479 641 · ex P licación P revia..... 11 2. es q u e m a g e n e r a l d e l a s f r a n q u i c i...

Resumen del contenido de este tomo

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capítulo ipanoRama geneRal de las fRanquicias tRibutaRiasen chile ............................................................................................. 11capítulo iifRanquicias y Régimen impositivo de la actividadagRícola ............................................................................................ 39capítulo iiiRégimen impositivo de la mineRía ................................................... 91capítulo ivfRanquicias Relacionadas con la constRucción de vi-viendas económicas y con los bienes Raíces no agRícolasen geneRal ......................................................................................... 127capítulo vRégimen de fomento de la maRina meRcante nacional ............. 189capítulo vifRanquicias a las empResas de aeRonavegación ........................... 211capítulo viifRanquicias y beneficios tRibutaRios Relacionados con el tRanspoRte teRRestRe de caRga o pasajeRos .................................. 229capítulo viiiRégimen tRibutaRio de la pequeña industzRia y aRte-sanado ............................................................................................... 285capítulo iXotRas fRanquicias sectoRiales y demás beneficios tRibu-taRios no consultados en otRos capítulos ................................... 309

Resumen del contenidoii

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capítulo XfRanquicias Relacionadas con el ahoRRo y la inveRsión ........... 479

apéndice

aneXo 1disposiciones legales analizadas y/o citadas en el teXtode esta obRa ...................................................................................... 641aneXo 2noRmativa del seRvicio de impuestos inteRnos ............................ 641aneXo 3juRispRudencia administRativa del seRvicio de impuestosinteRnos ........................................................................................... 641

Índice

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Prefacio ............................................................................................. 1introducción .................................................................................... 5

caPÍtulo i Panorama general de las franquicias tributarias en chile

1. exPlicación Previa .................................................................... 112. esquema general de las franquicias y regÍmenes de excePción ............................................................................... 12

caPÍtulo ii franquicias y régimen imPositivo de la actividad agrÍcola

1. régimen imPositivo de las rentas Provenientes de la exPlotación agrÍcola ................................................................ 39

1.1. Conceptos de bien raíz agrícola y de actividad agrícola ............................................................................ 411.2. Explotación agrícola realizada por contribuyentes distintos de sociedades anónimas ........................ 43

1.2.1. Bienes raíces agrícolas explotados por sus propietarios o usufructuarios ............................. 451.2.2. Bienes raíces agrícolas explotados en una

calidad distinta a la de propietario o usufructuario ............................................................ 45

índiceiv

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1.3. Naturaleza de las presunciones de renta referidas en los números anteriores ................................................ 461.4. Requisitos para acogerse al régimen de renta

presunta establecido en la letra b) del Nº 1º del ar- tículo 20........................................................................... 46

1.4.1. Requisitos comunes aplicables a todos los contribuyentes .............................................. 471.4.2. Requisito especial aplicable a las comunidades y personas jurídicas .............................. 48

1.5. Determinación del límite anual de ventas esta-blecido en el inciso cuarto de la letra b) del Nº 1º

del artículo 20.................................................................. 481.6. Obligación de computar para estos efectos las

ventas realizadas por las sociedades o comunidades con que esté relacionado el contribuyente ................ 501.7. Casos en que debe entenderse que una persona está relacionada con una comunidad o sociedad .................... 511.8. Mantención del régimen de renta presunta en el caso

de los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 UTM .......................................................... 521.9. Opción de declarar la renta efectiva ................................ 531.10. Obligación de tributar sobre la renta efectiva cuando

dejen de cumplirse los requisitos exigidos por la ley para seguir acogidos al régimen de renta presunta ......... 541.11. Aviso que debe darse al Servicio de Impuestos In- ternos ............................................................................... 551.12. Tributación de las personas que dan en arrenda-

miento, usufructo u otra forma de cesión bienes raíces agrícolas ................................................................ 561.13. Rebaja del impuesto territorial pagado por el perío- do al que corresponda la renta ......................................... 57

2. bonificación a la inveRsión pRivada en obRas de Riego y dRenaje dispuesta poR la ley nº 18.450...................... 59

víndice

Página

2.1. Beneficiarios de la ley ..................................................... 602.2. Alcances tributarios de los beneficios en comento ......... 612.3. Sanciones ........................................................................ 632.4. Vigencia de las disposiciones de la ley Nº 18.450 .......... 642.5. Aplicación de las normas de la ley Nº 18.450 a las zonas afectadas por sismos o catástrofes ................... 65

3. bonificaciones de la ley nº 20.283 sobRe Recupe- Ración del bosque nativo y fomento foRestal .................... 65

3.1. Bonificaciones establecidas por esta norma legal ........... 673.2. Mecanismo de postulación a los concursos públicos ...... 693.3. Alcances tributarios de las bonificaciones a que se refiere esta ley ................................................................. 70

4. incentivos paRa la sustentabilidad agRoambiental de los suelos agRopecuaRios ......................................................... 72

4.1. Beneficio de esta normativa ............................................ 754.2. Actividades bonificables ................................................. 764.3. Procedimiento para optar a la bonificación en aná- lisis .................................................................................. 774.4. Aplicación de esta bonificación ...................................... 784.5. Vigencia de este beneficio ............................................... 79

5. el impuesto teRRitoRial y los bienes Raíces agRícolas. noRmas especiales sobRe valoRación y eXenciones ............... 796. incentivos a la actividad foRestal ......................................... 80

6.1. Exenciones y franquicias tributarias ............................... 816.2. Tratamiento tributario de las rentas provenientes de la explotación de bosques naturales o artificiales ........... 826.3. Bonificación de forestación ............................................ 846.4. Sanciones ........................................................................ 88

capítulo iii Régimen impositivo de la mineRía

1. Régimen impositivo de las Rentas pRovenientes de la actividad mineRa ....................................................................... 91

índicevi

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2. pequeños mineRos aRtesanales ................................................ 922.1. Contribuyentes sujetos a este régimen ............................ 932.2. Tributación que afecta a los pequeños mineros artesanales ....................................................................... 95

2.2.1. Base imponible del impuesto único ................... 952.2.2. Tasa aplicable ..................................................... 95

2.3. Retención del impuesto por los compradores de los minerales ......................................................................... 962.4. Otros beneficios y franquicias ......................................... 972.5. Alcances del régimen de impuesto único del artícu-

lo 23 en relación con el impuesto global complementario .......................................................................... 972.6. Opción de tributar con arreglo a las disposiciones del número 1 del artículo 34 ........................................... 98

3. mineRos de mediana impoRtancia ............................................. 994. imputación a los impuestos a la Renta de los pagos efectuados poR concepto de patentes mineRas .............................. 1015. noRmas especiales aplicables a la mineRía del cobRe .......... 103

5.1. Empresas productoras de la Gran Minería del Cobre ..... 1035.2. Empresas de la mediana minería del cobre ..................... 105

6. impuesto específico a la actividad mineRa establecido en el aRtículo 64 bis de la ley de la Renta ........................... 106

6.1. Algunos conceptos propios de esta normativa ................ 1076.2. Determinación del impuesto específico .......................... 1086.3. Normas de relación ......................................................... 1116.4. Determinación de la renta imponible operacional minera.............................................................................. 112

7. fRanquicias en favoR de las empResas que celebRen con el estado contRatos de opeRación petRoleRa ................. 114

7.1. Régimen impositivo del contratista ................................. 1157.2. Exenciones tributarias ..................................................... 1167.3. Recuperación del IVA por los contratistas ...................... 118

viiíndice

Página

7.4. Otros derechos y garantías del contratista ....................... 1187.5. Contratos de trabajos petroleros específicos ................... 1197.6. Invariabilidad de los beneficios ...................................... 120

8. eXenciones en favoR de las empResas que celebRen con-tRatos de opeRación paRa la eXploRación, eXplotación

o beneficio de mateRiales atómicos natuRales ...................... 1208.1. Régimen impositivo del contratista ................................. 1218.2. Exenciones y franquicias tributarias de que gozan los contratistas ................................................................. 1228.3. Franquicias relacionadas con los bienes de capital que sean internados por el contratista ............................. 1248.4. Otras franquicias y garantías de los contratistas ............. 125

capítulo iv fRanquicias Relacionadas con la constRucción de viviendas económicas y con los bienes Raíces no agRícolas en geneRal

1. eXplicación pRevia .................................................................... 1272. beneficios, eXenciones y fRanquicias contenidas en el d.f.l. nº 2 ................................................................................... 1283. eXenciones establecidas en favoR de las viviendas económicas ................................................................................. 130

3.1. Limitaciones impuestas a este beneficio por la ley Nº 20.455 de 2010 ........................................................... 133

3.1.1. Personas naturales como únicos beneficiarios ................................................................. 1333.1.2. Límite de viviendas con derecho a los beneficios del D.F.L. Nº 2 ..................................... 1343.1.3. Para hacer uso de los beneficios del D.F.L.

Nº 2 debe informarse al SII los actos y contratos respectivos .......................................... 135

4. situación de las viviendas económicas constRuidas o adquiRidas con cieRtos pRéstamos de la eX coRpo-

Ración de la vivienda ............................................................... 136

índiceviii

Página

5. caducidad y péRdida de las fRanquicias tRibutaRias del d.f.l. nº 2 ............................................................................ 1366. deducción tRibutaRia otoRgada poR la ley nº 19.622 a los adquiRentes de viviendas económicas nuevas .............. 137

6.1. Monto a que asciende la deducción tributaria y lí- mite máximo ................................................................... 1396.2. Momento en que se genera el beneficio .......................... 1406.3. Forma de hacer efectiva la rebaja en el caso de los

contribuyentes del impuesto global complementario ................................................................................. 1416.4. Forma de hacer efectiva la rebaja en el caso de los

contribuyentes sujetos al impuesto único de segunda categoría ..................................................................... 1416.5. Incompatibilidad de este beneficio con el establecido en el artículo 55 bis de la Ley de la Renta ................. 143

7. deducción de los inteReses pRovenientes de cRéditos con gaRantía hipotecaRia ......................................................... 143

7.1. Monto del interés deducible ............................................ 1457.2. Procedimiento para hacer efectiva esta rebaja ................ 1467.3. Aplicación práctica del beneficio en comento ................ 1477.4. Vigencia .......................................................................... 1497.5. Incompatibilidad de este beneficio con el establecido en la ley Nº 19.622 .................................................. 149

8. cRédito especial poR la instalación de sistemas solaRes téRmicos ....................................................................... 149

8.1. Descripción general del beneficio ................................... 1508.2. Contribuyentes beneficiados ........................................... 1508.3. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes ........... 1518.4. Monto del crédito ............................................................ 1528.5. Monto máximo absoluto del crédito ............................... 1548.6. Oportunidad y forma de imputar el crédito ..................... 1548.7. Impuestos de los cuales se deduce el crédito .................. 155

iXíndice

Página

8.8. Ejercicio de la facultad de tasar dispuesta en el artículo 64 del Código Tributario .................................... 1568.9. Sanciones ........................................................................ 1568.10. Restitución de impuestos en caso de uso indebido del crédito ........................................................................ 158

9. otRas fRanquicias tRibutaRias Relacionadas con la actividad de la constRucción .................................................. 158

9.1. Recuperación del IVA por las empresas construc- toras ................................................................................. 1589.2. Exenciones que favorecen a los Servicios Regio- nales de Vivienda y Urbanización ................................... 161

10. fRanquicias y beneficios Relacionados con los bienes Raíces no agRícolas ....................................................... 16311. Renta pResunta aplicable a los bienes Raíces no agRícolas .................................................................................... 163

11.1. Bienes raíces no agrícolas explotados por sus propietarios o usufructuarios ........................................... 16511.2. Obligación de declarar la renta efectiva cuando ella sea superior al 11% del avalúo ................................. 16611.3. Avalúo sobre el cual debe aplicarse la presunción

de renta establecida en la letra d) del número 1º del artículo 20 de la Ley de la Renta ............................... 16811.4. Inmuebles a los cuales no se aplica esta presunción de renta ............................................................................ 16911.5. Situación de los inmuebles destinados al uso del propietario o de su familia ......................................... 17011.6. Situación de los inmuebles acogidos al D.F.L. Nº 2 de 1959 ............................................................................ 17111.7. Situación de los inmuebles acogidos a la ley Nº 9.135........................................................................... 17211.8. Tributación de las rentas provenientes de bienes

raíces no agrícolas explotados en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario .............................. 172

índiceX

Página

11.9. Bienes raíces respecto de los cuales no se presume renta alguna ..................................................................... 17311.10. Bienes raíces destinados al giro de actividades comerciales, industriales, profesionales y otras .............. 17411.11. Bienes raíces pertenecientes a empleados, obre-

ros y pensionados y a los pequeños contribuyentes a que se refiere el artículo 22 ............................... 175

12. enajenación de bienes Raíces. ingReso no constitutivo de Renta bajo cieRtas condiciones ................................... 17713. eXención del iva al aRRendamiento de inmuebles ............... 17914. Rebaja de la base imponible del iva en el caso de aRRendamiento de inmuebles amoblados ................................ 18015. eXclusión del valoR del teRReno de la base imponible

del iva en las ventas y pRomesas de venta de bienes coRpoRales inmuebles gRavadas con dicho tRibuto ............... 182

15.1. Operaciones respecto de las cuales procede esta rebaja ............................................................................... 18315.2. Monto de la deducción .................................................... 18315.3. Casos de excepción en que no opera el límite del doble del avalúo fiscal ..................................................... 18515.4. Facultad de los contribuyentes para pedir la revi- sión del avalúo fiscal del terreno ..................................... 18615.5. Indicación separada del valor del terreno en las facturas ............................................................................ 18715.6. Facultad del SII para tasar el valor del terreno y/o de la construcción ............................................................ 188

capítulo v Régimen de fomento de la maRina meRcante nacional

1. consideRaciones pReliminaRes ................................................. 1892. síntesis esquemática de las pRincipales disposiciones no tRibutaRias del d.l. nº 3.059 .................................. 190

