CAPITULO 12

LOS RIESGOS DE AUDITORIA Y LAS PRUEBAS DE VALIDACION DE SALDOS APLICADOS A LOS RUBROS Y A LOS PROCESOS 1 CAJA Y BANCOS Y EL PROCESO DE TESORERÍA

1.1 Concepto y componentes Este rubro comprende el conjunto de fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones cuando se estime necesario, siendo el más líquido de los EECC. Compuesto por:

• Dinero y otros medios de pago de efectividad inmediata como cheques a depositar, fondo fijo o caja chica.

• Depósitos en entidades bancarias y financieras sin restricciones de uso, ni fines de inversión. Los comprobantes de plazos fijos y similares no conforman este rubro puesto que se los efectúa con el fin de obtener una renta, caracterizándolos como inversiones. Lo mismo sucede con todo otro tipo de valor o depósito con fecha futura constituyendo parte del rubro créditos, por ser valores a cobrar con fecha diferida, aunque puedan utilizarse para realizar pagos. 1.2 Riesgos Los más frecuentes son:

• Desaparición y manejo temporario de fondos, en beneficio de terceros. • Decisiones inadecuadas sobre el manejo de fondos, generando su inmovilización o falta cuando se

los necesite. • Inclusión en EECC de fondos inexistentes, u omisión de los disponibles. • No contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante

operaciones ficticias. Para minimizar los primeros tres riesgos sería adecuado que el ente posea procedimientos escritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos. LAS MANIFESTACIONES MAS RIESGOSAS SON: Integridad, por la cantidad de operaciones involucradas. Existencia, por posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. 1.3 Pruebas de validación de saldos Arqueo de fondos: consiste en que el auditor verifique si el procedimiento se realizó en función de su planificación, con el fin de tomar como validos los resultados obtenidos (verificación del conteo realizado por tesorería). Verificación de partidas pendientes de créditos o de débitos, según corresponda:

• Con extractos bancarios; • Con libros; • Con información de corte de chequeras; • Otra documentación; • Nota de débito y/o crédito.

Toma y prueba de corte de documentación: el procedimiento de corte típico consiste en tomar el último número de cheque emitido y el 1° sin usar de cada banco, a fecha de cierre de EECC. Luego el auditor verifica la existencia de todos los cheques que correlativamente le siguen en número. También debe corroborar la correcta emisión y contabilización de cheques anteriores al último tomado como corte del ejercicio auditado y de los posteriores en el siguiente ejercicio. Revisión de saldos bancarios: es recomendable usar una hoja resumen de conciliaciones bancarias que sinteticen todas las conciliaciones partiendo, para cada banco, del saldo contable y llegando hasta el saldo según el extracto bancario. Así puede verse, todas las cuentas bancarias que tiene el ente y su significatividad. Confirmación de saldos de terceros: solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que posee el ente a una fecha determinada, saldos en cuenta corriente, en caja de ahorro, deudas financieras, etc. En la circularización debe tenerse en cuenta:

• Confirmar los datos del banco como los del ente, incluido el pedido de confirmación. • Despachar personalmente un 1° pedido al cierre y un 2° pedido 15 días después por las no

recibidas, para asegurar la llegada a destino de las cartas. • Conservar en legajo de la auditoria una copia de cada una de las cartas enviadas a los bancos. • Elaborar una hoja de control de pedido de confirmación a bancos que especifique: bancos

circularizados, n° de cuenta, fecha de 1° y 2° envío de circular, etc. Revisión de conciliación bancaria: generalmente el saldo del resumen bancario y el del mayor contable no coinciden por: errores o diferencias; contabilización de movimientos en diferentes momentos. La conciliación permite determinar las causas de esas diferencias y evaluar su razonabilidad. Se las denomina partidas conciliatorias permanentes (que se ajustan) o temporarias. Ítems conciliatorios más comunes son: Depósito en tránsito o pendiente de acreditación; cheques no presentados al cobro o pendientes de débito, etc. Análisis de razonabilidad de partidas: Saldo según ente auditado: cotejo con mayor a fecha de cierre de EECC. Partidas conciliatorias: verificación de su acreditación o débito según corresponda en extractos posteriores al cierre de EECC, verificación de débito o crédito según corresponda en extractos bancarios, verificación de las mayores partidas con documentación de respaldo. Saldos según extractos bancarios: cotejo con extracto bancario 1° y luego con confirmación del banco. 2 VENTAS Y CREDITOS POR VENTAS

2.1 Concepto Abarca derechos a percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura que el ente auditado posee. Dichos créditos pueden surgir por las ventas y prestaciones de servicios no cobradas o estar respaldados por documentación que evidencie el devengamiento de un ingreso que deba reconocerse por el mero paso del tiempo. Los elementos del rubro tienen la característica física de ser intangibles, es decir no pueden ser vistos físicamente como el dinero. La medición contable de los créditos por ventas debe realizarse al valor en pesos que se obtendrá por la cobranza. Las ventas son resultados positivos generados por el desarrollo de la actividad del ente, sea por la venta de bienes o prestación de servicios. 2.2 Riesgos

• No contabilizar todas las operaciones de venta y créditos que surjan de ellas. • No contabilizar todas las cobranzas de clientes. • Que las operaciones de venta no se contabilicen a su valor de contado. • Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.

• Contabilizar ventas y créditos inexistentes. • En ciertas actividades no reconocer ingresos, o hacerlo por demás.

LAS MANIFESTACIONES MAS RIESGOSAS SON: Existencia, por no poder verificar visualmente los créditos (intangibles). Valuación, por la subjetividad en determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por la consideración de los valores de contado de las ventas. Integridad, por la cantidad de operaciones involucradas, tratándose del circuito que involucra la actividad principal del ente y por el reconocimiento contable de los ingresos, cuando estos deberían determinarse en función del paso del tiempo o del grado de avance. Pasos a seguir durante el desarrollo de la auditoría: En etapa preliminar:

• Entrevistarse con el encargado de cuentas corrientes de clientes para solicitar el listado de saldos para elegir los principales clientes que serán circularizados.

