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Programas Wellness (de bienestar y salud para los empleados)

El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse como una asesora profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, debern consultarse las disposiciones fiscales y a un profesionista calificado.

Impuestos y Servicios Legales

21 de junio de 2012

2012 PricewaterhouseCoopers S.C. Todos los derechos reservados. En este documento PwC se refiere a PricewaterhouseCoopers S.C., la cual es una firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada firma miembro constituye una entidad legal independiente.

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www.pwc.com/mx/impuestos-servicioslegales

C.P.C. Edgar Rubn Guerra Contreras Socio

L.C. Juan Jos Rivera Espino

Aspectos fiscales a considerar

a) Antecedentes

1 Characterizing the Epidemiological Transition in Mexico: National and Subnational Burden of Diseases, Injuries, and Risk Factors. Gretchen Stevens,

Rodrigo H. Dias, Kevin J. A. Thomas, Juan A. Rivera, et al. PLOS Medicine, June 2008.

De acuerdo con el Programa Nacional de Salud 2007-2012, Mxico invierte 6.5%

de su Producto Interno Bruto (PIB) en salud, aunque se ha incrementado en los

ltimos aos. Este porcentaje es todava insuficiente para atender las demandas

relacionadas con la transicin epidemiolgica y est por debajo del porcentaje del

PIB que otros pases de ingresos medios de Amrica Latina le dedican a la salud.

Este gasto es predominantemente privado y, en su gran mayora, gasto de bolsi-

llo. Para atender los nuevos retos que enfrenta el pas en materia de salud, ser

necesario seguir ampliando el gasto en salud, en particular el gasto pblico, y for-

talecer la proteccin social en esta materia.

En Mxico las enfermedades crnicas relacionadas con la obesidad es de los pro-

blemas de salud ms comunes, prevenibles y costosas en atencin mdica (3%

del PIB y 13% del gasto total en salud), de acuerdo con el documento Hacia una

cultura de Prevencin, presentado por el Dr. Gabriel R. Manuell Lee, en la Reu-

nin Nacional de Mdicos PrevenISSSTE, celebrada en el pasado marzo.

En dicho documento se indica que los principales factores de riesgo de muerte en

Mxico, relacionados con la alimentacin o el estilo de vida son: glucosa elevada,

ndice de masa corporal elevado, presin arterial alta, consumo de alcohol, bajo

consumo de frutas y verduras, fumar tabaco, inactividad fsica y colesterol eleva-

do.1

Ahora bien, de acuerdo con un estudio reciente elaborado por la empresa Salud

Interactiva a travs del programa Empresa Saludable, en el que participaron 20

compaas mexicanas, se obtuvieron los resultados siguientes: 50% tienen obesi-



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dad o sobrepeso, 33% colesterol alto, 25% fumadores, 30% depresin, 20% pre-

sin alta, 12% diabticos.

La resultados derivados de este diagnstico, son preocupantes por lo que varias

empresas en Mxico se han sumado a la iniciativa de crear programas que ten-

gan efectos positivos en la salud y bienestar de sus empleados, toda vez que esas

enfermedades inciden en la disminucin de la productividad laboral de sus em-

pleados en los centros de trabajo. Dichos programas persiguen reducir los costos

en salud de nuestro pas, al fomentar una cultura de salud preventiva.

Al respecto, los programas Wellness se integran por una combinacin de activi-

dades educativas, organizacionales y ambientales que persiguen propiciar un

efecto favorable en la salud de los empleados. En trminos generales, los progra-

mas Wellness persiguen lograr el equilibrio cuerpo-mente (bienestar fsico,

psquico y emocional) del individuo.

Dichos programas incluyen exmenes mdicos, valoraciones de riesgo, newslet-

ter sobre salud, lneas telefnicas de soporte e informacin, charlas educativas,

atencin psicolgica, actividades para controlar el peso, control del hbito de

fumar, fitness center internos, fomento de actividades deportivas, entre otros.

