4 Clase Sujetos

IMPUESTOS IIIMPUESTOS II

Facultad de Ciencias Económicas U.N.T.

Periodo lectivo 2014

Contenido

SUJETOS PASIVOS, en el Impuesto al Valor Agregado

Introducción Artículo 4º, ley 1º párrafo Define a los sujetos en relación con el objeto del impuesto Ventas de cosas muebles Obras, Servicios y Locaciones Importación, de cosas muebles o de servicios 3º párrafoDefine un aspecto objetivo del impuesto

2º y 4º párrafosSujetos que tienen personalidad tributaria en IVA

Obligaciones formales: Inscripción – Categorización

Clasificación en función de su categorización en IVA

2/39

Elementos constitutivos del hecho imponible

Objetivo: ¿Qué hechos grava la ley?

Espacial: ¿Dónde deben realizarse los hechos?

Subjetivo: ¿A quién atribuye la ley la obligación de pagar el impuesto?

Temporal: ¿Cuándo se genera la obligación de pagar el gravamen?

Sujetos Pasivos Introducción

3/39

Los sujetos pasivos de la obligación tributaria

Sujetos de derecho

Designados taxativamente en la ley, articulo 4, como responsables directos del pago del impuesto

Financian el impuesto al sujeto de hecho (consumidor final)

Se resarcen a través del mecanismo de traslación

¿Cómo? Adicionando, al precio neto de sus operaciones, el impuesto que grava su etapa (débito fiscal)

Sujetos Pasivos Introducción

4/39

1º párrafo Consta de siete (7) incisos: a) al g).

Cada inciso define los sujetos pasivos en intima relación con el objeto del impuesto es decir, con la operación gravada que realiza el mismo.

5/39Sujetos Pasivos Análisis artículo 4º, ley de IVA

1º párrafo, inciso a)

Describe tres (3) situaciones: en relación al hecho imponible “venta de cosas muebles”.

Cada situación : especifica las condiciones impuestas a quien realiza la venta para quedar definido como “sujeto pasivo” del impuesto.

Sujetos Pasivos que realizan venta de cosas muebles

6/39


1ª Situación

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a)hagan habitualidad en la venta de cosas muebles,…

Habitualidad: no está definida en la ley ni en su D.R.


7/39

1ª Situación Habitualidad

Doctrina, propone 5 (cinco) elementos indicativos:Fin de lucroFrecuencia con que se realizan las operaciones Importancia relativa de las mismas Inclusión de las operaciones en el objeto socialRelación de las operaciones con la actividad principal

Ninguno, por si sólo, define “habitualidad” Debe analizarse cada caso en particular


8/39

1º párrafo, inciso a)2ª Situación

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:a)…a realicen actos de comercio accidentales con las

mismas…

Ejemplo:Ema Pérez. Ama de casa En 08/2014 adquiere una partida de muebles que

vende a un comerciante del ramo en el mismo mes.Objeto Venta de cosas muebles Sujeto PF que realiza acto de comercio accidental


9/39


3ª Situación

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a)…,

…,

sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este … caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen;


10/39

3ª Situación

Herederos o legatarios

de responsables inscriptos que vendan las cosas muebles heredadasque estuvieron gravadas en cabeza del causante

¿Desde cuándo son sujetos pasivos?

Desde que se aprueba la cuenta particionaria

Artículo 13 DR


11/39


Importancia del elemento subjetivo

Cuando el objeto del impuesto es la “venta de cosa mueble” la gravabilidad está condicionada a que la misma sea realizada por un sujeto definido en alguna de las tres (3) situaciones de este inciso.


12/39

1º párrafo, inciso b)“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:…

b) realicen en nombre propio,… por cuenta de terceros, ventas o compras..”

Recordemos la ficción creada por ley que

define como venta“… las operaciones de los comisionistas, consignatarios …

que vendan o compren en nombre propio … por cuenta de terceros”

Artículo 2, 2º párrafo, inciso c) ley

Sujetos Pasivos Consignatarios de cosas muebles

13/39

Comitente

remite cosas muebles al

Consignatario

quien las “vende” a

Terceros

Consignación de Venta

14/39Sujetos Pasivos Consignatarios de cosas muebles

Consignatario

compra cosas muebles

Comitente

quien las remite “vende” a su

Tercero

Consignación de Compra

15/39Sujetos Pasivos Consignatarios de cosas muebles

Sujetos Pasivos que realizan importación de cosas muebles

1º párrafo, inciso c)

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:…

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros”

Todos los que importan cosas muebles, en forma definitiva, son sujetos pasivos del impuesto.

Tanto cuando realizan operaciones en el mercado interno (gravadas, exentas o no gravadas).

y Aún cuando actúan como consumidores finales

16/39

1º párrafo, inciso d)

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:d) sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3, cualquiera sea la forma jurídica …, incluidas las empresas unipersonales.

