42-Norma Internacional de Auditoria 805

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805

CONSIDERACIONES ESPECIALES—AUDITORÍAS DE ESTADOS

FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS

ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

(Entra en vigor para las auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción Alcance de esta NIA ............................................................. .............................. 1-3 Fecha de vigencia ................................................................................................. 4 Objetivo ................................................................................................................ 5 Definiciones .................................................................................................................... 6 Requisitos Consideraciones al aceptar el trabajo ........................................ .......................... 7-9 Consideraciones al planificar y realizar la auditoría ........................................... 10 Formación de una opinión y consideraciones del dictamen ................................ 11-17 Aplicación y otros documentos explicativos Alcance de esta NIA ............................................................................................. A1-A4 Consideraciones al aceptar el trabajo ................................................................... A5-A9 Consideraciones al planificar y realizar la auditoría ........................................... A10-A14 Formación de una opinión y consideraciones del dictamen ................................ A15-A18

Apéndice 1. Ejemplos de elementos, cuentas ó partidas específicos de un estado financiero

Apéndice 2. Ejemplos de dictámenes de auditores sobre un estado financiero único y sobre un elemento específico de un estado financiero

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 805, Consideraciones especiales—Au- ditorías de Estados financieros únicos y elementos, cuentas o partidas específicas

de un estado financiero, deberá leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría.

NIA 805 900

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Introducción

Alcance de esta NIA

1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una auditoría de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicación de esas NIA a una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero. El estado financiero único o el elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general o especial. Si está preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, también se aplica la NIA 8001 a la auditoría. (Ref. Párr. A1-A4.)

2. Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del trabajo realizado en la información financiera de un componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo (consulte la NIA 600).2

3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las con-sideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

Fecha de vigencia

4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros únicos o de elementos, cuentas o partidas específicas de los periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009. En el caso de auditorías de estados financieros únicos o de elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero preparado en una fecha específica, esta NIA entrará en vigor para las auditorías de dicha información preparada en o después de la fecha del 14 de diciembre de 2010.

Objetivo

5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptación del trabajo;

1 NIA 800, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial.

2 NIA 600, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo delos auditores de componentes.

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b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y

c) La formación de una opinión y el dictamen del estado financiero único o del elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

Definiciones

6. Para fines de esta NIA, la referencia a:

a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o partida de un estado financiero";

b) "Normas Internacionales de Información Financiera" significa las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; y

c) Un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el elemento.

Requisitos

Consideraciones al aceptar el trabajo

Aplicación de las NIA 7. La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditoría.3

En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor también está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deberá determinar si es factible la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA. (Ref. Párr. A5-A6.)

Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera

8. La NIA 210 prevé que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financie

3 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con lasNormas Internacionales de Auditoría, párrafo 18.

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ros.4 En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, esta responsabilidad deberá incluir si la aplicación del marco de referencia de información financiera resultará en una presentación que provea revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la información comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en el estado financiero o el elemento. (Ref. Párr. A7.)

Forma de la opinión

9. La NIA 210 prevé que los términos acordados del trabajo de auditoría incluyan la forma esperada de cualquier dictamen que emitirá el auditor.5 En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada en las circunstancias. (Ref. Párr. A8-A9.)

Consideraciones al planificar y realizar la auditoría

10. La NIA 200 establece que las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros, y deben adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando sean aplicadas a las auditorías de otra información financiera histórica.6 y 7 Al planificar y realizar la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adaptar todas las NIA relevantes para la auditoría según lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Párr. A10-A14.)

Formación de una opinión y consideraciones del dictamen

11. Al formarse una opinión y dictaminar sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700,8 adaptados según lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Párr. A15-A16.)

4 NIA 210, Acuerdo de los términos de trabajos de auditoría, párrafo 6a). 5 NIA 210, párrafo l0e). 6 NIA 200, párrafo 2. 7 La NIA 200, párrafo 13f), explica que el término "estados financieros" por lo general se refiere al juego completo

de estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. 8 NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros.

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Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre un estado financiero o sobre un elemento específico de esos estados financieros

12. Si el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, junto con un trabajo para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deberá expresar una opinión separada para cada trabajo.

13. Un estado financiero único auditado o un elemento específico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero único o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo de estados financieros, deberá pedir a la administración que rectifique la situación. Según los párrafos 15 y 16, el auditor también deberá diferenciar la opinión sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero, de la opinión sobre el juego completo de estados financieros. El auditor no deberá emitir el dictamen que contenga la opinión sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero hasta que esté satisfecho con la diferenciación.