Entre los objetivos que pretenden esos programas se encuentran, obtener mejo-

ras en el rendimiento y la productividad de los empleados, disminuir los gastos

de salud, atraer y retener talento, reducir el ausentismo, y lograr un distintivo de

responsabilidad social.

De acuerdo con el reportaje: Management, incluido en la revista Alto Nivel

nmero 281, de enero de 2012, titulado And a healthy New Year Empresas

saludables, empleados rentables, diversas compaas establecen programas de

prevencin de salud como medida para bajar costos, mostrar preocupacin por

su personal y obtener mejores resultados. Dicho reportaje seala que la falta de

prevencin de la salud entre los empleados provoca incrementos en la cuota de

riesgo ante la seguridad social y en la siniestralidad en la pliza de gastos mayo-

res, en esta ltima la repercusin puede superar el 30%.

Las erogaciones que podran estar involucradas en el desarrollo de los progra-

mas referidos podran ser: honorarios y/o sueldos de doctores, pagos a nutrilo-

gas, pago a psiclogos, ayuda alimentaria, gastos por promocin de actividades

deportivas, membrecas a clubes, inversiones en bienes relacionados con activi-

dades deportivas, entre otros.




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Entre los objetivos que pretenden esos programas se encuentran, obtener mejo-

ras en el rendimiento y la productividad de los empleados, disminuir los gastos

de salud, atraer y retener talento, reducir el ausentismo, y lograr un distintivo de

responsabilidad social.

De acuerdo con el reportaje: Management, incluido en la revista Alto Nivel

nmero 281, de enero de 2012, titulado And a healthy New Year Empresas

saludables, empleados rentables, diversas compaas establecen programas de

prevencin de salud como medida para bajar costos, mostrar preocupacin por

su personal y obtener mejores resultados. Dicho reportaje seala que la falta de

prevencin de la salud entre los empleados provoca incrementos en la cuota de

riesgo ante la seguridad social y en la siniestralidad en la pliza de gastos mayo-

res, en esta ltima la repercusin puede superar el 30%.

Las erogaciones que podran estar involucradas en el desarrollo de los progra-

mas referidos podran ser: honorarios y/o sueldos de doctores, pagos a nutrilo-

gas, pago a psiclogos, ayuda alimentaria, gastos por promocin de actividades

deportivas, membrecas a clubes, inversiones en bienes relacionados con activi-

dades deportivas, entre otros.

En 2011 la firma Towers Watson liber la encuesta titulada Multinational

Workforce Health Building a sustainable global strategy, la cual se encuentra

disponible en la direccin electrnica www.towerswatson.com/.../Towers-

Watson-Multinational-Workforce-Health.pdf. La encuesta muestra que los pro-

gramas Wellness prevalecen en economas avanzadas. En economas emergentes

son ofrecidos a altos ejecutivos y ms del 38% de los empleadores de las eco-

nomas emergentes no ofrecen el programa Wellness. Dicha encuesta incluy

149 participantes representando 5.2 millones de empleados en 37 pases.

En nuestro pas, el Consejo Empresarial de Bienestar (www.wwpcmex.com),

agrupa a empresas privadas que desean fomentar hbitos positivos entre sus

empleados y la poblacin en general, contando con la participacin de ms de 60

empresas. La misin de dicho consejo es proveer innovacin, mejores prcticas y

liderazgo para mejorar la salud y bienestar de los empleados en Mxico, y es

quien funge como promotor y pionero de la creacin de programas Wellness en

las empresas mexicanas.

Los elementos clave de un programa Wellness, acorde con la metodologa y ser-

vicios de PwC, son los siguientes:




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Los tres pilares de la Salud

Una Cultura de Salud basada en la Metodologa PwC

Creando cultura de bienestar y salud:

Coaching para bienestar en el trabajo.

Habilidades de comunicacin (asertividad, feeddback, lenguaje no verbal, relacin de ayuda).

Lderes de la saludLa salud es un buen negocio.