… se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las … obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble ”

Sujetos Pasivos que realizan obra sobre inmueble propio

17/39

Importancia del elemento subjetivo

La gravabilidad del hecho imponible “obra sobre inmueble propio” está condicionada a que la misma sea realizada por el sujeto pasivo, empresa constructora, definido en el artículo 4º, 1º párrafo inciso d).


18/39

La ley define como empresas constructoras a las que:

Realizan obras sobre inmueble propio

Directamente, o a través de terceros

Cualquiera sea su forma jurídica

Con la finalidad de obtener lucro con la posterior venta


19/39

Finalidad de obtener lucro con la posterior venta

“No se encuentra alcanzada…la venta de las obras a

que se refiere el inciso b) del artículo 3º …, realizadas

por los sujetos comprendidos en el inciso d)… artículo

4º, cuando por un lapso … de… tres años …

hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, …”

Artículo 5º, 1º párrafo DR


20/39

Finalidad de obtener lucro con la posterior venta

En conclusión:

El artículo 5º, 1º párrafo del DR, dispone que: No están gravadas las obras sobre inmueble propio, efectuadas por empresas constructoras, si las mismas permanecen sujetas a locación por lo menos 3 años

El plazo, puede ser continuo o discontinuo. Se cuenta desde la finalización de la obra hasta su venta.


21/39

Finalidad de obtener lucro con la posterior venta: ejemploEl 05/03/2010 el arquitecto Juan Sosa obtuvo el final de obra de dos casas que construyó sobre terreno propio para venderlas. Las transfiere, escriturando el 31/04/2014.

La unidad 1 estuvo alquilada entre el 01/06/2010 y el 31/05/2012 La unidad 2 desde el 01/04/2010 hasta el 31/12/2013.

Solución:

Unidad 1 Unidad 2

O: Obra sobre inmueble propio. Artículos: 1 - b) y 3 - b) ley.

S: Empresa constructora según definición del artículo 4 - d) ley.

Obra gravada. Artículo 5º DR- a contrario sensu

Obra excluida del objeto. Artículo 5º DR


22/39

Sujetos Pasivos que realizan servicios o locaciones gravadas

1º párrafo, inciso e) y f)

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:e) presten servicios gravadosf)sean locadores, en el caso de locaciones gravadas

Se refieren a los sujetos que realizan los actos gravados previstos en todos los incisos del artículo 3º de la ley, con la única excepción del inciso b) cuyo hecho imponible, obra sobre inmueble propio, requiere ser realizado por una “empresa constructora” definida en el inciso d).

23/39

Intermediación en las prestaciones de servicios y locaciones

“Son sujetos pasivos… en…las prestaciones de servicios o locaciones…, tanto quienes las efectúen directamente como quienes las realicen como intermediarios,…siempre que lo hagan a nombre propio”

Artículo 14 DR

Sujetos Pasivos que realizan servicios o locaciones gravadas

24/39

Sujetos Pasivos en la intermediación a nombre propio

El sujeto que actúa a nombre propio y por cuenta de terceros intermediando en

servicios y/o locaciones gravados

venta de cosas muebles

es sujeto pasivo, como prestador directo del servicio, definido en el artículo 14 del DR

es sujeto pasivo definido en el artículo 4º inciso b) de la ley

25/39

Sujetos PasivosLos sujetos pasivos que realizan

Ventas de cosas muebles

Servicios y Locaciones Gravadas

Son responsables por prestaciones de “dar”

Son responsables por prestaciones de “hacer”

Están definidos taxativamente en la ley

Están definidos taxativamente en la ley

Con condiciones expresas para quedar

encuadrados como tales

Sin condicionesExcepto: “obra sobre

inmueble propio”

Sujetos Pasivos que venden cosas muebles o prestan servicios

26/39

Sujetos Pasivos que importan servicios gravados

1º párrafo, inciso g)

“Son sujetos pasivos…quienes:g) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1”

“Importación de Servicios” se configura:

Cuando el prestatario utiliza en el país locaciones o prestaciones , previstas en el artículo 3º- 1º párrafo inciso e) ley, que el prestador realiza en el exterior

Siempre que el prestatario sea: Sujeto pasivo por otro/s hecho/s gravados y Esté inscripto en IVA

Sus operaciones en el mercado interno estén exentas gravadas, o no gravadas y/o Actúe como consumidor final

27/39

Artículo 4º, 3er. Párrafo

“Adquirido el carácter de sujeto pasivo…en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten…para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas…, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación”

Sujetos pasivos que vendan cosas muebles relacionadas con su actividad

28/39

Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles Realicen actos de comercio accidentales Vendan cosas muebles heredadas de R. Inscriptos Vendan/compren en nombre propio por cuenta de 3eros Realicen obras sobre inmueble propio para vender Realicen prestaciones o locaciones gravadas

Se grava toda venta de cosa mueble realizada por los sujetos pasivos que:

Siempre y cuando la cosa mueble se relacione con la actividad que determina su condición de sujeto pasivo

Cualquiera sea: su carácter (bien de uso, otros bienes relacionados) el porcentaje de afectación a la actividad gravada


29/39

Se incluyen, como cosa mueble, a las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia, son inmuebles por accesión al momento de su enajenación.