Xiíndice

Página

3. RecupeRación del impuesto al valoR agRegado poR las empResas navieRas que Realicen tRanspoRte

inteRnacional ............................................................................ 1963.1. Contribuyentes que pueden recuperar el IVA de acuerdo con el artículo 36 del D.L. Nº 825 ..................... 1983.2. Extensión y determinación del crédito recuperable ........ 1983.3. Obligaciones que deben cumplir las empresas navieras para acogerse a la franquicia ................................ 1993.4. Recuperación del IVA por las empresas navieras

que han celebrado un contrato de fletamento por tiempo.............................................................................. 2003.5. Recuperación del IVA respecto de las operaciones

a que se refiere el inciso segundo del artículo 7º del D.L. Nº 3.059 ............................................................ 201

4. RecupeRación del iva poR las empResas aéReas, navie-Ras y otRas en los casos a que se RefieRen los incisos

quinto y seXto del aRtículo 36 del d.l. nº 825 ..................... 2025. ampliación del beneficio en el caso de las empResas

navieRas que Realicen este tipo de tRanspoRte y que Recalen en pueRtos de las Regiones i, Xi, Xii y Xv............... 2036. movilización de platafoRmas petRoleRas en tRán- sito en el país ............................................................................. 2057. pago difeRido del iva causado en las impoRtaciones de

naves y de piezas, paRtes y otRos elementos destinados a la constRucción y RepaRación de naves y del geneRa-do en la pRimeRa tRansfeRencia de éstas cuando fue-

Ren constRuidas en astilleRos nacionales ............................. 2058. eXención del impuesto al valoR agRegado que fa-

voRece a las empResas de astilleRos y maestRanzas

navales ........................................................................................ 2069. eXención del impuesto adicional de la ley de la

Renta .......................................................................................... 207

índiceXii

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capítulo vi fRanquicias a las empResas de aeRonavegación

1. eXplicación pReliminaR ............................................................. 2112. eXención del impuesto adicional ............................................. 2113. RecupeRación del impuesto al valoR agRegado ................... 212

3.1. Aplicación de este beneficio al transporte de car-ga o pasajeros entre dos puntos ubicados en el

extranjero ........................................................................ 2163.2. Instrucciones impartidas por la Dirección Na-

cional del SII para la aplicación de las disposi-ciones que permiten a las empresas de aerona-

vegación recuperar el IVA ............................................... 2173.2.1. Determinación del crédito recuperable .............. 2173.2.2. Ejemplo de distribución del crédito en un período tributario ............................................... 2183.2.3. Registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas .............................................. 220

4. RecupeRación del iva poR las empResas aéReas, navie-Ras y otRas en los casos a que se RefieRen los incisos

quinto y seXto del aRtículo 36 del d.l. nº 825 ..................... 2215. empResas aéReas y navieRas que efectúen tRanspoRte

de pasajeRos o de caRga en tRánsito poR teRRitoRio

chileno ........................................................................................ 2226. naves o aeRonaves eXtRanjeRas que desaRRollen opeRa-

ciones de inteRés paRa el país, en viRtud de convenios celebRados con instituciones nacionales .............................. 2237. empResas aéReas, navieRas y de tuRismo y oRganizacio-

nes científicas cuyas naves o aeRonaves se apRovisionen en los pueRtos de punta aRenas o pueRto Williams y que Realizan viajes desde dichos pueRtos a la

antáRtica ................................................................................... 224

Xiiiíndice

Página

8. pRocedimiento mediante el cual las empResas y en-tidades RefeRidas en los páRRafos anteRioRes pueden

RecupeRaR el impuesto ............................................................... 2269. pago difeRido del iva geneRado en la impoRtación o

aRRendamiento de aeRonaves ................................................... 227

capítulo vii fRanquicias y beneficios tRibutaRios Relacionados con el

tRanspoRte teRRestRe de caRga o pasajeRos

1. consideRaciones pRevias ........................................................... 2292. Renta pResunta de la actividad de tRanspoRte teRRes- tRe de pasajeRos ......................................................................... 231

2.1. Ámbito de aplicación del régimen contemplado en el número 2º del artículo 34 bis....................................... 2312.2. Requisitos para acogerse al régimen de renta presunta en análisis .................................................................... 2322.3. Determinación del límite anual de ingresos estable-

cido en el inciso cuarto del Nº 2º del artículo 34 bis .................................................................................... 2342.4. Obligación de computar para estos efectos los ser-

vicios facturados por las sociedades o comunidades con que esté relacionado el contribuyente ...................... 2342.5. Caso en que una persona natural esté relacionada con una o más comunidades o sociedades ............................ 2352.6. Información que deben proporcionar los contri-

buyentes que por efecto de las normas sobre re-lación queden obligados a declarar sus impuestos

en base a renta efectiva ................................................... 2362.7. Mantención del régimen de renta presunta en el

caso de los contribuyentes cuyos ingresos no excedan en el ejercicio de 1.000 UTM ............................... 2372.8. Opción de declarar la renta efectiva ................................ 237

índiceXiv

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2.9. Obligación de tributar sobre la renta efectiva cuan-do dejen de cumplirse los requisitos exigidos por el

número 2º del artículo 34 bis ......................................... 2392.10. Tratamiento aplicable a quienes exploten ve-

hículos motorizados de transporte de pasajeros tomados en arrendamiento de contribuyentes que

tributan en base a renta efectiva ...................................... 2403. Régimen de Renta pResunta de la actividad de tRanspoRte teRRestRe de caRga ajena ..................................... 2414. Regímenes pResuntivos de Renta vigentes hasta el 31 de diciembRe de 2012 ................................................................. 243

4.1. Contribuyentes afectos a este régimen ............................ 2454.2. Monto y determinación de la renta presunta ................... 2464.3. Tablas de valores ............................................................. 2474.4. Pagos provisionales ......................................................... 248

4.4.1. Excepción que favorecía a las personas natu-rales que exploten vehículos en el transporte

de pasajeros ........................................................ 2494.5. Normas sobre contabilidad .............................................. 2504.6. Normas especiales aplicables al transporte terrestre de carga ajena .................................................................. 2514.7. Requisitos que debían cumplir los contribuyen-

tes que desarrollen esta actividad para acogerse al régimen de renta presunta ........................................... 2514.8. Determinación del límite anual de servicios facturados en el ejercicio ............................................................ 2524.9. Obligación de computar para estos efectos los ser-

vicios facturados por las sociedades o comunidades con que esté relacionado el contribuyente ...................... 2534.10. Situación de las sociedades o comunidades relacionadas con una misma persona natural ............................. 2544.11. Mantención del régimen de renta presunta en el caso

de los contribuyentes cuyos servicios propios no excedan en el ejercicio de 1.000 UTM ........................... 255

Xvíndice

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4.12. Opción de declarar la renta efectiva ................................ 2574.13. Obligación de tributar sobre la renta efectiva cuan-

do se dejasen de cumplir los requisitos exigidos por el número 3º del artículo 34 bis para seguir

acogidos al régimen de renta presunta ............................ 2604.14. Reincorporación al régimen de renta presunta ................ 261

5. eXenciones del impuesto al valoR agRegado que favoRecen al tRanspoRte .......................................................... 262

5.1. Transporte de carga internacional ................................... 2625.2. Aplicación de esta exención a los fletes realiza-

dos en Chile para trasladar las mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino .................................... 2645.3. Otros pronunciamientos del SII sobre la exención tratada en el presente párrafo .......................................... 2655.4. Exención a los pasajes internacionales ........................... 2675.5. Empresas navieras, aéreas y ferroviarias ........................ 2685.6. Empresas de movilización de pasajeros .......................... 2695.7. Otros dictámenes del SII ................................................. 271

6. beneficios tRibutaRios que establece la ley nº 19.764 paRa el sectoR tRanspoRte ....................................................... 272

6.1. Recuperación parcial de peajes ....................................... 2726.1.1. Contribuyentes favorecidos con el reintegro parcial de peajes ................................................. 2736.1.2. Valores o sumas a recuperar ............................... 2736.1.3. Forma de recuperar las sumas pagadas por concepto de peajes ............................................. 2746.1.4. Porcentajes a recuperar por concepto de peajes ................................................................. 2766.1.5. Organismo encargado de la fiscalización

y control del uso del beneficio tributario aquí tratado ................................................... 2766.1.6. Obligaciones de las empresas concesio- narias de obras públicas viales ........................... 277

índiceXvi

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6.2. Recuperación de las sumas pagadas por concep-to del impuesto al petróleo diesel por las em-presas de carga en camiones a que se refiere el

artículo 2º de la ley Nº 19.764......................................... 2776.2.1. Contribuyentes titulares de este beneficio ......... 2786.2.2. Monto recuperable ............................................. 2796.2.3. Forma de hacer efectiva la recuperación del

correspondiente porcentaje del impuesto del artículo 6º de la ley Nº 18.502 ..................... 280

6.3. Sanciones por imputaciones o devoluciones impro-cedentes o superiores a las que correspondan según

la ley Nº 19.764 ............................................................... 2807. bonificación anual en favoR de los pRopietaRios de vehículos híbRidos ..................................................................... 281

capítulo viii Régimen tRibutaRio de la pequeña industRia y aRtesanado

1. eXplicación pRevia .................................................................... 2852. contRibuyentes que pueden acogeRse al Régimen

simplificado establecido en el aRtículo 26 de la ley de la Renta ................................................................................ 2853. Requisitos de aplicación del Régimen simplificado

establecido paRa los pequeños talleRes aRtesana- les u obReRos .............................................................................. 2864. contRibuyentes que no pueden acogeRse al Régimen tRibutaRio simplificado ............................................................. 2885. difeRenciación entRe “talleR aRtesanal u obReRo” y “ocupación lucRativa” ........................................................... 2886. actividades que no quedan compRendidas dentRo

del concepto de “talleRes aRtesanales u obReRos” ni pueden seR consideRadas “ocupaciones lucRativas” .............. 2907. noRmas Relativas al capital efectivo .................................... 291

7.1. Fecha de determinación del capital efectivo ................... 291

Xviiíndice

Página

7.2. Concepto de capital efectivo ........................................... 2918. valoRación de los bienes que deben computaRse en el capital efectivo ......................................................................... 291

8.1. Cómputo de los bienes físicos del activo inmovilizado ................................................................................. 2928.2. Cómputo de los bienes físicos del activo realizable ....... 2938.3. Cómputo de las maquinarias y equipos ajenos ............... 295

9. ejemplo de deteRminación del capital efectivo .................... 29510. tRibutación ................................................................................ 298

10.1. Monto del impuesto único............................................... 29810.2. Pagos provisionales obligatorios ..................................... 29810.3. Recargo transitorio establecido por la ley Nº 18.985 ...... 299

11. peRíodo que compRende el impuesto ........................................ 29912. declaRación y pago del impuesto único anual ...................... 30013. alcances del Régimen de tRibutación estableci-

do en el aRtículo 26 en Relación con el impuesto global complementaRio ............................................................ 30014. noRmas sobRe contabilidad ..................................................... 30115. contRibuyentes que deben dejaR de tRibutaR como pRopietaRios de talleRes aRtesanales u obReRos ................... 30116. incoRpoRación a este Régimen de contRibuyentes que

han estado tRibutando de acueRdo con el Régimen oRdinaRio de la ley de la Renta ............................................. 30217. tRibutación de las micRoempResas familiaRes ....................... 303

17.1. Concepto de microempresa familiar ............................... 30417.2. Tributación de estas microempresas ............................... 307

capítulo iX otRas fRanquicias sectoRiales y demás beneficios

tRibutaRios no consultados en otRos capítulos

eXplicación pReliminaR .................................................................... 309sección nº 1. otRas fRanquicias sectoRiales ............................... 309

índiceXviii

Página

1. consideRaciones pRevias ........................................................... 3092. eXenciones que favoRecen a los seguRos ............................... 310

2.1. Impuesto a la Renta ......................................................... 3102.2. Impuesto al Valor Agregado ............................................ 313

2.2.1. Seguros exentos según el Nº 3 de la letra E del artículo 12 del D.L. Nº 825 .......................... 3132.2.2. Seguros contra daños causados por terre-

motos o por incendios que tengan su origen en un terremoto .................................................. 3142.2.3. Seguros contratados dentro del país por

la Federación Aérea de Chile, clubes aé-reos y empresas chilenas de aeronavega-

ción comercial .................................................... 3152.2.4. Contratos de reseguro ........................................ 3162.2.5. Seguros de vida reajustables .............................. 3162.2.6. Otros seguros exentos del IVA ........................... 316

3. empResas de comunicaciones .................................................... 3173.1. Empresas radioemisoras y de televisión ......................... 3173.2. Servicios de correos ........................................................ 3193.3. Agencias noticiosas ......................................................... 320

4. beneficios impositivos destinados a pRomoveR el tuRismo ....................................................................................... 320

4.1. Exención del IVA que favorece a los servicios hoteleros prestados a turistas extranjeros ........................ 320

4.1.1. Alcance de la expresión “empresas hoteleras” .................................................................. 3214.1.2. Forma cómo las empresas hoteleras de-

ben cumplir su obligación de registrarse en el SII .............................................................. 3224.1.3. Documentación de las prestaciones benefi- ciada por la franquicia ........................................ 323

4.2. Recuperación del IVA por las empresas hoteleras .......... 324

XiXíndice

Página

4.3. Devolución del IVA y del impuesto del artículo 42 del D.L. Nº 825 a los turistas extranjeros por las compras

que realicen en las Zonas Francas de Extensión ............. 3264.4. Beneficios impositivos establecidos en favor de las

empresas de turismo que realizan viajes desde Punta Arenas o Puerto Williams a la Antártica ......................... 3284.5. Exenciones que benefician a los Almacenes de Venta Libre a que se refiere la ley Nº 19.288 ............................ 329

5. fRanquicias y beneficios en favoR de cieRtos con- tRibuyentes del sectoR pesqueRo ............................................. 330

5.1. Recuperación del IVA por las empresas pesque ras extranjeras que operen fuera de la zona econó-mica exclusiva y que recalen en ciertos puertos

chilenos ........................................................................... 3305.1.1. Condiciones que deben reunir estas empre-

sas para acceder al beneficio de recupera- ción del IVA ....................................................... 3315.1.2. Procedimiento para hacer efectiva la recu- peración del impuesto ........................................ 3325.1.3. Obligaciones tributarias que deben cumplir estas empresas .................................................... 3335.1.4. Vigencia ............................................................. 334

5.2. Régimen tributario de los pescadores artesanales ........... 3345.2.1. Monto del impuesto único ................................. 3375.2.2. Presunción de renta para los efectos de justificar gastos o inversiones ................................... 3385.2.3. Situación frente al impuesto global complementario ............................................................. 338

6. deRechos y patentes de aguas teRRestRes .............................. 3396.1. Enajenación de derechos de agua .................................... 3396.2. Pago de patentes por la no utilización de las aguas.