Opinión modificada, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad

14. Si la opinión en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto, el auditor deberá determinar el efecto que esto puede tener en el dictamen del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de esos estados financieros. Cuando se considere apropiado, el auditor deberá modificar la opinión sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero, o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor, según corresponda. (Ref. Párr. A17)

15. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohíbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento específico que forme parte de esos estados financieros.9 Esto se debe a que dicha opinión no modificada entraría en conflicto con la opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad en su conjunto. (Ref. Párr. Al8.)

9 NIA 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente, párrafo 15.

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16. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo pero, en el contexto de una auditoría aparte de un elemento específico que está incluido en esos estados financieros, el auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una opinión no modificada sobre ese elemento, el auditor deberá hacerlo únicamente si:

a) La legislación o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo;

b) Esa opinión es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el dictamen del auditor que contienen la opinión adversa o abstención de opinión; y

c) El elemento específico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad.

17. El auditor no deberá expresar una opinión no modificada sobre un estado financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de los estados financieros como un todo. Esto se aplica incluso en el caso de que el dictamen del auditor sobre el estado financiero único no se publique junto con el dictamen del auditor que contiene la opinión adversa o abstención de opinión; ya que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de esos estados financieros.

Aplicación y otros documentos explicativos Alcance

de esta NIA (Ref. Párr. 1) Al. La NIA 200 define el término "información financiera histórica" como la información

expresada en términos financieros, en relación con una entidad particular, derivada principalmente del sistema contable de esa entidad, sobre los sucesos económicos que ocurrieron en ejercicios pasados o sobre condiciones o circunstancias económicas en puntos de tiempo anteriores.10

A2. La NIA 200 define el término "estados financieros" como una representación estructurada de información financiera histórica, que incluye las notas relacionadas, cuyo fin es comunicar los recursos u obligaciones económicas de una entidad, en un punto en el tiempo, o los cambios correspondientes por un periodo,

20 NIA 200, párrafo 2.

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CONSIDERACIONES ESPECIALES- AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. Normalmente, el término se refiere a un juego completo de estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable.11

A3. Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros;12 y deben adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando se aplican a una auditoria de otra información financiera histórica, tal como un estado financiero o elemento específico de un estado financiero. Esta NIA ayuda en este sentido. (El apéndice 1 enumera ejemplos de esa otra información financiera histórica.)

A4. Un trabajo para atestiguar razonable, distinto de una auditoría de información financiera histórica, se realiza de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE 3000, por sus siglas en inglés).13

Consideraciones al aceptar el trabajo

Aplicación de las NIA (Ref. Párr. 7)

A5. La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con: a) requisitos éticos relevantes, inclusive los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros, y b) todas las NIA relevantes para la auditoría. También prevé que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA, a menos de que, en las circunstancias de la auditoría, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requisito.14

A6. Cuando el auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, el cumplimiento con los requisitos de las NIA relevantes para la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser viable. En dichos casos, es común que el auditor no tenga el mismo nivel de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, que un auditor que también audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. El auditor tampoco contaría con la evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información contable que tendría en una auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor podría requerir de más evidencia para corroborar la

11 NIA 200, párrafo 13f). 12 NIA 200, párrafo 2.

13 ISAE 3000, Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica. 14 NIA 200, párrafos 4, 18 y 22-23.

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evidencia de auditoría adquirida de los registros contables. En el caso de una auditoría de un elemento específico de un estado financiero, ciertas NIA requieren un trabajo de auditoría que pudiera ser desproporcionado para el elemento que está siendo auditado. Por ejemplo, aunque es probable que los requisitos de la NIA 570,15 sean pertinentes en el caso de una auditoría de un programa de cuentas por cobrar, quizá no sea posible cumplir con esos requisitos debido al esfuerzo de auditoría que implicaría. Si el auditor concluye que, de acuerdo con las NIA, una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero pudiera no ser posible, cabría la posibilidad de discutir con la administración si otro tipo de trabajo podría ser más factible.

Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera (Ref. Párr. 8)

A7. Un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero pueden estar preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable que tenga como base un marco establecido por una organización autorizada o reconocida que instaura normas para la preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera). Si éste fuera el caso, determinar la aceptabilidad del marco de referencia aplicable podría implicar que se considere si ese marco incluye todos los requisitos del marco de referencia sobre el que se basa, que son relevantes para la presentación de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero que proporciona revelaciones adecuadas.