• Elaborar cartas de circularización a clientes para obtener confirmaciones escritas. • Pedir un listado de créditos diversos excluidos de los créditos por ventas, para evaluar su

significatividad y determinar las pruebas de validez necesarias. • Pedir datos de asesores legales para circularizarlos a fin evaluar la existencia de créditos de dudosa

cobrabilidad. En momentos cercanos al cierre del ejercicio:

• Tomar un arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de títulos o valores para cobrar. • Tomar cortes de documentación, enfatizando facturas, recibos, notas de débito y crédito, remitos. • Circularizar a clientes y abogados.

En el período de hechos posteriores al cierre; • Cotejar la razonabilidad de los arqueos tomados al cierre. • Probar la razonabilidad de cortes de documentación tomados al cierre. • Verificar respuestas o confirmaciones de clientes y aplicar procedimientos alternativos para quienes

no contestaron. • Analizar la previsión por incobrables o créditos dudosos. • Realizar pruebas en cuanto a: CREDITOS EN ME, DEVENGAMIENTO DE INTERESES Y/O

ACTUALIZACIONES. 2.3 Pruebas de validación de saldos Arqueo de documentos a cobrar, recuento de todos los pagarés, letras de cambio y documentos similares que existen en la empresa a determinada fecha, con el fin de comprobar que los saldos indicados en registros contables coinciden con la tenencia real del ente. Debe realizarse siempre que se trate de créditos significativos (si son de escaso valor los documentos no hago arqueo). Al realizarlo debe tenerse en cuenta:

• Todos .os documentos existentes en la empresa, • Que el responsable de la tenencia presencie el arqueo para evitar malos entendidos, • Confirmación escrita del responsable de tenencias. • Etc.

Confirmaciones de saldos de clientes, procedimiento que permite evidenciar su existencia y titularidad. Su realización no necesariamente debe coincidir con el cierre de ejercicio, muchas veces suele convenir que se practique en fecha anterior (aunque no muy lejana). Paso de una circularización:

• Obtener listado de cuentas corrientes de clientes

• Cotejar las sumas de los listados y ver si el total coincide con contabilidad • Seleccionar clientes a Circularizar • Confeccionar cartas de circularización a clientes, es importante que el cliente reciba una carta del

ente que conoce y no del auditor que desconoce} • Confeccionar planilla de control de circularización • Despachar personalmente las circularizaciones • Retener copia del pedido de confirmación enviado • Al recibir respuestas, cotejarlas con saldos contables y si surgieran diferencias solicitar su

conciliación • Frente a circularizaciones positivas sin respuesta, aplicar procedimientos alternativos.

Análisis de cobranzas posteriores, el procedimiento alternativo más común respecto de confirmación positiva sin respuesta consiste en el análisis de la evolución posterior de las partidas que los forman. La 1° verificación consiste en establecer que parte del o todo el saldo adeudado fue cancelado con normalidad, constatando las cobranzas posteriores. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre las que existen dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen como:

• Remito (que verifica la entrega del bien, concluyendo la venta) • Factura o Nota de Débito o Crédito (verifica el monto de la operación) • Notas de Créditos posteriores (verifica que la venta no fue anulada, generando créditos inexistentes

al cierre de EECC) Este procedimiento permite la detección de posibles créditos omitidos. Confirmaciones de terceros sobre saldos litigiosos, cuando existe persistencia en la morosidad, en general los antecedentes son enviados a los abogados del ente auditado para agilizar la cobranza. De esa manera el auditor puede pedirles que manejen el litigio la estimación de cobrabilidad de acuerdo a lo actuado hasta el momento. Si bien la confirmación de saldos de los clientes es un método eficiente, no es suficiente para garantizar razonablemente la cobrabilidad, lo que demuestra la necesidad de Circularizar también a los abogados. También es útil analizar la carpeta de clientes para verificar su comportamiento a través del tiempo. Reprocesos de cálculos aritméticos

• Generalmente las pruebas aritméticas practicadas en el rubro son: • Devengamiento de intereses: la correcta valuación de un crédito implica medirlo a su valor nominal,

más los intereses devengados hasta el cierre de ejercicio, cuando no exista la posibilidad e cancelación anticipada. De esa manera el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo con: (-Monto del crédito/ -Tasa de interés/ - Días transcurridos)

• Descuento para determinar el valor actual: cuando hay intención y factibilidad de cancelación anticipada, el crédito debe medirse al valor actual del futuro flujo de fondos, descontado a una tasa corriente. Los elementos a verificar son: -Monto a cobrar/ -Fecha a cobrar/ -Tasa de descuento).

• Análisis de valuación de moneda extranjera, para créditos que no sean en moneda de curso legal. • Análisis de valores corrientes de bienes y servicios a recibir, cuando el crédito sea un derecho a

recibir bienes y servicios. Análisis de la previsión por incobrabilidad, incluye:

• Evaluación de cuentas incobrables que se cargaron a resultados en el ejercicio o se debitaron de la previsión.

• Examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los EECC. Para ello es conveniente:

• Analizar la carpeta del cliente. • Verificar la antigüedad de los saldos con clientes. • Considerar la respuesta de abogados. • Entrevistarse con el encargado de cobranzas del ente auditado. • Si es necesario para ciertos clientes verificare su evolución con posterioridad al cierre.

3 INVERSIONES

3.1 Concepto Son colocaciones efectuadas con el ánimo de obtener una renta o beneficio, que no forman parte de los activos de la actividad principal del ente. Sus resultados deben mostrarse en forma separada de los producidos por la actividad principal. Pueden constituir bienes de existencia física (inmuebles) y no física (de existencia jurídica) pero representados por elementos tangibles como los títulos valores. Sus características lo hacen complejo, ya que existe una importante variedad de inversiones en inmuebles, títulos públicos, etc. Esto se debe a que el factor esencial para su clasificación es la intención del ente y no sus atributos explícitos. 3.2 Planificación y riesgo Los riesgos más comunes consisten en:

• Tomar decisiones erróneas en cuanto a calidad y cantidad de inversiones, generando inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo.

• Medir las inversiones por valores superiores a los reales • Existan ciertos activos mediante los cuales se busque obtener una renta o beneficio (de estas

características), que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo por sus características físicas.