Exenciones e imputación de estas patentes a los PPM obligatorios...................................................................... 340

índiceXX

Página

7. otRos pequeños contRibuyentes que tRibutan bajo el Régimen de impuesto único .................................................. 343

7.1. Tributación de los pequeños comerciantes que de sarrollan actividades en la vía pública ............................ 344

7.1.1. Monto del impuesto único que deben pagar estos contribuyentes ........................................... 3457.1.2. Recaudación del impuesto ................................. 3457.1.3. Reducción proporcional del impuesto en

el caso de permisos o licencias inferiores a un año ................................................................. 3467.1.4. Otros alcances del régimen tributario de im-

puesto único aplicable a los comerciantes que desarrollan su actividad en la vía pública .......... 3477.1.5. Situación de los vendedores ambulantes que

ejerzan el comercio a bordo de vehículos de transporte urbano de pasajeros ........................... 348

7.2. Tributación de los suplementeros .................................... 3507.2.1. Situación de los suplementeros que ejer- cen exclusivamente su actividad ........................ 3517.2.2. Retención del impuesto por parte de las empresas editoras o importadoras ........................... 3517.2.3. Situación de los suplementeros estacionados que expenden además otras especies ................. 3537.2.4. Forma en que puede acreditarse por los suple-

menteros que están al día en sus obligaciones tributarias ........................................................... 3537.2.5. Presunción de renta para los efectos de justificar gastos o inversiones ............................ 3547.2.6. Otros alcances del régimen tributario aplicable a los suplementeros .................................. 354

8. RecupeRación del iva poR los vendedoRes y/o pRes-tadoRes de seRvicios afectados poR medidas de cam-

bios de sujeto de deRecho del iva .......................................... 355

XXiíndice

Página

8.1. Procedimiento de recuperación de los créditos fiscales en comento ............................................................. 3578.2. Casos en que se ha dispuesto el cambio de sujeto del IVA ............................................................................ 361

9. RecupeRación del impuesto de timbRes y estampi-llas mediante su inclusión en el cRédito fiscal del

iva .............................................................................................. 3639.1. Contribuyentes beneficiados con esta norma legal ......... 3639.2. Impuesto de timbres y estampillas susceptible de recuperarse ...................................................................... 3669.3. Imposibilidad de recuperar el impuesto de terceros ........ 3679.4. Monto del beneficio ........................................................ 3689.5. Pérdida del beneficio y reintegro del crédito fis-

cal del Impuesto al Valor Agregado por impuesto de timbres y estampillas .................................................. 3699.6. Acreditación del pago o retención del impuesto de

timbres y estampillas y cumplimiento de obligaciones accesorias al pago del impuesto ........................... 3699.7. Efectos del beneficio en el Impuesto a la Renta ............. 3709.8. Situación especial de los exportadores ............................ 3719.9. Vigencia del beneficio analizado .................................... 371

10. Regímenes optativos de la ley de la Renta a los cuales pueden acogeRse las empResas de menoR ta-

maño ........................................................................................... 37110.1. Régimen optativo del artículo 14 bis .............................. 372

10.1.1. Contribuyentes que se encuentren tribu-tando sobre su renta efectiva según con-

tabilidad completa .............................................. 37310.1.2. Contribuyentes que recién inicien sus actividades ............................................................... 37510.1.3. Aviso que debe darse al Servicio de Im- puestos Internos ................................................. 37710.1.4. Base afecta de los tributos ................................. 378

índiceXXii

Página

10.1.5. Pagos provisionales mensuales .......................... 38010.1.6. Obligaciones de las cuales quedan libe-

radas las empresas acogidas al régimen optativo .............................................................. 38010.1.7. Retiro voluntario del régimen optativo .............. 38110.1.8. Crédito especial por concepto del impuesto

de primera categoría establecido por el ar- tículo 1º transitorio de la ley Nº 18.775 ............. 382

10.2. Régimen opcional del artículo 14 ter .............................. 38310.2.1. Requisitos para ingresar al régimen optativo del artículo 14 ter ............................................... 38410.2.2. Aviso que debe darse al SII. Plazo para optar al régimen en comento .............................. 38510.2.3. Base imponible .................................................. 38610.2.4. Obligaciones tributarias de las cuales quedan

liberados los contribuyentes que se acojan al régimen del artículo 14 ter ............................. 38710.2.5. Permanencia en el régimen de contabi-

lidad simplificada del artículo 14 ter y retiro voluntario del mismo................................ 38810.2.6. Casos en los cuales los contribuyentes deben

abandonar el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter ................................ 388

10.3. Régimen alternativo del artículo 14 quáter ..................... 38910.3.1. Requisitos para acogerse al régimen del artículo 14 quáter ............................................... 39010.3.2. Forma de acogerse a las normas del artículo 14 quáter ............................................................ 39110.3.3. Incumplimiento de los requisitos señala- dos en el artículo 14 quáter ............................... 39210.3.4. Renta sobre la cual se calcula el beneficio ........ 39310.3.5. Ejemplo de la exención del Nº 7º del ar- tículo 40 ............................................................. 39510.3.6. Pagos provisionales mensuales .......................... 397

XXiiiíndice

Página

sección nº 2 otRos beneficios tRibutaRios

1. geneRalidades ........................................................................... 3992. donaciones con fines sociales a que se RefieRe la ley nº 19.885 .............................................................................. 400

2.1. Beneficios tributarios de los donantes ............................ 4002.2. Titulares de la franquicia ................................................. 4012.3. Donatarios o beneficiarios de las donaciones de que se trata ............................................................................. 4022.4. Donaciones que dan derecho a los beneficios de esta ley ........................................................................ 404

2.4.1. Donaciones sin derecho a los beneficios tributarios ....................................... 404

2.5. Beneficio tributario según tramos de do- nación y destino ................................................. 4052.6. Donaciones a que se refieren los Nºs. 7

y 10, inciso primero, del artículo 1º de la ley Nº 19.885 ..................................................... 406

2.6.1. Beneficios tributarios de estas donaciones ............................................... 407

2.7. Donaciones a que se refieren los Nºs. 8 y 10, inciso segundo, del artículo 1º de

la ley en referencia ............................................. 4092.8. Prohibición de las instituciones donatarias

de realizar contraprestaciones en beneficio de los donantes ................................................... 4112.9. Inclusión de las sumas donadas en la base imponible del impuesto.............................. 4132.10. Obligaciones de las instituciones donatarias ................................................................... 4142.11. Condiciones que deben cumplir las corpo-

raciones y fundaciones incorporadas en el Registro a que se refiere el artículo 5º ............... 416

índiceXXiv

Página

2.12. Donaciones irrevocables de largo plazo ............ 4182.13. Límite máximo de estas donaciones .................. 4192.14. Liberaciones impositivas que favorecen a estas donaciones ................................................. 4202.15. Liberación del trámite de insinuación ................ 4212.16. Vigencia de las modificaciones introducidas por la ley Nº 20.565 ..................................... 421

3. donaciones efectuadas a entidades de caRácteR polí- tico de acueRdo con las noRmas de la ley nº 19.885 ............ 421

3.1. Beneficio tributario otorgado a los donantes .................. 4213.2. Titulares de la franquicia ................................................. 4223.3. Beneficiarios de las donaciones ...................................... 4223.4. Forma cómo deben efectuarse estas donaciones

y período en que deben rebajarse como gasto tributario .......................................................................... 4233.5. Características que deben tener las donaciones deducibles........................................................................ 4233.6. Límite hasta el cual pueden deducirse las donaciones efectuadas ................................................................. 4253.7. Acreditación de las donaciones ....................................... 4263.8. Información que el Servicio de Impuestos Internos puede solicitar del Servicio Electoral .............................. 4273.9. Liberaciones impositivas que favorecen a estas donaciones ....................................................................... 4273.10. Liberación del trámite de insinuación ............................. 4283.11. Prohibición de los donatarios de realizar contraprestaciones en beneficio de los donantes .................. 428

4. cRédito poR las donaciones a que se RefieRe la ley nº 20.444 ..................................................................................... 429

4.1. Del Fondo Nacional de la Reconstrucción ...................... 4314.2. Donaciones que pueden acogerse a esta ley .................... 432

4.2.1. Donaciones al Fondo sin destinación espe- cífica................................................................... 432

XXvíndice

Página

4.2.2. Donaciones para financiar obras específicas ........ 4344.2.3. Donaciones materializadas a través del

Fondo pero asignadas a un beneficiario o representante ................................................... 4354.2.4. Obligación de informar en caso que la

donación de que se trata se otorgue direc- tamente al beneficiario ....................................... 436

4.3. Beneficios tributarios en favor de los contribuyentes de primera categoría ........................................................ 437

4.3.1. Crédito por las donaciones efectuadas al Fondo en referencia ........................................... 4384.3.2. Beneficio tributario en caso de donaciones destinadas a financiar obras específicas ............. 439

4.4. Monto máximo del crédito de que se trata ...................... 4414.5. No es aplicable el Límite Global Absoluto a que se refiere el artículo 10 de la ley Nº 19.885 ....................... 4414.6. Obligación del Ministerio de Hacienda de certificar las donaciones a que se refiere la ley Nº 20.444 ............. 4424.7. Información que debe proporcionarse al SII ................... 4424.8. Liberación del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones y del trámite de insinuación ................ 4434.9. Otras normas contenidas en la ley Nº 20.444 ................. 4444.10. Sanciones ........................................................................ 4454.11. Vigencia .......................................................................... 447

5. cRédito especial poR el impuesto al petRóleo diesel establecido en el aRtículo 6º de la ley nº 18.502 ................. 448

5.1. Contribuyentes que pueden acogerse a este beneficio .... 4495.2. Contribuyentes excluidos de la franquicia ...................... 4505.3. Formas de recuperar el impuesto al petróleo diesel ........ 4515.4. Situación de las empresas que tienen vehículos que utilicen petróleo diesel .................................................... 4535.5. Recuperación del impuesto por los exportadores ........... 4555.6. Situación de las pequeñas empresas a que se refiere el inciso quinto del artículo 1º de la ley Nº 20.493 ......... 456

índiceXXvi

Página

6. algunos otRos ingResos no constitutivos de Renta, de acueRdo con el aRtículo 17 de la ley del Ramo, no

analizados en otRos capítulos de esta obRa ......................... 4586.1. Indemnizaciones .............................................................. 4596.2. Devolución de capitales sociales y de sus reajustes legales.............................................................................. 4616.3. Adquisición de bienes por prescripción, causa de muerte o donación ........................................................... 4626.4. Asignación familiar y beneficios previsionales .............. 4656.5. Indemnizaciones por desahucio y retiro .......................... 4666.6. Alimentación, movilización y alojamiento proporcio- nados a los trabajadores .................................................. 4706.7. Becas de estudio .............................................................. 4726.8. Remisiones de deuda por ley .......................................... 4756.9. Compensaciones económicas .......................................... 476

capítulo X fRanquicias Relacionadas con el ahoRRo y la inveRsión

1. eXplicación pReliminaR ............................................................. 4792. eXenciones del impuesto de pRimeRa categoRía con-

tenidas en el nº 4º del aRtículo 39 de la ley de

la Renta ..................................................................................... 4813. enajenación de acciones y de deRechos sociales .................. 482

3.1. Limitación del monto que no se considera renta ............. 4873.2. Enajenación de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984 .............................................. 4893.3. Nuevas normas sobre determinación del costo tributario de los valores en análisis ................................. 490

4. desgRavamen de los Reajustes aplicados en opeRa-ciones de cRédito de dineRo e instRumentos finan-

cieRos .......................................................................................... 491

XXviiíndice

Página

5. fRanquicias Relacionadas con el ahoRRo pRevisional voluntaRio de acueRdo con el aRtículo 42 bis de la

ley de la Renta ......................................................................... 4925.1. Tipos de ahorro previsional incluidos en este beneficio ......................................................................... 4935.2. Regímenes tributarios establecidos por la norma en comento ...................................................................... 4955.3. Contribuyentes deben manifestar su voluntad de acogerse a los regímenes en comento ............................. 4965.4. Régimen tributario de ahorro previsional vo-

luntario establecido en el inciso primero del ar- tículo 42 bis de la Ley de la Renta .................................. 4965.5. Cantidad máxima a deducir por concepto de Ahorro Previsional ....................................................................... 4975.6. Impuesto único que afecta a los retiros de Ahorro

