no es normativo.La NIF A-5 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el resto delMarco Conceptual establecido en la serie NIF A.

OBJETIVO

1Denir los elementos bsicos que conforman los estados nancieros para lograr uniformidad de criterios en suelaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin nanciera.

ALCANCE

2Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitanestados nancieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de losestados nancieros.

BALANCE GENERAL

3El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propsitosno lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos,pasivos y capital contable opatrimonio contable;este ltimo, cuando se trata de entidades con propsitos no lucrativos.

Activos

Defnicin

4Un activo es un recurso controlado por una entidad, identicado, cuanticado en trminos monetarios, del quese esperan fundadamente benecios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado,quehan afectado econmicamente a dicha entidad.

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Elementos de la defnicin

Recurso controlado por una entidad

5Un activo es controlado por una entidad, cuando sta tiene el derecho de obtener para s misma, los benecioseconmicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos benecios. Todo activo escontrolado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra entidad.

Identicado

6Un activo ha sido identicado cuando pueden determinarse los benecios econmicos que generar a la entidad.

7Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo,transferirlo o distribuir sus benecios econmicos.

Cuanticado en trminos monetarios

8Un activo debe cuanticarse en trminos monetarios conablemente.

Benecios econmicos futuros

9Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los ujos de efectivo de la entidad u otrosequivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a cortoplazo, de alto grado de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un riesgosignicativo de cambios en su monto.

10La capacidad de generar benecios econmicos futuros, es la caracterstica fundamental de un activo. Este potencialse debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas dela entidad econmica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad dereducir costos en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de produccin.

11Un activo debe reconocerse en los estados nancieros, slo cuando es probable que el benecio econmico futuroque generar, uya hacia la entidad.

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado

12Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto,aqullas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectadoeconmicamente a la entidad.

Tipos de activos

13Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a) efectivo y equivalentes;

b) derechos a recibir efectivo o equivalentes;

c) derechos a recibir bienes o servicios;

d) bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta;

e) bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso; y

f) aqullos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otrasentidades.

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Consideraciones adicionales

14No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a ttulo gratuitoque, al cumplir con la denicin de un activo, se reconocen como tales.

15Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia econmica por lo que, no es esencial que est asociado aderechos de propiedad legal o que tenga la caracterstica de tangibilidad.

16La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir benecios econmicos futuros; cuando estacapacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendoen el estado de resultado integral un gasto por la misma medida. A la condicin existente en la que los benecioseconmicos futuros esperados de un activo son menores a su valor en libros se le llama prdida por deterioro.Por lo tanto, cuando exista incertidumbre en cuanto a la recuperacin del valor de un activo debe determinarse yreconocerse una estimacinpor baja de valor del activo; es decir, por prdida por deterioro 1.

17Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas ydebe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probablela existencia de dicha disminucin a la fecha de valuacin. Ejemplos de esto son, las estimaciones para cuentasincobrables y para obsolescencia de inventarios, as como la prdida por deterioro en el caso de activos jos eintangibles.

18Un activo contingente es aqul surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser conrmadaslo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que noestn enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse dentro dela estructura nanciera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las caractersticas de un activo.

Pasivos

Defnicin

19Un pasivo es una obligacin presentede la entidad, virtualmente ineludible, identicada, cuanticada en trminos

monetariosy que representa una disminucin futura de benecios econmicos, derivada de operaciones ocurridasen el pasado,que han afectado econmicamente a dicha entidad.


Obligacin presente

20Es una exigencia econmica identicada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidadadquirida por la entidad.

Obligacin virtualmente ineludible

21Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de darcumplimiento a la obligacin.

Identicada

22Un pasivo ha sido identicado cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la entidad, porlo que todo pasivo debe tener un propsito denido; es decir, no debe reconocerse con nes indeterminados.

Cuanticada en trminos monetarios

23Un pasivo debe cuanticarse en trminos monetarios con suciente conabilidad.

1 Este prrafo fue modicado por la NIF C-5 el 1 de enero de 2011.

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Disminucin futura de benecios econmicos

24Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin.

25La disminucin de benecios econmicos ocurre al transferir activos, instrumentos nancieros de capital emitidospor la propia entidad, o proporcionar productos y servicios.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado

26Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto,aqullas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectadoeconmicamente a la entidad.

Tipos de pasivos

27Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a) obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;

b) obligaciones de transferir bienes o servicios; y

c) obligaciones de transferir instrumentos nancieros emitidos por la propia entidad.