Creando salud mental:

Manejo de estrs laboralAlivinate.

Cambio de conducta: Burn-out & Bore-out.

S tu propio entrenador personal.

Prevencin y sensibilizacinVida libre de humo.

Creando salud mental:

Comer ms sano para ser ms eficiente.

Sesiones culinarias y terapias dietticas.

Espalda sana y hbitos posturales.

Actividades fsicas y deportivas en el trabajo.

b) Anlisis de las erogaciones involucradas en programas Wellness a la luz de las disposiciciones fiscales vigentes

De acuerdo con el artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en

trminos generales se considera previsin social a las erogaciones efectuadas que

tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as

como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores, tendientes a su superacin

fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su cali-

dad de vida y en la de su familia.




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Para efectos de su deduccin en el clculo del impuesto sobre la renta (ISR)

deben cumplirse ciertos requisitos, entre otros, que las prestaciones de previsin

social deben otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores

conforme a la ley de la materia, se cumple lo anterior cuando se observe

lo siguiente:

Para trabajadores

sindicalizados

Para trabajadores

no sindicalizados

Cuando se tengan dos

o ms sindicatos

A falta de trabajadores

sindicalizados

Cuando se establecen

de acuerdo con los

contratos colectivos

de trabajo o contratos

ley.

Siempre que las

erogaciones deduci-

bles que se efecten

por ese concepto,

sean en promedio

aritmtico2 por ca-

da trabajador no

sindicalizado, en un

monto igual o me-

nor que las eroga-

ciones deducibles

por el mismo con-

cepto, excluidas las

aportaciones de

seguridad social,

efectuadas por cada

trabajador sindica-

lizado.

Se otorguen de acuer-

do con los contratos

colectivos de trabajo

o contratos ley y sean

las mismas para to-

dos los trabajadores

del mismo sindicato,

aun cuando stas se-

an distintas en rela-

cin con las otorga-

das a los trabajadores

de otros sindicatos de

la propia persona

moral, de acuerdo

con sus contratos co-

lectivos de trabajo o

contratos ley.

Las prestaciones de

previsin social dedu-

cibles que se otorguen

a los trabajadores no

sindicalizados, exclui-

das las aportaciones

de seguridad social,

las aportaciones a los

fondos de ahorro, a

los fondos de pensio-

nes y jubilaciones

complementarios a

los que establece la

Ley del Seguro Social

(LSS), las erogaciones

realizadas por con-

cepto de gastos mdi-

cos y primas de segu-

ros de vida, no exce-

dan 10 veces el salario

mnimo general del

rea geogrfica del

trabajador elevado al

Cabe mencionar que existen tesis jurisprudenciales emitidas por la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, mediante las cuales se pronuncia la inconstitucio-

nalidad respecto a la limitacin de la deduccin de las prestaciones de previsin

social. Por su importancia se transcriben a continuacin:

2 Total prestaciones entre el nmero de trabajadores. No se incluyen primas de seguros de vida y de gastos mdicos, las aportaciones a los fondos

de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS.




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RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCION DE

LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL (LEGISLACIN VIGENTE A

PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El citado precepto es inconstitucional

al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condicionando a que las

prestaciones relativas sean generales, entendindose que se cumple tal requisito,

entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las aportaciones de seguri-

dad social sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en

un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto

efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el emplea-

dor no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no

podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que

corresponda al trabajador, elevado al ao. Ello es as, en virtud de que las finali-

dades perseguidas por la medida no resultan razonables, motivo por el cual no se

justifica la afectacin al derecho a su deduccin como gastos necesarios e indispen-

sables. Ahora bien, a partir del anlisis del proceso legislativo que origin la men-

cionada norma tributaria, pueden identificarse 3 finalidades con la implementa-

cin de la medida: a) Promover la igualdad entre los trabajadores, con un nfasis

en el mejoramiento de las condiciones sociales y econmicas de los que perciben

menos ingresos; b) El combate a las prcticas abusivas que pudieran dar lugar a

fenmenos de elusin fiscal que favorecieran ms a los trabajadores con mayores

ingresos; y c) El fomento al sindicalismo. As, aplicando el criterio utilizado por