• Que no se midan contablemente en forma correcta. • No separar en forma correcta las inversiones y los conceptos que derivan de ellas (intereses a cobrar

y el valor llave). Representan un rubro de gran diversidad respecto a los activos que pueden integrarlo, por ello es importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo con la naturaleza de los activos auditados:

A. Etapa preliminar: donde el equipo de auditoría debería preparar las confirmaciones a terceros, (sean bancos u otras entidades) que posean inversiones del ente auditado.

B. Etapa de cierre: donde se arquean los títulos que representan inversiones para verificar su existencia. Si corresponden otras inspecciones oculares deben llevarse a cabo aquí, salvo que el auditor confíen en el SCI.

C. En etapa posterior al cierre: conciliar los arqueos y las confirmaciones de 3° con la contabilidad; verificar la corrección en los devengamientos de intereses y la valuación de inversiones en ME; analizar las inversiones en otras sociedades y analizar la documentación respiratoria del resto de las inversiones del ente.

3.3 Pruebas de validación de saldos Los procedimientos a aplicar varían de acuerdo a la naturaleza de las inversiones, no es lo mismo el que se utiliza para un depósito a plazo fijo, que el que se usa para las acciones. Los más comunes son: Arqueo de títulos: debe efectuarse a la fecha de cierre de EECC, o a fecha preliminar, si los controles internos son efectivos una inspección ocular de los títulos para verificar su existencia. Confirmaciones de terceros con custodia de títulos: cuando las inversiones se encuentren custodiadas por entes ajenos, el pedido de confirmación puede brindar el resultado más rápido y preciso. Cuando el

custodio es un banco, normalmente ya existe un pedido de confirmación del saldo respectivo, en cuyo caso es habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimiento específico. Con este procedimiento el auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad. Revisión de la documentación respaldatoria: se usa para constatar la existencia de ciertas inversiones que son documentadas y las condiciones en las que fueron hechas, para determinar su medición contable. Consiste en analizar la documentación soporte de las inversiones, cotejando sus aspectos legales y cuantitativos. En un depósito a plazo se debe cotejar el certificado o constancia de los fondos depositados y se verifica: la propiedad de los mismos; el monto y su valor final; el plazo del depósito para incluirlos como corrientes o no corrientes. Esa documentación puede ser diversa dependiendo del tipo de inversión: la que corresponde a un inmueble será la escritura; si fuera moneda extranjera será el comprobante de adquisición a la entidad financiera; en acciones de otras compañías el recibo correspondiente, contrato o acuerdo y acta que aprueba la compra. Análisis de inversiones en sociedades: que permitan verificar: la existencia de una participación en otro ente – la correcta valuación de dicha participación. Los procedimientos típicos son: verificar la existencia de la participación (con arqueos, confirmaciones de 3°, lectura de actas y arqueo de títulos), verificar la veracidad del porcentaje de participación en otro ente, y al PN del ente en el cual se posee la participación. La revisión de valuación implica: -en los casos de valuación al costo, la correcta incorporación al patrimonio, reexpresión por inflación (si corresponde) y medición inferior o igual al valor recuperable. – En caso de valuación al VNR, la correcta aplicación de los valores corrientes de cierre y de los gastos directos de venta. – En caso de valuación al VPP la correcta aplicación de la tenencia al PN, la eliminación de la totalidad de los resultados no trascendidos a terceros, la comparación con el valor recuperable y la resolución de las partidas pendientes de mediciones anteriores. Lectura de actas: algunas inversiones deben tener la aprobación (mediante actas) de los órganos de administración del ente para tener validez a los fines contables. Inspecciones oculares de inmuebles y circularización a registros de la propiedad inmueble: permite asegurar razonablemente la existencia de este tipo de inversiones, y obtener evidencias de su propiedad. Análisis de la intención del ente respecto de las inversiones: el auditor deberá realizar procedimientos (como analizar las actas, analizar la actitud del ente en el pasado respecto a las inversiones, verificar los hechos posteriores al cierre) que le permitan concluir si las mismas tienen una finalidad cortoplacista, o de mantenerlas hasta el vencimiento. 4 COMPRAS Y BIENES DE CAMBIO

4.1 Concepto Son Bs de Cambio, aquellos bienes destinados a la venta o a la incorporación directa a los productos, en la actividad principal del ente cuya propiedad económica sea del propio ente. El rubro se compone:

• Productos terminados y en proceso. • Materiales, suministros, materias primas. • Mercaderías destinadas a la venta en el mismo estado en que se adquieren. • Anticipos que fijan el precio de compra de bienes de cambio.

Hay una clara diferencia entre los componentes del rubro ya sea que se trate de un ente que se dedique a la compraventa, incluyendo dentro del rubro aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta (mercaderías de reventa) de aquellos entes dedicados a la producción de bienes donde el proceso es más complejo y requiere no sólo de mercaderías destinadas a la venta, sino también un conjunto de insumos que serán transformados en productos terminados. Dentro del rubro se incluyen también envoltorios, etiquetas y demás materiales de empaque utilizados para los bienes de cambio. Componentes del rubro según el tipo de ente: Aquellos que no poseen proceso de conversión: proceso o ciclo (compra-venta), componentes (mercaderías de reventa), efecto en resultados (costos de mercaderías vendidas).

Aquellos que tienen proceso de conversión: proceso o ciclo (compra-conversión-venta), componentes (materias prima-materiales y gastos de fabricación-mano de obra-productos en proceso-productos terminados), efectos en resultados (costos de mercaderías vendidas-costos de producción). 4.2 Planificación y riesgo Los riesgos más comunes son:

• Malas decisiones que lleven al exceso de existencias o falta de ellas, pudiendo ocasionar (inmovilización innecesaria de fondos; incapacidad para cubrir la demanda de bienes).

• Incluir en EECC unidades físicas (volumen) inexistentes u omitir incluir aquellas que si son reales. • Incorrecta valuación. • Medición contable relacionada con los límites en el valor recuperable. • Activar ineficiencias en el proceso productivo. • Confundir aquellos bienes que podrían considerarse por sus características como bienes de cambio

y como bienes de uso. Riesgos relacionados con las compras:

• Considerar perfeccionada la compra en fecha de emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería.