Forma de la opinión (Ref. Párr. 9)

A8. La forma de la opinión que expresará el auditor depende del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualesquiera leyes o reglamentos aplicables.16 De acuerdo con la NIA 700:17

a) Al expresar una opinión no modificada sobre un juego completo de estados fi-nancieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor, a menos de que la legislación o normatividad estipule otra cosa, utiliza una de las siguientes frases: i) los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de información financiera aplicable]; o ii) los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con [el marco de referencia de información financiera aplicable]; y

15 NIA 570, Negocio en marcha. 16 NIA 200, párrafo 8. 17 NIA 700, párrafos 35-36.

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b) Al expresar una opinión no modificada sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinión del auditor declara que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de información financiera aplicable].

A9. En el caso de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el marco de referencia de información financiera aplicable quizá no pueda abordar explícitamente la presentación del estado financiero o del elemento. Esto se aplicaría, por ejemplo, cuando el marco de referencia de información financiera aplicable está basado en un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que instaura normas para la preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las normas internacionales de información financiera). Por lo tanto, el auditor considera si la forma esperada de la opinión es apropiada a la luz del marco de referencia de información financiera aplicable. Los factores que pueden afectar la consideración del auditor sobre cuál frase utilizar: "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinión del auditor, incluyen:

• Si el marco de referencia de información financiera aplicable está restringido, de forma explícita o implícita, a la preparación de un juego completo de estados financieros.

• Si el estado financiero único o el elemento específico de un estado financiero:

° Cumplirá por completo con cada uno de los requisitos del marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento particular, y la presentación del estado financiero o el elemento incluirá las notas relacionadas.

f ° De ser necesario para lograr la presentación razonable, proporcionará re-

velaciones adicionales a las requeridas específicamente por el marco de referencia o, en circunstancias excepcionales, se apartará de un requisito del marco de referencia.

La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional. El uso de las frases: "presentan razonablemente, respecto a todo lo importante," o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinión del auditor sobre un estado financiero o sobre un elemento específico de un estado financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, podría depender de cuál frase es de aceptación general en la jurisdicción particular.

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Consideraciones al planificar y realizar la auditoría (Ref. Párr. 10)

A10. La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideración cuidadosa. Aun cuando sólo un elemento específico de un estado financiero se someta a la auditoría, las NIA, como la NIA 240,18 NIA 55019 y NIA 570, son importantes, en principio. Esto se debe a que el elemento podría estar representado erróneamente como resultado de fraude, el efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicación incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de información financiera aplicable.

A11. Además, las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros, y deben adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando se apliquen para la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero.20 Por ejemplo, las representaciones escritas de la administración sobre el juego completo de estados financieros serían reemplazadas por las representaciones escritas sobre la presentación del estado financiero o del elemento, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

A12. Al realizar la auditoría de un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero junto con la auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede usar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad, en la auditoría del estado financiero o el elemento. Sin embargo, las NIA prevén que el auditor planifique y lleve a cabo la auditoría del estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento.

A13. Los estados financieros individuales que forman un juego completo de estados financieros, y muchos de los elementos de esos estados financieros, incluyendo sus notas relacionadas, están interconectados. Por lo tanto, al auditar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, el auditor quizá no pueda considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. En consecuencia, el auditor podría necesitar realizar procedimientos en relación con las partidas interrelacionadas para satisfacer el objetivo de la auditoría.

A14. Además, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero o para un elemento específico de un estado financiero puede ser menor que la importancia relativa determinada para el juego completo de los estados finan

18 NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros.

19 NIA 550, Partes relacionadas.

20 NIA 200, párrafo 2.

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cieros de la entidad. Esto afectará la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de las representaciones erróneas no corregidas.

Formación de una opinión y consideraciones del dictamen (Ref. Párr. 11,14)

A15. La NIA 700 prevé que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en los estados financieros.21 En el caso de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, es importante que el estado financiero o el elemento, incluyendo las notas relacionadas, a la luz de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable, proporcione revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la información comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en el estado financiero o el elemento.

Al6. El apéndice 2 de esta NIA contiene ejemplos de dictámenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un elemento específico de un estado financiero.

Opinión modificada, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad (Ref. Párr. 14-15)

A17. Aun cuando la opinión modificada sobre el juego completo de estados financieros de la entidad, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto, no se refiera al estado financiero auditado ni al elemento auditado, el auditor puede estimar oportuno referirse a la modificación en un párrafo de otro asunto en un dictamen del auditor sobre el estado financiero o sobre el elemento, por considerar que es importante para que los usuarios entiendan el estado financiero auditado o el elemento auditado o el dictamen del auditor respectivo (consulte la NIA 706).22

Al8. En el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad, se permite expresar una abstención de opinión sobre los resultados de operaciones y flujos de efectivo, cuando proceda, así como una opinión no modificada sobre la posición financiera, puesto que la abstención de opinión se

21 NIA 700, párrafo 13e). 22 NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos de otros de asuntos en el dictamen del auditor independiente, párrafo 6.