este Alto Tribunal al estudiar la admisibilidad de medidas legislativas, atendiendo

a sus fines, racionalidad y razonabilidad, se concluye que las finalidades mencio-

nadas no superan la prueba de constitucionalidad. En efecto, por lo que hace al

primer objetivo sealado, se advierte que si bien resulta constitucionalmente acep-

table -pues la Ley Fundamental no slo no reprocha, sino que fomenta una mejor

distribucin del ingreso-, no es racional en la medida en que, buscando favorecer

un mayor aprovechamiento de las prestaciones de previsin social por parte de los

trabajadores de menores ingresos, establece la limitante a favor de un grupo que

no es coincidente, como son los trabajadores sindicalizados. Adicionalmente, se

aprecia que una medida que pretende favorecer a ciertos empleados-los de meno-

res ingresos- no tiende a tal fin mediante un beneficio para stos, sino a travs de

una limitante a los derechos de los trabajadores de mayores ingresos. Por lo que

hace a la segunda finalidad, se aprecia que aun cuando el combate a la elusin




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fiscal encuentra apoyo en el texto constitucional -dada la importancia que tienen

los recursos fiscales para la consecucin de las finalidades sociales que han sido

elevadas a la ms alta jerarqua normativa-, se estima que las condiciones impe-

rantes antes de la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de

diciembre de 2002, no generaban un fenmeno de elusin fiscal y, por ende, la me-

dida legislativa reclamada no poda fundamentarse racionalmente en el combate

a dicho tipo de conductas. Finalmente, en lo que concierne al fomento al sindicalis-

mo, este Tribunal Pleno concluye que aunque tal finalidad resulta constitucional-

mente aceptable y que la fraccin XII del artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre

la Renta efectivamente se encamina a dicho propsito, no sortea la tercera etapa

del estudio utilizado, pues la medida legislativa no es proporcional a los fines per-

seguidos, ya que si bien fomenta la promocin de la organizacin sindical, ello se

pretende a partir de un sistema de desincentivos para la opcin contraria, sosla-

yando los derechos del patrn y de los trabajadores. Por todo lo anterior, es evi-

dente que no se justifica razonablemente la afectacin a los derechos del patrn a

deducir un gasto necesario e indispensable, adems de que las limitantes estableci-

das en este sentido pasan por alto que se trata de prestaciones que encaminadas a

la superacin fsica, social, econmica o cultural de los trabajadores, as como al

mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia, motivo por el cual no

resulta deseable que se limite o desincentive su otorgamiento.

Contradiccin de tesis 41/2005-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas

de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 8 de junio de 2006. Mayora de seis votos.

Disidentes: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Juan Daz Romero, Genaro David Gngora

Pimentel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente:

Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn

Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

El Tribunal Pleno, el veintitrs de octubre en curso, aprob, con el nmero 128/2006, la

tesis jurisprudencial que antecede. Mxico Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos

mil seis.

Jurisprudencia Pleno SCJN, SEJUFE y su G, 9a. Epoca, Tomo XXIV, Nov. 2006, p. 6.




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RENTA. EL ARTICULO 31, FRACCION XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCION DE LOS GASTOS DE PREVI-

SION SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA

(LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El

citado precepto, al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condi-

cionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que se

cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones -excluidas las

aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritmtico por cada trabaja-

dor no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles

por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al dispo-

ner que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestacio-

nes de seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo gene-

ral del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, viola el

principio de equidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es as, en virtud de

que los contribuyentes que se ubiquen en la misma situacin para efectos del im-

puesto sobre la renta, reciben un tratamiento distinto en razn de la forma en

que se organicen sus trabajadores. As, para este Alto Tribunal es evidente que la

referida deduccin se hace depender de la eventualidad de que sus trabajadores

estn sindicalizados o no, as como del monto correspondiente a las prestaciones

de previsin social otorgadas a los trabajadores, situacin que se refiere a rela-

ciones laborales, las cuales, en este aspecto, no son relevantes para efectos del

impuesto sobre la renta -cuyo objeto lo constituye el ingreso del sujeto pasivo-.