Previsional cuando no sean destinados a anticipar o a mejorar las pensiones de jubilación ............................. 5025.7. Tratamiento tributario del ahorro previsional

voluntario, en caso que no haya gozado del bene-ficio que establece el artículo 42 bis de la Ley de

la Renta ........................................................................... 5065.7.1. Tratamiento tributario de estas cantidades en caso de retiro ................................................. 5075.7.2. Tratamiento tributario de las cantidades de

que se trata, en caso que se destinen a anticipar o mejorar la pensión de jubilación .......... 507

5.8. Incompatibilidad de este sistema con el establecido en el artículo 57 bis de la Ley de la Renta ...................... 509

6. tRatamiento tRibutaRio de los eXcedentes de libRe disposición de acueRdo con las noRmas del aRtículo

42 teR de la ley de la Renta ................................................... 5106.1. Modalidades de retiro de los excedentes de libre disposición ...................................................................... 510

índiceXXviii

Página

6.2. Situación tributaria de los excedentes de libre dis-posición que excedan de los montos máximos exen-

tos de impuestos indicados en el número anterior .......... 5126.3. Requisitos para que opere la exención en comento ........ 512

7. depósitos convenidos a que se RefieRe el aRtícu-lo 20 del d.l. nº 3.500, de 1980, sobRe sistema de

pensiones ................................................................................... 5138. Régimen de incentivo al ahoRRo contemplado en la letRa a del aRtículo 57 bis de la ley de la Renta ............... 516

8.1. Contribuyentes del impuesto global complementario que pueden acogerse a este régimen ............................... 5168.2. Instrumentos o valores susceptibles de acogerse a esta normativa ................................................................. 5178.3. Aplicación de este régimen a las cuentas de aho-

rro a que se refiere la ley Nº 19.281 sobre leasing habitacional ..................................................................... 5198.4. Requisitos que deben reunir los instrumentos o valores que se acojan a este mecanismo ......................... 5198.5. Instituciones que pueden recibir las inversiones tratadas en el presente párrafo ......................................... 5208.6. Formalidades que deben cumplir los contribuyentes para acogerse a este sistema ............................................ 5218.7. Forma cómo deben registrarse por las Instituciones

Receptoras los valores depositados o invertidos y los giros o retiros efectuados por los inversionistas ............. 5228.8. Determinación de los saldos de ahorro neto por las Instituciones Receptoras ............................................ 5248.9. Tratamiento de la parte proporcional de los de-

pósitos y giros no considerada en el cálculo del saldo de ahorro neto del año ........................................... 5258.10. Información que deben proporcionar las Institu- ciones Receptoras a los inversionistas ............................ 5268.11. Información que deben enviar las Instituciones Re- ceptoras al Servicio de Impuestos Internos ..................... 527

XXiXíndice

Página

8.12. Crédito a que tienen derecho los contribuyentes que registren al término del año un ahorro neto po-

sitivo ................................................................................ 5278.13. Monto del ahorro neto positivo computable para los efectos del cálculo del crédito del ejercicio .................... 5288.14. Tratamiento de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizados en el ejercicio ............................... 5298.15. Forma cómo debe hacerse valer el crédito ...................... 5298.16. Débito fiscal que deben enterar los contribuyen-

tes que registren al término del año un ahorro neto negativo ................................................................... 5308.17. Tratamiento del débito fiscal no declarado ..................... 5318.18. Obligación de los contribuyentes que utilizan

este sistema de presentar declaraciones anuales del impuesto a la renta .................................................... 5328.19. Tratamiento de los intereses, utilidades u otras ren-

tas que generen los fondos invertidos al amparo del régimen establecido en la letra A del artículo 57 bis ......... 5328.20. Vigencia del régimen de incentivo al ahorro analizado en el presente párrafo .............................................. 5338.21. Vigencia de las modificaciones introducidas por la ley Nº 19.578 ............................................................... 5338.22. Subsistencia de las disposiciones modificadas por la ley Nº 19.578 ............................................................... 534

9. no constituye Renta el mayoR valoR obtenido en la enajenación de las acciones y otRos valoRes a que se

RefieRe el aRtículo 107 de la ley de la Renta ...................... 5359.1. Acciones que pueden ampararse en este beneficio ......... 5369.2. Determinación del mayor valor no constitutivo de renta ................................................................................. 5429.3. Aplicación de este beneficio a la enajenación de cuotas de Fondos de Inversión ....................................... 5459.4. Ingreso no constitutivo de renta en la enajenación de cuotas de Fondos Mutuos .......................................... 547

índiceXXX

Página

9.5. Vigencia de las disposiciones del artículo 107 de la Ley de la Renta ............................................................... 5539.6. Tratamiento del mayor valor originado en la ena-

jenación de las acciones a que se refiere el artícu- lo 4º transitorio de la ley Nº 19.768 ................................ 555

10. eXención que favoRece a los inveRsionistas institucio-nales eXtRanjeRos a que se RefieRe el aRtículo 106 de la ley de la Renta Respecto del mayoR valoR obte-nido en la enajenación en chile de cieRtas acciones

o bonos ........................................................................................ 55810.1. Requisitos que deben cumplir los inversionistas

institucionales extranjeros para acogerse a este beneficio .......................................................................... 55910.2. Características que deben reunir los inversionistas institucionales extranjeros ............................................... 56110.3. Operaciones respecto de las cuales se aplica esta exención ................................................................... 56210.4. Impuestos comprendidos en la exención ........................ 56310.5. Registro en el que deben inscribirse los inversionistas institucionales extranjeros ................................ 56410.6. Sanción aplicable en el caso que la información referida en el párrafo anterior resultare ser falsa ............. 56510.7. Declaración Jurada que deben presentar los agentes

responsables respecto de los inversionistas extranjeros tratados en el presente párrafo ................................ 56510.8. Vigencia de las disposiciones del artículo 106 ................ 567

11. enajenación de instRumentos de deuda de ofeRta pública a que se RefieRe el aRtículo 104 de la ley de

la Renta ..................................................................................... 56811.1. Instrumentos beneficiados ............................................... 56811.2. Contribuyentes beneficiados ........................................... 57111.3. Del impuesto a que se refiere el Nº 3 del artícu- lo 104 de la Ley de la Renta ............................................ 572

XXXiíndice

Página

11.4. Tratamiento tributario de los ingresos correspon-dientes a la diferencia entre el capital nominal de los instrumentos y su valor de adquisición en bolsa

de valores ........................................................................ 57311.5. Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados ...................................................................... 574 11.6. Disposiciones relativas a deberes de información, sanciones y normas complementarias ............................. 57411.7. Disposiciones relativas a los instrumentos emitidos

por el Banco Central de Chile y la Tesorería General de la República ................................................................ 57611.8. Vigencia de las disposiciones del artículo 104 de la Ley de la Renta ............................................................... 578

12. fondos de inveRsión de capital de Riesgo Regidos poR los títulos i a vi de la ley nº 18.815 .............................. 579

12.1. Normas aplicables a los fondos de inversión de capital de riesgo regidos por los Títulos I a VI de

la ley Nº 18.815 ............................................................... 58012.2. Norma para los demás inversionistas .............................. 58312.3. Norma para los fondos de inversión de la ley Nº 18.815 que inviertan en pequeñas empresas ............. 58512.4. Declaración jurada que deben enviar al SII los

fondos de inversión y demás inversionistas aco-gidos a los beneficios establecidos en los Nºs. 1, 2 y 3 del artículo primero transitorio de la ley

Nº 20.190......................................................................... 58913. fondos de inveRsión pRivados Regidos poR el título

vii de la ley nº 18.815 ............................................................. 59013.1. Situación del Fondo de Inversión Privado frente

al impuesto a la renta. Exención del impuesto de primera categoría ............................................................. 59113.2. Situación de los aportantes del Fondo de Inversión Privado ............................................................................ 593

índiceXXXii

Página

13.2.1. Enajenación o rescate de cuotas en el Fondo de Inversión Privado .......................................... 594

14. cRédito tRibutaRio poR inveRsión pRivada en investi- gación y desaRRollo ................................................................. 595

14.1. Algunas definiciones y precisiones de la ley Nº 20.241......................................................................... 59614.2. Titulares de la franquicia ................................................. 60014.3. Requisitos que deben cumplir los contratos y proyectos de investigación y desarrollo ............................... 601

14.3.1. Requisitos que deben cumplirlos contratos de investigación y desarrollo ............................. 60114.3.2. Requisitos que deben cumplirlos proyectos de investigación y desarrollo ............................. 602

14.4. Monto del crédito ............................................................ 60514.4.1. Caso de los contratos de investigación y desarrollo ........................................................... 60514.4.2. Caso de los proyectos de investigación y desarrollo ........................................................... 606

14.5. Impuesto del cual se deduce el crédito tributario. Situación de los remanentes de crédito ........................... 609

14.5.1. Remanentes de los créditos en comento ............ 61014.5.2. Orden de imputación de estos créditos .............. 610

14.6. Tratamiento de los pagos efectuados en virtud de los contratos y/o proyectos de investigación y desarrollo, en relación con la determinación de la renta líquida imponible del impuesto de primera

categoría .......................................................................... 61114.7. Obligaciones de informar al SII ...................................... 61314.8. Limitaciones y sanciones ................................................ 61614.9. Vigencia .......................................................................... 618

15. otRos beneficios y eXenciones contenidas en la legislación tRibutaRia básica .................................................. 619

15.1. Exenciones del impuesto global complementario ........... 619

XXXiiiíndice

Página

15.1.1. Exención en favor de las rentas mobilia-rias percibidas por los contribuyentes a que se refiere el inciso primero del artícu-

lo 57 de la Ley de la Renta ................................ 61915.1.2. Exención que favorece a las rentas prove-

nientes de la enajenación de acciones de sociedades anónimas o derechos en socie-dades de personas percibidas por los con-tribuyentes referidos en el número prece-

dente ................................................................... 62115.1.3. Exención al mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos ................... 623

15.2. Tasa rebajada del impuesto adicional .............................. 62415.3. Exenciones contenidas en la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios ........................................................... 626

15.3.1. Exención a las comisiones percibidas por los Servicios Metropolitano y Regionales de Vivienda y Urbanización y por las Ins-

tituciones de Previsión ....................................... 62615.3.2. Exención a los ingresos que no constituyen

renta según el artículo 17 de la Ley de la Renta .................................................................. 62615.3.3. Exención a los intereses provenientes de

operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier naturaleza .................... 627

15.4. Exención del impuesto de timbres y estampillas ............ 62916. cRédito poR gastos en educación a que se RefieRe el nuevo aRtículo 55 teR de la ley de la Renta ........................ 630

16.1. Características del crédito por gastos en educación ........ 63116.2. Contribuyentes beneficiados ........................................... 63116.3. Requisitos para la procedencia del crédito ...................... 63216.4. Monto del crédito ............................................................ 63416.5. Forma en que se imputará el crédito ............................... 63516.6. Información que se debe proporcionar al SII .................. 638

índiceXXXiv

Página

apéndice

aneXo 1 disposiciones legales analizadas

y/o citadas en el teXto de esta obRa

1. decReto ley nº 824, de 1974. ley sobRe impuesto a la Renta .......................................................................................... 6432. decReto ley nº 825, de 1974. ley sobRe impuesto a las ventas y seRvicios ........................................................... 7273. decReto ley nº 3.500 (d.o. 13.11.80). sobRe sistema de pensiones .................................................................................... 743

aneXo 2 noRmativa del seRvicio de impuestos inteRnos

1. ciRculaR nº 19 de 15.4.13. instRuye sobRe la aplica-ción de los beneficios tRibutaRios poR la inveRsión pRi-vada en investigación y desaRRollo contemplados en

la ley nº 20.241, modificada poR la ley nº 20.570 ............... 7572. ciRculaR nº 10 de 31.1.12. Requisitos paRa que un

valoR sea consideRado de pResencia buRsátil paRa efectos de la aplicación de los aRtículos 57 bis, le-

tRa a), nº 10, y 107 de la ley de la Renta ............................. 7773. ciRculaR nº 57 de 22.9.10. instRuye sobRe modifica-

ciones legales intRoducidas al decReto con fueR-za de ley nº 2, de 1959, sobRe plan habitacional,

poR la ley nº 20.455, de 2010................................................... 783

aneXo 3 juRispRudencia administRativa

del seRvicio de impuestos inteRnos

1. fRanquicias sectoRiales ........................................................... 7931.1. Oficio Nº 583, de 22.3.13. Vigencia de las modifica-

ciones introducidas por la ley Nº 20.630, a las nor-

XXXvíndice

Página

mas sobre tributación de la renta obtenida por las empresas de transporte terrestre de pasajeros ................ 7931.2. Oficio Nº 3.303, de 3.12.12. Aplicación de los beneficios contemplados en el D.F.L. Nº 2, de 1959 ............. 7951.3. Oficio Nº 2.554, de 1.10.12. Aplicación del bene-

ficio contenido en el artículo 21 del D.L. Nº 910, de 1975, a contratos de reparación y mantención

cuando éste recae en viviendas sociales ......................... 7991.4. Oficio Nº 1.584, de 6.7.11. Las empresas navieras

que realizan operaciones de transporte internacio-nal y operaciones internas gravadas con IVA, se encuentran impedidas de recuperar el remanente de crédito fiscal originado en aquellos períodos en que

no realizaron operaciones internacionales ..................... 8021.5. Oficio Nº 3.252, de 9.11.09. Las empresas que

presten servicios de transporte público rural, pue-den recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por concepto de peajes en las plazas interurba-

nas concesionadas. Requisitos de procedencia .............. 8061.6. Oficio Nº 555, de 6.3.07. Alcance y sentido de lo

dispuesto por el artículo 14 del actual D.L. Nº 701, sobre Fomento Forestal .................................................. 809