28Para reconocer un pasivo debe atenderse a su sustancia econmica, por lo que las formalidades jurdicas que losustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable.

29Una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente,despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligacin ala fecha de valuacin y siempre que se cumpla con las caractersticas esenciales de un pasivo.

30Un pasivo contingente es aqul surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser conrmadaslo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que noestn enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse dentrode la estructura nanciera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las caractersticas de un pasivo.

Capital contable o patrimonio contable

31El concepto de capital contablees utilizado para las entidades lucrativas, y el depatrimonio contable, para lasentidades con propsitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual, ambos se denenen los mismos trminos.

Defnicin

32Es el valor residual de los activosde la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.


Valor residual de los activos

33El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente tienen para la entidad susactivos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados nancieros; por esta razn, tambin se le conoce comoactivos netos de una entidad (activos menos pasivos).

Tipos de capital contable y patrimonio contable

34El capital contable de las entidades lucrativas se clasica de acuerdo con su origen, en:

a) capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y

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b) capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como, por lasreservas creadas por los propietarios de la entidad.

35El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasica de acuerdo con su grado derestriccin, en:

a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado pordisposicin de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadaspor acciones de la administracin;

b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado pordisposicin de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido lospropsitos establecidos por dichos patrocinadores; y

c) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores, para que stesea utilizado por parte de la entidad.


36Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su

derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.

37De acuerdo con un enfoque nanciero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porcin del activototal que es nanciada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientraslos pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio contable, es una fuenteinterna.

Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable

38Con el n de asegurar la supervivencia o expansin de una entidad econmica, es importante denir el enfoquea utilizar para analizar el mantenimiento de su capital contable o patrimonio contable. En trminos generales,

puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable, si ste tiene un importeequivalente al principio y al nal del periodo.

39En el mbito nanciero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento delcapital contable o patrimonio contable y que sirven de apoyo a los usuarios generales de la informacin nancieraen su toma de decisiones:

a) nanciero se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del capitalcontable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminucin real se determina al naldel periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonio; y

b) fsico se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimoniocontable; por lo tanto, su crecimiento o disminucin real, se determina por el cambio experimentadoen la capacidad de produccin fsica de los activos netos, a lo largo del periodo contable.

40Las Normas de Informacin Financiera particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento nanciero decapital.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE ACTIVIDADES

41El estado de resultado integral es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado bsicamente por lossiguientes elementos:

a) ingresos, costos y gastos;

b) utilidad o prdida neta;

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c) otros resultados integrales; y

b) resultado integral.2

42El estado de actividadeses emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado bsicamentepor los siguientes elementos: ingresos, costos ygastos, denidos en los mismos trminos que en el estado deresultado integral y, por el cambio neto en el patrimonio contable.

Ingresos

Defnicin

43Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodocontable, con un impacto favorableen la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimoniocontable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.


Durante un periodo contable

44Se reere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga.

Impacto favorable

45El reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impactefavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a travs de la utilidad o prdida neta, o ensu caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

46Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:

a) la disminucin de otros activos,

b) el aumento de pasivos o,

c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

47Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:

a) la disminucin de activos,

b) el aumento de otros pasivos o,

c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

48Eliminado.3

49Eliminado.4

50En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestacin pactada, se reciba de manera anticipada a ladevengacin del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, siempre que se cumplacabalmente con la denicin de ste; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes.

2 Este prrafo fue modicado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.3 Este prrafo fue eliminado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.4 Este prrafo fue eliminado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.

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Costos y Gastos

Defnicin

51El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodocontable, con la intencin de generar ingresosy con un impacto desfavorableen la utilidad o prdida neta o, ensu caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimoniocontable, respectivamente.



52Se reere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el periodo en el que puedan asociarsecon el ingreso relativo.

Con la intencin de generar ingresos

53El costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectuado por la administracin para alcanzar sus logros ygenerar ingresos.

Impacto desfavorable

54El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impactedesfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a travs de la utilidad o prdida netao, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

55Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:

a) el aumento de otros activos,

b) la disminucin de pasivos o,

c) la disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

56Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:

a) el aumento de activos,

b) la disminucin de otros pasivos o,

c) la disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Consideraciones sobre el costo

57Por costodebe entenderse, para nes de los estados nancieros, que es el valor de los recursos que se entregano prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intencin de generaringresos.

58Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un activo.

59Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte en gasto (llamado tambin costoexpirado) sin embargo, al reconocerse en el estado de resultado integral o estado de actividades, asocindoloexpresamente con el ingreso relativo, es comn que se le siga llamando costo; por ejemplo, el costo de ventas o

el costo por venta de propiedades, planta o equipo.

60Existen costos que no pueden identicarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencialgenerador de ingresos; stos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan.

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61Eliminado.5

62Eliminado.6


63Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe reconocersede manera sistemtica y racional, en dichos periodos contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y lasamortizaciones).

Utilidad o prdida neta

Defnicin

64La utilidad neta es el valor residual de los ingresosde una entidad lucrativa, despus de haber disminuido suscostos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultado integral, siempre que estos ltimos sean menoresa dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos seansuperiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta.


Valor residual de los ingresos

65La utilidad o prdida neta es el resultado del enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos relativos,sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por disposicin expresa de alguna norma particular, formen parte delos otros resultados integrales, segn se denen en esta NIF.7


66Se reere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a n de determinar en forma peridica,

entre otras cuestiones, el resultado de sus operaciones.

Otros resultados integrales

66ALos otros resultados integrales (ORI) son ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estnpendientes de realizacin, pero adems:

c) su realizacin se prev a mediano o largo plazo; y

d) es probable que su importe vare debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos queles dieron origen, motivo por el cual, podran incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.8

66BDebido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribucin de los ORI por parte de losaccionistas o propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse:

c) en el estado de resultado integral, inmediatamente despus de la utilidad o prdida neta; es decir, sepresentan en forma separada de la utilidad o prdida neta;

d) en el estado de situacin nanciera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades oprdidas netas acumuladas.9

5 Este prrafo fue eliminado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.6 Este prrafo fue eliminado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.7 Este prrafo fue modicado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.8 Este prrafo fue adicionado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.9 Este prrafo fue adicionado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.

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66CAl momento de realizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elementoseparado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o prdida neta del periodo en el que se realicenlos activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o prdida neta delperiodo, y despus en utilidades o prdidas netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueronreconocidos como ORI.10

66DLas NIF particulares establecen cuales ingresos, costos o gastos deben tratarse como ORI; asimismo, establecen elmomento y la forma en que deben reciclarse.11

Resultado integral

66EEl resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o prdida neta de la entidad y los otrosresultados integrales, obtenidos durante un periodo contable.12

Cambio neto en el patrimonio contable

Defnicin

67Es la modicacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un periodo

contable, originada por sus ingresos, costos y gastos13.


Modicacin del patrimonio contable

68La modicacin observada en el patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de laentidad, en un periodo determinado.

69En las entidades con propsitos no lucrativos, aun cuando generan utilidad o prdida neta, sta no suelemostrarse como un elemento identicable en el estado de actividades, pues se incluye dentro del cambio neto

en el patrimonio contable que tambin incorpora las aportaciones de los patrocinadores.


70Se reere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a n de determinar en forma peridica, entreotras cuestiones, el cambio neto en su patrimonio contable.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

71Este estado nanciero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementosbsicos: movimientos depropietarios, movimiento dereservas yresultado integral.14

Movimientos de propietarios

Defnicin

72Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganadode una entidad, durante un periodo contable,derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad.

10 Este prrafo fue adicionado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.11 Este prrafo fue adicionado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.12 Este prrafo fue adicionado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.13 Este prrafo fue modicado por la NIF B-16 el 1 de enero de 2010.14 Este prrafo fue modicado por la NIF B-3 el 1 de enero de 2013.

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Cambios al capital contribuido o al capital ganado

73Los movimientos de propietarios, en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contabley, consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufrencambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que slo se modica la integracin del capital contable portraspasos entre el capital contribuido y el capital ganado.


74Se reere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a n de determinar en forma peridica, entreotras cuestiones, las variaciones en su capital contable.

Derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en la entidad

75El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netosde dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan elejercicio de dicho derecho.

Tipos de movimientos de propietarios

76Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

a) aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representanaumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos del capital contribuido y, consecuentemente, delcapital contable de la entidad;

b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de ladevolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin y, por lo tanto,decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;

c) decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o susequivalentes, a favor de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversin, los cualesrepresentan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de laentidad;

d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales representan asignaciones al capitalsocial provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futurosaumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entrecuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modican el total del capital contable de laentidad;

e) capitalizaciones de utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuidoprovenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos movimientos representantraspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modican el totaldel capital contable de la entidad;

f) capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientesde reservas creadas con anterioridad y con un n especco inicial que a la fecha ha expirado;estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y,consecuentemente, no modican el total del capital contable de la entidad.