• Considerar los conceptos activables en el costo y aquellos que no lo son como así también los valores de contado.

• La significativa cantidad de operaciones que involucran las compras, dado que se relacionan con la actividad principal den ente.

La planificación del rubro implica: • Etapa preliminar: reunirse con el personal encargado de bienes de cambio a fin de verificar que

ítems son más significativos para ser recontados físicamente. Si se poseen mercaderías en poder de terceros, debe prepararse la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carácter de depósitos.

• Etapa de cierre: el auditor efectúa recuento físico de bienes de cambio, cortes de documentación, si se tienen bienes propios en poder de terceros enviar nota de confirmación de saldos a esos terceros para confirmas esas existencias.

• Etapa posterior al cierre: se verifica si la contabilidad del ente refleja la realidad de los bienes de cambio propiedad del ente. En esta etapa en donde se realiza la mayor cantidad de pruebas.

4.3 Pruebas de validación de saldos Generalmente se aplican los siguientes procedimientos (pruebas sustantivas): Recuento físico: la toma del inventario físico es un procedimiento que debe formar parte del los procedimientos habituales del control interno. El auditor debe presenciar el inventario con dos objetos:

• Comprobar las existencias físicas reales de bienes de cambio; • Cotejar la existencia de bienes obsoletos.

El auditor debe planificar junto con el ente la toma de inventario, si esa toma se desarrollara conforme lo haría el auditor, dicho procedimiento serviría al mismo como una prueba de validación de saldos. Corte de documentación: el procedimiento pretende garantizar razonablemente la integridad de las operaciones, evitando la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea. Debe obtenerse una planilla del día del inventario que generalmente incluye:

• Informes de recepción de ingresos de bienes de cambio, • Informes de producción o vales de consumo, • Remitos por ventas o entregas.

Se tratad e un procedimiento que requiere que requiere comprobantes prenumerados, por lo cual este corte no incluye los remitos del proveedor. Se complementa con seguimiento del corte con posterioridad al cierre,

verificando la registración contable de las compras y ventas (ambas anteriores y posteriores al cierre) detallando las posibles valuaciones del activo por encima o por debajo de su correcto valor y su efecto en el costo de las mercaderías vendidas; y en los pasivos que generan. Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros: se solicita que un tercero informe la cantidad de existencias de propiedad el ente, y luego cotejar ello contra la registración contable. (LEER) Prueba de la compilación del inventario: (LEER) Análisis de la razonabilidad de la valuación de los bienes de cambio: la revisión de la valuación que no incluye costos de conversión (sin proceso productivo) implica verificar el costo de adquisición, incorporación o reposición, según el método de valuación de la empresa. Para ello se requiere el análisis de la documentación respaldatoria de las compras, cotejando facturas de adquisición, etc. Cuando se trate de bienes que incluyen costo de conversión, debe agregarle a lo anterior la verificación del cargo por materias primas, mano de obra y gastos de producción o fabricación. Implica verificar los distintos cargos a producción de bienes en existencia al cierre de los EECC. Verificación de la prueba del valor recuperable: se aplica a todos los bienes de cambio, (para todos los activos) verificando que al exponerlos no superen su valor recuperable o valor de salida al mercado, logrando así que los activos no estén medidos por encima de su capacidad de generar ingresos en el futuro, así se logra determinar que bienes fueron desvalorizados y la posibilidad de contabilizar una previsión o de imputar la disminución directamente contra los bienes de cambio. El procedimiento de auditoría que suele aplicarse es el de comparar el costo de reposición con que fueron valuados los bienes con el VNR. Necesariamente estos procedimientos deben complementarse con los de los pasivos comerciales. 5 BIENES DE USO

5.1 Concepto Aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, poseen vida útil superior al año y no están destinados a la venta. Se pueden distribuir en bienes muebles o inmuebles. Al igual que los activos en general, terminaran su vida en el EERR, pero el hecho de poseer una vida útil superior al año hace que su devengamiento sea en forma paulatina y no en un momento único como sucede con los bienes de cambio. Pueden diferenciarse:

• Bienes de consumo o uso sujetos a desgaste: son aquellos que se deterioran por el paso del tiempo. • Bienes sujetos a agotamiento: se extinguen por su extracción. • No sujetos a depreciación: aquellos que no se deterioran ni se extinguen.

Por separado deben incluirse las obras en curso, que representa bienes de uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos de construcciones a largo plazo. Lo mismo sucede con los anticipos de compras de bienes de uso. 5.2 Planificación y riesgo Riesgos más comunes:

• Incorporar bienes de uso en forma inadecuada sin la debida autorización o aprobación por falta de políticas escritas en el ente.

• Omitir la inclusión de algunos en los EECC. • Incluirlos por un valor que no considera el límite en el VUE y el VNR. • Problemática en la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago. • La subjetividad e ciertas estimaciones, especialmente aquellas relacionadas a bienes sujetos a

agotamiento. • Confundir los bienes de cambio con los bienes de uso. • Subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado

bien de uso o gasto.

No posee complejidad en cuanto a la cantidad de movimientos. Planificación: • Una etapa preliminar: se aplica cuando la empresa tienen buen control interno: -realizar observación

física de alguno de ellos a fin de cotejar su existencia e integridad, -realizar las pruebas de altas y bajas del ejercicio.

• Etapa de cierre: observación del recuento físico de bienes de uso esporádicamente, en años que no se realiza dicho recuento se analizan altas y bajas.

• Etapa posterior al cierre: se hacen pruebas de actualización de valores residuales, del cargo por depreciación y la validación de altas y bajas del ejercicio.

5.3 Pruebas de validación de saldos Análisis de saldos iniciales: consiste en un análisis documental para acreditar la compra de bienes (dad por escritura en caso de inmueble o de facturas de compra en caso de muebles). Podría ser necesaria la información sobre ciertos bienes registrables como:

• Circularización al registro de propiedad e inmueble, que informe la propiedad e ciertos inmuebles y el derecho a ellos.

• Solicitud de certificado de dominio de inmuebles en registros de la propiedad, certificando la existencia o no de gravámenes.