2. fRanquicias Relacionadas con el ahoRRo y la in- veRsión ........................................................................................ 813

2.1. Oficio Nº 115, de 22.1.13. Facultad de tasación prevista en el artículo 64 del Código Tributa-

rio, en el caso de aporte de acciones .............................. 8132.2. Oficio Nº 3.434, de 18.12.12. Informa sobre el

sistema integrado de impuestos que da susten-to al FUT en la Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre la normativa tributaria aplicable a las inversiones que efectúen los fondos de inver-

sión en el extranjero ....................................................... 8152.3. Oficio Nº 2.922, de 29.10.12. Tratamiento tri-

butario del mayor valor obtenido en la venta de

índiceXXXvi

Página

acciones, provenientes de un canje de American Depositary Receipts (ADR) ........................................... 8212.4. Oficio Nº 2.891, de 26.10.12. Tratamiento tributario

de la adjudicación de acciones con motivo de la partición de una comunidad hereditaria y su poste-

rior enajenación por parte de los adjudicatarios ............. 8232.5. Oficio Nº 2.060, de 9.8.12. Tratamiento tributario

de retiro de ahorro previsional voluntario (APV) que no dio derecho al beneficio del artículo 42 bis, de la Ley de la Renta por exceder el límite

que establece dicha disposición legal ............................. 8262.6. Oficio Nº 1.142, de 15.5.12. Tratamiento tributario

de retiros de excedentes de libre disposición de contribuyente que se pensionó con anterioridad al 7 de noviembre de 2001 y que posteriormen-te continuó cotizando en una Administradora

de Fondos de Pensiones ................................................. 8292.7. Oficio Nº 1.134, de 15.5.12. Exención de impues-

to de primera categoría por intereses devenga-dos en instrumentos de deuda de oferta pública

y liberación de retención ................................................. 8302.8. Oficio Nº 1.429, de 20.8.10. Consecuencias de la

renovación extemporánea de un depósito a plazo en relación con el beneficio tributario estable-

cido en el artículo 57 bis de la Ley de la Renta .............. 833

Resumen del contenido de este tomo

Página

capítulo XiFRanquicias Regionales ................................................................... 843capítulo XiiFRanquicias Relacionadas con las Zonas FRancas ..................... 899capítulo Xiiiestímulos y eXenciones tRibutaRios a la eXpoRtación ................. 921capítulo XiVestímulos a la inVeRsión eXtRanjeRa ............................................ 977capítulo XViFRanquicias Relacionadas con el actiVo inmoViliZado ............... 1031capítulo XViiestatuto de capacitación y empleo. FRanquicias tRibu-taRias ................................................................................................. 1071capítulo XViiiRégimen tRibutaRio de las coopeRatiVas ....................................... 1103capítulo XiXFRanquicias establecidas a FaVoR de entidades sin Fines de lucRo y de aquellas que desaRRollen actiVidades cientíFicas, aRtísticas, cultuRales, educacionales y depoR-tiVas ................................................................................................... 1133capítulo XXFRanquicias de oRden tRibutaRio establecidas en tRata-dos, conVenios y acueRdos inteRnacionales suscRitospoR chile ........................................................................................... 1255

Resumen del contenidoii

Página

apéndice

aneXo 1disposiciones legales analiZadas y/o citadas en elteXto de este libRo ........................................................................... 1453aneXo 2noRmatiVa del seRVicio de impuestos inteRnos ............................ 1453aneXo 3juRispRudencia administRatiVa del seRVicio de impues-tos inteRnos ..................................................................................... 1453

índice

Página

intRoducción .................................................................................... 837

capítulo Xi FRanquicias Regionales

1. comentaRios intRoductoRios ................................................... 8432. Régimen tRibutaRio de incentiVos establecido poR el d.l. nº 889 ................................................................................. 845

2.1. Reducción de la base imponible del impuesto global complementario para los contribuyentes del

artículo 42, Nº 2, de la Ley de la Renta .......................... 8462.2. Requisitos y beneficiarios de la franquicia ..................... 8472.3. Instrucciones del SII sobre la forma como opera

la franquicia en el caso de las rentas afectas al impuesto único de segunda categoría .............................. 848

3. Fondo de Fomento y desaRRollo ............................................ 8494. FRanquicias contenidas en la ley nº 18.392 que cRea una Zona pReFeRencial en la Xii Región ................................. 852

4.1. Exención del impuesto de primera categoría .................. 8524.2. Exención en favor de las especies importadas para utilizarlas en sus procesos productivos ........................... 8534.3. Tratamiento como exportación de las ventas reali-

zadas desde el resto del país a las empresas instaladas en la zona preferencial ........................................... 854

índiceiV

Página

4.4. Bonificación sobre el monto de las ventas efec-tuadas o los servicios prestados desde la zona

preferencial al resto del país ............................................ 8554.5. Franquicias en favor de las personas naturales domiciliadas en la zona preferencial ............................... 856

5. FRanquicias de que goZan las empResas instaladas en las comunas de poRVeniR y pRimaVeRa .................................... 8566. Régimen especial de incentiVos aplicable a la XV Región de aRica y paRinacota .................................................. 858

6.1. Crédito contra el impuesto de la primera categoría de la Ley de la Renta por las inversiones efec-

tuadas en dicha región ..................................................... 8586.1.1. Titulares de la franquicia ................................... 8606.1.2. Condiciones y requisitos que deben cumplir

las inversiones realizadas en las provincias de Arica y Parinacota para dar derecho

al crédito tributario............................................. 8616.1.3. Bienes que dan origen a este crédito .................. 8626.1.4. Aplicación de este crédito a las empresas

que inviertan en la construcción de edi-ficaciones destinadas a oficinas o al uso

habitacional ........................................................ 8636.1.5. Monto del crédito ............................................... 8656.1.6. Impuesto al cual debe imputarse ........................ 8656.1.7. Tratamiento del crédito establecido en el

artículo 1º de la ley Nº 19.420 en relación con la determinación de la renta im-

ponible de primera categoría .............................. 8676.1.8. Vigencia de las modificaciones intro-

ducidas a la ley Nº 19.420 por la ley Nº 20.655 ........................................................... 867

6.2. Suspensión de los pagos provisionales mensuales .......... 8686.2.1. Alcance del beneficio ......................................... 868

Víndice

Página

6.2.2. Beneficiarios ...................................................... 8696.2.3. Declaración jurada y deberes de información .... 8696.2.4. Período de aplicación ......................................... 8716.2.5. Sanciones ........................................................... 871

6.3. Centros de Exportación ................................................... 8726.3.1. Tratamiento como exportación de las

ventas de mercancías nacionales a comer-ciantes establecidos en estos Centros de

Exportación ........................................................ 8736.3.2. Otras exenciones relacionadas con los Centros en referencia ......................................... 874

6.4. Recuperación por las industrias acogidas al régimen de Zona Franca del IVA soportado en la elabora-ción de los productos que exporten o reexpidan

al extranjero ..................................................................... 8757. incentiVos paRa el desaRRollo económico de las Re- giones Xi y Xii y la pRoVincia de palena ............................... 877

7.1. Crédito especial por inversiones realizadas en las regiones y provincia referidas ......................................... 877

7.1.1. Destino de las inversiones.................................. 8787.1.2. Bienes que dan origen al crédito ........................ 8797.1.3. Bienes excluidos expresamente del beneficio ... 8807.1.4. Monto mínimo de las inversiones ...................... 8817.1.5. Monto del crédito tributario ............................... 8817.1.6. Ejercicio en que nace el derecho a invocarlo ..... 8827.1.7. Impuesto del que debe deducirse ....................... 8837.1.8. Vigencia ............................................................. 884

7.2. Suspensión de los pagos provisionales mensuales .......... 8858. beneFicios impositiVos establecidos poR la ley nº 19.709

en FaVoR de las empResas industRiales que se ins- talen en la comuna de tocopilla ............................................ 885

8.1. Exención del impuesto de primera categoría .................. 886

índiceVi

Página

8.2. Exención aplicable a las especies importadas para utilizarlas en sus procesos productivos ........................... 8878.3. Inclusión de la comuna de Tocopilla dentro de la zona de extensión de la zona franca de Iquique ...................... 8888.4. Calificación como exportación de las ventas efectua-

das desde el resto del país a las empresas acogidas a este régimen preferencial ............................................. 888

8.4.1. Documentación de las ventas en referencia ....... 8898.4.2. Traslado de las mercancías ................................ 8918.4.3. Verificación y certificación del ingreso de

las mercancías a la Zona Franca Industrial de Tocopilla ........................................................ 8918.4.4. Otras normas de control establecidas por la resolución Nº 15 Ex. .......................................... 8918.4.5. Recuperación del IVA por los vendedores ......... 892

9. boniFicación al empleo de mano de obRa ............................... 8939.1. Otras normas por las que se rige la bonificación establecida por la ley Nº 19.853 ...................................... 894

10. FRanquicias tRibutaRias a FaVoR de la pRoVincia de isla de pascua....................................................................... 896

capítulo Xii FRanquicias Relacionadas con las Zonas FRancas

1. comentaRios pReVios ................................................................. 8992. Régimen de FRanquicias de las Zonas FRancas ...................... 9003. FRanquicias Relacionadas con el impuesto a la Renta ......... 902

3.1. Exención del impuesto de primera categoría .................. 9023.2. Crédito contra el impuesto de primera categoría por rentas de Zonas Francas ............................................ 904

4. FRanquicias Relacionadas con el d.l. nº 825 ....................... 9055. aplicación de las noRmas sobRe RecupeRación del

iVa establecidas en el aRtículo 36 del d.l. nº 825

Viiíndice

Página

a quienes Vendan meRcancías nacionales o na- cionaliZadas a las Zonas FRancas .......................................... 9066. RecupeRación del iVa. opeRatoRia ......................................... 9077. deteRminación del cRédito Fiscal coRRespondiente a las Ventas eFectuadas a las Zonas FRancas ......................... 9098. destino que puede daRse a las meRcancías adquiRidas al ampaRo del aRtículo 10 bis del d.F.l. nº 341 .................... 9129. disposiciones y limitaciones que deben obseRVaRse en

la Venta de estas meRcancías dentRo de las Zonas FRancas....................................................................................... 91310. Zonas FRancas de eXtensión ................................................... 91411. autoRiZación paRa el establecimiento de Zonas FRan- cas en las Regiones geogRáFicamente aisladas ..................... 918

capítulo Xiii estímulos y eXenciones tRibutaRios a la eXpoRtación

1. eXplicación pReVia .................................................................... 9212. RecupeRación del iVa poR los eXpoRtadoRes ......................... 921

2.1. Ámbito de aplicación del artículo 36 .............................. 9212.2. Titulares de la franquicia ................................................. 9262.3. Procedimientos mediante los cuales los exporta-

dores pueden hacer efectiva la recuperación del IVA .................................................................................. 9272.4. Procedimiento general establecido por el decreto supremo Nº 348 de Economía ................................ 929

2.4.1. Requisitos formales que deben cumplir-se para que proceda la recuperación del

impuesto ............................................................. 9302.4.2. Forma como se hace efectiva la recuperación del IVA ............................................................... 9302.4.3. Plazo para solicitar la devolución ...................... 9302.4.4. Especificaciones y datos que deben contener las declaraciones juradas .............................. 932

índiceViii

Página

2.4.5. Otras disposiciones de la resolución Nº 208 Ex., de 2009 ....................................................... 936

2.5. Monto de la recuperación. Forma de calcularlo .............. 9382.6. Recuperación de los créditos fiscales provenien-

tes de períodos en que no se hubieren efectuado rentas internas ni exportaciones ...................................... 9392.7. Situación de las empresas que efectúan única- mente ventas de exportación ........................................... 9402.8. Oportunidad en que debe ser devuelto el impuesto por el Servicio de Tesorerías ................................ 9412.9. Procedimiento especial establecido en el artículo 6º del D.S. Nº 348................................................................ 942

2.9.1. Etapas que comprende este procedimiento ........ 9422.9.2. Autorización del Ministerio de Economía ......... 9412.9.3. Requisitos de la solicitud que debe presen- tarse ante el Ministerio de Economía ................. 9452.9.4. Especificaciones que debe contener la decla- ración jurada ...................................................... 9462.9.5. Antecedentes que debe contener el proyec- to de inversión .................................................... 9462.9.6. Monto de la devolución y forma de ha- cerla efectiva ...................................................... 9472.9.7. Plazo para solicitar la devolución y antecedentes que deben acompañarse .......................... 9482.9.8. Especificaciones y datos que deben contener estas declaraciones juradas ................................ 9482.9.9. Obligación de constituir garantía para

asegurar la eventual devolución de las sumas recibidas de Tesorería ............................. 9512.9.10. Extinción del crédito fiscal ................................ 9512.9.11. Obligación de acreditar el cumplimiento del compromiso de exportación ............................... 952

iXíndice

Página

2.9.12. Devolución de las cantidades reembol-sadas por Tesorería en caso de no lle-

varse a cabo la exportación ................................ 9523. eXenciones que beneFician a los eXpoRtadoRes ..................... 953