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CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS 0 PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

emite solamente respecto a los resultados de las operaciones y flujos de efectivo y no en relación con los estados financieros en su conjunto.23

23 NIA 510, Trabajos iníciales de auditoría-Saldos iníciales, párrafo A8, y NIA 705, párrafo A16.

911 NIA 805


Apéndice 1

(Ref. Párr. A3)

Ejemplos de elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero

• Cuentas por cobrar, provisión para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la respon-sabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas.

• Una cédula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, que incluya las notas relacionadas.

• Una cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.

• Una cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.

• Una cédula de participación de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.

NIA 805 APÉNDICE 912


Apéndice 2

(Ref. Párr. Aló)

Ejemplos de dictámenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un elemento específico de un estado financiero

• Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable).

• Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable).

• Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

913 NIA 805 APÉNDICE


Ejemplo 1

Las circunstancias son las siguientes:

• Auditoría de un balance general (es decir, un solo estado financiero).

• El balance general ha sido preparado por la administración de la entidad de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, relevante para la preparación de un balance general.

• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de referencia de presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios.

• Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210.

• El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en la opinión del auditor.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado] Hemos auditado el balance general adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero").

Responsabilidad de la administración24 por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparación del estado financiero que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

29 Éste u otro término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdicción particular.



Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internaciona- les de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la prepa- ración y presentación razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para

25

expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Juris- dicción X, relevantes para la preparación de dicho estado financiero.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Dirección del auditor]

25 En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría del estado financiero, este enunciado podría redactarse así: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias".



Ejemplo 2


• Auditoría de un estado de ingresos y egresos de efectivo (es decir, un solo estado financiero).

• El estado financiero ha sido preparado por la administración de la entidad de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, para res- ponder a una solicitud de información de flujo de efectivo recibida de un acreedor. La administración puede elegir los marcos de referencia de información financiera.

• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de referencia de presentación razonable, diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos.26

• El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en opinión del auditor.

• No está restringida la distribución ni el uso del dictamen del auditor.


[Destinatario apropiado] Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). El estado financiero ha sido preparado por la administración utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota X.

Responsabilidad de la administración27 por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota X; lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingre

26 La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.




sos y egresos de efectivo es una base aceptable para la preparación del estado financiero en las circunstancias, y el control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de un estado financiero que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero.


Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, los ingresos y egresos de efectivo de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota X.



Base de contabilidad

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en el estado financiero, que describe la base de contabilidad. El estado financiero está preparado para proporcionar información al acreedor XYZ. En consecuencia, el estado puede no ser adecuado para otro fin.

[Firma del auditor]





[Destinatario apropiado] Hemos auditado la cédula adjunta de los pasivos por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1 ("la cédula"). La cédula ha sido preparado por la administración con base en [describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo normativo].


Ejemplo 3


• Auditoría de los pasivos por las reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros (es decir, elemento, cuenta o partida de un estado financiero).

• La información financiera ha sido preparado por la administración de la entidad de acuerdo con las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos de dicho organismo. La administración no puede elegir los marcos de referencia de informa- ción financiera.

• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos.28

• Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210.

• La distribución del dictamen del auditor está restringida.

28 La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.



Responsabilidad de la administración29 por la cédula

La administración es responsable de la preparación de la cédula de acuerdo con [describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo normativo], y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de una cédula que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la cédula con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la cédula está libre de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en la cédula. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa en la cédula, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de la cédula por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de la cédula.


Opinión

En nuestra opinión, la información financiera en la cédula de los pasivos por las reclamaciones "incurridas pero no declaradas" de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1 está preparada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo normativo].

Base de contabilidad y restricción de la distribución

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en la cédula, que describe la base de contabilidad. La cédula está preparada para ayudar a que la Compañía Aseguradora ABC cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF.




En consecuencia, la cédula puede no ser adecuada para otro fin. Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Compañía Aseguradora ABC y el organismo normativo DEF, y no deberá ser distribuido a terceros que no sean la Compañía Aseguradora ABC o el organismo normativo DEF.

[Firma del auditor]




42-Norma Internacional de Auditoria 805

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