• Etc. Debe verificarse que los costos que fueron activados no se hayan incluido como gastos (duplicando el concepto). Pruebas del cargo por depreciación del ejercicio: consiste en:

• Verificación de la vida útil de cada bien. • Partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior, teniendo en cuenta el efecto de los

movimientos acaecidos en el presente periodo, verificación de la razonabilidad del cargo por depreciación de bienes de uso del presente ejercicio.

El cálculo se realiza: • Depreciación del ejercicio anterior

(Menos) • Depreciación de bienes cuya vida útil se extinguió en el ejercicio anterior • Depreciación de bienes dados de baja en el presente ejercicio

(Más) • Depreciación de bienes dados de alta en el presente ejercicio • (Igual) • Depreciación del ejercicio con la prueba global (Menos) • Depreciación del ejercicio de acuerdo con el anexo de bienes de uso.

Pruebas del valor residual de bienes de uso: se parte del valor residual del año anterior, considerando los movimientos del ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final de los bines de uso expuestos en los EECC.

• Valor residual al cierre del ejercicio anterior (Menos)

• Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio • Depreciación del presente ejercicio.

(Más) • Valor de origen de los bienes dados de alta en el presente ejercicio (= al valor residual al cierre de acuerdo con prueba global) (Menos) • Valor residual al cierre del ejercicio según el anexo de bienes de uso.

Revisión de los movimientos del ejercicio (alta y baja): debe verificarse la veracidad de las altas y bajas del ejercicio. En el caso de altas o incorporaciones:

• Revisar documentación respaldatoria cotejando la propiedad y razonabilidad de su valor de incorporación.

• Hacer inspección ocular de los bienes. • Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien de uso dado de alta. • Verificar su adecuada inclusión o incorporación al inventario de bienes de uso y en la contabilidad.

Para las bajas o ventas de dichos bienes: • Revisar la correcta registración de la baja tanto en la contabilidad como en el inventario de bienes de uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio. • Revisar la documentación respaldatoria que generó la baja o venta. • Cotejar la razonabilidad del valor de venta y su ingreso y el costo asignado y su correcto efecto en los resultados.

Cuando hay transferencias dentro del rubro sobre todo en las obras en curso que luego son transferidas aun bien específico, en esos casos, se aplicaron los procedimientos citados anteriormente. Pruebas del valor recuperable Circularización a registros de la propiedad Lectura de actas 6 PASIVOS

6.1 Concepto Representan aquellas deudas u obligaciones a favor de terceros, que el ente debe enfrentar en el futuro. Se pueden clasificar de dos maneras:

• Por la oportunidad de su exigibilidad, se clasifican en corrientes (aquellos cuyo vencimiento opera dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio) y no corrientes (cuando el vencimiento supera dicho periodo).

• Por su origen, de acuerdo a su naturaleza generalmente se clasifican en: • Financieras y bancarias • Comerciales • Fiscales y sociales • Otras deudas Debe precisarse cuando se originó cada pasivo. Las financieras se originan cuando se toman los fondos de las prestadoras. Las comerciales se originan en las compras de bienes o servicios y deben reconocerse cuando se produce la recepción del bien o presta el servicio (sea este total o parcial). Las fiscales y sociales cuando se produce el hecho imponible o generador de la obligación. A la fecha de cierre, se deben exponer a su valor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al cierre o al costo de cancelación, cuando existe la posibilidad e intención de cancelación anticipada.

6.2 Planificación y riesgo Los riesgos más comunes son:

• Decisiones erróneas respecto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. • Para evitar esos problemas es conveniente tener políticas o procedimientos escritos que fijen la

manera y condiciones para adquirir activos. • Omisión de pasivos. • Incluirlos por un valor superior o inferior al cierre de EECC. • Subjetividad en intención y factibilidad de cancelación anticipada de deudas. • Existencia de pasivos contingentes.

Planificación:

• Etapa preliminar: entrevistarse con responsable de finanzas para pedir el listado de pasivos, para seleccionar los principales proveedores y otros acreedores para pedir la confirmación de su saldo. En deudas fiscales debe revisarse el cumplimiento de las obligaciones fiscales en periodos intermedios.

• Etapa de cierre: en deudas comerciales y pasivos diversos, debe enviarse los pedidos de confirmación de terceros de los saldos. Debe arquearse documentos a pagar y demás títulos de deudas.

• Etapa poscierre: se concilian con contabilidad los saldos contables con los arqueos de documentos y las confirmaciones de terceros. También se deben aplicar procedimientos alternativos en aquellos pasivos en los que no se hayan recibido confirmaciones, y si fuese necesario se analizan contratos de otorgamiento de préstamos. También se cotejará la razonabilidad de los pasivos registrados por cargas sociales y fiscales.

6.3 Pruebas de validación de saldos (leer) Para las deudas financieras: Confirmaciones de terceros Arqueo y análisis de documentación respaldatoria, en caso de préstamos documentados Pruebas globales del devengamiento de interés y de valuación Prueba de cortes de documentación Análisis de pagos posteriores Para deudas comerciales: Circularizaciones Análisis de pagos posteriores Pruebas globales de valuación y reproceso de determinación de valores actuales Para deudas sociales y fiscales: Análisis de los pasivos por remuneraciones Pruebas globales de deudas por cargas sociales Pruebas globales de impuestos Pruebas globales en caso de planes de pago a largo plazo, moratorias Análisis de pagos posteriores Para otras deudas: Análisis de pagos posteriores Análisis de previsiones por contingencias Reproceso de devengamientos y de determinación de costos de cancelación 7 PATRIMONIO NETO

7.1 Concepto y componentes Representa la deuda del ente con los propietarios. Si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos, se habrán validado las cifras globales del PN. Otro concepto que lo identifica es el aporte inicial que se efectúa cuando se crea el ente, más el efecto de los resultados generados en el tiempo y no distribuidos a los propietarios. El rubro se compone de 4 elementos: APORTES: son fondos aportados o entregados al ente por su constitución o creación, así como los efectuados posteriormente. Incluyen transferencias recibidas con carácter definitivo, ya que si fueran temporarias serían pasivos. Forma parte del mismo el ajuste del capital. Se exponen en el mismo las correcciones monetarias generadas por la inflación. También lo integran los aportes irrevocables y las primas de emisión.