3.1. Exención que favorece a las materias primas naciona-les empleadas en la producción, elaboración o fabri-

cación de bienes destinados a la exportación .................. 9543.2. Exención que favorece a las materias primas importa-

das destinadas a la producción, elaboración o fabrica- ción de especies destinadas a la exportación .................. 9553.3. Exención que favorece a los productos exportados en su venta al exterior ..................................................... 9563.4. Exenciones que favorecen a ciertas remuneraciones

o tarifas relacionadas con la exportación de productos .............................................................................. 9573.5. Exención que favorece a los servicios calificados como exportación ............................................................ 9593.6. Requisitos que deben concurrir para que un servicio

sea calificado como exportación por el Servicio de Aduanas ...................................................................... 960

4. eXenciones del impuesto de timbRes y estampillas ............... 9635. eXención del impuesto adicional ............................................. 964

5.1. Procedimiento aplicable tratándose de las operaciones referidas en el número precedente ............................ 9665.2. Caso en que los pagos por los servicios referidos

en el presente párrafo se efectúen por Asociaciones Gremiales ........................................................................ 967

6. ReintegRo simpliFicado de gRaVámenes que inciden en el costo de insumos de eXpoRtación .................................. 968

6.1. Beneficiarios de este reintegro ........................................ 9686.2. Procedimiento para acceder al reintegro ........................ 971

7. RecupeRación del impuesto adicional a la Renta pa-gado con motiVo de asesoRías técnicas integRadas al

costo de bienes o seRVicios eXpoRtados ................................... 972

índiceX

Página

7.1. Contribuyentes que pueden acogerse a esta franquicia ............................................................................... 9727.2. Requisitos y presupuestos de aplicación de la franquicia ........................................................................ 9727.3. Determinación proporcional del monto recupera-

ble en los casos que la asesoría contratada integre también el costo de bienes o servicios vendidos

en el mercado nacional .................................................... 974

capítulo XiV estímulos a la inVeRsión eXtRanjeRa

1. bReVe intRoducción ................................................................... 9772. estatuto de la inVeRsión eXtRanjeRa ...................................... 978

2.1. Síntesis esquemática de las principales disposiciones del decreto ley Nº 600 ............................................... 9792.2. Régimen tributario aplicable a la inversión extranjera ... 9822.3. Invariabilidad de la carga impositiva total a la renta ...... 9852.4. Renuncia a la invariabilidad ............................................ 9862.5. Forma de calcular la tasa del 42% como carga impositiva efectiva total a la renta ....................................... 9872.6. Forma de aplicar el impuesto único establecido en

el artículo 21 de la Ley de la Renta a los inversio-nistas extranjeros acogidos a la invariabilidad de

la carga impositiva a la renta ........................................... 9892.7. Tratamiento especial a la inversión extranjera establecido en el artículo 11 bis del D.L. Nº 600 .................. 9912.8. Situación tributaria de los inversionistas nacionales

que participen en sociedades extranjeras que desarrollen proyectos de inversión en Chile .......................... 9952.9. Tratamiento a la inversión extranjera establecido en el artículo 11 ter del D.L. Nº 600 ............................... 9952.10. Tratamiento tributario de los inversionistas acogi-

dos al D.L. Nº 600 de acuerdo con los artículos transitorios de la ley Nº 20.469 ....................................... 998

Xiíndice

Página

2.10.1. Régimen aplicable a los contribuyentes que opten por la aplicación de las normas contenidas en los artículos 64 bis y 64 ter

de la Ley de la Renta .......................................... 9992.10.2. Inversionistas extranjeros que hubieren pre-

sentado una solicitud de inversión con anterioridad al 31 de agosto de 2010 ........................ 10032.10.3. Inversionistas extranjeros y empresas re-

ceptoras que gocen de los derechos de in-variabilidad contemplados en los artículos 7 u 11 bis del D.L. Nº 600, de 1974, que se acojan a lo dispuesto en los artículos 1º y 2º

transitorios de la ley Nº 20.469 .......................... 10032.10.4. Proyectos Mineros Conexos .............................. 1003

3. Fondos de inVeRsión de capital eXtRanjeRo ........................... 10053.1. Administración de los Fondos......................................... 10063.2. Régimen tributario y cambiario ...................................... 1007

4. tRatamiento tRibutaRio de las sociedades eXtRanjeRas que se constituyan de conFoRmidad con el aRtícu-

lo 41 d de la ley de la Renta ................................................ 10094.1. Constitución jurídica de estas sociedades ....................... 10094.2. Objeto social de las sociedades plataforma de negocios .............................................................................. 10104.3. Origen del capital y forma de enterarlo .......................... 10114.4. Forma de efectuar las inversiones en el exterior ............. 10124.5. Características de los accionistas de las sociedades en referencia ......................................................................... 10134.6. Régimen tributario aplicable a las sociedades plataforma de negocios ........................................................... 10144.7. Tratamiento tributario aplicable a los accionistas de las sociedades plataforma de negocios ............................ 10154.8. Tratamiento tributario del mayor valor prove-

niente de la enajenación de las acciones de estas sociedades ....................................................................... 1016

índiceXii

Página

4.9. Obligaciones de orden tributario que deben cumplir las sociedades plataforma de negocios ............................ 1018

4.9.1. Procedimiento para solicitar la inscripción en el Registro Especial a que se refiere el Nº 4 del artículo 41 D de la Ley de la

Renta .................................................................. 10194.9.2. Procedimiento aplicable en caso de renun-

cia al régimen especial de tributación del ar- tículo 41 D de la Ley de la Renta ....................... 1021

4.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las obligaciones referidas en el número anterior ............. 1021

5. otRos beneFicios tRibutaRios establecidos en Fa-VoR de las inVeRsiones eXtRanjeRas Regidas poR el

d.l. nº 600 ................................................................................. 10225.1. Exención del impuesto adicional .................................... 10225.2. Exención del impuesto al valor agregado ....................... 1023

capítulo XV FRanquicias a la impoRtación de bienes de capital

1. consideRaciones pReliminaRes ................................................. 10252. eXención del impuesto al ValoR agRegado ............................ 10263. pago diFeRido de los gRaVámenes aduaneRos ......................... 1027

capítulo XVi FRanquicias Relacionadas con el actiVo inmoViliZado

1. eXplicación pReliminaR ............................................................. 10312. noRmas sobRe depReciación aceleRada................................... 1032

2.1. Texto legal ....................................................................... 10322.2. Contribuyentes que pueden optar por acogerse al régimen de depreciaciones aceleradas ............................ 10332.3. Contribuyentes que no pueden acogerse ......................... 1034

Xiiiíndice

Página

2.4. Bienes que pueden acogerse al régimen de depreciaciones aceleradas ................................................... 1035

2.4.1. Condición de bienes nuevos .............................. 10362.4.2. Fecha de adquisición .......................................... 10372.4.3. Fecha de inversión ............................................. 10372.4.4. Fecha de inversión de bienes producidos por el contribuyente ........................................... 10382.4.5. Fecha de internación .......................................... 1038

2.5. Cálculo de la depreciación acelerada .............................. 10382.6. Formalidades para acogerse al régimen de depre- ciación acelerada ............................................................. 10402.7. Retiro del régimen de depreciación acelerada ................ 10412.8. Mantención del régimen de depreciación acelerada aplicada a los bienes de una sociedad que se divide .......... 10412.9. Inaplicabilidad de la depreciación acelerada respec-

to de los impuestos global complementario y adicional ............................................................................... 1042

3. cRédito poR inVeRsión en bienes Físicos del actiVo

inmoViliZado ............................................................................... 10443.1. Titulares de este beneficio ............................................... 10463.2. Contribuyentes excluidos por disposición expresa de la ley ........................................................................... 10473.3. Bienes que dan origen a esta deducción impositiva ........ 10483.4. Bienes excluidos expresamente del beneficio ................. 10503.5. Monto del crédito ............................................................ 10503.6. Base de cálculo ................................................................ 10513.7. Ejercicio en que debe deducirse el crédito ...................... 10543.8. Imputación al impuesto de primera categoría ................. 1054

4. imputación o deVolución de los Remanentes de cRédito Fiscal de iVa oRiginados en la adquisición de bienes

destinados a FoRmaR paRte del actiVo Fijo ............................. 1056

índiceXiV

Página

4.1. Ampliación de este beneficio a los bienes corpo-rales inmuebles y a los bienes muebles destina-

dos a su construcción ...................................................... 10584.2. Aplicación de estas normas respecto del IVA

pagado en la importación de bienes que por su naturaleza correspondan a los que normalmente se clasifican en el activo fijo, hecha en virtud de un

contrato de arrendamiento ............................................... 10594.3. Recuperación de los remanentes de crédito fiscal

originados por el IVA soportado en la utilización de servicios que integren el valor de costo de

los bienes del activo fijo .................................................. 10614.4. Período por el cual debe pedirse la devolución o imputación ....................................................................... 10624.5. Ejemplo de aplicación del artículo 27 bis ....................... 10634.6. Procedimientos para hacer efectiva la recupe- ración de estos remanentes .............................................. 10644.7. Restitución de las cantidades recibidas por los contri-

buyentes a los cuales se les haya anticipado la devo- lución del remanente de crédito fiscal ............................. 10674.8. Forma como deben restituirse estas cantidades .............. 10684.9. Restitución adicional que deben efectuarlos contribuyentes en referencia ......................................................... 10694.10. Determinación de su monto ............................................ 1069

capítulo XVii estatuto de capacitación y empleo.

FRanquicias tRibutaRias

1. Fundamento legal ..................................................................... 10712. síntesis esquemática de las disposiciones sobRe capa- citación laboRal contenidas en la ley nº 19.518 .................. 1072

2.1. Concepto de capacitación laboral ................................... 1073

XVíndice

Página

2.2. Personas y entidades autorizadas para desarrollar actividades de capacitación laboral ................................. 10742.3. Actividades de capacitación acordadas de consuno con los trabajadores ......................................................... 10772.4. Beneficiarios de las acciones de capacitación ................. 10772.5. Financiamiento de las actividades de capacitación laboral.............................................................................. 1079

3. FRanquicia tRibutaRia establecida en FaVoR de las empResas que desaRRollen pRogRamas de capacita-

ción laboRal .............................................................................. 10804. titulaRes de la FRanquicia ...................................................... 10825. gastos deducibles paRa los eFectos de la aplicación de la FRanquicia establecida en el aRtículo 36.......................... 1084

5.1. Actividades de capacitación realizadas directa- mente por las empresas ................................................... 10855.2. Actividades de capacitación realizadas por los Or- ganismos Técnicos de Capacitación................................ 10865.3. Capacitación efectuada a través de los Organismos Técnicos Intermedios para Capacitación ........................ 1087

6. otRos gastos que pueden RebajaRse como costos

diRectos ...................................................................................... 10887. monto adicional imputable a la FRanquicia tRibu- taRia ............................................................................................ 10898. casos en que sólo pueden imputaRse paRcialmente

cieRtas RemuneRaciones ............................................................ 10909. concepto de RemuneRación ...................................................... 109110. Reajustabilidad de los gastos de capacitación Rebaja- bles como cRédito ...................................................................... 109211. límite hasta el cual se aceptan como cRédito los

gastos de capacitación ............................................................. 109312. aumento del límite máXimo indicado en el páRRaFo

anteRioR ...................................................................................... 1095

índiceXVi

Página

13. tRatamiento de los gastos de capacitación en Re-lación con la deteRminación de la Renta líquida

de pRimeRa categoRía ................................................................. 109614. imputación del cRédito establecido en el aRtículo 36 de la ley nº 19.518 ............................................................... 109715. obligaciones contables ............................................................ 109916. FoRmalidades administRatiVas que deben cumpliR las empResas ..................................................................................... 109917. Financiamiento de las actiVidades de capacitación a que se ReFieRe el aRtículo 48 de la ley nº 19.518 ................. 1100

capítulo XViii Régimen tRibutaRio de las coopeRatiVas

1. Relación esquemática de las disposiciones poR las que se Rigen ....................................................................................... 1103

1.1. Concepto y objeto ........................................................... 11041.2. Constitución .................................................................... 11051.3. Administración y funcionamiento ................................... 1105

2. clases de coopeRatiVas ............................................................. 11062.1. Cooperativas de Trabajo.................................................. 11062.2. Cooperativas Agrícolas, Campesinas y Pesqueras .......... 11062.3. Cooperativas de Servicio ................................................ 11072.4. Cooperativas Escolares ................................................... 11082.5. Cooperativas de Abastecimiento y Distribución de Energía Eléctrica y de Agua Potable ............................... 11082.6. Cooperativas de Vivienda ............................................... 11092.7. Cooperativas de Ahorro y Crédito .................................. 11112.8. Cooperativas de Consumo .............................................. 11122.9. Otras entidades regidas por la Ley General de Cooperativas.................................................................... 1112

3. noRmas contables y tRibutaRias ............................................. 1113

XViiíndice

Página

3.1. Capital y cuotas de participación .................................... 11133.2. Corrección monetaria ...................................................... 11143.3. Remanentes y excedentes. Concepto y destino ............... 11173.4. Balance y contabilidad .................................................... 1118

4. eXenciones y pRiVilegios tRibutaRios de que goZan las coopeRatiVas ........................................................................ 11215. situación de las coopeRatiVas FRente al impuesto de pRimeRa categoRía de la ley de la Renta ............................... 1122

5.1. Casos en que las cooperativas deben tributar con el impuesto de primera categoría ........................................ 11235.2. Base imponible del tributo .............................................. 11245.3. Pagos provisionales ......................................................... 1125