De esta manera, aun cuando los contribuyentes tengan capacidades econmicas

iguales, reciben un trato diferente para determinar el monto deducible por con-

cepto de gastos de previsin social, lo que repercute en la cantidad total del im-

puesto a pagar, que no se justifica en tanto que atiende a aspectos ajenos al tribu-

to. Adems, lo mismo acontece en el caso de los patrones que no tienen trabaja-

dores sindicalizados, pues en este supuesto tambin se limita injustificadamente

el monto de las prestaciones de previsin social deducibles, ya que no pueden ex-

ceder de un tope monetario, vinculado al salario mnimo general del rea ge-

ogrfica que corresponda al trabajador, violndose la equidad tributaria.






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Pimentel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente:

Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn



tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos

mil seis.

RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCION DE LOS GASTOS DE PREVI-

SIN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBU-

TARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE

2003). El citado precepto, al limitar la deduccin de los gastos de previsin social,

condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que

se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las

aportaciones de seguridad social sean en promedio aritmtico por cada trabaja-

dor no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles

por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer

que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de

seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del

rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, viola el principio

de proporcionalidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior es as, en vir-

tud de que el numeral 31, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vi-

gente a partir del 1o. de enero de 2003, obliga a los sujetos a contribuir al gasto

pblico conforme a una situacin econmica y fiscal que no refleja su autntica

capacidad contributiva, toda vez que les impone determinar una utilidad que real-

mente no reporta su operacin, en el entendido de que los pagos que una empresa

realiza por concepto de gastos de previsin social ciertamente trascienden en la

determinacin de su capacidad contributiva. En efecto, el Tribunal Pleno de la Su-

prema Corte de Justicia de la Nacin advierte que la inconstitucionalidad de la

referida norma tributaria deriva del hecho de que el legislador haya vinculado la

"generalidad" en la erogacin del concepto -y, por ende, la procedencia de su de-

duccin, sujetndola a que se cumplan ciertos requisitos relativos a la manera en

que se formalice la relacin laboral, a las condiciones en la que se presta el servi-




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cio, o bien, dependiendo del monto correspondiente al salario mnimo general

aplicable, as como aludiendo al comparativo que pueda efectuarse entre dos

grupos diversos de trabajadores, es decir, atendiendo a elementos ajenos a la ca-

pacidad contributiva; de ah que la desproporcionalidad de la deduccin impug-

nada sea evidente. De igual forma, es desproporcional toda vez que el hecho de

que los gastos de previsin social excedan o no de diez veces el salario mnimo

general del rea geogrfica, no es un factor al advertir si la erogacin respectiva

es determinante en la apreciacin de la capacidad contributiva, propicindose,

por lo mismo, que la tasa sea aplicada sobre una utilidad mayor en aquellos ca-

sos en los que los causantes no pudieron hacer la deduccin, a diferencia de los

que s pudieron efectuarla, pues en este aspecto el pago respectivo no se encon-

trar en proporcin a la capacidad contributiva, sino que depender de una si-

tuacin extraa, a saber, el rea geogrfica -para determinar el salario mnimo-

y la sindicalizacin o no de los trabajadores.




entel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Juan

Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn



tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de octubre de

dos mil seis.

Ahora bien, para efectos del trabajador, de acuerdo con el artculo 106 de la

LISR, estn obligadas al pago del impuesto las personas fsicas que obtengan in-

gresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios en los casos que ah se

sealen, o de cualquier otro tipo.