RESULTADOS RESERVADOS: se asignan por cuestiones legales, estatutarias o específicas de cada asamblea de propietarios. Son asignaciones que quedan en el patrimonio neto. Forman parte de ellos la reserva legal, estatutaria y facultativa. RESERVAS NO ORIGINADAS EN RESULTADOS: se originan en diferencias de mediciones contables que no generan consecuencias en los resultados. Caso de reservas generadas en revalúos técnicos o en revaluaciones contables. RESULTADOS NO ASIGNADOS: son utilidades o pérdidas ocurridas en el ente en los distintos ejercicios que no fueron asignados a ningún rubro de los anteriores, ni tampoco distribuidos a los propietarios. 7.2 Planificación y riesgo Posee escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan identificados con facilidad. Los principales riesgos tienen que ver con la Exposición, puesto que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios se deben considerar en el pasivo o PN. 7.3 Pruebas de validación de saldos Las principales pruebas son: Cotejo de saldos de inicio con estados contables del año anterior: consiste en obtener un análisis de la cuenta desde el cierre del ejercicio anterior y revisar las sumas. Verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del ejercicio anterior. Análisis de movimientos con documentación respaldatoria: se revisan los siguientes documentos que tienen aspectos relacionados con el PN:

• Estatuto o contrato constitutivo de la sociedad • Modificaciones a los estatutos • Convenios de inscripciones en bolsa de valores • Etc (LEER RESTO)

Relación del PN respecto de la revisión de otros rubros: relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del PN, que tuvieron como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los más conocidos son reserva de revalúos técnicos y saldos y movimientos de bienes de uso, o resultados no asignados y resultado del ejercicio. 8 RESULTADOS 8.1 Concepto y componentes Los resultados del ente se agrupan en el EERR, sintetizando los hechos devengados y que no tienen relación con ingresos futuros. Los resultados se agrupan de la siguiente manera:

• Ingresos por ventas de bienes o servicios (derivan de la actividad habitual del ente). • Gastos (sacrificios en los que incurre el ente para generar sus ingresos). • Resultados financieros (involucra los efectos financieros que soporta el ente por su actividad,

ejemplo intereses, etc.). • Otros resultados positivos o negativos (incluye aquellos ingresos y egresos que afectan al ente fuera

de su actividad habitual). 8.2 Planificación y riesgos Los riesgos más comunes son:

• Omitir ciertos resultados devengados en el ejercicio, sea por omitir su registración o por errores en mediciones de activos y pasivos.

• Incluir resultados por diferente valor al que se hubiera devengado. • Incluir resultados por operaciones inexistentes.

Respecto a la planificación: tanto los ingresos como los gastos y resultados financieros se encuentran involucrados con la operatoria de otras cuentas patrimoniales. De esa manera muchos resultados se examinan junto con los activos y pasivos relacionados. Para una correcta planificación, existen dos oportunidades donde se aplican los procedimientos de auditoría:

• Simultáneamente con el análisis de activos y pasivos con ellos vinculados. • Con posterioridad al análisis de los rubros patrimoniales; se evaluarán los otros resultados

considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en algún rubro patrimonial. 8.3 Pruebas de validación de saldos Debe relacionarse las cuentas de resultados con las patrimoniales, por el vinculo que poseen entre ellas: (ventas- deudores por ventas), (impuestos devengados-impuestos a pagar), (costo de mercaderías vendidas y resultados por tenencia-bienes de cambio y proveedores), (depreciación- bienes de uso e intangibles), (remuneraciones-remuneraciones a pagar), (resultados financieros-créditos y deudas), (gastos de administración y comercialización-proveedores y caja y bancos). Para validar los rubros debe mostrarse esas relaciones con diversos índices. Los procedimientos más comunes son: Prueba de ingresos por ventas: consiste en cotejar la razonabilidad de los ingresos habituales con la documentación de respaldo. Constatando el total de ingresos del EERR respecto al mayor del ente; cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con la facturación; para ciertos meses, verificar la razonabilidad de los registros de facturación con la documentación de respaldo. Comparaciones con otros períodos y presupuestos: se arman dos columnas con las cifras del ejercicio en curso y el del anterior, se comparan las mismas verificando porcentualmente su variación. Si esas variaciones son significativas se analiza su origen. A veces se las compara con cifras que surgen de los presupuestos. Debe tomarse en cuenta el efecto inflacionario independientemente de si las normas toman en cuenta la reexpresión por inflación. Comparaciones verticales y entre distintas cuentas Análisis de documentación respaldatoria: partiendo de un saldo final expuesto en los estados financieros, se llega a la documentación de origen. Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas como:

• Honorarios y viáticos (aprobación) • Honorarios legales (juicios y contingencias) • Reparaciones y mantenimiento (egresos activables) • Gastos generales (aprobación, exposición y contingencias)

Prueba global del resultado del ejercicio: medir los resultados globalmente, determinando el resultado del ejercicio comparando patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo los movimientos originales en retiros y aportes externos al cliente, permite al auditor formarse una opinión del resultado global. Si la diferencia con los resultados obtenidos en forma individual fuera significativa, el auditor analizará las causas, sino lo considera poco significativo.

CAPITULO XIV:

TRABAJOS DE CIERRE DE LA AUDITORIA

1- IMPORTANCIA DE UN CIERRE ORDENADO DE LA AUDITORIA

Una vez q los procedimientos de auditoría concluyan, el auditor debería realizar determinados controles q tienen q ver con la finalización del proceso de auditoría y con la obtención de evidencia q le permitirá confirmar la q se consiguió durante los procedimientos puntuales. Los trabajos de cierre de auditoría tienen como fin integrar las conclusiones parciales obtenidas durante el proceso. Estos trabajos de cierre del proceso tienen diversas formas:

• Algunas adoptan enfoques de control de calidad, • Otros buscan obtener confirmaciones del ente, • Existen trabajos que tienen que ver con la relación con el cliente • Los que tienen que ver con la situación del ente • Y los que tienen que ver con la obtención final de evidencia.