6. tRibutación de los socios ......................................................... 11256.1. Exenciones relacionadas con las cuotas de partici- pación .............................................................................. 11266.2. Exención que favorece a los intereses redituados por las cuotas de ahorro y los aportes de capital ............. 11266.3. Tratamiento de los excedentes ........................................ 11266.4. Situación de los socios cuyas operaciones con la cooperativa formen parte de su giro habitual .................. 11276.5. Tributación de los socios de las cooperativas de trabajo.............................................................................. 1128

7. Régimen aplicable a las coopeRatiVas especiales agRícolas y de abastecimiento de eneRgía eléctRica ............ 11298. Régimen tRibutaRio aplicable a estas coopeRatiVas .............. 1131

capítulo XiX FRanquicias establecidas a FaVoR de entidades sin Fines de

lucRo y de aquellas que desaRRollen actiVidades cientíFicas, aRtísticas, cultuRales, educacionales y depoRtiVas

eXplicación pReVia ........................................................................... 1133sección nº 1. instituciones de beneFicencia, de cultoReligioso y de bien público .............................................................. 1133

índiceXViii

Página

1. geneRalidades ........................................................................... 11332. instituciones de ahoRRo y pReVisión social ............................ 11343. instituciones de socoRRos mutuos ........................................... 11374. asociación de boy scouts de chile ........................................ 11375. instituciones de beneFicencia .................................................. 11376. instituciones eXentas en ViRtud de leyes especiales ............. 11467. juntas de Vecinos y otRas oRganiZaciones comuni- taRias .......................................................................................... 11478. Fundación cema chile .............................................................. 11499. Fundación de jaRdines inFantiles y naVidad ......................... 114910. coRpoRación de ayuda al deFiciente mental ....................... 115011. consejo nacional de pRotección a la ancianidad ............... 115012. situación de las iglesias, conFesiones y entidades Religiosas Reconocidas poR el estado .............................. 115113. otRas noRmas de la ley de la Renta que beneFician a este tipo de entidades ............................................................ 1153

13.1. Premios de rifas de beneficencia ..................................... 115313.2. Donaciones ...................................................................... 1155

14. otRas eXenciones contenidas en la legislación tRibutaRia geneRal .................................................................... 1158

14.1. Exención del impuesto de herencias, asignaciones y donaciones ........................................................ 115814.2. Exención del impuesto territorial .................................... 115914.3. Exención del impuesto de timbres y estampillas ............ 116114.4. Exenciones del impuesto al valor agregado .................... 116214.5. Exención del impuesto por permiso de circula- ción de vehículos motorizados ........................................ 1163

sección nº 2. instituciones que desaRRollen actiVidadescientíFicas, aRtísticas y cultuRales ............................................... 11651. intRoducción .............................................................................. 11652. FRanquicias contenidas en la legislación tRibutaRia geneRal ....................................................................................... 1165

XiXíndice

Página

2.1. Premios otorgados por el Estado y otras instituciones .............................................................................. 11662.2. Exención del impuesto de herencias, asignaciones y donaciones ....................................................................... 11682.3. Exención del impuesto territorial .................................... 11682.4. Exenciones del impuesto al valor agregado .................... 1169

3. FRanquicias establecidas en leyes y otRos oRdena- mientos legales especiales ....................................................... 1170

3.1. Observatorios astrofísicos ............................................... 11703.2. Artistas chilenos residentes en el extranjero que realizan actuaciones en Chile .......................................... 11723.3. Exención que favorece la adquisición de obras de arte ................................................................................... 11733.4. Fundación Chile .............................................................. 11733.5. Rebaja gradual del valor de los libros en los in- ventarios de editores y otros vendedores ........................ 11743.6. Construcción, instalación y operación del Ob- servatorio Austral Carnegie (CARSO) ............................ 11753.7. Construcción, instalación y operación del Observa- torio Gemini Sur.............................................................. 11763.8. Franquicias otorgadas a la Associated Universities Inc.................................................................................... 11773.9. Prerrogativas y facilidades otorgadas al Observa- torio Astronómico Nacional de Japón ............................. 11793.10. Prerrogativas y facilidades otorgadas a la Universidad de Nagoya, de Japón, por el Telescopio Nanten ............. 11803.11. Otros casos en que se han otorgado prerrogati-

vas y facilidades a entidades extranjeras por la construcción, instalación, mantenimiento y ope-

ración en Chile de telescopios ......................................... 11814. donaciones que se eFectúen paRa los Fines de que se tRata, que otoRgan FRanquicias tRibutaRias .......................... 1182

índiceXX

Página

4.1. Donaciones efectuadas de acuerdo con el artículo 46 del D.L. Nº 3.063 ....................................................... 11824.2. Donaciones con fines culturales ...................................... 11844.3. Ley de donaciones con fines culturales que re- girá a contar del 1 de enero de 2014 ............................... 1189

sección nº 3 instituciones que desaRRollen actiVidades educacionales

1. geneRalidades ........................................................................... 11952. eXenciones que FaVoRecen a estas instituciones contenidas en la legislación tRibutaRia geneRal ................. 1195

2.1. Exenciones y beneficios consultados en la Ley de la Renta ....................................................................... 1196

2.1.1. Concepto de beca de estudio .............................. 11962.1.2. Requisitos que deben reunir las cantidades

pagadas por concepto de becas de estudio para que no constituyan renta ............................ 11962.1.3. Becas de estudio pagadas a los hijos de los trabajadores ........................................................ 11982.1.4. Donaciones a que se refiere el artículo 31, Nº 7 .............................................................. 1198

2.2. Exención del impuesto de herencias, asignaciones y donaciones ....................................................................... 11992.3. Exención del impuesto territorial .................................... 12002.4. Exención del impuesto de timbres y estampillas ............ 12002.5. Exenciones del impuesto al valor agregado .................... 1201

3. FRanquicias establecidas en leyes y otRos oRdena- mientos legales especiales ....................................................... 1203

3.1. Exención del impuesto adicional que favorece a las universidades .......................................................... 12043.2. Exención de la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales .......................................................... 1204

XXiíndice

Página

3.3. Exenciones contenidas en los estatutos orgánicos de universidades e institutos profesionales .......................... 1205

3.3.1. Universidad de Chile ......................................... 12053.3.2. Universidad de Santiago de Chile ...................... 12093.3.3. Universidad de Tarapacá .................................... 12103.3.4. Universidad de Valparaíso ................................. 12103.3.5. Universidad de Magallanes ................................ 12113.3.6. Universidad de Talca .......................................... 12113.3.7. Otras universidades e institutos profesionales favorecidos con exenciones ...................... 1212

3.4. Fondo Solidario de Crédito Universitario ....................... 12133.5. Franquicias en favor de los establecimientos educacionales subvencionados ............................................. 12143.6. Donaciones a que se refiere el artículo 46 del D.L. Nº 3.063, de 1979 ............................................................ 12153.7. Donaciones efectuadas a universidades e institutos profesionales .................................................................. 1217

3.7.1. Titulares de la franquicia establecida en el artículo 69 de la ley Nº 18.681........................... 12183.7.2. Requisitos que deben reunir las dona-

ciones para que puedan deducirse como crédito ................................................................ 12193.7.3. Inclusión de las sumas destinadas a estas

donaciones dentro de la base imponible de los impuestos respectivos .............................. 12203.7.4. Destino que debe darse por las instituciones beneficiarias a las donaciones ............................ 12223.7.5. Monto del crédito ............................................... 12233.7.6. Incompatibilidad de este beneficio con el

establecido en el número 7º del artículo 31 de la Ley de la Renta ..................................... 12253.7.7. Exención del impuesto de herencias ................. 12273.7.8. Liberación del trámite de insinuación ................ 1227

índiceXXii

Página

3.8. Donaciones con fines educacionales .............................. 12273.8.1. Titulares de la franquicia ....................................... 12283.8.2. Establecimientos educacionales que pueden ser beneficiarios de estas donaciones .......... 12283.8.3. Requisitos que deben reunir las donacio-

nes para que sea admisible su deducción como crédito ...................................................... 12293.8.4. Inclusión de las sumas donadas dentro de

la base imponible del impuesto de primera categoría ............................................................. 12303.8.5. Requisitos y contenido de los proyectos

educativos que deben presentar los beneficiarios o donatarios .......................................... 12313.8.6. Forma de acreditar las donaciones ..................... 12343.8.7. Monto del crédito originado por las donaciones efectuadas al amparo de esta ley ............. 12343.8.8. Límites máximos del crédito por donaciones .... 12353.8.9. Liberaciones impositivas que favorecen a las donaciones tratadas en el presente número .. 12363.8.10. Liberación del trámite de insinuación ................ 12373.8.11. Incompatibilidad del crédito establecido

en favor de estas donaciones con otros beneficios de igual naturaleza ................................ 1237

sección nº 4 instituciones que desaRRollen actiVidades depoRtiVas

1. FRanquicias que les FaVoRecen contenidas en la legislación tRibutaRia geneRal ............................................... 1239

1.1. Exenciones del impuesto al valor agregado ....................... 12391.2. Exención del impuesto territorial ....................................... 1240

2. instituciones cuya Finalidad sea la pRáctica, Fomento o diFusión de la cultuRa Física o de los depoRtes .................. 12403. cRédito poR las donaciones con Fines depoRtiVos ................. 1242

3.1. Titulares de esta franquicia ............................................. 1243

XXiiiíndice

Página

3.2. Organismos y entidades beneficiarias de estas donaciones ........................................................................... 1244

3.2.1. Concepto de organización deportiva .................. 12453.2.2. Condiciones y requisitos que deben reunir

los proyectos deportivos susceptibles de donación ........................................................ 1246

3.3. Requisitos que deben reunir estas donaciones ................ 12473.4. Monto del crédito ............................................................ 12483.5. Límites máximos del crédito rebajable ........................... 12503.6. Obligaciones y limitaciones que afectan a los donatarios ................................................................................ 12503.7. Liberaciones impositivas que favorecen a estas donaciones ........................................................................... 12523.8. Liberación del trámite de insinuación ............................. 1253

capítulo XX FRanquicias de oRden tRibutaRio establecidas en tRatados,

conVenios y acueRdos inteRnacionales suscRitos poR chile

eXplicación pReliminaR .................................................................... 1255sección nº 1. pRiVilegios y eXenciones de que goZanlos agentes diplomáticos y consulaRes ...................................... 12571. geneRalidades ........................................................................... 12572. conVención de Viena sobRe Relaciones diplomáticas ......... 12573. conVención de Viena sobRe Relaciones consulaRes ............ 12594. conVención de Viena sobRe la RepResentación de los

estados en sus Relaciones con las oRganiZaciones inteRnacionales de caRácteR uniVeRsal ................................. 12665. conVención sobRe las misiones especiales ............................ 12756. FRanquicias contenidas en la legislación tRibutaRia geneRal ....................................................................................... 1281

6.1. Exención impositiva dispuesta por el artículo 9º de la Ley de la Renta................................................... 1282

índiceXXiV

Página

6.2. Exención del impuesto territorial .................................... 12826.3. Exención del impuesto de timbres y estampillas ............ 12836.4. Exención del impuesto al valor agregado ....................... 12836.5. Liberación del permiso de circulación de acuerdo con el artículo 20 del D.L. Nº 3.063, de 1979 ................. 12846.6. Franquicias concedidas por el D.L. Nº 1.260, de 1975 ................................................................................. 1285

sección nº 2. pReRRogatiVas y pRiVilegios de las naciones unidas y otRos oRganismos inteRnacionales a los quepeRtenece chile ................................................................................ 12871. intRoducción .............................................................................. 12872. conVención sobRe pReRRogatiVas e inmunidades de las naciones unidas ................................................................. 1287

2.1. Convención sobre prerrogativas e inmunidades de los organismos especializados de las Naciones

Unidas ............................................................................. 12932.2. Convenio para regular las condiciones de funciona-

miento en Chile de la Comisión Económica para Amé- rica Latina de las Naciones Unidas (CEPAL) ................. 12962.3. Acuerdo Básico sobre Asistencia Técnica de Naciones Unidas y sus Organismos Especializados ....................... 12982.4. Convenio con UNESCO relativo a la Oficina

Regional de Educación para América Latina y el Caribe .............................................................................. 13002.5. Otros Acuerdos y Convenios suscritos por Chile que

fijan prerrogativas e inmunidades en favor de ciertos organismos ligados a las Naciones Unidas ..................... 1303

3. pRiVilegios y pReRRogatiVas concedidas a oRganismos inteRnacionales a los que chile peRtenece ............................ 1309

3.1. Banco Interamericano de Desarrollo ............................... 13103.2. Unión Panamericana ....................................................... 13113.3. Comisión Permanente del Pacífico Sur ........................... 13133.4. Consejo Intergubernamental de Países Exportadores de Cobre .......................................................................... 1314

XXVíndice

Página

3.5. Organización de los Estados Americanos (OEA) ........... 13163.6. Centro Regional para el Fomento del Libro en Amé- rica Latina ....................................................................... 13173.7. Organización Internacional para las Migraciones (OIM) .............................................................................. 13183.8. Instituto Interamericano de Cooperación para la Agricultura ...................................................................... 13203.9. Organización del Convenio Andrés Bello de Inte-

gración Educativa, Científica, Tecnológica y Cul- tural ................................................................................. 13223.10. Facultad Latinoamericana de Ciencias Sociales (FLACSO) ....................................................................... 13233.11. Consejo de Cooperación Aduanera ................................. 13253.12. Organismo para la Proscripción de las Armas Nuclea- res en la América Latina .................................................. 13263.13. Centro Internacional de Ingeniería Genética y Biotec- nología ............................................................................. 13283.14. Organización Internacional del Trabajo (OIT) ................ 13293.15. Secretaría General Iberoamericana ................................. 13323.16. Organización de Cooperación y Desarrollo Econó- micos (OCDE)................................................................. 1332

sección nº 3. FRanquicias otoRgadas a entidades inteR-nacionales que desaRRollan actiVidades en chile ...................... 13391. consideRaciones pReVias ........................................................... 13392. agencias VoluntaRias de socoRRo y Rehabilitación ............ 13393. oRganiZación euRopea paRa la inVestigación astRo- nómica del hemisFeRio austRal (eso) .................................... 13404. asociación de uniVeRsidades paRa la inVestigación en

astRonomía (auRa) ................................................................. 13435. delegación paRa améRica latina de la comisión de las

comunidades euRopeas ............................................................. 13446. comité inteRnacional de la cRuZ Roja (cicR) ..................... 1344

