51554429 Caso Practico Resuelto Empresa ABC

7/21/2019 51554429 Caso Practico Resuelto Empresa ABC

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Apndice A

Casos prcticos resueltos

A.1. Introduccin

Hasta ahora, dentro de cada unidad temtica, se han ido resolviendo supuestos con-cernientes al tema tratado en el captulo.

En ste, se pretenden desarrollar ejercicios ms completos que abarquen las diferentesreas de los estados financieros.

El mtodo utilizado parte de unos estados financieros facilitados por la empresa; sealauna serie de deficiencias observadas en el transcurso de la auditora que dan origena unas modificaciones de carcter contable, y se concluye con los ajustes contablescorrespondientes y en su caso los estados financieros ajustados.

Los supuestos, tienden a reducirse, en definitiva, a problemas de ndole contable, loque en cierto modo es lgico, ya que una gran parte de la problemtica de la auditoraes de tipo contable, sin menospreciar la importante labor que supone desde el puntode vista de la auditora la deteccin de los mismos, que se escapa del propsito deestos ejercicios.

A.2. Ejercicios resueltos

Supuesto 1

La sociedad ABC, S.A. debe auditar sus estados contables por primera vez. Ajustes y reclasifica-ciones

Realizado el cierre, y en una primera revisin de los auditores, detectan las siguientessituaciones:

1. En el inmovilizado, figura una mquina de corte adquirida hace cinco aos porimporte de 22.750,00e, sobre la que se estim una vida til de 10 aos y de laque se han realizado las amortizaciones lineales hasta el presente ejercicio. Trasla revisin realizada por los auditores, se considera que la vida de la misma, debereducirse a 7 aos.

2. La empresa, cuenta con 2.500 cuentas de clientes, con un valor total de44.850,00e. Consideran los auditores que los clientes pueden confirmar el totaldel saldo de las cuentas, por lo que se considera este como unidad de muestreo.

Como datos adicionales, se ha calculado el valor medio x = 620, 20, unadesviacin tpica = 1, 5; el error tolerable se considera un 2 %, y el riesgode rechazo incorrecto, un 4,6 %.

De entre los clientes, se han observado adems anomalas en los siguientes:


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172 Casos prcticos resueltos

Cuenta Nombre D H1 A 1.325,002 B 640,253 C 800,604 D 840,605 E 600,50

6 F 2.630,507 G 1.890,25

Los que presentan saldo deudor, tienen una antigedad superior a un ao y seconsideran de dudoso cobro. Los de saldo acreedor, lo son por anticipos a cuentaentregados.

3. El 1 de julio, se firm un prstamo por 30.000,00e que se cancelar con el pagode 48 mensualidades de 684,10e. Al finalizar el ejercicio, la cuenta (170) Deudasa largo plazo con entidades de crdito, presenta un saldo acreedor de 28.732,42e.

4. Las existencias finales, ascienden a:

Valor segn empresa Valor de mercadoMaterias primas 45.000,00 42.500,00Envases 18.000,50 17.500,25Productos terminados 75.852,60 78.955,30

Solucin

Sobre el bien del inmovilizado, deber realizarse el ajuste correspondiente a la modificacinen el plazo de amortizacin del bien, tal como se especifica en la Resolucin del ICAC de 30de julio de 1991 (pgina230).

La amortizacin lineal inicial, sera:

C = 22.750 0

10 = 2.275 C15 = 2.275 5 = 11.375

La dotacin C rectificada correspondiente al nuevo perodo de vida til de 7 aos:

C

= 22.750 0

7 = 3.250 C

15 = 3.250 5 = 16.250

La diferenciaD ,

D = 16.250 11.375 = 4.875 Da = 4.875 3.250 = 1.625

por lo que en el presente ejercicio, habr que hacer los siguientes asientos de ajuste:

1.625,00 (671) Prdidas del inmoviliza-do material

3.250,00 (682) Amortizacin del inmov-ilizado material

a (282) Amortizacin acumula-da del inmovilizado ma-terial

4.875,00

Con respecto a los clientes con saldo acreedor, correspondera reclasificar los mismos:

ClientesH = 800, 60 + 600, 50 = 1.401, 10

1.401,10 (430) Clientes a (437) Anticipos de clientes 1.401,10


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A.2 Ejercicios resueltos 173

En relacin a los saldos deudores de dudoso cobro, habra que realizar la dotacin de lacorrespondiente provisin tal como especifican las correcciones valorativas de la norma devaloracin 12.a (pgina184).

ClientesD = 1.325 + 640, 25 + 840, 60 + 2.630, 20 + 1.890, 25 = 7.326, 30

7.326,30 (435) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 7.326,30

7.326,30 (694) Dotacin a la provisinpara insolvencias de tr-fico

a (490) Provisin para insolven-cias de trfico

7.326,30

La determinacin de la muestra, se hara1:

E = 44.850 0, 02 = 897

Tr = 897

1 + 1, 64

2, 00

= 492, 86

n =

2.500 2, 00 1, 5

492, 86

2

232 cuentas

Ser preciso reclasificar la deuda pendiente por el prstamo.