Estos procedimientos son fundamentales para lograr un ordenado cierre de la auditoria y para q sea posible explicar los resultados de la auditoria al cierre.

2- TRABAJOS RELACIONADOS CON CONTROLES DE CALIDAD La auditoria requiere de controles de calidad sobre el trabajo del propio auditor y del equipo de trabajo. Esos controles de calidad se realizan en forma permanente, durante la administración del proceso de auditoría. Sin embargo, en la etapa final, se llevan a cabo los controles relacionados con las conclusiones de los procedimientos q se ejecutaron y de los papeles de trabajo utilizados. Los trabajos que tienen que ver con el control de calidad son: .Revisión de los papeles de trabajo, realizado por los colaboradores y por el propio auditor para poder determinar si las conclusiones a las que llegaron son coherentes con la labor hecha y verificar el cumplimiento de pautas formales de la documentación. .Revisión del cumplimiento de los programas de trabajo . Revisión del cumplimiento de los tiempos proyectados.

3- TRABAJOS RELACIONADOS CON CONFIRMACIONES DEL ENTE El principal trabajo q tiene q ver con las confirmaciones del ente es la obtención de la carta de la gerencia, q es un informe emitido por la administración, donde se indican las respuestas a determinadas preguntas formuladas x los auditores durante el proceso, q enmarcan el trabajo hecho. La carta de gerencia no limita las responsabilidades sobre el trabajo, pero pone límites a los posibles descubrimientos de los auditores. La carta de Gerencia debería contener, mínimamente, estos elementos:

a) Aspectos generales del ente b) Contratos vigentes c) Estructura del control interno d) Estimaciones de riesgo x parte del ente e) Existencia y propiedad de los activos f) Gravámenes q afectan a los Activos g) Políticas de la Emp. Sobre ctas x cobrar (Incobrables) h) Posibilidad de venta de los bs de cambio i) Ctas bancarias y fuentes de financiamiento j) Estimaciones de situaciones contingentes k) Continuidad de líneas de negocio l) Transacciones con E vinculadas m) Profesionales externos con los cuales trabaja n) Garantías comprometidas o) Compromisos de compra y de venta, licitaciones, etc.

p) Consideración de hechos posteriores q) Cuestiones sobre los registros contables

La carta de gerencia debe ser emitida por el ente, el emisor responsable tendría que ser quien firma los EECC. La fecha de la carta de gerencia debería ser una cercana a la firma del informe del auditor y próxima también a la finalización de los hechos posteriores al cierre del ejercicio.

4- TRABAJOS VINCULADOS CON LA RELACION CON EL CLIENTE Un procedimiento q relaciona al Auditor con el cliente en la etapa final de la auditoría es la discusión de los problemas y de los ajustes propuestos a los estados contables. El proceso puede involucrar tres tipos de problemas: a) diferencias en la aplicación de normas contables profesionales, b) limitaciones en el alcance del trabajo e c) incertidumbre sobre hechos futuros. A) Genera propuestas de asientos de ajuste x parte del auditor para que el ente los incluya en los EECC. B) No pueden ser solucionadas, ya q es imposible resolver cualquier limitación en la etapa final de la auditoria en su. C) Difícilmente puede ser resuelta (debido a q se trata de una duda respecto de lo q pudiera suceder). Si existen aclaraciones y compromisos del ente manifestadas en la carta de gerencia pueden minimizar la incertidumbre. Los asientos de ajuste deben ser expuestos a la dirección del ente en una planilla resumen indicando las consecuencias de su falta de aceptación en EECC y en informe. El auditor deberá explicar las causas de los ajustes propuestos, luego de esto deberá tomar nota en un papel de trabajo final de los asientos rechazados y aceptados por el ente así como de las explicaciones sobre las limitaciones e incertidumbre. Posteriormente deberá verificar que los ajustes aceptados por el ente hayan sido efectivamente incorporados a la contabilidad y generando las variaciones patrimoniales correspondientes en los EECC. Por eso es necesario que el auditor solicite los mayores de las cuentas involucradas y los asientos de cierre de ejercicio y el nuevo balance de sumas y saldos. También es pertinente de esta etapa la entrega por parte del auditor, de la carta con recomendaciones, que es un informe sobre el funcionamiento del control interno y del sistema de información contable; contiene el conjunto de problemas y debilidades halladas así como las recomendaciones q el auditor realiza para su solución. Adicionalmente el auditor deberá informar al ente los posibles fraudes detectados durante en proceso de auditoría de los EECC.

5- TRABAJOS RELACIONADOS CON LA SITUACION DEL ENTE La principal comprobación que debe hacer el auditor sobre la situación del ente q afecta la auditoria actual y futuras es la del mantenimiento del concepto del ente en marcha, q es la base de la aplicación de las normas contables profesionales, en condiciones generales. La vigencia del ente en marcha tiene directa relación con la medición de los activos y pasivos, ya q, si se verifica q el ente no seguirá sus actividades en el futuro, los primeros deberían medirse a su valores recuperables, en condiciones de liquidación y los segundos a sus costos de cancelación (es decir, a su valor limite). La empresa en marcha es considerada uno de los 13 principios de la contabilidad. Entendemos al concepto de empresa en marcha como un principio, al interpretar este como la base, el origen, razón fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, al referirse al concepto de empresa en marcha, señalan lo siguiente “Salvo indicación expresa en contrario, se entiende q los estados financieros pertenecen a una ´empresa en marcha´, se considera q el concepto se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura”. Así todo ente que tiene información contable, tiene plena vigencia y proyección futura.