Los ingresos percibidos a travs de los programas Wellness calificaran como in-

gresos en servicios, consecuentemente, para efectos de la LISR, estos no estaran

gravados; no obstante a la fecha, los ingresos en servicios sealados expresamen-

te en la Ley de la materia, son los incluidos en su artculo 111, en el que se indica

que cuando los funcionarios de la Federacin, de las Entidades Federativas o de

los Municipios, tengan asignados automviles que no renan los requisitos del

artculo 42, fraccin II de la LISR, considerarn ingresos en servicios, la can-




11 | PwC


tidad que no hubiera sido deducible para fines del ISR de haber sido contribu-

yentes del mismo las personas morales sealadas.

En consecuencia, los ingresos relativos a los trabajadores por su participacin

en los programas Wellness no estaran gravados para fines del ISR, en la medi-

da de que se traten de beneficios en servicios para los mismos.

Por otra parte, para fines del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), se

consideraran deducibles las erogaciones involucradas en los programas Well-

ness siempre que cumplan con los requisitos aplicables contenidos en el artcu-

lo 6 de la Ley que regula ese gravamen, entre otros, que sean estrictamente in-

dispensables, efectivamente pagadas y renan los requisitos de deducibilidad

previstos en la LISR. Cabe hacer mencin que cuando en la LISR las erogacio-

nes sean parcialmente deducibles, para efectos del IETU se considerarn dedu-

cibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la citada

Ley.

Bajo este anlisis, en principio podramos inferir que las erogaciones efectua-

das en programas Wellness podran calificar como prestaciones de previsin

social, no obstante, pareciera que el trmino Wellness es ms amplio, toda

vez que abarca programas de salud y bienestar, consecuentemente podra con-

siderarse que la definicin prevista en la LISR para ubicarlas como prestacio-

nes de previsin social pareciera ser acotada, en adicin a las limitaciones en

cuanto a su deduccin para el empleador.

Por otra parte, cabe mencionar que la Ley de Ayuda Alimentaria, publicada en

el Diario Oficial de la Federacin el 17 de enero de 2011, tiene como objeto pro-

mover y regular la instrumentacin de esquemas de ayuda alimentaria en bene-

ficio de los trabajadores, con el propsito de mejorar su estado nutricional, as

como prevenir enfermedades vinculada con una alimentacin deficiente y pro-

teger la salud en el mbito ocupacional.

Los patrones pueden adherirse de manera voluntaria o concertada, este ltimo

caso cuando queda incorporado en un contrato colectivo de trabajo.

Las prestaciones recibidas bajo el concepto de ayuda alimentaria al amparo de

esa ley, se consideraran ingresos exentos por prestaciones de previsin so-

cial, en los trminos y lmites establecidos en la LISR, no obstante, en sta no

se consideran ingresos para efectos de ese gravamen, los servicios de comedor

y comida proporcionados a los empleados.




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Si bien las erogaciones relacionadas con los programas Wellness pudieran califi-

car como prestaciones de previsin social, se sugiere analizar cada erogacin en

particular.

Por esto, de manera propositiva y considerando las disposiciones fiscales vigen-

tes, es necesario buscar un marco fiscal que beneficie al empleador, que otorgue

seguridad jurdica, mediante modificacin de texto de ley, y no a travs de reglas

miscelneas; para tal efecto, podran evaluarse los tratamientos o esquemas fis-

cales siguientes:

1. Erogaciones estrictamente indispensables -

Deduccin autorizada especfica

Uno de los requisitos de las deducciones previstos en las disposiciones fiscales es

que sean estrictamente indispensables, empero, en las disposiciones fiscales no

se define dicho trmino.

Al respecto, de acuerdo con pronunciamientos emitidos por la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin, a efecto de considerarse que un gasto rene la caractersti-

ca de estrictamente indispensable al reunirse los elementos siguientes: i) vincula-

cin con el objeto social de la empresa; ii) gasto necesario para cumplir cabal-

mente sus actividades, y iii) de no realizarse tendra que disminuirse o suspen-

derse la actividad de la compaa.