Movimiento de reservas

77Eliminado.15

15 Este prrafo fue eliminado por la NIF C-11 el 1 de enero de 2014.

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13/20

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Aumentos del efectivo

87Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen el efectivo de una entidad.


88Se reere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a n de determinar en forma peridica,entre otras cuestiones, su ujo de efectivo.

Tipos de origen de recursos

89Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:

a) de operacin, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades querepresentan la principal fuente de ingresos para la entidad;

b) de inversin, que son los que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y representanla recuperacin del valor econmico de los mismos; y

c) de nanciamiento, que son los que se obtienen de los acreedores nancieros o, en su caso, de lospropietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.

Aplicacin de recursos

Defnicin

90Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otroactivo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable, por parte de lospropietarios de una entidad lucrativa.


Disminuciones del efectivo

91Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad.


92Se reere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a n de determinar en forma peridica,entre otras cuestiones, su ujo de efectivo.

Tipos de aplicacin de recursos

93Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicacin de recursos:

a) de operacin, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente deingresos para la entidad;

b) de inversin, que son los que se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin; y

c) de nanciamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores nancieros y a lospropietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.

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VIGENCIA

94Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que seinicien a partir del 1 de enero de 2006.

95Esta NIF deja sin efecto:

a) al Boletn A-11, Denicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados nancieros; y

b) los siguientes prrafos referentes al tema de partidas especiales y partidas extraordinarias establecidosen el Boletn A-7,Comparabilidad: 14 e), 14 f), 17 a 23, 48 y 49.

El Apndice A que se representa a continuacin no es normativo. Su contenido ilustrala aplicacin de la Norma de Informacin Financiera A-5, con la nalidad de ayudar aentender mejor su signicado; en cualquier caso, las disposiciones de esta NIF prevalecensobre dicho Apndice.

APNDICE A

Cuadros esquemticos de las operaciones que afectan econmicamente a las entidades lucrativas y alas que tienen propsitos no lucrativos, durante un periodo

A1El cuadro esquemtico que se presenta a continuacin, denominado Operaciones que afectan econmicamenteuna entidad lucrativa durante un periodo, incluye todas las operaciones que potencialmente pueden afectar auna entidad de este tipo, los cuales se describen a continuacin:

a) cambios en activos y pasivos que no originan un cambio en el capital contable. Esta clase comprendecuatro tipos de transacciones de intercambio que son comunes en la mayora de las entidades y son:

i. intercambio de activos por activos; por ejemplo, compras de activos en efectivo o en intercambiopor trueques de activos;

ii. intercambio de pasivos por pasivos; por ejemplo, emisin de instrumentos de deuda paraliquidar cuentas por pagar o reembolsos de bonos pagables con emisin de nuevos bonos paratenedores de bonos en circulacin subordinados;

iii. adquisicin de activos asumiendo pasivos; por ejemplo, compras de activos a crdito o anticipos

de efectivo a cuenta de productos o servicios a ser provistos en el futuro; yiv. liquidacin de pasivos transriendo activos; por ejemplo, pagos de prstamos, pagos a cuenta

de proveedores, pagos de sueldos y salarios acumulados o pagos en reparacin requeridos porgarantas;

b) cambios en activos o pasivos que originan un cambio en el capital contable. Esta clase comprende:

i. la utilidad integral, cuyos componentes son:

ingresos y costos y gastos;

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ii. cambios por transferencias entre la entidad y sus inversionistas, como son:

inversin o aportacin de los accionistas; y resarcimiento de la inversin al accionista, va dividendos o reembolsos;

c) cambios en el capital contable que no originan un cambio en activos o pasivos; por ejemplo, dividendosen acciones, conversin de acciones preferentes en acciones comunes y algunas capitalizaciones deutilidades en acciones. Esta clase contiene slo cambios dentro del capital contable y no afectan ladenicin de capital o su monto.

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Cuadro esquemtico 1 Entidades lucrativas

i.

Inter-

cambio

de

activos

por

activos

ii.

Inter-

cambio

de

pasivos

por

pasivos

iii.