índiceXXVi

Página

7. agencia de coopeRación inteRnacional del japón (jica) .......................................................................................... 13458. centRo de estudios de justicia de las améRicas ................... 13469. oRganiZación de estados ibeRoameRicanos paRa la educación, la ciencia y la cultuRa ....................................... 134710. tRibunal inteRnacional de deRechos del maR ..................... 134911. banco euRopeo de inVeRsiones ................................................ 135012. coRpoRación andina de Fomento (caF) ................................. 135213. coRte penal inteRnacional ...................................................... 135414. otRos oRganismos que desaRRollan actiVidades en chile ........................................................................................... 1356

14.1. Fundación Rockefeller .................................................... 135614.2. Fundación Ford ............................................................... 1357

sección nº 4. eXenciones consultadas en conVenios de coopeRación técnica y cientíFica celebRados conotRos países ....................................................................................... 13591. eXplicación pReVia .................................................................... 13592. acueRdo de coopeRación técnica y cientíFica suscRi- to con el gobieRno de la República FRancesa ...................... 13603. conVenio de coopeRación cientíFica y técnica suscRito con el Reino de dinamaRca ...................................... 13614. acueRdo de coopeRación técnica suscRito con el Rei- no unido de gRan bRetaña e iRlanda del noRte .................. 13625. acueRdo de coopeRación técnica suscRito con el gobieRno de japón ..................................................................... 13636. cuadRos con los conVenios y acueRdos Vigentes sobRe la mateRia ................................................................................... 1365sección nº 5. disposiciones y acueRdos sobRe dobletRibutación inteRnacional .............................................................. 13671. consideRaciones pReliminaRes ................................................. 13672. disposiciones sobRe doble tRibutación contenidas en la legislación tRibutaRia geneRal .................................... 1368

XXViiíndice

Página

3. cRédito poR los impuestos pagados o sopoRtados en el eXtRanjeRo ........................................................................ 1369

3.1. Normas comunes aplicables a los créditos unilateral y bilateral......................................................................... 1370

3.1.1. Mercado cambiario para la materialización de la inversión en el exterior .............................. 13703.1.2. Normas sobre tipo de cambio y reajustabilidad ................................................................ 13713.1.3. Registro de Inversiones en el Extranjero ........... 13733.1.4. Impuestos del exterior que dan derecho a crédito ................................................................ 13753.1.5. Acreditación de los impuestos pagados en el extranjero ....................................................... 13793.1.6. Designación de auditores del sector público o privado u otros Ministros de Fe ...................... 13803.1.7. Renta Neta de Fuente Extranjera ....................... 13813.1.8. Nuevo número agregado a la letra D en análisis por la ley Nº 20.630 .............................. 1383

3.2. Crédito unilateral por impuestos extranjeros .................. 13833.3. Crédito por concepto de dividendos y retiros de

utilidades al que se refiere la letra A del artículo 41 A ................................................................................. 1385

3.3.1. Crédito Total Disponible .................................... 13863.3.2. Ejemplo de cálculo del Crédito Total

Disponible y de la Renta Neta de Fuente Extranjera ........................................................... 13873.3.3. Cálculo e imputación del crédito contra el impuesto de primera categoría ....................... 13903.3.4. Orden de imputación del crédito en comento .... 13913.3.5. Crédito a deducir de los impuestos finales ........ 1392

3.4. Crédito por concepto de rentas percibidas o deven-gadas provenientes de agencias u otros estableci-

mientos permanentes en el exterior ................................. 1393

índiceXXViii

Página

3.4.1. Determinación del crédito contra el impuesto de primera categoría ............................... 13933.4.2. Cálculo del crédito total con tope del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera ............... 13943.4.3. Imputación del crédito ....................................... 13963.4.4. Tratamiento del remanente del crédito en comento ................................................................. 1396

3.5. Crédito por concepto de rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares con-

tenido en la letra C del artículo 41 A ............................... 13973.5.1. Determinación del crédito .................................. 13983.5.2. Aplicación del límite general equivalente al

30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del ejercicio ........................................................ 13993.5.3. Crédito deducible del impuesto de primera categoría ............................................................. 14003.5.4. Tratamiento del remanente del crédito en comento .............................................................. 14013.5.5. Inaplicabilidad del requisito del registro previo ................................................................. 1402

3.6. Tratamiento de la diferencia entre los impuestos efec-tivamente soportados en el extranjero y los créditos que la ley permite deducir con motivo de la aplica-

ción de los diversos límites que establece ....................... 14023.7. Crédito por impuestos extranjeros en el caso de ren-

tas provenientes de países con los cuales existe un Convenio de doble tributación vigente ........................... 1403

3.7.1. Contribuyentes que tienen derecho al crédito ................................................................ 14053.7.2. Rentas que dan derecho al crédito ..................... 14063.7.3. Impuestos que dan derecho al crédito ................ 14083.7.4. Cálculo del crédito renta por renta ..................... 14093.7.5. Crédito Total Disponible .................................... 1409

XXiXíndice

Página

3.7.6. Efectos del crédito en las bases imponi- bles de los impuestos en Chile ........................... 14103.7.7. Límite general del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del ejercicio .......................... 1411

3.8. Crédito por servicios personales prestados en el exterior ............................................................................ 1411

3.8.1. Modalidad para utilizar el crédito en el caso de contribuyentes del impuesto único

de segunda categoría .......................................... 14133.8.2. Modalidad para utilizar el crédito en el caso

de contribuyentes del Impuesto global complementario ........................................................ 1415

3.9. Obligación de presentar declaración jurada sobre las rentas provenientes de fuente extranjera y los impues-tos retenidos o pagados en el exterior utilizados como

crédito contra el impuesto de primera categoría ............. 14184. pRomulgación de conVenios paRa eVitaR la doble tRibutación inteRnacional ....................................................... 14205. análisis paRticulaR de algunos conVenios sobRe doble

tRibutación en mateRia de tRanspoRte inteRnacional aéReo y maRítimo ...................................................................... 1426

5.1. Convenio suscrito con Venezuela.................................... 14265.2. Convenio suscrito con Panamá ....................................... 14285.3. Convenio suscrito con la Confederación Suiza ............... 1429

6. conVenios de doble tRibutación en Relación con los impuestos a la Renta ................................................................. 1431

6.1. Esquema del Modelo de Convenio de doble tributa- ción formulado por la OCDE .......................................... 14326.2. Algunas nociones sobre la interpretación de estos Convenios........................................................................ 14366.3. Análisis de algunas rentas gravadas con impuesto

adicional y su efecto cuando existe un Convenio de doble tributación vigente ............................................ 1439

índiceXXX

Página

7. ReVisión someRa del conVenio de doble tRibutación suscRito con canadá ................................................................. 1443

7.1. Ámbito de aplicación del Convenio ................................ 14447.2. Tributación de algunas de las rentas comprendidas en el Convenio ................................................................ 1445

7.2.1. Rentas de bienes inmuebles ............................... 14467.2.2. Beneficios empresariales ................................... 14467.2.3. Dividendos ......................................................... 14477.2.4. Regalías .............................................................. 14497.2.5. Servicios personales independientes .................. 14497.2.6. Servicios personales dependientes ..................... 1450

7.3. Métodos para eliminar la doble tributación .................... 1451

apéndice

aneXo 1 disposiciones legales analiZadas

y/o citadas en el teXto de esta obRa

1. decReto ley nº 824, de 1974. ley sobRe impuesto a la Renta .......................................................................................... 14552. decReto ley nº 825, de 1974. ley sobRe impuesto a las Ventas y seRVicios ........................................................... 15153. decReto ley nº 3.475, de 1980: aRts. 23 y 24. impuesto de timbRes y estampillas.......................................................... 15274. decReto ley nº 3.529, de 1980: aRt. 38. cRea Fon- de de Fomento y desaRRollo .................................................... 15325. ley nº 20.655 (d.o. 1.2.13): aRt. séptimo. apRuébase

la siguiente ley, que autoRiZa el establecimiento de una Zona FRanca en las Regiones geogRáFica-

mente aisladas del país ............................................................. 15336. ley nº 20.675 (d.o. 5.6.13): modiFica la ley sobRe

donaciones con Fines cultuRales, contenida en el aRtículo 8º de la ley nº 18.985 ................................................ 1535

XXXiíndice

Página

7. d.s. nº 348 (d.o. 3.6.91) del ministeRio de econo-mía. Fija disposiciones poR las cuales los eXpoR-tadoRes podRán RecupeRaR el impuesto señalado

en el título ii del d.l. nº 825, de 1974 .................................. 1556

aneXo 2 noRmatiVa del seRVicio de impuestos inteRnos

1. ciRculaR nº 45 de 24.9.12. eXenciones de impuestos que beneFician a las iglesias, conFesiones y entida-

des Religiosas Reconocidas poR el estado .............................. 15672. ciRculaR nº 6 de 20.1.12. modiFica el cRiteRio conte-

nido en ciRculaR nº 66, de 1999, en lo que Respecta al Requisito que deben cumpliR los contRibuyentes pRopietaRios de embaRcaciones y aeRonaVes de RequeRiR la anotación al maRgen del RegistRo RespectiVo de la obligación de Radicación, ello paRa goZaR del cRédi-

to tRibutaRio que establece la ley nº 19.606 ........................ 15773. ciRculaR nº 70 de 31.12.09. instRucciones sobRe pRoce-

dimientos administRatiVos y de FiscaliZación ReFeRidos a solicitudes de deVolución de iVa eXpoRtadoRes.

ReemplaZa ciRculaR nº 37, de 2001 ........................................ 1581

aneXo 3 juRispRudencia administRatiVa

del seRVicio de impuestos inteRnos

1. FRanquicias Regionales ............................................................ 15911.1. Oficio Nº 486, de 12.3.13. Aclara tratamiento de nue-

vo criterio establecido por la Circular Nº 6 de 2012, relativo al requisito de la anotación marginal de

radicación de embarcaciones y aeronaves ..................... 15911.2. Oficio Nº 123, de 22.1.13. Franquicias que fa-

vorecen a los turistas extranjeros, en relación al pago de impuesto al valor agregado ................................ 1593

índiceXXXii

Página

1.3. Oficio Nº 1.790, de 20.7.12. Exención de impues-to único de segunda categoría establecida en el

artículo 13 del D.L. Nº 889, de 1975 .............................. 15952. FRanquicias Relacionadas con las eXpoRtaciones ................. 1598

2.1. Oficio Nº 289, de 14.2.13. Procedencia de au-torizar solicitud de devolución de exportación a contribuyente, que teniendo una DUS, que acre-dita que sus servicios son de exportación, ellos no cumplen con los requisitos establecidos en la resolución Nº 2.511 Ex., del Servicio Nacional de

Aduanas, para ser calificados como tal .......................... 15982.2. Oficio Nº 285, de 11.2.08. Solicitud de devolución

de IVA exportador por empresas de transporte ma- rítimo internacional de carga y pasajeros ........................ 1602

3. inVeRsión eXtRanjeRa ................................................................ 16053.1. Oficio Nº 3.006, de 5.11.12. Efectos tributarios

de la caducidad de los derechos emanados del artículo 11 ter del D.L. Nº 600, de 1974, cuando el inversionista ha ejercido la opción regulada en el artículo 3º transitorio, incisos segundo y si-

guientes, de la ley Nº 20.469 ........................................... 16053.2. Oficio Nº 2.373, de 7.9.12. Exención del artícu-

lo 12 letra B) Nº 10 del D.L. Nº 825, de 1974, a la importación de bienes de capital por una

sociedad constituida en Chile .......................................... 16084. capacitación. FRanquicia tRibutaRia ..................................... 1611

4.1. Oficio Nº 33, de 12.1.10. Límite de remuneraciones sobre las cuales se calcula el beneficio tributario que establece el artículo 37 de la ley Nº 19.518,

sobre Estatuto de Capacitación y Empleo ....................... 16115. FRanquicias tRibutaRias que beneFician a las coo- peRatiVas ..................................................................................... 1616

5.1. Oficio Nº 1.397, de 7.6.11. Tratamiento tributario que afecta a los socios de las cooperativas respecto

XXXiiiíndice

Página

de los excedentes que les distribuyan producto de operaciones habituales y con terceros ............................. 16165.2. Oficio Nº 549, de 20.3.08. Tributación frente al im-

puesto a las ventas y servicios e impuesto a la renta de las cooperativas y juntas de vecinos y demás organizaciones comunitarias que suministran agua

potable rural .................................................................... 16196. oRganismos inteRnacionales y sus FuncionaRios .................. 1628

6.1. Oficio Nº 599, de 25.3.13. Beneficios tributarios de que goza la Facultad Latinoamericana de Ciencias

Sociales (FLACSO) ........................................................ 16286.2. Oficio Nº 571, de 22.3.13. Tratamiento tributario

de las remuneraciones pagadas a personal de la Organización Europea para la Investigación Astro-

nómica del Hemisferio Austral (ESO) ............................ 1631

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