Deudacorto plazo = 684, 10 12 = 8.206, 20

8.206,20 (170) Deudas a largo plazo conentidades de crdito

a (520) Deudas a corto plazo conentidades de crdito

8.206,20

Por las materias primas y los envases, teniendo en cuenta lo especificado en las correccionesde valor de existencias en la norma de valoracin 13.a (pgina 185) es preciso realizar la

correspondiente provisin:3.000,25 (693) Dotacin a la provisin

de existenciasa (391) Provisin por depre-

ciacin de materiasprimas

3.000,25

Supuesto 2

La sociedad ABS, S.A. debe realizar la auditora de sus cuentas de este ejercicio.

Presenta a los auditores el siguiente balance al 31 de diciembre:

ACTIVO PASIVOTerrenos 10.000,00 Capital 700.000,00Edificios 246.000,00 Beneficios ao 1 45.000,00Maquinaria 385.600,00 Beneficios ao 2 75.400,00Equipos de oficina 30.800,00 Acreedores a corto plazo 78.150,00Existencias 94.600,00Deudores 100.500,00Inversiones financieras tem-porales

10.000,00

Tesorera 21.050,00

TOTAL ACTIVO 898.550,00 TOTAL PASIVO 898.550,00

Adems, proporciona la siguiente informacin:

1

Para la determinacin de los valores de riesgo, se han utilizado los valores de la tabla 9.3 de lapgina1 21.


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1. Todas las partidas de activo estn valoradas al coste original.

2. De las cuentas de deudores, el 5 % se considera incobrable. No existen saldospendientes del ejercicio anterior.

3. Los auditores estuvieron presentes en el inventario que se realiz el 28 de diciem-

bre. Como hechos posteriores al mismo:Del examen de las existencias, se observ que haba una prdida irreversiblede 20.000,00e.

As mismo, de una partida de 5.000,00e incluida en el inventario, al 31 dediciembre no se haba recibido la factura del proveedor.

Solucin

Por el saldo deudor que se considera incobrable, habra que dotar la provisin (segn elsistema global).

5.025,00 (694) Dotacin a la provisin

por insolvencias de trfi-co

a (490) Provisiones para insol-

vencias de trfico

5.025,00

Por la prdida irreversible de los stocks,

20.000,00 (610) Variacin de existenciasde mercaderas

a (300) Existencias de mer-caderas

20.000,00

Por la mercanca recepcionada en los almacenes, pendiente de recibir factura:

5.000,00 (600) Compras a (4009)Proveedores, facturaspendientes de recibir

5.000,00

Supuesto 3

La empresa ENASA, consituida al inicio del ejercicio e iniciando sus actividades nor-Ajustes y reclasifica-ciones males desde dicha fecha, debe de auditarse.

Observamos que no cuenta con los procesos adecuados de control interno, lo que hamotivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas sustantivaspara poder emitir una opinin.

En el trabajo de auditora, hemos encontrado los siguientes puntos de atencin:

Al constituirse la empresa, se incurri en unos gastos de constitucin por im-porte de 25.000,00e. La empresa, no ha saneado los gastos por no considerarlonecesario.

Con fecha 1 de septiembre, obtuvo un prstamo bancario al 6 % de inters anualpor importe de 200.000,00epagadero por anualidades vencidas. La empresa, noha recogido el gasto financiero alegando que lo har en el momento del pago.

Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos, todos ellos adquiridosel 2 de enero y con los siguientes precios de coste:

Elemento Valor Vida tilElementos de transporte 120.000,00 3 aos

Mobiliario 20.000,00 10 aosEquipos informticos 50.000,00 5 aos


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La sociedad, no ha realizado ninguna amortizacin por ser el primer ejercicio.

Ha recogido como ingreso el anticipo de un cliente que recibi con fecha 15 dediciembre por importe de 40.000,00een concepto de un servicio que se realizaren enero del siguiente ao.

El resto de informacin analizada, se ha considerado satisfactoria.Proponer los ajuste que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas lasdiferencias que se encuentre, as como la repercusin en el informe de auditora de lainformacin obtenida por los auditores.

Establecer las actuaciones a llevar a cabo por los auditores en el problema detectadosobre el control interno, as como sus posibles repercusiones en el informe de auditora.

Solucin

En cuanto al problema del control interno, sera preciso hacer a la empresa una serie derecomendaciones sobre el control interno.