Si bien algunas de las erogaciones relacionadas con los programas de bienestar y

salud podran cumplir con esta caracterstica para evitar situaciones de inseguri-

dad jurdica podra promoverse como tratamiento fiscal que incluya como una

deduccin especfica en la LISR, las erogaciones relacionadas con programas de

bienestar y salud erogadas por los empleadores a favor de sus trabajadores.

2. Estmulo fiscal

Actualmente no existen estmulos que apoyen o fomenten realizar erogaciones e

inversiones para implementar programas Wellness. Sera conveniente que las

autoridades fiscales evalen otorgar estmulos fiscales va crdito fiscal, a las em-

presas que fomenten el bienestar y salud de los empleados, a travs de activida-

des, como programas mdicos, control nutricional y promover actividades depor-

tivas.




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Dicho estmulo podra ser un crdito fiscal equivalente a cierto porcentaje sobre

las erogaciones e inversiones efectuadas en programas Wellness que pudiera dis-

minuirse del ISR y del IETU que se causen, con requisitos que para tal efecto se

establezcan.

De acuerdo con criterios de la autoridad fiscal, los estmulos fiscales son acumula-

bles para fines del ISR.

Al respecto, cabe hacer mencin que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad-

ministrativa, mediante una tesis aprobada en sesin de 4 de marzo de 2010, co-

rrespondiente al Juicio Contencioso Administrativo nmero 38819/06-17-10-

2/2452/09-S2-10-04, sent un precedente al pronunciarse que cierto estmulo

fiscal otorgado va crdito fiscal no debe considerarse acumulable para fines del

ISR, lo anterior obedece a que no atiende a la esencia, naturaleza jurdica y finali-

dad de los estmulos fiscales que son subsidios econmicos concedidos por la ley a

un contribuyente, con el objeto de obtener de l ciertos fines parafiscales, y la

obligacin impositiva de dicho estmulo la asume el Estado, por lo tanto el est-

mulo fiscal se traduce en la disminucin o en el no pago de un impuesto a cargo

de los beneficiarios del estmulo, en tanto que el mismo corre a cargo del Estado.

Se tiene conocimiento que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin confirm

este criterio.




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Conclusiones

Los programas Wellness tienen como objetivo no slo promover la salud de los

empleados de las empresas, sino crear una atmsfera de apoyo al trabajador

otorgndole un beneficio que incidir en un mayor nivel de compromiso.

Entre los beneficios que conlleva la implementacin de un programa de esa natu-

raleza estn: incrementar la salud de los empleados, mejorar su productividad,

as como reducir los costos por cuestiones de salud, como los gastos mdicos.

Debido a que estos programas estn proliferando y siendo implementados cada

vez ms por pequeas, medianas y grandes empresas de nuestro pas, cobra im-

portancia el anlisis de las erogaciones involucradas, a la luz de las disposiciones

fiscales vigentes. En principio podra inferirse que los gastos relacionados con la

implementacin de dichos programas califican como erogaciones de previsin

social, no obstante, pareciera que la definicin contenida en la LISR estuviese

acotada, ya que el trmino Wellness es mucho ms amplio., En este orden de ide-

as, es imperativo buscar una regulacin o tratamiento fiscal que beneficie a los

empleadores que instrumenten esos programas.

En consecuencia, sera conveniente que se realicen actividades de promocin an-

te el Ejecutivo Federal, las autoridades fiscales, u rganos legislativos, segn sea

el caso, encaminadas a buscar una regulacin fiscal que beneficie tanto a los em-

pleadores que establecen los programas Wellness, como a los trabajadores parti-

cipantes para que pudieran incluirse las erogaciones realizadas en programas

Wellness como una deduccin especfica en la LISR, , o bien a travs de la

bsqueda de estmulos fiscales que beneficien y fomenten la creacin de dichos

programas, en beneficio de incrementar el nivel de salud y bienestar de los traba-

jadores de nuestro pas, lo cual podr repercutir en una reduccin de los costos

en salud de los trabajadores por parte del Gobierno.

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