Existen diversos indicios de la perdida de continuidad del ente, como podrían ser el incumplimiento de obligaciones, problemas en el acceso a los créditos, flujos de efectivo negativos, la reducción de manera importante del nivel operativo, etc. No basta con entender q se cumple con el principio de empresa en marcha, sino q debe darse conocimiento fehaciente de que ello es así. Los estados contables proyectados brindan información más detallada respecto de las perspectivas de continuidad del ente, siendo una fuente más para evaluar el cumplimiento o no del concepto de empresa en marcha. Viegas propone presentar EECC proyectados. 5.1- EL PAPEL DEL AUDITOR EN LA EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DEL CONCEPTO DE ENTE EN MARCHA El auditor, como responsable de evaluar presentación de los estados contables tendrá un papel fundamental en la determinación de la aplicación o no del concepto de negocio en funcionamiento. El auditor deberá decidir si determinadas situaciones suponen la no existencia del principio. Deberá ´restar atención a las circunstancias que pudieran crear dudas sobre la continuidad del ente en los próximos ejercicios. Si hay situaciones que hicieran dudar acerca de la aplicación del principio hay que mencionarlo en el información con la consecuencia correspondiente en el párrafo de opinión (abstención de opinión). Los problemas de continuidad de una entidad son detectados habitualmente por el auditor durante el desempeño de su trabajo, al realizar procedimientos de validación de saldos y pruebas analíticas. Entre los indicadores de problemas de supervivencia del ente pueden mencionarse: pérdidas operativas repetitivas, dificultades financieras significativas, situación recesiva de la industria a la q pertenece, problemas tecnológicos, pérdida significativa de clientes o proveedores, legislación q impacta a la industria, catástrofes, etc. Si se detectara alguno de estos síntomas, el auditor debe tomar otras medidas para poder contar con más herramientas al momento de concluir acerca de las posibilidades de supervivencia o no del ente. Entre los modos de acción q puede tomar el auditor encontramos: la evaluación y análisis de información proyectada, la discusión con la gerencia acerca de los problemas detectados, los planes de acción tomados x ésta para afrontar la situación, etc. El informe 26, menciona los diversos casos q se le podrían presentar al auditor al momento de dictaminar sobre la marcha del negocio. Las posibilidades q menciona son las siguientes: (ver cuadro) INFORMACIÓNORME 26 se mencionan diversas alternativas de conclusión del auditor para el caso de que se detectara problemas en la continuidad del negocio. Problemas de supervivencia Efecto Dictamen del Auditor

remotos no aplicable favorable sin salvedades Razonablemente no significativo Opinión favorable sin salvedades posibles Significativo Salvedad indeterminada x incertidumbre muy significativo Abstinencia de opinión x incertidumbre. no significativo alternativas: Altamente probables a) Se reveló en la nota la situación respectiva: opinión Favorable sin salvedades. b) no se reveló en la nota la situación respectiva: opinión favorable con Salvedades x falta de exposición.

Significativo Alternativas: a) No se contabilizaron Activos y Pas al VNR y no se reveló en nota la situación respectiva: salvedad determinada x desvíos en la Aplicación de la Norma. Cont. (expos y valuac.) b) No se contab. ACT y PAS al VNR, pero se revelo en nota la situación respectiva: salvedad determinada x desvíos en la Aplicación de la Norm. Cont. (Valuación). c) Se contab. ACT Y PAS al VNR y se reveló en nota la situación respectiva: opinión Favorable sin salvedades. Muy significativo Alternativas: a) No se contabilizaron A y P al VNR y no se reveló en nota la situación respectiva: opinión adversa x desvíos en la aplicación de las NC (Exposición y valuación). b) No se contab. A y P al VNR, pero se revelo en nota la situación: opinión adversa x desvíos en la Aplicación de la NC (valuación). c) Se contab. A y P al VNR y se revelo en nota la Situación: opinión favorables sin salvedades.

El auditor para poder evaluar la situación del ente y arribar a una conclusión que le permita brindar una opinión debe reunir todos los conocimientos relativos al ente, a su funcionamiento, al mercado donde opera. Si luego de evaluar los planes de la Gerencia, siguiera teniendo dudas respecto de la continuidad del ente, deberá reflejar tal circunstancia en el informe. Luego de llevar a cabo los diferentes procedimientos de auditoría contará con información suficiente para arribar a una conclusión y de esa forma desarrolla su informe. El libro aclara que el auditor a la hora de redactar el dictamen debería tomar en cuenta la situación del país y evaluar en qué medida esta puede afectar la información relevada durante su trabajo. 5.2- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE LA ENTIDAD CON DIFICULTADES DE SUPERVIVENCIA El auditor no puede ser responsable del eventual problema de empresa en marcha, xq no tiene ninguna participación en la gestión. Debe comprenderse es q los problemas de supervivencia no son un atenuante para la responsabilidad del auditor de estados contables, x lo q son aplicables los conceptos de responsabilidad profesional, civil y penal. 5.3- EL PROBLEMA DE LA EMPRESA EN MARCHA EN LAS NORMAS ARGENTINAS, EXTRANJERAS E INTERNACIONALES En nuestro país el concepto de negocio en funcionamiento es abordado x la RT 17 donde se especifica cuál es el alcance q poseen las NC profesionales.

Las NC profesionales son aplicables sólo a los entes q cumplen con la condición de “empresa en marcha”(que preparan sus EECC sobre dicha base), es decir las entidades q posean proyección futura. En el caso de EECC que no se preparen sobre dicha base debe ser objeto de exposición específica aclarando los criterios utilizados para la preparación de los estados y las razones por las que el ente no puede ser considerado como una empresa en marcha. La RT 7 no trata en forma particular el papel del auditor frente a la evaluación del cumplimiento del concepto de empresa en marcha, sino que brinda un tratamiento general, en cambio la NIA 570 regula los pasos a seguir por parte del auditor al momento de analizar los EECC.

6- TRABAJOS RELACIONADOS CON LA OBTENCION FINAL DE LA EVIDENCIA Entre las actividades q permiten obtener la evidencia final de la auditoría, las principales son la verificación de los hechos posteriores, la revisión de los estados contables definitivos, con su correspondiente información complementaria y la determinación de niveles definitivos de significatividad. Las actividades que tienen que ver con la revisión de hechos posteriores son realizadas en forma permanente durante el proceso de auditoría. En cuanto a la revisión final de los estados contables y la información complementaria es necesario q el auditor verifique la coherencia de ambos, la información obligatoria en las notas, cuadros y anexos presentados y la inclusión final de los ajustes propuestos. Este procedimiento se complementa con la revisión de los registros contable obligatorios, la inclusión de los EECC en ellos y el cumplimiento de las obligaciones formales y materiales correspondientes.