Adquisi-

cinde

activos

asu-

miendo

pasivos

iv.

Liquida-

cinde

pasivos

transfi-

riendo

activos

i.

Utilidadintegral:

Utilida

dnetaypartidasintegrales

ii.

Cambiospor

transferenciasentre

laentidadysus

inversionistas

Operacionesqueafectaneconmicamenteaunaentidadlucrativaduranteunperiodo

a)

Cambiosenactivosypasivosqueno

originanuncambioenelcapital

contab

le

b)

Cam

biosenactivosopasivosqueoriginanuncambioenelcapital

contable

c)

Cambiosenel

capitalqueno

originanun

cambioen

activosopasivos

Ingresos

ordinarios

Ingresos

no

ordinarios

Costosy

gastos

ordinarios

Costo

sy

gastos

no

ordina

rios

Inversino

aportacin

delosac-

cionistas

Resarci-

mientode

lainver-

sinal

accionista

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A2El cuadro esquemtico que se presenta a continuacin, denominado Operaciones que afectan econmicamenteuna entidad con propsitos no lucrativos durante un periodo, incluye todas las operaciones que potencialmentepueden afectar a una entidad de este tipo, los cuales se describen a continuacin:

a) cambios en activos y pasivos que no originan un cambio en el patrimonio. Esta clase comprende cuatrotipos de transacciones de intercambio que son comunes en la mayora de las entidades (ejemplos deestos cuatro tipos de cambios se encuentran descritos en el inciso a) de las entidades lucrativas ante-riormente expuestas):

i. intercambio de activos por activos;

ii. intercambio de pasivos por pasivos;

iii. adquisicin de activos asumiendo pasivos; y

iv. liquidacin de pasivos transriendo activos;

b) cambios en activos o pasivos que originan un cambio en el patrimonio. Esta clase agrupa en adicin alas observadas en las entidades lucrativas, una partida adicional y son:

i. ingresos; o

ii. costos y gastos; y

iii. contribuciones de los patrocinadores;

c) cambios en el patrimonio que no originan un cambio en valor en activos o pasivos, aun cuandopudieran originar un cambio en su disponibilidad. En este caso comprende:

i. reclasicaciones entre las diferentes clases de patrimonio por cambios en restricciones

impuestas por los patrocinadores; por ejemplo, patrimonio que llega a ser no restringidocuando el tiempo impuesto por el donador caduca. Esta clase comprende eventos queincrementan una clase de patrimonio mientras se reduce otro, pero no cambia el monto totaldel patrimonio; y

ii. cambios dentro de cada una de las diferentes clases de patrimonio; por ejemplo, una decisinpor parte de los patrocinadores para establecer una reserva de capital de trabajo de una porcindel patrimonio no restringido de la entidad.

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Cuadro esquemtico 2 Entidades con propsitos no lucrativos

i.

Inter-

cambio

de

activos

por

activos

ii.

Inter-

cambio

de

pasivos

por

pasivos

iii.

Adquisi-

cinde

activos

asu-

miendo

pasivos

iv.

Liquida-

cinde

pasivos

transfi-

riendo

activos

i.

Ingresos

ordinariosyno

ordinarios

ii.

Costosygastos

ordinariosyno

ordinarios

iii.

Contribucione

s

delos

patrocinadores

i.

Reclasificacionesentre

lasdiferentesclasesde

patrimonioporcambios

enrestricciones

impuestasporlos

patrocinadores

ii.

Cambiosdentro

lasdiferentes

clasesde

patrimonio

Operacionesqueafectaneconmicamenteaunaentidadnolucrativ

aduranteelperiodo

a)

Cambiosenactivosypasivosqueno

originanuncambioenelpa

trimonio

b)

Cambiosen

activosopasivosqueoriginan

unc

ambioenelpatrimonio

c)

Cambiosenelpatrimo

nioqueno

originanuncambioenvalorenactivos

opasivos

Cam

biosenpatrimoniopermanentementerestringido

Cambiosenpatrimoniotemporalm

enterestringido

Cambiosenpatrimonionorestringido

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20/20

El Consejo Emisor del CINIF que aprob por unanimidad la emisin de la NIF A-5, est integrado por:

Presidente: C.P.C. Felipe Prez Cervantes.

Miembros: C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz.

C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno.

C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges.

C.P. y M.I.A. Denise Gmez Soto.

Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF A-5:

C.P.C. Enrique Zamorano Garca

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