Ejemplo:JC. Es fabricante de aberturas. En 08/2014 vende un inmueble, bien de uso, que tenía instalado un puente grúa.

Solución:JC es sujeto pasivo por ser habitualista en la venta de cosas muebles (aberturas). En consecuencia: queda alcanzada la venta del puente grúa –inmueble por accesión definido como cosa mueble- porque está relacionado con su actividad.


30/39

Sujetos con personalidad tributaria sin personería jurídica en el derecho común

Artículo 4º, 2º párrafo 1ª parte

Quedan incluidos como sujetos pasivos las:

“…uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia … como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo,… comprendidos … en el párrafo anterior.”

31/39

Artículo 4º, 2º párrafo in fine

Se excluyen como sujetos pasivos a los entes colectivos que realizan: “…trabajos profesionales …ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios”

La exclusión procede: “…cuando los trabajos … sean realizados y facturados a título personal por cada uno de los responsables intervinientes, en tanto se

trate de personas físicas” Artículo 15 DR

Sujetos con personalidad tributaria sin personería jurídica en el derecho común

32/39

Sujetos Pasivos declarados en quiebra o concurso civil

Artículo 4º, 4to párrafo

“Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil,…, con relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos …”

33/39

Sujetos Pasivos Ejemplos

J.C. es médico. Presta servicios gravados y exentos. Es propietario de un comercio de venta de calzados.

Operaciones realizadas Artículos

Vende zapatos 4º,1er pfo. inc. a)

Vende una computadora de su comercio 4º, 3er párrafo

Vende una heladera de uso familiarNo hay calidadsubjetiva

Atiende pacientes particulares 4º,1er pfo. inc. e)

Atiende Afiliados Oblig de Obras Sociales

Servicio exento

Vende su consultorio con el equipo de aire acondicionado instalado en el mismo

4º, 3er párrafo

34/39

“Los sujetos pasivos del …artículo 4º de la ley, deberán inscribirse en la Dirección General Impositiva en la forma y tiempo que la misma establezca, …

No están obligados a la inscripción….:a)los importadores, únicamente en relación a

importaciones definitivas que realicen;b)quienes sólo realicen operaciones exentas…

Los deberes y obligaciones…para los responsables inscriptos serán aplicables a los obligados a inscribirse, desde … que reúnan las condiciones que configuran tal obligación”

Artículo 36, ley

Sujetos Pasivos Obligaciones formales: inscripción

35/39

Todo sujeto que realice actividad/es debe manifestar ante el fisco su condición en el IVA .

AFIP estableció por resolución:“ … un régimen de percepción del impuesto al valor agregado aplicable a los sujetos que no acrediten, …a)Su calidad de responsables inscriptos o de exentos o no alcanzados con relación al impuesto al valor agregado, ob)su condición de … inscriptos en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes…”

Artículo 1º, R.G. AFIP 2.126

Sujetos Obligaciones formales: categorización

36/39

Clasificación de los Sujetos en función de su categorización en IVA

Requisito Formal: Categorizarse ante AFIP- DGI

Los sujetos que realicen alguna actividad deben categorizarse como:

Responsables Inscriptos: Cuando realizan por lo menos alguna operación gravada.

Responsables Exentos: Cuando realizan, únicamente, operaciones exentas. Responsables No Alcanzados Cuando realizan, únicamente, operaciones excluidas. Responsables del Régimen Simplificado (Opcional)

37/39

Incumplimiento de Categorización ¿Que sucede si el sujeto no cumple el requisito formal de categorizarse ante el fisco en IVA?

Sujeto No Categorizado

No están obligados a categorizarse en IVA los sujetos que, actuando como consumidores finales:

Importan bienes. Sin embargo son sujetos pasivos del IVA. artículo 4º inciso c)

o Adquieran bienes o servicios en el mercado interno


38/39

Inscripción - Categorización

Situaciones

Elsa Juárez realiza operacionesGravadas enGanancias e IVA

Gravadas en Ganancias y Exentas en IVA

Gravadas en Ganancias. IVA: Excluidas

No gravadas en Ganancias . Gravadas en IVA

Inscribirse en ganancias No inscribirse

Categorizarse en IVA

Responsable Inscripto

Responsable Exento

No Responsable

Responsable Inscripto


39/39

4 Clase Sujetos

Documents

Transcript of 4 Clase Sujetos