Por el saneamiento de los gastos de constitucin, suponiendolos por ejemplo en 5 aos, tendraque hacer el asiento:

5.000,00 (680) Amortizacin de gastosde constitucin

a (200) Gastos de constitucin 5.000,00

Por el devengo de los gastos financieros (por los 4 meses),

200.000 0, 06 = 12.000 12.000

12 4 = 4.000

hara el asiento:

4.000,00 (663) Intereses de deudas a

corto plazo

a (526) Intereses a corto plazo

de deudas con entidadesde crdito

4.000,00

Por la amortizacin de los activos fijos:

Elemento Valor Vida til Dotacin

Elementos de transporte 120.000,00 3 aos 40.000,00Mobiliario 20.000,00 10 aos 2.000,00Equipos informticos 50.000,00 5 aos 10.000,00

52.000,00 (682) Amortizacin del inmov-ilizado material

a (282) Amortizacin acumula-da del inmovilizado ma-terial

52.000,00

Por el ingreso mal registrado:

40.000,00 (701) Ingresos a (437) Anticipos de clientes 40.000,00

En cuanto al control interno, si los auditores han podido obtener la evidencia suficiente ynecesaria para emitir su opinin tcnica, no influye en el informe, aunque pueden mendionarloen un prrafo de nfasis.

Si, por el contrario, los auditores no han podido satisfacerse de la razonabilidad de las cuentasanuales con las pruebas sustantivas, podran emitir una opinin denegada.


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Supuesto 4

Estamos auditando las cuentas anuales de la empresa VAYVA, comercializadora deAjustes y reclasifica-ciones vajillas. Para ello, disponemos de la siguiente informacin:

El cliente, no nos ha permitido realizar el inventario fsico para comprobar lasexistencias al cierre de ejercicio.

Hay productos que se han vendido en el siguiente ejercicio por debajo de su coste,generando unas prdidas de 15.000,00e.

Se ha iniciado una inspeccin fiscal de los ltimos cuatro aos. Los asesores fis-cales, creen que el resultado de esa inspeccin no tendr un efecto significativoen las cuentas de la sociedad. Los auditores, estiman que las contingencias cal-culadas pueden ser significativas, ya que al parecer no se ha tenido en cuenta laregla de la prorrata a la hora de deducir el IVA soportado.

La empresa adquiri el 1 de julio del ao anterior un solar cuyo precio de con-tado fue de 1.100.000,00e a cuyo coste aadieron las escrituras pagadas por

150.000,00e

. Tambin se pagaron 250.000,00e

en concepto de acondicionamien-to del terreno, que la empresa registr como gasto del ejercicio. La empresa,sigue la poltica de amortizar este terreno a un 20 % anual constante. Al 31 dediciembre, el valor de mercado de dicho terreno es de solo 1.000.000,00e comoconsecuencia de la posible construccin de un vertedero en las cercanas. En lascuentas anuales, a dicha fecha, aparece la siguiente informacin en lo balances:

Saldo al 31/12Terrenos 1.250.000,00Amortizacin acumulada de terrenos 500.000,00

Del importe que figura en la amortizacin acumulada, la mitad, corresponden alejercicio de la adquisicin y el resto, al actual.

Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas lasdiferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de lainformacin obtenida por los auditores.

Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores en el informe.

Solucin

No poder comprobar el inventario, constituye una limitacin al alcance que deber incluirseen el prrafo de alcance y que a su vez, supone una opinin con salvedades por limitacin alalcance.

Sera preciso dotar la correspondiente provisin por depreciacin:

15.000,00 (693) Dotacin a la provisinde existencias

a (390) Provisin de existencias 15.000,00

El hecho de que la empresa est sometida a una inspeccin fiscal supondr para los auditoresuna incertidumbre, siempre que no sean capaces de evaluar su incidencia en las cuentas anualescon los datos de que se dispone. La empresa debe informar de este hecho en su memoria.

Si se cree que la empresa puede estimar el importe y no lo hace, los auditores realizarn unclculo que deber ser provisionado en las cuentas anuales.

Elemento Valor

Coste de los terrenos segn la empresa 1.250.000,00

Coste de los terrenos segn el auditor 1.500.000,00Diferencia 250.000,00


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La diferencia es el importe abonado por el acondicionamiento de los terrenos incrementan suvalor. Se propone el siguiente ajuste:

250.000,00 (220) Terrenos y bienes natu-rales

a (779) Ingresos y beneficios deejercicios anteriores

250.000,00

Segn la norma de valoracin 2.a

, los terrenos, no son objeto de amortizacin. Por este hecho,procedera el ajuste siguiente:

500.000,00 (282) Amortizacin acumula-da del inmovilizado ma-terial

a (779) Ingresos y beneficios deejercicios anteriores

250.000,00

a (682) Amortizacin del inmov-ilizado material

250.000,00

Por el nuevo valor del terreno al 31 de diciembre, correspondera dotar la provisin corre-spondiente por la diferencia de valor: 1.500.000 1.000.000.

500.000,00 (692) Dotacin a la provisindel inmovilizado materi-

al

a (292) Provisin por depre-ciacin del inmovilizado

material

500.000,00

En consecuencia, habra que aadir como salvedad el incumplimiento de las normas contables.

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